--PAGE_BREAK--
Налоговый и отчетный периоды по акцизам равны одному месяцу. Ставки акцизов приведены в статье 193 Налогового кодекса РФ.
Ставки акцизов
Таблица 1
Вид товара
Ставка налога
Этиловый спирт из всех видов сырья
14 руб. 1 коп. за 1л безводного спирта
Алкогольная продукция крепостью выше 25 % включительно (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция
98 руб. 78 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции
Алкогольная продукция крепостью выше 9 % и 25 % включительно (за исключением вин)
72 руб. 91 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции
Алкогольная продукция крепостью до 9 % включительно (за исключением вин)
50 руб. 60 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции
Вина (за исключением натуральных)
41 руб. 20 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в вине
Натуральные вина (за исключением шампанских и игристых)
3 руб. 52 коп. за 1 л
Шампанские и игристые вина
10 руб. 58 коп. за 1 л
Пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5% включительно
0 руб.
Пиво с объемной долей этилового спирта свыше 0,5% – 8,6% включительно
1 руб. 12 коп. за 1 л
Пиво с объемной долей свыше 8,6%
3 руб. 70 коп. за 1 л.
Трубочный табак
453 руб. 60 коп. за 1 кг.
Курительный табак, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции
185 руб. 92 коп. за 1 кг.
Сигары
11 руб. 20 коп. за 1 шт.
Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм
84 руб. за шт.
Сигареты с фильтром, за исключением сигарет с фильтром длиной свыше 85 мм и сигарет 1,2,3 и 4-ого классов по ГОГСТ 3935 — 81
61 руб. 60 коп. за 1000 шт.
Сигареты с фильтром 1,2,3 и 4-ого классов по ГОСТ 3935 — 81
39 руб. 20 коп. за 1000 шт.
Сигареты без фильтра и папиросы
11 руб. 20 коп. за 1000 шт.
Ювелирные изделия
5%
Легковые автомобили мощностью до 67,5 кВт (90.с.) включительно
0 руб.
Легковые автомобили мощностью свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112 кВт (150 л.с.) включительно
11 руб. 20 коп. за 0, 75 кВт (1 л.с.)
Легковые автомобили, мощностью свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы, мощностью свыше 112,5 кВт(9150 л.с.)
112 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно
1512 руб. за 1 т
Автомобильный бензин с иными октановыми числами
2072 руб. за 1 т
Дизельное топливо
616 руб. за 1 т
Масло для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей
1680 руб. за 1 т
Природный газ, реализуемый на территории РФ
15%
Природный газ, реализуемый в государства – участники СНГ
15%
Природный газ, реализуемый за пределы территории России (за исключени6ем государств – участников СНГ)
30%
Нулевая ставка акциза в отношении пива с объемной долей этилового спирта до 1,5% включительно и легковых автомобилей мощностью до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно означает, что производители этих товаров акциз платят, но обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по акцизам.
По алкогольной продукции крепостью свыше 9% ставки акцизов применяются в особом порядке.
Если производитель реализует алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад оптовой фирмы, он должен заплатить акциз по ставке, уменьшенной вдвое. Вторую половину акциза платит оптовик при реализации алкоголя со своего акцизного склада магазинам и предприятиям общественного питания. Если оптовик перепродает алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад другой оптовой фирмы, то акциз он не платит. Эта схема уплаты акцизов получила название «расщепленного акциза». [1 с. 182-185]
2.3. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Сумма акциза, подлежащая к уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается как сумма акцизов, начисленная по реализованным подакцизным товарам за минусом суммы налоговых вычетов. Начисленная сумма акцизов определяется путем последовательного умножения налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Сложение полученных величин дает общую начисленную сумму акциза за месяц.
По НК РФ при оптовой реализации подакцизных товаров сумму акциза, включенную в продажную цену, нужно выделить отдельной строкой в накладной, счете и счете-фактуре, предъявляемых покупателю. Если подакцизные товары реализуются в розницу, выделять сумму акциза в ценниках, чеках и других выдаваемых покупателю документов не нужно.
