--PAGE_BREAK--
Для граждан, которые потеряли здоровье из-за катастрофы на Чернобыльской АЭС и вследствие других случаев радиационного загрязнения атмосферы и воды, в том числе, из-за аварии 1957 года на производственном объединении «Маяк», предусматривается максимальный налоговый вычет — 3000 рублей ежемесячно. Инвалиды Великой Отечественной войны и граждане, которые стали инвалидами, исполняя обязанности военной службы, также имеют право на такой же налоговый вычет.
Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, кавалеры ордена Славы трех степеней имеют размер вычета 500 рублей. Вычет в таком же размере предусмотрен для тех, кто является участником Великой Отечественной войны, блокадником, узником концлагерей, инвалидом с детства.
Для остальных граждан страны налоговый вычет составляет ежемесячно 400 рублей. Действие налогового вычета распространяется до того месяца, в котором доход, который исчисляется с начала года нарастающим итогом, превышает 40 тысяч рублей. Далее право на налоговый вычет не используется.
На каждого ребенка налогоплательщика распространяется налоговый вычет в сумме 1000 рублей ежемесячно до тех пор, пока доход у налогоплательщика не превысит 280 тысяч рублей. Одинокие родители имеют право на двойной вычет на каждого ребенка до 18 лет, и на каждого учащегося на очной форме обучения до 24 лет. На ребенка-инвалида предусмотрен двойной вычет.
Рассматривая вопрос о стандартных налоговых вычетах, можно отметить следующее — предоставление стандартных налоговых вычетов производится одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика. После подачи по истечении года декларации налоговым органом должен производиться перерасчет налоговой базы в следующих случаях:
1) если стандартные налоговые вычеты не предоставлялись;
2) если стандартные налоговые вычеты предоставлялись в меньшем размере.
Социальные налоговые вычеты связаны:
1) с образованием налогоплательщика и членов его семьи;
2) с лечением налогоплательщика и членов его семьи;
3) с расходами на благотворительные цели.
В налоговую базу не входят следующие денежные суммы:
1) направленные на помощь организациям, частично или полностью финансируемым из бюджета, а именно:
а) организациям науки;
б) организациям культуры;
в) организациям образования;
г) организациям здравоохранения;
д) организациям социального обеспечения;
2) направленные на помощь физкультурно-спортивным организациям;
3) направленные на помощь дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан;
4) направленные на содержание спортивных команд;
5) направленные на пожертвования религиозным организациям.
Налоговую базу уменьшают на сумму, которая фактически расходовалась, но не более, чем на 25 процентов дохода налогоплательщика за налоговый период.
Налоговая база уменьшается на сумму, которую уплачивает налогоплательщик как за свое обучение в образовательных учреждениях, так и своих детей, в размере произведенных расходов, но не более 50 тысяч рублей на каждого человека.
При платном лечении в медицинских учреждениях России налогоплательщику, его супруге (супругу) и детям, включая расходы на покупку медикаментов, предоставляется социальный налоговый вычет в общей сумме до 50 тысяч рублей.
Правительством Российской Федерации утвержден перечень дорогостоящих видов лечения. В случае дорогостоящего лечения суммой налогового вычета считается фактически произведенные расходы. Социальные налоговые вычеты предоставляются в случае подачи декларации в налоговую инспекцию.
В настоящее время в России при существующем рынке недвижимости большое значение имеют имущественные налоговые вычеты.
Рассмотрим вопрос об имущественных налоговых вычетах более подробно.
Имущественные налоговые вычеты, которые имеют право получать все налогоплательщики, подразделяются на следующие:
1) в суммах, которые налогоплательщик получил от продажи:
а) жилых домов;
б) квартир;
в) дач;
г) садовых домиков;
е) земельных участков
и долей в указанном имуществе.
Если это имущество находилось у налогоплательщиков в собственности менее трех лет, то налоговый вычет не превышает в целом одного миллиона рублей. При продаже иного имущества, которое было в собственности менее трех лет, налоговый вычет не превышает 250 тысяч рублей. В случае, когда происходит продажа вышеуказанного имущества, находящегося в собственности три и более года налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в полной сумме.
2) в сумме фактических расходов на новое строительство или на приобретение в России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, а также в сумме, которая была направлена при погашении процентов по целевым займам, в случае, если они получены от кредитных организаций страны, и были израсходованы налогоплательщиком на новое строительство или на приобретение квартиры, жилого дома или доли (долей) в них.
В расходы можно включать различные виды расходов, понесенные при:
1) разработке проектно-сметной документации;
2) приобретении строительных материалов;
3) приобретении отделочных материалов;
4) приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
5) при работах или услугах по строительству (достройка дома, не оконченного строительством) и отделке;
6) при подключении к сетям электро-, водо-, газоснабжения, при подключении канализации;
7) при создании автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
Общая сумма имущественных налоговых вычетов не должна превышать двух миллионов рублей без учета сумм, которые были направлены на погашение процентов по целевым займам.
