Налоговое планирование в коммерческих предприятиях на примере Закрытого акционерного общества

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования в коммерческом предприятии
1.1 Сущность и значение планирования деятельности коммерческого предприятия
1.2 Сущность и значение налогового планирования на предприятии
1.3 Классификация видов налогового планирования
1.4 Организация налогового планирования на предприятии
1.5 Оценка налогового бремени предприятия
1.6 Принципы оптимизации налогообложения на предприятии
Глава 2. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт»
2.1 Основные сведения о предприятии
2.2 Анализ внешней и внутренней среды предприятия
2.3 Основные нормативно- правовые акты используемые в деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт»
2.4 Учетная политика предприятия и организация бухгалтерского учета
2.5 Анализ основных показателей деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт»
Глава 3. Повышение эффективности налогового планирования в ЗАО «Брянскнефтепродукт»
3.1 Анализ структуры налогов и налогового бремени
3.2 Сравнительный анализ налогового бремени при различных системах налогообложения
3.3 Пути оптимизации налогообложения в ЗАО «Брянскнефтепродукт»
Заключение
Список использованной литературы
Аннотация
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
Приложение 7
Приложение 8
Приложение 9
Приложение 10
Приложение 11
Приложение 12
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях хозяйствования особую роль приобретает налоговое планирование на предприятии. Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности любого коммерческого предприятия… Его можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему Налоговому Кодексу. Эффективная система налогового планирования в коммерческих организациях способна выступить связующим звеном между стадиями и комплексами экономического планирования.
Выбор автором темы исследования обусловлен тем, что налоги занимают значительную часть в финансовой деятельности предприятия. Для снижения налоговых издержек необходимо их грамотное планирование с использованием действующего законодательства.
Актуальность темы. Для современного периода развития реального сектора экономики в Российской Федерации характерны изменения внешней среды хозяйствования. Давление со стороны естественных монополий и государственных органов приводит к увеличению транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и других приравненным к налогам платежей. Сложившаяся ситуация требует от предприятий формирования адекватной налоговой политики, эффективной организации учета и планирования налоговых издержек.
Цель и задачи исследования. Целью работы является анализ налогового бремени, оптимизация налогообложения и выбор эффективной системы налогообложения в ЗАО «Брянскнефтепродукт». Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:
проведение анализа внешней и внутренней среды предприятия, оценка рисков;
проведение анализа учетной политики предприятия;
проведение анализа экономической деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт» с целью оценки прошлой деятельности предприятия и состояния предприятия на данный момент;
финансовый анализ предприятия на основании бухгалтерских балансов предприятия за 2002-2005 годы, определение налогового бремени предприятия;
сравнительный анализ систем налогообложения и выбор наиболее оптимальной системы налогообложения.
Метод исследования. В процессе анализа использовались методы экономического
анализа деятельности предприятий, балансовый и индексный метод.
Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования выступает Закрытое акционерное общество «Брянскнефтепродукт»
Предметом исследования является эффективность системы налогообложения на данном предприятии.
Практическая значимость результатов работы. Проведенный в дипломной работе анализ и разработанные предложения могут быть использованы акционером предприятия для снижения налогового бремени и использования высвободившихся ресурсов предприятия для его развития.
Информационной базой явились теоретические материалы, положение об учетной политике ЗАО «Брянскнефтепродукт», аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета за 2003-2005 годы, нормативные документы Правительства Российской Федерации.
Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав основного содержания, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы, сформулированы цель и задачи исследования, отражена практическая значимость результатов.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты налогового планирования.
Во второй главе даны характеристики ЗАО «Брянскнефтепродукт», рассмотрена учетная политика предприятия и проведен анализ основных показателей хозяйственной деятельности.
Третья глава включает сравнительный анализ налогообложения при различных системах налогообложения и выбор приемлемого варианта.
В заключении приведены основные выводы по результатам исследования.
ГЛАВА 1. теоретические аспекты налогового планирования в коммерческом прЕДПРИЯТИИ
1.1 Сущность и значение планирования деятельности коммерческого предприятия
Планирование представляет собой процесс формирования целей и определенных мероприятий, средств и методов их достижения. Результат планирования – план, мотивированная модель действий, выступает завершающим этапом прогнозирования. Прогнозы (от греч.– предвидение), как правило, предшествуют составлению плана и вооружают его научными рекомендациями. Именно прогнозирование как способ научного предвидения на отдаленную перспективу служит основой социального планирования. В отличие от плана, для которого обычно характерно однозначное решение той или иной проблемы, прогноз многовариантен. Он обеспечивает возможность выбора того или иного варианта развития.1
Планирование в деятельности предприятий, является одним из принципов организации работы предприятия, планомерность его хозяйственной деятельности. Планирование — конкретный инструмент (средство) обеспечения этой планомерности. В зависимости от уровня планирования оно подразделяется на такие виды, как народнохозяйственное, отраслевое, территориальное, внутрипроизводственное (внутрифирменное). При этом предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимые продукцию, работы, услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников. Основу планов составляют договоры, заключенные с потребителями (покупателями) товаров и поставщиками материально-технических ресурсов. Планирование на предприятиях, как одна из важнейших функций системы управления, должно наиболее полно охватывать всю производственную деятельность трудового коллектива (планирование производства и реализации продукции, развития науки и техники, ресурсного обеспечения, финансовой и социальной деятельности). План является документом, направляющим всю работу предприятия. С его помощью деятельность отдельных подразделений, работников объединяется в единый производственный процесс.
Планирование охватывает весь комплекс его деятельности, в том числе внутренних подразделений. В понятие «планирование» входит определение целей и путей их достижения. Основная цель планирования — это обеспечение развития производства и повышение его эффективности, достижение высоких конечных результатов, более полное удовлетворение растущих общественных и личных потребностей. Планирование деятельности предприятия осуществляется по таким важным направлениям, как сбыт, финансы, производство и закупки. При этом, конечно, все частные планы должны быть взаимоувязаны между собой. Важнейшая задача планирования – своевременное выполнение принятых обязательств по выпуску продукции, выполнению работ и оказанию услуг при наименьших затратах. Методы планирования – это способы, приемы, используемые при разработке плана.
Основной метод планирования – балансовый, который широко используется при разработке планов предприятий.
Большое значение приобрел метод оптимизации плановых решений. Он обеспечивает выбор наиболее эффективного варианта плана.
Используются методы экономического анализа (индексный, балансовый, аналитический) и экономико-математического моделирования (транспортная задача, симплексный метод, модель Леонтьева и др.).
Разрабатываются экономико-математические модели проекта плана или его частей, которые затем рассчитываются на компьютерных программах в целях выяснения качества модели плана. --PAGE_BREAK--
Нормативный метод планирования основан на использовании нормативов. Он пронизывает все другие методы планирования.
Все методы планирования тесно связаны между собой и, дополняя друг друга, представляют систему, используемую в практике планирования.
Процесс планирования проходит четыре этапа:
1. Разработка общих целей.
2. Определение конкретных, детализированных целей на заданный период времени.
3. Определение путей и средств их достижения.
4. Контроль за достижением поставленных целей путем сопоставления плановых показателей с фактическими.
Применение планирования создает важные преимущества:
делает возможной подготовку к использованию будущих благоприятных условий;
проясняет возникающие проблемы;
стимулирует менеджеров к реализации своих решений в дальнейшей работе;
улучшает координацию действий в организации;
создает предпосылки для повышения образовательной подготовки менеджеров;
увеличивает возможности в обеспечении экономического субъекта необходимой информацией;
способствует более рациональному распределению ресурсов;
улучшает контроль в организации.
Планирование ведет к достижению экономического успеха, который может быть выражен в высоких величинах оборота, прибыли, роста и других впечатляющих финансовых показателях.2
Сложность и высокая подвижность происходящих процессов создают предпосылки для применения планирования.
Возможности планирования в коммерческого предприятия организации ограничены рядом объективных и субъективных причин. Наиболее важными из них являются:
неопределенность внешней (рыночной) среды;
возможность слияния или поглощения другой фирмой;
возможность монопольного установления коммерческого предприятия наценки;
контрактные отношения.
Эффективное управление финансами коммерческого предприятия организации возможно лишь при планировании всех финансовых потоков, процессов и отношений экономического субъекта.3 За все негативные последствия и просчеты планов ответственность несет сам экономический субъект ухудшением своего финансового состояния.
Однако наряду с необходимостью широкого применения финансового планирования в нынешних условиях действуют факторы, ограничивающие его использование:
•высокая степень неопределенности на российском рынке, связанная с продолжающимися глобальными изменениями во всех сферах общественной жизни (их непредсказуемость затрудняет планирование);
•незначительная доля коммерческих предприятий, располагающих финансовыми возможностями для осуществления серьезных финансовых разработок;
•отсутствие эффективной нормативно-правовой базы планирования бюджетной и внебюджетной деятельности коммерческих предприятий.
Большие возможности для осуществления эффективного финансового планирования имеют крупные коммерческие предприятия. Они обладают достаточными финансовыми средствами для привлечения высококвалифицированных специалистов, обеспечивающих проведение широкомасштабной плановой работы в области финансов.4
В небольших коммерческих организациях, как правило, для этого нет средств, хотя потребность в финансовом планировании больше, чем у крупных. И как следствие – будущее небольшого экономического субъекта более неопределенно и непредсказуемо.
Значение планирования для коммерческого предприятия состоит в том, что оно:
•воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей;
обеспечивает финансовыми ресурсами, заложенные в плане экономические пропорции развития;
предоставляет возможности определения жизнеспособности проекта коммерческого предприятия организации в условиях конкуренции;
служит инструментом получения финансовой поддержки от внешних инвесторов.
Таким образом, основными задачами планирования на предприятии являются.
обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами финансовой деятельности коммерческого предприятия организации;
определение путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования,
выявление резервов увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств;
установление рациональных финансовых отношений с бюджетом, банками и контрагентами;
соблюдение интересов работников;
контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью экономического субъекта.
После выявления задач планирования определяют стратегию финанси­рования коммерческого предприятия организации. Ее суть заключается в следующем:
определение источников долгосрочного финансирования;
формирование структуры и затрат капитала;
выбор способов наращивания долгосрочного капитала.
Результатом перспективного финансового планирования является разработка по крайней мере трех основных финансовых документов:
-прогноза исполнения сметы доходов и расходов (финансовый бюджет);
прогноза движения денежных средств;
прогноза бухгалтерского баланса (как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности).
Основной задачей составления этих документов, является помощь управленческому персоналу в принятии решений на перспективу.
1.2 Сущность и значение налогового планирования на предприятии
В России целью налогового планирования, как на федеральном, так и на территориальном уровне выступает оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.
Налоговое прогнозирование на макро и микро-уровне представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов в виде системы показателей и основных параметров социально-экономического развития.5
Налоговое прогнозирование макро- уровня включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.
В словаре Б.Г. Федорова дано следующее определение налогового планирования предприятия: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ».6 Словарь деловых терминов Дж. Фридмана, определяет налоговое планирование как «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах. Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы и выплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы, когда и в каком размере делать подарки и приобретать недвижимость – все это примеры налогового планирования».7
Таким образом, как российские, так и европейские исследователи под налоговым планированием предприятия понимают деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей на предприятии.
Налоговое планирование могут осуществлять как граждане — субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица.
Налоговое планирование на уровне предприятия — это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.8