Из начисленной суммы акциза вычитаются:
· акциз по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;
· акциз по испорченному или утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров;
· акциз по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров;
· акциз по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов;
· акциз по подакцизным товаром, возвращенным покупателями;
· авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных и специальных марок.
Разница между начисленной сумой акциза и величиной всех налоговых вычетов дает сумму, которую нужно уплатить в бюджет или, наоборот, бюджет должен вернуть. В бюджет нужно уплатить разницу между суммой акцизов, начисленной по подакцизным товарам, и общей величиной всех налоговых вычетов.
Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акцизов, начисленную по реализованным подакцизным товарам, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.
По Налоговому Кодексу в течение трех месяцев, следующих за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитывать её в счет уплаты налогоплательщиком акцизов, других налогов, напей и штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику. Налоговая инспекция должна принять решение о возврате денег в течение двух недель после получения заявления и сразу передать это решение на исполнение в отделение федерального Казначейства. На возврат денег на счет налогоплательщика отделению дается две недели.
При нарушении им двухнедельных сроков на подлежащую возврату сумму начисляются проценты. Размер процентов – 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки. [5 с. 136-146]
Налогоплательщики, которые производят моторные масла и добывают природный газ, должны платить акцизы ежемесячно. Сумма акциза за истекший месяц платится в бюджет не позднее 25-го числа текущего месяца.
Производители автомобильного бензина и дизельного топлива должны платить акциз два раза в месяц:
· не позднее 15-ого числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации бензина и дизельного топлива, если они проданы с 1-го по 15-е число месяца;
· не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации бензина и дизельного топлива, если они проданы с 16-го по последнее число месяца.
Производители других подакцизных товаров платят акцизы два раза в месяц равными долями:
· не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров;
· не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров.
Оптовые фирмы, реализующие алкогольную продукцию крепостью более 9%, платят акцизы два раза в месяц:
· Не позднее 25-го числа месяца, в котором реализована алкогольная продукция, если она продана с 1-го по 15-е число;
· Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем реализации алкогольной продукции, если она продана с 16-го по последнее число месяца. [4 с. 130-132]
Налоговая декларация за истекший месяц предоставляется в налоговую инспекцию не позднее окончания текущего месяца. Форма декларации приведена в приказе МНС России от 4 января 2002 № БГ-3-03/3.
Фирмы, в состав которых входят подакцизный товары, должны подать налоговую декларацию в инспекцию по местонахождению этих подразделений. В декларации по подразделению нужно привести данные о его операциях с подакцизными товарами и сумме налога, которую нужно уплатить по местонахождению подразделения. [8 с. 187]
Глава
III
. Налог на добавленную стоимость
3.1. Субъект и объект налога
Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса. МНС разъяснило, как применять эту главу, в Методических рекомендациях, утвержденных приказом от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03-447. Обложение налогом на добавленную стоимость охватывает товарооборот внутреннего рынка страны и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций.
НДС является косвенным многоступенчатым налогом. Основная функция налога – фискальная. Вся сумма поступлений НДС с 2001 г. зачисляется в Федеральный бюджет РФ.
НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты НДС. Получить освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.
Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать млн. рублей (без учета НДС и налога с продаж).
Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать акцизные товары в течение трех предшествующих месяцев.
Для того чтобы использовать право на освобождение от уплаты НДС, в налоговую инспекцию подается письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.
Форма уведомления ещё не утверждена. Поэтому в настоящее время используется форма старого заявления, утвержденная приказом МНС России от 29 января 2001 г. № БГ-3-03/23.
Документы, которые необходимо представить вместе с уведомлением, приведены в пункте 6 статьи 145 НК РФ. Их нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого планируется получить освобождение.
Освобождение действует 12 месяцев после получения. Отказаться от него в течение этого срока нельзя. Чтобы продлить освобождение, в налоговую инспекцию подаются те же документы, но не позднее двадцати дней с момента окончания освобождения.
