Налог на прибыль 3

--PAGE_BREAK--в виде инвестиций, полученных при проведении инвестицион­ных конкурсов в порядке, установленном законодательством РФ;
в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного ка­лендарного года с момента получения;
в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах орга­низации — застройщика;
в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;
в виде средств, полученных из Российского фонда фундамен­тальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производствен­ных инноваций;
стоимость дополнительно полученных организацией-акционе­ром акций, распределенных между акционерами по решению об­щего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала акционерного обще­ства (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
положительная разница, образовавшаяся в результате пере­оценки драгоценных камней при изменении в установленном по­рядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде про­изошло уменьшение уставного (складочного) капитала организа­ции в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизво­дителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;
безвозмездно полученное государственными и муници­пальными образовательными учреждениями, а также негосу­дарственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образователь­ных целях; положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг
При определении налоговой базы также не учитываются целе­вые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от ДРУГИХ организаций и (или) физических лиц и использован­ные ими по назначению. К указанным выше целевым поступ­лениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся так же: вступительные и членские взносы, отчисления в публично-правовые профессио­нальные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады; имущество, переходящее некоммер­ческим организациям по завещанию в порядке наследования; суммы финансирования из государственных бюджетов и фон­дов, выделяемые на осуществление уставной деятельности не­коммерческих организаций; средства, полученные в рамках бла­готворительной деятельности; совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов; пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объ­еме направляются на формирование пенсионных резервов него­сударственного пенсионного фонда; использованные по целево­му назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям; отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений); средства, поступившие профсоюз­ным организациям на проведение социально-культурных ме­роприятий; использованные по назначению средства, получен­ные структурными организациями РОСТО (бывший ДОСААФ) от Министерства обороны по генеральному договору. Данные положения применяются при условии, что в организации про­изводится раздельное ведение учета доходов и расходов указан­ных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности.

7. Группировка расходов организации, учитываемых при формировании налога на прибыль
Для исчисления налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расхо­дов.
Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные нало­гоплательщиками.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами по­нимаются затраты, подтвержденные документами, оформлен­ными в соответствии с законодательством. Расходами призна­ются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие затраты организации. Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе само­стоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
Для начала рассмотрим подробнее основную группу — расхо­ды, связанные с производством и реализацией. Они, в свою оче­редь, подразделяются на:
1)                                 материальные расходы;
2)                                 расходы на оплату труда;
3)                                 амортизационные отчисления;
4)                                 прочие расходы.
В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья используемого в производстве товаров и образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при про­изводстве. Сюда же относят приобретение материалов, использу­емых для обеспечения технологического процесса, для упаковки товаров, проведения испытаний, контроля, содержания и эксплу­атации основных средств. К последним, чаще всего относят: за­пасные части, комплектующие и расходные материалы, использу­емые для ремонта оборудования, топливо, энергию всех видов, в т.ч. на отопление зданий.
В рассматриваемую группу затрат также входит оплата работ, выполняемых сторонними организациями производственно­го характера. К ним относятся выполнение отдельных вспомо­гательных операций по производству продукции, работ, услуг, обработке сырья, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций, расходы, связан­ные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и дру­гих природоохранных объектов.
К материальным расходам для целей налогообложения при­равниваются: технологические потери при производстве и транс­портировке, потери от недостачи и порчи при хранении и транс­портировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
В статьях 271—273 НК РФ предусмотрены методы опре­деления доходов и расходов (кассовый и метод начислений). Пунктом 1. ст. 273 НК РФ обозначены случаи использования конкретных методов. Итак, организация имеет право на оп­ределение даты поучения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квар­тала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.

Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются лю­бые начисления в денежной или натуральной формах как штат­ным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым со­глашениям.
К расходам на оплату труда в целях налогообложения отно­сятся также: стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации ком­мунальных услуг, питания и продуктов; стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством фор­менной одежды, обмундирования, остающихся в личном посто­янном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); денежные компенсации за неиспользован­ный отпуск при увольнении работника, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией ор­ганизации, сокращением численности или штата работников ор­ганизации.
Особо следует отметить суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и государственными пенсионными фондами. В случаях доброволь­ного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату уда по договорам лишь при выполнении следующих условий: если договоры долгосрочного страхования жизни заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусмат­ривают страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов; если договоры пенсионного страхования предусматривают вы­плату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахован­ным лицом пенсионных оснований;
если договоры добровольного личного страхования работни­ков заключаются на срок не менее одного года, предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, и их размер не превышает 3 % от суммы всех расходов на оплату труда;
если договоры добровольного личного страхования работни­ков заключаются исключительно на случай утраты застрахован­ным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей или наступления смерти застрахованного лица, и расходы не превышают 10 тысяч рублей в год на одного застрахо­ванного работника.
Кроме того, по договору негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предус­матривающей учет пенсионных взносов на именных счетах учас­тников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добро­вольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода дейс­твия пенсионных оснований. При этом договоры негосударствен­ного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату Пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно.
При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачи­ваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работни. ков, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях нало­гообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расхо­дов на оплату труда
Амортизационные отчисления
Амортизируемым признается имущество — основные средства и нематериальные активы, находящееся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения пред­принимательского дохода.
Под основными средствами понимается часть имущества, ис­пользуемого в качестве средств труда при производстве и реали­зации товаров, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев.
Нематериальными активами признаются приобретенные и со­зданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной де­ятельности, используемые в производстве продукции, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нема­териального актива таковым необходимо наличие у него способ­ности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверж­дающих существование самого нематериального актива. К ним относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, до­говор уступки (приобретения) патента, программного продукта, товарного знака и т.п. Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
В состав амортизируемого имущества не включаются:
— земля, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опционы;
— объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объ­екты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализиро­ванные сооружения судоходной обстановки);
— приобретенные издания (книги, брошюры).
Изсостава амортизируемого имущества также исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в без­возмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции  и  модернизации  продолжительностью  свыше 12 месяцев.

Амортизационные группы
Амортизационное имущество распределяется по амортизаци­онным группам в соответствии со сроками полезного использова­ния. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.
Все имущество подразделяется на следующие амортизацион­ные группы:
Амортизационные отчисления за каждый месяц определяются отдельно по каждой амортизационной группе. Законодательство предлагает линейный и нелинейный методы начисления амортизационных отчислений. При линейном способе амортизации амортизационные отчисления определяются как соответствующая норме амортизации процентная доля первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало месяца.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амор­тизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, оп­ределенной для данного объекта. Сама остаточная стоимость оп­ределяется как разность между первоначальной (восстановитель­ной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
При этом, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капиталь­ные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, получен­ных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях до­стройки, дооборудования, модернизации, технического перевоо­ружения, частичной ликвидации основных средств.
Следует отметить особенности начисления амортизации по изношенному оборудованию. Так, при факте, когда остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от его пер­воначальной стоимости, порядок амортизации по нему изменя­ется и исчисляется в ином порядке. Остаточная стоимость в це­лях начисления амортизации фиксируется как базовая, и сумма начисленной амортизации в отношении данного объекта опре­деляется путем деления этой базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использова­ния данного объекта. Организация, приобретающая объекты ос­новных средств, бывшие в употреблении (в случае, если по тако­му имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшен­ного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором имущество было введено в эксплуатацию, амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начисление амортиза­ции начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, а у арен­датора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
    продолжение
--PAGE_BREAK--