--PAGE_BREAK-- Генеральный
директор
Исполнительный
директор
Заведующий Управляющий Финансовый
производством кадрами директор
Начальник Начальник Начальник Бухгалтерия
швейного цеха ОМТС отдела сбыта
Схема 1 Организационная структура управления ТОО «Адал»
1.2 Опыт организации учёта готовой продукции за рубежом
Переход к рыночной экономике потребовал пересмотра организации учёта затрат на производство и внедрения прогрессивных его методов . С этой целью особый интерес для теории и практики бухгалтерского учёта Республики Казахстан представляет опыт организации учёта затрат в странах с развитой рыночной экономикой по системе «директ — костинг» . Эта система возникла в США . В основе системы директ — костинг лежит «чёткое разделение затрат на переменные и постоянные».
К переменным затратам относятся прямые затраты , величина которых изменяется с изменением объёма производства : сырьё и основные материалы , топливо и энергия на технологические цели , заработная плата производственного персонала с соответствующими отчислениями , расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и ряд других накладных расходов . К постоянным расходам относятся административные и управленческие расходы, амортизационные отчисления, расходы по сбыту и реализации продукции, расходы по исследованию рынка, другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы .
Именно переменные затраты требуют усиленного контроля по сравнению с постоянными , величина которых , как правило , остаётся стабильной и не изменяется пропорционально объёму производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных средств , некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и другие расходы .
Постоянные расходы начисляются равными суммами за равные промежутки времени . На них рассчитывается смета по предприятию в целом и его подразделениям . На основании учтённых отклонений (экономии или перерасходу ) можно определить вклад каждого подразделения в хозяйственный результат всего предприятия . В отличие от переменных , постоянные затраты , как было указано выше , не зависят от изменения объёма производства . Поэтому главный резерв относительного их сокращения заложен в росте объёма производства . Чем больше объём выпущенной продукции , тем меньше постоянных расходов приходится на единицу продукции .
Разделение затрат на постоянные и переменные производится с целью исчисления усечённой ( неполной , ограниченной ) себестоимости . Учёт и планирование сокращённой себестоимости включает в себя лищь переменные затраты , т.е. при системе « директ — костинг» отсутствует метод калькулирования полной себестоимости продукции . В нашей стране до перехода на казахстанские стандарты бухгалтерского учёта была распространена система учёта и калькулирования полной себестоимости , а система « директ — костинг» практически не применялась .
В практике западного учёта все затраты подразделяют на затраты, формирующие производственную себестоимость продукции , и периодические расходы .
Прямые материальные затраты , прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы составляют производственные затраты за период или на серию продукции ( см. схему 2). Эти производственные затраты относятся к законченной за период и переданной на склад готовой продукции, они формируют производственную себестоимость готовой продукции, а также относятся к незавершенному производству, т.е. к изделиям, начатым, но не законченным за данный период.
Себестоимость производства единицы продукции рассчитывают делением производственной себестоимости готовой продукции на количество произведённой продукции .
Определение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции приведена в схеме 2.
ЗАТРАТЫ НА ПРОДУКТ
Прямые материальные Прямые Общепроизводственные
затраты трудовые затраты расходы
Себестоимость произведённой Остаток незавершённого
продукции производства
Себестоимость реализованной Остаток готовой
продукции продукции
Схема 2 — Определение затрат на продукт
Расходы отчётного периода — текущие расходы, которые нельзя проинвентаризовать . Они скорее относятся к периоду, а не к определённому объёму производства и связаны не с производственным процессом , а с получением в течение периода услуг . Их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции . В качестве примера расходов отчётного периода можно привести коммерческие расходы , связанные с реализацией готовой продукции , и административно — управленческие расходы .
Расходы отчётного периода отражаются при расчёте прибыли от основной деятельности в отчёте о прибылях и убытках зарубежной компании.
В некоторых случаях при рассмотрении затрат и определении себестоимости единицы продукции прямые трудовые затраты объединяют с общепроизводственными расходами , образуя группу добавленных затрат (затрат на обработку , см. схему 3).
Общепроизводственные
Прямые трудовые затраты расходы
Добавленные затраты Прямые материальные
затраты
Коммерческие расходы Производственная Административные
себестоимость расходы
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ
Схема 3 - Определение полной себестоимости продукции
Основной функцией промышленной компании является превращения сырья и закупленных деталей в готовые товары . Промышленная компания располагает следующими тремя типами счетов товарного запаса:
1. Сырьё и материалы — статьи материалов , которые должны стать частью окончательно реализованных товаров в результате производственного процесса .
2. Незавершенное производство- товары, которые находятся в процессе производства, и их обработка еще не закончена.
3.Запас готовой продукции - товары, производство которых закончено, но они еще не отправлены клиентам.
Рассмотрим отражение на счетах выпуска готовой продукции в зарубежной практике. При этом все затраты собираются по дебету счета «Незавершенное производство». Стоимость использованных материалов, оплата труда участников производственного процесса, другие производственные затраты составляют общую величину стоимости товаров, которая прибавляется к счету « Незавершенное производство» в течение периода.
Зная сумму на счете « Незавершенное производство» в начале периода и сумму , оставшуюся в конце периода , можно вывести стоимость готовых товаров , перенесенных на счет « Запас готовой продукции». Например, в марте месяце в компании АВС были произведены следующие расходы ( долл.):
Дт «Незавершенное производство» - 594 000
Кт « Запас материалов» - 264 000
Кт « Труд производственных рабочих»- 151 000
Кт « Труд вспомогательных рабочих» - 24 000
Кт «Свет, электроэнергия» - 90 000
Кт « Отопление» - 22 000
Кт « Износ здания оборудования»- 43 000
Инвентаризация наличного запаса выявила незаконченных изделий в конце периода на сумму 38 000, на начало 14000(долл.). Стоимость произведенных в течение периода готовой продукции составляет 570 000 долл. (14 000+ 594 000- 38 000) (долл.), на которую дается бухгалтерская запись:
Дт « Запас готовой продукции» 570 000
Кт « Незавершенное производство» 570 000
При определении стоимости использованных материалов в зарубежной практике учета применяются два метода:
1) метод периодической инвентаризации
2) метод постоянной инвентаризации
При первом методе стоимость использованных материалов определяется как разница между материалами для производства в течение периода , равными материалам на начало периода плюс приобретения за период и запасом материалов на конец периода. Калькуляцию себестоимости произведенной продукции при помощи метода периодической инвентаризации рассмотрим следующим образом:
Прямые материальные затраты:
Запасы на 01. 03.99г. - 154 000
Покупки - 273 000
Итого стоимость материалов, готовых к переработке - 427 000
Остаток запасов на 01.04.99г. - 163 000
Использовано основных материалов 264 000
Оплата труда основных и вспомогательных рабочих - 175 000
Производственные накладные расходы:
Электроэнергия 90 000
Отопление 22 000
Износ 43 000
Итого накладные расходы за март: 155 000
Незавершенное производство на 01.03.99г. 14 000
Итого производственных затрат: 608 000
Незавершенное производство на 01.04.99г. 38 000
Себестоимость выпущенной продукции 570 000
Метод периодической инвентаризации не требует ежедневной регистрации движения запасов. Стоимость потребленных материалов или себестоимость реализованной продукции невозможно точно определить, пока не будет проведен физический пересчет запасов, оценены конечные остатки, сделан расчет. Иначе говоря, согласно этого метода остатки товарно- материальных, в т. ч. готовой продукции определяются путем проведения снятия остатков в местах их хранения.
Метод постоянной инвентаризации аналогичен количественно-суммовому учету товарно-материальных ценностей в нашей практике. Он требует непрерывной регистрации изменений запасов материалов, готовой продукции, незавершенного производства. При этом осуществляется ежедневное исчисление всей совокупности затрат, относящихся к реализованной продукции. Конечно, компьютерные системы обеспечивают возможность немедленной регистрации любых изменений запасов. Такие данные используются менеджерами при составлении промежуточной финансовой отчетности. Физический пересчет запасов (собственно инвентаризация) проводится, по крайней мере, один раз в год для подтверждения обоснованности отчетов.
Определив стоимость произведённых товаров, вычисляем стоимость реализованных товаров в два этапа :
1) прибавляем стоимость произведённых товаров к запасу готовой продукции на начало периода для нахождения общего количества для реализации :
2) вычитаем запас готовой продукции на конец периода .
Стоимость реализованных товаров вычитается из счёта « Запас готовой продукции» и регистрируется на счёте « Стоимость реализованных товаров» таким образом :
Д-т « Стоимость реализованных товаров» — 573 000
К -т « Запас готовой продукции» — 573 000
Затем сальдо счёта « Стоимость реализованных товаров» закрывается в корреспонденции с « Итоговым счётом прибылей и убытков»:
Д — т « Итоговый счёт прибылей и убытков» — 573 000
К — т « Стоимость реализованных товаров» — 573000
Методы периодической и непрерывной инвентаризации применяются и при определении себестоимости реализованной продукции, товаров, других материальных ценностей. Рассмотрим это в следующей таблице , на примере себестоимости реализованной продукции.
Таблица 2 - Методы периодической и постоянной инвентаризации.
Периодический метод
Постоянный метод
Начальные остатки, полученные в результате инвентаризации
22 000
Себестоимость реализованной продукции рассчитывается на базе ежедневных оперативных расчетов
573 000
Производственная себестоимость
570 000
Себестоимость готовой продукции
592000
Конечный остаток (определен в результате инвентаризации)
19 000
Себестоимость реализованной продукции
573 000
Себестоимость реализованной готовой продукции отражается в
отчете о прибылях и убытках зарубежной компании.
Таблица 3 - Отчет о прибылях и убытках на 31.03.99г.
Выручка от реализации
710 000
Остаток запасов готовой продукции на 01.03.1999 г.
22 000
Себестоимость готовой продукции (по калькуляции)
570 000
Себестоимость продукции, готовой к реализации
592 000
Конечный остаток продукции на 31.03.1999 г.
19 000
Себестоимость проданной продукции
573 000
Валовая прибыль
173 000
Вычитаются расходы периода (административные и коммерческие расходы)
80 000
Операционная прибыль
57 000
В зарубежной практике оценка или измерение запасов и стоимости реализованных товаров является одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем бухгалтерского учета. . От выбора метода оценки в значительной степени зависит чистая прибыль. Главная задача , которая ставится - это разделение стоимости товаров или изделий для реализации между : стоимостью реализованных и запасом на конец периода.
Рассмотрим четыре широко используемых метода :
1) Поштучной оценки
2) Средней стоимости
3)метод FIFO
4) метод LIFO
Метод поштучной оценки или сплошной идентификации применяется , если единицы продукции в составе товаро — материальных запасов на конец периода чётко обозначены как приобретённые в результате тех или иных операций , широко используется при продаже продукции , обладающих значительной стоимостью , таких как автомобили , мебель , дорогие ювелирные изделия , дорогое оборудование .
С помощью метода средней стоимости рассчитывается средняя стоимость изделий , пригодных для реализаций — путём деления всей стоимости товаро — материальных запасов для реализации на количество единиц этих товаров. По этому методу учитываются все цены , по которым приобретались товары и тем самым сглаживается рост и снижение цен.
Метод оценки запасов по ценам первых покупок — FIFO основан на том , что себестоимость товаров , приобретённых в первую очередь , должна быть отнесена к товарам , проданным в первую очередь . Ее называют метод оценки запасов по ценам первых покупок .
Противоположным методу FIFO является метод « последний в запас — первый в производство» — LIFO . Данный метод базируется на том , что себестоимость товаров , приобретённых последними , используется для определения стоимости товаров , проданных в первую очередь , а себестоимость запасов на конец периода определяется по себестоимости товаров , приобретённых первыми . Ее называют метод оценки запасов по ценам последних покупок . Сравним методы оценки товарных запасов .
Если метод сплошной идентификации основывается на фактических затратах, то три других методах базируются на предположениях информации о движении себестоимости .
Если учесть , что в течение месяца цены повышались , при использовании метода LIFO фирма имеет самую высокую себестоимость реализованных товаров по сравнению с себестоимостью ранее поставленных товаров , в результате возникает минимальная прибыль . И наоборот , по методу FIFO возникает самая низкая себестоимость реализованных товаров вследствие низких цен на ранее купленные товары, в результате — самая высокая прибыль . В период снижения цен наблюдаются обратные процессы.. По методу LIFO будет получено больше прибыли , чем по методу FIFO . Очевидно , что метод оценки товарных запасов приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебаний цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения . Прибыль , полученная по методу средней стоимости, находится где — то между величинами , подсчитанными по методу LIFO и FIFO . Каждый из четырёх методов оценки товарных запасов , описанных выше , является приемлемым для использования в публикуемых финансовых отчётах . Методы FIFO , LIFO и средней стоимости широко используются крупными компаниями зарубежных стран.
Основная проблема при выборе метода оценки товарных запасов для отдельной фирмы заключаются в том , что материальные запасы отражаются как в Балансе , так и в Отчёте о прибылях и убытках . Как мы видели , метод LIFO — наиболее подходящий для отчёта о прибылях и убытках , потому что наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью . Но он не является лучшим методом оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов особенно, когда существует длительная тенденция повышения или понижения цен. При применении метода «LIFO» компания должна показывать меньшую прибыль своим акционерам в отчетности, что означает сокращение дохода в расчете на одну акцию, а значит и непривлекательность компании.
С другой стороны , метод FIFO — наиболее подходящий при составлении Баланса , потому что себестоимость запасов на конец отчётного периода является наиболее близкой к текущим ценам и , таким образом , даёт более реальную картину активов предприятия . Лица, читающие финансовые отчёты , должны быть внимательны к методам оценки товарных запасов и в состоянии оценить последствия их применения .
Несмотря на то , что себестоимость является наиболее походящей базой для оценки товарных запасов , временами запасы могут быть в отчётности ниже их себестоимости . Если по причине физической порчи, устаревания или падения цен уровень рыночных цен на товары падает ниже себестоимости , то возникают убытки . Эти убытки могут быть понижены путём оценки запасов до рыночной стоимости . Термин «рыночная» используется в данном случае для обозначения текущей стоимости замещения, при этом применяется правило минимальной оценки из себестоимости и рыночной стоимости . Существуют три основных метода оценки:
1) постатейный метод ;
2) метод основных товарных групп ;
3) метод общего уровня запасов.
При использовании постатейного метода сравниваются себестоимость и продажная цена по каждому наименованию товаров .
При использовании метода основных товарных групп сравниваются общая стоимость и общая продажная цена для каждой группы товаров . Каждая группа затем оценивается по более низкой стоимости .
Метод общего уровня запасов предполагает , что все товарные запасы оцениваются по себестоимости и по продажным (рыночным) ценам и более низкая оценка используется для товарных запасов .
В зарубежном управленческом учете существуют три основных элемента затрат на производство продукции:
1. Основные материалы - затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции, их можно отнести на конкретную продукцию. Например, листовая сталь и комплектующие изделия в автомобильной компании.
2. Прямо относимые трудозатраты - это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию, например, заработная плата оператора или сборщика.
3. Косвенные расходы - это все затраты, кроме прямых статей, связанных с процессом производства, их можно подразделить на переменные и постоянные.
Затраты детализируются в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля какого-либо элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации, заработная плата производственных рабочих обычно составляет менее 5 % общей суммы затрат, с связи с чем не выделяется прямая заработная плата, ее учитывают в составе косвенных расходов. Бухгалтеры часто проводят грань между затратами на продукт и затратами учетного периода. Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами, распределяются между готовой продукцией на складе и реализованной продукцией. Эти переходящие затраты становятся расходами в качестве себестоимости реализованных товаров только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того, как продукция была произведена и только здесь они оказывают влияние на прибыль. Затраты на период всегда относятся на месяц, год, квартал, когда они были произведены, они не связаны с движением запасов, сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли
( схема 4).
Баланс Отчет о прибылях и убытках
Покупка Запасы Реализовано
основных основных
Зат материалов материалов Минус
раты
на
про Прямой
труд Затраты Запасы Себестоимость
Производственные незавершен готовой реализованной
косвенные производства продукци продукци
затраты (расходы)
Равно валовой
прибыли
минус
Расходы на
Затраты реализацию
на и
период Административные
расходы
Равно
операционной
прибыли
Схема 4- Сравнение затрат на продукт и затрат на период.
Все затраты классифицируются по следующим признакам:
1) по составу:
фактические и плановые ( прогнозные);
2) по отношению к объему производства:
переменные, постоянные и прочие;
3) по степени усреднения:
общие и средние;
4) по функции управления:
производственные, коммерческие, административные;
5) по способу отнесения на стоимость объектов:
прямые и косвенные;
6) по порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли:
на продукт и на период.
Методы калькулирования , применяемые в управленческом учете:
позаказный, попередельный, нормативный.
При планировании производственной деятельности в зарубежной
практике часто используют анализ «затраты — объём — прибыль», основанный и составляемый по данным бухгалтерского учета. Если определён объём производства , то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену , чтобы организация могла получить определённую величину прибыли, как балансовую , так и чистую . При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы , когда изменяются , например , затраты на рекламу , цены на продукцию или поставляемые материалы , структура производства . Иначе говоря , анализ «затраты — объём — прибыль» позволяют получить ответ на вопрос , что мы будем иметь , если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров .
Управленческие модели , основанные на изучении взаимоотношений затрат , объёма производства и прибыли трактуются иногда более узко как анализ критической точки . Под критической понимается та точка объёма продаж , в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции , т.е. где нет ни прибыли , ни убытка . Для её вычисления можно использовать три метода : уравнения , маржинального дохода , графического изображения .
Пример . Компания планирует продавать продукцию на ярмарке . Она может их купить за 0,50 дол., а продавать за 0,90 дол. каждый. Единовременная арендная плата за место составляет 200 дол. Сколько продукции нужно продать , чтобы достигнуть критической точки .
продолжение
--PAGE_BREAK-- Метод уравнения . Любой отчёт о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения :
Выручка — переменные затраты — постоянные затраты = чистая прибыль
или
[ Цена за количество ] [ переменные количество ]
|единицу Х единиц | __ | расходы на Х единиц |
[ ] [ единицу ]
постоянные чистая
- расходы = прибыль
Обратимся к нашему примеру . Пусть Х равно количеству единиц, которые необходимо продать , чтобы достигнуть критической точки .
0, 9 Х — 0, 5 — 200 = 0
200 дол.
Х = ----------- = 500 единиц.
0, 4 дол.
Метод маржинального дохода— это модификация предыдущего . Маржинальный доход равен выручке минус переменные затраты . Маржинальный доход на единицу равен цене минус удельные переменные расходы ;
0, 9 дол. — 0, 5 дол. = 0, 4 дол.
Постоянные расходы 200 дол.
Критическая точка = — = — = 500 единиц.
Маржинальный доход на единицу 0, 40 дол.
Отчёт о финансовых результатах в критической точке может быть представлен в следующем виде :
Всего, дол. На единицу , дол.
Выручка , 0, 9 дол. х 500 ед. 450 0, 9
Переменные расходы, 0, 5 дол. х 500ед. 250 0, 50
Маржинальный доход 200 0, 40
Постоянные расходы 200
Чистая прибыль 0
Графический метод. Представим компоненты наших расчётов графически:
дол. дол. дол.
| | |
| | |
| |_____________ |
| | |
|____________ |_____________ |_____________
объём объём объём
Переменные Постоянные Выручка
расходы расходы
Рисунок 2 -Компоненты графического метода нахождения критической
точки
Далее перенесём их на комплексный график .
1. Чтобы нанести на график линию переменных расходов, выберем подходящий объем, например 1000 единиц. Найдем точку расходов, соответствующую данному объекту: 0,5 х 1000 = 500 долл. (точка А).