Как элемент финансового планирования, налоговое планирование выступает одним из факторов реализации его целевой функции – обеспечения финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с плановыми значениями и конъюнктурой рынка.9
Основной задачей налогового планирования на предприятии является предварительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.
Налоговое планирование предприятия, с одной стороны, может быть представлено как обслуживающий процесс, так как оно направлено на решение внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов, выполняется исходя из интересов собственников и способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и повышению его финансовой значимости. Однако следует признать, что налоговое планирование является и специфическим управленческим процессом, т.к. призвано сопровождать (способствовать оптимизации) практически каждую функцию любого бизнес- и обслуживающего процесса хозяйствующего субъекта.
Таким образом, налоговое планирование коммерческого предприятия — специфический управленческий процесс, который может присутствовать в виде функции как бизнес-, так и обслуживающих процессов и призван способствовать оптимизации практически каждой функции любого процесса хозяйствующего субъекта. Эффективность этих процессов можно существенно повысить, решая его задачи в рамках процессного подхода. Особенности оптимизации налогообложения предприятием зависят от того, к какой сфере деятельности оно принадлежит (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, — производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (малое, среднее, большое).    продолжение
--PAGE_BREAK--
В этой связи налоговое прогнозирование и планирование правомерно рассматривать как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.
Налоговому планированию как виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер.10 Налоговое планирование, тесно взаимодействует с маркетингом, финансами предприятий, бухучетом, кадровой политикой, снабжением. Оно служит одним из основных инструментов расчета показателей эффективности деятельности предприятия. Значит, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплексе финансового менеджмента.11
Возникает необходимость создания такого документарного источника, который позволит сгладить существующие противоречия и вывести внутрифирменное налоговое планирование на качественно новый уровень.
Налоговое регулирование является связующим звеном между налоговым планированием и налоговым контролем.
Налоговое регулирование представляет собой процесс научно выверенного и практически обоснованного оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых бюджетов. В практическом плане налоговое регулирование состоит из приятия решений, их детализации по обеспечению полного и своевременного выполнения и по вертикали, и по горизонтали задач налогового администрирования.
С микроэкономической точки зрения говорят о внутреннем налоговом администрировании, как о деятельности администрации предприятия по контролю за соблюдением налогового законодательства, при осуществлении хозяйственных операций, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия.
Таким образом, налоговое планирование предприятия, как процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и его корректировки в соответствии с изменяющимися условиями можно рассматривать как один из инструментов внутреннего налогового администрирования хозяйствующего субъекта.
Использование налогового планирования на предприятии выгодно для самого предприятия — в плане укрепления его платежеспособности. Выгодой для хозяйствующего субъекта будет точное соблюдение порядка исчисления и уплаты налога, правильное определение налоговой базы, применение налоговых вычетов, ставок, льгот и т.д., а, следовательно, отсутствие штрафов и пени в результате правильного и умелого определения и перечисления суммы налога.
Кроме того, это выгодно и для государства — в плане совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты налогов, а также в плане стабильности поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней.
1.3 Классификация видов налогового планирования
В зависимости от юрисдикции применения методов налоговой оптимизации различают планирование налоговых отчислений с учетом действия местных налоговых нормативных актов, законодательных актов субъектов Российской Федерации, федеральных законов, а также в соответствии с международным налоговым правом. Международное налоговое планирование весьма специфично и значимо в развитии мировой экономики. Международное налоговое планирование как составная часть корпоративного налогового планирования – это процесс систематического оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состоянии организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов.
В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации можно выделить два этапа налогового планирования — стратегическое и оперативное.
Стратегическое налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия его функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.
Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки.12
В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.
В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование разделяют на:
текущий налоговый контроль — мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы
контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;
текущее налоговое планирование — мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;
стратегическое налоговое планирование (вариационно-налоговый анализ) — составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.
В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:
использовании налоговых льгот — полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,
использовании налоговых лазеек — отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством,
использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.
Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования.
И, наконец, в зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо — налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.
Налоговая схема деятельности каждого предприятия в общем, как и реализации каждого отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя. Человек, который только-только становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту деятельность осуществлять — быть предпринимателем без создания юридического лица или регистрировать предприятие — уже занимается налоговым планированием, поскольку, просчитывая затраты, связанные с приобретением патента или регистрацией предприятия, он одновременно считает и налоги, которые будет платить в первом и во втором случаях.
Налоговое планирование может стать одним из перспективных инструментов управления. Оно оказывает воздействие на инвестиционную политику на макро- и микроэкономическом уровне.13 Особенно наглядно это проявляется при анализе принятия инвестиционных решений за рубежом. Основным показателем, на основе которого делается заключение о перспективности инвестиционного проекта — показатель чистой приведенной стоимости (NPV). В его расчете планирование налогов занимает ведущее место.14
1.4 Организация налогового планирования на предприятии
Уровни налогового планирования на предприятии
Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:
уровень первый — выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника — это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;
уровень второй — научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;
уровень третий — научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления (Приложение 1.).
Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.
Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:
придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;
свести к минимуму налоговые обязательства;
максимально увеличить прибыль;
разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;
эффективно руководить денежными потоками;
избегать штрафных санкций.
Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.
Во-первых, налоговое планирование, если под ним понимать планирование с целью оптимизации налоговых платежей, не может зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие. Если предприятие воспринимает концепцию налогового планирования, то его реализация может проводиться при любом, даже наименьшем уровне налоговой нагрузки. При этом должны использоваться все возможные инструменты, формы и методы налогового планирования которые не нарушают действующее законодательство.
Во-вторых, наличие на предприятии специального структурного подразделения, которое занимается налоговым планированием, его штат, возможность обслуживания в аудиторских и консалтинговых фирмах не столько будут зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие, сколько от ее финансовых возможностей.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать. Поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового планирования, должно исходить, во-первых, из того, какие средства оно может выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых, смогут ли эти затраты окупиться, а если окупятся, то за какое время. Конечно, на малых предприятиях, где кроме рабочих, есть только руководитель (директор) и бухгалтер, ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции налогового планирования должны на себя взять они самостоятельно. На больших предприятиях, где, как структурные подразделения, уже организована бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или сформировать группу налогового планирования.
Если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.
Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:
руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации
юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами
бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить
специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы (приложение 2).
Процесс налогового планирования
Методика налогового планирования хозяйствующего субъекта включает следующие последовательные этапы: анализ текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности предприятия, анализ текущего состояния налогообложения предприятия (налоговый анализ); формирование концепции (стратегии) развития предприятия; разработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающих реализацию стратегии развития предприятия; разработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетов; контроль за реализацией мероприятий годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базами; выход на очередной расчетный период; составление отчетных документов, налогового паспорта предприятия.
процессу налогового планирования свойственна следующая структура:
— анализ хозяйственной деятельности;
— вычленение основных налоговых проблем;
— разработка и планирование налоговых схем;
— подготовка и реализация налоговых схем;
— включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.
На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения. На этом этапе решается вопрос о том, следует ли использовать налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.
На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виде не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.
На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.
На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательст-вом льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности – по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который выступает составной частью общего налогового планирования.
На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.
На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.
1.5 Оценка налогового бремени предприятия
Правительство России и Минфин РФ для иллюстрации планов по реформированию налоговой системы часто используют показатель налогового бремени, которое показывает отношение суммы налогов к полученному доходу.
Налогоплательщик, по определению, обязан производить отчисления со своих доходов в бюджет. С этой целью государством вводятся различные налоги и устанавливаются их определенные ставки. А поэтому та часть дохода, которая изымается у предприятия в пользу бюджета и внебюджетных фондов в виде налогов, пошлин и сборов, количественно определяет уровень налогового бремени. Руководителю предприятия нужно знать, на какой уровень налогового бремени выходит его предприятие по итогам отчетного периода, т.е. как оно делится с бюджетом, и в какой мере налоговое бремя можно минимизировать.
Величина налоговой нагрузки, по некоторым оценкам достигает 60%(НДС, налог на прибыль, налог на имущество предприятий, местные налоги и отчисления во внебюджетные фонды) добавленной в продукт предприятием стоимости.15 Добавочная стоимость, произведенная предприятием, складывается в основном из прожиточного минимума персонала предприятия, необходимого для восстановления его трудоспособности, и прибавочного продукта, распределяемого на иные цели (прибыль предпринимателя, налоги, инвестиции, содержание социальной сферы и другие), можно сделать вывод о необходимости рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия. Речь идет о научно обоснованной и практически целесообразной системе организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей – налоговом планировании, способной сгладить и элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности коммерческих предприятий.
Показатели налогового бремени предприятия.
Для реализации налогового планирования необходимо провести сопоставительный анализ налогооблагаемых баз всего спектра налогов, которые подлежат уплате, их конкретные ставки и льготы, т.е. определить свое налоговое поле и его параметры.16 Задача осложняется тем, что налоги и сборы, формирующие современную налоговую систему РФ, различаются по объектам обложения и источникам уплаты.
Определим объект налогового планирования как интегрированную в единую совокупность условно-постоянную величину налогооблагаемых баз предприятия, которая также принимается фискальными органами в расчет при установлении предела налоговой нагрузки на одного субъекта хозяйствования.17 В общем виде эту совокупность можно описать следующей формулой:
НОБ = В – ОТ – ИН (1),
где, НОБ — налогооблагаемая база;
В – выручка от реализации товара предприятия;
ОТ – средства на оплату труда работников;
ИН – средства на инновационные потребности и капитализацию прибыли.
В России по-прежнему остается крайне острой проблема сохранения платежеспособности предприятиями.
Таблица 1
Показатели эффективности реализации налогового планирования
Наименование показателя
Алгоритм расчета показателя
Общий коэффициент
эффективности налогообложения
Чистая прибыль (чистый доход)


