Издержки производства и себестоимость продукции. Смета и калькуляция затрат

--PAGE_BREAK-- составляют(1):

 (1)

Где  – затраты на сырье;

– затраты на основные материалы за вычетом возвратных отходов;

– затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

– затраты на вспомогательные материалы;

– затраты на топливо;

– затраты на энергию;

– затраты на оплату труда;

– затраты на социальные нужды;

– амортизационные отчисления;

– прочие затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам слу­жит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчёта потребности в оборотных средствах, рас­чёта сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

Классификация затрат по статьям калькуляции позво­ляет определить себестоимость единицы продукции, распре­делить затраты по видам продукции, работ, услуг, произ­водственным подразделениям, выявить резервы снижения затрат.

Калькулирование  —  это сис­тема расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции.

Процесс калькулирования себестоимости продукции включает разграничение затрат на производство между законченной продук­цией и незавершенным производством; исчисление затрат на за­бракованную продукцию; оценку отходов производства и побоч­ной продукции; определение суммы расходов, относящихся к го­товым изделиям; распределение затрат между видами продукции; расчет себестоимости единицы продукции.

Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результа­тами его производственно-хозяйственной деятельности, определе­ния уровня эффективности работы предприятия и других целей.

Объектами калькулирования в зависимости от особенностей вы­пускаемой продукции и характера технологического процесса мо­гут быть:

¾     технологический передел;

¾     одна деталеоперация;

¾     одна деталь;

¾     одна сборочная единица (узел);

¾      изделие в целом;

¾     заказ на изготовление нескольких изделий;

Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане производства в натуральном выражении.

Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения.

В зависимости от назначения различают плановую, сметную, нормативную, проектную, отчетную и хозрасчетную калькуляции.

Плановая калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план.

Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.

Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов, ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам

Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией, например потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм

Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию под­разделении предприятия, как правило, только по тем статьям, на которые они оказывают влияние.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляции:

1.        Сырьё и материалы.

2.        Возвратные отходы (вычитаются).

3.        Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

4.        Топливо на технологические цели.

5.        Энергия на технологические цели.

6.        Основная и дополнительная заработная плата производ­ственных рабочих.

7.        Отчисления на социальные нужды.

8.        Расходы на подготовку и освоение производства.

9.        Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

10.   Общецеховые расходы.

11.   Общезаводские расходы.

12.   Потери от брака.

13.   Прочие производственные расходы.

14.   Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Итог первых 10 статей составляет цеховую себестоимость, 13  статей — производственную себестоимость, итог всех 14 статей — полную себестоимость продукции.

Определение затрат по отдельным статьям калькуляции основа­но на нормативном расчете прямых затрат на изготовление изделий и распределении косвенных расходов на себестоимость отдельных изделий.

Затраты на сырье и материалы рассчитываются путем умноже­ния нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных от­ходов по цене их реализации (использования).

Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов относится на соответствующее изделие, заказ, объекты на основе первичных документов учета.

Аналогично материалам исчисляются затраты по статье «Топли­во и энергия на технологические цели» — путем умножения нормы расхода топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующие цены.

Затраты на основную заработную плату производственных рабо­чих определяются при сдельной оплате труда по плановым нормам затрат труда (нормам выработки) и сдельным расценкам, при по­временной оплате — по нормативным ставкам и планируемому объе­му производства.

В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдель­но-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повре­менщикам.

Дополнительная заработная плата включается в себестоимость изделий пропорционально основной.

Сумма отчислении на социальные нужды определяется в соответ­ствии с установленной нормой отчислений в процентах к расходам на заработную плату производственных рабочих (основную и до­полнительную).

Расходы, связанные с подготовкой и освоением производства, вклю­чаются в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема выпуска продукции за установленный срок погашения затрат.

Косвенные затраты распределяются на себестоимость отдельных видов продукции различными методами.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования распреде­ляются на себестоимость отдельных изделий следующими метода­ми: с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе коэффициенто-машиночасов; прямым расчетом соответствующих зат­рат на единицу продукции; пропорционально основной заработ­ной плате основных производственных рабочих.

