Налоги с населения: роль, значение и перспективы развития

МИНИСТЕРСВО ОБЩЕГО ИПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
САМАРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ОРДЕНА «ЗНАК ПОЧЁТА»ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
 КАФЕДРА «ФИНАНСОВ ИКРЕДИТА»КонтрольнаяработаПо курсу «Финансы»На тему: Вариант № 32
1.  Налоги с населения: роль,значение и перспективы развития.
Выполнил студент IV курсаФакультета ВВО специальностьФинансы и кредит
Иванов И.И.Проверил: Доцент, к.э.н. Савинова Л.Д.
Самара 2001 г.
План.
1.  Сущность и функции налогов с населения.
1.1.   Место и роль налоговс населения в единой налоговой системе.
1.2.  Пределы налоговой нагрузки.
1.3.  Оптимизация налоговой нагрузки.
2.  Основные виды налогов, взимаемых с населения.
2.1.Налог на доходы с физических лиц.
2.2.Налог на имущество физических лиц.
2.3.Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
2.4.Плата за землю.
2.5.Государственная пошлина.
2.6.Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженныхв иностранной валюте.
3.   Мировойопыт взимания налогов с населения и использование его в Российской Федерации.
3.1.Налог на доходы в США.
3.2.Подоходный налог в Германии.
3.3.Подоходный налог во Франции.
3.4.Подоходный налог в Великобритании.
3.5.Подоходный налог в Италии.
4.  Список используемой литературы.
1. Сущность и функции налогов с населения.
Налоги — один издревнейших финансовых институтов: они возникли вместе с появлением государстваи использовались им как основной источник средств для содержания органов государственнойвласти и материального обеспечения выполнения им своих функций. С тех пормногое изменилось, однако главное предназначение налогов сохранилось.Современные государства для пополнения своей казны используют и другие видыпоступлений и платежей, но на первое место среди них по своему значению иобъему выступают налоги. Основная роль налогов — фискальная (от лат. fiscus — государственная казна), соответственно чему они используются как источникдоходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересовобщества и государства. Не стоит говорить о том, что в налогах заложены большиевозможности по регулированию социально-экономических процессов в стране состороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующиммеханизмом в системе социального управления.
Так, налоги могутиспользоваться для регулирования производства — стимулирования развитияопределенных отраслей, ограничения развития или сдерживания каких-либоэкономических процессов и т.п. Не случайно на фасаде здания одного изцентральных налоговых учреждений США в Вашингтоне написано: “Налоги — ценацивилизованного общества”. В ней выражена мысль о прямой связи оптимальнойналоговой системы с общественным прогрессом, экономической и социальной сбалансированностьюв обществе.
Вопросы правовогорегулирования налогообложения в настоящее время относятся к числу наиболееактуальных в экономической и социальной жизни Российского государства. Дляпоследнего времени характерно существенное изменение налогового права. Этокасается структуры и общего содержания налогового права, а также его норм вотдельности.
Любое государство,преследуя цели пополнения казны и другие задачи, стремится разнообразитьвводимые налоги. Если обратится к истории Российского государства (до 1917 г.),а именно к ее налоговой системе, то можно встретить немалое число налогов,уплачиваемых населением. Среди них, личный налог, подушная подать, несколькоимущественно-подоходных налогов — поземельный, подомовый (на доходы с дома),квартирный (уплачиваемый содержателем квартиры), промысловый, с наследства идр.
В РоссийскойФедерации также как и во всем мире, существует широко разветвленная системаналогов с ее граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых вналоговом законодательстве обобщенным термином — физические лица. Системаналогообложения физических лиц претерпела существенное изменение в 1992 г. Присохранении наиболее крупного — подоходного налога были отменены некоторые ранееустановленные налоги. Среди них были, налог на холостяков, одиноких ималосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу,сельскохозяйственный налог, налог с владельцев строений. Однако взамен былоустановлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние,а их перечень дополнен новыми налогами.
Налоги, взимаемыегосударством с населения, выполняют все функции, свойственные налогам вообще.
В действующую с 1992г. систему налогов с физических лиц по законодательству РФ входят: подоходныйналог, налог на имущество, налог с имущества, переходящего в порядкенаследования или дарения, налог на приобретение иностранных денежных знаков.Помимо них также уплачиваются целевые и общие с юридическими лицами налоги:земельный налог; налог с владельцев транспортных средств и другие зачисляемые вдорожные фонды; налог на операции с ценными бумагами; местные налоги,устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу,налог на перепродажу автомобилей). Кроме того, с граждан взимаются в соответствующихслучаях значительное число разнообразных сборов, пошлин и другие обязательныеплатежи, включенные в налоговую систему РФ.
Налог на доходы физических лиц — наиболее значительный и по сумам поступлений, и по кругуплательщиков из числа прямых налогов с населения. Охватывая разнообразныеисточники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности.
Подоходный налог — один из главных налогов в современных государствах. Он возник в условияхкапиталистического общества XVIII-XIX вв., когда четко определились различия ввидах и источниках доходов разных социальных групп: заработная плата рабочих,предпринимательский доход капиталиста, ссудный процент и т.д. На введениеподоходного налога существенное влияние оказало рабочее движение, требовавшее налоговойреформы с целью снижения налогового бремени, а также другие факторы.
В царской Россиипредпринимались попытки введения подоходного налога, однако, этомупрепятствовало крепостное право. После его отмены к этому вопросу вернулисьвновь. В 1916 году был принят закон о подоходном налоге со сроком началавзимания в октябре 1917 г. В связи с революционными событиями ввод в действиеэтого закона не состоялся. Позднее, в советский период, в стране действовалозаконодательство о подоходном налоге с населения.
Налоги являются одним из основных финансовыхинструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней.Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование,формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционнойполитики, распределение прибыли, социальное положение населения.
Проведение рыночныхпреобразований в России невозможно без создания эффективной системыналогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговойсистемой.
Источником налоговявляется созданная в процессе производства стоимость — национальный доход.Первичное распределение национального дохода дополняется вторичнымраспределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.
Участвуя в процессеперераспределения новой стоимости, налоги выступают частью единого процессавоспроизводства, специфической формой производственных отношений, котораяформирует их общественное содержание.
Кроме общественногосодержания, налоги имеют материальную основу, представляют собой часть денежныхдоходов, национального дохода, отчужденную государством.
Налоги составляютзначительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачислениеналоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фондыосуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательстваРФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектовРоссийской Федерации.
В условиях рыночнойэкономики налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых проявляетвнутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.
Функции налогов:
1. Фискальная функция, т.е. обеспечениегосударства необходимыми ресурсами.
С помощью даннойфункции образуются государственные денежные фонды и создаются материальныеусловия для функционирования государства в условиях рыночной экономики. Врыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственногобюджета Российской Федерации. Фискальная функция усиливается во всех странах всвязи с расширением регулирующей роли государства в обществе.
2. Распределительнаяфункция.С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национальногодохода, и создаются условия для эффективного государственного управления.
Налоги как активный участник перераспределительныхпроцессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя илисдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Экономическиймеханизм системы налогообложения может достичь поставленной цели в случаесоздания равных экономических условий для всех предприятий независимо от ихорганизационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечиватьзаинтересованность предприятий в получении большего дохода через использованиетаких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередьпозволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка,ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальныхпотребностей населения.