Повторно предоставлять имущественный налоговый вычет налогоплательщику не разрешается.
При частичном использовании имущественного налогового вычета в налоговом периоде остаток имущественного налогового вычета можно перенести на последующие налоговые периоды до окончательного использования.
Предоставление имущественного налогового вычета производится при подаче налоговой декларации. В случае нового строительства или приобретения помещения разрешается не ждать окончания года для получения имущественного налогового вычета у работодателя. Это возможно, когда подтверждено право на этот вычет налоговым органом.
Рассмотрим предоставление профессиональных налоговых вычетов. Они предусматриваются для отдельных категорий налогоплательщиков.
Сумма фактически произведенных индивидуальными предпринимателями и документально подтвержденных расходов, которые связаны с извлечением доходов, может использоваться для профессиональных налоговых вычетов.
Порядок определения расходов установлен главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Аналогичен ему и порядок определения состава расходов, которые принимаются к вычету. Налогоплательщик вправе самостоятельно решать вопрос о составе расходов. В расходы разрешается включить государственную пошлину, уплаченную налогоплательщиком в связи с его профессиональной деятельностью.
Если налогоплательщиком непосредственно используется имущество при осуществлении предпринимательской деятельности, то сумма налога на имущество физических лиц, которая уплачена, принимается к вычету. Имущество должно быть объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» НК РФ. Исключаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи.
Размер суммы профессионального налогового вычета 20 процентов от общей суммы доходов предоставляется в тех случаях, которую индивидуальный предприниматель получил от такой деятельности, предоставляется в тех случаях, когда не имеется документального подтверждения расходов, которые налогоплательщик имел в связи с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя.
Налогоплательщики, выполняющие работы или оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам, имеют право на профессиональный налоговый вычет в отношении доходов, полученных от такой деятельности в размере фактических, документально подтвержденных затрат, которые возникли при выполнении работ или оказании услуг.
Если налогоплательщик получает авторское вознаграждение, то он имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере фактических, документально подтвержденных расходов, понесенных им при создании, исполнении или ином использовании:
1) произведений науки;
2) литературы;
3) искусства;
4) открытий;
5) изобретений;
6) промышленных образцов.
Если расходы документально не подтверждены, то они принимаются равными нормативам затрат таблицы, находящейся в пункте 3 статьи 221.
Профессиональный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом, либо в налоговом органе при подаче декларации.
Если сумма налоговых вычетов превышает сумму дохода, облагаемого по ставке 13%, то налоговая база приравнивается к нулю.
Налоговые вычеты применяются только к тем доходам, которые облагаются по ставке 13%.
Если налогоплательщиком получен доход в иностранной валюте, то он вместе с расходами, пересчитывается в рубли по курсу Банка России в день получения такого дохода или осуществления таких расходов.
Законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать социальные и имущественные вычеты согласно особенностям регионов. Размер таких вычетов не должен противоречить размерам, установленным в главе 23 настоящего Кодекса[24, 204-213].
2 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц
2.1 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц
Налоговую базу определяют с учетом норм статей 226, 227 и 228НК РФ:
— российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, — по суммамтаких доходов;
— коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации — по доходам адвокатов;
— индивидуальные предприниматели — по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
— частные нотариусы и друге лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке, частной практикой (в том числе, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально), — по суммам доходов, полученных от такойдеятельности;
— физические лица, которые получили вознаграждения от других физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, — по суммам названных доходов;
— физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, — по суммам таких доходов;
— физические лица, получившие от физических лиц доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, — по суммам таких доходов;
— физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, — по суммам таких доходов;
— физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников за пределами России, — по суммам указанных доходов;
— физические лица, получающие другие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами, — по суммам таких доходов.
Российскими организациями и обособленными подразделениями иностранных организаций, в качестве налоговых агентов, определяется налоговая база на основе регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.
Учет доходов, расходов и хозяйственных операций — это обязанность индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов. Налоговая база за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных такого учета. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций должен осуществляться в соответствии с порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным пpиказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 [13].
Определение налоговой базы, а также учет доходов физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, осуществляется налоговыми агентами — источниками выплаты доходов. Учет доходов физических лиц ведется в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ. Эта форма утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 [10].
Физическое лицо, получившее в течение года доход от налогового агента, ведет учет своих доходов и определяет налоговую базу на основании справки о доходах, выдаваемой ему налоговым агентом, а также на основании иных документально подтвержденных данных о доходах, признаваемых объектом налогообложения в Российской Федерации. Форма 2-НДФЛ — Справка о доходах была утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706® [16].
Порядок исчисления налога (статья 225 НК РФ).
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.