Совокупные налоговые издержки 18
Налогоемкость продаж
Совокупные налоговые издержки


Объем продаж 19
Коэффициент
налогообложения доходов
Оборотные налоговые издержки


Выручка от реализации товаров, работ, услуг 20
Коэффициент
налогообложения затрат
Налоговые издержки, относимые на затраты


Совокупные затраты 21
Коэффициент
налогообложения прибыли
Налоговые издержки, относимые на прибыль


Прибыль 22
Данные показатели характеризуют эффективность налогового планирования. Однако в силу особенностей российской хозяйственной среды, сформулированных ранее, невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации.
На уровне предприятия налоговое бремя может быть определено как:    продолжение
--PAGE_BREAK--
отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2, 4) и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного показателя является структурная несопоставимость его базы расчета с соответствующим расчетом на макро-уровне;
отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.
Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:
ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР, (2)
где ФОТ — оплата труда;
ЕСН — единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;
ПОФ — потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;
ПНП — прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;
ПР — балансовая прибыль.
Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов (данные формы № 4), так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами с учетом данных формы № 4):
НБП = (ПНП+ЕСН)/ДС (3)
Фактические значения налоговой нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или добавленной стоимости предприятия.
При множестве налогов в действующей системе налогообложения представить величину средневзвешенной налоговой ставки предприятия достаточно трудно. Тем не менее, остановимся на этом вопросе и сопоставим известную статистику налоговых сборов по стране с искомым показателем номинального налогового бремени.
Общая зависимость между ставками налогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером (кривая Лаффера) .23 При этом существует некий уровень ставок (золотая середина), когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствие текущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой середины кривой Лаффера остается открытым.
1.6 Принципы оптимизации налогообложения на предприятии
Эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков.
Учитывая то, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового планирования должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой практике известны три возможных варианта:
нелегальный, предполагающий уклонение от уплаты налогов на основе сознательного использования уголовно наказуемых методов учета доходов и имущества и намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности;
легальный, основанный на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета и использовании возможностей, предоставленных законодательством;
полулегальный, использующий коллизии, недоработки и противоречия действующих законов и подзаконных актов.
Наиболее цивилизованным способом оптимизации налогообложения следует признать второй вариант. При этом в рамках этого варианта оптимизации налогообложения можно выделить внешние и внутренние факторы.24
Факторы оптимизации налогообложения
Внешние


Внутренние
-Выбор юрисдикции
-Выбор организационно-правовой формы
-Выбор вида деятельности
-Определение состава учредителей и порядка формирования уставного капитала
-Разработка стратегии развития бизнеса
-Определение статуса предприятия
-Выбор системы налогообложения


-Выбор учетной политики
-Разработка конкретных схем при осуществлении сделок
-Определение структуры активов, подлежащих налогообложению, и порядка использования оборотного и внеоборотного капитала
Рис. 1 — Факторы оптимизации налогообложения
Оптимизация налогообложения — организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей.
Схема оптимизации налогообложения — определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства.25
Существуют следующие принципы оптимизации налогообложения:
1. Принцип адекватности затрат: Стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов.
2. Принцип юридического соответствия: Схема оптимизации должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.
3. Принцип конфиденциальности: Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.
4. Принцип подконтрольности: Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.
5. Принцип допустимого сочетания формы и содержания:
6. Принцип нейтралитета: Оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.
7. Принцип диверсификации: «Не следует все яйца хранить в одной корзине».
Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты первоначальных планов, и форс-мажорные обстоятельства.
При этом следует иметь в виду и тот факт, что, в связи с последними изменениями в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.
8. Принцип автономности: Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников.
ГЛАВА 2. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт»
2.1 Основные сведения о предприятии
Полное фирменное наименование.
Закрытое акционерное общество «Брянскнефтепродукт»
Место нахождения и почтовый адрес.
Место нахождения: Российская Федерация, г.Брянск
Почтовый адрес: Российская Федерация, 241011, г.Брянск, ул. им. С.Перовской, д.48
Сведения о государственной регистрации.
Дата государственной регистрации эмитента: 12.07.1993
Номер свидетельства о государственной регистрации (иного документа, подтверждающего государственную регистрацию эмитента): 1034
Количество акционеров, зарегистрированных в реестре общества на 01.01.2006г.
Общее количество акционеров: 1
Информация о крупных акционерах, владеющих более 5 процентов голосующих акций общества:
Полное наименование: Открытое акционерное общество «Нефтяная компания „ДЕНИ“
(По просьбе компании название изменено в целях сохранения коммерческой тайны.)
Сокращенное наименование: ОАО «Нефтяная компания «ДЕНИ»
Доля данного лица в уставном капитале эмитента: 100 %
Доля обыкновенных акций эмитента, принадлежащих данному лицу: 100%    продолжение
--PAGE_BREAK--
Информация об аудиторе общества.
Полное наименование: Закрытое акционерное общество«СВ-Аудит»
Приоритетные направления деятельности общества.
В соответствии с Уставом ЗАО «Брянскнефтепродукт» основными видами деятельности Общества являются:
— приобретение и реализация нефтепродуктов, иных товаров и услуг потребителям области, регионов России и за ее пределами;
— иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.
Основными видами деятельности ЗАО “Брянскнефтепродукт” в 2005 году являлись реализация нефтепродуктов, приобретенных на условиях купли-продажи, и предоставление имущества в аренду. При этом рынком сбыта нефтепродуктов являлась Брянская область. Так же через магазины при АЗК осуществляется реализация товаров народного потребления: продуктов питания, запасные части к автомобилям, автомасла, автохимия и др. В настоящее время реализация осуществляется через 46 автозаправочных комплексов, из них 13 в собственном управлении, а 33 совместном управлении.
Работа автозаправочных комплексов (АЗК) организована на условиях агентского договора, в соответствии с которым третьи лица (агенты) реализуют нефтепродукты, принадлежащие ЗАО «Брянскнефтепродукт» (принципалу), получая за это вознаграждение. Для надлежащего выполнения своих обязанностей агенты наделяются имуществом (здания АЗС, резервуары, топливораздаточные колонки и т.д.). Реализация нефтепродуктов покупателям на АЗС производится агентами от своего имени за наличный расчет и от имени Принципала по безналичному расчету.
2.2 Анализ внешней и внутренней среды предприятия
Внешняя среда является источником, питающим организацию ресурсами, необходимыми для поддержания ее внутреннего потенциала на должном уровне. Организация находится в состоянии постоянного обмена с внешней средой, обеспечивая тем самым себе возможность выживания.26
Поставщики
Основным поставщиком нефтепродуктов ЗАО «Брянскнефтепродукт» является Общество с ограниченной ответственностью “Торговый Дом “ ДЕНИ -М”, доля которого в общих поставках предприятию составляет 98%.
Конкуренты
Основными конкурентами ЗАО «Брянскнефтепродукт» являются ООО «Карат», ООО «Нефтика» (ИП Крутик), ИП Фролов, ИП Воротилин, Ассоциация топливных предприятий «Мега-Ойл», ИП Гуль, ООО «Петро-Кар», ООО «Лола», ООО Брянск-Транзит, ИП Трофименко,
Таблица 2.
Доли рынка реализации нефтепродуктов в Брянской области занимаемые реализаторами нефтепродуктов
№ п/п
Наименование конкурента
Страна регист-рации
Объем реализованной продукции в 2005г., тонн
Доля на рынке, %