3. Регулирующаяфункция.Регулирующая функция налогов реализуется путем:
— регулирования дохода и прибыли юридических ифизических лиц;
— стимулирования роста производства товаров илисдерживания их, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в областиэкологии, выпуска продукции для государственных нужд, деятельности предприятиймалого бизнеса и т.д. Стимулирующее воздействие налогов обеспечивается черезсистему материальных и финансовых санкций.
4. Контрольнаяфункция.При помощи налогов контролируется своевременное поступление части выручки,прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды.
Налоговая системабазируется на ряде принципов налогообложения, основными из которыхявляются:
1. Всеобщность иравенство налогообложения — каждое юридическое и физическое лицо должноплатить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставлениеиндивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позицииконституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учетафактической способности к уплате налога на основе сравнения экономическихпотенциалов.
2. Справедливостьналогообложения — каждое физическое и юридическое лицо должно платитьналоги в зависимости от получаемой прибыли, дохода.
Налоги и сборы немогут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя изсоциальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Недопускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот взависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или местапроисхождения капитала.
3. Экономическаяобоснованностьналогов. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут бытьпроизвольными.
4. Однократностьналогообложения — один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложенналогом одного вида только один раз за определенный законом периодналогообложения.
5. Определенностьналогообложения.При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы такимобразом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядкеон должен платить.
6. Нейтральностьналогов — налоги не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельностиграждан.
Данный принципреализуется в ряде стран в отношении налогообложения физических лиц, вчастности, путем введения не облагаемого налогом дохода, связанного с размеромпрожиточного минимума.
Все неустранимыесомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах трактуютсяв пользу налогоплательщика.
7. Простота,доступность и ясность налогообложения. Наиболее простыми с точки зрения исчислениясчитаются прямые налоги. В соответствии с мировой практикой прямые налоги составляютоколо 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.
8. Применениенаиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов. Контроль заправильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборовосуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своейкомпетенции посредством налоговых проверок, получения объясненийналогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности,осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
ПравительствоРоссийской Федерации участвует в координации налоговой политики с другимигосударствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а такжезаключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении) двойногоналогообложения с последующей ратификацией этих соглашений.
/>1.1. Место ироль налогов с населения в единой налоговой системе
Многие видят вналогах лишь фискальный смысл, т.е. взимание государством с физических июридических лиц обязательных платежей (налогов) для финансированиягосударственных расходов на здравоохранение, образование, оборону,государственный аппарат и т.п. При этом упускается из виду, что налоги служаттакже мощным экономическим регулятором, способным влиять на все стороныхозяйственной и социальной жизни общества.
Налоговые поступлениясоставляют преобладающую часть доходов бюджетов всех уровней. Налоговаянагрузка на российскую экономику, по официальным данным, составляет около23-24% ВВП, а вместе с внебюджетными фондами социального характера — более 30%.Это средняя цифра для стран, сопоставимых с Россией по уровню экономическогоразвития. Однако если исключить из ВВП виртуальную составляющую, связанную сповсеместным завышением цен на товары, реализуемые по бартеру, то налоговаянагрузка на российскую экономику, по оценкам исследователей, составит 40-45%ВВП.[1]
Изменение соотношенияналоговых доходов и ВВП, а также структуры налоговых поступлений объясняетсямногочисленными новшествами, вносимыми в законодательство и нормативные акты,регламентирующие технику налогообложения. Неустойчивость законодательной инормативной базы налогообложения препятствует созданию благоприятногоинвестиционного климата в стране.
На величину налоговыхпоступлений в бюджет влияют объем производства (реальный объем ВВП), индексинфляции, дебиторская задолженность, недоимки по платежам в бюджет, обменныйкурс национальной валюты и др. Важны также техника исчисления и методы сбораналогов. Кроме того, в российской налоговой системе слишком велики налоговыельготы, предоставляемые исполнительной и законодательной властями, а такжемасштабы уклонения от налогов.
Каждый из этихфакторов по-своему и нередко противоречиво сказывается на поступлении налогов.Так, рост производства ведет (при прочих равных условиях) к увеличению сбораналогов в результате расширения налогооблагаемой базы. А инфляция какуменьшает, так и увеличивает налоговые поступления. В условиях инфляции прибыльпредприятий завышается из-за недооценки используемых в производствематериальных ресурсов и амортизационных отчислений. При отсутствиисистематической их переоценки уменьшается база налога на имущество физическихлиц и предприятий. С ростом цен сокращается реальная величина необлагаемогоминимума доходов физических лиц.
В целом в условияхвысокой инфляции номинальные объемы налоговых поступлений в бюджетрастут, но возникает задача сохранить их реальную величину. Со снижениеминфляции уменьшается инфляционное завышение базы налогов (особенно налога наприбыль и НДС).
Хронический недоборналогов стал одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г.финансового кризиса — налоговых поступлений становилось все меньше и меньше.Это привело к росту государственного долга (внутреннего и внешнего) и кневозможности дальнейшего его обслуживания.
Поступление многихналогов существенно зависит от платежно-расчетных отношений в народномхозяйстве. Рост дебиторской задолженности (взаимных неплатежей предприятий)приводит к сокращению реализации и прибыли и, следовательно, к падению реальныхналоговых поступлений. Сокращение дебиторской задолженности ведет к обратномупроцессу.
Однако самадебиторская задолженность обесценивается под влиянием инфляции. Чем выше этазадолженность, тем больше ее абсолютное обесценение и соответственно меньшереальные налоговые поступления (при том же уровне инфляции). От размерапросроченной дебиторской задолженности существенно зависят неплатежипредприятий бюджету, поскольку их неплатежеспособность непосредственносказывается на платежеспособности кредиторов и взаимоотношениях последних сбюджетом.
Особеннопротиворечиво влияние обменного курса рубля. С одной стороны, до конца1994 г. налоговые поступления с ростом курса доллара увеличивались, посколькутогда взимался налог на прибыль с суммы курсовых разниц. Кроме того, кизменениям курса доллара предприятия привязывали цены не только на импортныетовары, но и на отечественные. С другой стороны, в условиях высокойинфляции сокращаются налоговые поступления, так как экспортеры стараютсязадерживать зачисления валютной выручки на счета, чтобы проводить обязательнуюпродажу валюты по более высокому курсу. К тем же результатам приводитстремление участников рынка проводить взаиморасчеты в наличной иностраннойвалюте.
В ФРГ укрывается отналогообложения до 25% доходов. Однако эта страна имеет развитую правовуюсистему, мощную, с солидным опытом налоговую службу, стабильнуюсоциально-экономическую и политическую ситуацию. В России, где всего этого нет,масштаб уклонения от налогов оценить достоверно невозможно. Приблизительную оценкуможно сделать, сравнивая теоретическое налоговое бремя (при добросовестнойуплате всех налогов среднее предприятие обязано перечислять в бюджет 46% вновьсозданной стоимости) с фактическими поступлениями налогов в бюджет (вфедеральный — 9,1% официально учтенного ВВП, в консолидированный — 17-20%).Разница в несколько раз между этими величинами образуется из-за тяжелогоэкономического положения предприятий, использования льгот и повсеместногоуклонения от налогов.