2. Чтобы нанести постоянные расходы, отметим на вертикальной оси точку, соответствующую 200 дол. ( точка В), также отложим 200 дол. от 500 дол. ( точка С). Используя эти две точки, начертим линию постоянных расходов параллельно линии переменных расходов. Линия ВС показывает общую сумму расходов.
3. Чтобы нанести на график линию выручки возьмем тот же объем продаж ( 1000 единиц). Нанесем точку Д, полученную от умножения цены за единицу на объем ( 0,9 дол. х 1000 = 900 дол.). Проведем линию выручки через точки Д и О.
|
|
|
|
|
|
|
_________________________________________________
Рисунок 3 — График анализа поведения затрат, прибыли и объёма
продаж.
Критическая точка ( или точка перелома ) образуется от пересечения линии выручки ( ОД) и линии суммарных расходов (ВС) . Обратим внимание , что на графике видна область прибыли и убытков при различных вариантах объёма . Достоверность картины в каждом отдельном случае зависит от точности изображения линий .
Заметим , что выручка и переменные расходы изменяются прямо пропорционально относительно физического объёма , в то время как постоянные расходы неизменны при любом объёме .
Уровень маржинального дохода часто помогает менеджерам решать, какую продукцию протолкнуть и какую нет или терпеть ее, потому что выручка от ее продажи способствует реализации другой продукции. Маржинольный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с сокращением производства продукции. Маржинальный доход может быть использован при выборе альтернатив, которые могут возникнуть при обсуждении снижения цены , проведении специальных рекламных компаний , использовании премий, стимулирующих объём реализации . Маржинальный подход представляет данные для выявления продукции, дающей наибольший маржинальный доход. Сторонники этого подхода утверждают, что исчисление себестоимости на этой основе позволяет менеджерам лучше понять взаимное поведение затрат, объема, цены, прибыли, быть более мудрыми в политике цен. Обычно высокий рейтинг маржинального дохода служит стимулом к улучшению потенциального чистого дохода от реализации . Снижение рейтинга говорит о необходимости увеличения объёма продаж , чтобы покрыть дополнительные расходы по стимулированию реализации .
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
2.1 Учётная политика предприятия в области учёта готовой продукции и её реализации .
С переходом Республики Казахстан на рыночные отношения, разрушением административно-командной системы управления возникла необходимость формирования национальной учётной политики, основанных на принципах международных стандартов бухгалтерского учёта . Под учётной политикой понимается совокупность приёмов, принципов, методов, правил и процедур , которые применяются организацией при ведении бухгалтерского учёта . Порядок формирования учётной политики , цель и сфера деятельности , её раскрытия определены в Стандарте бухгалтерского учёта № 1 «Учётная политика и её раскрытие» , который утвёрждён Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учёту 13-ноября 1996 года.
Хозяйствующие субъекты формируют свою учётную политику, основываясь на национальных бухгалтерских стандартах , на Законах Республики Казахстан « О бухгалтерском учёте» , « О налогах и других обязательных платежах в бюджет» , « Об аудиторской деятельности», методических рекомендациях и инструкциях по применению стандартов и Генерального плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности субъектов , других нормативных актах и положениях.
До перехода на рыночные отношения учётная политика тоже формировалась , но государством . Его органы в лице Министерства финансов , Госплана , отраслевых министерств и ведомств в изобилии снабжали предприятия различными положениями , инструкциями и методическими указаниями . Этими документами и руководствовались предприятия при формирования учётной политики, от руководителя и главного бухгалтера требовалось только одно : исполнять те положения, которые до них доводились « сверху» . Практически основными функциями бухгалтерского учёта являлись :
-контроль за использованием и хранением государственной собственности ;
-описание и измерение хозяйственной деятельности предприятия с целью оценки выполнения плана .
На предприятиях учёт был одновариантным , выбора варианта учёта у хозяйствующего субъекта не было .
С появлением многочисленных акционерных обществ , товариществ с различными формами собственности , других рыночных структур стало необходимым принять новые критерии оценки деятельности предприятия , отражать в бухгалтерском учёте особенности конкретного хозяйствующего субъекта , т. е. создавать учётную политику на каждом из них . В связи с этим , придавая важное значение учётной политике как основного документа , отражающего совокупность способов ведения бухгалтерского учёта и раскрытия финансовой отчётности , первым принят стандарт №1 «Учётная политика и её раскрытие» . В современных условиях действия национальных бухгалтерских стандартов у субъектов будет довольно широкий выбор того или иного варианта организации учёта , методов начисления амортизации, списания на производство израсходованных материалов и другие.
Основой для формирования учётной политики служат стандарты бухгалтерского учёта , которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов , собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и прочие . Формирование учётной политики заключается в выборе одного из способов предлагаемых в каждом стандарте , обосновании их , исходя из условий деятельности субъекта и принятия в качестве основы для ведения бухгалтерского учёта и представления финансовой отчётности .
При формировании и использовании учётной политики субъекты соблюдают следующие принципы : начисления , непрерывной деятельности , понятности , значимости , существенности , достоверности, нейтральности , осмотрительности , завершенности , сопоставимости , последовательности , правдивого и беспристрастного представления .
Принятая субъектом учётная политика должна быть долговременной , основываться на реальном экономическом положении субъекта, организации производства , степени компьютеризации учёта и других факторах , одобрена собранием акционеров , учредителями .
Учетная политика хозяйствующего субъекта содержит несколько разделов . В ней также должен содержаться раздел организации учёта в области учёта готовой продукции и её реализации.
АО « Адал» при формировании своей учётной политики основывался на Законах Республики Казахстан в области бухгалтерского учёта , аудита , налогов и налогообложения, на национальных бухгалтерских стандартах, нормативных актах, инструкциях и положениях, регулирующих
вопросы организации и ведения бухгалтерского учёта .
В учётной политике ТОО « Адал» имеется раздел , регулирующий организацию бухгалтерского учёта в области учёта готовой продукции и её реализации , базой для формирования которой послужил стандарт бухгалтерского учёта № 7 « Учёт товарно-материальных запасов» , Генеральный план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности субъектов , инструкция по его применению , методические рекомендации к СБУ-7, другие нормативные акты.
Согласно учётной политики ТОО « Адал» к готовой продукции относят продукцию швейного цеха , (специальная одежда, рукавицы, халаты, комбинезоны и прочая продукция ) , прошедшую весь технологический процесс от раскроя до сдачи на склад , принятую отделом технического контроля , оформленную соответствующими документами .
Для оценки готовой продукции применяются: при выпуске из производства — фактическая себестоимость , при реализации — договорные цены . Фактическая или производственная себестоимость готовой продукции включает в себя затраты на производство — стоимость используемых в процессе производства материалов — тканей, вспомогательных материалов, фурнитуры , топлива , энергии , труда, амортизацию основных средств , а также другие затраты непосредственно связанные с производством продукции. Производственная себестоимость выпущенной продукции состоит из следующих элементов затрат :
1. Сырьё и материалы
2. Расходы на оплату труда
3. Отчисления от оплаты труда
4. Износ средств
5. Прочие расходы
Выпуск готовой продукции из производства оформляется согласно накладной выпуска готовой продукции , отпуск со склада производится по накладным .
Реализация готовой продукции производится согласно заключённых договоров с покупателями путём наличных , безналичных расчётов , бартерных операций . Для учёта затрат на производство применяется простой метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции , при котором все прямые и косвенные расходы учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции . Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество выпущенной готовой продукции .
Незавершенного производства в ТОО « Адал» не существует , так как весь процесс производства завершается в течение каждого месяца . Для учёта готовой продукции и её реализации применяются соответствующие счета Генерального плана счетов согласно Инструкции по его применению.
Продукция считается реализованной с момента ее отгрузки со склада покупателям, применяется метод начислений.
Инвентаризация готовой продукции проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, по результатам стихийных бедствий, а также по истечении каждого месяца по состоянию на первое число каждого месяца.
К учетной политике ТОО « Адал» разработан рабочий план счетов, на основании Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, разработаны и утверждены должностные инструкции работников бухгалтерии, где определены права, обязанности, ответственность работников бухгалтерии.
2.2 Аналитический учёт готовой продукции и её реализации
ТОО « Адал» на основании заключённых договоров с покупателями выпускает готовые изделия - простые рукавицы , рукавицы с брезентовой накладкой, комбинезоны , халаты и прочую продукцию в целях обеспечения рабочих других промышленных предприятий спецодеждой , а также для получения дохода от их реализации . Для этого на предприятии имеется швейный цех . Исходя из норм расхода сырья , материалов , а также утверждённых смет расходов на оплату труда , коммунальных услуг составляется плановая калькуляция на каждый вид выпускаемой продукции. Ежемесячно , до 25-го числа каждого месяца заведующей швейным цехом составляется производственный отчёт , согласно которого определяются фактический расход тканей , фурнитуры на каждый вид выпущенной продукции , согласно нарядов рассчитывается заработная плата с отчислениями .
В начале каждого месяца на каждый вид производимой продукции открывается карточка аналитического учёта , которая позволяет определить её фактическую производственную себестоимость.
Готовые изделия из швейного цеха сдаются на склады на основании приёмо-сдаточной накладной , которая выписывается в 2-х экземплярах : один экземпляр остаётся на складе , второй — в цеху .
На складе аналитический учёт готовой продукции ведут в карточках складского учёта . На каждый вид готовых изделий в бухгалтерии открывается отдельная карточка, которая затем передаётся на склад . Записи в карточки производятся на основании первичных документов по приходу и расходу готовой продукции кладовщиком в количественном выражении , после каждой записи выводится остаток на конец .
Бухгалтер ежемесячно в установленные сроки осуществляет непосредственно на складе проверку правильности записей и вывода остатков в карточках , а также расписывается в специальной графе карточки . В конце месяца все документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами сдачи документов сдаются кладовщиком в бухгалтерию, где они обрабатываются, т. е. проставляются корреспонденции счетов .
Отгрузка или отпуск готовой продукции со склада производится на основании накладных . Бухгалтерия на основании этих накладных выписывает расчётно-платёжные документы — счета — фактуры , налоговые счета фактуры для предъявления к оплате покупателям . Все счета- фактуры, налоговые счета- фактуры регистрируются в отдельной книге регистрации.
Аналитический учёт реализованной или отгруженной покупателям продукции отгруженной покупателям продукции в ТОО «Адал» ведут в ведомости учёта расчётов с покупателями и заказчиками . Записи в ведомость делают на основании накладных , счетов — фактур , платёжных поручений, выписок банка из расчётного счёта, справок бухгалтерии — отдельно по каждому покупателю . Ведомость содержит следующие показатели: номер по порядку , дата счёта , наименование покупателя, сальдо на начало месяца , количество отгруженной продукции по наименованиям , их фактическая и договорная стоимость, сумма НДС, общая сумма причитающаяся к оплате , номер платёжного документа, отметка об оплате с указанием даты и сальдо на конец месяца . В качестве учётных цен в ТОО « Адал» применятся фактическая себестоимость выпущенных изделий .
В феврале месяце в ТОО « Адал» были выпущены из швейного цеха рукавицы 4 170 пар , что подтверждается приёмо — сдаточной накладной № 38 от 25. 02.1999г.
В АО « Северный» согласно заключённого договора были отпущены со склада по накладной № 225 от 10.02.1999г. рукавицы с брезентовой накладной в количестве 3 000 пар по продажной стоимости 65 тенге за одну пару , а также халаты в количестве 500шт. по 90 тенге за единицу . На основании отгрузочной накладной к покупателю предъявлен счёт на общую сумму 288 000 тенге , т.е. выписана счёт — фактура №119 от 10.02.1999г. в 2-х экземплярах , один из них остался в ТОО « Адал», второй передан в АО « Северный» . Также выписаны налоговый счета фактура, которые после регистрации переданы в АО « Северный» .
В течение февраля 1999г. отгружены готовые изделия следующим покупателям : АО « Курс» , ТОО « БАК» , ТОО « Круг» , АО « Нан» , на которые выписаны накладные, предъявлены счета — фактуры и налоговые счёт — фактуры . Все эти хозяйственные операции отражены в ведомости учёта расчётов с покупателями и заказчиками , где в первую очередь по каждому покупателю из ведомости за прошлый месяц разнесены остатки на начало месяца , стоимость отгруженной продукции по фактической себестоимости и договорным ценам , суммы НДС , отметки об оплате через расчётный счёт , по предоплате , взаимозачётом . На складе на каждый вид готовых изделий открыта карточка складского учёта , в котором кладовщиком производятся записи на основании накладных по выпуску и отгрузке готовой продукции, после каждой записи рассчитывается остаток на конец месяца. В конце каждого месяца кладовщиком все первичные документы по приходу и расходу готовой продукции сдаются кладовщиком в бухгалтерию при реестрах. В бухгалтерии эти документы обрабатываются, т.е. раскладываются по видам, наименованиям, проставляются корреспонденции счетов. Складской учет готовой продукции контролируется бухгалтерией предприятия. Кроме того материально- ответственные лица, заведующий складом и швейным цехом ежемесячно сдает материальный отчет в бухгалтерию в количественном выражении, где указываются остаток на начало, приход за месяц, расход за месяц, остаток на конец месяца.
Все первичные документы по приходу и расходу готовой продукции , ведомость учёта расчётов с покупателями и заказчиками приведены в приложении к данной дипломной работе .
Основными задачами учёта готовой продукции , её реализации в ТОО « Адал» являются :
— своевременное и полное документальное оформление выпуска готовой продукции из цеха , её отпуска или отгрузки со склада покупателям ;
— своевременное , точное и полное отражение движения готовой продукции на складе , правильное составление производственного и материального отчётов ;
— своевременное и точное предъявление счетов и налоговых счетов — фактур покупателям ;
— правильное и своевременное ведение аналитического учёта движения готовых изделий , расчётов с покупателями ;
— правильное и точное определение фактической производственной себестоимости выпущенных готовых изделий , их отражение в учётных регистрах ;
— правильное , своевременное выявление расходов , связанных с реализацией готовой продукции , их отражение в учётных регистрах ;
— правильное и своевременное составление актов сверок с покупателями;
— правильное и точное определение финансового результата от реализации готовой продукции , их отражение в учётных регистрах;
— своевременное и точное информирование руководства предприятия о выпуске и отгрузке готовой продукции потребителям .
Все эти задачи ставятся перед работниками бухгалтерии ТОО «Адал» . В современных условиях , когда часто происходит изменение цен на потребляемые сырьевые и материальные ресурсы , на другие расходы производственного назначения руководство ТОО « Адал» одной из важнейших задач ставит определение фактической производственной себестоимости выпускаемой продукции . Все прямые затраты, израсходованные на основании норм расхода сырьевых и материальных ресурсов , таких как ткани , нитки , другие материалы , оплата труда основных и вспомогательных рабочих, отчисления определяются на основании первичных документов.
Кроме того , предприятие имеет накладные расходы , не связанные прямо с выпуском продукции , такие как амортизация оборудования, содержание помещения цеха , расходы на отопление , освещение , воду и канализацию . Все прямые расходы прямо списываются на стоимость выпущенных изделий , а накладные распределяются между видами выпущенных изделий пропорционально основной зарплате производственных рабочих . Расходы на оплату труда рабочих утверждаются самим предприятием и является составной частью калькуляции . Если выпускается один вид продукции , то все накладные расходы относятся на стоимость данного вида продукции . Приведём нормы расхода сырья , материалов , прочих расходов для расчёта калькуляции одной пары рукавиц с брезентовой накладкой:
— ткань - 0,33 м
— брезент - 0,12 м
— нитки - 12 м
Плановая калькуляция производства рукавиц с брезентовой накладной на одну пару рукавиц ( тенге):
1. ткань, м 0,33 х 90 = 29 -70
2. брезент, м 0,12 х 150 = 18-00
3. нитки, м 12 х 0,05 = 0-60
4. зарплата основных рабочих - 4 — 00
5. отчисления от зарплаты - 1- 30
Итого прямые затраты 53 — 60
6. амортизация швейных машин — 2 500 — 00
7. коммунальные услуги ( тепло , энергия, вода ) — 5 000- 00
Итого накладные расходы - 7 500 — 00
Всего расходов : 7 553 — 60
В процессе реализации продукции предприятие несет расходы по её сбыту и доведению до потребителей , т. е. коммерческие расходы . К ним относят следующие виды расходов по реализации : затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия , расходы по транспортировке продукции на станцию от правления , погрузке её на транспортные средства или отчисления , уплачиваемые сбытовым организациям за реализацию продукции по установленным договорам ; содержание помещений для хранения продукции в местах её реализации ; оплата труда продавцов и других работников с отчислениями ; расходы на рекламу и изучение рынков сбыта продукции , расходы на анализы продукции и прочие расходы , связанные со сбытом продукции .
Расходы по реализации продукции , возмещаемые покупателями в состав этих расходов не включаются , а учитываются как реализация услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств — если они произведены указанными производствами и хозяйствами .
Аналитический учёт по статьям расходов по реализации продукции ведут по утверждённой предприятием номенклатуре статей в ведомости №5 к журналу- ордеру № 10 или в машинограмм
2.3 Синтетический учёт готовой продукции и её реализации .
Для синтетического учёта наличия и движения готовой продукции применяется активный инвентарный счёт 221 « Готовая продукция» . По дебету данного счёта отражается остаток продукции на начало месяца, поступление готовой продукции на склад , остаток на конец месяца по фактической производственной себестоимости , по кредиту отгрузка или реализация готовой продукции по фактической себестоимости за месяц. Выпуск готовых изделий из производства отражается в бухгалтерском учёте следующей корреспонденцией :
Дт счёта 221 « Готовая продукция»
Кт счёта 900 « Основное производство»
В феврале месяце в ТОО « Адал» было выпущено из швейного цеха рукавицы с брезентовой накладкой 41700 пар . Согласно производственного отчёта заведующего швейного цеха на основании накладных , требований , нарядов были произведены следующие затраты на выпуск рукавиц :
1. Отпущено ткани в количестве 1 376,1м по цене 90 тенге за 1метр на общую сумму 123 849 тенге .
2. Отпущено брезента в количестве 500,4 метра по цене 150 тенге за 1 метр на общую сумму 75 060 тенге .
3. Согласно нарядов начислено заработная плата производственным рабочим — швеям на сумму 16 680 тенге .
4. Отпущены нитки на общую сумму 2 502 тенге в количестве 50040 метров по 0,05 тенге за 1 метр.
На основании производственного отчёта в бухгалтерии проставляются корреспонденции счетов , делаются разноски в учётные регистры , т. е. ведомости и журналы — ордера и определяется фактическая себестоимость всей выпущенной продукции и единицы изделия . Для учёта затрат на производство , их распределения в ТОО « Адал» применяются журнал — ордер № 10 и ведомости № 1,2,3,4,5 к журналу — ордеру № 10 . Бухгалтером ТОО « Адал» были произведены следующие бухгалтерские записи и разнесены в ведомость № 1 к журналу — ордеру № 10 в феврале месяце текущего года:
Дт сч. 901 « Материалы» Кт сч. 201 « Сырьё и материалы» -123 849 тенге на стоимость израсходованных тканей .
Дт сч. 901 « Материалы» Кт сч. 201 « Сырьё и материалы» — 75 060 тенге на стоимость израсходованногобрезента .
Дт сч. 901 Кт 201 2502 — на стоимость израсходованных ниток.
Дт сч. 902 « Оплата» труда производственных рабочих
Кт сч 681 « Расчёты с персоналом по оплате труда» — 16 680 тенге на сумму начисленной зарплаты производственным рабочим .
Дт сч. 903 « Отчисления от оплаты труда» Кт сч. 653 « Расчёты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению» — 5 421 тенге на сумму отчислений от зарплаты .