Если уведомление и необходимые документы не будут представлены или в них будут указаны неверные сведения, то сумма НДС будет восстановлена к уплате в бюджет, а с фирмы (предпринимателя) будут взысканы штраф и пени.
Если в период действия освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) за какие-нибудь три месяца превысит 1 млн. рублей или фирма (предприниматель) будет реализовывать подакцизные товары, то НДС нужно будет уплатить.
НДС уплачивается начиная с того месяца, в котором произошло превышение выручки или были проданы подакцизные товары. [4 с. 130-134]
Налогом облагается:
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории России. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории России также облагается НДС.
Местом реализации товаров Росси считается в двух случаях:
1) товар находится на территории России и не перемещается за её пределы.
2) товар в момент начала отгрузки находится на территории России.
Местом реализации работ или услуг Россия считается в следующих случаях:
1) работы (услуги) связаны с недвижимостью, находящейся в России.
2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся в России.
3) на территории России фактически оказываются услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
4) если покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России.
Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):
· Услуги по передаче в собственность или по переуступке прав на патенты, лицензии, торговые марки, авторские права или иные аналогичные права;
· консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
· услуги по подбору персонала;
· предоставление в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного транспорта;
· агентские услуги;
· услуги по обслуживанию самолетов, вертолетов, проводимые, а российских аэропортах и воздушном пространстве России, услуги по обслуживанию морских судов.
5) все остальные работы или услуги (не перечисленные в пунктах 1-4), если их оказала российская фирма или предприниматель, считаются реализованными на территории России.
2. Передача товаров (выполнение товаров, оказание услуг) для собственных нужд, расхода на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль организаций.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.
4.Импорт товаров на территорию России. [3 с. 97-101]
Не облагаются НДС:
1. Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты. При этом операции по реализации валюты в целях нумизматики налогом облагаются.
2. Передача зданий, сооружений, оборудования и другого имущества правопреемникам при реорганизации фирмы.
3. Передача имущества некоммерческим организациям.
4. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, в качестве вклада по договору о совместной деятельности или в качестве взноса в паевой фонд кооператива.
5. Передача жилых помещений гражданам в домах государственного или муниципального жилищного фонда.
6. Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, который утверждает Правительство РФ.
7. Медицинские услуги
8. Услуги по содержанию детей в яслях и детских садах.
9. Услуги архивов.
10.Услуги транспорта городского и пригородного сообщения (за исключением такси, в том числе маршрутного).
11.Ритуальные услуги.
12.Реализация ценных бумаг.
3.Услуги по гарантийному ремонту и техобслуживанию товаров в период гарантийного срока.
14.Реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли.
15.Услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства.
16.Банковские операции.
17.Реализация изделий народных художественных промыслов.
Полный перечень операций, не подлежащих налогообложению, представлен в статье 149 НК РФ.
Налоговый и отчетный периоды по НДС равны одному календарному месяцу. Исключение предусмотрено для фирм, у которых месячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога продаж не превышает 1 млн. рублей. У таких фирм налоговый и учетный периоды равны кварталу. [4 с. 104-118]
3.2. Ставки налога и налоговая база
Существует три ставки налога на добавленную стоимость: 0%, 10%, 18%.
Ставка 0% применяется:
· по экспортируемым товарам. Исключением являются нефть, стабильный газовый конденсат, природный газ, которые экспортируются в страны – участники СНГ;
· при реализации услуги по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;
· при реализации работ, связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под режим транзита;
· при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;
· при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала.
Нулевая ставка налога означает, что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.
По ставке 10% облагаются:
1) продовольственные товары:
· скот и птица в живом весе, а так же мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных изделий);
· молоко и молочные продукты;
· яйца и яйцепродукты;
· масло растительное, маргарин, маслосемена и продукты их переработки;
· сахар, сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые смеси, зерновые отходы, овощи;
· хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия;
· рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлаждения, мороженая и других видов обработки, консервы и пресервы (кроме деликатесных);
· продукты детского и диабетического питания.