2001г.
2002г.
2003г
2004г.
2005г.
1
ЗАО «Брянскнеф-
тепродукт» и контролируемая сеть АЗК
РФ
151 545
48
45
47
48
40
2
ООО «Карат»
РФ
-
5
7
6
4
-
3
ООО «Нефтика» (ИП Крутик)
РФ
47 000
4
6
8
9
13
4
ИП Фролов
РФ
14 000
5
5
3
4
4
5
ИП Воротилин
РФ
-
5
5
5
-
-
6
Ассоциация топливных предприятий «Мега-Ойл»
РФ
69 000
-
-
-
6
18
7
ИП Гуль
РФ
10 000
3
3
2
3
3
8
ООО «Петро-Кар»
РФ
-
4
3    продолжение
--PAGE_BREAK--
1
1
-
9
ООО «Лола»
РФ
8 700
3
3
2
2
2
10
ООО Брянск-Транзит
РФ
13 000
-
-
-
-
4
11
ИП Трофименко
РФ
8 000
-
-
-
-
2
12
Прочие АЗС
РФ
54 000
21
21
25
23
14
Основные факторы риска, связанные с деятельностью Общества.
Отраслевые риски.
Увеличение цен на нефть на мировом рынке может повлечь дефицит нефтепродуктов на внутреннем рынке, что может привести к увеличению цен на нефтепродукты на последнем. В условиях постоянно растущей конкуренции этот фактор отрицательно повлияет на реализацию нефтепродуктов обществом.
Увеличение отпускных цен нефтепродуктов на нефтеперерабатывающих заводах. Увеличение стоимости транспортировки нефтепродуктов.
Неблагоприятная структура спроса на рынке нефтепродуктов (падение платежеспособного спроса).
Страновые и региональные риски.
Страновые политические риски отсутствуют вследствие стабильности политической власти в стране.
Региональные риски отсутствуют.
Финансовые риски.
Финансовых рисков нет, т.к. у общества нет долговых обязательств, процентная ставка по которым может измениться в результате изменения рыночных процентных ставок. Риски от изменения курса валют не оказывают влияния на общество, т.к. он не является экспортером своей продукции (работ, услуг) и не зависит от импорта.
Правовые риски.
Правовые риски, связанные с изменением правил таможенного контроля и пошлин.
В связи с вступлением в силу нового Таможенного кодекса России и изменением правил таможенного контроля, а также возможным изменением ставок пошлин, вероятно возникновение следующих «таможенные» рисков.
а). Риск неблагоприятных таможенных решений, осложняющих таможенное декларирование товаров, в том числе принятие обеспечительных мер.
б). Риск привлечения общества к административной ответственности за ненадлежащее, произошедшее вследствие изменения правил, таможенное декларирование.
в). Риск возбуждения уголовного преследования ответственных за декларирование лиц, за неуплату таможенных платежей, возникшую в связи с изменением размеров пошлин.
Правовые риски, связанные с изменением налогового законодательства.
В настоящее время не завершена реформа налогового законодательства РФ, в связи с чем возможны изменения отдельных положений Налогового кодекса РФ, что в будущем может привести как к увеличению, так и к снижению налоговой нагрузки по сравнению с отчетным годом.
Изменения налогового законодательства РФ, ухудшающие положения налогоплательщика, как правило, не применяются ретроспективно (в отличие от различных интерпретаций отдельных положений налогового законодательства).
Поскольку интерпретации отдельных норм налогового законодательства со стороны налоговых органов (Минфина РФ, судебных органов) могут не совпадать с интерпретациями руководства общества, размер налоговых обязательств по результатам налоговых проверок общества за отчетный год может измениться (в частности, обществу могут быть начислены дополнительные налоги, а также пени и штрафы).
Согласно российским правилам бухгалтерского учета изменение налоговых обязательств за прошедшие периоды отражается в бухгалтерской отчетности того периода, когда соответствующие изменения были фактически осуществлены.
Правовые риски, связанные с изменением судебной практики по вопросам, связанным с деятельностью эмитента.
Изменение судебной практики по вопросам, связанным с деятельностью общества, а также по текущим судебным процессам, участником которых является общество, может в определенной степени повлиять на деятельность ЗАО «Брянскнефтепродукт».
Правовые риски, связанные с изменением валютного регулирования.
Действующий закон «О валютном регулировании и валютном контроле» может существенно затруднить надлежащее исполнение обязательств по договорам (контрактам), ранее заключенным с контрагентами (российскими и иностранными), предусматривающими необходимость совершения платежей по ним в иностранной валюте ввиду того, что закон предусматривает необходимость резервирования резидентами значительных сумм денежных средств в рублях до совершения определенных валютных операций (совершения платежей в иностранной валюте).
Риски, связанные с деятельностью Общества.
В соответствии с Постановлением о возбуждении исполнительного производства №11/5975 от 16 апреля 2004 года и Постановлением Судебного пристава-исполнителя 1-го межрайонного отдела Службы судебных приставов по ЦАО г.Москвы от 01 июля 2004 года ОАО «НК «ДЕНИ» запрещено отчуждать, обременять любым способом принадлежащие ему акции ЗАО «Брянскнефтепродукт» (включая запрет на передачу ценных бумаг номинальному держателю и в доверительное управление), на основании чего в реестре владельцев именных ценных бумаг ЗАО «Брянскнефтепродукт» внесена запись о блокировке любых операций с принадлежащими ОАО «НК «ДЕНИ» ценными бумагами (акциями) ЗАО «Брянскнефтепродукт».
МИ ФНС № 2 по Брянской области принято Решение № ДЕ 11-06/3134дсп от 05.05.05 о привлечении ЗАО «Брянскнефтепродукт» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за 2003 год в сумме 17 330 253 руб. Заявление ЗАО «Брянскнефтепродукт» о признании недействительным данного решения удовлетворено. Решением апелляционной инстанции Арбитражного суда Брянской области апелляционная жалоба МИ ФНС № 2 по Брянской области оставлена без удовлетворения.
МИ ФНС № 2 по Брянской области принято Решение № ДЕ 11-06/4115дсп от 15.06.05 о привлечении ЗАО «Брянскнефтепродукт» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за 2002 год в сумме 6 292 440 руб. Заявление ЗАО «Брянскнефтепродукт» об обеспечении иска удовлетворено, исполнение решения МИ ФНС № 2 по Брянской области приостановлено. Первой инстанцией данное решение будет рассмотрено по существу после рассмотрения кассационной инстанцией жалобы МИ ФНС № 2 по Брянской области в ФАС ЦО г.Брянска по результатам проверки за 2003 год.
Внутренняя среда организации – это та часть общей среды, которая находится в пределах организации. Она оказывает постоянное и самое непосредственное воздействие на функционирование организации. Внутренняя среда имеет несколько срезов, состояние которых в совокупности определяет тот потенциал и те возможности, которыми располагает организация.
Такими срезами являются: организационный, кадровый, производственный, маркетинговый и финансовый срезы.
Организационная структура управления
ЗАО «Брянскнефтепродукт» имеет линейную структуру управления.
Руководство текущей деятельности осуществляется Генеральным директором.
Генеральный директор без доверенности действует от имени ЗАО «Брянскнефтепродукт», в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания обязательные для исполнения всеми работниками, предъявляет иски, претензии от имени ЗАО «Брянскнефтепродукт», выдает и отзывает доверенности, решает иные вопросы текущей деятельности общества.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Заместители генерального директора назначаются генеральным директором в соответствии со штатным расписанием и возглавляют направления работы в соответствии с распределением обязанностей, утверждаемым генеральным директором.
На предприятии функционируют такие отделы, как отдел розничных продаж, производственно-технический отдел, финансовый отдел, отдел планирования и контроллинга, бухгалтерия, управление делами, юридический отдел и служба безопасности.
В финансового отдела входит:
— составление в установленные сроки проектов финансовых планов предприятия со всеми необходимыми расчетами с учетом максимальной мобилизации внутрихозяйственных резервов, наиболее рационального использования основных и оборотных фондов;
— составление и представление в установленные сроки кредитных заявок и квартальных кассовых планов в вышестоящую организацию и учреждения банков и участие в их рассмотрении;
— составление плана финансирования централизованных капитальных вложений и плана финансирования капитального ремонта основных фондов;
— обеспечение в установленные сроки:
— платежей в государственный бюджет;
— уплаты процентов за кредит по краткосрочным и долгосрочным ссудам;
— взносов собственных средств из прибыли, амортизационных отчислений и других источников на финансирование централизованных и нецентрализованных капитальных вложений;
— перечисления денежных средств на особые счета (по фонду развития производства) т.п.;
— перечисления денежных средств в порядке внутриведомственного перераспределения прибыли; оборотных средств, амортизационных отчислений, а также средств на финансирование научно-исследовательских работ, освоение новой техники и другие цели, предусмотренные в финансовом плане;
— перечисления денежных средств в централизованные фонды и резервы вышестоящей организации;
— выдачи заработной платы работникам предприятия и осуществления других кассовых операций;
— внедрение наиболее целесообразных форм расчетов с покупателями и поставщиками, способствующих своевременности платежей, и обеспечение соблюдения правил ведения этих расчетов.
— осуществление систематического анализа бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности по вопросам, связанным с выполнением финансового, кассового и кредитного планов, соблюдением финансовой и платежной дисциплины; прогнозирование результатов хозяйственно-финансовой деятельности; улучшение использования основных фондов и оборотных средств; выявление и мобилизация резервов и дополнительных источников финансирования.
В задачи отдела планирования и контроллинга входит:
— эффективное взаимодействие Общества с Управляющей Компанией ЗАО «ДЕНИ РМ» в целях получения от деятельности Общества максимальной прибыли;
— организация работы по составлению планов прибылей и убытков, формированию валового дохода;
— формирование цен на нефтепродукты, контроль за их исполнением;
— организация труда и заработной платы, обеспечение рационального использования фонда заработной платы;
— разработка нормативных материалов по организации управления Обществом: схем, организационных структур управления, должностных инструкций и положений.
Бухгалтерия осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, организацию и контроль за экономным использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Кадры
Прием сотрудников в ЗАО «Брянскнефтепродукт» осуществляется по объявлениям размещаемых в областных средствах массовой информации.
Отбор производится на основании результатов собеседования с Генеральным директором и руководителями подразделений. При приеме учитываются образование, опыт работы, компетентность, честность, рекомендации с предыдущего места работы и умение работать в команде.
Отдел кадров выполняет работу по обеспечению организации кадрами требуемой профессий, специальности и квалификации, изучает личный состав организации и его подразделений, установленную документацию по учету кадров, связанную с приемом, переводом, трудовой деятельностью и увольнением работников, анализирует движение кадров и принимает участие в разработке мероприятий по устранению их текучести, организует обучение персонала и повышение квалификации руководителей и специалистов.
2.3 Основные нормативно- правовые акты, регулирующие деятельность ЗАО «Брянскнефтепродукт»
Основные нормативно-правовые акты на основании которых ЗАО «Брянскнефтепродукт» осуществляет свою деятельность»:
Гражданский Кодекс Российской Федерации;
Налоговый Кодекс Российской Федерации;
Устав предприятия утвержденный 12.07.1993 года администрацией Советского района г. Брянск;
Федеральный закон РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003 г.);
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.200 г.);
2.4 Учетная политика предприятия и организация бухгалтерского учета
Положение по учетной политике разработано с целью обеспечения учета и контроля за всеми осуществляемыми Обществом хозяйственными операциями. Совокупность способов ведения бухгалтерского учета определяется в соответствии с Федеральным Законом РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н, в соответствии с иными Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Приказами Министерства Финансов РФ, а также в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92. № 3708-1, Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283, для всех предприятий и организаций, независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности. При ведении учета финансово-хозяйственных операций предприятие руководствуется вышеназванными документами.
Положение об учетной политике ЗАО «Брянскнефтепродукт» на 2005 год утверждено приказом №200 от 31.12.2004г. Основные позиции Учетной политики ЗАО «Брянскнефтепродукт» на 2005 год рассмотрены в приложении 3.
Данное положение охватывает следующие разделы:
Основные средства (специфика оценки и амортизация). Этим положением установлен линейный метод начисления амортизации.
Ценные бумаги. Определена специфика оценки финансовых инструментов, специфика работы на финансовом рынке.
Специфика учета резервов. Определено создание резерва от выручки по сомнительным долгам.
Незавершенное производство, готовая продукция. Определена структура издержек обращения.
Учет операций с векселями. Определена ставка дисконта, применяемая при учете векселей.
Доходы и расходы от реализации. Данное положение предусматривает факторинговые операции. Кроме того, предусмотрено получение доходов в натуральной форме (бартер). Предусмотрены доходы и расходы от участия в других организациях.
И кроме того в разделе: порядок исчисления и уплаты налогов и сборов определено, и что исчисление и уплата налога на прибыль производится поквартально с ежемесячными авансовыми платежами. Выручка от реализации для целей НДС исчисляется по отгрузке.
Ведение бухгалтерского учета в ЗАО «Брянскнкфтепродукт» регламентируется Федеральным Законом РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (в ред. От 10.01.2003 г.), Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.200 г.).
Для ведения бухгалтерского учета используется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).
Учет всех хозяйственных операций осуществляется в рублях РФ.
Финансовый год соответствует календарному году.
Состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия:
— бухгалтерский баланс – форма №1;
— отчет о прибылях и убытках – форма №2;
— отчет об изменениях капитала – форма №3;
— отчет о движении денежных средств – форма №4;
— приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;
— пояснительная записка к бухгалтерской отчетности;
— аудиторское заключение.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется за последний завершенный финансовый год.
2.5 Анализ основных показателей деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт»
Для анализа экономической деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт» автор настоящего проекта использовал данные бухгалтерской отчетности за 2002-2005 годы и данные управленческого учета.    продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблица 3
Динамика важнейших финансово-хозяйственных показателей ЗАО «Брянскнефтепродукт»
Актив
2002
2003
2004
2005
Изменение 2003 к 2002
(гр.4-гр.3)
Изменение 2004 к 2003
(гр.5-гр.4)
Изменение 2005 к 2004
(гр.6-гр.5)
1
3
4
5
6
7
8
9
Базовые показатели














