Хорошо,когда работники вовремя уходят в отпуск, вовремя возвращаются из него иостаются на фирме. Тогда в расчетах с ними проблем не возникает. А если вашсотрудник решил отгулять отпуск раньше времени? Ведь Трудовой кодекс этопозволяет. В таком случае считается, что отпуск предоставлен авансом. Отпускныепри этом положено рассчитывать точно так же, как и после года работы.
Пример
Антоновбыл принят на работу в ООО «Космос» 1 июня прошлого года. С 4 по 31 январятекущего года включительно ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск.Расчетный период (октябрь, ноябрь, декабрь) отработан полностью.
Ежемесячнаязаработная плата Антонова – 10 000 руб.
Врасчет отпускных бухгалтер «Космоса» включил 30 000 руб.
Среднедневнаязарплата Антонова равна 337,84 руб. (30 000 руб.: 3 мес.: 29,6 дней). Суммаотпускных составила 9459,52 руб. (337,84 руб. x 28 дней).
Дляупрощения примера стандартные вычеты не рассматриваем.
Сумманалога на доходы с отпускных составит 1229,73 руб. (9459,52 руб. x 13%).
Еслипосле досрочного отпуска сотрудник уволится, так и не «заработав» его, убухгалтера возникнет масса проблем. В частности, придется пересчитать отпускныеи «отобрать» у работника их часть. При этом в бухучете надо сторнироватьизлишне начисленные суммы и удержать их с работника. Об этом Минфин напомнил вписьме от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10.
Крометого, фирма должна вернуть увольняемому часть налога на доходы с отпускных. Дляэтого надо взять с него заявление с просьбой вернуть излишне удержанные суммы(п. 1 ст. 231 НК РФ). Отдавать налог непосредственно сотруднику не обязательно.На его сумму можно просто уменьшить возвращаемые фирме отпускные.
Пример
Допустим,1 февраля текущего года Антонов уволился.
Бухгалтер«Космоса» рассчитал, какую сумму отпускных он должен вернуть.
Кмоменту увольнения сотрудник проработал на фирме 8 месяцев.
Посчитаемколичество отпускных дней, которые он «заработал» за это время:
28дней: 12 мес. Х 8 мес. = 19 дней
Суммаотпускных за эти дни составила:
337,84руб. x 19 дней = 6418, 96 руб.
Сотпускных надо удержать НДФЛ в сумме:
6418,96руб. x 13% = 834,46 руб.
Такимобразом, лишние отпускные составили:
9459,52руб. – 6418, 96 руб. = 3040,56 руб.
Сумманалога на доходы, которую фирма должна вернуть Антонову, равна:
1229,73руб. – 834,46 руб. = 395,27 руб.
Получается,что всего работник заплатит в кассу фирмы:
3040,56руб. – 395,27 руб. = 2645,29 руб.
Записив учете будут такими:
1февраля
Дебет20 Кредит 70
–3040,56 руб. – сторнирована излишняя сумма отпускных за январь;
Дебет70 Кредит 68
–395,27 руб. – сторнирован излишне удержанный НДФЛ с отпускных;
Дебет50 Кредит 70
–2645,29 руб. (3040,56 – 395,27) – работник внес в кассу излишне полученнуюсумму.
ПомимоНДФЛ бухгалтеру придется разбираться и с другими «зарплатными» налогами.Посмотрим, как на нашем примере выглядят перерасчеты по ЕСН, а также попенсионным взносам.
Пример
Дляупрощения расчетов мы не будем рассматривать взносы на страхование отнесчастных случаев и профзаболеваний.
СуммаЕСН, уплаченная с выданных Антонову отпускных, составила:
–в федеральный бюджет – 1891,90 руб. (9459,52 руб. x 20%);
–в ФСС – 302,70 руб. (9459,52 руб. x 3,2%);
–в ФФОМС – 75,68 руб. (9459,52 руб. x 0,8%);
–в ТФОМС – 189,19 руб. (9459,52 руб. x 2%);
–взносы на пенсионное страхование – 1324,33 руб. (9459,52 руб. x 14%).
31января бухгалтер «Космоса» сделал такие проводки:
Дебет20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
–1891,90 руб. – начислен ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет68 Кредит 69-2
–1324,33 руб. – зачтены взносы на пенсионное страхование в счет уплаты ЕСН вфедеральный бюджет;
Дебет20 Кредит 69-1
–302,70 руб. – начислен взнос в Фонд социального страхования;
Дебет20 Кредит 69-3
–75,68 руб. – начислен взнос в Федеральный ФОМС;
Дебет20 Кредит 69-3
–189,19 руб. – начислен взнос в территориальный ФОМС.
Послеувольнения Антонова ЕСН пришлось пересчитать. Он составил:
–в федеральный бюджет – 1283,79 руб. (6418,96 руб. x 20%);
–в ФСС – 205,41 руб. (6418,96 руб. x 3,2%);
–в ФФОМС – 51,35 руб. (6418,96 руб. x 0,8%);
–в ТФОМС – 128,38 руб. (6418,96 руб. x 2%);
–взносы на пенсионное страхование – 898,65 руб. (6418,96 руб. x 14%).
Излишнеуплаченные суммы соцналога равны:
–в федеральный бюджет – 608,11 руб. (1891,90 – 1283,79);
–в ФСС – 97,29 руб. (302,70 – 205,41);
–в ФФОМС – 24,33 руб. (75,68 – 51,35);
–в ТФОМС – 60,81 руб. (189,19 – 128,38);
–взносы на пенсионное страхование – 425,68 руб. (1324,33 – 898,65).
Наэти суммы бухгалтер сторнировал начисленный ЕСН:
1февраля
Дебет20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
–608,11 руб. – сторнирован излишне начисленный ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет68 Кредит 69-2
–425,68 руб. – сторнированы взносы на пенсионное страхование в счет уплаты ЕСН вфедеральный бюджет;
Дебет20 Кредит 69-1
–97,29 руб. – сторнирован взнос в Фонд социального страхования;
Дебет20 Кредит 69-3
–24,33 руб. – сторнирован взнос в Федеральный ФОМС;
Дебет20 Кредит 69-3
–60,81 руб. – сторнирован взнос в территориальный ФОМС.
Обратитевнимание: перетасовка сумм отпускных и налогов потянет за собой и пересчетналога на прибыль. Возвращенные работником отпускные и сторнированные соцналоги взносы надо исключить из расходов по прибыли в периоде увольнения работника.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта klerk.ru/