Кроме того ТОО « Адал» в процессе производства продукции несёт определённые накладные ( косвенные ) расходы , связанные с износом оборудования , содержанием помещения цеха , расходами по отоплению , освещению , снабжением водой и т. д.
В феврале месяце в ТОО « Адал» амортизация или износ швейных машин составил :
20 машин х 15 000тенге = 300 000 тенге
300 000 х 10 % : 12 мес. = 2 500 тенге , на которую дана следующая бухгалтерская запись :
Дт сч. 934 « Амортизационные отчисления» Кт сч. 132.1 « Износ машин и оборудования» — 2 500 тенге на сумму начисленного износа швейных машин .
Согласно предъявленных счетов за коммунальные услуги ТОО «Адал», а также исходя из занимаемой площади швейного цеха коммунальные услуги составили 500 тенге , на которую дана следующая корреспонденция : Дт сч. 936 « Коммунальные услуги» Кт сч. 671 « Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Все эти корреспонденции счетов нашли отражение в ведомости №1 к журналу — ордеру № 10 и в журнале -ордере № 10 . Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции бухгалтер заполняет ведомость № 2 к журналу — ордеру № 10 , где производится закрытие транзитных счетов 901, 902, 903, 934, 936. Соберём все бухгалтерские записи по производству готовой продукции в одной таблице.
Таблица 4- Корреспонденции счетов по выпуску готовой продукции
Дт
Кт
Сумма , тенге
901
201
123 849
901
201
75 060
901
201
2 502
902
681
16 680
903
653
5 421
934
132.1
2 500
936
671
5 000
Закрытие счетов
900
901
201 411
900
902
16 680
900
903
5 421
904
934
2 500
904
936
5 000
900
904
7 500
221
900
231012
Таким образом фактическая себестоимость всей выпущенной продукции составила 231012 тенге , а одной единицы — 55,40 тенге :
( 231 012 : 4 170 пар ) .
На предприятиях продукция может выпускаться вспомогательным производством , при этом дебетуется счёт 221 «Готовой продукции» и кредитуется счёт 920 « Вспомогательное производство».
Готовые изделия ТОО « Адал» выпускает с целью их дальнейшей реализации и извлечении дохода . Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций , связанных со сбытом и продажей продукции . Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключёнными договорами с покупателями , где оговариваются условия поставок , цены , стоимость , порядок оплаты , ответственность сторон, предъявляемые санкции за нарушение условий поставок и оплаты.
Синтетический учёт отгруженной и реализованной готовой продукции ведётся на счетах 301 «Счёта к получению», 701 «Доход от реализации готовой продукции» , 801 « Себестоимость реализованной готовой продукции» . Учётными регистрами для отражения бухгалтерских записей служит журнал — ордер № 11 , который ведётся по кредиту счетов подразделов 22 « Товары» , 30 « Задолженность покупателей и заказчиков», 70 « Доход от основной деятельности». Основанием для составления корреспонденции счетов служат итоговые данные ведомости по учёту расчётов с покупателями и заказчиками . На основании такой ведомости в бухгалтерии ТОО « Адал» за февраль месяц составлены корреспонденции счетов по отгрузке и реализации продукции, которые приведены в таблице № 3.
Доход от реализации готовой продукции в ТОО « Адал» за февраль месяц составил 128 220 тенге ( 690 000 — 561780 ) .
Все хозяйственные операции , отраженные таблице № 3 записываются журнал- ордер № 11, в котором имеются таблицы для аналитического учета оборотов по счетам подразделов 70 « Доход от основной деятельности» , 80 « Себестоимость реализованных товаров (работ , услуг)», предназначенные для накапливания оборотов по счетам 701-709 , 801 - 808 нарастающим итогом с начала года. В ТОО « Адал» в целях определения финансовых результатов от реализации продукции, выполненных работ и услуг закрытие счетов 801 « Себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, услуг» и 701 « Доход от реализации готовой продукции, работ услуг» в аналитическом разрезе производится ежемесячно.
Схема организации учета реализации готовой продукции, выполненных работ услуг приведена на рис 4.
Таблица 5 — Корреспонденции счетов по отгрузке и реализации готовой
продукции
№
п/п
Содержание
хозяйственных операций
Сумма
тенге
Дебет
Кредит
1.
Отгружена (отпущена ) со склада по накладным готовая продукция по фактической себестоимости
561 780
801
221
2.
Предъявлены покупателям счета- фактуры на отгруженную продукцию
по договорным ценам
налог на добавленную стоимость
690 000
138 000
301
301
701
633
3.
Поступила оплата от покупателей за
реализованную продукцию
488 000
441
301
4.
Оплачено продукция взаимозачётом
12 000
671
301
5.
Зачтён полученный аванс в счёт оплаты за реализованную готовую продукцию.
240 000
661
301
6.
В конце месяца: сумма дохода от реализованной готовой продукции списывается на итоговый доход (убыток)
690 000
701
571
7.
Сумма расходов также списывается итоговый доход (убыток)
561 780
571
801
В таблицу А « Обобщенные данные» журнала-ордера №11 разносятся данные о движении и наличии готовой продукции ежемесячно в двух оценках: по плановой и фактической себестоимости. В таблице отражаются: остаток на начало месяца, поступления за месяц , отпуск на сторону , возврат по браку , процентное отношение фактической себестоимости и поступления к плановой себестоимости , выводится остаток на конец месяца .
Оплата реализованной готовой продукции может производиться наличными в кассу : дебет счёта 451 « Наличность в кассе» , Кредит счёта 301 « Счёта к получению» ; на валютный счёт : дебет счета 431 «Наличность на валютном счёте» Кредит счёта 301 « Счета к получению», может производиться взаимозачётом : дебет счёта 671 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счёта 301 « Счета к получению».
В современных условиях форм хозяйствования получили широкое распространение бартерные сделки — это безвалютный , но оценённый и сбалансированный обмен товарами , оформленный договором или контрактом . Оценка товаров осуществляется для обеспечения эквивалентности обмена , условием которого является их обмен по договорным ценам . Расчёты по взаимным претензиям ( штрафы , уценки и т. д. ) при бартерных операциях , как правило , производится дополнительными поставками или уменьшением поставок товаров . Другие условия бартерных контрактов аналогичны контрактам купли — продажи . Основной причиной использованием бартерных сделок является отсутствие денежных средств для расчётов на внутреннем рынке , её неустойчивость .
При осуществлении бартерной сделки предприятие в рамках одного договора является и покупателем и поставщиком . Поэтому в учёте операций , осуществляемых на бартерной основе , затрагиваются два хозяйственных процесса : снабжения и сбыта ( реализации ) .
ТОО « Адал» в процессе своей производственно — хозяйственной деятельности также применяет бартерные сделки . В счёт оплаты за реализованные готовые изделия покупатель отгружает товары народного потребления согласно условиям договора . Рассмотрим отражение хозяйственных операций по бартерной сделке на счётах бухгалтерского учёта (тенге).
Дт 301 Кт 701 — 10 000 — на договорную стоимость реализованной готовой продукции .
Дт 301 Кт 633 - 2 000 — на сумму НДС .
Дт 801 Кт 221 - 5 000 — списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции .
Дт 222 Кт 671 - 10 000 - получены от покупателя ТНП .
Дт 331 Кт 671 - 2 000 — сумма НДС по поступившим товаром.
Дт 671 Кт 301 - 120 000 — произведён зачёт платежей по бартерным операциям.
В синтетическом учёте поступившие по бартерной сделке товары и расчёты с поставщиками находят отражение в журнале -ордере № 6 .
ТОО « Адал» также предусматривает для расчётов с покупателями согласно условиям договора предварительную оплату в качестве полученных авансов . Полученные авансы находят отражение в ведомости к журналу — ордеру № 9.
К примеру , в январе месяце поступил аванс от ТОО « Круг» на расчётный счёт предприятия в общей сумме 240 000 тенге . В счёт полученного аванса предприятием отгружена продукция в феврале месяце что отгражены в ведомости учёта расчётов с покупателями :
Дт 301 Кт 701 200 000
Дт 301 Кт 633 40 000
И произведён зачёт полученного аванса :
Дт 661 Кт 301 240 000
Таким образом для синтетического учёта реализации готовой продукции применяют следующие счета : Счёт 801 « Себестоимость реализованной готовой продукции» применяется в отраслях материального производства , производящих продукцию , работы , услуги и предназначен для учёта фактической себестоимости отпущенной продукции , выполненных работ и услуг . Этот счёт дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 221 « Готовая продукция» , 900 « Основное производство», 920 «Вспомогательное производство» . Себестоимость реализованных товаров , работ и услуг , учтённая на дебете счёта 801 в конце отчётного периода списывается с кредита этого счёта в дебет счёта 571 « Итоговый доход (убыток ) . После этой записи счёт 801 должен быть закрыт .
Счёт 701 «Доход от реализации готовой продукции ( работ, услуг)» на котором отражаются доходы , полученные от реализации продукции , выполненных работ и оказанных на сторону услуг . Применяют счёт предприятия сферы материального производства , производящие продукцию, работы и услуги . В течение отчётного периода на кредите счёта 701 накапливаются суммы дохода , полученного от реализации готовой продукции , работ и услуг . Счёт 701 кредитуется в корреспонденции с дебетом счёта 301, 303. Сумма дохода , полученная от реализации готовой продукции , работ , услуг в конце отчётного периода списывается на счёт 571 « Итоговый доход ( убыток )». При этом дебетуют счёт 701 и кредитуют счёт 571. Счёт 701 должен быть закрыт .
Для учёта расходов , связанных с реализацией товаров , работ и услуг предназначен счёт 811 « Расходы по реализации товаров ( работ , услуг )» . По дебету этого счёта собираются все расходы , связанные с реализацией готовой продукции на данном предприятии . Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операции, связанных с реализацией продукции, товаров, прочих материальных ценностей, которые приведены в таблице № 6. В ТОО « Адал» все расходы, связанные с реализацией готовых изделий возмещаются покупателями и поэтому входят в стоимость реализованной продукции, выполненных работ и услуг.
Таблица 4 - Корреспонденции счетов по счёту 811 « Расходы по реализации товаров, работ, услуг
№
п /п
Содержание хозяйственных операций
Сумма
тенге
Дебет
Кредит
1.
Начислена заработная плата работникам,
связанным с реализацией продукции, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации продукции
54 000
811
681
2.
Произведены отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд от сумм начисленной оплаты труда
17 280
811
651- 652
653
3.
Израсходованная тара и тарные материалы для упаковки продукции
28 620
811
204- 206
4.
Приняты счета-фактуры на рекламу, охрану складов оплату комиссионных и других расходов
24 000
811
671
5.
Начисленные суммы арендной платы за аренду складских помещений
27 000
811
687
6.
Начислено амортизация по нематериальным активам и основным средствам, используемым в процессе реализации
18 000
811
111-116,
131-134
7.
Оплачены из подотчётных сумм и кассы расходы, связанные с реализацией и продукции работ и услуг
1 900
811
333,451
Итого
170 800
х
х
8.
В конце отчётного периода (года), учтённые расходы списываются на счёт итогового дохода ( убытка)
170 800
571
811
Акты Накладные Счета Платёжные Выписка Кассовые
фактуры поручения банка ордера
Ведомость по учёту расчётов с покупателями и заказчиками
Журнал — ордер № 11 Аналитические данные за
по кредиту счетов подразделов 22,30,32,70 к счетам подразделов 70,71,80
Главная книга
Финансовая отчётность
Рисунок 3 - Схема организации учёта реализации товаров, готовой
продукции ( работ, услуг)
2.4. Отчётность
Отчётность — это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта ) или составляющих его элементов ( областей бизнеса ) за истекший период .
Составление отчётности — завершающий этап учётного процесса, поэтому она состоит из обобщающих итоговых показателей , которые получают в конце отчётного периода путём соответствующей обработки (группировки, обобщения и т. п. ) данных текущего учёта . Отчётность может содержать как количественные , так и качественные показатели, как в стоимостном , так и в натуральном выражении . Отчётность представляет собой важнейший источник информации для анализа и принятия решений .
Применяемая на практике отчётность подразделяется на виды по трём основным признакам :
1) объёму сведений , включаемых в отчёты ;
2) целям , для которых составляются отчёты ;
3) периодом , охватываемым отчётностью.
По объёму содержащихся в отчётах сведений различают частную и общую отчётность . Частная отчётность включает информацию о результатах деятельности какой — либо структурной единицы предприятия или об отдельных направлениях её деятельности , или о результатах деятельности по конкретным географическим регионам . Общая отчётность характеризует результаты деятельности предприятия в целом . В зависимости от назначения ( целей составления ) отчётность может быть внешней и внутренней . Внешняя отчётность служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных физических и юридических лиц — о характере деятельности , доходности и имущественном положении предприятия . Составление внутренней (внутрихозяйственной ) отчётности вызывается потребностью внутрифирменного управления .
В зависимости от периода , который охватывает отчётность , различают периодическую и годовую отчётность . Если бухгалтерская отчётность составлена на внутригодовую дату , её называют периодической. Периодические отчёты составляются регулярно через определённые промежутки времени . По этому признаку различают отчётность ежедневную , еженедельную , ежедекадную , месячную , квартальную , полугодовую .
Срок представления годового отчёта регламентируется соответствующими нормативными актами .
Цель составления внутрихозяйственной ( внутренней ) отчётности , охватывающей все предприятие снизу доверху — удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путём предоставления стоимостных и натуральных данных ( показателей ) , позволяющих оценивать и контролировать , прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия ( отдельные направления его деятельности ) , а также конкретных менеджеров (управляющих ).
Цель составления внутренней отчётности обуславливает её периодичность и формы , а также набор показателей . Разработка внутренней отчётности является прерогативой предприятия . Содержание, формы , сроки и обязанности представления этой отчётности, а также пользователи варьируют в зависимости от условий хозяйствования на конкретном предприятии . Внутрихозяйственная отчётность предприятия является основным источником информации для принятия управленческих подразделений . Исчисление конкретных показателей — отчётности в значительной степени зависит от организационно — технологических особенностей , присущих конкретному предприятию и его структурным подразделениям . Поэтому все вопросы , связанные с внутренней отчётностью отнесены к компетенции предприятия .
В ТОО « Адал» к внутренней отчётности по выпуску продукции и реализации относят еженедельные сведения о ходе выполнения производственной программы , об отгрузке и реализации готовой продукции по заключённым договорам , формы которых приведены ниже .
Таблица 6- Сводка выпуска продукции за февраль месяц 1999 г.
Дата
халат
комбинезон
рукавицы
% выполнения плана
план
факт
план
факт
план
факт
1-7.02
-
-
-
-
1 040
1 000
96,1
8-14.02
-
-
-
-
1 040
1 000
96,1
14-21.02
-
-
-
-
1 040
1 050
100,9
21-28.02
-
-
-
-
1050
1120
106,6
Итого
4170
4170
100,0
Такой отчёт еженедельно, если есть необходимость ежедневно представляется руководителю производства начальником швейного цеха. В течение первой и второй недели план по производству не был выполнен , а в последующие недели приняты соответствующие меры , необходимые для выполнения плана . Невыполнение производственной программы может иметь негативные последствия , связанные в свою очередь невыполнением условий договорных обязательств по поставке или отгрузке продукции . Такие же сведения об отгрузке и реализации готовой продукции подаются отделом сбыта руководству предприятия , позволяющий проконтролировать выполнение договоров с покупателями , оплату отгруженной продукции , состояние дебиторской задолженности .
Одним из форм внешней отчётности ТОО « Адал» служит «Отчёт о деятельности малого предприятия» ( ф. №- 1 — МП ), который сдаётся в органы статистики по окончании отчётного года . Этот отчёт предоставляет все предприятия с численностью занятых не более 50 — человек .
Отчёт состоит из 5 — разделов :
1 — раздел называется « Численность и заработная плата работников» , где приводятся данные о среднесписочной численности работников , наёмных работников , размер годового фонда заработной платы .
2 — раздел « Виды деятельности» — в нём приводятся данные об объёмах услуг , товарооборота в зависимости от вида деятельности .
3 — раздел « Инвестиции в нефинансовые активы , осуществлённые данным предприятием» , где приводятся сведения об инвестициях в основной капитал нематериальные и нефинансовые активы , капитальном и текущем ремонте основных средств и прочие .
5 — раздел « Травматизм на производстве».
6 — раздел « Производство отдельных видов товаров и услуг» — указываются количество выпущенных изделий по их видам .
Как и все предприятия Республики Казахстан , ТОО « Адал» ежегодно составляет также и финансовую отчётность , к которым относятся :
1) Бухгалтерский баланс .
2) Отчёт о результатах финансово — хозяйственной деятельности ;
3) — Отчёт о движении денежных средств .
В отчёте о результатах финансово — хозяйственной деятельности ТОО « Адал» в составе доходов отражается доход или выручка от реализации готовой продукции без НДС , который влияет на валовой доход и на доход от обычной деятельности предприятия , и в конечном счёте на чистый доход . К пользователям финансовой отчётности предприятия относятся : настоящие и потенциальные инвесторы , служащие, кредиторы , поставщики , покупатели , банк , общественность , министерства , ведомства , которые используют финансовые отчёты для того , чтобы удовлетворить свои потребности в информации .
3 АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
3.1 Значение и сущность аудита .
Аудит — это проверка бухгалтерской отчётности , учёта первичных документов и другой информации о финансово — хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчётности , учёта , его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам .
Обязательный аудит проводится в случаях установленных законодательным и нормативными актами . В частности , обязательному аудиту подлежат отчётность следующих организаций : открытых акционерных обществ, предприятии с иностранным участием , банки и другие кредитные организации ; страховые организации ; товарные и фондовые биржи и другие организации . Эти организации , отчётность которых подлежат обязательному аудиту , могут проводить и инициативный аудит по решению самого субъекта , обращаться в аудиторские фирмы за оказанием иных аудиторских услуг . Цель обязательного аудита — подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой ) отчётности и соответствие совершенных ими финансово — хозяйственных операций нормативным актам , действующим в Республике Казахстан .
В условиях рыночных отношений аудиторской деятельности придаётся большое значение . В результате аудиторской проверки выявляются недостатки в организации и ведении бухгалтерского учёта, определяются достоверность учётных и отчётных данных , что в интересах руководства и других пользователей финансовой отчётности . Аудиторские услуги кроме того предусматривают постановку , восстановление , ведение бухгалтерского учёта , составление деклараций о доходах и финансовой отчётности , проведение анализа финансово- хозяйственной деятельности , оценки активов и пассивов экономического субъекта , оказания консультационных услуг по вопросам соответствия законам и иным нормативным актам финансовой отчётности , в области налогов и налогообложения , правильной организации производства , маркетинга , проведении анализа и прогнозировании финансового состояния с целью выявления резервов для повышения эффективности производственного потенциала предприятия . Большую значимость приобретает своевременное и правильное получение аудиторских консультации по вопросам налогообложения , постановки бухгалтерского учёта особенно в условиях , когда часто вносятся изменения и дополнения в законодательные и нормативные акты , положения .
Многие предприятия в современных условиях имеют внутренних аудиторов , что также имеет немаловажное значение . Составной частью аудиторской проверки финансово — хозяйственной деятельности предприятий служит проверка учёта выпуска и реализации готовой продукции , товаров, работ и услуг .
3.2 Процедуры аудита реализации готовой продукции
Одним из важнейших участков аудиторской проверки является аудиторская проверка реализации готовой продукции покупателям . Аудиторскую проверку реализации готовой продукции следует начать с проверки наличия и обеспечения сохранности готовой продукции в местах их хранения . При этом надо проверить заключены ли с материально — ответственными лицами договора о их полной материальной ответственности , правильно ли осуществляется подбор и расстановка материально — ответственных лиц , созданы ли условия материально — ответственным лицам для обеспечения сохранности готовой продукции , пригодны ли склады для хранения , обеспечены ли они весоизмерительными приборами , приборами , пожарной и охранной сигнализацией , соблюдаются ли установленные правила приёмки , отпуска и хранения готовой продукции . Уделяется внимание проверке своевременности и правильности проведения инвентаризации .