1. Среднесрочная численность работников, чел.
90
90
88
77
-2
-11
Стоимость основного капитала
24792
27981
30235
32267
+3189
+2254
+2032
3. Величина собственного капитала
43725
35059
67370
93365
-8666
+32311
+25995
4. Выручка от продажи товаров
201831
313826
391007
478878
+111995
+77181
+87871
5. Себестоимость проданных товаров, продукции
171960
285851
342337
407212
+113891
+56486
+64875
5а. Коммерческие расходы (издержки обращения)
36519
36216
35086
38773
-307
-1130
+3687
6. Прибыль (убыток) от продаж
-6648
-8241
13584
32893
-1593
+21825
+19309
6а. Прибыль до налогообложения
-8016
-10513
36895
33714
-2497
+47409
-3181
6б. Налог на прибыль




4355
7600






7. Нераспределенная прибыль (убыток)
-8053
-8665
32311
25995
-612
+40976
-6316
Расчетные показатели














8. Рентабельность реализованной продукции, %
(стр.6/стр.4)
-3,3
-2,6
3,5
6,7
+0,7
+6,1
+3,2


Из таблицы видно, что хотя количество сотрудников аппарата управления постоянно снижается, компания активно занимается инвестициями и наращивает объемы сбыта.
Еще одним положительным моментом является то, что деятельность компании в последние два года стала прибыльной.
Для проведения анализа деловой активности используем данные бухгалтерской отчетности за 2002-2005 годы. Формулы для проведения расчетов приведены в приложении 4.
Таблица 4
Таблица — Анализ деловой активности ЗАО «Брянскнефтепродукт»
Наименование показателя
01.01.03
01.01.04    продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
-24 041
20 629
50 818
Анализ рентабельности предприятия ЗАО «Брянскнефтепродукт» (табл.7)показал. что после “рывка” в 2004 году, показатели 2005 года были несколько хуже. Вместе, с тем показатели эффективности использования основных фондов стали несколько лучше. Это объясняется тем, что инвестиционная политика данной компании весьма прогрессивна. Формулы для расчета приведены в приложении 8.
Прибыль и убытки.
Показатели, характеризующие прибыльность и убыточность эмитента за пять последних завершенных финансовых лет приведены в виде таблицы 7.
Таблица 7.
Основные показатели деятельности ЗАО «Брянскнефтепродукт» за 2001-2005 годы (в руб.)
Наименование показателя
Рекомендуемая методика расчета
Величина показателя






2001г.
2002г.
2003г.
2004г.
2005г.