Теоретически по мереснижения уровня инфляции спрос экономических агентов на наиболее ликвиднуючасть денежной массы — наличные деньги — должен уменьшаться, что снижает ихдолю в агрегате М2. Однако анализ, к примеру, периода 1992-1996 гг. показываетчто, несмотря на постепенное снижение инфляции, доля наличности в агрегате М2росла. Аналитики объясняют это тем, что спрос на наличные деньги увеличиваетсяв связи с обслуживанием ими хозяйственных операций в теневой экономике. Долянеучтенного наличного оборота в общих платежах в промышленности, по оценкам,составляет не менее 30%, соответственно сокращаются налоговые поступления вбюджет.
1.2. Пределы налоговой нагрузки
Налогооблагаемая база — стоимостная,физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Эта база и порядокее определения (исчисления) устанавливаются по каждому налогу (сбору).Например, налогооблагаемая база может рассчитываться на основе стоимостныххарактеристик (доход, прибыль, цена реализации, прирост стоимости акций) или нанестоимостных (объем автомобильного двигателя, площадь земельного участка,превышение выбросов вредных веществ над предельно допустимыми нормами). Терминприменяется и в обобщенном смысле — как суммарная в денежном выражениипотенциальная основа налогообложения предприятия, региона или страны в целом.
Если принять вовнимание, что инфляция составляла в 1994 г. 203%, в 1995 г. — 141, в 1996 г. — 25, в 1997 г. — около 11%, то виден рост налоговых доходов по 1997 г.включительно не только в номинальном, но и в реальном выражении. В условияхэкономического спада это свидетельствовало о постепенном повышенииэффективности налоговой системы. С 1998 г. тенденция изменилась — продолжающийся экономический спад, финансовый кризис и резкое увеличениеинфляции (около 184%) привели к падению сборов налогов. Однако сохранилисьпозитивные изменения в структуре налогов — за предыдущие годы выросли долиакцизов, платы за пользование природными ресурсами и налогов на имущество,которые имеют надежно исчисляемую налогооблагаемую базу, в отличие от налоговна доходы и прибыль, где есть возможность манипулировать отчетными данными дляуклонения от уплаты.
Налоговые доходы Федерального бюджета РФ (млн. рублей)[2]
  Налоговые поступления
1999 г.
2000 г.
2001 г.
Всего
399499,7
675039,1
1115327,7
 
НДС
143722,8
174869,7
381778,2
 
Акцизы
87141,1
119938,4
188040,4
 
Налог на прибыль
36033,4
63448,5
172647,1
 
Подоходный налог с физических лиц
25230,8
23928,1
1903,2
 
Налог на приобретение ин. денежных знаков
1896,3
1540,9
1604,1
  /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Как наглядно видноиз таблицы на протяжении многих лет “Подоходный налог с физических лиц” (с 2001г. «Налог на доходы физических лиц» 1% в Федеральном Бюджете) занимает 3-еместо, уступая только НДС и Налогу на прибыль.
Каждый год, обсуждая Федеральный бюджет,законодатели обнаруживают, что его доходов не хватает для покрытия намечаемыхрасходов и надо бы увеличить объем собираемых налогов. С другой стороны,необходимо уменьшить налоговый пресс — в общественном сознании прочноутвердилось мнение, что налоги чрезмерны, уровень налогообложения в Россииблизок к предельному для ее возможностей. Однако его вряд ли удастся понизить,учитывая размах теневой экономики, низкий уровень монетизации и сложившуюсятрадицию, когда уклонение от налогов не только не осуждается в обществе, а дажеприветствуется.
Бедав том, что уровень уже взятых на себя государством обязательств несовместим сразмером государственных доходов. Точно подсчитать социальные и иныеобязательства, принятые в различных нормативных актах, довольно сложно, есливообще возможно. Некоторые законы никогда не будут выполнены, все это понимаюти не включают соответствующие расходы в годовые бюджеты. По поводу реализациидругих законов есть надежды, а третьи действительно реализуются. Правда,обязательства порождаются не только законами — к примеру, у государстваогромная задолженность по заказам оборонным предприятиям.
Оценивая общуювеличину государственных обязательств, предусмотренных законодательством ихозяйственными решениями, эксперты сходятся в том, что она намного превышаетдопустимую налоговую нагрузку на экономику. Отсюда следует политически крайненеприятный вывод. Если сохранять завышенный уровень обязательств, для которогоявно не хватает собираемых налогов, это приведет к дальнейшему сокращениюналоговых поступлений.
Дело в том, чтоглавный неплательщик и финансовый нарушитель — само государство, котороерасшатывает налоговую и платежную дисциплину. Когда оно задерживает оплатугосзаказов, один рубль его неплатежей по технологической цепочке тянет за собойоколо семи рублей взаимных неплатежей предприятий, что, в свою очередь,приводит к недоимкам по налогам.
Всеэто говорит о том, что в сложившихся экономических условиях предел достигнут.Тем не менее, из года в год в бюджеты закладываются расходы, превышающиевозможное их финансирование на базе налогов и ответственных заимствований.Разрыв между обязательствами и реальным финансированием продолжает расти.Никакие административные усилия не помогают переломить эту тенденцию.
Поэтому радикальнымвыходом из бюджетного кризиса считается решительное сокращение бюджетныхрасходов государства, отказ от всего, что не является абсолютно необходимым.Лишь тогда можно сократить налоговые изъятия в пользу государства, т.е.ослабить налоговый пресс. С другой стороны, только ослабив его и тем самым,создав возможности для роста производства, можно собрать больше налогов ирешить бюджетные проблемы государства. В этом объективное противоречие.
Однако с такойтрактовкой согласны не все экономисты. Некоторые считают, что на современномэтапе увеличение налогового бремени неизбежно, бюджетный кризис не преодолетьбез наращивания налоговых изъятий. По их мнению, дело не только в том, что лишьтаким путем можно профинансировать все социальные задолженности (рассчитаться снаселением за обещанные ранее льготы и прибавки), но и в том, что во многихслучаях для уменьшения государственных расходов в будущем сегодня требуется ихувеличить. Например, военная реформа когда-то сделает армию дешевле, нопредварительно на нее нужно затратить немалые средства (на жилье длявысвобождаемых офицеров, двухгодичные выходные пособия и реорганизацию военныхучреждений).
В прессе приводилисьрасчеты, согласно которым расформирование одного полка стоит дороже, чем егосохранение и содержание в течение нескольких лет. Экономически они невыдерживают критики, потому что их авторы сравнивают существующие выплатыличному составу со щедрыми выходными пособиями, стоимостью их будущего жилья ит.п., однако забывают, что, во-первых, высвобожденные офицеры и солдаты,придя в народное хозяйство, будут и сами производить,во-вторых,освободятся и могут быть, проданы сооружения военных городков, земли полигонов.
Тем не менее, такие расчеты возымели действие приутверждении очередного федерального бюджета, и армия получила дополнительныесредства (за счет здравоохранения, науки, образования). Подобная аргументацияиспользуется также при требованиях увеличить бюджетную поддержку сельскогохозяйства, добавить денег на государственное управление. Все это затрудняетослабление налогового пресса.
1.3. Оптимизация налоговой нагрузки.