При этом проверяется назначена ли руководителем предприятия постоянно действующая инвентаризационная комиссия , сроки и порядок проведения инвентаризации , правильность оформления инвентаризационных описей и сличительной ведомости , наличие в них подлогов и приписок , правильность составления бухгалтерских записей по результатам инвентаризации готовой продукции , меры , принятые к виновникам в случае выявления недостачи готовых изделий .
Далее проверке подвергаются ведение и организация складского учёта , а именно : организован ли на должном уровне аналитический учёт готовой продукции , своевременность и правильность ведения карточек складского учёта кладовщиком , и кем они открываются , отражение всех первичных документов в карточках складского учёта , правильность оформления первичных документов , наличие « красных» остатков по тем или иным видам готовой продукции , осуществление контроля бухгалтерией за правильностью записей в карточках складского учёта , правильность и своевременность сдачи кладовщиком первичных документов , месячных материальных отчётов в бухгалтерию . Проведение анализа запасов готовой продукции для обеспечение бесперебойной деятельности предприятия .
Особое внимание уделяется проверке правильности , своевременности и полноты оприходования готовой продукции , поступающих из производства , правильности их документального оформления . Проверяется порядок отгрузки со склада готовой продукции, имеются ли подписи в первичных документах , заключены ли договора с покупателями , имеются ли доверенности на получение продукции , какими документами оформляются отгрузка , выписываются ли счета — фактуры , налоговые счета — фактуры , по какой стоимости реализуется готовая продукция , имеются ли книги регистрации первичных документов , налоговых счетов — фактур , правильно ли отражаются выпуск и реализация готовой продукции на счетах бухгалтерского учёта , разносятся ли они в учётные регистры , Главную книгу , составляется ли акты сверок с покупателями , своевременно ли предъявляются к ним счета на оплату . Аудитор при проверке знакомится с учётной политикой предприятия , подробно изучает учётную политику в области организации учёта готовой продукции и её реализации . Основными источниками информации для проведения аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции служат: бухгалтерский баланс , Главная книга , журналы — ордера № 11, 14 , карточки складского учёта готовой продукции , накладные , счета — фактуры , налоговые счета — фактуры , инвентаризационные описи , сличительные ведомости , договоры с материально — ответственными лицами , с покупателями , ведомость учёта расчётов с покупателями и заказчиками , акты сверок , учётная политика , приказы , калькуляции .
При аудиторской проверке учёта готовой продукции и её реализации в ТОО « Адал» установлено , что на каждый вид выпускаемой продукции составляется плановая калькуляция , выпуск продукции производится по фактической производственной себестоимости , которые приняты в качестве учётных цен . Оприходование готовой продукции из цеха оформляется приёмо — сдаточными накладными , где проставляются подписи заведующего швейным цехом и заведующего складом . Со всеми покупателями заключены договора на поставку продукции, согласно которых производится отгрузка готовой продукции со склада на основании накладных .
Продукция отпускается представителю покупателя по доверенности , которая остаётся на данном предприятии . Бухгалтерией выписываются счета — фактуры , налоговые счета — фактуры , которые регистрируются в специальной книге и служат основанием для расчётов с покупателям . Ежемесячно с каждым покупателем составляются акты сверок для уточнения суммы задолженностей и выполнения условий договоров . Аналитический учёт расчётов с покупателями ведётся в ведомости учёта расчётов с покупателями и заказчиками по каждому покупателю отдельно , синтетический учёт реализации готовой продукции ведётся в журнале — ордере № 11. Данные аналитического учёта расчётов с покупателями , реализации готовой продукции совпадают с данными синтетического учёта т.е. журналов — ордеров и Главной книги.
Аналитический учёт готовой продукции на складе ведётся в карточках складского учёта по их видам , карточки заполняются кладовщиком на основании первичных документов по приходу и расходу своевременно и правильно . Контроль за правильностью записей осуществляет бухгалтер материального отдела в конце каждого месяца . Материальные и производственные отчёты составляются ежемесячно на основании первичных документов , со всеми материально — ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности . Плановая инвентаризация готовой продукции проводится ежегодно перед составлением годовой финансовой отчётности , внеплановая при смене материально — ответственных лиц, по результатам чрезвычайных событий, по поступившим сигналам . Последняя инвентаризация готовой продукции в ТОО « Адал» проведена по состоянию на 1 — ноября 1998 г. , перед составлением годовой финансовой отчётности . Правильно составлены инвентаризационные описи , в результате инвентаризации ни излишков ни недостач не обнаружено . Склад для хранения готовой продукции ТОО «Адал» оборудовано соответствующим образом , имеются стеллажи , полки, вешалки для хранения готовых изделий , пожарная и охранная сигнализация .
Фактическая производственная себестоимость выпущенных готовых изделий определяется правильно . Все бухгалтерские записи по оприходованию , отгрузке , реализации готовой продукции , отражение дохода , списание фактической себестоимости реализованной продукции на счетах бухгалтерского учёта производятся бухгалтерией правильно . Данные журналов — ордеров соответствуют данным Главной книги и соответственно баланса .
Предприятие составило на 1998год учётную политику , которая утверждена и оформлена приказом .
Внутренней аудиторской службы ТОО « Адал» не имеет , все контрольные функции за ходом выпуска готовой продукции , её реализации осуществляются бухгалтерией , отделом производства .
3.3 Аудиторское заключение
По результатам проведённого аудита составляется аудиторское заключение , которое должно соответствовать стандартам аудита . Аудиторское заключение является неотъемлемой частью финансовой отчётности предприятий , обязанных проводить аудит в соответствии с законодательством Республики Казахстан .
По результатам проведённого аудита выпуска и реализации готовой продукции в ТОО « Адал» составим следующее аудиторское заключение .
Аудиторское заключение по разделу выпуска и реализации готовой продукции ТОО «Адал» .
Мною проведена аудиторская проверка в соответствии со стандартами аудита и стандартами бухгалтерского учёта организации учёта выпуска и реализации готовой продукции в ТОО « Адал»
В ходе аудиторской проверки были использованы : первичные документы , ведомости аналитического учёта , журналы — ордера , Главная книга , бухгалтерский баланс , договора , акты сверок , материальные отчёты и другая учётная и отчётная информация .
Согласно требованиям стандартов учёта и аудита было проведено и определено , что документы и отчёты по разделу учёта выпуска и реализации готовой продукции оформляются , отражаются правильно .
В этой связи проведенный аудит позволяет сделать следующие заключения : проверенные документы с достаточной степенью точности отражают раздел выпуска и реализации готовой продукции , соответствуют общепринятым нормативам и стандартам бухгалтерского учёта . Данные аналитического учёта соответствуют данным синтетического учёта , данные журналов — ордеров соответствуют данным Главной книги , бухгалтерского баланса.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одним из важнейших участков бухгалтерского учёта служит организация учёта выпуска и реализации готовой продукции, от которого в большей степени зависит финансовая устойчивость, платежеспособность, финансовое положение предприятия. Бухгалтерский учёт во всём мире называют языком бизнеса , бухгалтерский учёт обеспечивает руководство, всех внешних пользователей необходимой информацией. От эффективной , рациональной организации всей системы бухгалтерского учёта зависит и процесс управления данным предприятием , принятие оперативных управленческих решений .
Изучение организации бухгалтерского учёта , организации и ведения , учёта выпуска и реализации готовой продукции в ТОО «Адал» позволяют сделать следующие выводы :
1: Бухгалтерский учёт ведётся по журнально — ордерной форме с применением утверждённых форм учётных регистров , разработочных таблиц .
2. На предприятии принята и утверждена учётная политика на 1999 год основанная на законах Республики Казахстан , Стандартах бухгалтерского учёта , Генерального плана счетов, других законных и нормативных актах, инструкциях, положениях.
3. Для учёта движения готовой продукции применяются приёмо — сдаточные накладные , накладные , требования .
4. Организован складской учёт наличия и движения готовой продукции , на все виды выпускаемой продукции заведены карточки складского учёта .
5. Аналитический учёт реализации готовой продукции ведётся в ведомости учёта расчётов с покупателями и заказчиками отдельно в разрезе каждого покупателя , синтетический учёт в журналах — ордерах №11,14.
6. Все корреспонденции счетов по учёту движения готовой продукции, её реализации составляются правильно .
В целях дальнейшего улучшения организации бухгалтерского учёта в ТОО « Адал» предлагаем :
1. Для ведения учёта применять и внедрить компьютеризацию бухгалтерского учёта в целях более точного и оперативного получения сведений , информации .
2. Выбрать подходящую бухгалтерскую программу для ведения учёта товарно — материальных запасов , услуг .
3. Организовать службу внутреннего контроля ( аудита ) .
4. Организовать налоговый учет с целью обеспечения правильности исчисления налогов, других платежей в бюджет, внебюджетные фонды и своевременности платежей.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 О бухгалтерском учете. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 26 декабря 1995 г., № 2732.
2 Стандарты бухгалтерского учета . Национальная комиссия Республики Казахстан.-, Алматы ,1996.
3 Генеральный план счетов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.
4 Инструкция по применению Генерального плана счетов финансово-хозяйственной деятельности субъектов.
5 Методические рекомендации по составлению финансовой отчётности . Утверждены директором Департамента методологии бухгалтерского учёта и аудита . Министерства финансов Республики Казахстан 21.05.97, №7 /Бюллетень бухгалтера , 1997, №29.
6 Андреев В.А. Практический аудит. /Справочное пособие/. — М.: Экономика, 1994.
7 Анализ хозяйственной деятельности в промышленности : Учебник/ И.А.Богдановская, Г.Г.Виноградов, О.Ф.Моргун и др.: Под.общ.ред. В.И.Стражева. — Минск: Вышэйшая школа, 1995.
8 Бухгалтерско — аудиторский портфель. ( Книга предпринимателя. Книга аудитора ) /Отв. Ред. Рубин Ю.Б., Солдаткин В.И. — М., «СОМИНТЭК»,1994.
9 Бухгалтерский анализ: Пер. с анг.- К.: Торгово-Издательское бюро BHV,1993.
10 Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности.-2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1987.
11 Введение в бухгалтерское дело: Пер. с анг:-К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1994.
12 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт , анализ хозяйственной деятельности и аудит.-М.: Перспектива ,1994.
13 Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учёт: международный опыт.-М.: Финансы и статистика, 1994.
14 Сатубалдин С.С. Учёт затрат на производство в промышленности США.-М.: Финансы, 1980.
15 Чумаченко Н.Г. Учёт и анализ в промышленном производстве США-М.: Финансы, 1991.
16 Палий В.Ф. Основы калькулирования .-М.: Финансы и статистика, 1987.
17 Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учёт на предприятии.-Алматы: НАК «Центраудит», 1997.
18 Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учётная политика на казахстанском предприятии ( практический аспект ).-Алматы: Издательский дом «БИКО».1997.
19 Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Учебное пособие-Алматы «Экономика» 1998.
20 Энтони Р. Рис Дж. Учёт: Ситуация и примеры-М: «Финансы и статистика»,1996.
21 Нидлз Б., Андерсон Х., Калдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учёта-М: «Финансы и статистика» 1996.
22 Хорнгрен Г.Т, Дж. Фостер Бухгалтерский учёт: Управленческий аспект-М: «ФиС» 1995.
23 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия . Учебное пособие.-Минск И.П « Экоперспектива» 1998.
24 Аудит: Учебник для вузов . Под ред. проф. В.И.Подольского.-М. Аудит, ЮНИТИ, 1997.
25 Об аудиторской деятельности Закон Республики Казахстан от 20.11.1998г. № 304-1.
26 Данилевский Ю.А. Общий аудит в вопросах и ответах.-М.: Бухгалтерский учёт, 1995.
27 Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит ( организации и методика проверок ).-М.: ИВЦ « Маркетинг», 1994.
28 Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.-М.: Инфра-М, 1996.
29 Робертсон Дж. Аудит: Пер. с анг.-М.: КРМС, аудиторская фирма «Контракт», 1993.
30 Стуков С. А., Голышев В.Д. Введение в аудит.-М.: Экономика, 1993.
31 Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия , финансовому директору , главному бухгалтеру.-М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ «Дис», 1997.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ КАК ВАЖНЕЙШИЙ ЭЛЕМЕНТ
ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Управление и учет готовой продукцией на уровне хозяйствующего субъекта 10
1.2 Опыт организации готовой продукции за рубежом 17
2 АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
2.1 Информационная база анализа
2.2 Анализ основных показателей деятельности предприятия
2.3 Анализ показателей объема производства продукции
2.4 Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В последние годы в методологии и практике бухгалтерского учёта на предприятиях Республики Казахстан произошли кардинальные преобразования , главной причиной которых явился переход экономики нашей страны на рыночные отношения .
Введение в действие с 1 января 1997г. стандартов бухгалтерского учёта, Генерального плана счетов финансово — хозяйственной деятельности субъектов, приведение форм финансовой отчётности в соответствие с требованиями международных стандартов вызвали необходимость создания новой методики организации бухгалтерского учёта, анализа хозяйственной деятельности, финансового анализа адекватной условиям рыночной экономики . В связи с этим бухгалтерскому учёту в условиях рыночных отношений придаётся особое значение . В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной и достоверной экономической информации , которую даёт чётко наложенная система учёта и отчетности. Данные учёта используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов, их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов, и наконец для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны .
Работники экономической службы, в первую очередь персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учёта и отчётности, упрощать и удешевлять её, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учёта. Правильная и рациональная организация бухгалтерского учёта имеет большое значение в борьбе с бесхозяйственностью, незаконным, нерациональным использованием и хищением материальных ценностей , денежных средств и других ресурсов предприятия .
Важна роль бухгалтерского учёта в деле правильного определения размеров налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды, направляемых на формирование бюджета Республики Казахстан, пенсионного, дорожного и других фондов. Размеры этих платежей определяются самим хозяйствующим субъектом и формируются на основе данных бухгалтерского и налогового учёта .
Не менее важное значение имеет укомплектованность бухгалтерии предприятия высококвалифицированными специалистами, т.к. от чёткой и слаженной работы бухгалтерии во многом зависит экономическое состояние субъекта, своевременность платежей в бюджет, состояние расчётов с дебиторами и кредиторами.
Одним из наиболее главных участков учётной работы является организация учёта выпуска готовой продукции, её реализации, особенно на предприятиях сферы материального производства. На основании данных учёта выпуска готовой продукции и её реализации принимаются важные управленческие решения, особенно в части оперативного руководства за ходом выполнения плановых заданий по производству, отгрузке и реализации готовой продукции согласно условиям договоров .
От своевременности реализации в свою очередь зависит и платежеспособность предприятия, его ликвидность, финансовое положение и привлекательность со стороны покупателей, поставщиков. Финансовая устойчивость организации зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, спроса на нее на внешнем и внутреннем рынке, объема реализации. Реализацией завершается кругооборот хозяйственных средств. Выполнение запланированного объема реализации продукции позволяет организации возместить производственные затраты, выполнить свои обязательства перед государственным бюджетом, банками по кредитам, другими хозяйственными субъектами по долговым обязательствам, а также получить доход, необходимую для дальнейшего развития и совершенствования производства. Выпуск готовых изделий без заказов и договоров влечет за собой затоваривание складов, вызывает замедление кругооборота хозяйственных средств и финансовые затруднения. Не менее важная роль в современных условиях хозяйствования отводится экономическому анализу хозяйственной деятельности. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляется резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Квалифицированный экономист должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности. В связи с вышеизложенным тема данной дипломной работы представляет особую актуальность.
Целью данной дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учёта и анализа готовой продукции и ее реализации на примере открытого акционерного общества «Ника» (ОАО «Ника»), выявление недостатков и разработка предложений по их устранению, определение резервов по увеличению выпуска готовой продукции и ее реализации.
ОАО « Ника» является одним из хозяйствующих субъектов Республики Казахстан, зарегистрировано 20.02.1997г., учредителями служат физические и юридические лица. ОАО « Ника» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан и своего Устава. ОАО имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт в банке . Целью деятельности ОАО «Ника» является извлечение дохода от производства и реализации готовой продукции , оказания услуг и использование его для развития производства, решения социально — экономических задач. Основным видом деятельности ОАО «Ника» являются производство швейных изделий, спецодежды, коммерческая деятельность .
Одним из структурных подразделений ОАО «Ника» является отдел прогнозирования и маркетинга, который занимается составлением текущих и перспективных производственных планов, изучает внешнюю среду функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности. В отдел прогнозирования и маркетинга входят экономисты -менеджеры, специалисты маркетологи.
Бухгалтерия ОАО «Ника» состоит из 3-х человек : главного бухгалтера , бухгалтеров материального и расчётного отделов. Бухгалтерский учёт организован по журнально — ордерной форме с применением утверждённых учетных регистров, разработочных ведомостей . Самостоятельной аудиторской службы предприятие не имеет. Внутренний контроль осуществляет бухгалтерская служба предприятия, другие отделы, проводят анализ показателей производственно-хозяйственной деятельности.
Главный бухгалтер подписывает документы , связанные с приёмом и выдачей денежных средств , товарно — материальных ценностей, кредитные и расчётные обязательства, договоры о материальной ответственности.
Главная задача бухгалтерии ОАО « Ника» — способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности . Для этого бухгалтерия обеспечивает :
— информацией о фактических результатах деятельности предприятия, необходимую на всех уровнях управления ;
— контроль за сохранением средств, их законным и целевым использованием;
— достоверный учёт расходов и доходов ;
— точный учёт и своевременные расчёты с бюджетом, учредителями, поставщиками и другими кредиторами по отчислениям и платежам ;
- правильное и своевременное составление бухгалтерской и налоговой и статистической отчётности.
Основные функции , выполняемые бухгалтерией в ОАО «Ника»:
-учёт товарно-материальных ценностей ( основных средств,
материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, тары, запасных частей, топлива и т. п. );
-учёт расчетов по оплате труда ( начисления заработной платы, удержания из заработной платы, отчисления на социальное и пенсионное обеспечение );
— учёт затрат на производство ( вспомогательного производства , косвенных расходов, простоев, потерь от брака, расходов будущих периодов , незавершённого производства, основного производства ) ;
-учёт финансовой деятельности ( готовой продукции , товаров отгруженных , реализации продукции , доходов , фондов и резервов ) ;
— учёт денежных операций ( денежных средств в кассе, на расчётном счёте, валютном счёте, прочих счетах в банке, расчётов с поставщиками , прочими кредиторами , расчётов с бюджетом , расчётов по отчислениям и платежам ) ;
— составление бухгалтерской , статистической и налоговой отчётности .
Система бухгалтерского учёта базируется на общепринятых в мировой практике принципах:
— сплошное документирование ;
-инвентаризация ;
-обобщение информации на счетах ;
— двойная запись ;
— составление баланса и отчётности ;
ОАО « Ника» осуществляя организацию бухгалтерского учёта, самостоятельно устанавливает :
— организационную форму бухгалтерской работы , исходя из
вида предприятия и конкретных условий хозяйствования ;
— форму и методы бухгалтерского учёта , технологию обработки учётной информации, основываясь на действующих в Республике Казахстан формах и методах , при соблюдении общих методологических принципов ;
— систему внутрипроизводственного учёта , отчётности и контроля .
Предприятие может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства , филиалы , представительства , отделения .
Основные правила ведения бухгалтерского учёта , в соответствии с принятыми в республике методами и принципами учёта и отчётности , следующие :
— соблюдение в течение отчётного периода принятой учётной политике отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества ;
— полнота отражения в учёте за отчётный период всех хозяйственных операций , осуществлённых в этом периоде , и результатов инвентаризации ;
— правильность отнесения доходов и расходов к отчётным
периодам;
— разграничение в учёте текущих затрат на производство (издержек обращения ) и капитальных вложений ;
— тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.