Выручка, руб.
Общая сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг
668855000
201831000
313826000
391007000
478878000


Валовая прибыль, руб.
Выручка – Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
35186000
29871000
27975000
48670000
71666000


Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)), руб.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
-37397000
-8053000
-8665000
32311000
25995000


Рентабельность собственного капитала, %
Чистая прибыль / (Капитал и резервы – Целевые финансирование и поступления + Доходы будущих периодов – Собственные акции, выкупленные у акционеров) х 100
-69,2
-18,4
-24,7
48,0
27,8


Рентабельность активов, %
Чистая прибыль / Балансовая стоимость активов х 100
-40,1
-8,9
-10,2
42,5
25,5


Коэффициент чистой прибыльности, %
Чистая прибыль / Выручка х 100
-5,6
-4,0
-2,8
8,3
5,4


Рентабельность продукции (продаж), %
Прибыль от продаж / Выручка х 100
-0,4
-3,3
-2,6
3,5
6,9


Оборачиваемость капитала
Выручка /(Балансовая стоимость активов – Краткосрочные обязательства)
12,4
4,6
8,9
5,7
5,1


Сумма непокрытого убытка на отчетную дату, руб.
Непокрытый убыток прошлых лет + Непокрытый убыток отчетного года
37397000
8053000
15412000


Соотношение непокрытого убытка на отчетную дату и валюты баланса
Сумма непокрытого убытка на отчетную дату / Балансовая стоимость активов
0,4
0,1
0,2


Наглядно соотношение объемов валовой выручки и чистой прибыли в 2002-2005 году отображено на рис.2.
/>
Рис.2. Объем валовой выручки и чистой прибыли в 2002-2005 годах.



В 2003-2005 г.г. наблюдается постоянный рост выручки от реализации: в 2003г. — на 55,5% из-за увеличения объемов реализации н/п, в 2004г. — на 24,6%, в 2005г. – 22,5%.
2002-2003 году получены убытки. В 2004 году получена чистая прибыль в размере 32311000 руб. В 2005 году она снизилась на 19,5% и составила 25995000 руб. Это связано со снижением объемов реализации в 2005 году по сравнению с 2003 году и небольшой наценкой на н/п для формирования конкурентоспособных розничных цен.
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ЗАО «БРЯНСКНЕФТЕПРОДУКТ»    продолжение
--PAGE_BREAK--
3.1. Анализ структуры налогов и налогового бремени
Для расчета налоговой нагрузки используем данные бухгалтерского учета и отчетности за 2002-2005 годы и формулы из таблицы 1.
Расчет налоговой нагрузки
Таблица 8.
Состав налоговых издержек
Показатели
2002
2003
2004
2005
Совокупные налоговые издержки
61799
76520
85144
105286
Транспортный налог
366
28
39
43
Налог на имущество
1751
737
642
605
Налог на прибыль
37
1485
6511
7599
НДС
56789
66043
71814
87265
ЕСН
2700
4078
4078
4112
Налог на рекламу
96
45
43


Налог на содержание милиции
6
96




Плата за землю
54
4008
2017
5662
Таблица 9.
Показатели для расчета эффективности налогового планирования
Показатели
2002
2003
2004
2005
1.Совокупные налоговые издержки
61542
76 520
85 144
105 286
2.Выручка (нетто)
201831
313826
391007
478878
3.Чистая прибыль
-8053
-8695
33045
24704
4.Общий коэффициент эффективности налогообложения (стр.3/ стр2)
-0,13
-0,11
0,38
0,23
Налогоемкость продаж (стр1/ стр.2)
0,30
0,24
0,21
0,21
Налоговая нагрузка, % (стр1/ стр2*100)
30,49
24,38
21,77
21,98
Из данных таблицы 9 видно. что совокупная налоговая нагрузка по данному предприятию год от года снижается, это говорит о том, что сотрудники финансовых служб с одной стороны ведут правильную налоговую политику, а с другой стороны это отражает общее тенденции в России к снижению совокупной налоговой нагрузки на предприятия.
Динамику этих показателей можно рассмотреть на соответствующем графике:
/>
Рис. 3 – Динамика состава налоговых издержек
Видно, что в абсолютных суммах НДС опережает все другие налоговые выплаты.
Заметен рост налога на землю это объясняется, что компания активно работает с недвижимостью: земельными участками под застройку АЗС.
Из данных видно, что опережающими темпами растет налог на прибыль и Единый социальный налог. Следовательно эти два налога и являются основными объектами налоговой оптимизации.
Таблица 10.
Структура налоговых издержек (в тыс.руб.)
Показатели
2002
2003
2004
2005


сумма
уд вес
сумма
уд вес
сумма
уд вес
сумма
уд вес
Совокупные налоговые издержки
61799
100
76520
100
85144
100
105286
100
Транспортный налог
366
0,59
28
0,03
39
0,03
43
0,03    продолжение
--PAGE_BREAK--
Налог на имущество
1751
2,84
737
0,96
642
0,75
605
0,57
Налог на прибыль
37
0,06
1485
1,94
6511
7,64
7599
7,21
НДС
56789
91,88
66043
86,3
71814
84,34
87265
82,88
ЕСН
2700
4,38
4078
5,32
4078
5,32
4112
5,2
Налог на рекламу
96
0,15
45
0,05
43
0,05




