--PAGE_BREAK--
В-11
Классификация ошибок. Действия аудитора при выявлении ошибок, нарушений и мошенничества.
В соответ. с Федер.правил.стандарт.№13 «Обязанности аудитора по рассмотрен. ошибок и недобросовест. действий в ходе аудита» ошибка – это непреднамерен.искажение фин. бух.отчет.в т.ч. не отражен. Какого-либо показателя, не раскрыт. какой-либо информ.-ии. Под недобросов. действ-ми понимают преднамер.действ. соверш.одним или несколь.лицами из числа представит.собственника, руководства или сотрудн-в с помощью незаконных действий для извлечения незаконн-х выгод.
Различ. 2 типа преднамерен.искажений: 1.Искажение возник.при недобросовест.составлен.отчетн-и 2. Искажение возникш. В результате присвоения активов. Ошибка отличает-я от недобросовестн.действия – отсутств… умысла; а недобросовест. действия носят преднамерен-й характер. Все ошибки можно сгруппировать в несколько видов: 1. Ошибки в ведении учета – случайные. 2. Повторяющиеся ошибки – эти ошибки возн-ют в том случае, когда бухгалтер не знает правильн. метод отражения в учете свершившийся ситуации. Так же недост.знания в налогооблажении. 3. Ошибки допускаем. в отчетности – т.е. не полное заполнение отчетности (н/р нет прочерков), отсут.взаимоувязки. При выявл.-и нарушений аудитор обязан проиформир. собствен. о выявлен.ошибках
В-12. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в России
Аудит.стандарты – это един-е базов-е принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей професс.деят-ти. Значение аудит.стандартов состоит в том что они: 1.При их соблюден-ии обеспеч-ют высокое качество аудит-й проверки. 2. Содействуют внедрению в ауд.провр-у новых научных достижен-й. 3. Определяет действ-я аудитора в конкретн-ых ситуац-ях. Все стандарты имеют одинак-ю структ-у построен-я и содерж-ит след-е разделы: 1.Общее положение 2. Осн.понятия и опред.использ-я в станд. 3. Сущность стандарта 4. Практические приложения
Выделяют 2 классиф-и станд-ов: ПЕРВАЯ 1.Общие стандарты 2. Стандарты проведения проверки (раб-е станд-ы – аудит.доказат., контроль качества, аудит.процедуры). 3. Стандарты составления отчета – аудит.заключение, согласов.условий проведения аудита. 4. Специфические стандарты – станд.аудита банков, страх.деят-ти, внебюджет-х фондов. ВТОРАЯ – построена аналогична МСА и содер.11 групп станд-ов. В наст.время действ.2 вида станд-ов: Федеральн.правила стандарты ауд.деят-и, их 33, из них 3 регулир. оказан-е сопут-х услуг. ФПС обязат.-ы в применении. Правила стандарты ауд.дея-ти, их 38, они рекомендованы к применению. Кроме них есть внутрифирменные стандарты – дополнит-е основы для урегулирова-я реальных или потенциальных конфликтов, которые позволяют сделать технологичнее и организ. провед.аудита более рациональным.
В-13. Международные правило (стандарты)
Ауд.ст-ты – единые базовые принципы, к-ми должны пользоваться в процессе своей д-ти. МСА-10 шт. Разработкой зан-ся Межд.комитет по ауд. практике межд.федерации бухгалтеров. Все МСА условно можно сгруппировать в 3 группы: 1) Общие: аудит должен пров-ся лицом, имеющим адекватную проф.подготовку и опыт работы; во всех вопросах, отн-ся к вопросам аудитора должна собл-ся независимость его суждений; в ходе ауд.проверки и при составлении заключения д/б продемонстрировано должное мастерство и добросовестность. 2) Ст-ты работы на объекте: аудитор должен составить соот-щий план проведения проверки и обеспечить должный контроль за подчиненными специалистами; аудитор должен получить достаточное представление о системе внутр.контроля с тем, чтобы правильно спланировать работу, определив хар-р, объем процедур, сроки окончания этапов аудита и проверки в целом; аудитор, используя методы опроса, анализа должен собрать мат-лы достаточные для закл-я о достоверности б/о. 3). Стандарты заключения: в ауд.закл-нии д/б указано — соот-т ли проверенная отч-ть действующим нормам и правилам учета; в ауд закл-и должны быть отражены обст-ва, послужившие причиной изменения в уч.политике клиента по сравнению с предыдущим уч.периодом.; инф-ия, сод-ся в б/о считается достоверной, если обратное не указано в ауд. заключении; заключение должно содержать мнение о достоверности б/о, либо описание причин, по к-рым заключение не м/б составлено. Во всех случаях работа аудитора связана с б/о, то ауд. заключение должно содержать описание хар-ра ауд. проверки и степень ответ-ти аудитора. В разных странах по-разному применяют межд.стандарты. Это связано с тем, что стандарты по возможности их практ. применения делятся на нес-ко групп: — это такие, к-рые в той или иной стране м/б приняты сразу, целиком и полностью; — стандарты, к-рые м/б одобрены и приняты с незначительными изменениями; — стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соот-х э-ких, полит-х и др. условий для их введения; — стандарты, исп-е к-рых в данной стране зависит от истор-х тенденций развития и нац. психологии. В связи с эти в нек-рых странах проявляют осторожность при формировании соб-ных и применении МСА. Так, н-р, в США, Канаде, Великобритании, Германии, имеющих свои нац. стандарты, МСА ор-ии применяются только к сведению. В то же время в др. странах, н-р, в Австралии, Бразилии, Индии, России межд. стандарты исп-ся в качестве базы для разработки соб-ных подобных правил. В странах, где решено не разрабатывать соб-ные стандарты (Кипр, Нигерия, Малайзия), межд. стандарты приняты в качестве национальных.
В-14. Аудиторские доказательства, их виды, процедуры получения.
Ауд. док-ва – это инф-ия, собранная аудитором в ходе проверки в соотв. с прав.-ст-том № 5 «Аудиторские док-ва» — это рез-т информации, на кот. Основыв-ся мнение аудитора. Ист-ми получения ауд. док-в яв-ся: перв.док-ты ауд-го лица и 3-х лиц; регистры б/у ауд-го лица; рез-ты анализа фин-во хоз-ной деят-ти клиента; устные высказывания сотрудников ауд-го лица и 3-х лиц; рез-ты инвент-ии имущ-ва ауд-го лица; б/о. Ауд. док-ва д/б достоверными (доверие и правдоподобие), достаточными и своевременными. Док-ва, полученные из внешних источников, более надежны, чем получаемые из внутренних, т.к. внешние корреспонденты не имеют личного интереса в рез-х проверки.
Виды:различают 2 вида: 1) тесты ср-в внутр-го контроля, с пом. кот. Получают ауд.док-ва в отношении эффект-ти функционирования систем б/у и внутреннего контроля; 2) процедуры проверки по существу. Проводятся в 2-х формах: а) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и ост-ка ср-в на счетах б/у; б) аналит.процедуры. Ауд.док-ва м/б внутренними, внешними и смешанными. Внутр. — док-ва вкл-т в себя инфо-ю, полученную от э. субъекта в письменном или устном виде. Внешние – инф-я, полученная от 3-й стороны в письменном виде. Смешанные – инф-я, получ. от э. субъекта в письм. или устном виде и подтвержденную 3-ей стороной в письм. виде.
Процедуры получения ауд. доказательств. Аудитор получает ауд. док-ва путем выполнения след. процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, ан. процедуры. Инспектирование – это проверка записей, док- в или мат-х активов. В ходе инспектирования записей и док-в аудитор получает ауд. док-ва различной степени надежности в зав-ти от их хар-ра и источника, а также от эф-ти ср-в внутр. контроля за процессами их обработки. Документальные ауд. док-ва характеризующиеся различными степенями надежности, вкл-т в себя: документальные ауд. док-ва, созданные 3-ми лицами и находящиеся у них (внеш. инфо-ия); документальные ауд. док-ва, созданные 3-ми лицами, но находящиеся у ауд-го лица (внеш. и внутр. инфо-ия); документальные ауд. доказ-ва, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутр. инфо-ия). Проверка док-в, касающихся имущ-ва ауд-го лица, представляет достоверные ауд. доказ-ва относительно его существования, но не обязательно относительно права соб-ти на него или его ст-ной оценки. Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой др. лицами (н-р, наблюдение аудитора за пересчетом матер. запасов, осуществляемым сотрудниками ауд-го лица, или отслеживание выполнения процедур внутр. контроля, по к-рым не остается документальных свидетельств для аудита). Запрос – это поиск инфо-ии у осведомленных лиц в пределах или за пределами ауд-го лица. Запрос по форме м/б как официальным письм. запросом, адресованным третьим лицам, так и не формальным устным вопросом, адресованным раб-м ауд-го лица. Ответы на запросы могут предоставлять аудитору сведения, к-рыми он ранее не располагал или к-рые подтверждают ауд. доказ-ва. Подтверждение – это ответ на запрос об инфо-ии, содержащейся в б/записях (н-р, аудитор обычно запрашивает подтверждение о Дт задолж-ти непосредственно у дебиторов). Пересчет – это проверка точности арифметических расчетов в перв. документах и б/записях либо выполнение аудитором с/м расчетов. Ан. процедуры – представляют собой анализ и оценку полученной аудитором инфо-ии, исследование важнейших фин-х и э. показ-й проверяемого ауд-го лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в б/у хоз-х операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
В-15. Аудиторск. процедуры. Методы, используемые при проведении аудита.
Ауд. проц.-это опред-ый порядок действий аудитора для получения необх-х рез-тов на конкретном участке аудита. Сущ-ет неск. видов:1. аудит. процедуры по существу-включ. в себя весь спектр ауд. действий при изучении деят-сти ауд-мого объекта. 2. контрольные-тесты средств контроля. 3. процедуры согласования-это один из видов услуг, сопутствующий аудиту. По рез-там согласованных процедур аудитор не может готовить заключение о пользователе отчетности. по этим рез-там самост-но делают выводы о достоверности бух. отч-сти. Все сущ-ие процедуры можно разделить на след. группы:-процед. планирования, проц. документирования, -тестирование, -оценка, -формирование выводов и рез-тов, -подготовка отчета. Значимое место в составе ауд. процедур занимают аналитич. проц., которые являются одним из видов процедур по существу. Аналитич. проц.- это выявление, анализ и оценка соотношений между фин-сово-эк-ми показателями деятельности проверяемого клиента. Принят федер. стандарт №20 «Аналитич. проц.». Аналит. проц. включ в себя: 1. рассмотрение фин. и другой инф-ции об ауд-мом лице в сравнении. 2.рассмотрение взаимосвязей. Аналит. проц. вып-ся на всех этапах проведения проверки. Задачами аналит. проц. являются: 1. изучение деят-сти эк-кого субъекта, оценка финанс. полож. эк-кого субъекта и перспектив непрерывности его деят-сти.2 выявление фактов искажений бух. отч-сти. 3 сокращ. числа детальных ауд-х проц. Аналит. проц. вып-ся по этапам: 1. опред-ние цели ауд. проц. 2.выбор вида ауд. проц. 3. выполнение ауд. проц.4. анализ рез-тов вып-ния ауд. проц. Методы: 1. общенаучн. Методы и подходы к исслед-ям.2 собственные методы а-та-спец. подходы к интерпретации рез-тов проверки.3 нормат-но-правовые методы.4. эмпирические методы-наблюд., инвент-ция, арифм. проверка. Все методы можно классифицировать, как: формальная проверка, логическая пров-ка, арифмет. пров-ка, метод красно сторно(исправит-ая или корректиров. запись). Методы организации проведения проверки: 1 сплошная 2. выборочная (стандарт № 16)-все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность войти в выборку.3. комбинированная.
В-16. Существенность в аудите, аудиторский риск, аудиторская выборка.
Федер. правилом №4 «Сущ-сть в аудите». Под уровнем сущест-ти (в некот-х источниках встреч-ся термин материальность) поним-ся максимально допустимый размер ошибки в отчет-сти аудируемого лица, который не введет заинтересованного пользователя в заблуждение относит-но интересующей его информации. Различ. 3 уровня матер\иальности(сущ-сти): 1.ошибки и пропуски, суммы которых так малы и незначит-ны, что никак не могут повлиять на решение пользователей инф-ции.2 ошибки, которые согут повлиять на решение заинтерес-х польз-лей. 3 ошибки, которые ставят под сомнение всю достоверность отчетности. В правиле (стандарте) сказано, что аудитор оценивает то, что является сущ-ным по своему профес-ному суждению. Некот-ые авторы предлагают 2 основных подхода к опредлению сущ-сти:.1 подход-индуктивынй(предлагает определение сущест-ти отдельных частей отчетности, а затем расчет общей сущ-сти). 2 подход-дедуктивный(сначала общий расчет, а потом по отд. статьям, т.е. наоборот). Каждая ауд. фирма самост-но определяет порядок расчета сущ-сти. Ауд. риск-в фед. правиле № 8 «Оценка ауд. рисков и внутр. контроль, осущ-ый ауд-мым лицом» сказано, что предполагается в ауд. деят-ти 2 вида риска: 1. предпринимательский риск, кот-ый заключ-ся в том, что а-р может претерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что предст-ое ауд-ое заключ. положительное. Предпр. риск зависит от след-х факторов-конкурентоспособность фирмы, недружественные рекламы, вероятность суд-х исков по отнош. К а-ру, хар-ра оп-ций клиента, сроков проведения а-та и т.д.Ауд. риск-это субъективно определенная а-ром вероятность признать по итогам ауд. проверки, что бух. отч-сть может содержать не выявленные сущест-ые искажения повле подтверждения ее достоверности или признать, что содержит сущест-ые искажения, когда на самом деле таких искажений в отч-сти нет. Ауд.риск включ. 3 составн. части:1неотъемлемый риск(или внутрихоз. риск)2.риск средств контроля.3риск необнаружения. Аудит. выборка-это перечень определенным образом отобранных эл-тов проверяемой совок-сти с целью на основе их изучения сделать выбор и вывод обо всей проверяемой совок-ти. Она может быть нестатистич.(произвольной) и статистич. цель выбор. Проверки сокращение времени и стоимости а-та при обеспечении должного кач-ва. Различают ауд. выборку в широком смысле-это способ проведения ауд. проверки, при кот. А-р изучает бух. докум-цию не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям стандартов ауд. деят-ти. Ауд. выб. в узком смысле –перечень элементов проверяемой совок-ти отобранных опред-ым образом для того, чтобы на основе их изучения сделать выводы обо всей проверяемой совок-ти. Выборка должна быть репрезентативной(представительной), для обеспечения которой а-р использует 1 из след-х методов:
-случайный отбор(проводится по таблице случайных чисел), -систематич. отбор, кот. предполагает, что эл-ты отбираются через пост-ый интервал, начиная со случ-но выбранного числа.- комбинир-ый отбор(комбинация различных методов случ-го и системного отбора) Размер и порядок проведения выборки каждая ауд. фирма разрабат-ет самост-но. Размер выборки опред-ся величиной ошибки, кот. а-р считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необ-ть размера выборки. А-р обязан в своих раб-х док-тах отражать все стадии проведения ауд. выборки и ан-з ее рез-тов.
В-17. Этапы планирования аудиторской проверки.
Планирование осущ-ся на всех этапах проведения ауд. проверки и осущ-ся в неск. Этапов: 1 предварит. планир-е а-та. Он пров-ся до заключ-ия договора с ауд. лицом (опред-ть все расходы, кот. указ-ся в договоре). 2 подготовка и составление общего плана а-та(объем, график, ауд. процедуры и т.д.) 3 подгот. и составление программы а-та. Программа а-та определяет хар-р, временные рамки и объем запланир-х ауд. процедур, необх-х для осущ-ия общего плана а-та. 4 этап завершения подготовки рабочей документации в виде письменной инф-ции по рез-там а-та. При планировании должны соблю-ся след. принципы: -пр-п комплексности, который предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования. –пр-п непрерывности –выражается в установлении сопряженных заданий а-ром и увязки этапов планир-ия по срокам. –пр-п оптимальности-предполагает разработку нескольких вариантов плана, а затем выбор оптимального. На всех этапах планир-ия а-р рук-ся Фыд. парвилом (стандартом) №3 «Планирование а-та»
В-18. Рабочие документы аудитора.
В федер.прав-станд. Предусмотрено прав-стандарт № 2»Документирование а-та», кот. устанавливает единые требования к составлению документации в процессе а-та. В соотв. С этим правилом все раб. Док-ты подразд-ся на 2 вида: -документы текущего файла, -документы постоянного файла. В состав раб. Док-тов входят след-ие док-ты: 1 при планировании ауд. проверки-общий план, программа, описание СВК. 2 припровед. Ауд. проверки по существу составляется раб. Док-ты, в кот. содерж-ся описание ауд. процедур, объяснения и пояснения аудируемых лиц, копии док-тов ауд-го лица, аналитич-ие док-ты а-ра, док-ты, описфывающие СВК и организацию бухучета и т.д. 3 на этапе обобщения выводов и составления отчета сост-ся письменная инф-ция а-ра (отчет а-ра, ауд. заключение). К раб. док-там а-ра предъяв-ся требов. По их оформ-ю. Формы рабочих док-тов разрабат-ся ауд. фирмой самост-но. В текущем файле хранятся все раб. док-ты, получ-ые в ходе текущей проверки орг-ции(копии бух. отч-сти, деклараций, кот. проверял а-р). В пост-учетная политика, копия устава, копии предыдущ. ауд. закл., кот. могут пригодиться при следующей проверке. Раб. док-ты это собст-сть а-ра, ауд. фирмы, сведения конфиденциальны. А-р имеет право не показывать клиенту свои раб. док-ты, а дает ему отчет а-ра
В-19. Содержание и виды аудиторских заключений.
Ауд. ор-ия при составлении АЗ рук-тся прежде всего П (С) № 6 «АЗ по б/о». Стр-ра: вводная часть, ан. часть, итоговая часть. Вводная часть: вкл-т все сведения об ауд. фирме или аудиторе, работающем с/м. Для ауд. фирмы указ-ся: юр. адрес и телефоны, ФИО аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалиф-й аттестат на право заниматься ауд. деят-тью, указание на основание для проведения проверки (в соот-ии с договором). Для индивид. аудитора: ФИО, стаж работы в качестве аудитора, дата выдачи лицензии и наим-е органа выдавшего его, срок действия лицензии, номер квалиф-го аттестата. Ан. часть (отчет ауд. ор-ии, аудитора): название части, кому адресована, наим-е э.субъекта, объект аудита, общие рез-ты проверки состояния внутр. контроля у э.субъекта (ответ-ть администрации э.субъекта за ор-ию и состояние внутр. контроля; общая оценка соот-ия СВК масштабу и хар-ру деят-ти э.субъекта и описание выявленных существенных несоот-ий), общие рез-ты проверки состояния б/у и б/о (общая оценка соблюдения уст-ного порядка ведения б/у и подготовки б/о и описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений), общие рез-ты проверки соблюдения закон-ва при совершении фин-во хоз-ных опер-й. Итоговая часть: мнение ауд. ор-ии о достоверности б/о. Включает: название, кому адресована, наим-е э.субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, к-рому должна соот-ть б/о, распределение ответ-ти э.субъекта и ауд. фирмы в отношении б/о, указание на норм. акт в соот-ии с к-рым проводился аудит, изложение существенных обстоятельств приведших к составлению АЗ в форме, отличной от безусловно положительного и оценку в ст-ном выражении, мнение ауд. фирмы о достоверности б/о э.субъекта, дата АЗ. Итоговая часть д/б озаглавлена «Заключение ауд. ор-ии о б/о». Итоговая часть не м/б датирована ранее даты подписания б/о э.субъекта. К Аз д/б приложена уст-ная закон-вом б/о э.субъекта, в отношении к-рой проводился аудит.
Сущ-т 2 вида АЗ: 1). Безоговорочно положительное АЗ, если б/о дает достоверное представление о фин.положении и рез-х фин-во хоз. деят-ти ауд-го лица. 2). Модифицированное АЗ (если: возникли факторы, влияющие на ауд. мнение, но описываемые в АЗ с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся в ходе проверки и раскрытой в б/о; факторы, влияющие на ауд. мнение, к-рые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнении). Мнение с оговоркой: если аудитор, приходит к выводу о том, что невозможно выразить БПМ, но влияние разногласий с рук-вом (не отражена ст-ть внеоб. активов, НДС, не отражена Кт зад-ть; разногласия относительно раскрытия инфо-ии: нет инфо-ии об арендованных о/с) или ограничение объема аудита (не присутствовали при инвентаризации ТМЗ) не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Отказ от выражения мнения: когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности б/о (принцип независимости). Отрицательное АЗ: если аудитор считает, что б/о ауд-го лица содержит существенные искажения, и в случае если в ходе ауд. проверки были отмечены существенные отклонения порядка ведения б/у и составления б/о от предусмотренных закон-вом и нормативными актами РФ. Причиной подготовки такого заключения яв-ся нарушение правил б/у и подготовки б/о, а не ограничение сферы аудита или нарушение принципа независимости.
В-20. Аудит расчетов по совместной деятельности
Цель – уст-ть прав-ть ведения расчетов по совм. деят-ти. Задачи: — проверка прав-ти оформл-я перв. док-в с целью подтверждения обсонов-ти возникн-я Дт либо Кт зад-ти; — подтверждение своевр-ти погашения и прав-ти отраж-я на счетах б/у Кт либо Дт зад-ти; — изучить порядок налогообложения Ист-ки инфо-ии: хоз-ные договора, в т.ч. договор простого товар-ва, накладные, с-ф, акты сверки расчетов, акты инвент-ии расчетов, копии платежных док-в, книга покупок и продаж, учетные регистры по сч. 60,62,79,80, б/о. Норм.база: НК РФ, ГК РФ, 129-ФЗ, план счетов, Метод.указания по инвент-ии имущ-ва, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 20/03 «Инфо-ия о совм.деят-ти». Уст-но 3 формы: — совместное осущ-ние опер-й, при к-ром каждый уч-к вып-т опред-й этап пр-ва, с исп-ем соб-ных активов. Каждый уч-к договора в б/у отражает свою часть расходов и обязат-в, а также причитающуюся ему долю э.выгод или дохода в соот-ии с усл.договора. Вклад уч-ка договора в б/у продолжает отражаться на соот-щих счетах и в состав фин.влож-й не переводится. Доходы, расходы, обяз-ва и активы каждый уч-к договора учит-т обособленно в доле, относящейся к уч-ку, в ан.учете – по соот-щим син. счетам учета доходов, расходов, обяз-в и активов. Совместно исп-мые активы: если имущ-во находится в общей соб-ти уч-ков договора с опред-м доли каждого из соб-ков в праве соб-ти (долевая соб-ть) и соб-ки заключают договор с целью совместного исп-ния такого имущ-ва для получ-я э.выгод или дохода. Отражение также см.выше. Вклад уч-ка договора, хоз-ные опер-и, связ-е с вып-нием такого договора, и полученные от совм-го исп-ния активов фин.рез-ты не выдел-ся на отд. баланс. В б/у уч-ка подлежат отраж-ю обяз-ва, возникшие у уч-ка в связи с участием в договоре, а также его доля в совместных с др. уч-ками договора обяз-вах. В б/у уч-ка д/б показаны расходы, произведенные непоср-но уч-ком в связи с участием в договоре, и его доля в совместных с др.уч-ками договора расходах. Если согласно договору расчеты с покуп-ми осущ-ет один из уч-ков, то доходы, подлежащие получению др.уч-ками договора, отраж-ся в б/у в кач-ве обязат-ва п/д ними: 62/76-4. В б/у товарищей делается запись по доходам: 76-4/90-1. Совместно осущ-ние деят-ти: нес-ко лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать совместно без образ-я юр.лица для извлечения прибыли или достиж-я иной цели. Вклады предполаг-ся равными по ст-ти, если иное не следует из договора. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совм.деят-ти, вкл-ся ор-ей-товарищем в состав фин.влож-й по ст-ти, по к-рой они отражены в б/б на дату вступления договора в силу. Внесенные товарищами активы (прод-я, доход) призн-ся их общей долевой соб-ти. Обяз-ти товарищей опред-ся договором. При формир-ии фин.рез-та каждая ор-ия-товарищ вкл-т в состав опер.доходов (расходов) прибыль (уб.) от совм.деят-ти, распред-е м/у товарищами. При прекращении договора вещи, переданные в общее владение, возвращ-ся предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусм-но. Активы, полученные ор-ей-товарищем после прекращ-я совм.деят-ти, отраж-ся как погашение вкладов, учтенных в составе фин.влож-й, и приним-ся к б/у в оценке, числящейся в отд.б/б на дату принятия реш-я о прекращении совм.деят-ти. Участие в совм.деят-ти учит-ся на сч.58-4 «Вклады по договору простого товар-ва».Ведение б/у общих активов товарищей м/б поручено ими одному из уч-ков. Каждый товарищ вправе знаком-ся со всей документацией по ведению дел. Деят-ть товар-ва учит-ся на обособленном балансе, спец-но для этого открываемом. Он не яв-ся с/м, т.к. простое товар-во не яв-ся ЮЛ. А и П такого баланса не вкл-ся в балансы ЮЛ, в т.ч. в баланс ор-ии, к-рой по договорам поручено ведение общих дел товар-ва. Товарищ, ведущий общие дела обесп-т на отд.балансе обособленный учет опер-й по совместно осущ-мой деят-ти. Ст-ть общих активов учит-ся на 80 «Вклады товарищей» в оценке, предусм. договором. В уст-ные сроки товарищ, ведущие общие дела, составляет и представляет уч-кам договора инфо-ию, необ-мую для формир-я отч., налоговой и иной документ-и. На дату прекращ-я договора товарищ, ведущие общие дела, сост-т ликвид-й баланс. Налог-ми яв-ся ор-ии (ЮЛ)и ФЛ. Простое товарищ-во не яв-ся ЮЛ, поэтому оно не признается н/ком ни по одному налогу. Обяз-ти по уплате налогов несет каждый товарищ соот-но своей доле. продолжение
--PAGE_BREAK--
В-21. Законодательное и нормативное регулирование б/у в РФ.