3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
2.1.1 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
Особенности исчисления налога налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами отражены в статье 226 НК РФ.
1.Организации и индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношения с которыми, налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислять, удерживать и уплачивать сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего кодекса, учитывая особенности настоящей статьи. Обязанность по исчислению, удержанию, уплате налога с доходов адвокатов возложена на коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
Все лица, указанные в первом абзаце первого пункта настоящей статьи именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
2. Со всех доходов, полученных налогоплательщиком, в отношении которых источником является налоговый агент, производится исчисление и уплата налога. Исключением являются доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется с учетом положений статей 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.
3. С начала налогового периода по итогам каждого месяца налоговый агент исчисляет сумму налога и уплачивает нарастающим итогом в отношении всех доходов, к которым применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленных налогоплательщику за текущий налоговый период.
По доходам, к которым применяются иные налоговые ставки, исчисление суммы налога производится налоговым агентом отдельно относительно каждой суммы указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Налоговый агент исчисляет и удерживает сумму налога только по тем доходам, которые налогоплательщик получает от него, при этом не учитывая доходы, по которым исчисление и уплату суммы налога производят другие налоговые агенты.
4. Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода.
Сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых средств налогоплательщика, выплачиваемых ему налоговым агентом. При этом удержание происходит при фактической выплате налогоплательщику или по его поручению третьему лицу указанных денежных средств. Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом, не должна превышать 50 процентов суммы выплаты.
На кредитные организации, являющимися налоговыми агентами, не распространяется действие положений настоящего пункта, в отношении удержания и уплаты суммы налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.
5. Если у налогового агента нет возможности удержать исчисленную сумму налога у налогоплательщика, он обязан сообщить об этом в письменной форме в срок не позднее одного месяца со дня даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, утверждает форму сообщения о невозможности удержать налог и о сумме налога, и порядке его представления в налоговый орган.
6. Перечисление сумм исчисленного и удержанного налога налоговым агентом должно происходить:
— не позднее дня фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату дохода налогоплательщикам (работникам);
— не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика или на счета третьих лиц по его поручению.
Во всех других случаях налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисления и удержания налога в срок не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты налогоплательщику дохода, — это касается тех доходов, которые выплачиваются в денежной форме, и в срок не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — это касается доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды.
7. Налоговый агент уплачивает исчисленную и удержанную совокупную сумму налога у налогоплательщика по месту своего учета в налоговом органе.
Если российские организации — налоговые агенты, имеют обособленные подразделения, то они обязаны уплачивать исчисленные и удержанные суммы налога:
— непосредственно по месту своего нахождения;
— по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений.
Сумму налога, которую должно заплатить в бюджет обособленное подразделение организации по месту своего нахождения, определяют, исходя из суммы доходов, начисленных и выплаченных работникам этого обособленного подразделения, а также подлежащих налогообложению.
8. Если сумма налога, которую удержал налоговый агент с суммы доходов своих работников, составила сумму мене 100 рублей, то она добавляется к сумме налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Если сумма налога, которую удержал налоговый агент с суммы доходов своих работников, составила сумму более 100 рублей, то она подлежит перечислению в бюджет в порядке, установленном настоящей статьей.
9. Налоговым агентам запрещается уплачивать налог за счет своих собственных средств.
Во время заключения договоров и иных сделок не допускается включение в них налоговых оговорок.
Включение налоговых оговорок в договора и иные сделки не допускается, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, обязаны принимать обязательства по расходам, связанных с уплатой налога на доходы физических лиц.
В комментируемой статье устанавливается:
— порядок определения налоговыми агентами налоговой базы в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от этого налогового агента;
— порядок исчисления и удержания налога с указанных доходов;
— сроки перечисления налога в бюджет.
Под налоговыми агентами понимаются российские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные филиалы и представительства, бюро и офисы, выплачивающие налогоплательщикам доходы. В обязанность налоговых агентов входит исчисление суммы налога, последующее удержание и уплата суммы налога на доходы физических лиц в бюджет, с учетом положений главы 23 НК РФ.
Статья 20 Федерального закона от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» говорит о том, что осуществление адвокатской деятельности может происходить в составе коллегии адвокатов, юридических консультаций, адвокатских бюро или в составе адвокатского кабинета[8].
продолжение
--PAGE_BREAK--Налог, исчисленный и удержанный с доходов адвокатов, осуществляющих свою профессиональную деятельность в составе адвокатских образований, — уплачивается этими адвокатскими образованиями. Адвокатские образования — налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют сумму налога в соответствии с положениями статей 224 и 226 НК РФ.
Адвокаты, работающие в адвокатских кабинетах, не будут рассматриваться как юридические лица, поскольку они работают индивидуально.