Налог на содержание милиции
6
0,01
96
0,06








Плата за землю
54
0,09
4008
5,23
2017
2,36
5662
1,18
Структура налоговых издержек в 2004-2005 годах наглядно представлен в диаграммах на рис.4.
/>
/>
Диаграммы структуры налоговых издержек в 2004-2005 годах
Из данных таблицы и графика видно. что наибольший удельный вес в структуре налогов занимает и продолжает занимать НДС, однако его значение с каждым годом снижается.
3.2 Сравнительный анализ налогового бремени при различных системах налогообложения
Для реализации функции управления налогами в сфере интересов должны быть не отдельные налоги, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения. В настоящее время в действующей отечественной практике можно выделить три основные системы налогообложения применяемые в сфере услуг:
наиболее распространенная система налогообложения- стандартная, предусматривающая уплату основных налогов и сборов (НДС, социального и дорожного налогов, налогов на имущество и рекламу, налога на прибыль и т.д.), которая не имеет своего наименования;
упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;
система налогообложения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без образования юридического лица.
Каждая из перечисленных систем налогообложения имеет определенные параметры:
налоговое поле в виде совокупности предусмотренных при данной системе налогов и сборов;
порядок взимания системообразующих налогов;
логика формирования финансового результата (прибыли, дохода).
Рассмотрим основные системы налогообложения, применяемые в сфере услуг, в соответствии с названными параметрами.
Стандартная система налогообложения
Стандартная система налогообложения предусматривает взимание спектра налогов, который может быть представлен в виде следующей группировки:
«косвенные» налоги на доход: налог на добавленную стоимость и налог с продаж;
налоги, относимые на расходы: налог на пользователей автомобильных дорог и социальный налог, введенный вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, налог на имущество и налог на рекламу;
налоги, уплачиваемые из чистой прибыли: главным образом, налог на прибыль.
Налог на добавленную стоимость в России введен с 1 января 1992 года. В настоящее время основным документом, регулирующим порядок налогообложения по налогу на добавленную стоимость, является глава 21 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости.
Плательщиками НДС являются предприятия и организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица.
Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров, других материальных ценностей, работ и услуг на территории России.
Сумма уплачиваемого в бюджет налога определяется как разница между налогом, начисленным с облагаемого дохода, и налогом, предъявляемым в зачет бюджету:
НДС к доплате = НДС начисленный — НДС зачтенный.
При этом в зачет бюджету предъявляется НДС при соблюдении следующих условий:
материальные ценности, работы и услуги, по которым зачитывается НДС, должны относиться на затраты (издержки производства и обращения);
материальные ценности, работы и услуги должны быть оприходованы в учете в установленном порядке;
материальные ценности, работы и услуги, по которым зачитывается НДС, должны быть оплачены поставщику или подрядчику;
в товаросопроводительных, включая счет-фактуру, и расчетных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой.
Социальный налог введен в 2001 году с принятием главы 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог (взнос)» как единое начисление на заработную плату вместо совокупности страховых взносов во внебюджетные фонды.
Налоговым кодексом установлена регрессивная четырехуровневая шкала налогообложения, позволяющая минимизировать эту составляющую налоговых издержек.
Налог рассчитывается не от общего фонда оплаты труда по организации в целом, как это было ранее с платежами в внебюджетные фонды, а от заработной платы во всех видах и по всем основаниям каждого конкретного получателя.
Начисленный налог относится на затраты и, следовательно, Уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Налог на пользователей автомобильных дорог регулируется Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991 г № 1759-1 (с последующими изменениями и дополнениями). Плательщиками налога являются юридические лица по законодательству РФ, а также обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Объектом налогообложения является:
выручка от реализации за вычетом НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ для предприятий сферы материального производства и услуг;
разница между продажной и покупной ценами товаров для торговой, заготовительной, снабженческо-бытовой деятельности.
Налог на имущество организаций. Взимание налога регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками являются юридические лица. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.     продолжение
--PAGE_BREAK--
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
Налог на рекламу является местным налогом. В качестве плательщиков налога выступают рекламодатели — юридические и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей. Налог взимается, как правило, в размере 5 % от стоимости рекламы собственной продукции, работ и услуг, относимой на затраты (издержки производства и обращения). Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.
Налог относится на финансовые результаты и, следовательно, уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Налог на прибыль пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет. Налог введен с 1 января 1992 года. В настоящее время он регулируется главой 25 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».
Налогооблагаемой базой является прибыль от реализации товаров,.работ и услуг, уменьшенная/увеличенная на сальдо прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, а также скорректированная в соответствии с действующим законодательством'.
Плательщиками налога на прибыль являются хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность На территории России, за исключением предприятий со 100% иностранными инвестициями, которые руководствуются Законом «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».
С вводом в действие Главы 25 Части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» в 2002 году ставка налога составляет 24 %. Уплата налога производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Формирование финансового результата при стандартной системе налогообложения является следствием перечисленной выше совокупности налогов и сборов, порядка их исчисления и подчиняется следующей логике:
Объем продаж
— налог с продаж
— налог на добавленную стоимость
= выручка от реализации
— себестоимость продукции, работ и услуг (вычитаемые расходы)
в т.н. социальный налог1
налог па пользователей автомобильных дорог
налог на имущество
налог на рекламу
= прибыль от реализации (операционная, валовая прибыль)
+/- сальдо внереализационных доходов и расходов
= прибыль до налогообложения
+/- корректировка прибыли
= налогооблагаемая прибыль
налог на прибыль
= чистая прибыль
Упрощенная система налогообложения
В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут платить налоги либо в общеустановленном порядке (по стандартной системе налогообложения) либо по упрощенной системе налогообложения.
Уплата этого налога регулируется главой 26.2 части второй Налогового кодекса РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и численность работников не превышает 100 человек.
Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.27
Проведем сравнительный анализ налогового бремени для стандартной и упрощенной систем налогообложения. В расчетах используем данные бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «Брянскнефтепродукт» за 2005 год.
Оценку эффективности систем налогообложения выполним по следующему алгоритму:
На основе единых исходных данных по объему продаж и отдельным операционным затратам и внереализационным расходам.
По всей совокупности налогов, установленных для той или иной системы налогообложения, в соответствии с действующими правилами определения финансового результата.
Финансовый результат (чистая прибыль, чистый доход), остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, с одной стороны, и совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, с другой стороны – показатели, которые используются в дальнейшем для оценки налогового потенциала систем налогообложения.
Налоговый потенциал оценим с помощью показателей эффективности налогового менеджмента.
Таблица 11
Расчет финансового результата при стандартной системе налогообложения (в тыс.руб.)
№ п/п
Наименование показателя
Расчет финансового результата
Алгоритм расчета показателей
Налоговые издержки
1
Доходы от реализации
565076
по условию
2
НДС начисленный
86198
86198
3
Выручка от реализации
478878
с.1-с.2
4
Расходы по реализации:
445985
сумма строк 4.1-4.6
4.1.
Фонд оплаты труда
15815
по условию
4.2.
Единый социальный налог
3758
4.1.*26%
3758
4.3.
Материальные и приравненные к ним затраты
420102
по условию
-75618
4.4.
Налог на имущество
605
по условию
605
4.5.
Транспотный налог    продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
2.1
Социальный налог
3758
С.5*26%
3758
2.2.
Материальные и приравненные к ним затраты
495720
по условию
2.3.
Транспотный налог
43
по условию
43
2.4.
Плата за землю
5662
по условию
5662
3
Совокупный облагаемый доход
59893
с.1-с.2
4
Единый налог
8983
С.3*15%
8983
5
Фонд оплаты труда
15815
по условию
6
Чистый доход
35095
с.3-с.4-с.5
Всего налогов и сборов
18446
Как видно из расчетов, приведенных в таблицах 12 и 13 наименьший уровень совокупных налоговых издержек наблюдается при 15% налогообложении совокупного облагаемого дохода.
На основе выполненных расчетов можно определить стартовую эффективность систем налогообложения.
Расчеты производим по формулам приведенным в таблице 1.
Таблица 14
Сравнительная оценка систем налогообложения (в %)
Система налогообложения
Общий коэффициент эффективности налогообложения
Налогоемкость продаж
Стандартная система
89,16
5,09
Упрощенная система (с единым налогом от валовой выручки)
-1200,32
7,68
Упрощенная система (с единым налогом от совокупного дохода)
190,26
3,26
Рассчитанные выше коэффициенты позволяют сделать выводы о стартовой эффективности основных систем налогообложения, действующих в малом предпринимательстве:
по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств (общий коэффициент эффективности налогообложения) приоритетной с позиции финансового и налогового менеджмента для ЗАО «Брянскнефтепродукт» является упрощенная система налогообложения с единым налогом от совокупного дохода. Она в два раза эффективней, чем применяемая в настоящее время стандартная система;
по удельному весу совокупных налоговых обязательств (налогоемкость продаж) также наиболее выгодной для налогоплательщика является упрощенная система налогообложения с единым налогом от совокупного дохода.
3.3 Пути оптимизации налогообложения в ЗАО «Брянскнефтепродукт»
Финансовое планирование в ЗАО «Брянскнефтепродукт» представлено только 1 документом: планом прибылей и убытков на соответствующий месяц. Такое планирование было продиктовано необходимостью бюджетировать текущие денежные потоки с точки зрения требования владельца: компании «ДЕНИ». Больше никаких финансовых планов на предприятии не составлялось.
Основными позициями текущего финансового план являлись: выручка, себестоимость нефтепродуктов, прибыль от реализации и чистая прибыль.
Таким образом, на исследуемом предприятии систематического самостоятельного налогового планирования не осуществляется, однако в силу законодательной необходимости осуществляются отдельные элементы финансового и налогового планирования а так же ведется полномасштабный налоговый учет.
По мнению автора, главной рекомендацией совершенствования системы налогового планирования в ЗАО «Брянскнефтепродукт» является создание специального органа по налоговому планированию (комиссия по налоговому планированию), используя проектную организационную структуру и привлекая туда для работы работников финансово-экономических и юридических служб ЗАО. Такой орган не несет дополнительных издержек по его созданию, так как он создается из квалифицированных работников ЗАО «Брянскнефтепродукт».
Как было сказано в Главе 1, оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов – это и есть основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой может быть следующее:
1. Создание системы контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организации, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц. Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие группы субсчетов по каждому налогу:
— текущие платежи;
— просроченные платежи;
— пени и штрафы
Стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;
Выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;
Совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;
Оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).
Формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.
Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики предприятия. По мнению автора, учетная политика предприятия является важнейшим элементом как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета.
Проанализировав отдельные позиции Положения об учетной политике ЗАО «Брянскнефтепродукт» и данные бухгалтерского баланса на конец 2005 года, автор работы предлагает внести изменения в учетную политику предприятия.
По данным бухгалтерской отчетности 2005 года на предприятии ЗАО «Брянскнефтепродукт» дебиторская задолженность составляет 13 801 000 рублей. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. А в учетной политике предприятия определение выручки для целей налогообложения производится по отгрузке.
Автор предлагает закрепить в учетной политике:
1. Метод определения выручки «по оплате» по налогу на добавленную стоимость.
2. Следующий момент, который можно учесть при формировании учетной политики – это создание резервного фонда на оплату отпусков, что будет способствовать равномерному включению предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода и оптимизации налога на прибыль.    продолжение
--PAGE_BREAK--
3. Создание резерва по сомнительным долгам в согласно Главы 25 НК РФ актуально для рассматриваемой фирмы ЗАО «Брянскнефтепродукт», так как создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
Автор рекомендует указать в приказе по учетной политике: в конце отчетного года произвести инвентаризацию дебиторской задолженности и создать резерв по сомнительным долгам в соответствии с действующим законодательством.