В 1998 году ОАО « Ника» занималось основным видом деятельности - вы пускало готовую продукцию, оказывало услуги населению и другим предприятиям . Среднесписочная численность открытого акционерного общества «Ника» составляет 35 человек, среднемесячная заработная плата одного работающего в 1998 году составила 6000-7000 тенге.
ОАО « Ника» в настоящее время на рынке производства товаров и услуг занимает не последнее место. Выпускаемые им готовая продукция пользуется спросом среди других предприятий города и области, продукция в основном производится по специальным заказам, договорам с потребителями. Услуги, оказываемые ОАО « Ника» предприятиям и населению всегда необходимы, пользуются спросом и востребованы. В будущем предприятие будет продолжать свою деятельность и расширять объем производства и услуги в зависимости от потребностей, планируется развивать маркетинговую службу, выпускать продукцию для других регионов, обновлять и расширять ассортимент и номенклатуру выпускаемых изделий.
1 ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ КАК ВАЖНЕЙШИЙ ЭЛЕМЕНТ ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА
1.1 Управление и учёт готовой продукцией на уровне
хозяйствующего субъекта
Переход экономики Казахстана к рыночным отношениям потребовал от предприятии повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения передовых форм и методов производства , новейших технологических процессов, основанных на последних достижениях науки и техники, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы, разработки стратегии и тактики улучшения экономических показателей деятельности предприятий . На современном этапе механизм развития народного хозяйства Республики Казахстан радикально изменился. Разрушились производственно-ведомственные системы и хозяйственные отношения , определявшие потоки распределения ресурсов и продукции . На первый план ставится задача конструирования новой системы регулирования общественного производства , соответствующей новым условиям хозяйствования .
Все хозяйствующие субъекты, представляющие экономику Республики Казахстан работают на основе достаточной экономической и юридической самостоятельности , ограниченной только законодательством и установленной системой налогообложения . Задачи деятельности субъекта определяются его собственником и состоят в обеспечении выпуска высокорентабельной, нужной обществу качественной продукции, реализация которой позволит ему получить доход . Хозяйствующий субъект осуществляет свою деятельность на основе полномочий, переданных ему собственником .
В условиях рыночных отношений сокращаются административные начала в решении важнейших задач развития экономики , решающими становятся экономические методы управления, распределяются демократические основы и самоуправление .
Хозяйствующие субъекты самостоятельно формируют свою производственную программу , выбирают поставщиков , потребителей, посредников и других партнёров по хозяйственной деятельности, устанавливают договорные цены в рамках государственной политики цен, распоряжаются своей продукцией , ресурсами и доходами . Хозяйствующий субъект является независимым товаропроизводителем, экономическое пространство которого практически неограниченно , но всецело зависит от умения работать безубыточно , адаптируясь к условиям изменяющейся экономической среды . Хозяйствующий субъект или предприятие служит основным звеном народного хозяйства , поставляющее продукцию как производственно-технического назначения , так и народного потребления , оказывающее услуги населению и обществу в целом . Однако основной целью деятельности предприятия является получение дохода , главного мотивационного фактора в условиях рыночной экономики .
В процессе хозяйственной деятельности предприятие выполняет три основные функции : снабжение , производство и продажа ( сбыт ) продукции . Главной функцией в рыночных условиях является продажа
( сбыт ) продукции, отсюда вытекает важность маркетинговой деятельности . Основанный на маркетинговых исследованиях прогноз сбыта продукции определяет производственную программу предприятия, которая в свою очередь определяет потребность в заготовлении материальных и трудовых ресурсов .
Процесс хозяйственной деятельности отражается в денежном процессе или кругообороте финансовых ресурсов , который фиксируется при помощи бухгалтерского учёта . Основные этапы бухгалтерского учёта , отражающие экономические циклы на предприятии следующие :
-учёт заготовления материальных ресурсов ;
-учёт производства, учёт складских запасов, в том числе остатков готовой продукции ;
-учёт реализации ( продажи ) с вытекающими отсюда расчётными отношениями.
Открытое акционерное общество « Ника» также являясь независимым товаропроизводителем, изготавливает и реализует продукцию, выполняет работы и оказывает услуги в соответствии с самостоятельно разработанными утверждёнными планами с целью получения дохода . Предприятие обособлено как в технико — организационном , так и в экономическом отношении и несёт полную экономическую ответственность за свою деятельность .
Предприятие - это сложная система как по числу структурных подразделений , видов хозяйственной деятельности , так и по количеству связей между ними . Целостность предприятия как системы обусловлена экономической и технической общностью производства . Предприятие может одновременно осуществлять несколько видов деятельности: промышленную, научно — производственную, торговую и другие. Среди видов деятельности выделяют также снабженческо — заготовительную, производственную, финансово — сбытовую и организационную .
Хозяйственная деятельность предприятия характеризуется производственно — техническим, организационно — административным и экономическим единством . Производственно — техническое единство — общность процессов изготовления продукции . В основе организационно — административного единства лежит общность процессов управления, планирования , учёта , контроля и анализа . Экономическое единство есть общность экономических интересов коллектива предприятия , общность имущественных и финансовых ресурсов для производственно — хозяйственной деятельности.
Все эти виды деятельности характерны и для открытого акционерного общества «Ника».
Одним из важнейших видов деятельности ОАО « Ника» является снабженческо — заготовительная деятельность хозяйственных процессов и операции по обеспечению предприятия предметами труда , необходимыми для изготовления продукции, приобретение у поставщиков материалов, сырья , провоз , погрузка и выгрузка приобретённых и заготовленных предметов , организация хранения , подсортировки и контроля качества сырья и материалов и т.д.
Снабженческо — заготовительной деятельностью на предприятии занимается специальный отдел снабжения , где имеются специалисты — менеджеры . Показатели, характеризующими этот вид деятельности служат объём снабжения и фактическая стоимость приобретённых предметов труда.
Содержанием производственной деятельности ОАО « Ника» является совокупность процессов и операций по изготовлению продукции, созданию материальных и нематериальных благ .
Производственный процесс — это прежде всего процесс движения и преобразования материальных потоков, опосредованных движением денежных средств, который можно представить как совокупность элементарных производственных и хозяйственных актов и операций. Производство вызывает многократное повторение расхода предметов труда на изготовление продукции, начисления зарплаты работникам предприятия за выполненную работу, амортизации средств труда в связи с их использованием при выработке изделий и т.д. В процессе производства изготовляется новый продукт, отличный от исходных продуктов не только назначением, но и возросшей стоимостью . Участие в производстве трёх основных моментов — труда , предметов и средств труда — приводит к образованию у предприятия соответствующих затрат. Затраты на производство и объём выпуска продукции ( работ , услуг ) представляют собой важнейшие показатели, отражающие производственную деятельность предприятия. Производственной деятельностью по выпуску готовой продукции, оказанием услуг населению, другим предприятиям и организациям в ОАО « Ника» занимаются специальные цеха , отделы: швейный цех, цех по пошиву верхней одежды.
Финансово — сбытовая деятельность — это совокупность процессов и операций по обеспечению предприятия денежными ресурсами, передаче продукции , произведённой предприятием другому предприятию или организации. Завершение процесса реализации создаёт основу для распределения доходов, повторения нового цикла кругооборота средств предприятия : из денежной формы в производительную, из производительной в товарную, из товарной в денежную . Наличие собственных оборотных средств, оборачиваемость средств, платежеспособность, затраты, возникшие в процессе реализации, фактические результаты реализации и другие являются важнейшими показателями финансово — сбытовой деятельности предприятия. В ОАО «Ника» имеется отдельная служба, занимающаяся заключением договоров с другими предприятиями и организациями по сбыту готовой продукции, контролирующая выполнение договорных обязательств по поставкам продукции, проводящая маркетинговые исследования и разработки.
Различные виды хозяйственной деятельности в совокупности образуют определённую целостность , необходимую для нормального функционирования предприятия как производственной системы . Для того чтобы производство продукции шло бесперебойно, ему должны предшествовать процесс снабжения , и вслед за производством должен идти процесс реализации . Последовательная смена стадий создаёт непрерывность процесса , которая характеризуется непрерывным кругооборотам средств предприятия . В этом кругообороте средств активную роль должна играть готовая продукция как важнейший элемент оборотного капитала , от которого во многом зависит экономическое состояние предприятия .
В целях непрерывного функционирования кругооборота средств предприятия , с целью на его воздействие предприятие имеет экономические рычаги и методы управления . Управление — непрерывный процесс целесообразности воздействия на систему . Его непрерывность обеспечивается непрерывностью информации .
Совершенствование системы управления в каждом производственном звене требует тщательного изучения потоков информации, обоснования необходимости передачи тех или иных сведений; формирования и регламентации информационных связей ; рационального построения коммуникационной сети системы управления. Основой для системы управления является информация — отражение состояния управляемой системы , обладающее определённым содержанием для управляющей системы и используемое ею для достижения заданных целей. Открытое акционерное общество ОАО «Ника» имеет определенную организационную структуру управления , которая приведена в схеме 1.
Управленческий процесс на данном предприятии охватывает всю производственно — хозяйственную деятельность , начиная от процесса снабжения до процесса реализации и организации производства . Принятию оперативных управленческих решений способствует экономический анализ производственно — хозяйственной деятельности предприятия , в особенности оперативный анализ выпуска готовой продукции , её отгрузки и реализации . Производится анализ выполнения плана выпуска швейных изделий - по объёму, ассортименту , качеству и номенклатуре швейных изделий , выполнения условий договоров по отгрузке и реализации продукции покупателям . При выявлении отклонений изучаются причины и условия их возникновения, принимаются управленческие решения, воздействующие на хозяйственные процессы и устраняющие недостатки в организации производства. Результаты аналитической работы, всестороннего аналитико — экономического исследования служат основой для разработки текущих и перспективных планов экономического и социального развития предприятия, в частности плана выпуска готовых изделий , выполнения текущих производственных заданий .
Важную роль в управлении процессом производства готовой продукции играет управление рациональной организацией производства . Экономический анализ , определяя влияние количественных факторов — средств труда , предметов труда , трудовых ресурсов на производственную деятельность , а также анализируя условия осуществления хозяйственных процессов , создаёт необходимые предпосылки для рационализации организационной деятельности , для регулирования хозяйственных процессов. Оперативное вмешательство в ход производственного процесса необходимо для поддержания заданного ритма работы , соблюдения нормативного режима расходования средств .
В ОАО « Ника» бухгалтерская и экономическая служба, производственный отдел , еженедельно, в некоторых случаях ежедневно, ежедекадно представляют сведения руководству о ходе выполнения производственной программы по выпуску готовой продукции , её отгрузки покупателям согласно заключённым договорам . Отдел снабжения следит и несёт полную ответственность за обеспечение производственного процесса материалами , энергией , водой , теплом . В случае выявления недостатков , невыполнения условий договоров , производственной программы выявляются причины, виновники, устраняются недостатки , принимаются соответствующие решения .
В целях поощрения вкладов работников в выполнение производственной программы , улучшения экономических показателей деятельности предприятия применяется экономическое стимулирование труда в виде премии, материальной помощи, единовременного вознаграждения.
В качестве экономических рычагов управления используется также функция контроля — это проверка исполнения принятых решений.
Основными источниками информации для принятия своевременных управленческих решений служат данные финансового и управленческого учета.
В плановой экономике основными задачами бухгалтерского учета были сбор и обработка информации для государственных органов управления - министерств и ведомств, статистических и налоговых органов. Все наиболее важные вопросы о деятельности предприятия, такие, как планирование, ценообразование, закупки и поставки, заработная плата работников и другие решались «сверху». Предприятие рассматривалось лишь как отдельное звено по управлению государственной собственностью, а бухгалтерский учет обеспечивал информацию об ее сохранности. Государство являлось одновременно и собственником, и инвестором предприятия.
В этих условиях отчетность предприятия служило средством проверки выполнения государственных заданий, правильности отчислений в государственный бюджет и сбора статистической информации.
В рыночной экономик бухгалтерский учет выполняет принципиально иные функции. Это вызвано тем, что, во первых в условиях рынка меняется структура собственности, и государственная собственность становиться лишь одним из видов собственности; появляется много новых собственников, которые заинтересованы в результатах деятельности предприятия, поскольку вложили в него свои средства. Во вторых, предприятие вынуждено искать такие управленческие решения, которые бы обеспечили ему победу в конкурентной борьбе и необходимые финансовые результаты. С этой целью оно изучает рыночную конъюнктуру, самостоятельно планирует свою деятельность находит поставщиков и покупателей, устанавливает цены. В третьих, бюджетное финансирование и государственное кредитование в большинстве случаев уже не являются для предприятия основными источниками финансовых ресурсов. Поэтому предприятие вступает в конкурентную борьбу не только за покупателей и рынки сбыта, но и за кредитные ресурсы в коммерческих банках , а также за средства других потенциальных инвесторов.
В результате всего этого у предприятия, с одной стороны возникает потребность в наличии своевременной и полной информации для принятия управленческих решений и оценки их результатов. С другой стороны, предприятие должно предоставить соответствующую информацию тем кто инвестировал. Таким образом в условиях перехода к рыночной экономике бухгалтерский учет перестает быть счетоводческой и статистической функцией и превращается в инструмент сбора, обработки, передачи информации о деятельности хозяйствующего субъекта для того, что бы заинтересованные стороны могли принять обоснованные решения о том, как лучше инвестировать имеющиеся в их распоряжении средства.
Стороны, заинтересованные в информации о деятельности предприятия делятся на две основные категории: внутренние и внешние. К внутренним пользователям относят управленческий персонал, администрацию предприятия. К внешним пользователям относят собственников предприятия, кредиторов, поставщиков и покупателей, акционеров, органов налогообложения, статистические органы.
Организация бухгалтерского учета в ОАО»Ника» основано на следующих принципах, принятых в республике Казахстан: принцип двойной записи, принцип периодичности, принцип непрерывной деятельности, принцип денежной оценки, принцип начисления, принцип соответствия доходов отчетного периода его расходам, принцип осторожности, принцип конфиденциальности.
При организации и ведении бухгалтерского учета ОАО «Ника» руководствуется Законом Республики Казахстан о «О бухгалтерском учете», Национальными стандартами бухгалтерского учета, Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности субъектов и инструкцией по его применению, методическими рекомендациями к стандартам бухгалтерского учета, другими нормативными актами, положениями и инструкциями.
Одним из участков бухгалтерского учета у ОАО «Ника» является учет готовой продукции и ее реализации, где ведется их аналитический и синтетический учет.
Основными задачами учета выпуска готовой продукции и ее реализации бухгалтерией хозяйствующих субъектов служат:
своевременное, документальное оформление выпуска готовых изделий со склада и реализации со склада покупателям;
n правильное и точное определение фактической себестоимости выпущенной продукции ;
n своевременное и точное ведение расчетов с покупателями и заказчиками;
n правильная организация аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации;
n правильное и точное определение финансовых результатов от реализации готовой продукции.
Выпуск готовых изделий из цеха оформляется приемо- сдаточными накладными и поступает на склад готовой продукции. На складе ведется учет по наименованиям готовых изделий в количественном выражении в карточках складского учета, где отражаются: остаток на начало, приход, расход и остаток на конец . Отпуск готовой продукции со склада покупателям оформляется приказом — накладной, кроме того выписывается счет- фактура, налоговый счет- фактура, которые служат основанием для предъявления оплаты покупателям.
Аналитический учет расчетов с покупателями ведется в ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками , где указываются в разрезе каждого покупателя: задолженность на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, количество отгруженной продукции, и ее фактическая себестоимость, продажная стоимость без НДС, сумма НДС , отметки об оплате и остаток на конец месяца. Итоговые данные этой ведомости разносятся в журнал — ордер номер 11, а из журнала — ордера номер 11 в главную книгу, из главной книги в отчет о результатах финансово- хозяйственной деятельности.
Синтетический учет готовой продукции и ее реализации ведутся на следующих счетах: 221 « Готовая продукция» — счет активный, по дебету показывается остаток готовой продукции на начало и конец месяца, выпуск готовой продукции из цеха, по кредиту отпуск готовой продукции со склада покупателям по фактической производственной себестоимости продукции ; счет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции» по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции: счет 701 «Доход от реализации готовой продукции» по кредиту которого показывается продажная стоимость реализованной готовой продукции без НДС. Счета 701 и 801 закрываются в аналитическом разрезе ежемесячно на счет 571 «Итоговый доход (убыток)» и разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 571 показывает доход или убыток от реализации готовой продукции. Акционерное общество «Ника» работает по методу начисления, т.е. продукция считается реализованной с момента отгрузки. Основные корреспонденции счетов по учету выпуска готовой продукции и ее реализации, применяемые в бухгалтерии ОАО « Ника»:
Дт счета 221 «Готовая продукция» Кт счета 900 « Основное производство» — на сумму выпущенной готовой продукции из производства;
Дт счета 801 « Себестоимость реализованной готовой продукции» Кт счета 221 « Готовая продукция» - списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции;
Дт счета 301 «Счета к получению» Кт счета 701 « Доход от реализации готовой продукции» - на договорную стоимость отгруженной готовой продукции покупателям без НДС
Дт счета 701 « Доход от реализации готовой продукции» Кт счета 571 «Итоговый доход» и
Дт счета 571 « Итоговый доход (убыток)» Кт счета 801 « Себестоимость реализованной готовой продукции» закрытие счетов доходов и расходов по реализации готовой продукции на счет итогового дохода.
Организация аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации приведена в схеме 2.
Таким образом , в ОАО « Ника» проводится определённая работа по управлению процессом производства и реализации готовой продукции, уделяется внимание всей системе организации управления производственным процессом и процессом реализации , так как от них в свою очередь зависят финансовое положение , финансовые результаты предприятия , его платежеспособность .
продолжение
--PAGE_BREAK-- Генеральный
директор
Исполнительный Финансовый
директор директор
Заведующий
Управляющий Отдел производством кадрами прогнозирования
и маркетинга
Бухгалтерия
Схема 1 Организационная структура управления ОАО «Ника»
Акты Накладные Счета Платёжные Выписка Кассовые
фактуры поручения банка ордера
Ведомость по учёту расчётов с покупателями и заказчиками
Журнал — ордер № 11 Аналитические данные за
по кредиту счетов подразделов 22,30,32,70 к счетам подразделов 70,71,80
Главная книга
Финансовая отчётность
Схема 2 - Схема организации аналитического и синтетического учёта реализации товаров, готовой
продукции ( работ, услуг)
1.2 Опыт организации учёта готовой продукции за рубежом
Переход к рыночной экономике потребовал пересмотра организации учёта затрат на производство и внедрения прогрессивных его методов . С этой целью особый интерес для теории и практики бухгалтерского учёта Республики Казахстан представляет опыт организации учёта затрат в странах с развитой рыночной экономикой по системе «директ — костинг» . Эта система возникла в США . В основе системы директ — костинг лежит «чёткое разделение затрат на переменные и постоянные».
К переменным затратам относятся прямые затраты , величина которых изменяется с изменением объёма производства : сырьё и основные материалы , топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственного персонала с соответствующими отчислениями , расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и ряд других накладных расходов . К постоянным расходам относятся административные и управленческие расходы, амортизационные отчисления, расходы по сбыту и реализации продукции, расходы по исследованию рынка, другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы .
Именно переменные затраты требуют усиленного контроля по сравнению с постоянными , величина которых , как правило , остаётся стабильной и не изменяется пропорционально объёму производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных средств , некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и другие расходы .