4 уровня: 1 у: законодат-е акты, указы Президента, Пост-ния правит-ва, к-рые регулир-т прямо или косвенно ор-ию и ведение б/у на п/п: ФЗ-129. в наст.вр.идет дискуссия по поводу того, что этот закон устарел. Сейчас сущ-т 2 проекта на рассмотрении: «О регулир-нии б/у», «Об офиц-м б/у». Они сейчас обсуждаются. 2 у: ПБУ и положения оп ведению б/у и б/о в РФ (21 ПБУ), прописывающие осн. принципы отд.объектов учета. 3 у: метод. рекомендации, инструкции, комментарии, письма Минфинов: идет детализация объектов учета. 4 у: (локальные док-ты): рабочие док-ты. В наст.вр.рас-ся вопрос замены действ-го ФЗ-129, поскольку в нем есть сущ-ные недостатки: — отсут-т статус проф. общ-ных объединений бух-в и аудиторов, не позволяет реал-ть 1 из осн. принципов МСФО – приоритет э.содержания над юр.формой. Реформирование б/у. В наст.вр. в РФ идет реал-ия Концепции развития б/у и б/о в РФ на среднесрочную перспективу, к-рая одобрена Минфином (разработана по реш-ю Правит-ва РФ и направлена на повышение кач-ва инфо-ии, формир-й в б/у и б/о. Концепция (2004-2010 гг.), ее цель – создание приемлемых условий и предпосылок послед-го и успешного вып-ния системой б/у и б/о присущих ей ф-ий в эк-ке РФ. Осн. направления развития б/у: 1). Повышение кач-ва инфо-ии, формир-й в б/у и б/о; 2). создание инфрастр-ры применения МСФО (- признание МСФО, — создание пост-но действ-го органа (негос-го), к-рый должен обеспечить перевод примен-я МСФО в РФ); 3). Изменение сис-мы регулир-я б/у и б/о в РФ (распред-е ф-ий по регулир-ю б/у м/у гос-вом и проф. общ-ным объединением); 4). Усиление контроля кач-ва б/о: развитие аудита; совершенствование контроля со стороны ЦБ РФ, фед. служб, развитие угол., админ. ответ-ти; 5). Существенное повыш-е квалиф-и специалистов по б/у, аудиту, польз-й б/о: пересмотр учебных программ вузов, углубленное изучение МСФО, мониторинг кач-ва учебных программ, разработка рос. ст-тов образ-я и аттестации проф.бух-в и аудиторов. Этапы реал-ии: 1. 2004-2007 гг.: обязат. переход ОАО, фин. ор-ий, банков на МСФО; совершенствование принципов учетного процесса, базовых правил б/у, к-рые должны обесп-ть формир-е инфо-ии для сост-я индивид. и консолид. отч-ти; сближение правил б/у и н/у, активизация действий проф.общ-ных объединений бух-в и аудиторов. 2 этап: 2008-2010 гг.: обязат. перевод на МСФО консолид. б/о и др. хоз-х субъектов; дальнейшее повышение роли общ.объед-й.
В-23 Основное содержание и, порядок ведения учета и аудита денежных средств.
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др. На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По ДТ счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По КТ счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Счет 51 «Расчетные счета» Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По ДТ счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По КТ счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Аудит денежных средств
Цель: уст-ние законности, достоверности и целесооб-ти совершения опер-й и прав-ть отражения их в учете. Объект: операции по учету денежных средств. Норм.база: ФЗ-129, план счетов, Методич.указания по инвент-ии имущ-ва, Порядок ведения кассовых опер-й, Закон о валютном регулир-и и контроле, положение ЦБ РФ о безналичных расчетах. Задачи: — изучить факт.порядок документ.оформл-я опер-й по приходу и расходу ден.ср-в, ведение кассовой книги; — проверить соблюд-е кассовой дисциплины; — ознакомиться с условиями хранения наличных денег, ЦБ в кассе; — уст-ть кол-во и состав открытых п/п счетов в банке; — выяснить законность движения ден.ср-в на этих счетах; — опред-ть прав-ть отраж-я банковских опер-й в учете; — классиф-ть хоз-ные опер-и по движению ин.валюты; — подтвердить прав-ть отражения опер-й по списанию валютных ср-в на счетах в банке; — провести расчет курсовых разниц. Ист-ки инфо-ии: первичные док-ты (КО-1, КО-2), инвент-ная опись, регистры б/у (ж-о 1, гл.книга, договора о полной матер.ответ-ти кассиров, анализ счета, карточки счета), сведения об открытых счетах, чековые книжки, учетные регистры по счетам 51,52,55,57, положение по УП, выписки по счетам. Направления: 1. наличие в кассе денежных ср-в, отраженных в учете; 2. полнота и прав-ть оформл-я кассовых док-в и журналов: полнота и оприход-е ден.ср-в (кассовая книга). 3. соблюдение уст-ного лимита хранения ден.ср-в в кассе. 4. применение ККТ при наличных расчетах. 5. прав-ть отражения в б/у и б/о кассовых опер-й. 6. наличие в ор-ии действующей системы инвент-ии. 7. проверка выдачи депонир-й з/пл. 8. правильность учета денежных док-в; из каких источ-в они приобретаются; правильность составления б/проводок; ведение ан. учета денеж.док-в по их видам. Аккредитив– это поручение банка покуп-ля банку пост-ка об открытии спец-го аккред. счета для немедленной оплаты пост-ку на условиях, предусм-х в аккредит. заявлении, и в пределах указанной в заявлении суммы. Ак. м/б выставлен за счет соб-х ср-в (55.1/51) и за счет банковского кредита (55.1/66). Оплата счетов пост-ков: 60/55.1. Остаток неиспользованного Ак возвращают покуп-лю и зачисляют на р/с или перечисляют в погашение зад-ти по ссуде. 55.2 «Чековые книжки» учит-ся движение ср-в, находящихся в чековых книжках. Выданные чек. книжки: 55.2/51, 52, 66. По мере оплаты зад-ти чеками соот-щие суммы списываются со сч.55 в Дт 76. Суммы по выданным чекам, но не оплаченные банком, продолжают учит-ся на сч.55.2. Суммы оставшихся неисп-ных и возвращенных в банк чеков списываются с Кт 55.2 в Дт51, 52, 66. 55.3. «Депозитные счета», где учит-ся движение ср-в, вложенных ор-ей в банковские и др.вклады. Перечисление денежных ср-в во вклады отражаются: 55.3./51, 52. При возврате кредитной ор-ей вкладов в учете делается обратная проводка. Стр-ные подразделения и филиалы, входящие в состав ор-ии и выделяемые на с/м б/б, к-рым открыты текущие счета в банках по месту их нахождения для осущ-ния текущих расходов, отражают на отд.субсчете к сч.55 движение этих ср-в. К денежным док-м, находящимся в кассе ор-ии, относятся почтовые и вексельные марки, проездные билеты, оплаченные путевки в санатории) и учит-ся на сч. 50.3. Их учет ведется в книге по движению денеж.док-в, а поступление списание д/б оформлены прих. и расх.кас. док-ми.
В/сч.: Банк открывает сразу 2 в/с: транзитный (52.1) и текущий (52.2). Аудитору необ-мо проверить внимание на опер-и с наличной валютой. По рос-му закон-ву опер-и с наличной валютой по расчетам с юр. и физ. Лицами запрещены. Однако при командировании раб-ков ор-ии за границу эти опер-и допускаются. Записи в б/у по опер-ям в инвалюте осущ-ся в валюте РФ и в инвалюте. Аудитору необ-мо проверить: полноту и своевременность оприходования валюты; правильность оформления кассовых ордеров на поступление и на выдачу валюты. Переводы в пути: когда сдали инкассаторам: 57/50, а потом 51/57.
В-24 Основное содержание, порядок ведения учета и аудит расчетов с дебиторами (60,62)
Цель – достиж-е увер-ти в том, что зад-ть контрагентов и зад-ть п/д контрагентами числится на счетах учета в реальных значениях. Задачи: — проверить соот-ие перв.док-в, данные ан.учета; — убедиться в наличии необ-х док-в, договоров, расчетных док-в; — проверить кол-во провед-х инвент-ий согласно УП; — исслед-ть меры по взысканию Дт зад-ти; — проверить правомерность и совевр-ть в учете прекращ-я обязат-в. Норм.док-ты: ГК РФ, НК РФ, 129-ФЗ, план счетов, «Метод.указ-я о порядке формир-я показ-й б/о ор-ии»; «Метод.указ-я об инвент-ии фин.имущ-ва и обязат-в». Ист-ки инфо-ии: договора на поставку ТМЦ, вып-ние работы, оказ-е услуги; с-ф, накладные; акты вып-ных работ; док-ты, подтверж-е факт оплаты, о взаимозачете; книга покупок и продаж, журнал регистр-ии с-ф; гл.книга; УП; регистры ан. и син.учета; б/о. Направления: 1. Дт зад-ть п/д ор-ей (реальна ли ко взысканию, имеется ли резерв по сомнит.долгам), приняты ли меры ко взысканию). 2. Проверка СВК: опред-ны ли усл. поставки; как отраж-ся отгрузка; как опред-ся цены на проданную прод-ю. 3). Проверка прав-ти формир-я начального и конечного с-до на отпуск прод-и в отч-ти: авансы выданные раб-м по з/пл (на 3 мес.) не яв-ся займом раб-ку; авансы полученные: обосн-ть получения.4. получение кредита в валюте от нерезидента: требования (если срок не больше 180дн. – нет базы для н/о; НнП; макс.ставка по прибыли – 15% (66,67/91. До ввода в эксп-ю – на увеличение ст-ти ОС, а после на внереал.расходы). Регистром б/у по сч.62 служит вед-ть, совмещающая син.и ан.учет. Выходные данные вед-ти об оборотах и остатках по сч.62 исп-ся для контроля за Дт зад-тью, расчетами по полученным авансам, для сост-я б/б и др.форм отч-ти. Аудит состояния расчетов начинают с анализа мат-в инвент-ии и актов сверок взаиморасчетов. Аудитор совместно с членами инвент-ной комиссии уст-т сроки возникн-я зад-ти по счетам дебиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. В процессе инвент-ии важно уст-ть прав-ть и обосн-ть числящихся на балансе сумм Дт зад-ти, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудит-м порядке Дт зад-ти. Рез-ты инвент-ии расчетов д/б оформлены актом, в к-ром следует перечислить наим-ния проинвентаризованных счетов и указать суммы несогласованной Дт зад-ти, Дт зад-ти, по к-рой истек срок исковой давности. По этим видам зад-ти к акту инвент-ии расчетов необ-мо приложить справку, где приводятся наим-ния и адреса дебиторов, сумма зад-ти, указать за что она числится, с какого времени и на основании каких док-в. В справке необ-мо указать лица, виновные в пропуске сроков исковой давности по Дт зад-ти. Дт зад-ть подразд-ся на истребованную и неистребованную. Истреб-ной считается Дт зад-ть, относительно к-рой ор-ия-кредитор предпринимает опред-е действия с целью вып-ния ор-ей-должником обязат-в по расчетам. Обязат.усл. истребования Дт зад-ти яв-ся предъявление иска в арбитражный суд с приложением док-в, подтверждающих уплату гос-ной пошлины: копии искового заяв-я и приложенных к нему док-в. Истребованная Дт зад-ть по истечении срока исковой давности по приказу рук-ля ор-ии вкл-ся в состав внереализ.расходов ор-ии или списывается за счет резервов сомнит.долгов (т.е. Дт зад-ть по окончании срока исковой давности спис-ся либо на уменьшение прибыли или резерва по сомнит.долгам). Согласно ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности сост-т 3 года. В течение этого срока закон-вом предусм-ся защита права по иску лица, право к-рого нарушено. Срок исковой давности опред-ся с момента окончания срока исп-ния обязат-в. Если по обязат-вам не уст-на дата их исп-нения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить треб-я об исп-нии обязат-в. Закон-вом предусм-но, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не м/б изменены соглашением сторон. Если у ор-ии-кредитора есть док-ты, подтверждающие нереальность взыскания Дт зад-ти, то такая зад-ть относится на внереализ-е расходы до истечении срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией ЮЛ (ор-ии должника). В соот-ии с ГК РФ в этом случае обязат-ва по расчетам прекращены, а док-ом, на основании к-рого уст-ся нереальность получения долга, будет запись о ликвидации ЮЛ в едином гос-ном реестре, что оформ-ся справкой налоговой инспекции, на учете в к-рой состоит ор-ия-дебитор. Списанная Дт зад-ть не считается аннулированной. Она должна отраж-ся на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток зад-ть неплатежесп-ных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возмож-ю ее взыскания в случае измен-я имущ-ного полож-я должника.
В-25 Основное содержание, порядок ведения учета и аудит расчетов с кредиторами (60,62)
Цель – получение необ-х ауд-ких доказ-в для формир-я мнения относит-но полноты и достов-ти инфо-ии по Кт зад-ти, отраженной в отч-ти и пояснений к ней. Задачи: — убедиться в факт. наличии, отраж-й в отчете зад-ти; — убедиться в том, что обязат-ва отражены в отч-ти в правильной оценке; — убедиться в том, что Кт зад-ть правильно классиф-на в отч-ти как краткоср., долгоср., пост-кам и подрядчикам, зад-ть по авансам полученным; — убедиться в том, что вся существенная инфо-ия о Кт зад-ти адекватно раскрыта в отч-ти. Норм.док-ты: Норм.док-ты: ГК РФ, НК РФ, 129-ФЗ, план счетов, «Метод.указ-я о порядке формир-я показ-й б/о ор-ии»; «Метод.указ-я об инвент-ии фин.имущ-ва и обязат-в». Ист-ки инфо-ии: договора на поставку ТМЦ, вып-ние работы, оказ-е услуги; с-ф, накладные; акты вып-ных работ; док-ты, подтверж-е факт оплаты, о взаимозачете; книга покупок и продаж, журнал регистр-ии с-ф; гл.книга; УП; регистры ан. и син.учета; б/о. Направления: 1) проверка обосн-ти возникн-я зад-ти; 2). Зад-ть по налогам; 3) зад-ть п/д раб-ками. 4). Зад-ть по авансам выданным (обосн-ть выданных авансов, есть ли договор, сроки возникн-я зад-ти по этим вопросам). 5). Проверка внутр.контроля (как документируется заказ, контролир-ся ли цены и условия оплаты, осущ-ся ли регистрация получ-х счетов пост-в, проводится ли инвент-ия зад-ти, проводится ли сверка расчетов с пост-ками и покуп-ми). Ан.инфо-ия о зад-ти пост-м формир-ся в зав-ти от исп-мых форм расчетов, сроков погашения (док-ты, срок оплаты к-рых не наступил или не оплаченные в срок). Инвент-ия Кт зад-ти закл-ся в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах б/у. Проверке д/б подвергнут сч. 60 по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с пост-ми по неотфактурованным поставкам. Он провер-ся по док-там в согласовании с кор-щими счетами. По зад-ти раб-кам ор-ии выявл-ся невыплаченные суммы по опл.тр., подлежащие перечисл-ю на счет депонентов, а также суммы и причины возникн-я переплат раб-кам. В ходе инвент-ии уст-ся сроки возникн-я зад-ти, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными ор-ми, прав-ть и обосн-ть числящихся по балансу сумм Кт зад-ти. Инвент-ю целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту ауд-го п/п о состоянии расчетов на опред-ю дату с приложением к запросу расшифровки зад-ти. Рез-ты инвент-ии расчетов д/б оформлены актом, в к-ром следует перечислить наим-ния проинвентаризованных счетов и указать суммы несогласованной Кт зад-ти, Кт зад-ти, по к-рой истек срок исковой давности. По этим видам зад-ти к акту инвент-ии расчетов необ-мо приложить справку, где приводятся наим-ния и адреса кредиторов, сумма зад-ти, указать за что она числится, с какого времени и на основании каких док-в. С 01.07г. произошли измен-я об отражении НДС при опер-х взаимозачета: 19/68 – раньше, а теперь можно взаимозачет провести тогда, когда НДС заплачен деньгами клиенту.
В-24-25 ДОП
В-24. Учет расчетов с пост-ками и подрядчиками.
К пост-кам и подрядчикам относят ор-ии, поставляющие сырье и др. ТМЦ, а также оказывающие разл. виды услуг и вып-щие разные работы. Пост-ние мат.цен-тей от пост-ков производится на основании заключенных м/у п/п и пост-ками договора, в к-ром оговар-ся вид ТМЦ, условия поставки, кол-ные и ст-ные показ-ли поставки, порядок расчетов. Осн. перв. док-ты по расчетам с пост-ками яв-ся с-ф, товарно-транспортные накладные, акты вып-ных работ, банковские и кассовые док-ты. После отгрузки ТМЦ пост-к обязат-но выпис-ся с-ф (2 экз, в уст-ной форме), к к-рой приклад-ся накладная, подтверждающая факт отгрузки и получения ТМЦ покуп-лем. Налог.с-ф: должна приклад-ся к книге покупок для обоснования записи по сч.60. Накладная на получение ТМЦ приклад-ся к отчету кладовщика в приходе. Если пост-к яв-ся плат-ком НДС, то отд-но в графе выдел-ся НДС (% и сумма), она обязат-на подпис-ся рук-лем, гл.бух-ром. Ор-ии сами выбирают форму расчетов. Учет ведется на сч.60 (П). С-до по Кт – остаток зад-ти пост-кам; по Кт – акцепт счетов пост-ков за пост-ные ТМЦ; по Дт – оплата счетов за пост-ные ТМЦ; зачет выданных авансов. Предъявлены счета: 10,11,15,20,26,97/60. При обнаружении недостач ТМЦ: 76-2/60. 19/60. Погашение зад-ти п/д пост-ками: 60/51,52,66,67. Выданы авансы учит-т по Дт 60ав/51,52. При зачете авансов: 60/60ав. Прекращение обязат-в при зачете взаимных требований: 60/62,76. Прощение долга: 60/91. Ан.учет по сч.60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому пост-ку (по каждой с-ф).
В-24. Учет расчетов с покуп-ми и заказчиками. Как правило, отнош-е ЮЛ с покуп-ми строится на основе договоров (к-п). Правовые основы договорных отнош-й опред-ны ГК РФ. В каждую отгрузку товаров ЮЛ должны оформ-ть с-ф, к-рые яв-ся основанием для записи по сч.62. Выписанная расходная накладная яв-ся основанием для списания отпущенных цен-тей с кладовщика. При отгрузке прод-и покуп-м возникающая Дт зад-ть отраж-ся по цене продажи прод-и на сч. 62. Сч. 62: С-до по Дт – сумма зад-ти покуп-лей; по Дт – сумма предъявленных расчетных док-в покуп-лям; по Кт – суммы поступивших платежей, зачет полученных авансов. На суммы оплаты за отгруженную прод-ю ор-ия предъявляет расчетные док-ты покуп-лю и производит запись: 62/90. При погашении покуп-ми своей зад-ти она спис-ся: 51,50/62. При продаже ОС и НМА ст-ть имущ-ва по ценам продажи спис-т: 62/91. Пост-ние платежей: 51,52,50/62. На сч. 62 отражают суммы полученных авансов и предварит. оплаты за пост-ную прод-ю. Суммы авансов учит-т: 51,50/62ав. учит-т обособленно. Зачет авансов: 62ав/62. Стр-ра 62ав: С-до по Кт – зад-ть по авансам заказчиков; по Кт – авансы полученные; по Дт – зачет авансов. Невостребованная в срок зад-ть покуп-лей спис-ся: 63 «Резервы по сомнит. долгам»,91/62. Ан.учет по сч.62 по каждому покуп-лю (по каждой с-ф). Сч. 63: С-до по Кт – сумма созданных резервов, Кт – образование, Дт – исп-ние резерва; списание неисп-ного резерва в конце года, след. за годом его создания. Взаимозачет: прекращение обязат-в при зачете взаимных требований: 60/62,76.
В-26 Учет и аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами. (76 счет)
Счет 76 «Расч с разн деб и кред» предн для обоб инф о расч по опер с дебит и кредит, не упом в поясн к счетам 60 — 75: по имущ и личн страх; по претенз; по суммам, удержанным из оплаты труда работн орг в пользу других орг и отд лиц на осн исп док или пост судов, и др. К счету 76 «Расч с разн др и кр» могут откр след субсч: 76-1 «Расч по имущ и личн страх»; Обяз по страх Дт 26, 44, 91.2 и др. Кт 76.1 «Расч по имущ и личн страх». Плат по страх Дт 76.1 «Расч по имущ и личн страх» Кт 51 «Расч сч» Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей. При проверке следует обратить внимание на следующее:
имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию. При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. (Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. №2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) ” ). Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).
Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В-27. Основное содержание, порядок ведения учета и аудит расчетов с подотчетными лицами.
В-27. Учет расчетов с ПЛ. Порядок документ-го оформл-я и возмещения команд-х расходов.
Подотчетными суммами наз-ся денежные авансы, выдаваемые раб-м ор-ии из кассы на мелкие хоз-ные расходы и на расходы по команд-м. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на к-рые они могут быть выданы, уст-ны правилами ведения кассовых опер-й. Размер суточных опред-ся ор-ей с/м. Макс-й размер их не ограничен, нижний предел – 100 руб. Конкретный размер суточных уст-ся в трудовом договоре либо внутренним положение о командировке или приказом рук-ля. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в команд-ке, вкл. выходные дни и время в пути. Суммы превышения фактически выплачив-х суточных над их нормой образуют постоянные разницы. Они должны отраж-ся на отд-м ан. счете учета команд-х расходов. С суммы пост-х разниц опред-т пост-ное налог. обязат-ва (ПНО) (24% с суммы пост-х разниц). ПНО отраж-ся: 99/68, субсч. «НнП». Расходы по проезду к месту команд-ки и обратно и оплата найма жилого помещ-я оплач-ся по факт-ким расходам, подтвержденными документ-но. В уст-ные сроки ПЛ обязаны предоставить отчеты об израсход-х суммах с приложением оправдат-х док-в (в течении 3 дн по возвращению из команд-ки), неизрасход-е суммы д/б возвращены в кассу п/п. Новый аванс ПЛ выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бух-рии отчеты проверяют и опред-т расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утв. рук-ль ор-ии. Подотчетные суммы учит-т на А син. счете 71 «Расчеты с ПЛ». Выдача в ПО ден.ср-в: 71/50. Расходы, оплаченные из подотч. сумм спис-ся с Кт 71 в Дт 10,26, и др. в зав-ти от хар-ра расходов. Возвращены суммы в кассу: 50/71. Ан.учет расходов с ПЛ ведут по каждой авансовой выдаче. Не возвращенные ПЛ суммы авансов спис-ся: 94/71. Со сч. 94 суммы авансов спис-ся в Дт 70 «расчеты с персоналом по опл.тр.» или сч. 73 «Расчеты по прочим опер-м» (если они м/б удержаны из суммы опл.тр. раб-в. )
В-27. Аудит расчетов с подотчетными лицами (ПЛ)
Цель – уст-ние соот-ия применяемой в ор-ии методики учета и налогообл-я опер-й по расчетам с ПЛ, вкл. опер-и с инвалютой норм. док-м, действ-м в РФ в проверяемом периоде. Задачи: 1. проверка прав-ти документального оформления опер-й с ПЛ. 2. оценка состояния син. и ан.учета расчетов с ПЛ. 3. оценка полноты и прав-ти отражения в учетных регистрах и отч-ти. 4. проверка соблюдения ор-ей налог. закон-ва. Объект. Норм.док-ты: НК РФ, ФЗ-129, план счетов, Порядок ведения кассовых опер-й в РФ. Пост-ние Госкомстата об утв. униф.формы первичной учетной документации (АО-1), указание ЦБ о наличных расчетах м/у ЮЛ. Ист-ки инфо-ии: положение об УП, ав.отчеты, журнал регистрации ав.отчетов, приказы о направлении раб-в в командировки, список лиц, к-рым разрешено выдавать деньги в ПО из кассы, сметы представительских расходов, б/б, ф.№ 4, гл.книга, ж-о 7. Процедуры: — оценка СВК и б/у расчетов с ПЛ; — подтверждается достов-ть, полнота и законность возврата и выдачи ПО; — проверка ор-ии ан. и син. учета; — проверка соблюд-я налогового закон-ва. Направления: 1. проверка наличия распорядит. док-в: наличие приказа о выдаче подотчетных сумм опред-м лицам, о сроках возврата после командировки, о направлении раб-ка в команд-ку, о сроках сдачи ав.отчетов. 2. проверка документального оформл-я ав.отчетов: проверка по форме и по существу (все ли реквизиты, соот-т ли суммы в ав. отчете и оправдат. док-те), выдача денежных ср-в на командировку по России. Подотчетные суммы выдаются на командировочные расходы, на хоз-ные расходы, на представительские расходы. Предст. расходы: — расх. н/ка на офиц.прием и обслуж-е представителей др.ор-ий, участв-х в переговорах в целях уст-ния и поддержания взаимного сотруд-ва. К ним относятся: проведение офиц. Приема (завтрак, обед), трансп. обеспечение доставки этих лиц к месту проведения переговоров, оплата услуг переводчиков. Не относятся: ор-ия отдыха, развлечений, профилактики или лечения заболевания. В ор-ии д/б разработана и утв. рук-лем смета представит. расходов, на каждую встречу д/б составлен соот-щий приказ о приеме делегации. продолжение
--PAGE_BREAK--
В-28. Основное содержание, порядок ведения учета расчетов с бюджетом.