2) товары для детей:
· трикотажные швейные изделия (кроме изделий из натурального меха, натуральной кожи, овчины и кролика);
· обувь (кроме спортивной);
· кровати и матрацы детские, коляски;
· школьные принадлежности;
· игрушки, пластилин;
· подгузники.
3)продукция средств массовой информации и книжная продукция:
· учебная книжная продукция;
· продукция средств массовой информации (кроме рекламной и эротической);
· книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой.
4)лекарства, лекарственные средства, а так же изделия медицинского назначения.
Все остальные товары, работы, услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%. [6 с. 67]
Налоговая база по НДС – все полученные доходы, которые связаны с оплатой товаров (работ, услуг). Кроме того, в налоговую базу включаются:
· полученные авансы. Однако если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то налог с него не платится;
· полученные за проданные товары (работы, услуги) деньги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
· проценты по облигациям, векселям и товарному кредиту (НДС берется не со всей суммы процентов, а с её части, которая превышает ставку рефинансирования Центрального банка);
· полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается как сумма налога, начисленная к уплате в бюджет за минусом суммы налоговых вычетов.
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога. Сумма налога рассчитывается по итогам периода по всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин дает общую сумму НДС, начисленную за налоговый период.
Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой на фирме учетной политики для целей налогообложения. Для определения даты реализации используются два метода: кассовый метод и метод начисления.
При методе начисления НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. При кассовом методе НДС начисляется после тог, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).
Товар считается оплаченным в следующих случаях:
· деньги поступили на счет или в кассу продавца его посредника;
· задолженность покупателя погашена взаимозачетом;
· продавец передал права требования задолженности покупателя третьему лицу.
Вместо оплаты товара покупатель может выдать продавцу собственный вексель. В этом случае товар считается оплаченным, если покупатель оплатил вексель или продавец передал вексель третьему лицу. [3 с. 103-104]
Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. К вычету подлежат следующие суммы налога:
1. Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:
· приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);
· стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам;
· ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, то уплаченная сумма НДС вычету не подлежит.
2. Суммы НДС, уплаченные фирмой на таможне при ввозе товаров на территорию России.
3. Суммы НДС, начисленные с ранее полученных продавцом при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.
4. Суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет при выполнении строительных работ для собственных нужд. Эти суммы подлежат вычету после того, как готовый объект строительства будет оприходован на баланс фирмы.
5. Суммы НДС, начисленные с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги), под которые получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.
6. Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами.
Есть три случая, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя.
1. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
2. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.
3. НДС нельзя принять к вычету, если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией. Это, например, следующие операции:
· передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
· передаче имущества качестве вкладов в уставной капитал другой фирмы, а так же в качестве вкладов по договору о совместной деятельности;
· безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления.
НДС нельзя принимать к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.
Разницу между начисленной суммой уплаты налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет. Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.
По Налоговому Кодексу в течение трех месяцев, следующих за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитывать её в счет уплаты налогоплательщиком НДС, других налогов, напей и штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику. Налоговая инспекция должна принять решение о возврате денег в течение двух недель после получения заявления и сразу передать это решение на исполнение в отделение федерального Казначейства. На возврат денег на счет налогоплательщика отделению дается две недели.
При нарушении им двухнедельных сроков на подлежащую возврату сумму начисляются проценты. Размер процентов – 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки. [5 с. 270-277]
Налог нужно платить по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров в Россию налог платится до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации. Сумма налога перечисляется на счет федерального казначейства, которое самостоятельно распределяет её между бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяца или квартала), все налогоплательщики должны предоставить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Если у фирмы в течение налогового периода были операции, облагаемые НДС по ставке 0%, в налоговую инспекцию нужно подать отдельную декларацию.
[4 с. 162-164]. продолжение
--PAGE_BREAK--