Постоянные расходы начисляются равными суммами за равные промежутки времени . На них рассчитывается смета по предприятию в целом и его подразделениям . На основании учтённых отклонений (экономии или перерасходу ) можно определить вклад каждого подразделения в хозяйственный результат всего предприятия . В отличие от переменных , постоянные затраты , как было указано выше , не зависят от изменения объёма производства . Поэтому главный резерв относительного их сокращения заложен в росте объёма производства . Чем больше объём выпущенной продукции , тем меньше постоянных расходов приходится на единицу продукции .
Разделение затрат на постоянные и переменные производится с целью исчисления усечённой ( неполной , ограниченной ) себестоимости . Учёт и планирование сокращённой себестоимости включает в себя лищь переменные затраты , т.е. при системе « директ — костинг» отсутствует метод калькулирования полной себестоимости продукции . В нашей стране до перехода на казахстанские стандарты бухгалтерского учёта была распространена система учёта и калькулирования полной себестоимости , а система « директ — костинг» практически не применялась
В практике западного учёта все затраты подразделяют на затраты, формирующие производственную себестоимость продукции , и периодические расходы .
Прямые материальные затраты , прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы составляют производственные затраты за период или на серию продукции ( см. схему 2). Эти производственные затраты относятся к законченной за период и переданной на склад готовой продукции, они формируют производственную себестоимость готовой продукции, а также относятся к незавершенному производству, т.е. к изделиям, начатым, но не законченным за данный период.
Себестоимость производства единицы продукции рассчитывают делением производственной себестоимости готовой продукции на количество произведённой продукции .
Определение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции приведена в схеме 2.
ЗАТРАТЫ НА ПРОДУКТ
Прямые материальные Прямые Общепроизводственные
затраты трудовые затраты расходы
Себестоимость произведённой Остаток незавершённого
продукции производства
Себестоимость реализованной Остаток готовой
продукции продукции
Схема 2 — Определение затрат на продукт
Расходы отчётного периода — текущие расходы, которые нельзя проинвентаризовать . Они скорее относятся к периоду, а не к определённому объёму производства и связаны не с производственным процессом , а с получением в течение периода услуг . Их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции . В качестве примера расходов отчётного периода можно привести коммерческие расходы , связанные с реализацией готовой продукции , и административно — управленческие расходы .
Расходы отчётного периода отражаются при расчёте прибыли от основной деятельности в отчёте о прибылях и убытках зарубежной компании.
В некоторых случаях при рассмотрении затрат и определении себестоимости единицы продукции прямые трудовые затраты объединяют с общепроизводственными расходами , образуя группу добавленных затрат (затрат на обработку , см. схему 3).
Общепроизводственные
Прямые трудовые затраты расходы
Добавленные затраты Прямые материальные
затраты
Коммерческие расходы Производственная Административные
себестоимость расходы
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ
Схема 3 - Определение полной себестоимости продукции
Основной функцией промышленной компании является превращения сырья и закупленных деталей в готовые товары . Промышленная компания располагает следующими тремя типами счетов товарного запаса:
1. Сырьё и материалы — статьи материалов , которые должны стать частью окончательно реализованных товаров в результате производственного процесса .
2. Незавершенное производство- товары, которые находятся в процессе производства, и их обработка еще не закончена.
3.Запас готовой продукции - товары, производство которых закончено, но они еще не отправлены клиентам.
Рассмотрим отражение на счетах выпуска готовой продукции в зарубежной практике. При этом все затраты собираются по дебету счета «Незавершенное производство». Стоимость использованных материалов, оплата труда участников производственного процесса, другие производственные затраты составляют общую величину стоимости товаров, которая прибавляется к счету « Незавершенное производство» в течение периода.
Зная сумму на счете « Незавершенное производство» в начале периода и сумму , оставшуюся в конце периода , можно вывести стоимость готовых товаров , перенесенных на счет « Запас готовой продукции». Например, в марте месяце в компании АВС были произведены следующие расходы ( долл.):
Дт «Незавершенное производство» - 594 000
Кт « Запас материалов» - 264 000
Кт « Труд производственных рабочих»- 151 000
Кт « Труд вспомогательных рабочих» - 24 000
Кт «Свет, электроэнергия» - 90 000
Кт « Отопление» - 22 000
Кт « Износ здания оборудования»- 43 000
Инвентаризация наличного запаса выявила незаконченных изделий в конце периода на сумму 38 000, на начало 14000(долл.). Стоимость произведенных в течение периода готовой продукции составляет 570 000 долл. (14 000+ 594 000- 38 000) (долл.), на которую дается бухгалтерская запись:
Дт « Запас готовой продукции» 570 000
Кт « Незавершенное производство» 570 000
При определении стоимости использованных материалов в зарубежной практике учета применяются два метода:
1) метод периодической инвентаризации
2) метод постоянной инвентаризации
При первом методе стоимость использованных материалов определяется как разница между материалами для производства в течение периода , равными материалам на начало периода плюс приобретения за период и запасом материалов на конец периода. Калькуляцию себестоимости произведенной продукции при помощи метода периодической инвентаризации рассмотрим следующим образом:
Прямые материальные затраты:
Запасы на 01. 03.99г. - 154 000
Покупки - 273 000
Итого стоимость материалов, готовых к переработке - 427 000
Остаток запасов на 01.04.99г. - 163 000
Использовано основных материалов 264 000
Оплата труда основных и вспомогательных рабочих - 175 000
Производственные накладные расходы:
Электроэнергия 90 000
Отопление 22 000
Износ 43 000
Итого накладные расходы за март: 155 000
Незавершенное производство на 01.03.99г. 14 000
Итого производственных затрат: 608 000
Незавершенное производство на 01.04.99г. 38 000
Себестоимость выпущенной продукции 570 000
Метод периодической инвентаризации не требует ежедневной регистрации движения запасов. Стоимость потребленных материалов или себестоимость реализованной продукции невозможно точно определить, пока не будет проведен физический пересчет запасов, оценены конечные остатки, сделан расчет. Иначе говоря, согласно этого метода остатки товарно- материальных, в т. ч. готовой продукции определяются путем проведения снятия остатков в местах их хранения.
Метод постоянной инвентаризации аналогичен количественно-суммовому учету товарно-материальных ценностей в нашей практике. Он требует непрерывной регистрации изменений запасов материалов, готовой продукции, незавершенного производства. При этом осуществляется ежедневное исчисление всей совокупности затрат, относящихся к реализованной продукции. Конечно, компьютерные системы обеспечивают возможность немедленной регистрации любых изменений запасов. Такие данные используются менеджерами при составлении промежуточной финансовой отчетности. Физический пересчет запасов (собственно инвентаризация) проводится, по крайней мере, один раз в год для подтверждения обоснованности отчетов.
Определив стоимость произведённых товаров, вычисляем стоимость реализованных товаров в два этапа :
1) прибавляем стоимость произведённых товаров к запасу готовой продукции на начало периода для нахождения общего количества для реализации :
2) вычитаем запас готовой продукции на конец периода .
Стоимость реализованных товаров вычитается из счёта « Запас готовой продукции» и регистрируется на счёте « Стоимость реализованных товаров» таким образом :
Д-т « Стоимость реализованных товаров» — 573 000
К -т « Запас готовой продукции» — 573 000
Затем сальдо счёта « Стоимость реализованных товаров» закрывается в корреспонденции с « Итоговым счётом прибылей и убытков»:
Д — т « Итоговый счёт прибылей и убытков» — 573 000
К — т « Стоимость реализованных товаров» — 573000
Методы периодической и непрерывной инвентаризации применяются и при определении себестоимости реализованной продукции, товаров, других материальных ценностей. Рассмотрим это в следующей таблице , на примере себестоимости реализованной продукции.
Таблица 1.1 - Методы периодической и постоянной инвентаризации.
Периодический метод
Постоянный метод
Начальные остатки, полученные в результате инвентаризации
22 000
Себестоимость реализованной продукции рассчитывается на базе ежедневных оперативных расчетов
573 000
Производственная себестоимость
570 000
Себестоимость готовой продукции
592000
Конечный остаток (определен в результате инвентаризации)
19 000
Себестоимость реализованной продукции
573 000
Себестоимость реализованной готовой продукции отражается в
отчете о прибылях и убытках зарубежной компании.
Таблица 1.2 - Отчет о прибылях и убытках на 31.03.99г.
Выручка от реализации
710 000
Остаток запасов готовой продукции на 01.03.1999 г.
22 000
Себестоимость готовой продукции (по калькуляции)
570 000
Себестоимость продукции, готовой к реализации
592 000
Конечный остаток продукции на 31.03.1999 г.
19 000
Себестоимость проданной продукции
573 000
Валовая прибыль
173 000
Вычитаются расходы периода (административные и коммерческие расходы)
80 000
Операционная прибыль
57 000
В зарубежной практике оценка или измерение запасов и стоимости реализованных товаров является одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем бухгалтерского учета. . От выбора метода оценки в значительной степени зависит чистая прибыль. Главная задача , которая ставится - это разделение стоимости товаров или изделий для реализации между : стоимостью реализованных и запасом на конец периода.
Рассмотрим четыре широко используемых метода :
1) Поштучной оценки
2) Средней стоимости
3)метод FIFO
4) метод LIFO
Метод поштучной оценки или сплошной идентификации применяется , если единицы продукции в составе товаро — материальных запасов на конец периода чётко обозначены как приобретённые в результате тех или иных операций , широко используется при продаже продукции , обладающих значительной стоимостью , таких как автомобили, мебель , дорогие ювелирные изделия , дорогое оборудование .
С помощью метода средней стоимости рассчитывается средняя стоимость изделий , пригодных для реализаций — путём деления всей стоимости товаро — материальных запасов для реализации на количество единиц этих товаров. По этому методу учитываются все цены , по которым приобретались товары и тем самым сглаживается рост и снижение цен.
Метод оценки запасов по ценам первых покупок — FIFO основан на том , что себестоимость товаров , приобретённых в первую очередь , должна быть отнесена к товарам , проданным в первую очередь . Ее называют метод оценки запасов по ценам первых покупок .
Противоположным методу FIFO является метод « последний в запас — первый в производство» — LIFO . Данный метод базируется на том , что себестоимость товаров , приобретённых последними , используется для определения стоимости товаров , проданных в первую очередь , а себестоимость запасов на конец периода определяется по себестоимости товаров , приобретённых первыми . Ее называют метод оценки запасов по ценам последних покупок . Сравним методы оценки товарных запасов .
Если метод сплошной идентификации основывается на фактических затратах, то три других методах базируются на предположениях информации о движении себестоимости .
Если учесть , что в течение месяца цены повышались , при использовании метода LIFO фирма имеет самую высокую себестоимость реализованных товаров по сравнению с себестоимостью ранее поставленных товаров , в результате возникает минимальная прибыль . И наоборот , по методу FIFO возникает самая низкая себестоимость реализованных товаров вследствие низких цен на ранее купленные товары, в результате — самая высокая прибыль . В период снижения цен наблюдаются обратные процессы.. По методу LIFO будет получено больше прибыли , чем по методу FIFO . Очевидно , что метод оценки товарных запасов приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебаний цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения . Прибыль , полученная по методу средней стоимости, находится где — то между величинами , подсчитанными по методу LIFO и FIFO . Каждый из четырёх методов оценки товарных запасов , описанных выше , является приемлемым для использования в публикуемых финансовых отчётах . Методы FIFO , LIFO и средней стоимости широко используются крупными компаниями зарубежных стран.
Основная проблема при выборе метода оценки товарных запасов для отдельной фирмы заключаются в том , что материальные запасы отражаются как в Балансе , так и в Отчёте о прибылях и убытках . Как мы видели , метод LIFO — наиболее подходящий для отчёта о прибылях и убытках , потому что наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью . Но он не является лучшим методом оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов особенно, когда существует длительная тенденция повышения или понижения цен. При применении метода «LIFO» компания должна показывать меньшую прибыль своим акционерам в отчетности, что означает сокращение дохода в расчете на одну акцию, а значит и непривлекательность компании.
С другой стороны , метод FIFO — наиболее подходящий при составлении Баланса , потому что себестоимость запасов на конец отчётного периода является наиболее близкой к текущим ценам и , таким образом , даёт более реальную картину активов предприятия . Лица, читающие финансовые отчёты , должны быть внимательны к методам оценки товарных запасов и в состоянии оценить последствия их применения .
Несмотря на то , что себестоимость является наиболее походящей базой для оценки товарных запасов , временами запасы могут быть в отчётности ниже их себестоимости . Если по причине физической порчи, устаревания или падения цен уровень рыночных цен на товары падает ниже себестоимости , то возникают убытки . Эти убытки могут быть понижены путём оценки запасов до рыночной стоимости . Термин «рыночная» используется в данном случае для обозначения текущей стоимости замещения, при этом применяется правило минимальной оценки из себестоимости и рыночной стоимости . Существуют три основных метода оценки:
1) постатейный метод ;
2) метод основных товарных групп ;
3) метод общего уровня запасов.
При использовании постатейного метода сравниваются себестоимость и продажная цена по каждому наименованию товаров .
При использовании метода основных товарных групп сравниваются общая стоимость и общая продажная цена для каждой группы товаров . Каждая группа затем оценивается по более низкой стоимости .
Метод общего уровня запасов предполагает , что все товарные запасы оцениваются по себестоимости и по продажным (рыночным) ценам и более низкая оценка используется для товарных запасов .
В зарубежном управленческом учете существуют три основных элемента затрат на производство продукции:
1. Основные материалы - затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции, их можно отнести на конкретную продукцию. Например, листовая сталь и комплектующие изделия в автомобильной компании.
2. Прямо относимые трудозатраты - это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию, например, заработная плата оператора или сборщика.
3. Косвенные расходы - это все затраты, кроме прямых статей, связанных с процессом производства, их можно подразделить на переменные и постоянные.
Затраты детализируются в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля какого-либо элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации, заработная плата производственных рабочих обычно составляет менее 5 % общей суммы затрат, с связи с чем не выделяется прямая заработная плата, ее учитывают в составе косвенных расходов. Бухгалтеры часто проводят грань между затратами на продукт и затратами учетного периода. Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами, распределяются между готовой продукцией на складе и реализованной продукцией. Эти переходящие затраты становятся расходами в качестве себестоимости реализованных товаров только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того, как продукция была произведена и только здесь они оказывают влияние на прибыль. Затраты на период всегда относятся на месяц, год, квартал, когда они были произведены, они не связаны с движением запасов, сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли( схема 4).
Баланс Отчет о прибылях и убытках
Покупка Запасы Реализовано
основных основных
Зат материалов материалов Минус
раты
на
про Прямой
труд Затраты Запасы Себестоимость
Производственные незавершен готовой реализованной
косвенные производства продукци продукци
затраты (расходы)
Равно валовой
прибыли
минус
Расходы на
Затраты реализацию
на и
период Административные
расходы
Равно
операционной
прибыли
Схема 4- Сравнение затрат на продукт и затрат на период.
Все затраты классифицируются по следующим признакам:
1) по составу:
фактические и плановые ( прогнозные);
2) по отношению к объему производства:
переменные, постоянные и прочие;
3) по степени усреднения:
общие и средние;
4) по функции управления:
производственные, коммерческие, административные;
5) по способу отнесения на стоимость объектов:
прямые и косвенные;
6) по порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли:
на продукт и на период.
Методы калькулирования , применяемые в управленческом учете:
позаказный, попередельный, нормативный.
При планировании производственной деятельности в зарубежной
практике часто используют анализ «затраты — объём — прибыль», основанный и составляемый по данным бухгалтерского учета. Если определён объём производства , то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену , чтобы организация могла получить определённую величину прибыли, как балансовую , так и чистую . При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы , когда изменяются , например , затраты на рекламу , цены на продукцию или поставляемые материалы , структура производства . Иначе говоря , анализ «затраты — объём — прибыль» позволяют получить ответ на вопрос , что мы будем иметь , если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров .
Управленческие модели , основанные на изучении взаимоотношений затрат , объёма производства и прибыли трактуются иногда более узко как анализ критической точки . Под критической понимается та точка объёма продаж , в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции , т.е. где нет ни прибыли , ни убытка . Для её вычисления можно использовать три метода : уравнения , маржинального дохода , графического изображения .
Пример . Компания планирует продавать продукцию на ярмарке . Она может их купить за 0,50 дол., а продавать за 0,90 дол. каждый. Единовременная арендная плата за место составляет 200 дол. Сколько продукции нужно продать , чтобы достигнуть критической точки .
продолжение
--PAGE_BREAK-- Метод уравнения . Любой отчёт о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения :
Выручка — переменные затраты — постоянные затраты = чистая прибыль
или
[ Цена за количество ] [ переменные количество ]
|единицу Х единиц | __ | расходы на Х единиц |
[ ] [ единицу ]
постоянные чистая
- расходы = прибыль
Обратимся к нашему примеру . Пусть Х равно количеству единиц, которые необходимо продать , чтобы достигнуть критической точки .
0, 9 Х — 0, 5 — 200 = 0
200 дол.
Х = ----------- = 500 единиц.
0, 4 дол.
Метод маржинального дохода— это модификация предыдущего . Маржинальный доход равен выручке минус переменные затраты . Маржинальный доход на единицу равен цене минус удельные переменные расходы ;
0, 9 дол. — 0, 5 дол. = 0, 4 дол.
Постоянные расходы 200 дол.
Критическая точка = — = — = 500 единиц.
Маржинальный доход на единицу 0, 40 дол.
Отчёт о финансовых результатах в критической точке может быть представлен в следующем виде :
Всего, дол. На единицу , дол.
Выручка , 0, 9 дол. х 500 ед. 450 0, 9
Переменные расходы, 0, 5 дол. х 500ед. 250 0, 50
Маржинальный доход 200 0, 40
Постоянные расходы 200
Чистая прибыль 0
Графический метод. Представим компоненты наших расчётов графически:
дол. дол. дол.
| | |
| | |
| |_____________ |
| | |
|____________ |_____________ |_____________
объём объём объём
Переменные Постоянные Выручка
расходы расходы
Рисунок 2 -Компоненты графического метода нахождения критической
точки
Далее перенесём их на комплексный график .
1. Чтобы нанести на график линию переменных расходов, выберем подходящий объем, например 1000 единиц. Найдем точку расходов, соответствующую данному объекту: 0,5 х 1000 = 500 долл. (точка А).
2. Чтобы нанести постоянные расходы, отметим на вертикальной оси точку, соответствующую 200 дол. ( точка В), также отложим 200 дол. от 500 дол. ( точка С). Используя эти две точки, начертим линию постоянных расходов параллельно линии переменных расходов. Линия ВС показывает общую сумму расходов.
3. Чтобы нанести на график линию выручки возьмем тот же объем продаж ( 1000 единиц). Нанесем точку Д, полученную от умножения цены за единицу на объем ( 0,9 дол. х 1000 = 900 дол.). Проведем линию выручки через точки Д и О.
|
|
|
|
|
|
|
_________________________________________________
Рисунок 3 — График анализа поведения затрат, прибыли и объёма
продаж.
Критическая точка ( или точка перелома ) образуется от пересечения линии выручки ( ОД) и линии суммарных расходов (ВС) . Обратим внимание , что на графике видна область прибыли и убытков при различных вариантах объёма . Достоверность картины в каждом отдельном случае зависит от точности изображения линий .
Заметим , что выручка и переменные расходы изменяются прямо пропорционально относительно физического объёма , в то время как постоянные расходы неизменны при любом объёме .