Калифорнийский экономист и кандидат в сенаторыАртур Лаффер выявил закономерность, характеризующую связь между налоговойнагрузкой и доходами государства. Обобщая статистические данные разных стран,он обосновал вывод о том, что снижение налоговых ставок может стимулироватьрост производства и, значит, расширить налоговую базу. Иными словами, при болеенизкой ставке государство получит больше доходов, так как высокие налоги душатпроизводство, лишают предприятия оборотных средств и инвестиций. Этазакономерность выражается кривой Лаффера.
Но вопрос не такпрост. Во-первых, кривая имеет форму дуги и показывает, что наилучшийэкономический результат достигается не тогда, когда налоги самые низкие, акогда они оптимальные. Слишком низкие налоги приводят к сокращению собираемостиналогов из-за малых ставок, а слишком высокие — к аналогичному результату из-засокращения производства и желания скрыть доходы.
Во-вторых, ошибаются те, ктополагает, что есть одно наилучшее решение на все случаи и для всех стран.Оптимальный процент изъятий определяется сообразно складывающимся в каждойстране экономическим условиям — структуре собственности, трудозатратам,налоговой морали, уровню налогового администрирования, включенности страны вмировой рынок и т.п.
В-третьих, экономика настолькосложна, что никто не в состоянии точно сказать, поднимется ли выпуск продукциипри снижении налогов на такой-то процент и хватит ли собранных налогов дляудовлетворения всех нужд государства. В годы высокой инфляции ссылки на кривуюЛаффера бессмысленны: предприятия не тратят остававшиеся от снижения налоговденьги на пополнение оборотных средств или инвестиции, поскольку гораздовыгоднее пустить их в быстрый оборот. Лишь при финансовой стабилизациипоявляется возможность для действия открытой Лаффером закономерности иослабления налогового пресса.
Но ослаблять его надоосторожно. При недоборе налогов государственный бюджет не сможет выполнять своифункции, государство вынуждено будет пойти на дополнительную денежную эмиссию,инфляция снова усилится и народное хозяйство попадет в заколдованный круг«дефицит бюджета — инфляция — сокращение производства — дефицитбюджета».
2. Основные виды налогов, взимаемых с населения.
В РоссийскойФедерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги исборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации ( региональные налоги исборы) и местные налоги и сборы. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N154-ФЗ)
Федеральными признаются налоги исборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всейтерритории Российской Федерации.
Региональными признаются налоги исборы, устанавливаемые НК и законами субъектов Российской Федерации, вводимые вдействие в соответствии с Налоговым Кодексом, законами субъектов РоссийскойФедерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектовРоссийской Федерации. При установлении регионального налога законодательными(представительными) органами субъектов Российской Федерации определяютсяследующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленныхНалоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности поданному региональному налогу.
Местными признаются налоги исборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актамипредставительных органов местного самоуправления, вводимые в действие всоответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органовместного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующихмуниципальных образований.
Местные налоги исборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаютсяи вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.
При установленииместного налога представительными органами местного самоуправления внормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения:налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и срокиуплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу.
Не могутустанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренныеНалоговым Кодексом.
К федеральнымналогам и сборам (статья 13 НК) относятся:
1)       налогна добавленную стоимость;
2)       акцизына отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3)       налогна прибыль (доход) организаций;
4)       налогна доходы от капитала;
5)       подоходныйналог с физических лиц;
6)       взносыв государственные социальные внебюджетные фонды;
7)       государственнаяпошлина;
8)       таможеннаяпошлина и таможенные сборы;
9)       налогна пользование недрами;
10)     налогна воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11)     налогна дополнительный доход от добычи углеводородов;
12)     сборза право пользования объектами животного мира и водными биологическимиресурсами;
13)     леснойналог;
14)     водныйналог;
15)     экологическийналог;
16)     федеральныелицензионные сборы.
К региональным налогам и сборам(статья 14 НК) относятся:
1)       налогна имущество организаций;
2)       налогна недвижимость;
3)       дорожныйналог;
4)       транспортныйналог;
5)       налогс продаж;
6)       налогна игорный бизнес;
7)       региональныелицензионные сборы.
При введении вдействие налога на недвижимость прекращается действие на территориисоответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций,налога на имущество физических лиц и земельного налога.
К местным налогам и сборам(статья 15 НК) относятся (статья 15 вводится в действие со дня признанияутратившим силу Закона РФ «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» (статья 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ)):
1)       земельныйналог;
2)       налогна имущество физических лиц;
3)       налогна рекламу;
4)       налогна наследование или дарение;
5)       местныелицензионные сборы.
2.1. Налог на доходы с физических лиц.
Начало третьего тысячелетия от внесло существенныеизменения в жизнь российских плательщиков налога на доходы физических лиц,известного в последние годы прошлого века под названием подоходного налога сфизических лиц. Эти изменения обусловлены вступлением в силу с 1 января 2001 г.части второй Налогового кодекса и одновременным прекращением действия Закона РФот 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц».Существенные различия между этими нормативными актами порождают дляналогоплательщика образца 2001 г. ряд непростых вопросов.
С некоторыми из них гражданам предстоит столкнуться вближайшем будущем, — по каким правилам в 2001 г. подавать налоговую декларациюи как исчислять налоги по доходам, полученным в 2000 г. Если говорить о позицииналоговых органов по этим вопросам, то пока складывается представление, что онипредполагают применять в 2001 г. правила уже не действующего Закона оподоходном налоге. Такое представление создается, в частности, в связи сизданием Министерством РФ по налогам и сборам Приказа от 1 ноября 2000 г. NБГ-3-08/378 об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц иинструкции по ее заполнению. Согласно п. 3 Приказа он вступил в силу с 1 января2001 г.
Собственно говоря, издание в ноябре 2000 г., то есть впреддверии введения в действие части второй Налогового кодекса РФ (НК), вполнеестественно, и подобную предусмотрительность можно было бы толькоприветствовать, если бы не одно обстоятельство. Дело в том, что Приказомутверждены формы деклараций и инструкция по их заполнению по налогу на доходыфизических лиц за 2001 г. Вопрос о заполнении этих форм встанет лишь в 2002 г.А вот по доходам за 2000 г. МНС новых форм не утвердило. Эти обстоятельствадают основания для некоторых сомнений в законности позиции налоговых органов повопросу декларирования доходов 2000 г. и взимания налога по ним в 2001 г.Впрочем, пока эта позиция явно не проявилась. Рассмотрим, какая позиция по этимвопросам должна следовать из действующего законодательства. Обратимся сначала квопросу о представлении налоговой декларации.
Напомним, как регулировался порядок представлениядекларации о доходах и перерасчета налога в утратившем силу Законе о подоходномналоге. Согласно ст. 18 этого Закона декларация о фактически полученных доходахи произведенных расходах представлялась гражданами налоговому органу по меступостоянного жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Датойполучения дохода в отчетном календарном году являлась дата фактической выплатыдохода гражданину наличными деньгами или в безналичном порядке, либо датапередачи гражданину дохода в натуральной форме.
От представления декларации освобождались граждане,получавшие в отчетном периоде доходы только по основному месту работы,граждане, не имеющие постоянного жительства на территории РФ, а также теграждане, чей совокупный облагаемый доход за отчетный год не превышал сумму дохода,исчисление налога, с которого производилось по минимальной ставке, то есть непревышал 50000 руб. Остальные граждане обязаны были подавать декларации,указывая все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммыначисленного и уплаченного налога.