Статья 1 «Основ законодательства о нотариате» от 11.02.93 № 4462-1 говорит о том, что осуществлять нотариальные действия в Российской Федерации могут нотариусы, которые работают в государственных нотариальных конторах или которые занимаются частной практикой.
Нотариальная деятельность не относится к видам предпринимательской деятельности и извлечение прибыли не является ее целью. Для того, чтобы гражданин мог заняться нотариальной деятельностью, ему необходимо получить соответствующую лицензию. Нотариальная деятельность должна осуществляться в нотариальных конторах. Нотариусу запрещается:
— осуществлять самостоятельную предпринимательскую или иную деятельность, кроме, нотариальной, научной или преподавательской;
— заниматься оказанием услуг при заключении договоров.
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, не являются юридическими лицами.
В соответствии со статьей 23 ГК РФ гражданин может осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с момента постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, может быть признан индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации (статья 257 ГК РФ). Правила гражданского законодательства, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, применяются к индивидуальной предпринимательской деятельности, без образования юридического лица, если иное не вытекает из нормативно-правовых актов или существа правоотношения[1].
Налог на доходы физических лиц уплачивается самостоятельно индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, которые учредили адвокатские кабинеты, с доходов от указанных видов деятельности согласно положениям статьи 227 НК РФ.
Сумма налога, исчисленная и уплачиваемая со всех доходов налогоплательщика налоговым агентом, в отношении которых он является источником. Исключением являются доходы, с которых исчисление и уплата происходит согласно положениям статей 214.1, 227 и 228 НК РФ.
Сумма налога рассчитывается налоговым агентом с начала налогового периода по итогам каждого месяца нарастающим итогом по всем доходам, по которым применяется налоговая ставка — 13%, с зачетом удержаний сумм налога в предыдущие месяцы текущего налогового периода.
Если доходы попадают под другие налоговые ставки, то сумма налога по ним, исчисляется отдельно по каждому виду такого дохода, уплачиваемого налогоплательщику.
В отношении доходов нерезидентов Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, сумма налога исчисляется налоговым агентом по ставке 30%. При этом налоговые вычеты, содержащиеся в статьях 218-221 НК РФ, не предоставляются. Необходимо учитывать, что указанным лицам могут быть предоставлены вычеты, которые установлены другими статьями главы 23 настоящего Кодекса. Примером может служить пункт 28 статьи 217 НК РФ, в котором установлен предельный размер доходов, освобождаемых от налогообложения [22, 244-246].
Налоговые агенты рассчитывают налоговую базу и сумму налога только по тем доходам, по которым они являются источником. Удержание суммы налога происходит в момент фактической выплаты дохода налогоплательщику за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему.
Налоговый агент не вправе передавать свои полномочия по исчислению, удержанию и уплате налога другим лицам.
При невозможности удержания суммы налога налоговый агент должен сообщить в письменной форме в налоговый орган по месту своего учета о возникшем обстоятельстве, а также обязан сообщить налогоплательщику о сумме возникшей задолженности налогоплательщика перед налоговым органом. Под невозможностью удержания понимаются случаи, когда сумма исчисленного налога может быть удержана более чем через 12 месяцев после установленного срока уплаты налога.
Если сведения о сумме задолженности в тех случаях, когда не представляется возможности взыскать налог с источника получения дохода, не представлены в установленный срок или, если сроки нарушены, то налоговый агент привлекается к ответственности, которая установлена статьей 126 НК РФ. За такие правонарушения взыскивается штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Разъяснение содержится в письме МНС России от 28.09.2001 № ШС-6-14/734 (в редакции письма от 12.05.2004 № 14-3-03/1712-6) [17].
Суммы налога, удержанные с доходов налогоплательщиков, перечисляются не позднее дня, когда фактически получены наличные денежные средства в банке для выплаты доходов, а также дня, когда перечислен доход со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.
Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты производят в других случаях не позднее дня, который следует за днем, когда налогоплательщик фактически получил доход, — для тех доходов, которые выплачены в денежной форме, а также за днем, следующим за днем, когда фактически удержана исчисленная сумма дохода, — для тех доходов, которые налогоплательщик получил в натуральной форме или в виде материальной выгоды.
Совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговыми агентами с доходов физических лиц, для которых они признаны источником дохода, уплачивают в налоговый орган по месту учета налоговых агентов.
Порядок уплаты налога налоговыми агентами предусмотрен в статье 58 НК РФ. При этом, если отсутствует банк, налоговым агентам, которые являются физическими лицами, разрешена уплата налога через кассу местной администрации или через организации федеральной почтовой связи.
Российские организации, являющиеся налоговыми агентами, и у которых есть обособленные подразделения, перечисляют исчисленные и удержанные суммы налога по месту нахождения или месту нахождения обособленного подразделения. Сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяют исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и уплачиваемого работникам этого подразделения.