Уровень маржинального дохода часто помогает менеджерам решать, какую продукцию протолкнуть и какую нет или терпеть ее, потому что выручка от ее продажи способствует реализации другой продукции. Маржинольный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с сокращением производства продукции. Маржинальный доход может быть использован при выборе альтернатив, которые могут возникнуть при обсуждении снижения цены , проведении специальных рекламных компаний , использовании премий, стимулирующих объём реализации . Маржинальный подход представляет данные для выявления продукции, дающей наибольший маржинальный доход. Сторонники этого подхода утверждают, что исчисление себестоимости на этой основе позволяет менеджерам лучше понять взаимное поведение затрат, объема, цены, прибыли, быть более мудрыми в политике цен. Обычно высокий рейтинг маржинального дохода служит стимулом к улучшению потенциального чистого дохода от реализации . Снижение рейтинга говорит о необходимости увеличения объёма продаж , чтобы покрыть дополнительные расходы по стимулированию реализации .
2 АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
2.1. Информационная база анализа
Отчётность — это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта ) или составляющих его элементов ( областей бизнеса ) за истекший период .
Составление отчётности — завершающий этап учётного процесса, поэтому она состоит из обобщающих итоговых показателей , которые получают в конце отчётного периода путём соответствующей обработки (группировки, обобщения и т. п. ) данных текущего учёта . Отчётность может содержать как количественные , так и качественные показатели, как в стоимостном , так и в натуральном выражении . Отчётность представляет собой важнейший источник информации для анализа и принятия решений .
Применяемая на практике отчётность подразделяется на виды по трём основным признакам :
1) объёму сведений , включаемых в отчёты ;
2) целям , для которых составляются отчёты ;
3) периодом , охватываемым отчётностью.
По объёму содержащихся в отчётах сведений различают частную и общую отчётность . Частная отчётность включает информацию о результатах деятельности какой — либо структурной единицы предприятия или об отдельных направлениях её деятельности , или о результатах деятельности по конкретным географическим регионам . Общая отчётность характеризует результаты деятельности предприятия в целом . В зависимости от назначения ( целей составления ) отчётность может быть внешней и внутренней . Внешняя отчётность служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных физических и юридических лиц — о характере деятельности , доходности и имущественном положении предприятия . Составление внутренней (внутрихозяйственной ) отчётности вызывается потребностью внутрифирменного управления .
В зависимости от периода , который охватывает отчётность, различают периодическую и годовую отчётность . Если бухгалтерская отчётность составлена на внутригодовую дату , её называют периодической. Периодические отчёты составляются регулярно через определённые промежутки времени . По этому признаку различают отчётность ежедневную, еженедельную, ежедекадную, месячную, квартальную , полугодовую .
Срок представления годового отчёта регламентируется соответствующими нормативными актами .
Цель составления внутрихозяйственной ( внутренней ) отчётности, охватывающей все предприятие снизу доверху — удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путём предоставления стоимостных и натуральных данных ( показателей ), позволяющих оценивать и контролировать , прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия ( отдельные направления его деятельности ) , а также конкретных менеджеров (управляющих ).
Цель составления внутренней отчётности обуславливает её периодичность и формы , а также набор показателей . Разработка внутренней отчётности является прерогативой предприятия . Содержание, формы , сроки и обязанности представления этой отчётности, а также пользователи варьируют в зависимости от условий хозяйствования на конкретном предприятии . Внутрихозяйственная отчётность предприятия является основным источником информации для принятия управленческих подразделений . Исчисление конкретных показателей — отчётности в значительной степени зависит от организационно — технологических особенностей , присущих конкретному предприятию и его структурным подразделениям . Поэтому продолжение
--PAGE_BREAK-- все вопросы , связанные с внутренней отчётностью отнесены к компетенции предприятия .
В ОАО « Ника» к внутренней отчётности по выпуску продукции и реализации относят еженедельные сведения о ходе выполнения производственной программы , об отгрузке и реализации готовой продукции по заключённым договорам , формы которых приведены ниже .
Таблица 2.1 - Сводка выпуска продукции за февраль месяц 1999 г.
Дата
халат
комбинезон
рукавицы
% выполнения плана
план
факт
план
факт
план
факт
1-7.02
-
-
-
-
1 040
1 000
96,1
8-14.02
-
-
-
-
1 040
1 000
96,1
14-21.02
-
-
-
-
1 040
1 050
100,9
21-28.02
-
-
-
-
1050
1120
106,6
Итого
4170
4170
100,0
продолжение
--PAGE_BREAK--
Такой отчёт еженедельно, если есть необходимость ежедневно представляется руководителю производства начальником швейного цеха. В течение первой и второй недели план по производству не был выполнен, а в последующие недели приняты соответствующие меры , необходимые для выполнения плана. Невыполнение производственной программы может иметь негативные последствия, связанные в свою очередь невыполнением условий договорных обязательств по поставке или отгрузке продукции . Такие же сведения об отгрузке и реализации готовой продукции подаются отделом сбыта руководству предприятия , позволяющий проконтролировать выполнение договоров с покупателями, оплату отгруженной продукции , состояние дебиторской задолженности .
Одним из форм внешней отчётности ОАО « Ника» служит «Отчёт о деятельности малого предприятия» ( ф. №- 1 — МП ), который сдаётся в органы статистики по окончании отчётного года . Этот отчёт предоставляет все предприятия с численностью занятых не более 50 — человек .
Отчёт состоит из 5 — разделов :
1 — раздел называется « Численность и заработная плата работников» , где приводятся данные о среднесписочной численности работников , наёмных работников , размер годового фонда заработной платы .
2 — раздел « Виды деятельности» — в нём приводятся данные об объёмах услуг , товарооборота в зависимости от вида деятельности .
3 — раздел « Инвестиции в нефинансовые активы , осуществлённые данным предприятием» , где приводятся сведения об инвестициях в основной капитал нематериальные и нефинансовые активы , капитальном и текущем ремонте основных средств и прочие .
5 — раздел « Травматизм на производстве».
6 — раздел « Производство отдельных видов товаров и услуг» — указываются количество выпущенных изделий по их видам .
Как и все предприятия Республики Казахстан , ОАО « Ника» ежегодно составляет также и финансовую отчётность , к которым относятся :
1) Бухгалтерский баланс .
2) Отчёт о результатах финансово — хозяйственной деятельности ;
3) — Отчёт о движении денежных средств .
Бухгалтерский баланс является основным источником информации для проведения анализа финансового положения предприятия, для определения финансовых коэффициентов, оценки финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности.
В отчёте о результатах финансово — хозяйственной деятельности ОАО « Ника» в составе доходов отражается доход или выручка от реализации готовой продукции без НДС , который влияет на валовой доход и на доход от обычной деятельности предприятия , и в конечном счёте на чистый доход. Из отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности можно узнать о фактической себестоимости реализованной продукции, о размерах административных расходов, к которым относятся управленческие расходы, расходы на оплату процентов, расходы по реализации готовых изделий, а также о полученных доходах и убытках предприятия от основной и не основной деятельности.
Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям
узнать об источниках поступления и о направлениях использования денежных средств по видам деятельности, об изменениях размеров денежных средств.
К пользователям финансовой отчётности предприятия относятся : настоящие и потенциальные инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики , покупатели , банк , общественность, министерства , ведомства которые используют финансовые отчёты для того , чтобы удовлетворить свои потребности в информации .
2.2 Анализ основных показателей деятельности предприятия.
В современных экономических условиях деятельность
каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить результаты деятельности, а также финансовое положение предприятия.
Для принятия решений финансовому менеджеру необходимо иметь информацию о деятельности предприятия за прошлые периоды, позволяющие оценить потенциальные финансовые возможности на предстоящие периоды.
Такая информация должна содержать сведения, необходимые для:
— оценки текущего финансового положения предприятия, его активов, обязательств и собственного капитала, оценки изменений в этих статьях за определенный период;
— оценки денежных средств предприятия, их суммы, времени притока и оттока и связанного с этим фактора риска;
принятия инвестиционных решений и решений по выбору источников финансирования.
Основным инструментом для этого служит финансовый анализ при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспектива развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения.
Экономический анализ представляет собой процесс, основанный на изучении данных о производственно- хозяйственной деятельности предприятия. В данной дипломной работе осуществлен анализ основных показателей деятельности предприятий по данным финансовой отчетности ОАО «Ника».
Для формирования первоначального представления о деятельности анализируемого предприятия рассмотрим баланс предприятия. представленный в таблице 2.1
Таблица 2.2 - Бухгалтерский баланс ОАО «Ника"
Показатели
На нач года.
В % к валюте баланса
На конец года
в % к валюте баланса
изменение в тыс. тенге
изменение в % к валюте балланса
А
1.
2
3
4
5
6
Актив
I. Долгосрочные активы
Нематериальные активы
Накопленный износ
Остаточная стоимость
Первоначальная стоимость основных средств
земля
-
1046,0
2,3
+1 046
+2,3
здания и сооружения
8 104,1
17,7
8 104,1
17,9
-
+0,2
машины и оборудование
11 105,5
24,3
12 015,0
26,6
+909,5
+2,3
прочие основные средства
417,2
0,9
417,2
0,9
-
-
Накопленный износ
2 604,9
5,7
4 309,5
9,5
+1 704,6
+ 3,8
Остаточная стоимость
17 021,9
37,2
17 272,8
38,2
+ 250,9
+ 0,1
Незавершенное строительство
Расходы будущих периодов
Долгосрочная дебиторская задолженность
Долгосрочные финансовые вложения
Итого по разделу 1
17 021,9
37,2
17 272,8
38,2
+250,(
+ 1,0
IIТекущие активы
Товаро-материальные запасы
10 694,5
23,3
8458,7
18,7
— 2235,8
-4,6
Материалы
1092,0
2,4
1547,8
3,4
+455,8
+1,0
Товары, готовая продукция
9602,5
20,9
6910,9
15,3
— 2691,6
-5,5
Незавершенное производство
Кратсрочные финансовые вложения
Денежные средства
1153,2
2,5
9,2
0,1
-1144
-2,5
Дебиторская задолженность
16908,4
36,9
19400,1
42,9
+2491,7
+6
Итого по разделу II
28756,1
62,8
27868,0
67,7
-888,1
-0,1
Баланс
45778
100
45140,8
100
-637,2
IОбязательства и собственный капитал
Уставный капитал
1039
2,3
1039
2,3
-
-
Дополнительно оплаченный капитал
Дополнительно неоплаченный капитал
1630,6
3,0
445,4
0,9
-1185,2
-2,7
Резервный капитал
Нераспределенный доход(непокрытый убыток
3154,2
6,8
1144,7
2,6
-2009,5
-4,2
Итого по разделу I
5823,8
12,7
2629,1
5,8
-3194,7
-6,9
IIДолгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты
15459,4
33,7
21528,6
47,7
+6069,2
+14,0
Отсроченные налоги
Итого по разделу II
15459,4
33,7
47,7
+6069,2
+14,0
III Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты
Текущая часть долгосрочных кредитов
Кредиторская задолженность
24463,7
53,5
20958,8
46,4
-3504,9
-7,1
Задолженность по налогам
31,1
0,1
24,3
0,1
— 6,8
-
Итого по разделу II
24508,8
53,6
20983,1
46,5
-3525,7
-7,1
Баланс
45778
100
45140,8
100
-637, 2
-
продолжение
--PAGE_BREAK--
Как следует из данной таблицы, баланс содержит подробную характеристику ресурсов предприятия. Однако для финансового менеджмента необходимо выделить некоторые основные параметры, которые характеризуют эффективность решений, принятых в прошлые отчетные периоды, и являются базой предстоящих финансовых решений. К этим показателям относятся:
общая стоимость активов предприятия;
доли долгосрочных и краткосрочных активов в общей сумме активов предприятия;
общая стоимость собственного капитала;
прирост стоимости вложенного капитала;
стоимость заемного капитала;
доли долгосрочных краткосрочных источников финансирования в общей сумме пассивов.
Как видно из данных таблицы 2.2 за отчетный период активы предприятия сократились на 637,2 тыс. тенге или на 1,4 %, в том числе за счет увеличения 250,9 оборотных средств на 888,1 тыс. тенге. Иначе говоря имущественная масса уменьшилась в основном за счет уменьшения текущих активов. Подтверждаться данными об изменениях в составе имущества предприятия. Так, если в начале анализируемого периода имущество длительного пользования составляло 37,2 % в структуре активов, то к концу года удельный вес долгосрочных активов увеличился до 38,2%. Снижение абсолютной величины текущих активов было связано в первую очередь уменьшением готовой продукции на 2691,6 тыс. тенге, денежных средств на 1144 тыс. тенге. Таким образом, изменения в составе оборотных средств характеризуются значительным снижением товарно-материальных запасов, доля которых к концу отчетного периода снизилась на 2235,8 тыс. тенге.
Обращает на себя внимания рост дебиторской задолженности удельный вес которой к концу отчетного периода в структуре совокупных активов увеличился на 6 пунктов( 42,9- 36,9), составив почти половину оборотных средств.
Анализ пассивной части баланса позволяет отметить, что основной отток средств в отчетном периоде в суме 637,2 тыс. тенге был связан с сокращением собственного капитала на 3194,7 тыс тенге, уменьшением текущих обязательств на 3525,7 тыс. тенге. Структура источников хозяйствующих средств предприятия характеризовалось преобладанием удельным весом долгосрочных обязательств, его доля в общем объеме пассивов возросла в течении года с 33,7% до 47,7%, что составляет в абсолютной величине 6069,2 тыс. тенге.
Кредиторская задолженность снизилась на 3525,7 тыс. тенге в течении отчетного периода. Снизилась задолженность по налогам на 7 тыс. тенге. За отчетный период предприятие снизило свои текущие обязательства на 7,1 пункта (46,5 — 53,6), что составило 3525,7 тыс. тенге.
Следует обратить внимание на то, что величина кредиторской задолженности и по удельному весу, и в абсолютном выражении значительно превышает объему кредитования, которое предприятие предоставило своим покупателям. Тот факт, что дебиторская задолженность за этот же период увеличилась на 2491,7 тыс. тенге, а кредиторская задолженность снизилась на 3504,9 тыс. тенге, позволяет говорить о том, что источниками финансирования превышение размера кредита, предоставляемого предприятием своим покупателям, над кредитом, полученным от поставщиков стали заемные средства.
Обобщая данные анализа можно сделать выводы:
В течении отчетного периода политика в части формирования имущества была направлена на увеличение долгосрочных активов, в частности состава основных средств.
Величина основных средств за отчетный период увеличилась в
результате их приобретения.
Значительный объем средств предприятия отвлечен в расчете. При этом объем товарного кредита, предоставляемого покупателям возрос на 2491,7 тыс. тенге, тогда как величина кредита снизилась на 3525,7 тыс. тенге.
Обращает на себя внимания крайне низкая доля денежных средств 0,1% в общем объеме оборотных средств, что свидетельствует об их серьезном дефиците.
Структура пассивов отличается существенным превышением долгосрочных обязательств над другими источниками средств. Главным образом снижение средств за анализируемый период был связан прежде всего с уменьшением собственного капитала.
Указанные изменения могут несколько ухудшить положение предприятия в будущем.
Рассмотрим теперь финансовые результаты отчетного года, которые характеризуются данными Отчета о результатах финансово- хозяйственной деятельности, который представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3- Отчет
о результатах финансово- хозяйственной деятельности.
Наименование показателей
№ стр
Сумма, тыс тенге
Доход от реализации продукции, работ, услуг
010
28286,6
Себестоимомть реализованной продукции, работ, услуг
020
20248,4
Валоаой доход
030
8038,2
Расходы периода, в т.ч.
040
6226,3
Общие и административные расходы
041
4700,0
Расходы по реализации
042
1200,0
Расходы по выплате процентов
043
326,3
Доход (убыток ) от основной деятельности
050
1811,9
Доход (убыток ) от не основной деятельности
060
(176,6)
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения
070
1635,3
Подоходный налог
080
490,0
Доход (убыток ) от обычной деятельности после налогообложения
090
1144,7
Доход ( убыток ) от чрезвычайных ситуации
100
Чистый доход (убыток)
110
1144,7
продолжение
--PAGE_BREAK--
В этой отчетной форме отражаются такие важные для финансового менеджмента показатели, как доход от реализации продукции, выполненных работ, услуг, административные и коммерческие расходы, доход от основной и неосновной деятельности, налогооблагаемый доход, чистый доход, остающийся в распоряжении предприятия:
Как следует из данных таблицы 2.3 в отчетном году в ОАО «Ника» доход от основной деятельности составил 1811,9 тыс. тенге, который получен от реализации готовых изделий, выполненных работ и услуг.
Управленческие расходы составили 4700 тыс. тенге, расходы по реализации 1200 тыс. тенге, расходы на выплату процентов 326,3 тыс. тенге. Акционерное общество имеет доход от не основной деятельности - убыток, связанный с реализацией излишнего оборудования на сумму 176,6 тыс. тенге. Чистый доход составил - 1144,7 тыс. теге — важнейший показатель деятельности предприятия, который находится в центре внимания руководства и акционеров общества. От него зависит дальнейшее существование предприятия, рабочие места для работников, выплата дивидендов акционерам.
Валовой доход от реализации продукции составил 8038,2 тыс. тенге, однако размер дохода до налогообложения уменьшился более чем в два раза из-за общих и административных расходов. Руководству ОАО « Ника » следует обратить внимание на большой удельный вес в составе расходов периода управленческих расходов- 75,5% (4700/ 6226,3 х 100), что говорит о проблемных вопросах на этом участке хозяйственной деятельности.
Для финансового менеджмента важно знать не только финансовые результаты, но и отдельно анализировать движение денежных средств за отчетный период, определять изменения основных источников получения денежных средств и направлений их использования. Различия показателей дохода и денежного потока обусловлено тем, что в бухгалтерском учете статьи отражаются не в момент поступления или выплаты денег, а в момент совершения операции.
Для анализа движения денежных средств используем форму Отчета о движении денежных средств , приведенные в таблице 2.4
Как видно из этого отчета, основная часть денежных средств получения за счет его основной и финансовой деятельности : от покупателей и за счет полученного кредита. Основная часть денег приходится на оплату кредитов и налогов.
Таблица 2.4- ОТЧЕТ
ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.
Наименование показателей
Сумма
I Движение денежных средств от операционной деятельности
8777,8
1Поступление денежных средств:
Доход от реализации продукции (работ, услуг)
4220,6
Авансы полученные
4159,4
Проценты
Дивиденды
Роялти
Прочие поступления
397,8
2Выбытие денежных средств:
9624,5
По счетам поставщиков и подрядчиков
654,6
Авансы выданные
По заработной плате
1015,1
Фонды социального страхования и пенсионного обеспечения
По налогам
7628,5
Выплата процентов
326,3
Прочие выплаты
3 Увеличени (+)умьшение днежных средств в результате операционной деятельности
-846,7
IIДвижение денежных средств от инвестиционной деятельности
1Поступление денежных средств
Доход от реализации нематериальных активов
Доход от реализации основных средств
Доход от реализации других долгосрочных активов
Доход от реализации финансовых инвестиций
Доход от предоставления кредитов, займов другим юридическим лицам
Прочие поступления
2 Выбытие денежных средств
297,3
Приобретение нематериальных активов
Приобретение основных средств
297,3
Приобретение других долгосрочных активов
Приобретение финансовых инвестиции
Предоставление кредитов другим юридическим лицам
Прочие выплаты
3Увеличение (+) / уменьшение (-) денежных средств в результате инвестиционной деятельности
— 297,3
III Движение денежных средств от финансовой деятельности
1 Поступление денежных средств:
Получение кредитов
8092,0
Выпуск акций
Прочие поступления
2 Выбытие денежных средств
8092,0
Погашение банковских кредитов
7022,8
Приобретение собственных акции
Выплата дивидендов
1069,2
Прочие выплаты
3 Увеличение(+) / уменьшение (-) денежных средств в результате финансовой деятельности
-
Итого: увеличение(+)/ уменьшение (-) денежных средств
-1144
Денежные средства на начало отчетного периода
1153,2
Денежные средства на конец отчетного периода
9,2
Важнейшими показателями, характеризующими деятельность
предприятия являются финансовые коэффициенты, представляющие интерес для финансового менеджмента. Их можно объединить в несколько групп:
Показатели платежеспособности;
Показатели финансовой устойчивости;
Показатели структуры предприятия;
Показатели деловой активности;
Показатели рентабельности.
Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность. Различают долгосрочную и текущую платежеспособность( ликвидность).
Платежеспособность — это способность предприятия рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам как по сумме, так и по срокам..
Ликвидность- это возможность предприятия рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам.
Для оценки ликвидности анализируемого предприятия рассмотрим систему показателей ликвидности:
Коэффициент абсолютной ликвидности ( К абс. л.) рассчитывается следующим образом:
Денежные средства + быстрореализуемые ценные бумаги
Кабс.л. =------------------------------------------------------------------------------
Краткосрочная -задолженность
По данным ОАО «Ника» отношение денежных средств и краткосрочных обязательств составляет 0,05 (1153,2 /24508,8) на начало года и 0,0004 (9,2 / 20983,1) на конец года.
Ориентировочно считается допустимым значения указанного коэффициента, находящегося в интервале 0,2- 0,3. Коэффициент абсолютной ликвидности анализируемого предприятия не входит в этот интервал.
Тот факт, что денежные средства в течении анализируемого периода составили около 0,02% от обязательств предприятия свидетельствует об увеличении величины обязательств, что является отрицательным моментом. Но существует еще один негативный момент, который заключается в сокращении денежных средств предприятия, то есть на предприятие наблюдается тенденция образования дефицита свободных денежных средств. В этих условиях текущая платежеспособность полностью зависит от надежности дебиторов.
Следующим показателем является срочный коэффициент ликвидности (К ср. л.) определяется по формуле:
денежные средства + высоколиквидные ценные бумаги + дебиторская задолженность
Кср.л. = -----------------------------------------------------------------------------------------
Краткосрочные обязательства.
Для вычисления данного показателя необходимо точнее определить статьи дебиторской задолженности, включаемой в расчет .
Долгосрочная дебиторская задолженность не включается в расчет
уточненного коэффициента. Также из суммы дебиторской задолженности для точного расчета необходимо исключить задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, статью «авансы выданные», прочие дебиторы. Оценка должна быть выполнена следующим образом: маловероятная (нереальная) дебиторская задолженность исключается из расчета.
Величина нереальной дебиторской задолженности для анализируемого предприятия составила 9600 тыс.тенге на конец года, на начало — 6300 тыс.тенге.
Реальная дебиторская задолженность включаемая в расчет составила 14800,1 тыс.тенге за отчетный период.
Для анализируемого предприятия коэффициент уточненной ликвидности составил на начало года 0,48/1((1153,2 + 10608,4)/24508,) и на конец года 0,46/ 1 ((9,2 + 9809,3/ 20983,1).
На анализируемом предприятии образовался значительный удельный вес сомнительный дебиторской задолженности, который может создать угрозу финансовой устойчивости предприятия и может означать для предприятия, что оно в финансовом отношении несостоятельно.
Общий коэффициент ликвидности — коэффициент покрытия рассчитывается следующим образом:
Текущие активы
Кп = ---------------------------------------
Краткосрочные обязательства
Коэффициент покрытия позволяет установить в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства.
Значение коэффициента покрытия анализируемого предприятия изменилось в течении анализируемого периода от 0,92 (22456,1/ 24508,8) до 0,87 (18277,2/ 20983,1).
Уменьшение величины анализируемого показателя к концу отчетного года — результат влияния двух разнонаправленных факторов: уменьшение краткосрочных обязательств на 14,4 % при одновременном снижении величины текущих активов на 18,6 %.
Далее рассмотрим коэффициенты деловой активности, которые показывают, насколько эффективно предприятие использует свои средства. К ним относятся различные показатели оборачиваемости. Рассчитаем их в продолжение
--PAGE_BREAK--следующей таблице:
Таблица 2.5 Коэффициенты деловой активности ОАО «Ника».
Показатели деловой активности
Расчет
Значения
1 Оборачиваемость активов предприятия
Доход от реализации / Среднегодовая сумма активов
28286,6/45778=45140,4= 0,62
2 Оборачиваемость дебиторской задолженности
365 /( доход от реализации / среднегодовая деб. Зад. Покупателей)
365 / (28286,6 / 10154,2) =233дней
3 Оборачиваемость кредиторской задолженности
365 / ( себестоимость реализованной продукции / среднег. Стоимость зад. Поставщикам)
365 / ( 20248,4 / 19291,9)=331,8 дней
4 Оборачиваемость товарно- материальных запасов
365 / ( себест. Реализ. Продукции / среднег. Стоимость ТМЗ)
365 / ( 20248,4 /9576,6)=173,8
5 Длительность операционного цикла
Пункт 2+ пункт4
233,9+173,8=407,7 дней
Оборачиваемость кредиторской задолженности превышает оборачиваемость дебиторской задолженности, что объясняется нехваткой денежных средств.
Коэффициенты ритмичности показывает насколько прибыльна деятельность компании.
Таблица2.7 Коэффициенты рентабельности ОАО»Ника».
Показатели
рентабельности
Расчет
Значения
рентабельность
активов
чистый доход/
средне-год ст-ть активов
1144,7/45459,4 =0,03
рентабельность
реализации
чистый доход/
доход от реализации
1144,7/28286,6=0,04
рентабельность собственного
капитала
чистый доход на средне-
год.ст-ть собст.капитала
1144,7/4226,45=0,27
Рассчитанные показатели до рентабельности активовреальносимею
довольно низкое значение, предприятие получает больше дохода с единиц
стоимости собственного капитала. Следует увеличить ретабельность
реализации путем уменьшения расходов.
Дале рассчитаем показатели структуры капитала, ханрнактеризующие степень защищенности интересов кредиторов и инвесторов, имеющих долгосрочные ввложения в компанию. Они отражают способность предприятия погашать долглсрочную задолженность.
Собственный капитал
Коэффициент собственности = итог баланса
5823,8
Коэффициент собственности на начало года = 45778 = 12,7%
2629,1
Коэффициент собственности на конец года = 45140,8 = 5,8 %
Как видим собственности довольно низок, т. е. означает нестабильное финансовое положение предприятия зависит от заемного капитала. Заемный капитал
Коэффициент финансовой зависимости = Собственный капитал
15459,4 +24508,8
Коэф. фин. зависимости на начало года = --------------------- = 6,8 раз
5823,8
21528,6+ 20983,1
Коэф. фин. зависимости на конец года = --------------------- = 16,1 раз
2629,1
Результаты расчета свидетельствуют о зависимости предприятия от внешних займов. На конец года значение показателя увеличились, что объясняется получением долгосрочных кредитов сроком на десять лет.
Коэффициенты рыночной активности включают в себя различные показатели, характеризующие стоимость и доходность акции компании. Осмновными показателями в этой группе является:
доход на одну акцию;
балансовая стоимость одной акции;
доходность одной акции и доля выплаченных дивидендов;
ОАО»Ника» выпустило 10390 штук акции номинальной стоимостью 100 тенге. Доходность на одну акцию показывает, какая доля чистого дохода приходится на одну акцию.
Чистый доход 1144,7
Доход на акцию = ------------------- = ------------ = 0.11 тенге.
Число акций 10390
2.2 Анализ показателей производства продукции.
В совремнных условиях сумма деятельности предприятия производится по показателю объема реализуемой продукции, и тем не менее анализ хозяйственной деятельности целесообразно начинать с общей оценки выполнения плана по выпуску продукции.
Это обусловленно тем, что выполнение плана реализациии продукции и экономические показатели качества работы предприятия в основном зависят от выполнения плана по объему продукции.
Основными задачами анализа являются: определение степени выполнени плана по выпуску продукции; выявление резервов дополнительного увеличения выпуска продукции, улучшение ее качества и разработка мероприятийй по мобилизации резервов.
Анализ выполнния плана по выпуску продукции включает анализ выполнения плана по объему продукции, ассортименту, структуре, в стоимостном выражении; анализкачества продукции, выявление резервов дальнейшего расширение пноизводства.
Анализ выполнения плана производства в натуральном выражении начинается изучения его обоснованности, затем анализируется выполнние плана объема производства по сравнению с соответстваующм периодом прошлого года.
Анализ обоснованности плана производства показан в таблице 1.
Из таблицы видно, что по сравнению с предыдущим годом в плане на анализируемый год выпуск халатов и костюмов предусматривается с незначительным приростом (штук), а выпуск комбинезонов и фуфаек- в меньших размерах (28 и 19 штук соотвтственно).Более детальный анализ показал, что такое отклонение от плана вызвано запланированным заказом потребителей.
Анализ обоснованности плана выпуска готовой продукции позволяет сделать вывод, что на анализируемом предприятии недостаточно внимания уделяется вопросам обоснованности плана, слабо изучается спрос на продукцию в результате план производства в течение года корректировался. Выполнение плана по выпуску продукции в натуральном выражении у анализируемого предприятия характеризуется данными из таблицы 2.2
Из привиденных данных видно, что предприятие обеспечило выполнение плана выпуска изделий по утвержденной номенклатуре халатов на 101,4% и комбинезонам на 103,9%.
Таблица 2.Анализ выполнения плана по выпуску продукции в натуральном выражении.
По сравнению с предыдущим годом обеспечен прирост производства по всей номенклатуре, за исключением фуфаек , уменьшение объема производства которых вызвано снижением спроса на них и отсутствием заказов промышленных предприятий.
Далее анализируется выполнение плана по ассортименту выпущенных изделий .
План по ассортименту считается выполненным в том случае, есл и каждый вид изделий выпущен не в меньшем количестве, чем это было предусмотрено по плану.
Анализ выполнения плана по ассортименту отражен в таблице 3.
Как видно из данных таблицы 3, на анализируемом предприятии
план по ассортименту не выполнен — 99,3% ( 8847/8907 х 100), из-за невыполнения по выпуску рукавиц утепленных и рабочих костюмов.
Степень недовыполнения плана по ассортименту составит 0,7%
( 80/8907 х 100 ).
Приведенные данные позволяют сделать вывод, что на ОАО «Ника» вопросу выполнения плана по ассортименту не уделялось
должного внимания. В настоящее время перед предприятием должна ставиться задача — чутко реагировать на изменение потребительского спроса и быстро перестраивать производство с учетом его изменений, тщательное изучение потребности рынка и совершенствовать планирования ассортимента.
Анализ выполнения плана в стоимостном выражении производится в оптовых ценах предприятия, принятых в плане, и начинается с общей оценки выпуска.
Анализ выполнения плана по выпуску товарной продукции отражен в таблице 5.
Таблица 5. Анализ выполнения плана товарной продукции.
Из таблицы 5 видно, что план выпуска по объему производства продукции выполнен - на 103,1%. Выпущено сверх плана продукции на 130 тыс. тенге. Предприятие увеличило выпуск продукции по сравнению с прошлым годом. Прирост валовой продукции составил 273 тыс.тенге. (9037 — 8764), или 3,1%.
Из таблицы видно также, что выпуск валовой продукции в анализируемом году должен был увеличится на 143 тыс.тенге (8097 — 8764), фактически же он вырос по сравнению с прошлым годом на 273 тыс.тенге.
При анализе работы предприятия оценка ритмичности не должна ограничиваться проверкой выполнения плана за год или квартал. Следует показать, как выполнялся в течение этого периода, т.е. дать оценку ритмичности выпуска продукции по месяцам если в отдельные месяцы или кварталы план не был выполнен, то это свидетельствует о не ритмичности работы предприятия .
Для общей оценки работы предприятия определяется коэффициент ритмичности. Для этого необходимо использовать данные о подекадной выработке продукции, которые отражены в таблице 6.
Таблица 6. Анализ ритмичности работы ОАО «Ника»
Как видно из таблицы 6, коэффициент ритмичности равен 0,994 (8990/90,37)
Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска продолжение
--PAGE_BREAK-- и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели : снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и как следствие замедляется оборачиваемость капитала ; не выполняются поставки по договорам и предприятия платят штрафы за несвоевременную отгрузку продукцию; несвоевременно поступает выручка; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце - за сверхурочные работы. Все это приводит повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли ухудшению финансового состояния предприятия.
Основной причиной неритмичной работы послужили несвоевременная поставка материалов от поставщиков, простои оборудования из-за отсутствия электроэнергии.
Упущенные возможности предприятия по выпуску продукции составили 83 тыс.тенге (8990 — 8907).
2.3 Анализ выполнения плана реализации продукции.
В процессе анализа необходимо изучить изменения не только в объеме производства товарной продукции, но и в объеме ее реализации. От объема продаж зависят финансовые результаты предприятия , его финансовое положение, платежеспособность.
Анализ реализации продукции проводится за каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе его фактические данные сравниваются с плановыми, предшествующими периодами, рассчитываются процент выполнения плана , абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста за анализируемый отрезок времени, абсолютное значение одного процента прироста.
На изменение объема продаж влияют многочисленные факторы.
Для оценки выполнения плана по объему реализации продукции производится сравнение плановой и фактической реализации в сопоставимых ценах предприятия ( без НДС). Кроме того, необходимо анализировать изменение объема реализации по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.
Выполнение плана реализации характеризуется данными таблицы 11.
Таблица 11. Анализ выполнения плана по реализации продукции.
Из приведенных данных видно, что предприятие перевыполнило план реализации продукции на 1,2% или на 108 тыс. тенге, объем реализации по сравнению с соответствующим периодом прошлого года увеличился на 313 тыс. тенге, или на 3,6%.
Вместе с тем предприятие недовыполнило план реализации с учетом обязательств по поставкам продукции на 75 тыс. тенге ( 8855-8930), или на 0,8%.
Не выполнение плана реализации с учетом выполнения обязательств по поставкам продукции явилось следствием невыполнения плана по ассортименту продукции.
Рассмотрим анализ факторов, влияющих на реализацию продукции с помощью данных приведенных в таблице 12.
Таблица 12. Анализ влияния факторов на выполнение плана реализации продукции (в тыс. тенге).
Из приведенных данных видно, что план по объему реализации продукции перевыполнен на 108 тыс. тенге (9038 -8930), а по товарной продукции 130 тыс. тенге ( 9037 — 8907 ). Следовательно, перевыполнение плана реализации полностью было обеспечено за счет выпуска товарной продукции. Фактически остатки нереализованной продукции на конец анализируемого периода составили 22 тыс. тенге, что не было предусмотрено планом. Если бы предприятие не допустило остатка нереализованной продукции, как и было намечено планом, объем реализации опредилися бы в сумме 9059 тыс. тенге ( 9037 + 22 ) и перевыполнение плана составило бы 130 тыс. тенге.
В ОАО »Ника» объем выпуска продукции при прочих равных условиях инода ограничевается спросом. Поэтому при определении размеров выпускаемой продукции предприятию необходимо учитывать и изучать потребности рынка, постоянно расширяя, обновляя ассортимент.
В современных условиях перед каждым предприятием стоит проблема, заключаящаяся в сбыте своей продукции. ОАО «Ника» не является исключением. Кроме того, последни годы у ОАО «Ника» появилось множество конкурентов в лице мелких частных швейных мастерских. Поэтому чтобы завоевать большую долю рынка и укрепить свою конкрентную позицию, ОАО « Ника « необходимо повысить уровень конкурентноспособност выпускаемой продукции. Это можно достичь в случаях выявления скытых резервов предприятия их использования.
В ходе проведеного анализа выпуску и реализации продукции выявлены следующие резервы:
значение рынка сбыта, потребительского спроса предприятия, организации выпуск продукции, необходимой потребителям;
выпуск новых видов изделий по спросу организации потребителей и соблюдения выпуска продукции в требуемом ассортименте;
снижение объемов выпуска продукции, имеющих ограниченный сбыт;
улучшение ритмичности выпускаемой продукции;
внедрение системы материального и административного поощрения работников за предложения, способствующих повышению качества продукции и ее сбыту.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе проведенного анализа данной дипломной работе можно выделить следующие основные проблемы стоящих по предприятием у ОАО « Ника»:
1. Снижени заказов организации потребителям на продукцию.
2. Рост дебитоской задолженности, в том числе сомнительной дебиторской задолженности .
Для устранения первой проблемной ситуации предлогается следующие варианты решения :
Разработка ассортимента продукции учитывающих потребности рынка с целью повышения спроса;
Снижение себестоимости продукции с целью снижения цены на продукцию в сравнение с конкурентами.
Для второй сложившейся проблемной ситуации предлагаются следующие варианты решения :
1. По возможности ориентироваться на больш число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или нескольким покупателями ;
2. Представить скидки при досрочной оплате
С целью решения создавшейся первой проблемной ситуации , были сформированы задачи, которые должны быть достигнуты при решении проблемы и определена важность этих задач, которые должны быть реализованы при принятии управленческих решении ( таблица 13).
Таблица 13. Задачи, стоящие для конкретного варианта решения проблемы.
.
Комплексная оценка вариантов решения с помощью всей совокупности выбранных задач приведена таблица 14.интегральная оценка определяется путем суммирования рангов по всем оценочным критериям. Лучему варианту решения соответствует меньший ранг.
В результате проведенной оценки первому варианту решения-разработка ассортимента продукции учитывающей потребности рынка, присваевается меньший ранг, соответственно этот вариант признается лучшим .
Для второй проблемной ситуации выбор эффективного решения производится аналогичным образом .
Опредилим оценочные кретерии для выбора вариантов решения, сформировав задачи стоящие при решении проблемы ( таблица 15).
Таблица 15. Задачи, стоящие для конкретного варианта решения проблемы.
С помощью таблиц осуществлена комплексная оценка вариантов решения ( таблица 16 ).
Таблица 16. Комплексная оценка вариантов решения.
Из таблицы 16 видно, что второму варианту решения — предоставления скидок для покупателя при досрочной оплате, соответствует меньший ранг , что говорит об эффективности данного решения для устранения проблемной ситуации .
При оценке вариантов управленческих решений проблемной ситуации заключающийся в заказов организации на продукцию предприятия , предпочтение было отдано варианта решения - разработка ассортимента продукции учитывающий потребности рынка.
Выбо данного варианта решения объесняется тем, что вероятность ее реализации выше, чем у второго варианта решения — снижение себестоимости продукции с целью снижение цены.
Второй вариант решения проблемы предусматривал завоевание у конкурентов преимушества за счет цены. Однако после рассмотрения данного решения руководство пришло к выводу, что и конкуренты предпримут аналогичное решение и это не дает должного экономического решения и это не дает должного экономического эффекта, а наоборот окажет отрицательные воздействие на работу ОАО «Ника» .
Исходя из выше проведенных оценок руководство предприятия ОАО «Ника» расценило, что возможным выходом из сложившийся проблемной ситуации является повышение конкурнтноспособности продукции за счет обновления и расширения ассортимента продукциии. С этой целью было разработано ряд заданий, которые должны привести структурные подраделения предприятия:
1. Выявить все виды продукции, которые имеют ограниченный спрос.
2. Определить те виды продукции, которые отвечают требованию потребителей .
3. Выработать оптимальный вариант ассортимента продукции.
4. Внедрение системы материального и административного поощрения работников за предложения и проведенные работы, способствующие повышению качества продукции и ее сбыту.
В результате оценки вариантов управленческих решений для устранения прблемной ситуации — роста дебиторской задолженности, был выбран вариант решения - предоставления скидок для покупателей при долгосрочной оплате.
В пользу данноо варианта решения можно привести множество аргументов.
Как известно в условиях инфляции всякая отсрочка платжа приводит к тому. Что предприятия производитель реально получает лишь часть стоимости реализованной продукции. Поэтому возникает необходимость оцеить продолжение
--PAGE_BREAK--