Порядок перерасчета налога определялся в ст. 19Закона. Сама необходимость перерасчета была обусловлена установлением в Законедифференцированных ставок налога в зависимости от размера дохода, который вполном объеме мог быть определен лишь по истечении отчетного года. В связи сэтим уплате подлежала разница между исчисленной на основании декларации суммойналога и суммами налога, удержанными с налогоплательщика или уплаченными имсамостоятельно в течение года. Эта разница подлежала уплате не позднее 15 июлягода, следующего за отчетным. Обратим внимание, что в самом отчетном годуобязанность уплаты разницы, естественно, не существовала — она возникала лишь вследующем году.
Перейдем к действующему сегодня порядку уплаты налогана доходы, установленному в НК. Налоговым периодом в отношении этого налога,согласно ст. 216 НК, по-прежнему признается календарный год. Основная налоговаяставка для граждан — налоговых резидентов РФ, то есть физических лиц,фактически находящихся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году(ст. 11 НК), установлена в размере 13 процентов независимо от размераполученного дохода (п. 1 ст. 224 НК). Иные размеры ставок предусмотрены дляотдельных видов доходов, не связанных с исполнением трудовых обязанностей,выполнением работ или оказанием услуг, а также в отношении любых доходовграждан, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Правила подачи налоговой декларации в НК существенноизменились по сравнению с Законом о подоходном налоге. Согласно ст. 229 НКобязанность подачи налоговой декларации возлагается лишь на налогоплательщиков,указанных в ст. 227 и 228 НК, то есть граждан, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица изарегистрированных в этом качестве; частных нотариусов и иных лиц, занимающихсяв установленном законодательством порядке частной практикой; граждан,получивших вознаграждения на основе договоров гражданско-правового характера отдругих граждан, не являющихся налоговыми агентами, то есть не обязанныхудерживать налоги с выплаченного ими вознаграждения; граждан — налоговыхрезидентов РФ, получающих доходы из источников, находящихся за пределами РФ;граждан, получающих любые другие доходы, при получении которых не был удержанналог налоговыми агентами. Другие граждане представлять налоговую декларацию необязаны, хотя по своему желанию они вправе это сделать в налоговом органе поместу жительства (п. 2 ст. 229 НК).
Возможность перерасчета для целей взимания налога надоходы граждан в главе 23 НК предусмотрена лишь в отношении сумм авансовыхплатежей, уплачиваемых гражданами — предпринимателями, частными нотариусами ииными лицами, занимающимися частной практикой. Это вполне естественно,поскольку введенная НК единая шкала устраняет ту необходимость в перерасчете налога,которая в Законе о подоходном налоге определялась наличием дифференцированныхналоговых ставок.
Прежде всего, еще раз заметим, что с 1 января 2001 г.согласно Федеральному закону от 5 августа 2000 г. «О введении в действиечасти второй Налогового кодекса и внесении изменений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» утратил силуЗакон о подоходном налоге с физических лиц. Следовательно, этот Закон не можетрегулировать отношения, возникающие в 2001 г., в том числе отношения, связанныес представлением налоговой декларации, так как обязанность по ее представлениювозникает именно в 2001 г.
Что касается Налогового кодекса, то принципы еговведения в действие установлены в ст. 31 Федерального закона от 5 августа 2000г. Согласно этой норме часть вторая НК применяется к правоотношениям,регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения еев действие; по правоотношениям же, возникшим до введения в действие частивторой НК, она применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут послевведения ее в действие. Напомним, что в соответствии со ст. 2 НК регулируемыезаконодательством о налогах и сборах отношения — это отношения по установлению,введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие впроцессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговыхорганов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения кответственности за совершение налогового правонарушения.
Применительно к представлению в 2001 г. налоговойдекларации это означает, что хотя отношения по взиманию подоходного налогавозникли в 2000 г. в связи с появлением объекта налогообложения в видеполученного дохода, обязанность декларирования такого дохода возникает вследующем календарном, то есть 2001 г. Поэтому содержание этой обязанности икруг субъектов, на которых она возлагается, должны определяться по правилам ст.229 НК.
Отсюда следует, что в 2001 г. представлять налоговуюдекларацию должны лишь лица, указанные в ст. 227, 228 НК (граждане — предприниматели, частные нотариусы и др.). К их числу не относятся, вчастности, граждане, получавшие в 2000 г. в нескольких организациях доходы ввиде заработной платы или вознаграждений по договорам гражданско-правовогохарактера, независимо от общей суммы таких доходов, если в этих организацияхпри выплате доходов производилось удержание налогов. Следует заметить, однако,что и для круга лиц, обязанных, согласно ст. 227, 228, 229 НК представлятьналоговую декларацию, форма такой декларации по доходам, полученным в 2000 г.,пока не утверждена. Как отмечалось выше, в настоящее время утверждена лишьформа декларации по доходам за 2001 г.
Перейдем к следующему вопросу — о размере налога,подлежащего уплате в 2001 г. по доходам 2000 г. Прежде всего здесь следуетзаметить, что согласно ст. 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. к темобязанностям по уплате подоходного налога за 2000 г., которые в соответствии сдействовавшим в тот период Законом о подоходном налоге не существовали в 2000г., а должны были возникнуть после 1 января 2001 г., подлежат применению вполном объеме нормы части второй НК. Речь в данном случае идет о разнице междуисчисленной на основании декларации суммой налога и суммами налога, удержаннымис налогоплательщика в течение года. Эта разница не является недоимкой, неуплаченной в 2000 г., поскольку удержание налогов с налогоплательщика в 2000 г.должно было производиться налоговыми агентами в том объеме, в каком этоготребовал Закон о подоходном налоге.
Поэтому обязанность уплаты разницы в 2000 г. вообще несуществовала. Она могла бы возникнуть только после 1 января 2001 г., если быЗакон о подоходном налоге с его дифференцированными налоговыми ставкамипродолжал действовать. Но, как известно, этого не произошло. С 1 января 2001 г.вступила в силу часть вторая НК, которая вводит единую налоговую ставку и непредусматривает возможности перерасчета для целей взимания налога (кромеперерасчетов сумм авансовых налоговых платежей, уплачиваемых гражданами — предпринимателями, частными нотариусами и иными лицами, занимающимися частнойпрактикой).
Таким образом, сложившаяся в настоящее время вналоговом законодательстве ситуация в общем случае исключает возможностьвзимания в 2001 г. налога по доходам 2000 г. в отношении граждан, с которыхудержание налога в 2000 г. было произведено в точном соответствии сдействовавшим в тот период Законом о подоходном налоге. Пока труднопредсказать, окажется ли позиция налоговых органов по затронутым в настоящейстатье вопросам соответствующей закону. Если этого, как нередко бывало вроссийской практике, не произойдет, окончательную определенность в эти вопросыпридется вносить судебным органам, включая, возможно, и Конституционный Суд РФ.
В заключение хотелось бы заметить, что в соответствиисо ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить лишь законно установленныеналоги и сборы. Согласно п. 1 ст. 1 НК законодательство РФ о налогах и сборахсостоит из самого Налогового кодекса и принятых в соответствии с нимфедеральных законов. В соответствии с п. 1 ст. 4 НК никакие нормативные актыорганов исполнительной власти, в том числе и МНС, не могут изменять илидополнять законодательство о налогах и сборах.