В соответствии с положениями статьи 11 НК РФ под обособленными подразделениями организаций понимаются любые территориально обособленные от организации подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места. Обособленные подразделения организаций признаются таковыми независимо от того, отражено или не отражено их создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации. Если рабочее место создается на срок более чем один месяц, оно будет считаться стационарным [22, 249-250].
2.1.2 Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
Статья 227 НК РФ отражает особенности:
1) исчисления суммы налога по отдельным категориям физических лиц;
2) порядок уплаты налога;
3) сроки уплаты налога;
4) порядок уплаты авансовых платежей;
5) сроки уплаты авансовых платежей.
1. Исчисление и уплата налога в соответствии со статьей 227 НК РФ производится следующими налогоплательщиками:
1) физическими лицами, которые зарегистрированы в установленном действующим законодательством порядке и осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по полученным от осуществления такого вида деятельности суммам доходов;
2)нотариусами, которые занимаются частной практикой; адвокатами, имеющими адвокатские кабинеты; другими лицами, которые занимаются в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такого вида деятельности.
2. Налогоплательщиками, которые указанны в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляются суммы налога, которые подлежат уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
3. Общую сумму налога, которая подлежит уплате в соответствующий бюджет, исчисляет налогоплательщик с учетом суммы налога, которая удержана налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, которые фактически уплачены в соответствующий бюджет.
4. Не уменьшают налоговую базу убытки прошлых лет, которые понесены физическим лицом.
5. Обязанностью налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, является представление в налоговый орган по месту своего учета соответствующей налоговой декларации в сроки, которые установлены статьей 229 НК РФ.
6. Общую сумму налога, которая подлежит уплате в соответствующий бюджет, исчисляют в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений вышеуказанной статьи, уплачивают по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, который следует за истекшим налоговым периодом.
7. Если в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, появились доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, то их обязанностью является представление налоговой декларации в налоговый орган с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в течение пяти дней по истечении месяца после появления этих доходов. Сумму дохода, которая предполагается, определяет сам налогоплательщик.
8. Исчисление сумм авансовых платежей производит налоговый орган. Также налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период на основании суммы дохода, который предполагается и указан в налоговой декларации, или суммы дохода, полученного фактически, от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, отраженных в статьях 218 и 221 настоящего Кодекса.
9. На основанииналоговых уведомлений налогоплательщики уплачивают авансовые платежи:
1) за период с января по июнь — не позднее 15 июля текущего года (размер — половина годовой суммы авансовых платежей);
2) за период с июля по сентябрь — не позднее 15 октября текущего года (размер — одна четвертая годовой суммы авансовых платежей);
3) за период с октября по декабрь — не позднее 15 января следующего года (размер — одна четвертая годовой суммы авансовых платежей).
10. Если в налоговом периоде доход налогоплательщика значительно увеличился (более чем на 50 процентов) или уменьшился, то обязанностью налогоплательщика является представление новой налоговой декларации, где указывается сумма дохода, который предполагается от осуществления деятельности, отраженной в пункте 1 вышеуказанной статьи, на текущий год. Налоговым органом в этих случаях производится перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей не позднее пяти дней с того момента, как получена новая налоговая декларация.
Комментируемойстатьей регулируются особенности по исчислению сумм налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей и иных лиц, которые занимаются частной практикой, а также порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей вышеуказанными лицами.
Физических лиц, которые зарегистрированы в установленном порядке и осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также глав крестьянских или фермерских хозяйств по пункту 2 статьи 11 НК РФ с целью налогообложения относят к индивидуальным предпринимателям.
Для физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей, нарушая требования гражданского законодательства Российской Федерации, при выполнении ими обязанностей, которые возлагает на них НК РФ, нет права ссылки на то, что они индивидуальными предпринимателями не являются.
Положения статьи, которая комментируется, устанавливают порядок исчисления налога, его уплаты для лиц, которым необходимо подавать налоговые декларации в налоговые органы по месту их постановки на налоговый учет.
В соответствии с требованиями, определяемыми Минфином Российской Федерации, налогоплательщиками, перечисленными в комментируемой статье, исчисляется налоговая база на основе данных учета доходов и расходов, и хозяйственных операций. Устанавливается это статьями 23 и 54 НК РФ. Совместный приказ Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 утверждает порядок учета доходов и расходов, и хозяйственных операций [14]. При запросе налогового органа обязанностью налогоплательщиков является представление Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Образец Книги приведен в этом документе. На основе данных учета указанными налогоплательщиками определяются налоговая база и сумма налога.
Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 НК РФ производится:
1) физическими лицами, которые зарегистрированы в порядке, установленном действующим законодательством, и осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам полученных от осуществления такой деятельности доходов;
2) нотариусами, которые занимаются частной практикой, адвокатами, которые учредили адвокатский кабинет, и другими лицами, которые занимаются в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам полученных от такой деятельности доходов.