Налоги и сборы РФ разделены на 3 группы: федеральные (НДС, НнП, НДФЛ, акцизы; региональные (НнИ, транспортный налог), местные (земельный, налог на рекламу). Начисленные налоги и сборы отраж-ся по сч. 68 (П): по Кт –начислены, по Дт – выплаты. Различают след. налоги и сборы: — относимые на счета продаж – НДС, акцизы; — включаемые в с/б прод-и – транспортный, налог на воду, за выбросы, сбросы: 08,20,23,25,26,29,97,44/68; — уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообл-я (91/68) – НнИ, на рекламу; — уплачиваемые из прибыли (99/68) НнП; — уплачиваемые за счет доходов ФЛ и ЮЛ – НДФЛ. Кроме того: 99,73/68 – отражают начисленную сумму штрафов за несвоевр0ю уплату налогов. НДС: исп-ся сч. 19 и 68. По Дт 19 и соот-щим счетам ор-ия отражает суммы налога по приобретаемым ОС, НМА, МПЗ: 19/60,76. По ОС, НМА, МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на сч.19, спис-ся: 68/19. При продаже прод-и или др. имущ-ва исчисл-я сумма налога отраж-ся: 90,91/68ндс. Погашение зад-ти п/д бюд-м по НЛС: 68/51. НнП: различают в б/у и н/у. Б/у: б/доходы – б/расходы = б/прибыль (убыток) * 24% = сумма условного расхода (при убытке — дохода). Сумма условного расхода (дохода) – это сумма НнП или убытка, исчисляемая по б/прибыли (уб.): 99/68ннп условный расход, условный доход: 68/99. Н/у: Н/доходы – Н/расходы = Н/прибыль (уб.) * 24 % = текущий НнП – это сумма будет в декларации. Исчисляют текущий налог на прибыль исходя из условного расхода, скорректированного на суммы пост-ных налог. обязат-в (ПНО), отложенных налог. активов (ОНА) и отложенных налог. обязат-в (ОНО). Текущий НнП = Условный расход (доход) + ПНО + ОНА – ОНО. Пост-ные разницы – это дох. и расх., к-рые учит-ся в б/у, но не приним-ся в расчет в н/у (суммы превышения факт.расходов, отраж-х в б/у, над расходами по нормам при н/у – суточные, представительские). ПНО – это НнП по пост. разнице (пост-ная разница * 24%): 99/68 (68/99 – актив). Временные разницы – это дох. и расх., к-рые формир-т б/прибыль в отч.периоде, а налог.базу по НнП – в др.отч.периодах. Указанные разницы призн-ся в б/у и н/у в разных отч.периодах. Вр.разницы при формир-и НнП приводят к образованию отложенного НнП. Отложенный НнП – это сумма, к-рая увел-т или уменьш-т НнП, подлежащий уплате в след. отч. периодах. Вр.разницы подразд-ся на 2 вида: 1. вычитаемые (это дох. и расх., уменьшающие б/прибыль в текущем отч.периоде, а н/прибыль – в след.отч.периодах): при исп-нии разных способов начисл-я А; разное признание ком. и упр-ких расходов. Вычит.разницы приводят к образ-ю отложенного НнП, к-рый должен уменьшить сумму НнП, подлежащего уплате в след.отч.периодах. Вычит.вр.разницы *24% = ОНА: 09/68. При погашении ОНА: 68/09. 2. Налогообл-е вр.разницы – это дох. и расх., увеличив-е б/прибыль в текущем отч.периоде, а н/прибыль – в последующих отч.периодах (при исп-нии разных способов А, т.е. когда сумма А в б/у меньше, чем в н/у). Налог.вр.разницы *24% = ОНО (они призн-ся в том отч.периоде, в к-ром возникают налог. вр.разницы): 68/77, при погашении: 77/68. При начислении НнП: 99/68. НнИ: ср. годовая ст-ть имущ-ва (ост.ст-ть) / 3+1 (если кв-л). 2,2% (макс): 91-2/68. Транспортный: 26,44/68. НДФЛ: не вкл-ся: алименты, гос. пособия, мат.помощь: 70/68.
В-29 Налоговый аудит.
Соотношение общего и налогового аудита
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307 от 30.12.2008 существуют некоторые категории хозяйствующих субъектов, для которых общий аудит является обязательным. Общий аудит предполагает независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Несмотря на то, что общий аудит в любом случае проводится выборочно, проверке подлежат все участки бухгалтерского учета организации. Налоговый аудит как отдельный вид аудита не выделяется, а относится, скорее, к сопутствующим услугам и поэтому является инициативным, т.е. необязательным. Фактически налоговый аудит может быть частью общего аудита, если заказчик общего аудита пожелает подвергнуть проверке налоговый учет и налоговую отчетность своей организации. Однако налоговая составляющая общего аудита не может охватить всего объема информации, влияющей на налоговые обязательства организации. Поэтому, для того чтобы максимально полно изучить и впоследствии снизить налоговые риски организации, необходимо провести полноценный налоговый аудит. Многие организации, для которых общий аудит является обязательным, указывают в договорах с аудиторскими фирмами объем работ по налоговому аудиту. Как правило, это увеличивает общую стоимость работ. Однако если организация действительно стремится снизить свои налоговые риски, ей необходимо проводить полный налоговый аудит. Проверка налоговой отчетности и налогового учета в отличие от общего аудита должна проводиться сплошным методом. Очевидно, что объем налоговой информации значительно меньше, чем объем всей финансовой информации организации, поэтому сплошной метод проверки вполне применим для налогового аудита. Заказчики налогового аудита В первую очередь налоговый аудит пользуется спросом у крупных компаний, осуществляющих несколько видов деятельности, в том числе экспортно-импортные операции. Обороты таких компаний велики, поэтому и налоговые обязательства, в том числе штрафы и пени, составляют немалые суммы. Таким образом, дабы минимизировать налоговые выплаты, а также избежать штрафных санкций, крупной компании целесообразно и экономически выгодно провести налоговый аудит, посредством которого удастся выявить и нейтрализовать ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности. В данном случае под налоговым учетом понимается не только учет по налогу на прибыль организаций, регламентированный главой 25 НК РФ, но и расчет сумм к уплате по всем налогам, уплачиваемым организацией. Отдельно налоговый аудит могут заказать и организации, для которых обязательным является общий аудит. К таким организациям относятся: открытые акционерные общества; кредитные, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, а также фонды, источниками образования средств, которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; организации и индивидуальные предприниматели, объем выручки от реализации продукции которых за один год превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса, которых на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ; иные организации, в отношении которых обязательный аудит предусмотрен федеральным законом. В таком случае налоговый аудит целесообразно проводить в рамках обязательной аудиторской проверки. Фактически налоговый аудит по методу проведения схож с проверкой, которую проводят налоговые органы. Поэтому, если перед налоговой проверкой в организации проведен налоговый аудит, риски выявления ошибок и, как следствие, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности существенно снижаются. Следующей категорией хозяйствующих субъектов, которым необходим налоговый аудит, являются организации, в которых произошла смена главного бухгалтера. По объективным причинам это весьма негативно сказывается на качестве ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. Главному бухгалтеру, который порой единолично занимается всеми вопросами, связанными с налогообложением, весьма сложно в новой фирме организовать правильное ведение налогового учета и исправить уже имеющиеся ошибки предшественника. Ему необходима помощь в виде налогового аудита. Проведение налогового аудита в организации может заказать также собственник или руководитель организации с целью проверить правильность исчисления и уплаты налогов. Методика проведения налогового аудита Практически каждая аудиторская фирма имеет собственные методы и способы проведения аудита. Создать универсальную методику налогового аудита невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привести к ошибкам и нарушениям, выявление которых и является задачей налогового аудита. В целом налоговый аудит можно определить как выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. Налоговый аудит как процесс состоит из нескольких этапов: предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта; проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; оформление и представление результатов проведения налогового аудита. На каждом из этих этапов аудиторы выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо: провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта; определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проверить правильность методики исчисления налоговых платежей; провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений; проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта. Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений. На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно. Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации, скорее всего, возникнут с экспортным НДС, так как организация реализует товары (работы, услуги) за рубеж, с налогом на прибыль, так как учет доходов и расходов в целях налогообложения не организован должным образом, с акцизами, если организация реализует подакцизную продукцию, и т.д. С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет. Это касается в первую очередь несложных налогов (налог на рекламу, транспортный налог и т.д.). Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить в тематическом разрезе. Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговых обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом. При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат. В ходе налогового аудита проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Как уже отмечалось, под налоговым учетом мы понимаем весь учет, в том числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств организации. В настоящее время практически все налоги, за исключением налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость и некоторых других, исчисляются по данным бухгалтерского учета. Итак, аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета. В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством. В первую очередь аудиторы должны понимать, чем и каким образом на самом деле занимается проверяемая организация. Дело в том, что практически любая фирма в той или иной степени и в разных масштабах заключает сделки, в которых существо отношений не соответствует их юридическому оформлению. Наиболее распространенный пример — обналичивание денежных средств. В целях документального оформления такой сделки многие организации заключают фиктивные договоры подряда. Проведение данных операций при недостаточно грамотном юридическом оформлении может привести к весьма серьезным последствиям. Аудитор не должен оставлять без внимания все проблемные и рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому руководство организации и бухгалтерская служба должны обеспечить аудитора не только формальной информацией о своей деятельности, но и фактической. Необходимость тесного взаимодействия проверяющей и проверяемой сторон в ходе налогового аудита вызвана также тем, что в ходе проверки бухгалтерия организации должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количество обнаруженных аудиторами ошибок. Таким образом, целью налогового аудита является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или иным причинам, аудиторы вносят их в свой отчет с рекомендациями о том, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок. На третьем, заключительном, этапе подводятся результаты проведенного аудита. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита следует выразить мнение: о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды; о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот. Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной информации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет об аудиторской проверке, в котором подробно рассмотрены все выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению. Проверяющая организация несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях.
В-30Основное содержание, порядок ведения учета и аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
В соот-ии с НК РФ сущ-т ЕСН, зачисляемый в гос-ные внебюд-ные фонды: ПФ РФ, ФСС, ФОМС, ТФОМС. Объектом обложения для исчисл-я налога призн-ся выплаты, вознагр-я и иные доходы, начисляемые работодателем в пользу раб-ков по всем основаниям. Ставка ЕСН: 26%, в т.ч. в Фед.бюд-т: 20% (факт. 6 %): сумма ПФ – 14%; в ФСС: 2,9%; в ФФОМС: 1,1%; в ТФОМС: 2,0%. Страх. взносы по травматизму: по группе проф.риска (мин. 0,2%). Для учета расчетов по взносам на соц.страх-е в ПФ РФ и на мед.страх-е исп-ся сч. 69 (П), по субсч. 1 – расчеты по соц. страх-ю; 2 – расчеты по пенс. обеспеч-ю; 3 – по обязат.мед.страх-ю. Стр-ру: С-до по Кт – сумма ЕСН на НП; по ДТ – перечисление; по Кт – начисление. Начислены суммы в ФСС, ПФ, ОМС: 20,23,25,26/69-1,2,3. Часть сумм начисл-х в ФСС, ПФ исп-ся ор-ей для выплаты раб-м соот-щих пособий по вр.нетруд-ти, беременностям и родам, пособий на детей: 69-1,2 / 70. Остальную часть сумм отчислений по соц-ному страх-ю перечисл-т в соот-щие фонды: 69-1,2,3 / 51. Выплач-ся за счет ср-в ФСС: больничные, по уходу за ребенком, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении, пособие до 1,5 лет
В-32. Аудит операций с основными средствами
Цель – проверка достов-ти отраж-х в учете опер-й по учету пост-ния и движения ОС нормативным док-м, действующим в РФ. Задачи: — уст-ть прав-ть отнесения активов к ОС; — изучить прав-ть формир-ния инвентарных объектов ОС; — проверить прав-ть оформл-я и отражения в учете по пост-нию и выбытию ОС; — изучить порядок оценки перв.ст-ти ОС; — уст-ть послед-ть применения УП в отношении выбора способов начисления А; — определение с.п.и. ОС. Объект. Ист-ки инфо-ии: инвентарные карточки (ОС-6), акты приемки-передачи (ОС-1), акт на списание ОС (ос-4), накладные, с-ф, инвент. книги по учету ОС, гл.книга, платежные док-ты, б/регистры по сч. 01,02,08,91, положение по УП. Норм.док-ты: ФЗ-129, план счетов, Метод.указания по инвент-ии имущ-ва, ПБУ 6/01, Классификация ОС, униф.формы по ОС, НК РФ. Необ-мо выяснить аудитору6 — вып-ся ли условия принятия ОС к б/у на основе ПБУ 6/01; — обеспечивается ли контроль за наличием и сохранности ОС: правильна ли классиф-ия, оценка, переоценка (дооценка 01/83, 83/02, уценка: 84/01, 02/84 – в первый раз; потом 01/84 – уценка, 83/01), ор-ия ан.учета и материальной ответ-ти, инвент-ия ОС, соот-ие данных отч-ти син. и ан.учета; — исп-ние в пр-ве прод-и для упр-ких нужд ор-ии; — обоснованы ли способы начисл-я А по вновь поступившим ОС; — правильно ли оформл-ся опер-и по движению ОС. Должен проверить надлежащее оформление прав соб-ти ор-ии на ОС. Движение ОС: изучение первич.док-в и регистров. Анализируя факты ликвидации пришедших в негодность ОС аудитор выясняет причины списания, законность и целесообразность этой опер-и, порядок ликвидации. В процессе подтверждения достов-ти проводимой инвент-ии аудитор оценивает УП на предмет обоснования срока и порядка проведения инвент-ии ОС. А: линейный способ ( исходя из первоначальной ст-ти и нормы А, исчисленной исходя из срока п.и.); способ уменьшаемого остатка (исходя из ост. ст-ти на начало отч. года и нормы А, коэф-та ускорении); способом списания ст-ти по сумме чисел лет срока п.и. (исходя из перв. ст-ти и соотношения, в числителе к-рого число лет, оставшихся до конца срока п.и., а в знаменателе – сумма числе лет срока п.и.); способ списания ст-ти пропорционально объему продукции.
В-33. Понятие, оценка и б/у НМА.
В соот-ии с ПБУ 14/00 к НМА относят имущ-во, к-рое одновременно отвечает след.условиям: — не имеет мат-но вещ-ной стр-ры; — м/б отделено от др.имущ-ва; — предназначено для исп-ния в пр-ве прод-и для упр-ких нужд ор-ии; — исп-ся в течении длит-го времени; — не предполагается последующая перепродажа; — способно приносить э.выгоду. Состав: к НМА относят: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец; исключ. авторское право на программы для ЭВМ; исключ. право владельца на товарный знак; деловая репутация (- разница м/у балансовой и покупной ст-тью), организац-е расходы. НМА приним-ся к б/у по перв. ст-ти. Пост-ние. Перв.ст-ть приобретенных за плату опред-ся как сумма факт.расходов на приобретение (за искл.НДС): цена НМА: 08-5/76, НДС: 19-2/76; 76/51, затраты, связанные с доведением НМА до рабочего состояния: 08/69,70; принят к учету: 04/08. Списан НДС в зачет бюджету: 68/19. Созданы самой ор-ей: как сумма факт.расходов на создание: начислена з/пл: 08/70; отчисления: 08/69; исп-ны мат-лы: 08/10; введен в эксп-ю: 04/08. Не вкл-ся в факт.расходы на приобретение и создание НМА общехоз-ные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением НМА. Вклад в УК: исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями: начислен вклад в Ук учредителя: 75/80, 08/75, 08/51 (оплачен регистрационный сбор), 04/08. Безвозмездно: опред-ся исходя из их рыночной ст-ти на дату принятия к учете: 08-5/98-2, 04/08-5. Перв.ст-ть НМА, полученных по договорам, предусм-м исполнение обязат-в не денежными ср-ми опред-ся исходя из ст-ти товаров, переданных или подлежащих передаче ор-ей, уст-ся исходя из цены, по к-рой в сравнимых обстоятельствах обычно ор-ия опред-т ст-ть аналогичных товаров (62/90-1; 90-3/68; 90-2/43; 08-5/60; 19/60; 04/08-5; 60/62. А: С.п.действия НМА опред-ся самой ор-ей, при затруднениях срок – 20 лет. Линейный (исходя из перв. ст-ти и нормы А, исчисленной исходя из с.п.и.). 2. Способ уменьшаемого остатка (исходя из ост.ст-ти на НГ и нормы А, исчисленной исходя из с.п.и.). 3. Списание ст-ти пропорц-но объему прод-и (исходя из натур. показ-ля объема прод-и в отч.периоде и соотношения перв. ст-ти НМА и предполагаемого объема прод-и за весь с.п.и.). А-ные отчисления отражают в б/у 2-мя способами: накоплением начисленных сумм на отд-м субсчете (23,25/05); путем уменьшения перв.ст-ти НМА(20,25,26,44/04) – применяют по организ-м расходам и положит.деловой репутации. Выбытие: Списание: — А: 05/04; 91-2/04 – ост.ст-ть. Продажа: 62,76/91-1; 05/04 – А; 91-2/04; 91-3/68 (взнос в бюд-т); 51/62,76. В УК: А- 05/04; ост.ст-ть: 91-2/04 (58/04); согласованная оценка вклада в УК: 58/91-1 (превышение согласованной ст-ти над ост.ст-тью); обратная разница: 91/58. Безвозмездно: на ост.ст-ть: 91/04; на сумму А: 05/04, на расходы по передаче: 91/70,76; на сумму НДС: 91/68; на сумму убытка: 99/91. Положит. деловая репутация: надбавка к цене, уплачиваемая покуп-лем в ожидании будущих выгод, и учит-ся в качестве отд-го инвентарного объекта(01,07,08,10 / 76 – по бух.балансу; 04/76 – разница м/у уплачиваемой продавцу суммой и ст-тью активов и обязат-в по б/балансу. Отрицат. дел. репутация: 01,07,08,10/76; 04/98.
В-33. Аудит операций с нематериальными активами
Цель – обоснование мнения о достов-ти и полноте инфо-ии по НМА, отраженной в б/о. Задачи: — изучить состав и стр-ру НМА по данным регистров б/у; — подтвердить право соб-ти на объекты НМА; — уст-ть правомерность отражения в учете опер-й; — подтвердить достов-ть начисления и отражения в б/у А; — оценить кач-во инвент-ии. Источники инфо-ии: положение по УП, договоры, авторские договоры, акты приемки-передачи, протоколы о внесении НМА в УК, карточки учета НМА, учетные регистры 04,05,91,60,76, гл.книга, ф.№ 1,2,5. Норм.база: ФЗ-129, ГК РФ, план счетов, ПБУ 14/00 «Учет НМА». НМА – имущ-во, к-рое одновременно отвечает след. условиям: — не имеет матер-но вещ-ной формы; — м/б выделено от другого имущ-ва; — предназначено для исп-ния в пр-ве прод-и; — длит. время исп-ния; — не предполаг-ся перепродажа; — э.выгода; – имеются надлежаще оформленные док-ты. Направления: — прав-ть клас-ции НМА на соот-щие группы; — своевр-ть оприходования и принятия к исп-нию НМА; - обосн-ти порядка начисления А; — проверка проведения инвент-ии НМА. Аудитор должен произвести изучение объектов НМА и док-в, подтверждающих право соб-ти на них, проверка данных регистров учета НМА и сверка их со счетами гл.книги, проверка перв.док-в по движ-ю НМА с целью подтверждения наличия всех необ-х реквизитов, дост-ть арифм.расчетов в соот-ии с действующим закон-вом; ан-з прав-ти начисления А и дост-ти отражения ее на счетах б/у. Проверяя порядок начисления и учета А необ-мо учит-ть, что она относится на соот-щие счета учета зат-т на пр-во по нормам, рассчитанным п/п с/м, исходя из с.п.и. А для целей б/у может производиться: линейный способ ( исходя из первоначальной ст-ти и нормы А, исчисленной исходя из срока п.и.); способ уменьшаемого остатка (исходя из ост. ст-ти на начало отч. года и нормы А, коэф-та ускорении); способ списания ст-ти пропорционально объему продукции.
В-34. Класс-ция, оценка и отражение в учете фин.вложений (ФВ).
ФВ – инвестиции ор-ии в гос-ные ЦБ, акции, облигации и иные ЦБ др. ор-ий, УК др. ор-ий, а также предоставленные др. ор-ям займы. Класс-ция: — по гражданско-правовому виду: ЦБ, вклады в УК, займы др. ор-ям; — в зав-ти от срока обращения: краткоср. и долгоср. (необ-мо для формир-я б/б); — по наличию текущей рыночной цены: ФВ, по к-рым опред-ся рыноч. цена и ФВ, по к-рым не опред-ся рыноч. цена (опред-ся возмож-ть последующей их оценки после принятия к б/у). ЦБ – это док-т, удост-щий имущ-ное право или отнош-е займа владельца док-та к лицу, выпустившего этот док-т. Ед-ца ФВ м/б серия, партия, однородная сов-ть ФВ. Сч.58: С-до по Дт – вел-на ФВ на начало периода; по Дт – пост-ние ФВ, по Кт – выбытие. Субсчета: 1- паи и акции, 2 – долговые ЦБ, 3 – предоставленные займы; 4 – вклады по договору простого товарищ-ва. ПБУ 19/02: для принятия к б/у след.условия: — наличие надлежаще оформл-х док-в, подтвержд-х существование права у ор-ии на ФВ и на получение ден.ср-в; — переход к ор-ии фин.рисков, связ-х с ФВ; 0 способ-ть приносить ор-ии э.выгоды в будущем. ФВ приним-ся к б/у по перв.ст-ти. ОЦЕНКА. Перв.ст-ти ФВ приобрет-х за плату призн-ся сумма факт.затрат ор-ии на их приобретение, за искл. НДС. В счет вклада в УК: денежная оценка, согласованная учред-ми ор-ии. Безвозмездно: признается их текущая рыноч. ст-ть на дату принятия к б/у; сумма денежных ср-в, к-рая м/б получена в рез-те продажи ЦБ на дату их принятия к б/у. Мена: исходя из цены, по к-рой в сравнимых обстоят-х обычно ор-ия опред-т ст-ть аналогичных активов. Выбытие ФВ: погашение, продажа, безвозмездная передача, передача в виде вклада в УК др. ор-ий, передачи в счет вклада в УК простого товар-ва. При выбытии Ак, принятого к б/у в кач-ве ФВ, по к-рому не опред-ся текущая рыночная ст-ть, его ст-ть опред-ся исходя из оценки: по перв.ст-ти каждой ед-цы б/у ФВ; по ср.перв. ст-ти (частное от деления перв.ст-ти вида ЦБ на их кол-во, складыв-ся соот-но из перв. ст-ти и кол-ва остатка на начало месяца и поступивших ЦБ в течение данного месяца); по ФИФО. Если опред-ся рыночная ст-ть, то их ст-ть опред-ся исходя из последней оценки. Обесценение ФВ – устойчивое существенное снижение ст-ти ФВ, по к-рым не опред-ся рыноч. ст-ть, ниже вел-ны э.выгод, к-рые ор-ия рассчит-т получить от данных ФВ. В этом случае на основе расчета ор-ии опред-ся расчетная ст-ть. Резерв под обесценение фин.вложений (ФВ), сч.59: Разница м/у учетной ст-тью ФВ и суммой снижения их ст-ти и есть расчетная ст-ть ФВ. Если будет существенное снижение ст-ти ФВ, то на разницу м/у их учетной и расчетной ст-тью ор-ии образ-ся резерв под обесценение ФВ. Образ-ся: 91/59, к-рая исп-ся для формир-ния балансовой ст-ти ФВ, к-рая выступает как разница м/у учетной ст-тью и созданным резервом, а также для покрытия возможных убытков по опер-м с ФВ. 59/91 – если не исп-н к КГ. Проводки: Осущ-ны ФВ в УК др. ор-ий: 58-1/51,52. Предоставлены займы др. ор-ям: 58-3/50,51,52. Возвращены займы: 51,52/58-3. Приобретены акции: 58-1/50,51,52,60,76; облигации: 58-2/50,51,52,60,76. Покупная ст-ть выше номин. ст-ти ЦБ: 91-2/58-2, ниже: 58-2/91-1. Начислен доход по ЦБ: 76-91-1. Погашены и проданы ЦБ: покупная ст-ть: 91-2/58, ВР: 50,51,52,60,76/91-1.