2.2. Налог на имущество физических лиц.
Плательщиками налогов на имущество физических лицпризнаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектомналогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения,находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц,налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этихфизических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядкеопределяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевойсобственности физических лиц и предприятий (юридических лиц).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения,находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несутравную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этомплательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению междуними.
Объектами налогообложения признаются следующие видыимущества:
1)  жилые дома, квартиры, дачи, гаражии иные строения, помещения и сооружения;
2)  самолеты, вертолеты, теплоходы,яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие, водно-воздушные транспортныесредства (за исключением весельных лодок).
Ставки налога на строения, помещения и сооруженияустанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местногосамоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциациюставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационнойстоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налогаустанавливаются в следующих пределах:
----------------------------------------------------------------¬
¦        Стоимостьимущества           ¦      Ставка налога      ¦
+--------------------------------------+-------------------------+
¦До 300 тыс.рублей                    ¦До 0,1 процента          ¦
¦От 300 тыс. рублей до500 тыс. рублей ¦От 0,1 до 0,3 процента   ¦
¦Свыше 500 тыс.рублей                 ¦От 0,3 до 2,0 процента   ¦
--------------------------------------+--------------------------
Налог на транспортные средства уплачивается ежегоднопо ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправленияи не превышающим следующих размеров:
-----------------------------------------------------------------¬
¦         Объектыналогообложения          ¦Размеры налога       ¦
¦                                         ¦(в процентах от мини-¦
¦                                         ¦мального размера оп- ¦
¦                                         ¦латы труда, действу- ¦
¦                                         ¦ющего на 1 января    ¦
¦                                         ¦года, за который     ¦
¦                                         ¦начисляется налог)   ¦
+------------------------------------------+---------------------+
¦Вертолеты, самолеты,теплоходы            ¦                     ¦
¦     с каждой лошадинойсилы              ¦         10          ¦
¦     (с каждогокиловатта мощности)       ¦         13,6        ¦
¦Яхты, катера и другиетранспортные средс- ¦                     ¦
¦тва (с мощностьюдвигателя свыше 100 лоша-¦                     ¦
¦диныхсил)                                ¦                     ¦
¦     с каждой лошадинойсилы              ¦          5          ¦
¦     (с каждогокиловатта мощности)       ¦          6,8        ¦
¦Парусные суда                             ¦                    ¦
¦     с каждого пассажиро- места          ¦         30          ¦
¦Мотосани, катера,моторные лодки и другие ¦                     ¦
¦транспортные средства (смощностью двига- ¦                     ¦
¦теля до 100 лошадиныхсил)                ¦                     ¦
¦     с каждой лошадинойсилы              ¦          3          ¦
¦     (с каждогокиловатта мощности)       ¦          4,1        ¦
¦Несамоходные (буксирные)суда             ¦                     ¦
¦     с каждойрегистровой тонны валовой   ¦                     ¦
¦    вместимости                          ¦         10          ¦
¦Водно — воздушныетранспортные средства,  ¦                     ¦
¦не имеющие двигателей(за исключением ве- ¦                     ¦
¦сельныхлодок)                            ¦          5          ¦
-------------------------------------------+----------------------
Налоги зачисляются в местный бюджет по местунахождения (регистрации) объекта налогообложения.
2.3. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования илидарения
Плательщиками налога в соответствии с Законом являютсяфизические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность впорядке наследования или дарения.
Объектами налогообложения в соответствии с настоящимЗаконом являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческихтовариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другиетранспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия,бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом такихизделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных идачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учрежденияхбанков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационныхсчетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев),валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Налог взимается при условии выдачи нотариусами,должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия,свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения вслучаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лицаимущества на день открытия наследства или удостоверения договора даренияпревышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размерминимальной месячной оплаты труда.
Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика,переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения,производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.
Оценка транспортных средств производится страховыми идругими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия.
Оценка другого имущества производится экспертами.
Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченныесовершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачисвидетельства или удостоверения договоров) направить в налоговый орган по местуих нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственностьграждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядкенаследования или дарения. За непредставление либо несвоевременное представлениедокументов, необходимых для исчисления налога, на руководителей указанныхорганов налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размераминимальной месячной оплаты труда.
Исчисление налога производится налоговыми органами.Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения,вручаемого ему налоговым органом.
Физические лица, проживающие в Российской Федерации,уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежногоизвещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлятьплательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога,но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки насрочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации.Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаныуплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности наимущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплатеналога не допускается.
Наследственное имущество и имущество, перешедшее впорядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником толькопосле уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.
2.4. Плата за землю.
Использование земли в Российской Федерации являетсяплатным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативнаяцена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кромеарендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
За земли, переданные в аренду, взимается аренднаяплата.
Целью введения платы за землю является стимулированиерационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородияпочв, выравнивание социально — экономических условий хозяйствования на земляхразного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах,формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Размер земельного налога не зависит от результатовхозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев,землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицуземельной площади в расчете на год.
Ставки земельного налога пересматриваются в связи сизменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
Основанием дляустановления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющийправо собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.
По вновь отведенным земельным участкам расчет налогапредставляется в течение месяца с момента их предоставления.
Начисление земельного налога гражданам производитсяорганами государственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1августа вручают им платежные извещения об уплате налога.
За земельные участки, предназначенные для обслуживаниястроения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц илиграждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площадистроения, находящегося в их раздельном пользовании.
За земельные участки, предназначенные для обслуживаниястроения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц илиграждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерноих доле на эти строения.
Учет плательщиков и начисление налога производятсяежегодно по состоянию на 1 июня.
Земельный налог с юридических лиц и гражданисчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления имземельного участка.
Государственные налоговые инспекции ведут учетплательщиков налога, осуществляют контроль за правильностью его исчисления иуплаты.
Суммы налогауплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случаенеуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленномфедеральным законом.
2.5. Государственная пошлина.
Под государственной пошлиной понимается установленныйнастоящим Законом обязательный и действующий на всей территории РоссийскойФедерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либовыдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.
Плательщиками государственной пошлины являютсяграждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства(далее — граждане) и юридические лица, обращающиеся за совершением юридическизначимых действий или выдачей документов.
Если за совершением юридически значимого действия илиза выдачей документа одновременно обратились несколько лиц, не имеющих права нальготы, государственная пошлина уплачивается в полном размере в равных доляхили долях, согласованных между ними. В случае если среди лиц, обратившихся засовершением юридически значимого действия или за выдачей документа, одно лицо(несколько лиц) в соответствии с законодательством освобождено (освобождены) отуплаты государственной пошлины, то размер государственной пошлины, подлежащейуплате в соответствующий бюджет, уменьшается пропорционально количеству лиц,имеющих право на льготы, и в этом случае государственная пошлина уплачиваетсяодним лицом (несколькими лицами), не имеющим (не имеющими) права на льготы.