Общепроизводственные расходы при калькуляции себестоимости продукции распределяются различными методами, но чаще всего пропорционально основной заработной плате основных производ­ственных рабочих.

Общепроизводственные (цеховые) расходы по отдельным видам из­делий распределяются пропорционально основной заработной пла­те производственных рабочих отдельно по каждому цеху па изго­тавливаемую им продукцию.

Распределение общехозяйственных затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цехо­вых расходов.

Потери от брака планируются в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых

инструкциях.

Прочие производственные расходы прямо включаются в себестои­мость соответствующих изделий или распределяются между отдель­ными изделиями пропорционально их производственной себестои­мости (без прочих производственных расходов).

Внепроизводственные затраты распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимо­сти отдельных видов продукции.

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготов­ление специального оборудования и оснастки и др.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий, средний и капитальный ремонты оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закреплённых за цехами, из­нос малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

В общецеховые расходы включаются заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содер­жание и текущий ремонт цеховых зданий, сооружений, ин­вентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др.

Общезаводские расходы — это расходы по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: за­работная плата персонала управления предприятия с отчис­лениями на социальные нужды, расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы, амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения.

Прочие производственные расходы определяются на ос­нове специальных расчетов и, как правило, включаются в себестоимость соответствующих изделий. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, то они распределяют­ся между отдельными изделиями пропорционально произ­водственной себестоимости без учета других производствен­ных расходов.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, от­грузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а так­же различного рода отчисления и платежи.

Поэлементный и калькуляционный анализ себестоимос­ти продукции взаимосвязаны.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукциивыделяются прямые и косвенные расходы.

Прямые расходынепосредственно связаны с изготовлением кон­кретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия).

Косвен­ные расходыобусловлены изготовлением различных видов продук­ции и включаются в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себе­стоимости. К ним относятся расходы на содержание и эксплуата­цию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продук­ции различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с технологичес­ким процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, ма­териалы (основные), технологические топливо и энергию, основ­ная заработная плата производственных рабочих.

К накладнымрас­ходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организаци­ей, управлением, обслуживанием. Накладными являются обще­производственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производствазат­раты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и не­пропорциональные (условно-постоянные).

Пропорциональные (условно-переменные)—это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производ­ства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сы­рье, материалы и т.п.).

Непропорциональные (условно-постоянные)—это затраты, абсо­лютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, зара­ботная плата управленческого персонала).

В свою очередь, постоян­ные (непропорциональные) издержки подразделяются на старто­вые и остаточные. К стартовымотносится та часть постоянных из­держек, которые возникают с возобновлением производства и ре­ализации продукции. К остаточнымотносится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время пол­ностью остановлены.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

По степени однородности затратрасходы делятся на элемент­ные и комплексные.

К элементным (однородным)относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные мате­риалы, амортизация основных фондов).

Комплексныминазываются статьи затрат, состоящие из несколь­ких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих пе­риодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты — это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продук­ции.

По удельному весу затрат в себестоимости продукции различа­ют материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

Структура затрат формируется под влиянием различных факторов:

¾     характера производимой продукции и потребляемых материальных ресурсов;

¾     организации труда и производства;

¾     технического уровня производства;

¾     условий снабжения и сбыта продукции;

¾     ускорения научно-технического прогресса. Под воздей­ствием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществлённого труда в себестоимости продук­ции возрастает;

¾     уровня концентрации, специализации, кооперирова­ния, комбинирования и диверсификации производ­ства;

¾     географического местонахождения предприятия;

¾     инфляции и изменения процентной ставки банковско­го кредита.

Рост цен на энергоресурсы, нефтепродук­ты, транспортные услуги и услуги связи в годы перестройки существенно повлиял на изменение структу­ры затрат на производство продукции во всех отрас­лях экономики.