В-34. Аудит финансовых вложений
Цель – составить мнение о достоверности и полноте инфо-ии о них в б/о п/п. Задачи: — изучить состав ФВ по данным первичных док-в и уетных регистров; — подтвердить первичную оценку СВК и б/у ФВ; — подтвердить прав-ть документального оформления вложений в УК др.ор-ий и совм.деят-ть; — уст-ть прав-ть отражения в учете опер-й с ФВ; — подтвердить достов-ть начисления, поступления и отражения в учете доходов по опер-м с ФВ. Ист-ки инфо-ии: положение об УП, копии учредит. док-в, док-ты приема-передачи вкладов в УК др.ор-ий; выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, облигаций, ЦБ учетные регистры по сч. 58,76,91,55, платежные поручения, книга учета ЦБ, отч-ть. Направления проверки: — в УК др. ор-ий, — аудит вложений в ЦБ; — в совм. деят-ть; — аудит учета вложений в займы. Пост-ние: 58/51,52,10, выбытие: 91/58. (1): денеж.вклады и имущественные спис-ся: 58/51,52,01,04,10,43; начислены доходы на вклады в УК др.ор-ий: 76/91, 51/76. (2): ЦБ – это денеж.док-т, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца док-та к лицу, выпустившему такой док-т. 58/76, 76/51 – приобретены; начислен доход: 76/91. (4): По предоставленным займам текущая рыночная ст-ть не опред-ся – они отраж-ся в б/у и б/о по перв.ст-ти, они учит-ся на субсч. 3 «предоставленные займы». Договор займа м/б возмездным и безвозмездным. Выдача58-3/10,51,52. Возврат: 50,51,52,10,41/58-3. Начислены % по займу: 76/91. (3): совместное осущ-ние операций (каждый уч-к договора вып-т опред-й этап пр-ва прод-и с исп-нием соб-ных активов); исп-ние активов (имущ-во находится в общей долевой соб-ти нес-ких ЮЛ, заключивших договор); совместная деят-ть (простое товарищ-во: ст-ть передаваемого имущ-ва уч-ками подлежит отражению на балансе как краткоср. или долгоср. ФВ; субсч. 4 «Вклады по договору простого товар-ва»): 58/01,04,10,51. прибыль 76/91. Ведет общие дела: взносы 01,10,51 / 80 «Вклады товарищей», ан.учет по каждому товарищу. Распределение прибыли: 84/75-2. продолжение
--PAGE_BREAK--
В – 35. Аудит запасов.
Цель – изучение прав-ти ор-ии учета пост-ния и исп-ния МПЗ и формир-е мнения относит-но прав-ти классиф-ии, реальности их оценки и дост-ти отраж-я в учете и отч-ти. Задачи: — изучить положение по УП; — изучить состав МПЗ; — реальность наличия существования МПЗ; — ознакомиться с условиями их хранения; — подтвердить прав-ть оценки; — изучить порядок отражения в учете по пост-нию, исп-нию и реал-ии; — оценить кач-во проводимых инвент-ии. Ист-ки инфо-ии: положение по УП, договоры поставок, книга покупок и продаж, договоры с МОЛ, первичные док-ты по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, с-ф, приходные ордера (М-4), акты о приемке мат-в (М-7), лимитно-заборные карты, инвент. описи, учетные регистры по счетам 10,14,15,16,19,20,23,25,26,41,44,60,76,90,91, гл.книга, ф.№ 1,5. Норм.база: ФЗ-129, план счетов, ПБУ 5/01, Метод. указания по б/у МПЗ, Метод. указания по инвент-ии имущ-ва, НК РФ. Направления проверки. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с МОЛ, журналов регистрации приходных — расходных док-в, приказов об утв. состава инвент-х комиссии и порядки проведения инвент-ии. Сохранность сырья и мат-в зависит от условий хранения, поэтому аудитор проводит проверку состояния складского хоз-ва на п/п. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, условия д/хранения цен-тей. Аудитор опред-т в рез-те каких опер-й МПЗ поступают на п/п и осущ-ся их расход. Проверяя ор-ию б/у аудитор на основе изучения и сопоставления данных перв. расчетно-платежных док-в (с-ф, накладные) и учетных регистров (карточки складского учета) уст-т полноту оприход-я запасов, прав-ть их класс-ции и оценки, обосн-ть списания в расход. Опред-ся все ли необ-мые реквизиты указаны в документации, правильно ли вып-ны арифм. расчеты, соот-т ли действующему закон-ву опер-и. Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на п/п вар-та учета, закрепленного в УП (с исп-нием и не исп-нием сч.15,16). Контролю подлежит обосн-ть применения налог. вычетов по НДС по приобретенным МПЗ. Аудитору необ-мо уст-ть прав-ть оценки МПЗ (ФИФО (первая партия на приход – первая в расход), ЛИФО (последняя партия в приход – первая в расход), по ср. с/б (частное от деления общей с/б вида запасов на их кол-во), по с/б каждой ед-цы запасов). Если п/п в отч.периоде осущ-лась розничная продажа товаров, учтенных на сч.41, аудитор должен выяснить прав-ть принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорц-ти ее списания по реал-ным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля яв-ся приходно-расходные док-ты и учетные регистры по сч. 41,42,90,50,51,62,68 (приходуют товар от пост-ков: 41/60, 41/42; по мере продажи она спис-ся: 90,45,94,41 / 42 методом сторно).
В-36. Учет расчетов по опл.тр.
З\пл (ТК РФ) – вознагражд-е за труд в зав-ти от квалиф-и раб-ка, сложности, кол-ва, кач-ва и условий вып-ния работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего хар-ра. Опл.тр. – система отнош-й, связанная с обеспеч-м уст-ния и осущ-ния работодателем выплат раб-кам за их труд в соот-ии с законами и труд. договорами. Виды: 1. повременная (начисл-ся раб-м за опред-е кол-во отраб-го времени, незав-мо от кол-ва вып-ных работ – тарифные ставки за 1 час, должн.оклады, доплаты за условия тр.). 2 вида: простая поврем-я и повременно-премиальная. 2. аккордная (уст-ся опред-й объем работы и сумма общего заработка за его вып-ние; уст-ся сроки вып-ния работ и за досрочное вып-ние начисл-ся з/пл – аккорд. Бригада). 3. сдельная (начисл-ся за кол-во и кач-во прод-и, за объем вып-ных работ исходя из сдельных расценок, к-рые уст-ся с учетом квалиф-и рабочих. Расценка разраб-ся и утв-ся ор-ей с/м, в руб., за изгот-е ед. прод-и.). Виды: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно – сдельная (для отд-х категорий раб-х, для помощников мастеров, уст-ся в % к з/пл рабочих). 4. на комиссионной основе (уст-ся в % от ВР, к-рую получает ор-ия в рез-те деят-ти раб-в. Примен-ся при продаже прод-и. Раб-ку м/б уст-н МРОТ, к-рый выплач-ся при опред-й условиях). Униф. формы перв. док-в: приказ о приеме на работу, личная карточка раб-ка, штатное расписание, приказ о переводе раб-ка на др.работу; приказ о предост-ии отпуска, о прекращ-и труд. договора, о направлении в команд-ку, о поощрении раб-ка, табель учета раб.вр., расчетно-платежная вед-ть, платежная вед-ть, расх.кас.ордер. Выплаты: доплаты; надбавка (за подвиж-й хар-р работы); премии; компенсации; мат.помощь. Отпускные: — опред-ся ср.дневной заработок: сумма выплат за расчетный период (12мес) / кол-во месяцев отраб-х полностью * 29,4 (если не полностью, то кол-во раб.дней * 1,4); — сумма отпускных = кол-во календ.дн.отпуска * ср.дневной заработок. Больничный лист: оплач-ся как по основному месту работы, так и по совмест-ву. Теперь берется ср.заработок за 12 мес. по всем основаниям (на к-рые начисл-ся ЕСН). Расчит-ся исходя из календ. дней. – опред-ся расчетный период; — опред-ся выплаты за 12мес; — опред-ся ср.дневной заработок = выплаты за 12мес / кол-во отраб-х дней (искл-ся дни больничного, и сумма больничного); — сумма однодневного пособия = з/пл за 1 день * % пособия; — однодн. Пособие сравн-ся с макс. Размером пособия (16125 + район. коэф-т / плановое кол-во раб.дн месяце нетруд-ти; — опред-ся сумма пособия: кол-во дней нетруд-ти * сумму однодневного пособия. Проводки: Если нет резерва на оплату отпусков: 20,23,25,26/70 – начислена з/пл4 страх. взносы: 20,23,25,26/69; на сумму отпускных, приход-ся на след.календ.месяц: 97/70,68,69; в след. месяце сумма отпускных спис-ся со сч.97: 20,23,25/97. При создании резерва: при создании резерва: 20,23,25/96; при начислении отпускных в теч. года: 96/70,68,69. В КГ остатки созданного резерва подлежат обязат. инвент-ии, если суммы резерва превышают потреб-ти в оплате отпускных, то остаток резерва сторнир-ся (восст-ся): 20,23,25/96. На сумму пособия по вр.нетруд-ти за счет ср-в ФСС: 69фсс/70; за счет ср-в ор-ии: 91/70. На сумму НДФЛ: 70/68ндфл; при удержании алиментов: 70/76, 73-2 (возмещ-е мат.ущерба); Начислена з/пл: 20/70, 70/50,51. На сумму депонир-й з/пл: 70/76. Премия за счет прибыли: 84/70.
В-36. Аудит расчетов по з/пл и прочим опер-м с раб-ми.
Цель – проверка соблюдения действующего закон-ва о труде, прав-ть начисления з/пл и удержания из нее, документ-е оформл-е и отражение в учете всех видов расчетов с персоналом. Задачи: — подтверждение дост-ти произведенных начислений и выплат раб-м по всем основаниям и отражение их в учете; — уст-ние законности и полноты удержаний из з/пл и из др.выплат в пользу п/п, бюд-та, ПФ РФ и др.; — проверка ор-ии ан.учета расчетов с персоналом и взаимосвязи ан. и син.учета; — проверка соблюд-я ор-ей налог. закон-ва. Ист-ки инфо-ии: штатное расписание, положения, приказы, договоры, табели учета исп-ния раб. времени (Т-12), листки временной нетруд-ти, расчетные, расчетно-платежные вед-ти, платежные вед-ти, учетные регистры о сч. 68,69,70,71,73,76,84, гл.книга, отч-ть. Норм.база: НК РФ, ТК РФ, 129-ФЗ, план счетов. Начисление з/пл: табель – штатное расписание (ед., долж-ть, оклад) – приказы о назначении, перемещении, на отпуск, врем.нетруд-ть, приказы о доплатах, премиях, внеурочное время, районный коэф-т (в городе 40%, Улаган – 120%, Кош-Агач- 140%). К удержаниям относятся: НДФЛ, штрафы и удержания по исполнит. листам по уст-нию судебных органов, удерж-я по погаш-ю зад-ти работодателю. З/пл выплач-ся не реже чем каждые полмесяца. Оплата отпусков производится не позднее чем за 3 дня до его начала. По истечении срока выдачи кассир в платежной (расчетно-платежной) вед-ти против фамилий лиц, не получивших з/пл делает отметку «Депон-но». На суммы выданной по вед-ти з/пл бух-ром выпис-ся расходных касс.ордер, регистрируется в книге регистрации, передается в кассу и отражается в кассовой книге. Не выплаченная с рок з/пл депонируется, а деньги сдаются в банк на р/с ор-ии. Из банка их получают при обращении раб-ка в бух-рию. Раб-к имеет право на получ-е депонир-й з/пл в течение 3-х лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на внереал-е доходы ор-ии. В бух-рии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонир-ной з/пл. В ней для каждого депонента отводят отд.строку, в к-рой прост-ся ФИО, и депонир-ная сумма, отмечается ее выдача (дата и сумма). Выдача депонентских сумм оформ-ся расх.кас.ордером. Учет расчетов ведется на сч. 76 «Расчеты с разными Дт и Кт», субсч. 4 «Расчеты по депонир-м суммам». По Кт – зачисление на депонент невыданной суммы; по Дт – ее выдача. Отраж-ся депон-ная з/пл: 70/76. Выплата раб-м: 76/50. Для учета расчетов с персоналом исп-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим опер-м». По Дт – начисление долга раб-в ор-ии по займам, нанесенному матер. ущербу, по Кт – погашение зад-ти раб-ка ор-ии. Сальдо по Дт – долг раб-ков ор-ии. К счету м/б открыты субсчета по видам расчетов, н-р, 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению мат. ущерба». Погашение займа раб-ком может производиться либо за счет удержаний из з/пл (71/73-1), либо взносами в кассу или на р/с (50,51/73-1). Матер. выгода в виде экономии на %-х при получении раб-м от работодателя заем.ср-в вкл-ся в налоговую базу по НДФЛ. Матер. ущерб, причиненный раб-ком ор-ии, учит-ся след.об.: — при недостаче и порче ТМЦ; — при браке, допущенном по вине раб-ка (73-2 / 28). Возмещение мат. ущерба производится либо удержанием из з/пл, либо взносами раб-ка в кассу или на р/с ор-ии (50,51,70/73-2). Учет: предоставлен заем раб-ку ор-ии: 73-1 / 50,51. Удержаны из з/пл суммы займа: 70/73-1. Возвращен заем раб-ком ор-ии: 51,50/73-1. Списано на раб-ка ор-ии в возмещение недостач, потерь: — факт.с/б мат.цен-тей: 73-2 / 94; — разница м/у ценой и факт.с/б: 73-2 / 98. Списан доход буд.периодов на фин. рез-т: 98/91. Больничный лист: оплач-ся как по основному месту работы, так и по совмест-ву. Теперь берется ср.заработок за 12 мес. по всем основаниям (на кр-рые начисл-ся ЕСН). Расчит-ся исходя из календ.дней. Ср.заработок = З/пл за 12 мес. /365 дн. календ (искл-ся дни больничного, и сумма больничного). Макс.сумма по больничным – 16350. Коэф-т – 29,4. Отпускные: 12 мес., сумма з/пл + премии / кол-во месяцев отраб-х полностью * 29,4 (если не полностью, то кол-во раб.дней * 1,4). Потом сумму * дни отпуска, 26/70, если резерв: 96/70.
В-37. Основное содержание, порядок ведения учета и аудит издержек хозяйственной деятельности.
Затраты на производство согласно ПБУ 10/99 формируют: • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; • расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании себестоимости должна бытьобеспечена их группировка по следующим элементам: • материальные затраты;• затраты на оплату труда;• отчисления на социальные нужды;• амортизация;• прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно, Затраты на производство делятся на прямые и косвенные. Прямые относятся непосредственно на изделие (заказ) и отражаются по счету 20 «Основное производство»; косвенные распределяются по видам продукции в конце отчетного месяца, так как не могут быть сразу отнесены на изделие. Для учета таких затрат первоначально используются счета 23, 25, 26, 29, 44 и др. При выборе способа распределения косвенных расходов необходимо руководствоваться следующим принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции (работ, услуг), что оказывает влияние на достоверность определения их себестоимости и в конечном итоге — на прибыль организации и влияет на принятие управленческих решений. Кроме того, выбранный способ должен соответствовать существующим в организации производственным (технологическим) процессам, а также должен быть простым и нетрудоемким. Зачастую более сложная база распределения требует более сложных расчетов и часто экономически просто невыгодна. Следует помнить, что невозможно в принципе предложить идеальную базу для распределения накладных расходов, любое распределение обусловливает неточность калькуляции, т.е. должно соблюдаться требование рациональности учета.
Цели и задачи аудита.
Целью аудита является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) нормативмдокументам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.
Основными задачамиаудита для достижения указанной цели являются: • проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг); • оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
• оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; • проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения; • проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат; • проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.
Нормативные документы, используемые при аудите
1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ; 2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ; 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94) РФ; 4. План счетов и инструкции по его применению; 5. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции; 6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятияхторговли и общественного питания; 7. Налоговый кодекс РФ и др.
Источники информации Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг): — «Требование — накладная»; — «Лимитно-заборная карта»; — «Расчетно-платежная ведомость» — «Путевой лист „ В организациях применяют единую журнально-ордерную форму учета, регистры по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.
В-38. Основное содержание, порядок ведения учета и анализ готовой продукции, работ, услуг.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.
Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.
Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).
Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции исходя из их веса илиобъема полезного вещества и т.д.)
Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства; товары народного потребления; изделия, изготовленные из отходов; запасные части и т.д.
Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).
При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.
При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.
Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены.
Учет выпуска продукции по фактической себестоимости
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется оргнизациями отраслей материального производства. Готовые изделия приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счет затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции может осуществлять в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.
При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» кредиту счета 20 «Основное производство».
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».
Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.
Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.
Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают по:
фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40); нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40); неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»; неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).
продолжение
--PAGE_BREAK--
Анализ продукции
Себестоимость продукции —это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции имеет большое значение для экономики предприятия: размер получаемой им прибыли в значительной мере зависит от уровня себестоимости. Как известно, прибыль есть разница между выручкой от реализации продукции и ее полной себестоимостью, следовательно, если себестоимость ниже, то прибыль выше, и наоборот. Предприятиям необходимо добиваться повышения рентабельности, ликвидации убыточности производства, увеличения прибыли не за счет повышения цен на свою продукцию, а за счет снижения себестоимости и улучшения ее качества, так как само по себе повышение цен на продукцию никакой реальной выгоды обществу не несет.
Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост или снижение и на этой основе оценить работу предприятия и определить возможности и резервы снижения себестоимости продукции.
Основные задачи анализа себестоимости продукции: изучение и оценка уровня себестоимости продукции; выявление факторов, оказывающих влияние на уровень себестоимости, и определение их размеров; разработка мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции.
Источниками анализа себестоимости продукции будут служить ф. № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат и др.
В-39. Основное содержание, порядок ведения учета и анализ реализации готовой продукции, работ, услуг.
Реализ прод осущ-ся в соот с заключ договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку гот.прод. указ-т наимен поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, порядок расчетов, суммы НДС и др.реквизиты. В б/у выручка от реа-и прод-и отраж-ся только в момент перехода права собст-ти на нее покупателю. Момент перехода права собственности указ-ся в договоре м/у покупателем и продавцом. Порядок синтетич.учета реализации продук. зависит от выбранного метода учета раелизаци прод. НК РФ установлено, что для целей налогооблож.выручка от раел-и прод-и опред-ся либо методом начисления либо кассовым методом. Независимо от метода реал-и прод-и для целей налогооблож-я при отгрузке гот.прод или сданных заказчику выполненных работ в б/у выручка отраж Дт62 КТ 90-1 «выручка», одновременно себест-ть прод товаров, прод, р, у Дт90-2 Кт 43,41,44. с суммы выручки орг-и исчисляют НДС и акцизы. при методе реализации по начислению суммы начисленного НДС отраж Дт 90-3 Кт 68. При методе реализ кассовым методом зад-ть орг-и перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузке прод-и покупателям орг-и отраж. суммы НДС по реализованной продукции Дт90-3 Кт 76. Поступившие платежи за реализацию прод-и отраж Дт 90 Кт 62. После поступления платежей орг-и, применяющие метод реал-и кассовый отражают зад=ть прерд бюджетом по НДС Дт76 Кт68. Погашение зад-ти перед бюджетом по НДС ДТ 68 Кт 51.
Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. При анализе реализации продукции особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции.
В процессе анализа производства и реализации продукции необходимо оценить также риск невостребованной продукции, который может возникнуть вследствие падения спроса на нее. Он определяется величиной возможного материального и морального ущерба предприятия, вызванного этой причиной. Каждое предприятие должно знать величину потерь, если какая-то часть продукции окажется нереализованной. Чтобы избежать последствий невостребованности продукции, необходимо изучить факторы ее возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь. Внутренние причины: неправильно составленный прогноз спроса на продукцию служащими предприятия; неправильная ценовая политика предприятия на рынках сбыта; снижение конкурентоспособности продукции в результате низкого качества сырья, оборудования, отсталой технологии, низкой квалификации персонала; неэффективная организация процесса сбыта и рекламы продукции.
Внешние причины: неплатежеспособность покупателей; повышение процентных ставок по вкладам; демографические, социально-экономические, политические и другие причины. Чтобы оценить риск невостребованной продукции, нужно проанализировать обеспеченность продукции контрактами или заявками на поставку, динамику остатков готовой продукции по каждому виду, их долю в общем объеме продаж.
Важным обобщающим показателем, используемым для характеристики скорости реализации продукции, является продолжительность ее нахождения на стадии реализации. Для расчета данного показателя необходимо средние остатки готовой продукции разделить на однодневный объем продаж; рост его уровня свидетельствует о трудностях сбыта и повышении риска невостребованной продукции.
Объем выпуска и реализации продукции является взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на 1 место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары, и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.
Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение.
Его основные задачи:
·оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;
·определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;
·выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;
·разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат:
·бизнес-план предприятия;
·оперативные планы-графики;
·отчетность ф. № 1-П (годовая) «Отчет по продукции»;
·ф. № 1-П (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте»;
·ф. № 1-П (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия по продукции»;
·ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
·ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»
В-40. Порядок формир-я фин.рез-в ор-ии и отражение их в б/у.
Учет общего фин.рез-та ведется на А-П сч. 99. По Кт – отраж-ся прибыли и доходы, Дт – убытки и потери. Опер-и отраж-ся нараст.итогом с начала отч.года. С-до – опред-ся как разность м/у всей суммой прибыли, отраженной по Кт, и всей суммой убытков, отраж-х по Дт, с начала отч.года. На сч.99 в течение отч.года относятся рез-ты от обычных видов деят-ти и прочих видов деят-ти. Записи по субсч. 1,2,3,4,5 производят накопительно в течение отч.года. Ежемесячно сопоставлением совокупного Дт оборота по субсч. 2,3,4,5 и Кт оборота по субсч. 1 опред-т фин.рез-т от продаж за отч. месяц. Выявленную прибыль (уб.) ежемесячно спис-т заключительными проводками спис-т с субсч. 9 на сч.99. Т.об., син.сч. 90 ежемесячно закрыв-ся и с-до на отч.дату не имеет. По окончании отч.года все субсчета (кроме 9) закрыв-ся внутренними записями на субсчет 90-9. В течение года записи по субсч. сч. 91 ведутся нарастающим итогом. По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсч.) на сч. 91 опред-ся фин.рез-т путем сопоставления Кт-го оборота по субсч.1 с Дт оборотом по субсч.2. Полученный рез-т ежемесячно спис-т с субсч. 9 на сч.99 (91-9/99, 99/91-9. Т.об., в течение года субсч. 1,2 на отч.дату имеют с-до, а син. счет 91 – с-до не имеет. По окончании отч.года субсч. 1,2 (кроме 9) спис-ся на субсч. 9 (91-1/91-9; 91-9/91-2). В б/б фин.рез-т отч.периода отраж-ся как нераспред-я прибыль (уб.), т.е. конечный фин.рез-т, выявленный за отч.период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообл-я. По окончании года сч.99 закрывается списанием полученного на КГ фин.рез-та на сч. 84. Сумма чистой прибыли спис-ся: 99/84; убытки: 84/99.
В-41. Учет уставного капитала.