Государственная пошлина взимается:
ü с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции,арбитражные суды и Конституционный Суд Российской Федерации;
ü за совершение нотариальных действий нотариусами государственныхнотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органовисполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учрежденийРоссийской Федерации;
ü за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другиеюридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданскогосостояния;
ü за выдачу документов указанными судами, учреждениями и органами;
ü за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретениемгражданства Российской Федерации или выходом из гражданства РоссийскойФедерации, а также за совершение других юридически значимых действий,определяемых настоящим Законом.
Государственная пошлинане взимается с запросов судов, с запросов о толковании Конституции РоссийскойФедерации, с ходатайств Президента Российской Федерации по спорам окомпетенции, когда он в этих спорах не является стороной, с запросов о дачезаключения о соблюдении установленного порядка выдвижения обвинения ПрезидентаРоссийской Федерации в государственной измене или совершении иного тяжкогопреступления.
Возврат уплаченной в федеральный бюджетгосударственной пошлины производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган,в течение года со дня принятия соответствующего решения суда. Возвратуплаченной в местный бюджет государственной пошлины производится по заявлениям,подаваемым в налоговый орган, в течение года со дня поступления ее в указанныйбюджет.
Государственная пошлина, подлежащая возврату, должнабыть выдана гражданину или юридическому лицу в течение одного месяца со дняпринятия решения о ее возврате соответствующим финансовым или налоговыморганом.
2.6. Налог на покупкуиностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностраннойвалюте.
Налогооблагаемой базой является сумма в рублях,уплачиваемая при совершении следующих операций:
ü  покупке наличной иностраннойвалюты за наличные рубли;
ü  покупке платежных документов виностранной валюте за наличные рубли;
ü  выплате с валютных счетов наличнойиностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств навалютные счета с рублевых счетов;
ü  покупке у физических лиц заналичные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-задефектов;
ü  выдаче иностранной валютывладельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.
В налогооблагаемую базу включаются также суммыпогашения депозитов, открытых в рублях, если их погашение производится вналичной иностранной валюте.
Не подлежат обложению данным налогом операции повыдаче наличной иностранной валюты в погашение депозитов, открытых виностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютныхсчетов.
Плательщиками налога на покупку наличной иностраннойвалюты являются физические лица, организации, а также филиалы ипредставительства, в том числе нерезиденты, совершающие операции, указанные встатье 1 настоящего Федерального закона.
Не являются плательщиками данного налога организации,деятельность которых полностью финансируется из бюджетов всех уровней, а такжеЦентральный банк Российской Федерации.
Ставка налога устанавливается в размере 1 процента отналогооблагаемой базы.
Удержание налога производится кредитнымиорганизациями, производящими операции с наличной иностранной валютой, в моментполучения плательщиками налога наличной иностранной валюты. Суммы налогаперечисляются указанными кредитными организациями в федеральный бюджет ибюджеты субъектов Российской Федерации, на территориях которых произведены операциипо покупке наличной иностранной валюты, не позднее дня, следующего за днемудержания налога.
Суммы налога распределяются между федеральным бюджетоми бюджетами субъектов Российской Федерации в соотношении соответственно 60 и 40процентов.
/>3. Мировой опытвзимания налогов с населения и использование его в Российской Федерации.
При оценке проектов и отдельных предложений посовершенствованию налоговой системы, которые вносятся в законодательные органыи органы исполнительной власти, необходимо учитывать опыт применениядействующих налогов, как в нашей стране, так и в других промышленно развитыхстранах.
Одним из главныхисточников государственных доходов во многих развитых странах являетсяподоходный налог, при этом личный подоходный налог в разных странах с рыночнойэкономикой является крупнейшим источником доходов государства. Доля налогов наличные доходы составляет 40% в формировании доходной части бюджета. На второмместе после этого вида налога стоит налог на прибыль корпораций, доля которогосоставляет 10% в формировании доходной части бюджета.
Высшие ставкиподоходного налога в развитых странах колеблются от 30 до 70%. Самый высокийуровень подоходного налога в Швеции. Многие экономисты полагают, что для«справедливой» налоговой системы нужны ярко выраженные прогрессивные ставкиподоходного налога, т.е. богатые должны платить больший налог, чем бедные. Ихоппоненты указывают на тормозящее воздействие высоких ставок подоходного налогана процесс накопления капитала, инвестиций, научно-технический прогресс,создания новых рабочих мест.
Принцип взиманияналогов в зависимости от способности налогоплательщика породил системупрогрессивного налогообложения: чем выше доход, тем большая часть его изымаетсяв виде налога. Принцип пропорционального налогообложения предусматриваетодинаковую долю налога в доходах, не зависимо от их величины. Регрессивныеставки налога означают уменьшение их по мере возрастания дохода.
На практикевстречаются все три вида налогообложения. Налоги на прибыль корпораций (фирм) ина личные доходы рассчитываются по прогрессивной шкале. Социальные взносы иналоги на собственность носят пропорциональный характер.
По мересовершенствования и повышения гибкости налоговой системы государственные органысами все чаще предоставляют определенным группам населения налоговые льготы вцелях смягчения социального неравенства. Широко распространены налоговые льготымногодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким исредним предпринимателям, особенно впервые начинающим самостоятельное дело, атакже фермерам.
Социальную иодновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, какскидки с личных доходов и прибылей, направляемых в жилищное строительство, атакже на строительство или покупку загородного дома, дачи. Социальнаянаправленность этих льгот очевидна, хотя использовать их могут толькоотносительно высокооплачиваемые слои населения. Регулирующая функция налицо.Оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительныематериалы и услуги, санитарное и электрическое оборудование, способствует ростузанятости, а позднее ведет к увеличению спроса на мебель, технические товарыдлительного использования, бытовую технику, посуду и т.п.
Двойственную рольиграет освобождение от налога определенной части прибыли, перечисляемой впенсионный фонд фирмы. Накопление средств в этом фонде является финансовойбазой для дополнительной пенсии отработавшим свой стаж на фирме рабочим ислужащим. Средства, находящиеся в пенсионном фонде компании, формально ей непринадлежат, но находятся в ее бессрочном распоряжении. Эти фонды, если непроисходит чего-либо экстраординарного, постоянно растут. Для предпринимателяэто чужие средства, приравненные к собственным. Они широко используются длядолгосрочных капиталовложений, расширяя и укрепляя  финансовую базу фирмы. 
 
3.1. Налог на доходы в США.
В США подоходный налог с населения является самойкрупной статьей доходов федерального бюджета. Налог взимается по прогрессивнойшкале. Имеется не облагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки.Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случаесуммируется все виды доходов членов семьи за год.
Исчисление налогапроизводится следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработнаяплата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия,выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственныепособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т.д. доход от продажиимущества и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составеличного дохода.
Из полученного такимобразом совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные сего получением. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательскойдеятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов –земельный участок, здание, оборудование; текущие производственные расходы.Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободныхпрофессий. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика.
Далее из величины чистого дохода вычитаютсяиндивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимумдоходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы вблаготворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги,проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органовуправления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах,не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и ипотечномудолгу в залог недвижимости. Путем данных вычетов образуется налогооблагаемыйдоход.
Необлагаемый минимумдоходов является переменной величиной, имеющей тенденцию к увеличению.