В соответствии со статьей 225 НК РФ указанными налогоплательщиками исчисляются суммы налога, которые подлежат самостоятельной уплате в соответствующий бюджет. Объект налогообложения при предпринимательской деятельности, при занятии частной практикой – это доходы, которые получены от вышеуказанной деятельности. В этих случаях учитываются все виды доходов от такой деятельности, которые получены как в денежной форме, так и в натуральной, или право на возникшее распоряжение у налогоплательщиков.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиками с учетом сумм налога, которые удержаны налоговыми агентами при выплате налогоплательщикам доходов, а также сумм авансовых платежей по налогу, которые уплачены в соответствующий бюджет фактически.
Налоговая база не уменьшается из-за убытков прошлых лет, которые понесло физическое лицо.
Согласно пункта 1 статьи 223 НК РФ дата, в которую фактически получен доход от занятия предпринимательской деятельностью и частной практикой определяется как день:
— когда производится выплата такого дохода налогоплательщику, в том числе, перечисление этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — в случае получения доходов в денежной форме;
— когда производится передача налогоплательщику доходов в натуральной форме — в случае получения доходов в натуральной форме.
Для указанных плательщиков предусматривается обязательное представление в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) в сроки, которые установлены статьей 229 НК РФ. Порядок заполнения и форма декларации за 2007 год были утверждены приказом Минфина России от 29.12.2007 № 162н [15].
Налогоплательщик уплачивает по месту учета общую сумму налога, которая подлежит уплате в соответствующий бюджет и исчисляется в соответствии с налоговой декларацией, при этом учитываются положения настоящей статьи, в срок не позднее 15 июля года, который следует за истекшим налоговым периодом.
Обязанностью налогоплательщика является представление налоговой декларации в налоговый орган в случае, если в течение года налогоплательщик начал осуществлять предпринимательскую деятельность или заниматься частной практикой и у него появились доходы. В налоговой декларации указывается сумма предполагаемого дохода от деятельности налогоплательщика в текущем налоговом периоде. Это делается в пятидневный срок по истечении месяца с того дня, когда появились такие доходы. Налогоплательщик сам определяет сумму предполагаемого дохода. Она указывается в налоговой декларации (форма 4-НДФЛ). Форма была утверждена приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ [11].
Налоговый орган исчисляет суммы авансовых платежей, основываясь на налоговой декларации и прилагаемых к ней документах. Налоговым органом рассчитывается сумма авансовых платежей на текущий налоговый период на основании суммы предполагаемого дохода, который указан в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, которые предусмотрены статьями 218 и 221 НК РФ.
Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц подлежат уплате налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений в разные сроки:
1) за период с января по июнь — не позднее 15 июля текущего года (размер – половина годовой суммы авансовых платежей);
2) за период с июля по сентябрь — не позднее 15 октября текущего года (размер – одна четвертая годовой суммы авансовых платежей);
3) за период с октября по декабрь — не позднее 15 января следующего года (размер – одна четвертая годовой суммы авансовых платежей).
Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@ [12] была утвержденаформа налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц. Если в налоговом периоде увеличение или уменьшение дохода произошло более, чем на 50 процентов, то налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию, указывая сумму предполагаемого дохода на текущий год от осуществления деятельности. В таком случае налоговым органом производится перерасчет всех сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Налоговым органом производится перерасчет сумм авансовых платежей не позднее пяти дней с того момента, когда получена новая налоговая декларация[22, 254-255].
2.1.3 Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов, а также порядок уплаты налога отражены в статье 228 НК РФ.
1. В соответствии с настоящей статьей исчислением и уплатой налога занимаются следующие налогоплательщики:
1)физические лица, которые получили вознаграждения от других физических лиц или организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2)физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав. Исключением являются доходы, предусмотренные в пункте 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, в случае, если такие доходы не облагаются налогом;
3) физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации и которые получили доход от источников, находящихся за пределами Российской Федерации. Исключением являются лица, перечисленные в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса;
4)физические лица, в случае получения других доходов от налоговых агентов, которые не удерживали налог с таких доходов;
5) физические лица, получившие выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других игр, которые основаны на риске (к таким играм также относятся игры с использованием игровых автоматов);
6) физические лица, которые получили вознаграждения, выплачиваемые им как наследникам или правопреемникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
7) физические лица, которые получили доходы в денежной или в натуральной форме в порядке дарения от других физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Исключением являются доходы, предусмотренные в пункте 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, в случае если такие доходы не облагаются налогом.
2. Налогоплательщики, перечисленные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, подлежащую уплате в соответствующий бюджет.
Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, которая подлежит уплате в соответствующий бюджет с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. Налоговая база не уменьшается на убытки прошлых лет, которые понесло физическое лицо.
3. Обязанностью налогоплательщиков, перечисленных в пункте 1 настоящей статьи, является — предоставление в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации.