УК – сов-ть вкладов учредителей ор-ии, зарегистрированная в учредит. док-х. Увел-е или умен-е УК осущ-ся после внесения изменений в учредит. док-ты ор-ии. Согласно ГК РФ УК может выступать в виде: — складочный кап-л (- формир-ся в полном товар-ве или товар-ве на вере); — паевой (сов-ть паевых взносов, формир-ся в пр-ном кооперативе для совместной деят-ти); — УК (формир-ся в ООО, АО); — уставный фонд (формир-т гос-ные и муниц-е унитарные п/п вместо уставного или складочного кап-ла; — сов-ть выделенных ор-ии гос-вом или муниц-ми органами основных и оборотных ср-в). Размер и состав УК, сроки и порядок внесения клада в УК уч-ка, оценка вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменении доли уч-ка яв-ся предметом правового регулир-я. УК яв-ся имущественной основой деят-ти п/п, опред-т долю каждого уч-ка в упр-и п/п, и гарантирует интересы его кредиторов. Учет УК производится по перв.ст-ти вкладов, акций, опред-н в учредит. док-х на дату регистрации п/п. Учет ведется на сч. 80 (П): С-до по Кт – сумма, записанная в уставе ор-ии), по Кт – увел-е УК; по Дт – уменьшение УК, списание УК при прекращении деят-ти п/п. Увел-е УК связано: — привлечение доп.ср-в от уч-ков, учредителей или при доп.приеме уч-ков; — направление на увел-е УК нераспред-й ЧП, добавочного и резервного фонда, дивиденды; — в случае получения гос-ным унитарным п/п доп.ср-в в виде дотаций. Умен-е: — выход уч-ков из состава учредит-й или выкуп акций АО с их последующим аннулированием; — доведение размера УК до вел-ны ст-ти чистых активов и погашение за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения вкладов уч-ков или номин. ст-ти акций; — изъятие части фонды унитарного п/п. Сч.80 ведется в разрезе уч-ков или учредителей, параллельно с учетом по сч.80 ведется учет на сч.75-1 «Расчеты по вкладам в УК». АО могут выкупать акции у акционеров, с целью послед. перепродажи, аннулир-я или распред-я м/у своими раб-ми. Выкупленные акции учит-т на сч.81 «Соб-ные акции, доли»: 81/50,51 на сумму факт.зат. Выкупленные акции не дают право голоса на акционерных собраниях, по ним не начисл-ся и не выпл-ся дивиденды. При перепродажи акций они спис-ся: 50,51/81; - в рез-те аннулир-я соб-ных акций, выкупленных у акционеров по номин.ст-ть: 80/81; разница в ст-ти приобрет-х и проданных, и аннулир-х акций спис-ся на сч.91: на расходы: 91/81; на доходы: 81/91. Проводки: образован, увеличен УК: 75/80 (ДК: 83/80). Уменьшен УК: — по реш-ю соб-ков: 80/75. УК приведен в соот-ие с чистыми активами путем уменьш-я номин. ст-ти акций: 80/84. Ликвидирована ор-ия: 80/75. Выкуплены акции: 80/81. Инвалюта: 75/80, на пост-ние: 52/75; положит.курс.разница: 75/83; отриц.: 83/75.
В-41. Аудит уставного, резервного и добавочного капитала
Цель – проверка дост-ти и прав-ти создания и исп-ния фондов, а также ведения б/у в соот-ии с закон-вом. Задачи: — уст-ние прав-ти и дост-ти создания РК, ДК, УК; — проверка обосн-ти расход-я фондов; — соот-ие создания фондов действ-му закон-ву; — наличие в ор-ии протоколов собрания учредителей, учредительных док-в. Норм. док-ты: ФЗ «О б/у»№ 129- ФЗ; Положение по ведению б/у и б/о в РФ; План счетов; ГКРФ; «О формах б/о ор-ии»; Метод. указ. по Инвент-ии имущ-ва и фин. обязат-в; ФЗ «Об ООО»; «Об ОАО»; «Об отражении в б/у и б/о опер-й связ-х с приватизацией имущ-ва». Ист-ки инфо-ии: учредит. Док-ты, протоколы собраний учредителей, гл.книга, регистры б/у по сч.80,82,83,10,01,04,90,84,86, 99, положение об УП ор-ии, ж-о №10, 10/1, 12. РК — для покрытия убытков ор-ии, погашения облигаций ор-ий, выкупа соб-ных акций. Образование РК может носить обязат-й и добров-й хар-р. Обязат. яв-ся формир-е РК АО и п/п с участием ин.кап-ла. В соот-ии с ФЗ «Об АО» миним-й размер РК должен составлять 5% суммы УК. Ор-ии с ин.инвестициями в соот-ии с ФЗ «Об ин.инвестициях в РФ» создают необ-мые для деят-ти РК в размере до 25% своего УК. Ист-ками формир-я РК яв-ся нераспред-я прибыль. Движение ср-в РК учит-ся на сч.82 «РК». С-до по Кт – сумма РК на начало (конец) периода. Дт – исп-ние РК, по Кт – увеличение РК. Син. и ан. учет ведется в вед-ти по источникам образ-я и направлениям исп-ния ср-в. В составе ДК отраж-ся: — прирост ст-ти внеоб. активов, выявляемые по рез-м их переоценки; — суммы разницы м/у продажной и номин-й ст-тью акций, вырученные в процессе формир-я УК АО за счет продажи акций по цене превышающей номин.ст-ть; — курсовые разницы, связ-е с формир-ем УК. Учет ДК ведется на П сч. 83 «ДК». С-до по Кт – сумма ДК на начало (конец) периода. По Дт – увеличение А ОС по рез-м их дооценки; снижение перв. ст-ти ОС по рез-м их уценки в пределах предыд. дооценки; отриц-е курсовые разницы в инвалюте по взносам в УК; направление ср-в ДК на увеличение УК. По Кт – увел-е перв.ст-ти ОС по рез-м их дооценки; разница м/у продажной и номин. ст-тью акций АО; положит. курсовые разницы. Суммы отнесенные в Кт 83 не спис-ся. Уменьш-е ДК (Дт 83) производится в след. случаях: — направл-е ср-в на увеличение УК; — погаш-е сумм снижения ст-ти внеоб. активов, выявившихся по рез-м их переоценки; — распред-е ДК м/у учредителями; — отраж-е отриц.курсовых разниц в инвалюте по взносам в УК. Согласно закон-ву учредители должны своевременно вносить доли своих вкладов в УК (при ор-ии 50% взносов, а остальные 50% — в течение года). Проверяя формирование УК, аудитору следует убедиться в достоверности его суммы. Ее показывают в б/б и в отчете о движении кап-ла (ф№3). В счет вклада в УК ор-ии м/б внесены здания, сооружения, оборудование, права пользования землей, водой и др, ЦБ, ден. ср-ва. Поступление взносов учредителей проверяется на основании данных первичных док-в и записей по Кт 75, по Дт 01,04,10, денежные ср-ва. Увеличение УК м/б за счет ср-в переоценки (83/80), за счет нераспределенной прибыли (84/80), за счет выпуска доп. акций, вкладов уч-в и вкладов 3-х лиц, принимаемых в об-во (отражено увеличение УК (номин. Ст-ть акций) при внесении изменений в УД 75.1/80; отражено превышение продажной ст-ти акций над их номин. ст-тью 75.1/83. Уменьшение УК возможно при выкупе соб-ных акций (81/50,51), аннулированы соб-ные акции по номин. ст-ти (80/81); списаны превышение цены выкупа над номин. ст-тью (91.2/81)); путем уменьшения номин. ст-ти акций (80/75.1); уменьшение УК до вел-ны чистых активов (80/84); выплата дивидендов, распределение прибыли м/у уч-ми (75.2/70; 84/75.2).
В-42. Аудит фондов и резервов, кредитов и займов
Для учета нераспр-ной прибыли примен-ся сч. 84, по Дт – непокрытый убыток, по Кт – нераспред-я прибыль. Прибыль распред-ся на основании реш-я учредителей ор-ии и м/б направлена на выплату доходов учред-м, создание резервных фондов, приобретение внеоб.активов. При выбытии объекта ОС сумму его дооценки, числящуюся в составе ДК, переносят в нераспр-ную прибыль ор-ии. (отраж-ся сумму уценки объектов ОС: 84/01. 2. Отраж-ся зад-ть по выплате начисл-х доходов учред-м, раб-м ор-ии: 84/70., учред-м: 84/75. 3. Отраж-ся увел-е УК за счет нераспр-й прибыли: 84/80. 4. Отраж-ся суммы, направленные на формир-е РК: 84/82. 5. Отраж-ся сумма чистого убытка за отч.год: 84/99. 6. Отраж-ся доведение УК ор-ии до вел-ны чистых активов: 80/84. 7. Отраж-ся зад-ть учред-й по покрытию получ-го убытка: 75/84. 8. Отраж-ся погашение убытка за отч.год за счет РК: 82/84. 9. Отраж-ся нераспред-я прибыль ор-ии за отч. год: 99/84). Резервы: резерв под снижение ст-ти мат.цен-тей (сч.14), к-рый образ-ся за счет фин.рез-в п/п на вел-ну разницы м/у текущей рыночной ст-тью и факт. ст-тью мат.цен-тей, если последняя выше текущей рыночной ст-ти. Формир-ся: 91/14, в начале периоде, след. за периодом, в к-ром эта запись сделана, зарезервированная сумма восстан-ся: 14/91 исходя из предположения полного расходования в след.отч.периоде. Резерв под обесценение фин.вложений (ФВ), сч.59: Разница м/у учетной ст-тью ФВ и суммой снижения их ст-ти и есть рсчетная ст-ть ФВ. Если будет существенное снижение ст-ти ФВ, то на разницу м/у их учетной и расчетной ст-тью ор-ии образ-ся резерв под обесценение ФВ. Образ-ся: 91/59, к-рая исп-ся для формир-ния балансовой ст-ти ФВ, к-рая выступает как разница м/у учетной ст-тью и созданным резервом, а также для покрытия возможных убытков по опер-м с ФВ. 59/91 – если не исп-н к КГ. Резерв по сомнит.долгам (сч. 63): Дт зад-ть, не погашенная в уст-ные сроки и не обеспечена гарантиями. Создаются на сонове инвент-ии Дт зад. Создан: 91/63. Списание невостребованных долгов: 63/62,76. По окончании отч.года 63/91. Резервы предстоящих расходов, сч.96 (на предстоящую оплату отпусков, за выслугу лет, по итогам года, на ремонт ОС). Начислен:. 20,23,25,26/96. Факт.расходы: 96/10,70. Создание резервов д/б предусм-но в УП. ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ. Норм.база: ФЗ «О б/у»; Положение по ведению б/у и б/о в РФ; План счетов; Метод. ук. по инвент-ии имущ-ва и фин. обязат-в; «Учет займов и кредитов и зат-т по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Задачи, уст-ть: — прав-ть отраж-я в учете получ-я и возврата займов и кредитов (про договоры кредита, займа; сч. 66 и 67, раздельно должны вестись; в соот-ии с выбранной УП ор-ия может учит-ть заем. ср-ва, получ-е на срок более 12 месяцев, в составе долгоср. до момента погашения либо переводить их в состав краткоср. в момент, когда до погашения остается 365 дней; ан.учет). — прав-ть формир-я и УЗ, связ-х с получ-ем и исп-нием кредитов и займов (% по займам, кредитам; доп. зат-ты, связ-е с получ-м заем. ср-в. Эти зат-ты подлежат отражению в б/у и д/б отнесены на увел-е ст-ти инвестиц-х активов, на увел-е Дт зад-ти, в случае исп-ния для выдачи аванса или задатка на эти цели; — на прочие расх. в др. случаях. Ист-ки инфо-ии: карточки и вед-ти ан. учета сч. 66, 67; договоры займа и кредита. Ауд. процедуры: просмотр, сравн-е док-в, опрос, подтверждение.
В-42. Учет расчетов по кредитам и займам.
Понятие договора: «К»: банк обяз-ся предост-ть ден.ср-ва (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусм-е договором. Заем-к обязуется вернуть ден.сумму и уплатить % банку. «З»: займодавец передает в соб-ть заем-ку деньги или др.вещи опред-е родовыми признаками. Заем-к обяз-ся вернуть такую же сумму денег (займа) или равное кол-во вещей такого же рода и кач-ва. % по договору: «К»: выплата % обязат-на. «З»: заем-к обязан выпл-ть % с суммы займа, если иное не предусм-но. Договор предполаг-ся бесплатным, если иное не предусм-но. Форма договора: «К»: письменная форма обязат-на, не соблюдение влечет ничтожность договора. «З»: письменная форма обязат-на, если сумма договора превышает 10 МРОТ; если займодавец ФЛ. Виды. «К» —. «З»: целевой заем, заем может оформ-ся векселями, облигациями, гос-ные и муниц. займы. В договоре займа не м/б займодавцем бюд-ные учреждения, казенные и унитарные п/п только с согласия соб-ка имущ-ва. Договор займа м/б заключен путем выдачи займодавцу долговой ЦБ, т.е. док-та, удост-го с соблюд-м уст-ной формы обязат. реквизитов имущ-х прав, осущ-ние или передача к-рых возможна только при его предъявлении, они гарант-т не только возврат ср-в, внесенных при покупке ЦБ, но и выплату фиксир-го %. Если заемные отнош-я оформ-ся путем выдачи ЦБ, то договор займа не сост-ся, поскольку долговая ЦБ удост-т осн. обязат-ва заем-ка и права займодавца сама по себе. ЦБ: вексель, облигация, гос. облигации. Вексель – ничем не обусл-е обязат-во в/дателя, либо иного указ-го в векселе лица (переводной) выплатить при наступлении предусм-го векселем срока владельцу векселя получ-й в займы ден.суммы. Треб-е: название, сумма, сроки. Облигация – ЦБ, удост-я право ее держателя на получение от лица, выпуст-го облиг-ю в предусм-й срок, номин. ст-ти облиг-и и фиксир-й в ней %. В б/у следует разделить: — краткоср. (сч.66), долго (67): при зачислении: 51/66,67; при возвращении: 66,67/51. В ан.учете следует выделять осн. долг и %. Долгоср. зад-ть может осущ-ть 2 способами: — учит-ся на сч.67 до истечении срока договора; — перевод зад-ти в краткоср. в момент, когда по усл. дог-ра кредита до возврата осн. долга осталось 364 дн. Д/б отражено в УП. В связи с получением заем. ср-в у п/п возник-т затраты (ПБУ15/01): — % за польз-е ср-ми; — курсовые (суммовые) разницы; — доп.зат. Порядок б/у затрат по займам зависит от того на какие цели были получены. Согласно ПБУ 3 направл-я исп-ния: 1. для предварит. оплаты МПЗ (выдачи авансов и задатков): зат. относят на увел-е Дт зад-ти, образов-ся в связи с предоплатой за ТМЦ; расходы после получения ТМЦ, начисл-е % и др. расх. по обслужив-ю займов относят на прочие расходы: 91-2. 51/67,66; – начислены % до момента оприход-я: 10,15,41/66-2; — расходы по кредитам; — после оприход-я цен-тей: 91-2/66,67. 2. для приобрет-я или строит-ва инвест. Актива — требующее большого времени и затрат на приобретение. Инвест. Ак – объект имущ-ва, подготовка к-рого к исп-нию требует большого времени. Это объекты ОС, имущ-й комплекс, строит-во. Для целей ПБУ объекты ОС, не требующие монтажа, инвест. Ак не призн-ся. 3. иные цели (на сч. 91-2). Особ-ти при отражении % по заем. ср-вам: 1). Зат. по заем. ср-м, связанным с формир-ем инвест. Ак, по к-рому по правилам б/у А не начисл-ся, в ст-ть такого актива не вкл-ся, а относятся на опер. расходы (н-р, строит-во жилого дома). 2). Зат. уменьш-ся на вел-ну доходов от временного исп-ния заем.ср-в в кач-ве ФВ (н-р, если заем выдан на строит-во), а сроки оплаты по стр-ву переносятся на будущее, то заем. ср-ва не исп-ся временно по назначению. Тогда ор-ия, чтобы снизить свои расх. по обслуж-ю займа передает их по договору займа др. ор-ям и получает за это %. 3). Если прекращ-ся работы, связ-е с инвест. Ак, на срок свыше 3-х мес., то вкл-е зат. по займам в перв. ст-ть приост-ся. % начисл-ся за период приост-я работ и отраж-ся на сч.91-2. Для целей н/обложения сумма % вкл-ся в налог.расходы в пределах нормы, уст-ные гл.25. ЮЛ долно ыбрать 1 из 2 способов опред-я макс. %: — по ср.уровню %, начисл-х по заем.ср-м в том же кв-ле на соспот-х улсовиях (увел-ся на 20%); — исходя из ставки рефин-ния ЦБ РФ, увел-го в 1,1 раза по руб, и ставки 15 % в инвалюте. Сумма не признанная в н/у образ-т ПНО. Начислены % за кредит: 91/-2/66
В-43. Организация учета и формирования отчетности целевого финансирования.
К цел.фин-нию относят ср-ва, получаемые ор-ей на строго опред-е цели. Ист-ки: ср-ва бюд-в (регионального и местного), взносы родителей (если п/п имеется на балансе детсад), ср-ва поступающие от др.ор-ий; ср-ва фондов спец.назначения. Учет ведется на сч. 86, по Дт – исп-ние ист-ка целевых пост-ний; по Кт – образ-е ист-ка целевых пост-ний. С-до – нет. Правила формир-я в б/у инфо-ии о получении и исп-нии гос-ной помощи, предоставляемой ком. ор-ям уст-ся ПБУ 13/2000 «Учет гос-ной помощи». Гос-ная помощь – это увелич-е э.выгод ор-ии в рез-те пост-я активов. ПБУ 13/2000 не исп-ся: в отнош-и э.выгоды, связанной с гос-ным регулир-ем цен и тарифов; примен-ем налог. льгот; участием РФ, субъектов муниц-х образ-й в УК ЮЛ. В б/у формир-ся инфо-ия о гос-ной помощи, предоставляемой в форме субсидий (бюд-ные ср-ва, предоставляемые ор-ии на условиях долевого фин-ния целевых расходов), субвенций (бюд-ные ср-ва, предоставляемые ор-ии на осущ-ние опред-х целевых расх. на безвозмездной и безвозвратной основе), бюд-ных кредитов (за искл. налог. кредитов, отсрочек, рассрочек по уплате налогов), вкл. предоставление помощи в виде рес-в, отличных от денежных ср-в (зем.уч-ки, природные рес-сы). Ор-ия принимает бюд-ные ср-ва к б/у при наличии след.усл.: — имеется увер-ть в том, что усл. предоставления этих ср-в ор-ей будут вып-ны (подтверждением служат договоры); — имеет увер-ть в том, что указанные ср-ва будут получены (подтверждение – бюд-ная роспись, акты о приеме-передаче рес-в). ПБУ 13/2000 2 способа учета этих ср-в: 1. одновр-но отраж-ся Дт зад-ть по бюд-ным ср-вам и возникн-е целевого фин-ния; 2. бюд-ные ср-ва приним-ся к учету по мере факт. пост-ния рес-в. В соот-ии с ПБУ 13/2000 ор-ия при вводе в эксплуатацию внеоб.активов спис-т со счета целевого фин-ния сумму бюд-ных ср-в в состав доходов буд.периодов. При начисл-и А осущ-ся ежемесячное отнесение соот-щих сумм на прочие доходы (внереал-е). При приобретении МПЗ бюд-ные ср-ва учит-ся в составе доходов буд.периодов, а при отпуске в пр-во спис-ся на прочие доходы (внереал-е). Проводки: 1. Поступили ср-ва цел.назн-я: 50,51,52/86. 2. Отражены факт.зат-ты по приобрет-ю и строит-ву объектов ОС: 08/07,10,60,69,70,76. 3. Отнесены на доходы буд.периодов ср-ва целевого фин-ния, исп-ные на приобретение и строит-во объектов ОС: 86/98. 4. Отражены факт.зат-ты по приобретению МПЗ за счет целевых ср-в: 10/60,71,76. 5. Списаны на фин.рез-ты отч.периода доходы буд.периодов: 98/91-1. продолжение
--PAGE_BREAK--
В-44. Организация и аудит учетной политики предприятия.
Под УП пон-ся принятая сов-ть спос-в вед-я б/у: стоимостного измерения текущей групп-ки и итог-го обобщения фактов хоз.д-ти — ПБУ 1/98.УП форм-ся гл.бух-ром и утв-ся рук-лем ор-ии. При форм-нии УП предполаг-ся: — Ак и Об ор-ии сущ-т обособленно от Ак и Об соб-ков этих ор-ий; — ор-ия будет продолжать свою д-ть в будущем, — допущения непрерывности деят-ти; — послед-ть примен-я УП; — факты хоз.д-ти относят к тому отч. периоду, к к-му они имели место быть. УП должна обесп-ть: — полноту отражения в учете всех фактов хоз.д-ти; — своевр-ное отраж-е в учете фактов хоз.д-ти; — отражение в б/у фактов хоз.д-ти — тождество данных ан.учета оборотам и остаткам по счетам син.учета и рац-ное ведение б/у, исходя из условий хоз.д-ти. В УП должны найти отражение вар-ты ор-ии и ведения учета. Объекты УП: ор-ия б/у (кто ведет); рабочий пл.сч.; форма б/у; формы перв.док-в (типовые или нет); ор-ия документооборота (есть или нет); проведение инвент-ии Ак и Об; оценка имущ-ва, обязат-в, хоз.опер-й (в руб., у.е.); система внут. учета и контроля; формы б/о; способ предоставления б/о; переоценка ОС (пров-ся на нач.каждого отч.года; не пров-ся). Раскрытие УП: начисление А ОС, НМА; Оценка мат-в (по факт.с/б, по учетным ценам), оценка списания МПЗ (по с/б каждой ед-цы, по ср.с/б, ФИФО, ЛИФО); учет выпуска прод-и: с исп-нием сч.40, или без); списание расх.буд.периодов (метод равномерного списания; списание пропорц-но объему прод-и); создаются резервы по сомнит. долгам (созд-ся или нет); резервы предстоящих расходов. УП примен-ся с 01.01. года, след. за годом ее утв-ния. вновь созданная ор-ия должна утв-ть положение о бух-рии и УП не позднее 90 дн. со дня ее регистрации. Изменения в УП должны быть обоснованными и вводятся с 01.01. след. года. Осн. реквизиты приказа утв-го положение УП: наим-ние ор-ии; наим-ние вида деят-ти; дата подписания док-та и его регистр; текс, подпись рук-ля. Осн. разделы положения: общие положения, организационно — технич. аспект; методологические аспекты.
Аудит учетной политики
Цель:яв-ся не только подтверждением факта наличия утвержд. УП и отражения в ней способов ведения учета ор-ии, но и оценка правильности и рацион-ти выбора методов и форм, реглам-щих метод. и орг-ные основы ведения б/у и порядка налогообложения. Задачи: — изучить наличие и состав распорядит. док-в по УП; — уст-ть соот-ие форм и сроков принятия док-в по УП требованиям норм-х актов; — исслед-ть полностью ли раскрыты способы ведения б/у, существенно влияющие на оценку и принятие реш-й заинтерес-х польз-й б/о; — дать оценку УП ор-ии. Норм. Док-ты: 129-ФЗ, ПБУ 1/98; ПБУ 9/99 «Учет доходов», ПБУ 10/99 «Учет расходов», Пл.сч. Инфо-ная база: приказ об УП, раб.пл.сч., перечень док-в и форм, правила документооборота, полож.о бух-рии, фед.правила. В соот-ии с ФЗ «О б/у» ор-ии с/м формируют свою уч. пол-ку исходя из стр-ры, отрасли и др. 1 этап: оценка — утв.ли положение по б/службе, коррект-лась ли УП, оформлены ли были изменения, сдаются ли выписки из УП в налоговые органы и т.д.). 2 этап: разделы: методологический, технический и организационный. Организационный раздел: орган-ная форма б/службы (создается ли бух-рия, ведет ли сам рук-ль, учет ведет глбух, сторонняя ор-ия); уровень централизации (учет централизован или им-ся бух-рии в филиалах); стр-ра б/службы; выделение подразделений п/п на отд. б/б; внутрипр-ный контроль (организована КРкомиссия, имеются подразделения внутр.контроля). Методический аспект: д/б прописан порядок А ОС (линейный, списания ст-ти пропорц-но объему прод-и, уменьш.остатка, по сумме чисел лет СПИ), А н/а (линейный и спос.списания ст-ти пропорц-но объему прод-и); оценка пр-ных запасов (по факт.с/б), оценка ГП (по факт.с/б, по нормат.с/б, по план. пр-ной с/б, по прямым статьям затрат); оценка товаров (по ст-ти приобретения); оценка НЗП (по факт. пр-ной с/б, по нормат. пр-ной с/б, по прямым статьям затрат, по ст-ти сырья, мат-в, по факт.произв.расходам); расходы буд. периодов (равномерно или пропорц-но объему пр-ва); группировка и списание затрат на пр-во (уст-ся п/п: по статьям кальк-ции, по видам прод-и, косв.расходы и порядок распредел-я; признание приб.от реал-ии прод-и (по мет. начисления, по кассовому методу); Технический аспект: план счетов б/у, форма б/у (ж-о, мем-ордерная, упрощ-ая, автоматизир-ная); оговорены д/б формы первич. Док-в не унифиц-х; перечень лиц, имеющих право подписи первич. док-в; график документооборота; порядок проведения и сроки инвент-ии; заключены ли договора о полной мат. ответ-ти; утверждение порядка расчетов с подотч-ми лицами. Налогообложение: метод начисл.дох-в в целях исчисл. нал. на приб. (мет. начисл. или кассовый); — начисл. А. по А-мому имущ-ву (линейный, нелинейный); — по А-мым ОС понижающий коэф-т (применяется, или нет); — ор-ия резерва предстоящих расходов на опл.труда (создается, нет); — ор-ия резерва по гарантийному ремонту и обслужив-ю; — при опреде-и размера матер. расходов при списании сырья, исп-мых при пр-ве товаров, применяется метод (по ср.с/б, ФИФО, ЛИФО, по ст-ти ед-цы запасов); — резерв на ремонт ОС; — п/п уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль (за пред.кв-л, ежемесячно исходя из факт. полученной прибыли). Если нет чего в УП, то аудитор может высказать предложение.
В -45. Учет и аудит забалансовых счетов
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных ОС, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет ведется по простой системе (т.е. не применяется правило двойной записи). Забалансовых счетов одиннадцать.
Аудит Забалансовых счетов (З\С).
Цельюаудиторской проверки состояния забалансового учет яв-ся подтверждение достоверности и своевременности отражения операций на З\С.
Для достижении поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
— проверить учет арендованных ОС
— проверить правильность учета ТМЦ принятых на ответственное хранение
— проверка правильности учета, материалов принятых в переработку
— проверка правильности учета товаров принятых на комиссию
— проверка правильности учета оборудования принятого для монтажа
— проверка правильности учета бланков строгой отчетности
— проверка правильности учета списанной в убыток задолженности не платежеспособных дебиторов.
В ходе аудита аудитор руководствуется следующими нормат-ми док-ми:
— Закон «О б\у»
— ГК РФ
— План счетов и Инструкция по его применению
— ПБУ
Юридические документы:
— договора аренды
— договора на комиссии
— договор для оказания услуг по переработки материалов
Источники информации:
— бухгалтерский баланс
— учетные регистры по З\С
— первичные документы(накладные, акт приема – передачи, акты сверок)
На З\С хранится всё то что не принадлежит орган-ции (лизинг, арендуемое офисное помещение).
Типичной ошибкой является отсутствие ведения забалансового учета.
Списание убытков на З\С 5 лет.
В-46. Б/о, содержание и порядок ее формир-ния.
Б/о – единая система данных (показ-й) об имущ-ном и фин.положении орг-ии и о рез-х ее хоз-ной деят-ти, составляемая на основе данных б/у по установленным формам за отч.период. Б/о завершает учетный процесс. Рекомендуемые формы и инструкции по заполнению этих форм разраб-ся и утв-ся Минфином РФ. Б/о состоит из: ф.№1,2, и приложений к ним: отчет о движении кап-ла (№3), отчет о движении ден.ср-в (4), приложения к б/б, ауд. заключ-я (если обязат. аудит); пояснит. записки. Требования при составлении б/о: — нейтральность инфо-ии (исключено одностороннее удовлетв-е интересов одних групп польз-й б/о п/д другими); должна вкл-ть показ-ли всех филиалов, представит-в; — инфо-ия должна основываться на данных унифицир-х форм перв. учетной документ-ии, син.и ан.учета; — должны соот-ть показ-м баланса заключит-го за предшествующий отчетному периоду.; сопоставимость (в б/у д/б приведена инфо-ия по каждому числовому показ-лю как минимум за 2 года; соблюдение отч.периода (в России отч.период с 1 января по 31 декабря); прав-ть оформления (отч-ть сост-ся на рус. языке, в валюте РФ, подписана рук-лем п/п). Ф.№1: сост-ся на основе оборотов и остатков по ан.счетам гл.книги на КП. Б/б имеет 5 разделов: внеоб.активы, оборотные, капитал и резервы, долгоср. обязат-ва, краткоср. обязат-ва. НМА и ОС учит-ся по ост.ст-ти. Ф.№ 2: отчет сост-ся на основе сч.90 и сч.91. ВР (Кт90-1) – НДС – Акцизы = ВР (нетто). ВР (нетто) – С/б (Дт90-2) = валовая прибыль. Прибыль от продаж = валовая прибыль – ком. расходы – упр. расх. Ф № 3: дает инфо-ию об изменении УК, ДК, резервного кап-ла, нераспред-й прибыли. Во 2-м разделе раскрыв-ся инфо-ия об остатках начислениях и исп-нии резервов. Ф.№ 4: сведения о потоках ден.ср-в, пост-ния, направления ден.ср-в с учетом остатков в разрезе: текущей (связана с пр-вом, продажей прод-и), инвентиц-й (связана с капвложениями, осущ-ние долгоср.фин.вложений) и фин. деят-ти (с осущ-нием краткоср.фин.вложений). В отчете справочно д/б приведены данные об пост-нии в отч.периоде наличных ден.ср-в. Ф.№5: обобщает инфо-ию и конкретизирует инфо-ию по различным показ-м и статьям баланса, в т.ч. по НМА и их А, ОС и их А, по доходным вложениям в мат.цен-ти, по расходам на НИОКР, по Дт и Кт зад-ти, Эл-ты затрат. Пояснит.записка: инфо-ия по данным, к-рые не попали в отчетные формы б/о (об изменении УП, о событиях после отч.даты, инфо-ия об аффелир-х лицах, по сегментам). Кроме того в ней д/б расшифровки статей имеющие название «Прочие». Краткая хар-ка деят-ти ор-ии, рассказать о факторах, влияющих на деят-ть ор-ии в этом году на фин.рез-ты п/п.
Аудит бухгалтерской отчетности
Цель – формир-е мнения о достов-ти б/о и подтверждение ее достов-ти для внешних польз-лей или нет. Объект: отч-ть. Норм.база: НК РФ, ГК РФ, ФЗ-129, ПБУ 4/99 «Б/о ор-ии». Ист-ки инфо-ии: положение об УП, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, гл.книга, б/справки, вся отч-ть. Задачи: 1. проверить соот-ие отч-ти требованиям норм.актов РФ. 2. проверить состав и содержание форм. 3.проан-ть увязку осн.показ-лей отч-ти м/у собой. 4. проверить прав-ть оценки статей отч-ти. 5. подтвердить дост-ть показ-й отч-ти, полноту раскрытия всех существенных показ-лей в отч-ти за проверяемый период. Направления: проверка отч-ти на соот-ие ФЗ «О б/у»: Гл. бух-р обеспечивает соот-ие осуществляемых хоз-ных операций закон-ву РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Первичные и сводные док-ты могут составляться на бумажных и машинных носителях инфо-ии. Все ор-ии обязаны составлять на основе данных син. и ан. учета б/о. Ор-ии, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную б/о в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено закон-вом РФ. Представляемая б/о д/б утверждена в порядке, установленном учредительными документами ор-ии. Если ор-ия подлежит обязат.аудиту, то отч-ть сдается вместе с АЗ. Малое п/п сдает ф. №1, 2. На соот-ие ПБУ 4/99: аудитор обращает внимание на то, в каком составе д/б представлена б/о, на каких бланках составлен отчет, составляет ли ор-ия консолид-ю отч-ть, соблюд-ся ли порядок публикации отч-ти, составлены ли в полном объеме пояснения к б/о (о дебиторах, кредиторах, движение ОС), соблюд-я ли треб-е правл оценки отд-х статей б/о, подтверждены данные б/б инвент-ей (акт сверки). НК РФ: Каждый н/к обязан представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим н/ком на бланке уст-ной формы. Н/декларация предст-т собой письменное заявление н/ка о полученных доходах и произведенных расходах, ист-ках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и др. данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Формы н/деклараций и порядок их заполнения утв. Минфином. Налоговые органы не вправе требовать от н/ка включения в н/декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Н/декларация предст-ся в установленные закон-вом о налогах и сборах сроки. При обнаружении в н/декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, н/к обязан внести необ-мые дополнения и изменения в н/декларацию.
В-47. Методы УЗ и калькулир-я с/б выпускаемой прод-и (работ, услуг).
Калькулирование – это исчисление с/б произведенной прод-и. Плановые (опред-т ср.с/б на плановый период; исходя из прогрессивных норм расхода сырья, мат-в, топлива, энергии), нормат. (сост-т на основе действующих на начало мес. норм расхода сырья, мат-в), на основе текущих норм зат.). Отчетные или факт. (по данным б/у о факт. Зат-х на пр-во и отражают факт.с/б произвед-й прод-и). Сущ-т нес-ко методов: позаказный, попередельный, нормативный, попроцессный. При позаказном м-де объектом учета и кальк-я яв-ся отд-й пр-ный заказ (прод-я, мелкие серии изделий). Заказы могут выдаваться на представляющие собой законченные конструкции агрегаты, узлы изделий (при изгот-и прод-и с длительным процессом пр-ва). Для УЗ на каждый заказ открыв-ся отд. ан.счет с указанием шифра заказа. Учет прямых зат. по отд-м заказам ведут на основании перв.док-в. Косвенные расходы распред-ся м/у отд-ми видами заказов условно по принятым в данном пр-ве способам. Все зат. счит-ся НЗП вплоть до окончания заказа. Недостаток: отсутствие операт-го контроля за уровнем зат., сложность и громоздкость инвент-ии НЗП. Попередельный: примен-т в пр-вах с комплексным исп-нием сырья, а также в отраслях массового и крупносерийного пр-ва, где сырье и мат-лы проходят последоват-но нес-ко фаз обработки (переделов). Зат. учит-ся не только по видам прод-и и статьям калькуляции, но и по переделам. Различают: 1. бесполуфабрикатный вар-т (УЗ по каждому переделу; движение полуф-в в б/записях не отражают. Оно контролир-ся по данным операт.учета движения полуф-в в натур. выражении (ведут в цехах). С/б полуф-в после каждого передела не опред-т, а исчисл-т лишь с/б Г продукта) и 2. полуф-ный вар-т (из цеха в цех движение полуф-в опред-т б/проводками и калькул-т с/б полуф-в после каждого передела). Нормативный: сложность прод-и (серийное и массовое пр-во). Отд-е виды Зат. на пр-во учит-т по текущим нормам; обособленно ведут учет отклонений факт.зат. от норм с указанием места их возникн-я, причин и виновников. В итоге факт. с/б опред-т алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с вел-ной отклонений от них и размером изменений норм. Метод основывается на расчетных вел-нах затрат матер-х, денежных и трудовых рес-в на ед-цу прод-и. Особ-ть: возможность текущего и предварит-го контроля за расходами. Попроцессный: с ограниченной номенклатурой прод-и, где нет НЗП или оно незначит-но (в добывающей промыш-ти, на электростанциях). Отд-е виды затрат на пр-во учит-ся по текущим нормам, обособленно ведут операт.учет отклонений факт.зат. от норм с указанием места их возникн-я, причин и виновников. Зат. учит-ся по уст-ным статьям калькуляции по всему пр-ному процессу, или по стадиям процесса пр-ва. По окончании отч.периода сововкупные Зат. делят на кол-во ед-ц выпущенной прод-и и исчисл-т с/б 1 калькуляционной ед-цы. В итоге факт.с/б опред-ся алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с вел-ной отклонений от них и размером изменений норм. Директ-костинг: Сокращенная (неполная) с/б исчисл-ся только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые перемен. Расх. сразу учит-ся на счетах учета Зат-т на пр-во. Условно-перемен. в течение месяца учит-ся н а сч. 25 и по окончании месяца спис-ся на счета учета перем.затрат. Пост-ные расходы учит-ся на сч.26 (спис-ся на сч.90). При исчисл-и сокращенной с/б исчисл-т маржинальный доход (ВР – переменные затраты).
В-48. Порядок проведения инвент-ии имущ-ва п/п и отражение ее рез-в в б/у.
Инвент-ия – это проверка имущ-ва и обязат-в ор-ии путем подсчета, обмера, взвешивания. Она яв-ся способом уточнения показ-й и последующего контроля за сохран-тью имущ-ва ор-ии. Осн. цели: — выявление факт. наличия имущ-ва; — сопост-ние факт. наличия имущ-ва с данными б/у; — проверка полноты отраж-я в учете обязат-в. Виды инвент-ии: 1. полная – охват-т все без искл-я виды имущ-ва и фин. обязат-в ор-ии (проводится в КГ перед составлением годового отчета, а также при полной документ-й ревизии). 2. Частичная – охват-т один или нес-ко видов (н-р, только денеж. ср-ва, мат-лы), бывает 1 раз в год для каждого объекта. 3. Периодическая – проводится в конкрет. сроки в зав-ти от вида и хар-ра имущ-ва. 4. Выборочная – проводится на отд-х уч-ках пр-ва или при проверке работы нек-рых МОЛ. Кол-во инвент-ий в отч.году, даты их проведения, перечень уст-ся рук-лем ор-ии, кроме случае, когда проведение инвент-ии обязат-но (- при передаче имущ-ва в аренду, выкупе, продаже; — п/д составление годовой б/о, кроме имущ-ва инвент-ия к-рого проводилась не ранее 01.10. отч.года; — при смене МОЛ; — при выявлении фактов хищений, порчи; — в случае стих.бедствий, при ликвидации). Для проведения инвент-ии созд-ся пост-но действ-щая комиссия. Ее состав утв-т рук-ль ор-ии. В состав вкл-ся представители админ-ии ор-ии, раб-ки бух-рии, др. Перед инвент-ей осущ-т подготовит.меропр-я. Мат.цен-ти рассортировывают и укладывают по наим-м, сортам, размерам. Все док-ты по приходу и расходу цен-тей д/б обработаны и записаны в регистры ан.учета. От МОЛ необ-мо получить расписку в том, что у них нет неоприход-х и не списанных в расход цен-тей. Рез-ты проверок оформ-ся актом. Оформленные инвент. описи и акты сдают в бух-рию где их проверяют, затем сравнивают факт. наличие ср-в с данными б/у. Рез-ты сравн-я запис-т в сличит-ю вед-ть, где указ-т факт. наличие ср-в по данным инвент-ии, наличие по данным б/у и рез-ты сравнения (изл., недост.). В слич. вед-ти цен-ти записывают с указанием кол-ва и суммы по группам, видам, в соот-ии с класс-ей. В нее записыв-т те цен-ти, по к-рым выявлены излишки (недостачи), а остальные показ-т в вед-ти общей суммой. Выявленные расхождения отраж-т на счетах б/у в след. порядке: — излишек имущ-ва приход-ся по рыночной ст-ти на дату проведения инвент-ии, и сумма зачисл-ся на фин.рез-ты; — недостача имущ-ва (его порча) в пределах норм естест.убыли относят на из-ки пр-ва, сверх норм – на счет вин.лиц (если не на них, то на фин.рез-ты). Сч. 94, В Дт 94 с Кт матер. счетов (10,41,43) спис-ся факт.с/б испорченных и недостающих цен-тей, а также ост.ть ОС, НМА. После рас-ния причин возникн-я порчи и после принятия реш-я в учете делаются проводки: — в пределах норм ест. убыли: 20,44/94; — недостачи и потери сверх норм: 73-2/94; — при отсутствии виновников: 91/94. Недостачи цен-тей выявленные в отч.периоде, но относящиеся к прошлым периодам, на к-рые имеются реш-я суда о взыскании с виновных лиц: 94/98, по мере погашения зад-ти: 98/91.
В-49. Аудит доходов
Цель – уст-ние соот-ия применяемого порядка учета доходов и прав-ть налогообл-я опер-й по учету доходов по обычным видам деят-ти нормат.док-м, действ-щим в РФ в проверяемом периоде. Задачи: — послед-ть применения УП в отнош-и учета доходов; — полнота, прав-ть и своевр-ть признания доходов и отражения их в учете; — обосн-ть отнесения доходов к доходам будущих периодов, прав-ть их списания; — ведение ан. учета по каждому виду обычных и про¬чих доходов; — прав-ть отраж-я в б/о инфо-ии об обычных и прочих доходах и полнота ее раскрытия; — наличие лицензий на виды деят-ти, осущ-мые ор-ей, в предусм-х закон-вом случаях. Норм.база: ФЗ «О б/у» № 129-ФЗ; Положение по ведению б/у и б/о в РФ; План счетов; Метод. указания по инвент-ии имущ-ва и фин-х обязат-в; «Доходы организации» ПБУ 9/99; ФЗ «О лицензировании отд-х видов дея¬т-ти». Объект: опер-и по учету доходов. Доходы – увеличение э.выгод в рез-те пост-ния активов или погаш-я обязат-в, приводящие к увелич-ю кап-ла ор-ии. Аудитору необ-мо проверить прав-ть обоснованности отнесения доходов к обычным и прочим. Так, доходы ор-ии подразд-ся на доходы от обычных видов деят-ти и прочие. Доходы от обычных видов деят-ти: — ВР от реал-ии прод-и, тов-в (62/90-1); — арендная плата; — доходы от участия в УК др. ор-ий, если предметом деят-ти ор-ии яв-ся сдача активов в аренду. Прочие: (операц-е): — арендная плата (76/91); поступления, связ-е с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретение; — доходы от участия в УК др. ор-ях (76/91); — доходы от совм.деят-ти (76/91); — доходы от продажи имущ-ва (76/91); — % по заемным ср-вам и ср-вам на р/с (% за исп-ние банком денежных ср-в и находящихся на счете ор-ии в этом банке) (76/91). (Внереал-е): — штрафы, пени, неустойки за нарушение усл. договора (76/91); — безвозмездное получение активов (98/91); — прибыль прошлых лет, выявленная в отч.году (51,68,76/91); — Кт и депонентская зад-ть с истекшим сроком исковой давности (60,76/91); — курсовые разницы (52/91 — +; 91/52 – «-»); дооценка активов (10/91); — прочие. (Чрезвыч-е): — страховое возмещ-е и ст-ть цен-тей, оставшихся от списания в рез-те чрезвыч-й ситуации. К доходам не относятся: — суммы НДС, акцизов; — поступление по договорам комиссии; — пост-ния в порядке предварит-й оплаты прод-и; авансы в счет оплаты прод-и; — задатки, залоги; — пост-ния в погашение кредитов, займов. ВР призн-ся в б/у при наличии след.условий: — ор-ия имеет право на получ-е этой ВР; — сумма ВР м/б определена; — имеется увер-ть в том, что в рез-те конкрет. Опер-и произойдет увеличение э.выгод ор-ии; — право соб-ти на прод-ю перешло от ор-ии к покуп-лю; — расходы, к-рые произведены или будут произведены в связи с этой опер-й м/б определены. Если не исполнены условия – то в б/у признается Кт зад-ть, а не ВР. Учет доходов по обычным видам ведется на сч.90, по субсч. 1, 2, 3, 4 «Акцизы», 5 «Экспортная пошлина», 9. По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсч.) на сч. 90 опред-ся фин.рез-т, путем сопоставления Кт-го оборота по 90-1 с общим Дт оборотом по 90-2,3,4,5. Полученный рез-т ежемесячно спис-ся с сч. 90-9 на сч. 99. Т.об., в течении года субсч. Сч. 90 н отч. дату имеют сальдо, а син.сч. 90 не имеет. По окончании года субсч, кроме 9, спис-ся на 90-9 (90-1/90-9, 90-9/90-2,3). Учет прочих доходов ведется на сч.91-1 «Прочие доходы», 9 «С-до прочих доходов».
В-50. Аудит расходов.
Цель – опред-е соот-ия порядка б/у и н/у данных опер-й требованиям закон-ва РФ, уст-ние их обосн-ти и прав-ти документального оформл-я. Задачи: — обосн-ть отнесения расходов ор-ии к обычным и про¬чим, а также их признания в учете; послед-ть и прав-ть примен-я УП в отнош-и учета расходов; обосн-ть и прав-ть калькулир-я с/б прод-и; — обосн-ть отнесения затрат к расходам будущих периодов, прав-ть их списания; — обосн-ть и прав-ть образ-я резервов предстоя¬щих расходов и их списания; — ведение ан. учета расходов; — полнота и прав-ть раскрытия инфо-ии о расходах в б/о. Норм. база: ФЗ «О б/у» №129-ФЗ; положение по ведению б/у и б/о в РФ; План счетов; Метод. указания по инвент-ии имущ-ва и фин-х обязат-в; ПБУ 10/99; НК РФ (гл.25 «НнП»). Ист-ки инфо-ии: перв.док-ты по спис-ю ГП в реал-ию, ж-о, гл.книга, положение по УП. Объект – опре-и по учету расходов по обычным видам деят-ти. Расходы – уменьшение э.выгод в рез-те выбытия активов, и возникн-ния обязат-в, приводящих к уменьш-ю кап-ла этой ор-ии. Расходы подразд-ся на обычные и прочие. К обычным расходам относят: — расходы по изгот-ю и продаже прод-и, тов-в, услуг; — расходы по сдаче имущ-ва в аренду; — расходы по предост-ю прав на НМА; — расходы по участию активов в УК др. ор-ий; — А активов. Прочие: (операц-е): — расходы по сдаче активов в аренду (91/02,05,04); — расходы по предоставл-ю прав на НМА; — расходы по участию активов в УК др. ор-ий (91/76); — расходы, связ-е с выбытием активов (91/10,23,51,52,60,69,70,76); — % по кредитам и займам (91/66,67); — отчисл-я в оценочные резервы (91/14 «Резервы под снижение ст-ти мат.цен-тей»,59 «Резервы под обесценение фин.вложений»,63 «Резервы по сомнит. долгам»); — опл. услуг кредит. ор-ий (91/76). (Внереал-е): — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (91/51,76); — возмещ-е причиненные ор-ей убытков (76/91); — убытки прошлых лет, признанные в отч.году (91/02,05,68,76); — безнадежная Дт зад-ть (91/62,76); — курсовые разницы (52/91 – положит.; 91/52); — перечисл-е ср-в на благотв-ю деят-ть (91/51,76); — суммы уценки активов (91/10). (Чрезвыч-е): — расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоят-в. Расходы призн-ся в б/у при наличии след.условий: — сумма расходов м/б определена; — расход производится в соот-ии с конкретным договором и имеется увер-ть в том, что в рез-те конкрет.опер-й произойдет уменьш-е э.выгод ор-ии. Рассказать про эл-ты затрат. Расходы призн-ся в том отч.периоде в к-ром они имели место, незав-мо от времени факт. выплаты денеж. ср-в и иной формы осущ-ния. Учет ведется на сч.90 «Продажи». Проводки: 1. Отраж-ся факт.с/б: 90/20,23. 2. Списываются общехоз-ные расходы: 90/26. 3. Отраж-ся нормат. пр-ная с/б: 90/40. 4. Отраж-ся нормат. пр-ная с/б проданной прод-и: 90/43. 5. Спис-ся обычной или сторнировочной записью откл-е факт. с/б ГП от нормат.: 90/40. 6. Отраж-ся ст-ть проданной прод-и в учетных ценах: 90/43. 7. Спис-ся обычной или сторнировочной записью откл-е факт. с/б проданной прод-и от ст-ти в учетных ценах: 90/43. 8. Спис-ся расходы на продажу: 90/44. 9. Отраж-ся нормат. пр-ная с/б проданной прод-и: 90/45. 10. Отраж-ся ст-ть проданной прод-и в учетных ценах: 90/45. 11. Спис-ся откл-я факт. с/б проданной прод-и от ст-ти в учетных ценах обычной или сторнировочной записью: 90/45. 12. Отраж-ся НДС, причитающийся к получению от покуп-ля: 90/68. В УП ор-ии в отношении учета расходов в подлежат отражению след. моменты: способ формир-я инфо-ии о расходах по обычным видам деят-ти (сч.20, 23,29,44); способ списания общехоз-ных расходов (либо на счета 20, 23, 29, либо в кач-ве условно-постоянных.- на 90-1); способ распред-я косвенных расходов м/у объектами каль¬кулирования с/б. Косвенные расходы (общехоз-¬ные, если они спис-ся на сч. 20, 23, 29, общепр-¬ные) могут распред-ся м/у объектами калькулирования с/б пропорц-но либо прямым расходам, либо затратам на опл.тр. осн. раб-в, пропорц-но ВР. Списание упр-ких расходов и расходов на продажу: прямое списание на с/б проданной прод-и (Дт 90); распред-е м/у с/б проданной прод-и по видам. Списание будущих расходов: метод равномерного списания, списание пропорц-но объему прод-и (сч.97; доходы – сч.98). Создание резерва предстоящих расходов: созд-ся или нет (25,26,20,23,44/96, факт расходы: 96/10,70,69. продолжение
--PAGE_BREAK--
В-51 Аудит расчетов по претензиям
Аудит расчетов по претензиям ведется на счете 76-2, субсчет «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредоточивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам. Можно выделить несколько видов претензий: при выявлении ошибок в счетах поставщиков (неправильно указаны тарифы и цены, арифметические ошибки и др.); за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; — по обнаруженным недостачам груза, за брак и простои; — к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным по счетам предприятий; по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с контрагентов. Претензии предъявляют в письменной форме, к которой должны быть приложены необходимые документы. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд. Следует помнить, что если в претензии или иске была предъявлена к возмещению сумма упущенной выгоды, то записи в бухгалтерском учете на сумму делаются лишь в случае удовлетворения претензии или иска. Аудитору необходимо проверить: — обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);- обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб); — правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, Главной книге и балансе; — правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».
В-52 Оценка информативности БО с позиции основных групп ее пользователей
Сущ-т 2 группы польз-й б/о: внешние (кредиторы, пост-ки, налоговые органы, ауд. ор-ии) и внутренние (соб-ки, персонал, э.службы). Осн. цель фин. ан-за отч-ти – получение небольшого числа осн.показ-й, к-рые дают объективную, точную картину фин. сост-я ор-ии и ее фин.рез-в. В полном объеме фин. инфо-ей может воспольз-ся только рук-во п/п. Все остальные группы польз-я только публичной инфо-ей. Цели кредиторов: в случае предост-ния краткоср. ссуды их интересует текущее состояние п/п, его текущая ликвид-ть и оборач-ть оборотных активов. При выдаче долгоср. ссуд – потоки денежных ср-в, долгоср. доход-ть как способ-ть п/п покрывать из-ки, связанные с этой ссудой. Цели рук-ва: имеют доступ к неограниченной инфо-ей, АФО для рук-ва интересен тем, что можно осущ-ть мониторинг (наблюдение) текущего фин.положения п/п. Кроме того, менеджмент должен создать хорошее впечатление о п/п для инвесторов и кредиторов, инвестиц.привлек-ть (способность п/п привлекать фин.ресурсы в виде кредитов и займов, доп. вложения в УК). Цели аудиторов: АФО яв-ся частью одной из ауд.процедур. Ан-з позволяет опред-ть наиболее проблемные и значимые уч-ки учета и отч-ти п/п. На заключит-м этапе аудита дается заключение о достов-ти данных, приведенных в отч-ти. АФО позволяет сделать вывод о кач-ве учетного процесса и формир-я отч-ти. Ф.№ 1: чтение баланса (что в ор-ии присут-т); гориз-й и вертик-й ан-з, ликвидность, фин. уст-ть. Ф. №2: чтение формы, вертик-й и гориз-й ан-з, факторный ан-з фин.рез-в, маржинальный ан-з. Ф. № 3: чтение, гориз-й и вертик-й ан-з, расчет чистых активов; Ф. № 4: чтение, гориз. и вертик. ан-з. Ф. № 5: ан-з Дт и Кт зад-ти, ан-з движения и технич. сост-я ОС, рент-ть (Прибыль /ВР); ан-з затрат по эл-м. По данным форм 1 и 2: рент-ть, оборач-ть (ВР/что оборачив-ся), рейтинговая оценка фин. состояния эмитентов; факторный ан-з показ-й. Ф. №1 + 3= ан-з чистых активов. Ф 1+2+4 = ан-з движения ден.ср-в косвенным методом. Сущ-т ограничение интересов показ-й для проведения ан-за у малых п/п.
В-53. Анализ соот-ия б/о налоговым декл-м и стат. отч-ти.
П/п сост-т отч-ть по таким видам налогов, как НДС, НнП, НнИ. НнП: ф. № 2 (ВР, прибыль, сч.68). НДС: ф. № 2 (нужна продажа), остатки только можно взять, ф. № 1. ЕСН, ПФ РФ: ф. № 5. НнИ: налог. база яв-ся ОС по ост.ст-ти и данные берутся из б/у. Следоват-но, ОС в данной декларации и в б/б должны совпадать (их ст-ть). Стат. отч-ть (ф. 3-П) ежемесячная «Сведения о фин.сост-и ор-ии», сост-ся нарастающим итогом. Этот отчет вкл-т след. разделы: 1. Показ-ли фин. сост-я и расчета: прибыль (уб.) до налогообл-я за период; за прошлый период; Дт и Кт (в бюд-т, краткоср и долгоср.) зад-ть за отч.период; 2. Доходы и расходы (показ-ли совпадают с ф. № 2): показан фин.рез-т от осн. деят-ти, ВР от продажи ОС. Отчет сост-ся за 3,6,9 и год. 3. Активы ор-ии: с ф. № 1; справочно приведены капитал и резервы. 4. Состояние расчетов с ор-ми и п/п РФ и зарубежных стран: зад-ть покуп-й, пост-кам, по получ-м займам, в т.ч. с выделенной и просроченной зад-ти. Нужно сверить зад-ть по НнП и наличие какой-либо зад-ти в б/б как долг п/д бюджетом. Сворачивание остатков.
В-54. Горизонтальный и вертикальный анализ актива баланса
Вертикальный ан-з: опред-е стр-ры итоговых показ-й с выявлением влияния каждой позиции отч-ти на рез-т в целом (уд.вес, стр-ная динамика (Отнош-е абс. изменения по 1 ст. к общей сумме измен-я валюты баланса)). Гориз-й ан-з: сравнение каждой позиции отч-ти с отч. периодом (абс. и относит. измен-я). Актив баланса: внеоборотные активы, оборотные активы.
Горизонтальный и вертикальный анализ пассива баланса.
Вертикальный ан-з: опред-е стр-ры итоговых показ-й с выявлением влияния каждой позиции отч-ти на рез-т в целом (уд.вес, стр-ная динамика (Отнош-е абс. изменения по 1 ст. к общей сумме измен-я валюты баланса)). Гориз-й ан-з: сравнение каждой позиции отч-ти с отч. периодом (абс. и относит. измен-я). Пассив баланса: соб-ные источники; заемные ист-ки: — долгосрочные, краткосрочные, Кт зад-ть.
В-56. Анализ состояния и движения капитала, чистых активов.
Ист-ки инфо-ии: ф. 1,3. Кап-л ор-ии состоит из соб-ного и заемного кап-ла. Соб-ный кап-л отраж-ся в 3 разделе пассива б/б и ф.№ 5. Отчет состоит из 3-х разделов: 1. отраж-ся составные части соб-ного кап-ла (УК, ДК, РК, нераспред-я прибыль). Приводятся данные за 3 года, показ-ся причины измен-я соб-ного кап-ла (чистая прибыль, за счет отчисл-й в РК, выпуск акций). 2. Резервы, к-рые созд-ся ор-ей. Наличие резервов хар-т способ-ть ор-ии к наращиванию Ак и ее способ-ть к само фин-нию. В обязат-м порядке РК в АО не менее 15 % от УК. В данном случае он рас-ся как страховой фонд за счет к-рого м/б удовлет-ны какие-то претензии 3-х лиц. Оценочные резервы отлич-ся от РК тем, что РК созд-ся за счет ЧП, а оценочные резервы созд-ся вне зав-ти от фин.рез-в; РК сост-т конкретные активы п/п, а оценочные резервы показ-т на существование нереальных Ак (завышаются Ак п/п). Н-р, п/п может создать резерв по сомнит. долгам и он показ-т вел-ну той части Дт зад-ти, отраженной в Ак по к-рой есть проблемы взыскания. Исп-ние РК сопровождается уменьш-ем Ак, н-р выплата дивидендов. А когда спис-ся оценочные резервы, то происходит снижение Ак и показ-ся их реальная ст-ть. 3. Отраж-ся данные чистых активов (ЧА) п/п. ЧА обязаны расчит-ть АО, ООО. ЧА – активы п/п за минусом его обязат-в. В КГ п/п должны расчит-ть ЧА. При этом ЧА сравнив-ся с УК ор-ии. Если ЧА меньше чем УК, то п/п обязано по ГК РФ объявить о снижении УК до вел-ны ЧА. При этом предварит-но известив об этом своих кредиторов. Кредиторы в свою очередь могут потребовать досрочного погашения своих долгов. Если при снижении УК его размер будет меньше уст-ного закон-вом минимума, то п/п д/б ликвидировано. Ан-з проводится чтением формы, гориз. и вертик. ан-з. ЧА = Активы – Пассивы. Когда анализ-ся УК, ДК и РК, нераспред-я прибыль можно выделить отдельно факторы, повлиявшие на увел-е этих показ-й и их уменьш-е. Расчит-ся показ-ли движ-я соб-ного кап-ла (коэф-ты пост-ния и выбытия). К пост-ния = Пост-ние УК / УК на КГ. К выбытия = Выбытие кап-ла / УК на НГ.
В-57 Порядок формирования и анализ движения денежных средств.
Основанием для отражения в бух учёте (учётных регистрах) движения наличных ден. средств служат первичные документы:
1.№ КО-1 «Приходный кассовый ордер» -применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.
2. № КО-2 «Расходный кассовый ордер»-применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации.
3. № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»- применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров.
4. № КО-4 «Кассовая книга»— применяется для учёта поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе. Кассовая книга ведется кассиром. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруют, прошнуровывают и опечатывают сургучной (обычно круглой) печатью организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня.
5.№ КО-5 «Книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств»-применяется для учёта денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам, а также учёта возврата наличных денег и кассовых документов по произведённым операциям.
Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счёт 50
Сальдо счёта указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету — суммы поступившие наличными в кассу, а по кредиту — суммы выданные наличными.
Кассовые операции записываются по К-ту счёта 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчёты кассира.Обороты по Д-ту этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.
Поступление денежных средств в кассу может быть оформлено следующими проводками:
Д 50 К 51 (52) – поступили денежные средства в кассу с расчетного (валютного) счета организации;
Д 50 К 90 – поступила в кассу выручка за реализованную продукцию;
Д 50 К 91 – поступила в кассу выручка за реализованные ОС, НМА, материалы и т.д.;
Д 50 К 71 – оприходован в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм;
Д 50 К 73 – на величину возмещенного работником организации ущерба;
Д 50 К 75 – на сумму денежных средств, внесенных в качестве вклада в УК организации;
Д 50 К 76 – на сумму погашения дебиторской задолженности.
Расходование денежных средств из кассы может быть оформлено следующими проводками:
Д 51 (52) К 50 – на сумму внесенных на расчетный (валютный) счет из кассы денежных средств;
Д 60 К 50 – на суммы, оплаченные из кассы поставщикам за товары, работы, услуги;
Д 71 К 50 – на суммы, выданные под отчет работникам организации;
Д 70 К 50 – на сумму выданной заработной платы.
В-58. Анализ прочей информации, содержащейся в приложениях к бухгалтерскому балансу и в пояснительной записке.
Ф. 5 содержит показ-ли, к-рые расшифровывают отд.статьи б/б и ф.2. В ф. 5 можно выделит след. осн. разделы: 1. расшифровка ОС и НМА. Инфо-ия приводится на НГ и КГ. Анализ ОС можно проводит по след. послед-ти: — гориз., вертик. ан-з ОС; — расчет показ-й состояния ОС: Коэф-ты износа (сумма износа / ст-ть ОС на соот-щую дату), годности (1 – Коэф-т износа; или Ост.ст-ть / перв. ст-ть). Если износ большой, то Коэф-т пост-ния, выбытия тоже д/б высокими.; — расчет показ-й движения ОС: Коэф-т выбытия (ст-ть выбывших ОС / ст-ть ОС на начало периода), пост-ния (поступило ОС / остаток на конец периода), обновления (ст-ть пост-ших ОС/ ОС на конец периода); — расчет и ан-з показ-й эф-ти: фондоотдача (Выпуск прод-и / ср.годовую ст-ть ОС), фондоемкость (обратный фондоотдаче), фондорент-ть (Прибыль от продаж/ Ср.годовую ст-ть ОС), факторный ан-з показ-й эф-ти; — написание выводов и рекомендаций. 2. Инфо-ия о Дт и Кт зад-ти: — гориз., вертик. ан-з с выделение долгоср. и краткоср. зад-ти; — расчет показ-й оборач-ти Дт и Кт зад-ти (ВР/ Ср. Дт, Кт зад-ть – раз; обороты: 360/Коэф-т оборач-ти); — сопоставление показ-й оборач-ти по Дт и Кт зад-ти. 3. Расходы по обычным видам деят-ти: по элементам затрат: гориз., вертик. ан-з. Пояснительная записка (ПЗ). Сост-ся с целью формир-ния полного представления о фин.положении ор-ии и фин.рез-х ее деят-ти. В ПЗ д/б приведена инфо-ия о данных, раскрытие к-рых не было в др. формах: изменение в УП о МПЗ, об ОС; о дох., расходах, о событиях после отч.даты, о сегментах. В ПЗ приводится: хар-ка деят-ти ор-ии, осн. показ-ли ее работы; факторы, повлиявшие на ее фин. рез-ты, инфо-ия о решении соб-ков по итогам рассмотрения годовой б/о и распред-е ЧП; раскрывается инфо-ия, по к-рой в ф.1,2 отраж-ся показ-ли со словом «Прочие».; при раскрытии осн.показ-й деят-ти м/б приведена хар-ка отдельно ОС, НМА, Дт и Кт зад-ти. При этом ор-ия может исп-ть ан. таблицы, графики, рисунки.
В-59. Методы анализа финансового состояния коммерческой организации
1. Вертикальный ан-з: опред-е стр-ры итоговых показ-й с выявлением влияния каждой позиции отч-ти на рез-т в целом. 2. Горизонт-й ан-з: сравнение каждой позиции отч-ти с отч.периодом. 3. Анализ относит-х показ-й (коэф-в): расчет отношения м/у отдельными позициями разных форм отч-ти (коэф-ты ликвидности, фин.уст-ти, рент-ти). 4. Трендовый ан-з: сравнение каждой позиции отч-ти с рядом предшествующих периодов и опред-е тренда (- закон-ть в развитии показ-ля). Ведется перспективный, прогнозный ан-з, примен-ся при ан-зе ф.№ 2. 5. Сравнительный ан-з: внутрихоз-ный ан-з и межхоз-ный ан-з показ-й данной фирмы с показ-ми конкурентов. 6. Факторный ан-з: ан-з влияния отд. факторов на результативный показ-ль. Осн.цель фин.ан-за отч-ти – получение небольшого числа ключевых показ-й, к-рые дают объективную и точную картину фин.состояния п/п, его фин.рез-в. Основные заинтересованные польз-ли: менеджмент, собственники, персонал, э.службы. Не основные: контрагенты, инвесторы, гос-ные контролирующие органы, специалисты по слияниям и поглощением, страховые ор-ии, пресса, профсоюзы, аудиторские и консалтинговые фирмы. Цели кредиторов: в случае предоставления краткосрочной ссуды их интересует текущее состояние п/п, его текущая ликвид-ть и оборач-ть оборотных активов. При выдаче долгоср. ссуд, то анализ-ся потоки денежных ср-в, долгоср. доходность как способ-ти п/п покрывать из-ки, связ-е с этой ссудой (ан-з прибыльности). Рук-во: имеет доступ к неограниченной инфо-ии. АФО для рук-ва интересен тем, что можно осущ-ть мониторинг (наблюдение) текущего фин. полож-я п/п. Кроме того, менеджмент должен создать хорошее впечатление о п/п для инвесторов и кредиторов; инвестиц-ю привлекат-ть п/п (-способ-ть п/п привлекать фин.рес-сы в виде кредитов и займов, доп. вложения в УК). Специалисты по слиянию и поглощению: интересует сильные и слабые стороны объединенных компаний, их фин. совместимость, ст-ть слияемых компаний. Имеет место ан-з активов п/п, АФО. Аудиторы: АФО яв-ся частью, одной из ауд. процедур. Ан-з позволяет опред-ть наиболее проблемные и значимые уч-ки учета и отч-ти п/п. На заключит. Этапе аудита дается заключение о дост-ти данных, привед-х в отч-ти; ан-з отч-ти позволяет сделать вывод о кач-ве учетного процесса и формировании отч-ти.
В-60. Роль комплексного экономического анализа в управлении организацией
Значение КЭА заключается в том, что он позволяет системно рассмотреть внутри п/п вопросы исп-ния соб-ных ресурсов и его потенциала, выявить тенденции э.роста или снижения на микроуровне и не задействованные резервы улучшения фин-во хоз. деят-ти, работать или провести корректировку стратегию развития п/п. КЭА нацелен на информационно аналитическое обоснование поиска и выбора оптимальных упр-х решений, расширения объемов деят-ти и освоения новых рынков сбытов, осуществление программ модернизации и диверсификация (расширение) деят-ти, оптимизация товародвижения, исследование взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли с целью упр-я безубыточности пр-ва, определение организационно технических возможностей п/п. Роль КЭА в упр-нии п/п: КЭА отводится определенная роль в упр-нии ор-ей: — КЭА позволяет установить осн. закономерности развития п/п; — способствует лучшему исп-нию ресурсов выявления неисп-ные возможности указывая направления поиска резерва; — воздействует на совершенствование механизма самоокупаемости п/п, а также самой системы упр-я вскрывая ее недостатки и указывая ее пути лучшей ор-ии упр-я. КЭА занимает промежуточное звено м/у обработкой данных и принятием реш-й, оказывает непосредственное влияние на качество принимаемых упр-х реш-й. Подготовка и принятие реш-й требует содержательного ЭА, к-рый указывает пути реал-ции реш-я, при этом выбор методов и ср-в их реал-ии во многом зависит от рез-та анализа. Анализ предст-т собой содержательную сторону процесса упр-я ор-ей и яв-ся инструментом подготовки упр-го решения. С др. стороны КЭА способствует выявлению связей м/у отдельными объектами упр-я правильному обоснованию целей и отбору эф-го вар-та реш-я. В процессе принятия реш-я ЭА уменьшает неопред-ть исходной ситуации и риск, связанный с выбором правильного решения. В процессе выработки реш-й целесообразно выделить след.осн. фазы: 1. изучение исходного положения, сбор и передача инфо-ии о факт. состоянии объекта упр-я. Это позволяет опр-ть соврем. и буд. условия, в к-рых находится объект упр-я, сравнить их с общими целями для того чтобы сформировать осн.проблемы. 2. обработка инфо-ии, подготовка и принятие реш-й. При этом проводится всесторонняя обработка инфо-ии в сопоставлении выяснения причин, разработка альтернативных вариантов опред-ся критериями: в этой фазе производится разработка проекта, их обоснование, опред-е общих целей и задач, при учете имеющихся ресурсов. 3. ор-ия и осущ-е реш-й, подготовка и выдача команд объекту упр-я для устранения выявленных отклонений. 4. расчет и контроль осущ-я реш-й. Анализ фактич. эф-ти решений. Ист-ки инфо-ии: нормат. инфо-ия (нормы пр-ные); по месту составления (внутренние и внешние); по объему содержания (первичные, сводные); по назначению (бух-го оформления и исполнительно оправданные); по способу составления (базовые и накопит-е); по хар-ру применения (пост-ные и переменные)по времени получения и периоду исп-ния (плановые, нормативные, операт-е).
В-60. Содержание комплексного упр-кого ан-за и послед-ть его проведения.
КЭА – сов-ть ан. процедур, позволяющих сделать всестороннюю оценку фин-во хоз. деят-ти п/п в соот-ии с заданной целевой функцией в рамках обоснования реш-й опер-го, тактич-го и стратег-го хар-ра, к-рый сводится к обязательному исп-ю в ст-ных оценках. Значение КЭА закл-ся в том, что он позволяет системно рас-ть внутри п/п вопросы исп-ния соб-ных ресурсов и его потенциала, выявить тенденции э.роста или снижения на микроуровне и не задействованные резервы улучшения фин-во хоз. деят-ти, работать или провести корректировку стратегию развития п/п. КЭА нацелен на информационно ан-кое обоснование поиска и выбора оптимальных упр-х решений, расширения объемов деят-ти и освоения новых рынков сбытов, осуществление программ модернизации и диверсификация (расширение) деят-ти, оптимизация товародвижения, исследование взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли с целью упр-я безубыточности пр-ва, определение организационно технических возможностей п/п. КЭА включает в себя след. вопросы: — ан-з обоснования и реал-ии бизнес-планов; — ан-з в системе маркетинга; — ан-з и упр-е объемом пр-ва и продаж; — ан-з технико-организ-го уровня и др.условий пр-ва; — ан-з исп-ния пр.ресурсов (ан-з ОС, трудовых и матер. рес-в); - ан-з взаимосвязи затрат объема прод-и и прибыли; — ан-з фин.состояния и фин. рез-в; — ан-з эф-ти капит-х и фин. вложений, комплексная оценка эф-ти фин-во хоз. деят-ти. Послед-ть проведения КЭА. 1. Определение проблемы и целей ан-за: определение потребности в выполнении анализа, определение проблемы, формулир-е целей анализа. 2. Разработка плана проведения анализа: выбор методов ан-за, опред-е типа требуемой инфо-ии и источников ее получения, опред-е методов сбора необ-х данных, разработка или выбор форм для сбора и представления данных, разработка выборочного плана и опред-е объемов выборок. 3. Реал-ия планов вып-ния ан-за: сбор необ-мых данных и анализ. 4. Интерпретация рез-в ан-за и представление пользователю, т.е. подготовка и предоставление заключит-го отчета п/д заинтересованным лицом, принимаемым реш-е на основе рез-в анализа. Гл. задача – добиться, чтобы рез-ты проведенного анализа были восприняты лицами, принимающими решения. Поэтому отчеты д.б. краткими, понятными и убедительными. КЭА вкл-т в себя след. осн. направления: 1. Ан-з рез-в фин. хоз-ной деят-ти: ан-з фин. состояния; ан-з фин.рез-в. Проводится гориз., вертик. ан-з б/б; лик-ти, фин.уст-ти. 2. Ан-з пр-но технологич-го процесса: ан-з объема пр-ва и реал-ии прод-и (По данным б/б и ф.2, а также по внутрипр-ным отчетам (ВР с объемом пр-ва сравн-ся, имеются ли сырьевые рес-сы). Ан-з по видам прод-и, по подразд-м (гориз., вертик. ан-з, отклонение, факторный ан-з. Отчет по продажам); ан-з расходов, затрат и с/б прод-и (от общего к частному: общая с/б, ан-з затрат по эл-там, ан-з затрат на 1 руб. произвед-й прод-и, факторный ан-з). 3. Ан-з ресурсов и эф-ти их исп-ния: материально-техническая база; об.ср-ва; трудовые ресурсы (материалоотдача = объем пр-ва/мат.рес-сы).
В-61 Сметное планирование (Бюджетирование) и анализ исполнения смет (Бюджетов)
Нормативная база по бюджетированию
1. Бюджетный кодекс РФ; иные федеральные законы (Федеральный закон № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ»), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ
2.Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н и Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 24.08.2007 № 72н.
3.Нормативные правовые акты, издаваемые органами, организующими исполнение федерального бюджета (приказ Минфина России от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» и др.), а также нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти,
4.Нормативные правовые акты, издаваемые главными распорядителями средств соответствующего бюджета
5.План-счетовбюджетного учета
Бюджетирование – это процесс планирования будущих операций и оформление его результатов в виде системы бюджетов.
В бюджетном праве смета — это утвержденный в установленном порядке финансовый план, определяющий объем и целевое направление бюджетных ассигнований
Сметное планированиевключает два этапа:
1.планированиеопределение будущих целей;
2.мониторинг (сопровождение) анализ текущей хозяйственной деятельности, т.е. того, как в течение планового периода производится выполнение запланированных решений.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Смета доходов и расходов— документ, определяющий объем и целевое направление бюджетных ассигнований, утвержденный в установленном порядке и содержащий расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетных ассигнований.
Сметы составляются на год с поквартальной (или помесячной) разбивкой
В смете указываются: реквизиты бюджетной организации и финансирующего бюджета, перечень и объемы расходов, перечень и объемы доходов, показатели деятельности учреждения, обоснование сумм расходов и расходов. В обязательном порядке к смете прикладываются расчеты с обоснованием планируемых затрат.
Схема расчета расходов в разрезе наиболее часто используемых подстатей бюджетной классификации:
КБК 211 «Заработная плата» — штатное расписание, нормативные акты, регламентирующие систему оплаты труда, справки о районных коэффициентах и северных надбавках в регионе. Метод — нормативный.
КБК 212 «Прочие выплаты» — план повышения квалификации, данные о среднегодовом количестве командировок (для части расчета суточных при командировках). Метод — нормативный.
КБК 213 «Начисления на оплату труда» — Глава 24 НК РФ «ЕСН». Метод — нормативный.
КБК 221 «Услуги связи» — размер абонентской платы телефона, за пользование Интернетом, данные о сложившихся расходах по услугам телефонной связи, почтовых услугах. Метод — индексации.
КБК 222 «Транспортные услуги» -стоимость проезда до пункта командировки (г.Москва) и средняя по области или региону; данные о среднегодовых расходах по найму транспорта; стоимость проездных билетов. Метод — индексации.
КБК 223 «Коммунальные услуги» — сведения о потребности в энергетических ресурсах (теплоэнергия, электроэнергия) и воде в натуральном выражении. Метод — индексации.
КБК 224 «Арендная плата за пользование имуществом» — количество арендуемых зданий и сооружений; площадь арендуемых помещений, ставки арендной платы. Метод — индексации.
КБК 225 «Услуги по содержанию имущества» — план капитального, текущего ремонта зданий и сооружений; Метод — индексации.
КБК 226 «Прочие услуги» — сведения о заключенных договорах на вневедомственную охрану, план подписки на периодические издания. Метод — индексации.
КБК 290 «Прочие расходы» — НК РФ, иные нормативные документы, регламентирующие уплату налогов, сборов, пошлин, лицензий в бюджеты всех уровней. Метод — нормативный.
КБК 310 «Увеличение стоимости основных средств» — нормы обеспеченности основными средствами Метод — плановый.
КБК 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» — нормы обеспеченности материальными запасами данные о годовой потребности в канцтоварах, бумаге, картриджах, хозтоварах и т.п, стоимости единицы материалов.
Значение анализаисполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых — кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации. При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреждения прежде всего изучаются состав и структура расходов.
Финансовый контроль за результатами использования бюджетных средств и соответствием кассовых расходов утвержденным плановым показателям реализуется в рамках раздела «Санкционирование расходов» Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России №25-н.
В-62. Анализ консолидированной отчетности
Группа консолидации – материнская компания со всеми ее дочерними компаниями. К/отч-ть (к/о) позволяет получать представление о фин.состоянии и рез-х деят-ти всей группы. При этом каждая юридически с/м компания, входящая в состав этой группы обязана вести б/у соб-ных опер-й и формир-ть б/о. Особ-ти: 1. данная отч-ть не яв-ся отч-тью юрид-ки с/м коммерч. ор-ии. ЕЕ цель – получение общего представления о деят-ти всей корпоративной группы. 2. Консолидация не яв-ся простым суммированием одноименных статей б/о компании, группы. Сделки м/у членами корпорат.группы не вкл-т в к/о, а показ-т только Ак и Об, дох. и расх. от опер-й с 3-ми лицами. Любые внутри корпоративные хоз-ные опер-и идентифицируются и в процессе консолидации искл-ся. Условия составления: — фин. отч-ть исп-ся на одну и ту же отч. дату; — исп-ся единая УП для аналогич. опер-й; — рез-ты дочерней компании вкл-ся в к/о с даты приобретения этой компании. Особ-ти анализа баланса к/о: 1. Учит-т, что для избежания повторного счета и искусст-го завышения кап-ла д/б искл-ны статьи, отражающие взаимные внутрифирменные опер-и: авансы полученные или выданные; займы компаний, входящих в группу; взаимная Дт и Кт зад-ть компании группы; др.активы и ЦБ. 2. при анализе фин.состояния исп-т след. приемы: — вертикальный ан-з (при к-ром опред-т стр-ру итоговых показ-й с выявлением влияния каждой позиции отч-ти на рез-т в целом); — ан-з относит. показ-й; — метод сравнения для уст-ния сходства и различия показ-й при условии взаимосвяз-ти сравниваемых величин. В ходе ан-за к/баланса указ-ся на каких условиях произошло объединение в группу. Дается хар-ка взаимосвязи и взаимодействия ее уч-ков. Фин. ан-з проводится не только к/о, но и исходных форм фин.отчетов материнской ор-ии и дочерних п/п. Затем опред-т уд.вес головной ор-ии и дочерних об-в в общем имущ-ве корпоративной группы. По отчету о пр. и уб. дают оценку фин.рез-т в целом по группе, и долю головной и дочерних ор-ий.
В-63. Роль ан-за в разработке осн. показ-й бизнес-плана (б-п).
Б-п это план создания и развития нового п/п и реструктуризации существующего п/п, а также стратег-го развития крупного п/п или к-либо хоз. проекта. Б.п. должен иметь четкие временные рамки, по истечении к-рых д/б решены поставленные задачи. Б.п. способствует оценить жизнеспособность и уст-ть п/п, оценить и снизить риск предприн-кой деят-ти, конкретизировать перспективы деят-ти на основе кол-ных и кач-ных показ-й развития; создать основу для привлечения внимания инвесторов и кредиторов, и поддержки с их стороны. Задачи ЭА при разработке и оценки выполнения б.п.:1. обосновать и заложить в план контрольные показ-ли с разбивкой по кварталам, месяцам и годам. 2. уст-ть допустимые отклонения, а в ходе реал-ии б.п. измерять откл-я, и выявлять недопустимые. 3. выявление причин, серьезных отклонений, к-рые превышают допустимые. 4. разработка мероприятий для улучшения положений и ликвидации несоот-вий м/у поставленными целями и фактич. рез-м. По исслед-м зарубежных специалистов уст-но, что осн. причинами неудачного бизнес планир-я чаще всего яв-ся: некомпетентность, т.е. неспособность осущ-ть б.п. в рез-те непрофес-го подхода; отсутствие упр-го опыта (около 15 % неудач); нехватка жизненного опыта и знаний; отсутствие профес-х навыков. Этапы разработки б.п.: 1. сбор инфо-ии о требованиях к б.п. в избранной отрасли и масштабов деят-ти, а также о требованиях предполагаемых инвесторов. 2. выявление целей в подготовке б.п. 3. точное определение инвесторов (юр.лица, банки, акционеры). 4. опред-е общей стр-ры б.п. 5. сбор инфо-ии для разработки каждого раздела плана. 6. непосредственное составление б.п. 7. ан-з, к-рый яв-ся предварительной экспертизой б.п. Задачи ЭА по разделам б.п.: 1. В резюме необ-мо провести анализ и оценку объемов продаж и затрат, оценку риска и прибыли. 2. В разделе описания товара необ-мо отразить оценку потребит-х св-в товара, анализ товаров конкурентов, цен и из-к пр-ва. 3. Рынок сбыта: оценка состояния дел в отрасли, анализ темпа прироста продукции в отрасли, анализ потенц-х потребителей и рыночных конъюнктуры. 4. Раздел раскрытия конкурентоспособности: сравнительный анализ отд. показ-й деят-ти конкурентов.5. Маркетинговый план: анализ состояния рынка, изменения цен, внешних и внутр.факторов, эф-ть рекламы, сильных и слабых сторон п/п, его пр. возможностей. 6. Фин.план яв-ся ключевым, по нему планируются затраты на реал-цию проекта и опред-я его эф-ть. Проводится расчет безубыточности проекта, выявл-я внутрихоз. резервы для укрепления фин. положения. ЭА в планировании и разработке осн.показ-й б.п. направлен на анализ системы показ-й, хар-щие хоз. деят-ть за предыдущие периоды и выявления закономерности развития, а также причин отклонений. Объем продаж, объем пр-ва, ресурсы трудовые.
В-63. ЭА в мониторинге осн. показ-й бизнес-плана.
Б-п это план создания и развития нового п/п и реструктуризации существующего п/п, а также стратегического развития крупного п/п или к-либо хоз. проекта. Б.п. должен иметь четкие временные рамки, по истечении к-рых д/б решены поставленные задачи. Б.п. способствует оценить жизнеспособность и уст-ть п/п, оценить и снизить риск предприн-кой деят-ти, конкретизировать перспективы деят-ти на основе кол-ных и кач-ных показ-й развития; создать основу для привлечения внимания инвесторов и кредиторов, и поддержки с их стороны. Осн. показ-ли: Коэф-т э.рентаб-ти: Чистая прибыль / Ср.годовая ст-ть активов (показ-т насколько эф-но п/п исп-т свои активы и дает возмож-ть опр-ть буд. прибыль). Коммерческая рентаб-ть = Прибыль от продаж / Выручка от продаж (хар-т прибыль от текущей деят-ти). Коэф-т оборачиваемости запасов = Выручка / Ср.годовая ст-ть запасов. Объем продаж = Цена * Кол-во. Объем затрат (пост. расходы, переем. затраты). Фин.рез-т: чистая прибыль, т.е. остаток прибыли после уплаты налога на прибыль; балансовая прибыль – разность м/у всеми доходами и расходами фирмы, причем до оплаты налогов; валовая прибыль = Выручка – переменные из-ки; операционная прибыль = Выручка – общие из-ки. Текущая ликвидность = Об. ср-ва / Краткосрочные Обязат-ва (отражает достаточность об.ср-в у п/п, к-рые м/б исп-ны им для погашения своих краткосрочны Обязат-в). Чистый оборотный капитал = Текущие активы – Текущие пассивы. Точка безуб-ти = Пост. расходы / Цена – переменные затраты – в натур. выражении; в ст-ном – Т.б в натур. выражении * Цена изделия. Запас фин.прочности = Выручка – Т.б. в ст-ном выражении (Это точка с к-рой п/п начинает получать прибыль). Рентабельность прод-и = Валовая прибыль от пр-ва к-либо прод-и / Сумма затрат на его создание. Чистый приведенный доход = Сумма Т* Рt / (1 + r) в степени t, где t – календарные периоды реал-ии инвестиц. проекта; Рt – чистый поток платежей в период t; r – ставка дисконтирования; Т – продолж-ть проекта. Срок окупаемости = Первоначальные инвестиции / Ежегодный доход. Коэф-т дисконтирования = 1 / (1 + К) в степени t, где К – норма дисконта, t – номер года с момента начала инвестиций. Норма дисконта представляет собой ставку % по альтернативным вложениям капитала (депозитные вклады, ставка по к-рым близка к ссудному %).
В-64. Анализ в системе маркетинга.
Цель марект-х исслед-й яв-ся: — обеспечение рент-ти всей пр-но хоз-ной деят-ти; — получение высоких коммерч-х рез-в, опред-й вел-ны прибыли в заданных границах времени в пределах имеющихся ср-в и представленных возможностей. Под конкурентоспособностью понимают хар-ку продукции, к-рая отличает ее от товара-конкурента как по степени соот-вия конкретной общественной потребности, так и по затратам на ее удовлетворение. При проведении ан-за выделяют след. области: — структурирование рынка; конкур-ть товара; ан-з конкурентов. Ан-з стр-ры рынка. Необ-ма след. инфо-ия: объем и сегментация ранка; кол-во и состав клиентов их покупательная способ-ть; коммерческая мощь конкурентов; степень их организ-ти; исслед-е возмож-тей рынка товаро заменителей; степень прозрачности рынка. Ист-ки инфо-ии: стат.данные (объем пр-ва и реал-ии по рынкам, регионам, числ-ть населения и состав). При проведении ан-за расчит-т след. осн. показ-ли: проводится сопоставление данных, хар-щих стр-ру спроса и предлож-я; анлиз-т показ-ли пр-ва внутреннего товарооборота, внешней торговли, показ-ли уровня цен и фин.показ-ли. Ан-з конкур-ти товаров. Оценка конкурен-ти продукции основывается на исследовании потребностей покупателя и требований рынка. Ист-ки инфо-ии: объем реал-ии всей товарной массы на п/п, уд.вес выручки по данным ф.№2, прайсы ценников, наличие рекламаций, данные кол-го учета. Конкурен-ть товара м/б опред-на прямыми и косвенными методами. При прямом методе опред-ся полезность товаров на ед-цу затрат, на их приобрет-е и исп-ние. В каждом из видов прод-и опред-т показ-ли, по к-рым потребитель судит о качестве изделий. Необ-мо учит-ть, что для одних и тех же видов товаров эти показ-ли могут быть различны в зав-ти от групп пользователей, н-р, для одежды и обуви группы показ-лей опред-ся уровнем дохода потребителей, хар-ру занятости. При косвенном методе оценки товара исп-ся след. методы его оценки: известность торговой марки или наимен-е ор-ии, к-рая себя зарекомендовала высоким качеством товаров, широкое распространение товара, т.к. большой объем продаж свидетельствует о признании этого товара потребителем; информационная открытость продавц; длит-ть гарантийного срока и простота обмен товаров с недостатками. Одним из методов оценки конкур-ти изделия яв-ся составление листа конкурен-ти (н-р, наглядность упаковки, вкусовые качества, цена). Лист оценки конкурен-ти включает: перечень осн.хар-к товара и их оценку на соб-ном п/п и у п/п конкурентов, при этом исп-ся 5-ти бальная система. Очень важно соблюдение достоверности и отсутствия предвзятости при оценки хар-к товара. Ан-з деят-ти конкурентов. Изучение позиций и возможностей фирм-конкурентов в целом предполагает поиск ответов на 3 осн. группы вопросов: 1). Каковы осн. цели конкурентов; 2). Каковы текущие стратегии достижения этих целей. 3). Какими ср-ми располагают конкуренты, чтобы реал-ть свои стратегии. Анализ сов-ти сведений по указанным областям дает достаточно полную картину действий конкурентов. Также необ-мо дать хар-ку конкурентов по след. аспектам: их имидж; уст-ть положения и занимаемая доля на рынке; особ-ти рекламной деят-ти; ассортиментная и ценовая политика; качество предлагаемой прод-и; уровень обслуживания; возможности сотрудничества. Ан-з деят-ти конкурентов проводится с исп-нием кол-ной и кач-ной оценки. Одним из кач-ных методов, к-рый позволяет оценить сильные и слабые стороны конкурентов яв-ся метод контрольных вопросов. Вопросник качественной оценки конкурент-ти ор-ии конкурентов включает след. вопросы с хар-ми по низкой, средней и высокой оценкам: анализируемые объекты: пр-но технологический процесс, применение оборуд-я с истекшим сроком эксплуатации, портфель заказов, потеря ключевых контрагентов, участие п/п в судебных разбирательствах с непосредственных исходом, долгосрочные соглашения, инновационные взаимоотношения с окружением (ноу-хау, деловые визиты, выставки), доля заемных ср-в в общей сумме источников средств, наличие оборотных ср-в, уд.вес просроченной Дт задолж-ти, ключевые раб-ки п/п. Методы сбора инфо-ии: опрос отдельных лиц, СМИ, выставки.
В-65. Ан-з уровня ор-ии пр-ва и упр-я.
Осн. факторами повышения э. эф-ти пр-ва, а значит и эф-ти фин-во-хоз-ной деят-ти яв-ся техническое и организ-е развитие, внешне э., соц-ные и природные условия деят-ти. Гл.условием развития пр-ва яв-ся технич. прогресс, уровень техники, технологии и упр-я. Различают ОТУ п/п и пр-ва. ОТУ п/п охват-т ОТУ пр-ва, кач-ва, уровень ГП, уровень упр-я п/п. Понятие ОТУ пр-ва вкл-т степень совершенства его технич. базы, технологич. Приемов, организ-х методов, направленных на эф-ть исп-ния трудовых, матер-х рес-в, и кач-ва ГП. Инфо-ная база: планы, отчеты о наличии и исп-ния ср-в пр-ва, внедрение новой техники и технологии пр-ва, ор-ия пр-ва и труда. Направления анализа: 1. Анализ уровня управления коммерческой ор-ей: задачи: — изучение соответствия м/у пр-ной и организационной структурами; — соот-вие административного персонала доверенным им функциям упр-я. Для решения указанных задач исследуется: производственная стр-ра п/п, стр-ра органов упр-я, численность аппарата упр-я. Показатели: оргстр-ра упр-я и ее оценка, исследование технической оснащенности и методов упр-я п/п, изучение состава и стр-ры раб-в упр-я, исследование ор-ии труда административных работников. 2. Анализ уровня ор-ии пр-ва: техническое развитие и обеспечение наилучшего сочетания матер-х и трудовых ресурсов опред-ся организационными формами и методами, составляющими уровень ор-ии пр-ва. Показ-ли орг-ного уровня пр-ва: — показ-ли специализации и рационализации пр-ва (уровень специализации и кооперирования пр-ва, т.е. уд. вес затрат на полуфабрикаты, комплектующие изделия в с/б изделия; общая ст-ть заказов, выполненных на условиях кооперирования в общем объеме прод-и), длительность и стр-ра пр. цикла, пропорциональность и непрерывность пр-х процессов, равномерность и ритмичность пр-ва, уровень реал-ии пр-ной активности. – показатели специализации и рационализации труда (уровень ор-ии раб. мест, уровень разделения труда, исп-ние квалиф-х рабочих кадров), показ-ли напряженности и нормирования труда (уровень исп-ния раб. времени, состояние технического нормирования, степень прогрессивности применяемых норм). 3. Анализ уровня технического развития: Показ-ли: показатели уровня технологии пр-ва (коэф-т механизации работ = Объем прод-и, произведенной механизированным способом / Общий объем работ; коэф-т поточности = Трудоемкость изделий, обрабатываемых на поточных линиях / Общая трудоемкость по соот-щей пр-ной ед-це; показ-ли технологической дисциплины, выражающиеся в анализе динамики потерь от брака, доплат рабочим за отступления от принятых технологий), показ-ли уровня орудий труда (показ-ли состояния и исп-ния ОС), показ-ли качества выпускаемой прод-и. 4. Анализ соц-х условий и исп-ния человеческого фактора: задачи: оценка наличия и обеспеченности п/п трудовыми ресурсами, изучение динамики состава и стр-ры работников, анализ движения и текучести трудовых ресурсов, изучение влияния изменения соц-х показ-й на э. деят-ть п/п.Одним из осн. показ-й деят-ти п/п яв-ся соц. политика п/п, проводящая мероприятия по улучшению условий труда и здоровья раб-в. Показ-ли: уд.вес раб-в с высшим и средним образованием в расчете на 100 человек, темпы роста ср. з/пл рабочих. 5. Анализ природных условий и рациональности природопользования: проводится с целью предотвращения загрязнения окружающей среды на п/п. Данный анализ проводится по след. направлениям: анализ рационального исп-ния водных ресурсов (показ-ли: — показ-ль исп-ния воды, водопотребление, показ-ль водоотведения (сброса сточных вод из общего объема водоотведения), анализ загрязнения атмосферного воздуха (следует начинать с изучения соот-вия факт. и плановых значений пределов загрязнения воздуха на основе проводимых замеров, исходя из удельной доли выбросов на ед-цу прод-и). Коэф-т эф-ти упр-я = Объем реализ-й прод-и / затраты на упр-е.
В-67. Ан-з эф-ти исп-ния ОС.
Задача: уст-ние резервов повышения эф-ти исп-ния ОС. Для обобщающей хар-ки эф-ти и интенсивности исп-ния ОС исп-ся след. показатели: фондорентабельность = Прибыль до налогообложения / Ср.годовая ст-ть ОС; фондоотдача ОС (Фо) и фондоотдача с одного рубля ст-ти машин и оборудования (машиноотдача). Фо = Объем продукции / Ср.годовая ст-ть ОС. Фондоотдача показывает размер прод-и, приходящейся на 1 рубль ср.годовой ст-ти ОС. Она м/б исчислена по всем осн. фондам и в т.ч. по промышленно-производственным фондам и по их активной части (машинам и оборудованиям) – машиноотдача = Объем прод-и / Ср.годовая ст-ть машин и оборудования. Показатель машиноотдачи хар-т эф-ть исп-ния активно действующей части ОС; Фондоемкость (показывает размер ОС, приходящихся на 1 рубль прод-и, выпущенной либо реализованной) = Ср.годовая ст-ть ОС / Объем прод-и. Если фондоотдача в отч. году повысилась по сравнению с базисной величиной, а Фондоемкость снизилась, то это свидетельствует о более эф-ном исп-нии ОС и наоборот. Для определения влияния факторов проводят факторный анализ фондоотдачи, фондорент-ти как в целом, так и по активной части осн. пр.фондов по подразделениям п/п и в др. аналогичных разделах. Для проведения факторного анализа данных кач-ных показ-й исп-т такой прием как удлинение осн. формулы расчетного показ-ля путем соот-го преобразования. Рассмотрим 3-х факторную модель по влиянию факторов на фондоотдачу активной части осн.пр.фондов (ОПФ): УДа*УДд*ФОд, где Уда – уд.вес активной части, УДд – уд.вес действующего оборудования в активной части ОПФ, ФОд – фондоотдача действующего оборудования. Далее определяется влияние факторов на результативный показ-ль при помощи приема абсолютных разниц. Для приведения факторного анализа фондорент-ти применяют такой показатель как рентаб-ть ОПФ, где ОПФ кроме ОС включены и матер. запасы. Фондорент-ть = (Прибыль от продаж / Объем произведенной прод-и)числитель / (Ср.годовая ст-ть ОПФ + Ср.величина матер. запасов) знаменатель. Для того чтобы найти влияние факторов, то числитель и знаменатель преобразуют путем деления на объем произведенной прод-и. Фондорент-ть = Прибыль от продаж / объем произведенной прод-и = рентабельность продаж / Фондоемкость + коэф-т матер. запасов = Ср.годовая ст-ть / Объем произведенной прод-и + Ср.величина матер. запасов / Объем произведенной прод-и. Влияние факторов опред-ся также при помощи метода цепных подстановок. Эф-ть исп-ния ОС хар-т также и показ-ль относит. экономия (перерасход) = Факт.вел-на ср.ст-ти отч.периода – базисная факт. вел-на ср. годовой ст-ти ОС * коэф-т роста объема произвед-й прод-и. Наличие относит. перерасхода подтверждает неэф-ть исп-ния вновь поступившего оборуд-я и введенной пр-ной площади.
В-68. Ан-з состояния и исп-ния труд. рес-в.
Задачи анализа: — обесп-ть раб. мест пр. подразделений персоналом в требуемом для пр-ва профессиональном и квалификационном составе; — определение и изучение показ-й текучести кадров; — выявление резервов труд. рес-в более полного и эф-ного их исп-ния. Ист-ки инфо-ии: первичная учетная документация (договоры, приказы о приеме и увольнении, табель учета, платежные ведомости); данные б/о ( б/б: Кт задолж-ть по оплате труда, Дт задолж-ть), стат. отч-ть. Ан-з обесп-ти труд. рес-ми проводят по категориям персонала путем сравнения факт. и плановых данных отч. периода, факт. и базисных данных, определяя как абс., так и относит. измен-я. Кроме того, проводят ан-з изменения стр-ры труд. рес-в, изучают соот-ние м/у осн. и вспом. рабочими, м/у рук-ми и рабочими, проводится анализ качественного состава раб-в, т.е. изучается состояние и динамика профес-го квалиф-го уровня. Для анализа профес-го квалиф-го уровня раб-в сопоставляют наличную числен-ть по специальностям и разрядам с требуемым уровнем (=Объем каждого вида работ/плановый фонд раб. времени 1-го рабочего с учетом выполнения норм выработки). Интенсивность движения кадров хар-ся след. коэф-ми: Коэф-т оборота по приему = Принято раб-в, всего / ССЧ, Коэф-т оборота по выбытию = Выбыло, всего / ССЧ, Коэф-т общего оборота = Сумма принято раб-в + выбыло раб-в / ССЧ, Коэф-т текучести кадров = Выбытие раб-в по соб-ному желанию и уволено за прогулы и др.нарушения / ССЧ, Коэф-т постоянства кадров = Числен-ть списочного состава в течении 1 года и более / ССЧ, Коэф-т стабильности кадров = Числен-ть раб-в, отработавших более 3-х лет / ССЧ. При выявлении существенной текучести кадров необ-мо периодически проводить социологические исследования, для изучения изменений в качественном составе рабочих, специалистов по квалификации, стажу работы, специальности, образованию. Коэф-ты постоянства и стабильности кадров отражают уровень оплаты труда и степень удовлетворенности раб-в условиями труда, трудовыми и соц-ми льготами. Одним из осн. факторов, влияющих на объем выпущенной прод-и яв-ся исп-ние раб. времени. Для чего необ-мо проверить обоснованность пр.заданий, изучить уровень их выполнения, уст-ть их целесообразность по отд. видам работ, выявить потери раб. времени, уст-ть их причины. Полноту исп-ния персонала можно оценить по кол-ву отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени и по степени исп-ния фонда рабочего времени. При проведении анализа расчит-т след. показ-ли: ср.кол-во дней, отраб-х 1 рабочим = Общее число человеко-дней, отраб-х всеми рабочими за год / ССЧ рабочих; ср.кол-во часов, отраб-х 1 рабочим = Отработанно человеко-часов рабочими за год / ССЧ; продолж-ть раб. дня, в часах = Ср.кол-во часов, отработанное 1 рабочим за год / Ср.кол-во дней, отраб-х 1 рабочим за год. При анализе исп-ния раб. времени проводят факторный анализ используя след. зависимость: Общая производительность труда = Число раб. дней * Продолж-ть смены * Кол-во раб. дней * Ср. часовая выработка 1-го рабочего Фонд рабочего времени = Ср.годовая числен-ть рабочих * отработано дней одним рабочим за год * ср.продолжительность рабочего дня, ч. Данный анализ предусматривает оценку абс. Показ-й за период исследования и определение относительной экономии или перерасхода. Метод абс. разниц: ΔV1=(Ч1-Ч0)*Д0*Т0*W0, ΔV2= Ч1*(Д1-Д0)*Т0*W0, ΔV3 = Ч1*Д1*(Т1-Т0)*W0, ΔV4= Ч1*Д1*Т1*(W1-W0). Метод цепных подстановок: V0=Ч0*Д0*Т0* W0/1000, V1=Ч1*Д0*Т0* W0/1000, ΔV1= V1-V0. V2= Ч1*Д1*Т0* W0/1000, ΔV2 = V2-V1. V3= Ч1*Д1*Т1* W0/1000, ΔV3= V3-V2. V4= Ч1*Д1*Т1* W1/1000, ΔV4=V4-V3. Где V- объем прод-и, Ч – ССЧ, Д – ср.число дней, отраб-х 1 раб-м, W – ср.часовая выработка. Экономия (перерасход): Эотн = (УФ1-УФ0) * НР1 / 100, где УФ – уровень фонда з/пл (= Фонд з/пл / Товарооборот *100), НР – товарооборот. Произв-ть труда (= объем произвед-й прод-и / ССЧ) – это показ-ль, хар-щий уровень затрат труда на пр-во ед-цы прод-и. Ср. з/пл = Объем начисл-й з/пл / ССЧ. продолжение
--PAGE_BREAK--