Структура затрат на предприятии не остаётся постоян­ной, она динамична. Систематическое определение и анализ структуры затрат имеют важное значение, в первую очередь для выявления основных резервов по их снижению и разра­ботке мероприятий, направленных на использование этих резервов.
1.2   Методы калькулирования себестоимости продукции
В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в практике используются различные методы калькулирования. Эти методы классифицируются по следующим признакам: объект калькулирования и  способ расчета.

В зависимости от объекта выделяют методы калькулирования: по изделиям; позаказный; пооперационный; попередельный; попроцессный.

В зависимости от способа расчета выделяют методы (способы) калькулирования: прямого счета; расчетно-аналитический; нормативный; параметрический; исключения затрат; коэффициентный; комбинированный.

Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. Использование его на практике достаточно ограниченно, так как количество монопродуктовых предприятий невелико. Поэтому чаще применяется его модификация – расчетно-аналитический способ.

Расчетно-аналитический метод калькулирования предполагает определение прямых затрат на основе норм расхода и отнесение их на единицу продукции прямым счетом, а косвенных затрат – пропорционально определенной базе, принятой в отрасли. Такими базовыми признаками являются:

¾     количество основного производственного материала в натуральном выражении (используется в материалоемких отраслях);

¾     стоимость основного производственного материала (применяется в отраслях, требующих дорогостоящих сырьевых ресурсов);

¾     прямые затраты рабочего времени (используется в трудоемких отраслях);

¾     основная заработная плата производственных рабочих;

¾     машиночасы работы оборудования (применяется в отраслях с высокой долей автоматизированного и механизированного труда).

Нормативный методучета затрат и калькулирования себесто­имости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, в первую очередь, в обра­батывающих отраслях промышленности. Основным условием его применения в системе учета затрат является составление норма­тивной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующее выявление в течение производ­ственного цикла изготовления изделии отклонении от этих норм и нормативов. Действующими называются обусловленные техно­логическим процессом нормы и нормативы, по которым в дан­ный календарный период осуществляются отпуск материалов в производство и оплата выполненных работ и которые утвержда­ются соответствующими органами управления предприятием. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополни­тельный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологи­ческим процессом, доплатами за отступление от нормальных ус­ловий работы и т.п.)

Нормативный метод предполагает соблюдение следующих принципов:

¾     предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию;

¾     ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

¾     учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

¾     установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;

¾     определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Для предварительной калькуляции используются ведомости нормативного набора затрат по подразделениям предприятия, которые включают прямые затраты на детали и узлы, изготовляемые в этих подразделениях.

К прямым затратам относятся материалы и полуфабрикаты, а также заработная плата рабочих (с отчислениями на социальное страхование), непосредственно занятых в производстве.

Изменение цен на материалы и полуфабрикаты, внедрение новых технологий, повышение квалификации работников приводят к тому, что возникает необходимость изменять нормативные наборы затрат в течение отчетного периода. Тогда ведомость нормативного набора затрат корректируется с указанием причин изменения нормативов.

Предприятие может не изменять нормативы в течение отчетного периода, а учитывать эффект от изменения цен или совершенствования технологий вместе с отклонениями от норм.

Остаток незавершенного производства на конец месяца подлежит оценке по текущим нормам на начало месяца.

Остаток незавершенного производства на конец месяца становится начальным остатком в следующем месяце.

Если в течение месяца были пересмотрены нормы, то оценка остатка незавершенного производства на начало следующего месяца будет отличаться от нормативной калькуляции на начало предыдущего месяца. В этом случае возникает необходимость пересчитать остаток незавершенного производства на величину изменения нормативов за месяц.

Для определения фактической себестоимости изделия ею нор­мативную себестоимость по каждой статье умножают на исчислен­ные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонений от норм.

Полученные таким образом суммы прибавляют с соответствующим знаком к нормативной себестоимости изделия по каждой статье калькуляции.

На основании нормативных калькуляции себестоимости, доку­ментов, регистрирующих отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, количества выпускаемой продукции бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Расчеты фак­тической себестоимости () осуществляются по формуле

 , (2)

где – нормативная себестоимость, руб.;

    продолжение
--PAGE_BREAK--