4. Налогоплательщик обязан уплатить общую сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика.
5. Сумма налога уплачивается налогоплательщиками, получившими доходы, при выплате которых налоговые агенты не удержали налог с таких доходов, в два платежа равными долями. Первый платеж осуществляется не позднее 30 календарных дней со дня даты вручения налоговым органом продолжение
--PAGE_BREAK--налогового уведомления об уплате налога. Второй платеж должен быть осуществлен не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
Статья 228 НК РФ комментирует особенности исчисления и порядок уплаты налога на доходы физических лиц в отношении отдельныхвидов доходов.
В соответствии с положениями данной статьи следующие категории налогоплательщиков обязаны исчислить налог с доходов:
1) — полученных в виде вознаграждений, полученных ими от организаций и других физических лиц, которые не являются налоговыми агентами, на основе трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам аренды любого имущества или по договорам найма;
— полученных от продажи любого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;
— полученных этими физическими лицами в порядке дарения в денежной или натуральной формах от других физических лиц;
2) полученных из источников за пределами Российской Федерации, являясь налоговыми резидентами Российской Федерации. Исключением являются российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
3) в виде выигрышей, которые им выплатили организаторы лотерей, тотализаторов и других игр, основанных на риске (к таким играм также относятся игры с использованием игровых автоматов);
4) по которым налог не был удержан налоговыми агентами.
Все перечисленные категории налогоплательщиков в комментируемой статье обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном в статье 225 НК РФ.
Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы соответствующая налоговой ставке. Сумма налога определяется в полных рублях, то есть сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Указанные налогоплательщики исчисляют общую сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате дохода. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Налоговая декларация должна предоставляться в налоговый орган физическими лицами в порядке, который установлен в статье 229 НК РФ.
Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан уплатить общую сумму налога, которая исчислена в налоговой декларации по итогам года с учетом положений настоящей статьи.
Если налогоплательщики получили доходы, которые им выплатили налоговые агенты, при этом не удержав сумму налога, то они обязаны уплатить сумму налога равными долями в два платежа:
1) не позднее тридцати дней со дня даты получения от налогового органа налогового уведомления об уплате налога;
2) не позднее тридцати дней после первого срока уплаты доли налога.
Как уже говорилось, налогоплательщики в отношении доходов, перечисленных в статье 228 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать сумму налога на доходы физических лиц на основании той налоговой декларации, которую они предоставляют в налоговый орган по месту своего жительства, при этом в обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выплатили этим налогоплательщикам доходы, входит:
— заниматься ведением учета выплаченных доходов;
— представлять в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ о полученных физическими лицами доходах;
— по непосредственному заявлению налогоплательщиков выдавать справки по форме 2-НДФЛ о полученных доходах.
Статья 230 НК РФ устанавливает все перечисленные обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, как источников доходов для данных налогоплательщиков [22, 259-260].
2.2 Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц
На каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ.
Справка составляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.
Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.
Сдать сведения в налоговую инспекцию можно на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникации. При этом, если в организации работают до 10 человек, то сведения можно предоставить на бумажных носителях (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Для этого предварительно нужно получить бланки справок в налоговой инспекции. Кроме того, дополнительно составляется два экземпляра реестра (списка) всех справок.
Рассмотрим расчёт НДФЛ работников ООО «УК «ГАРАНТ».
Стандартный вычет в размере 400 рублей.
Приложение №1.
наименование показателя
январь
февраль
март
апрель
итого
сумма дохода
22000.00
22000.00
22000.00
22000.00
88000.93
стандартный вычет 400
за месяц
400.00
Общая сумма с начала года
400.00
400.00
400.00
400.00
400.00
налоговая база (с начала года)
21600.00
31700.00
65600.00
87600.00
87600.00
налог исчисленный
2808.00
5668.00
8528.00
11388.00
11388.00
налог удержанный
2808.00
5668.00
8528.00
11388.00
11388.00
Стандартный вычет в размере 400 и 1000 рублей.
Приложение – №2.
наименование показателя
январь
февраль
март
итого
сумма дохода
17250.00
17250.00
17599.93
52099.93
стандартный вычет 400
за месяц
400.00
400.00
800.00
стандартный вычет 1000
за месяц
1000.00
1000.00
1000.00
3000.00
Общая сумма с начала года
1400.00
2800.00
3800.00
3800.00
налоговая база (с начала года)
15850.00
31700.00
48299.93
48299.93
налог исчисленный
2061.00
4121.00
6279.00
6279.00
налог удержанный
2061.00
4121.00
6279.00
6279.00
Стандартный вычет в размере 400 рублей и имущественный вычет.
Приложение – №3.