Но основным моментом для снижения налогового бремени на предприятии должны стать создание новых обществ с ограниченной ответственностью которые будут применять упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога от совокупного дохода.
Для этого необходимо:
Создание Обществ с ограниченной ответственностью на доверенных лиц нефтяной компании «ДЕНИ» и ЗАО «Брянскнефтепродукт», доля которого не должна превышать 20% Уставного капитала. В противном случае эти общества не смогут применять упрощенную систему налогообложения (ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Причем лучше, чтобы доля создающей компании не превышала 20%. Иначе налоговые органы могут посчитать фирмы взаимозависимыми (п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ). Также чтоб избежать споров с налоговыми органами о взаимозависимости, не стоит делать учредителями управленцев «главной» компании.Количество создаваемых обществ необходимо рассчитать по объему валовой выручки автозаправочных станций, которая не должна превышать 11 миллионов рублей в год;
Перевод Обществ на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога от совокупного дохода;
Перевод персонала, обслуживающего АЗС, в эти общества;
Заключение договоров с Обществами на аренду автозаправочных станций. Причем сумма аренды должна быть минимальна. Она должна обеспечивать покрытие необходимых затрат ЗАО «Брянскнефтепродукт», но в тоже время не должна приносить большой прибыли.
При такой схеме налогового планирования будет обеспечена минимальная налоговая нагрузка и для ЗАО «Брянскнефтепродукт» и для вновь созданных Обществ. В идеальном варианте налогоемкость продаж составит 3,26% или 18446 тысяч рублей при доходе предприятия в 565076 тыс. рублей. При существующей системе налогообложения налоговые издержки ЗАО «Брянскнефтепродукт» в 2005 году составили 105286 тыс.рублей. Экономия средств за счет снижения налоговой нагрузки может составить около 90 миллионов рублей которые можно будет направить на модернизацию оборудования и на выплату дивидендов акционерам.
Заключение
С учетом поставленной в начале дипломной работы цели, заключающейся в анализе налогового бремени и оптимизации налогообложения в ЗАО «Брянскнефтепродукт» автором были выполнены следующие задачи:
Рассмотрены теоретические аспекты налогового планирования в коммерческих предприятиях. Осмыслена важность налогового планирования на предприятии. Налоговое планирование выполняет в системе управления предприятием особую функцию, связанную с взаимоотношениями налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами, и является в силу этого одним из видов общего планирования.
Определено общее состояние ЗАО «Брянскнефтепродукт» на основе анализа внутренней и внешней среды предприятия, проведен анализ экономических показателей деятельности, рассчитаны коэффициенты ликвидности и коэффициенты деловой активности предприятия, проведен анализ состава и структуры налоговых издержек и анализ налогового бремени предприятия, проведен сравнительный анализ налоговых издержек при различных системах налогообложения.
В целом из данных проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие ведет свою деятельность успешно. Это обусловлено спецификой деятельности, так как реализация нефтепродуктов является высокодоходным бизнесом.
Но также при анализе были выявлены недостатки.
Основными недостатками, выявленными в ходе проведенного анализа, являются:
отсутствие на предприятии налогового планирования;
неиспользование возможностей Налогового Законодательства для минимизации налогов.
С целью минимизации налоговых издержек, автором работы предложен ряд мероприятий направленных на снижение налогового бремени.
На основании выполненных расчетов и полученных выводов автором предложен ряд мер по устранению недостатков, таких как пересмотр учетной политики предприятия в части метода определения выручки предприятия, предложено создание комиссии по налоговому планированию из числа специалистов работающих на предприятии, предложено создание резерва на оплату отпусков и резерва по сомнительным долгам для равномерного распределения налоговой нагрузки в течение финансового года, разработана схема перевода предприятия на упрощенную систему налогообложения, путем создания обществ с ограниченной ответственностью и передачи им в аренду автозаправочных станций.
Для решения задач автором использовались следующие приемы и методы экономического анализа:
Традиционные приемы с использованием абсолютных и относительных величин, рассматривающие изменение объемов выручки за ряд лет, изменение показателей деловой активности и коэффициентов ликвидности;
Построены модели взимания налогов при различных системах налогообложения и проведены расчеты налоговой нагрузки для каждой из них.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Гражданский Кодекс Российской Федерации ГОД
Налоговый Кодекс Российской Федерации ГОД
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.200? г.)
Федеральный закон РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003 г.)
ЛИТЕРАТУРА
Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование. – 1997. – № 3. – С.5.-6.
Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. – 296с. С.152.
Брызгалин А.В. Положение об учетной политике предприятия на 2003 год для целей налогообложения и бухучета. Арбитражная практика. – Екб: Налоги и финансовое право, 2002. – 240с.
Бригхем Ю.Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ./Общ. ред. и вступ. ст. Пенькова Б.Е., Воронова В.В.; РАГС.-М.: Экономика, 1998.-815 с
Веретина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. – 2002. – № 4. – С.26.-30.
Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт. – Т. 1 – Уфа: Экс-перт, 1998. – 240с.
Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. – М.: Ан-кил, 1993. – 77с.
Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной дея-тельности предприятия // Финансы. – 2001. – № 8. С.40-42.
Завьялов Н.Ф. Минимизация налогообложения: мировой опыт и Россия // Бухгал-терский вестник. – 1998. — № 7. – С.41-45. № 6.
Караваева И.В. Налоговые методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт) // Вопросы экономики. – 1994. – № 8, С.95–101.
Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2002. – 160с.
Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно–методическое пособие. – М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 1998. – 256с.
Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. – М.: АиН, 1999. – 62с.
Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие. -М.: Дело и Сервис,1998.-304 с
Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 352с.
Налоговая оптимизация // Отечественные записки. – 2002. – № 4–5. – С.134–141.
Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2004. – 634с. – С.435.
Окладников Д. Рационализация учетной политики // Проблемы Теории и Практики Упавления. – 1999. – № 5. – С.113–117
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 480с.
Рэдхэд К., Хьюс С. Управление финансовыми рисками Пер. с англ. -М, ИНФРА М., 1996 — 288 с.
Саладзе В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый вестник. – 1999. – № 1. – С.108-111.
Семенов В.М., Асейнов С.А. Финансовый словарь-справочник. – Астрахань, 2000. –– 272с. С.229.
Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации / Экономист. – 1998. – № 2. – С.68-76.
Тренев Н.Н. Управление финансами, М. Финансы и Статистика, 2000.
Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. – М.: Инфограф, 1999. – 192с.
Федоров Б.Г. Англо-русский банковский энциклопедический словарь. — СПб.: Лим-бус Пресс, 1995. – 490с. – С.263. [12]
Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ. / Под. ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. – М.: ИНФРА–М,. 1996. – 479с.
Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 1168с.
Фишер О. В. Налоговое планирование на промышленном предприятии. диссертация www.smartcat.ru/p_finance/books/book_75/ch1_1.shtml    продолжение
--PAGE_BREAK--
Хотинская Г.И. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2002
Экономика общественного сектора как сложная система: методы и примеры приме-нения / Под редакцией Ю.В. Трифинова: Монография. – Н. Новгород: Изд–во ННГУ, 1997. – 296с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003. – С.289.
Щиборщ К.Б. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России, М. «Дело и Сервис», 2001.
АННОТАЦИЯ
Тема данной дипломной работы «Налоговое планирование в коммерческих предприятиях (на примере Закрытого акционерного общества «Брянскнефтепродукт)», в рамках которой представлены результаты исследований теоретических и практических материалов налогового планирования и минимизации налоговых издержек.
Целью работы является анализ налогового бремени, оптимизация налогообложения и выбор эффективной системы налогообложения в ЗАО «Брянскнефтепродукт».
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.
Исходя из поставленной цели, в дипломной работе рассмотрены теоретические налогового планирования на предприятии, проведен анализ текущего состояния ЗАО «Брянскнефтепродукт».
В практической части проведен анализ состава и структуры налоговых издержек и оценка налогового бремени предприятия и предложены пути снижения налоговых издержек.
Для удобства читателей автор использовал рисунки, таблицы, графики, вынес в приложения вспомогательный материал.
В рамках работы автором был получен важный опыт, свидетельствующий о том, что проведение анализа экономических показателей и их внимательное изучение позволяет выявить недостатки в работе предприятия в рамках учета и на основании полученных результатов принять решение по улучшению учета.
THE SUMMARY
Theme of the given degree work " Tax planning in the commercial enterprises (on an example of the Closed joint-stock company " Brjanskmineraloil) " within the limits of which results of researches of theoretical and practical materials of tax planning and minimization of tax costs are presented.
The purpose of work is the analysis of tax burden, optimization of the taxation and a choice of effective system of the taxation in Joint-Stock Company " Brjanskmineraloil ".
Degree work consists of the introduction, three chapters, the conclusion, the list of the used literature and appendices.
Proceeding from an object in view, in degree work are considered theoretical tax planning at the enterprise, the analysis of a current condition of Joint-Stock Company " Brjanskmineraloil " is lead.
In a practical part the analysis of structure and structure of tax costs and an estimation of tax burden of the enterprise is lead and ways of decrease in tax costs are offered.
For convenience of readers the author used figures, tables, schedules, has born an auxiliary material in appendices.
Within the limits of work as the author the important experience has been received, testifying that carrying out of the analysis of economic parameters and their close studying allows to reveal lacks of work of the enterprise within the limits of the account and on the basis of the received results to make a decision on improvement of the account.
Приложение 1
Основные позиции Учетной политики ЗАО «Брянскнефтепродукт» на 2005 год
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
К доходам от реализации относятся также доходы от аренды. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).
Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по агентскому договору датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего принципалу имущества, указанная в извещении агента о реализации или в отчете агента. Сумма выручки от реализации определяется также на основании извещения агента. Датой получения дохода от аренды признается последний день отчетного (налогового) периода.
Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.
Внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; в виде дохода, распределяемого в пользу организации при ее участии в простом товариществе; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и др.Полученные организацией доходы (от реализации и внереализационные) подлежат уменьшению на сумму произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации.
К работам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Стоимость товарно — материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно — материальных ценностей.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по средней стоимости.
При реализации материалов доходы от таких операций уменьшаются на стоимость реализуемых материалов, определяемую как сумма цены приобретения и расходов, непосредственно связанных с реализацией. Отрицательный результат от реализации признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами, выплачиваемые на основании внутренних нормативных актов. К расходам на оплату труда относятся, в частности: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда; начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам и др.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда без создания резерва предстоящих расходов.
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества: добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); добровольное страхование товарно — материальных запасов и пр.
Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Приложение 2
Формулы для проведения анализа деловой активности предприятия
Наименование показателя
Формулы для расчета
Коэффициент оборачиваемости активов
Объем реализации/средняя величина активов
Период оборачиваемости активов ( в днях)
Количество дней в расчетном периоде / коэффициент оборачиваемости активов
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала
Объем реализации/средняя величина собственного капитала
Период оборачиваемости собственного капитала (в днях)
Количество дней в расчетном периоде / коэффициент оборачиваемости собственного капитала    продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
работы с дебиторами, чтобы обеспечить ее преобразование
в денежные средства --PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
133 --PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--



--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
прочее
855
Государственная помощь
Показатель
Отчетный период
За аналогичный период предыдущего года
наименование
код




1
2
3
4
Получено в отчетном году бюджетных средств — всего
910
в том числе:










на начало отчетного года
получено за отчетный период
на начало отчетного года
получено за отчетный период
Бюджетные кредиты — всего
920
в том числе: