--PAGE_BREAK--
На основе данных о деятельности предприятия, приведенных в таблице 1, необходимо рассчитать налоговые платежи в отношении общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения. При общем режиме налогообложения рассчитываются следующие налоги:
1. Рассчитывается сумма НДФЛ на доходы Сидорова С. П.
2. Производится расчет страховых взносов.
3. Рассчитывается сумма НДС исчисленного, определяется сумма вычета по НДС и сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет.
4. Производится расчет среднегодовой стоимости имущества и составляется расчет налога на имущество организации.
5. Определяется налоговая база и производится расчет налога на прибыль.
По упрощенной системе налогообложения осуществляется два варианта расчета:
— если в качестве объекта единого налога налогоплательщик выбрал доходы;
— если в качестве объекта единого налога налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов.
На основании произведенных расчетов необходимо провести сравнительный анализ общей и упрощенной системы налогообложения в двух вариантах (когда в качестве объекта налога выбраны: «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов») с точки зрения величины налоговой нагрузки.
Расчетная часть по основным налогам РФ
На основании информации, приведенной в таблице 1, определяются показатели, которые могут служить объектом налогообложения, входить в состав налоговой базы или использоваться в качестве налоговых льгот (вычетов из налоговой базы).
Общий режим налогообложения.
1.Налог на доходы физических лиц(глава 23 НК РФ).
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; а также от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Существуют доходы, освобождаемые от налогообложения (государственные пособия, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, компенсационные выплаты, гранты и другое). Существует также 4 вида налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные. Налогом облагается общая сумма дохода, уменьшенная на сумму доходов, необлагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. НДФЛ исчисляется по ставкам 13%, 35%, 30%, 9% в зависимости от вида дохода. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.
Согласно статье 208 НК РФ к учитываемым доходам Сидорова С.П. относятся заработная плата и премия за производственные результаты.
Согласно статье 210, 218 и 220 НК РФ Сидоров С.П. имеет право на стандартные и имущественные налоговые вычеты. Стандартные вычеты, применяемые к учитываемым доходам Сидорова С.П.:
ü вычет на себя 400 руб. в месяц. Применяется пока доходы с начала года не превысят 40 тыс.руб.;
ü вычет на детей 1000 руб. в месяц на 1 ребенка. Применяется пока доходы с начала года не превысят 280 тыс. руб.
Имущественный вычет составляет 1 млн.руб., так как проданная квартира находилась в собственности менее 3 лет.
Так как Сидоров С.П. является резидентом РФ (статья 224 НК РФ), налоговая ставка, применяемая к полученным доходам 13%.
Произведем расчет у работодателя на основе данных приведенных в таблице 1:
Дох.учит. = Заработная плата работника + начисленная премия работника.
Дох.учит. = 281000+17000=298000 руб.
Дох.обл. = 298000-400*3-1000*11=285800 руб.
НДФЛ = Дох.обл * ставка налога.
НДФЛ = 285800*0,13=37154 руб.
Произведем расчет в налоговом органе на основе данных приведенных в таблице 1:
Дох.учит. = Заработная плата работника + начисленная премия работника + доход от продажи квартиры + доход от продажи легкового автомобиля.
Дох.учит. = 281000 + 17000 + 2300000 + 184000 =2782000 руб.
Дох.обл. = Дох.учит. – Вычеты станд. – Вычеты соц. – Вычеты имущ.
Дох.обл. = 2782000-1200-11000-1000000-184000 = 1585800 руб.
НДФЛ = Дох.обл. * ставка налога
НДФЛ = 1585800*0,13 = 206154 руб.
2. Страховые взносы(Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС»).
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (т.е. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)
Объектом обложения страховыми взносами:
ü для лиц, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам — признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
ü для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающиеся частной практикой- признаются доходы предприятия уменьшенные на фактически произведенные, документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением деятельности.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Страховые взносы относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, и учитываются при налогообложении прибыли.
Ставка страховых взносов 26%, из которых:
20% — в пенсионный фонд
2,9% — в фонд социального страхования
1,1% — в федеральный фонд обязательного медицинского страхования
2% — территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Исчисления страховых взносов по Сидорову:
Н/о базаСидорова наростающим итогом с нач. = Заработная плата работника + начисленная премия работника = 281000 руб. + 17000 руб. = 298000 руб.
∑СВ в ПФ = 298000*0,2 = 59600 руб.
∑СВ в ФСС=298000*0,029= 8642 руб.
∑СВ в ФФОМС=298000*0,011= 3278 руб.
∑СВ в ТФОМС= 298000*0,02= 5960 руб.
Итого ∑СВ =59600+8642+3278+5960= 77480 руб.
Определим сумму страховых взносов, начисленного в целом по организации, учитывая, что ни одному работнику не было начислено более чем 280 000 руб. с начала года.
Н/о база = Основная заработная плата работникам организации + премии работникам организации.
Н/о база = 3850000 + 100000 = 3950000 руб.
∑СВ в ПФ = 3950000*0,2 = 790000 руб.
∑СВ в ФСС = 3950000*0,029 = 114550 руб.
∑СВ в ФФОМС = 3950000*0,011 = 43450 руб.
∑СВ в ТФОМС = 3950000*0,02 = 79000 руб.
Итого ∑СВ = 790000+114550+43450+79000 = 1027000 руб.
3. Налог на добавленную стоимость(глава 21 НК РФ).
Налогоплательщиками НДСявляются организации, предприниматели, ИП без образования юр.лица, которые осуществляют какую-либо деятельность
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика происходит при выполнении условий:
ü если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей;
ü если в течение трех предшествующих календарных месяца организация и индивидуальные предприниматели не реализовывали подакцизную продукцию;
ü освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.
Получив освобождение от обязанности плательщика, необходимо проверить, не утрачивается ли право на освобождение.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, и определяется как общая сумма НДС, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Начисленный НДС — это тот НДС, который налогоплательщик начисляет покупателю; НДС к вычету — это тот НДС, который налогоплательщик уплатил, при покупке товаров, работ и услуг.
Если результат положительный, то формируется НДС подлежащий уплате в бюджет. Сумма, подлежащая уплате по этой декларации, разбивается на 3 равные части, каждая из которых вносится не позднее 20 числа каждого месяца следующего квартала.
Если сумма начисленного налога численно равна сумме вычета, то налогоплательщик ничего не должен государству и наоборот.
Если начисленный налог меньше вычета, рассматривается 2 ситуации:
— начисленный налог = 0, вычет имеется – возмещение невозможно, в следующих кварталах претендовать на эту сумму нельзя.
— если начисленный налог > 0, то арифметически отрицательная величина разницы предъявляется к возмещению из бюджета.
Ставка 0% применяется:
ü для работ, осуществляемых непосредственно в космическом пространстве;
ü при сдаче в аренду помещений иностранным дипломатическим консульствам, если в их стране действует аналогичный порядок начисления НДС;
ü при экспорте.
Ставка 10% применяется для основных продуктов питания и товаров детского ассортимента.
Ставка 18% применяется, если нет оснований для применения ставок 10% и 0%.
Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога к уплате в бюджет на сумму налоговых вычетов.
Вычет по НДС- законодательно разрешенный способ уменьшения начисленного налога.
К вычету может подлежать:
ü входящий НДС;
ü некоторые виды начисленного НДС;
ü авансовый НДС.
Налоговый период– квартал. Налог уплачивается по итогам налогового периода. Срок уплаты – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
НДС начисленный:
— по операции реализации продукции:
НДС = 12980000/1,18*0,18 = 1980000 руб.
— по частичной оплате от покупателей:
НДС = 4800000/1,18*0,18 = 732203,39 руб.
— по штрафным санкциям:
НДС = 800/1,18*0,18 = 122,03 руб.
НДС начисленный = 1980000+732203,39+122,03 = 2712325,42 руб.
НДС к вычету:
— по приобретенным основным средствам:
НДС = 500000*/1,18*0,18 = 76271,19 руб.
— по приобретенным ТМЦ и услугам:
НДС = 747000 руб.
НДС к вычету = 76271,19+747000 = 823271,19 руб.
НДС, подлежащий уплате в бюджет = 2712325,42-823271,19 = 1889054,23 руб.
4.
Налог на имущество организации (глава 30 НК РФ).
Налог на имущество организации – региональный налог. Налогоплательщикамиявляются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на ее территории.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (статья 380 НК РФ).
Авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются налогоплательщиками не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налог на имущество организаций по итогам налогового периода уплачивается налогоплательщиками за вычетом уплаченных авансовых платежей по данному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога (за налоговый период) суммами авансовых платежей по налогу (исчисленных в течение налогового периода).
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период
Ср/г стоимость за 1 квартал =
=(3800000+4100000+4050000+3980000)/4 = 3982500 руб.
Ср/г стоимость 1 полугодия =
=(3800000+4100000+4050000+3980000+3950000+3875000+4000000)/7 = =3965000 руб.
Ср/г стоимость за 9 месяцев =
=(3800000+4100000+4050000+3980000+3950000+3875000+4000000+3951000+3891000+3845000)/10 = 3944200 руб.
Годовая ср/г =
=(3800000+4100000+4050000+3980000+3950000+3875000+4000000+3951000+3891000+3845000+3799000+3756000+3711000)/13 = 3900615,38 руб.
Авансовый платеж за 1 квартал = 3982500*0,022*0,25=21903,75 руб.
Авансовый платеж за полугодие = 3965000*0,022,0,25 = 21807,5 руб.
Авансовый платеж за 9 месяцев = 3944200*0,022*0,25=21693,1 руб.
Годовой платеж = 3900615,38 *0,022 = 85813,54 руб.
Авансовый платеж за год = 85813,54 -21903,75 -21807,5 -21693,1 = 20409,19 руб.
5. Налог на прибыль (глава 25 НК РФ).
Налогоплательщиками признаются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
- для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
— для иностранных организаций — полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав- признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
2) внереализационные доходы — признаются, в частности, доходы:
— от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
— штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
— от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
— от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
— в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Внереализационные расходы, к ним относят:
— расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
— расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
— расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;
— расходы в виде отрицательной курсовой разницы;
— судебные расходы и арбитражные сборы;
— штрафы, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
— расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
— в виде дивидендов
— в виде пени, штрафов и иных санкций
— в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
— в виде взносов на добровольное страхование,
— в виде процентов, начисленных
— в виде стоимости безвозмездно переданного имущества.
Для организаций РФ и для иностранных действующих через постоянного представительства:
ü 20% распределяются между федеральным и региональным бюджетом, как 2% и 18%. Региональным законодательствам дано право уменьшать региональную составляющую ставки, но не ниже чем до 13,5%.
ü 0%; 9%; 15% ставки налога на прибыль по дивидендам.
Для иностранных организаций, действующих без постоянного представительства:
ü 10% применяется, если иностранные организации осуществляют деятельность по содержанию и сдачи в аренду водно-воздушных транспортных средств.
ü 20% во всех остальных случаях.
При отсутствии раздельного учета применяется ставка 20%.
Предприятие может определять свои доходы и расходы кассовым методом или методом начисления.
Кассовый метод можно применять, только если величина среднеквартального дохода с начала года не превышает 1 млн. руб. Этот метод подразумевает, что к доходам и расходам предприятия относятся только те из них, которые фактически оплачены в данном периоде.
Метод начисления применяется остальными предприятиями и подразумевает признание доходов и расходов в момент их совершения независимо от фактического поступления денежных средств.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода
продолжение
--PAGE_BREAK--