наименование показателя
январь
февраль
март
апрель
итого
сумма дохода
30000.00
30000.00
30000.00
30000.00
120000.00
стандартный вычет 400
за месяц
400.00
с начала года
400.00
400.00
400.00
400.00
имущественный вычет
за месяц
29600.00
30000.00
30000.00
30000.00
119600.00
Общая сумма с начала года
29600.00
59600.00
89600.00
119600.00
119600.00
налоговая база (с начала года)
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
налог исчисленный
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
налог удержанный
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Стандартный вычет в размере 400 рублей.
Приложение – №4.
наименование показателя
сумма дохода
стандартный вычет
Налоговая база
налог исчисленн-ый
налог уплаченный
за месяц
Общая сумма с начала года
апрель
2000.00
400.00
400.00
1600.00
208.00
208.00
май
2000.00
400.00
800.00
3200.00
416.00
416.00
июнь
2000.00
400.00
1200.00
4800.00
624.00
624.00
июль
2000.00
400.00
1600.00
6400.00
832.00
832.00
август
2000.00
400.00
2000.00
8000.00
1040.00
1040.00
сентябрь
2040.11
400.00
2400.00
9640.11
1253.00
1253.00
октябрь
2000.00
400.00
2800.00
11240.11
1461.00
1461.00
ноябрь
2000.00
400.00
3200.00
12840.11
1669.00
1669.00
декабрь
2000.00
400.00
3600.00
14440.11
1877.00
1877.00
итого
18040.11
3600.00
3600.00
14440.11
1877.00
1877.00
3 Возможные пути оптимизации налога на доходы физических лиц
3.1 Зарубежный опыт построения подоходного налогообложения физических лиц
Удержание подоходного налога в Великобритании производится с облагаемого дохода, который представляет собой совокупный годовой доход за вычетом скидок и льгот, разрешенных законом. Подоходный налог в Великобритании подразделяется на:
— инвестиционный, т. е. незаработанный;
— заработанный.
С жалований и с заработной платы подоходный налог удерживается у источника. В случае, если налогоплательщик живет только лишь на заработную плату и не получает иные доходы, то у него отпадает необходимость заполнения налоговой декларации. Во всех других случаях налогообложение доходов производится после предъявления деклараций, заполняемых налогоплательщиком.
Подоходное налогообложение в его современной форме сложилось в Великобритании на основе реформ 1965 и 1973 гг. В период до 1965 года подоходным налогом облагались как физические, так и юридические лица, в том числе, корпорации. В 1965 году был введен налог на прибыль корпораций. Сфера действия подоходного налога сузилась до личного дохода гражданина. Это касалось и тех, кто занимался индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступал партнером делового товарищества. Более существенно подоходное налогообложение изменилось после реформы 1973 года. Была введена единая шкала ставок как для заработанного, так и для инвестиционного дохода. С введением единой шкалы значительно упростилась техника взимания налога, а также коренным образом изменилось назначение шедул (шедулярная форма построения подоходного налога предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от его источника (зарплата, дивиденды, рента и др.); каждая шедула облагается в особом порядке. Цель раздельного обложения доходов — “настигнуть доход у источника”), которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.
Важнейшими из них являются личная скидка и дополнительная семейная скидка для главы семьи. Право на личную скидку имеют все налогоплательщики независимо от источника дохода. Каждый финансовый год размер скидок автоматически пересматривается исходя из роста индекса розничных цен. В случае особых экономических обстоятельств парламент по предложению правительства имеет право заморозить уровень скидок на определенном уровне [24, 388].
Французское подоходное налогообложение призвано стимулировать вклады населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Подоходный налог рассчитывается по сложной системе. Имеется много льгот, размер которых постоянно изменяется, существует большое количество исключений и вычетов. Потенциальными плательщиками являются все физические лица, а также предприятия и кооперативы страны, не являющиеся акционерными обществами. Подоходный налог во Франции является единым, его размер определяется по единой прогрессивной шкале, но в тоже время при его исчислении учитывается как возраст налогоплательщика, так и экономические, социальные и семейные условия. Налоговая ставка колеблется от 0% до 56,8%, так как напрямую зависит от доходов. Каждый год происходит уточнение шкалы. Это позволяет учесть происходящие инфляционные процессы. Все граждане, проживающие во Франции, обязаны платить подоходный налог с доходов, полученных в стране и за ее пределами с учетом международных соглашений. Принципиальной особенностью является то, что обложению подлежит доход семьи, а не физического лица. В случае, если плательщиком является холостой гражданин, для подоходного налога он рассматривается как семья, состоящая из одного человека. Оплачивается налог с 18-ти лет.
Обложению подлежит совокупный доход, который заявляется налогоплательщиком в налоговой декларации. Декларация подается ежегодно по доходам за прошлый налоговый период. Из-за этого усложняется система контроля за полнотой уплаты налога, а также замедляется размер поступления налога в бюджет. продолжение
--PAGE_BREAK--