Понижение ставкиналога после определенного высокого уровня доходов характерно, пожалуй, толькодля США. Это обосновывается крупной абсолютной суммой выплаты. До 1986 г. встране действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых нарастала от11 до 50%. В ходе налоговой реформы шкала ставок была упрощена, максимальнаяставка существенно снижена, необлагаемый минимум увеличен. Но наряду с этимуменьшилось количество налоговых льгот.
3.2. Подоходный налог в Германии.
Подоходный налог в Германии прогрессивен. Егоминимальная ставка – 19%, максимальная – 53 %. Необлагаемый минимум – 1536марок в месяц для одиноких и 3072 марки – для семейных пар. Далее идутналоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам(болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет,необлагаемый минимум увеличивается до 3700 марок. У лиц, имеющих земельныйучасток, не облагается подоходным налогом 4750 марок. Максимальная ставканалога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок или 240 тыс.марок для семейной пары.
Объектом обложенияподоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда,самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельностиили деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества варенду и в наем и все прочие поступления.
Для определения облагаемого дохода из поступленийвычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, например, алиментыпосле развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни,церковный налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоходныйналог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка привыплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется вналоговые органы.
 
3.3. Подоходный налог во Франции.
Важнейшее место в группе подоходных налоговзанимает подоходный налог с физических лиц. Его удельный вес в государственномбюджете Франции превышает 18%. Данный налог взимается ежегодно с дохода,декларируемого в начале года по итогам предыдущего финансового года.Налогообложению подлежит фискальная единица – семья, состоящая из двух супругови лиц, находящихся у них на иждивении. Для одиноких фискальной единицей,естественно, является один человек. Под доходами понимаются все денежныепоступления, полученные в течение отчетного года. В это понятие входят:заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы отдвижимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственнойдеятельности, доходы от промышленной и коммерческой деятельности, доходынекоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами и т.д.принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае передачи правсобственности. Из базиса налогообложения вычитаются специально определенныезаконодательством расходы, например, целевое пособие на питание. Некоторыевычеты применяются к определенным социальным группам: пожилые люди, инвалиды ит.д.
Подоходный налог сфизических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Необлагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 18140 франков.Максимальная ставка применяется для дохода, превышающего 246770 франков.
В 90-е годыподоходный налог с физических лиц дополнен социальными отчислениями, имеющиминалоговый характер. Общее социальное отчисление, установленное Законом офинансах в 1991 г., составляет 1,1% всех доходов движимого и недвижимогоимущества. Кроме того, имеются социальные отчисления, исчисляемые на базедоходов, полученных в виде процентов по вкладам. Ставка отчислений – 1%. Есть испециальные социальные отчисления.
Во Франции существуютособые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью,с ценными бумагами и с прочим движимым имуществом.
Так, прибыль,полученная в результате продажи по высокой цене недвижимого имущества,включается в доход, подлежащий налогообложению в году фактической продажи. Нопри этом от налога освобождаются доходы, полученные от продажи основногожилища, от первой продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет.
Различная ставканалога применяется в зависимости от срока, в течение которого здание находилосьв собственности у продавца. Максимальная ставка, если этот срок был менее 2лет. Далее ставка сокращается в зависимости от срока  до 0.
Прибыли, полученныеот операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права,облагаются по ставке 16% в том случае, если ежегодный размер доходов от нихпревышает определенный предел, пересматривающийся достаточно часто. В начале90-х годов налогообложение начиналось с суммы 307,6 тыс. франков.
Прибыль, полученнаяот операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогомв том случае, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тыс.франков.
3.4. Подоходный налог в Великобритании.
В Великобритании принята шедулярная форма построенияподоходного налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) взависимости от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.), каждаяшедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходовпреследует цель «настигнуть доход у источника».
Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из нихимеют еще и внутреннюю градацию доходов (или согласно британской терминологии«случай»):
График «А» – сюдавключены доходы от имущества, например, квартплата за сдаваемые внаем дома(квартиры);
График «С» – сюдавходят доходы, получаемые от дивидендов по государственным облигациям;
График «Д» –(основной) очень много разных видов доходов входит в этот график, поэтому онразделен на 6 частей:
1.      Доходы,получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыльвладельца магазина.
2.      Доходы,полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например доходыврача или адвоката.
3.      Полученныепроценты и алименты, подлежащие налогообложению.
4.      Доходыот ценных бумаг, находящихся за рубежом.
5.      Доходыот имущества, находящегося за рубежом.
6.      Вседоходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей или графиков(например, гонорар).
График «Е» – сюда входят 3 широкие группы доходов:
1.      Доходыот разных ведомств и разных должностей.
2.      Доходы,получаемые от пенсий, выплачиваемых компаниями.
3.      Доходыот пособий, выплачиваемых Министерством социального страхования и подлежащиеналогообложению.
График «F» – сюда входятдивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.
Подоходный налогудерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовойдоход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяетсяна заработанный и инвестиционный (не заработанный).
Удержание подоходногоналога с заработной платы и жалований производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения налоговой декларации для лиц наемного труда,живущих на доход только от заработной платы. В остальных случаяхналогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой вустановленные законом сроки налогоплательщиками.
Современнаяорганизация британского подоходного налогообложения сложилась в решающейстепени благодаря реформам 1965 и 1973 гг. До 1965 г. подоходный налог платиликак физические, так и юридические лица, в том числе корпорации. С введениемотдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личныхдоходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательскойдеятельностью или выступает партнером делового товарищества. Еще болеесерьезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г.,в результате которой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться поединой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но икоренным образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служатдля начисления скидок и льгот.
Наиболееуниверсальными и поэтому наиболее важными из них являются личная скидка, правона которую имеют все налогоплательщики независимо от источника дохода, идополнительная семейная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главысемьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждыйфинансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время Парламент попредложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи сособыми экономическими обстоятельствами). В настоящее время личная скидка вВеликобритании определена в размере 3445 фунтов стерлингов.
Действуют три ставкиподоходного налога. Облагаемый доход до 2500 фунтов стерлингов – 20%, от 2501до 23700 фунтов стерлингов – 25% и свыше 23700 фунтов стерлингов – 40%.
Ставка налога наприбыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась следующим образом:52% — 35 – 33%. Малому бизнесу предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки– 25%.
Критерием выступаетне численность работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относитсяпредприятие с размером прибыли 250 тыс. фунтов стерлингов в год.
Все расходы нанаучные исследования полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли. В особуюкатегорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохода,остающегося после уплаты налога по обычной ставке.
Налог на приросткапитала взимается при реализации определенных капитальных активов, котораяприносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательныесертификаты и облигации и др.). Цель налога – ограничить размеры и прибыльностьспекулятивных сделок, доходы определяются как разница между рыночной ценойданного имущества и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей издействующих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо,и по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик – компания.
3.5. Подоходный налог в Италии.
В Италии, как и во многих развитых странах, однимиз важнейших источников государственных доходов является подоходный налог сфизических лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитывает комплексныйчистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Онскладывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работ понайму, от предпринимательской деятельности и т.д.
Доход от земельнойсобственности в свою очередь состоит из дохода от земельных участков истроений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей или отосуществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатациизданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода получаемого врезультате их сдачи в аренду.
Размер земельнойренты регулируется кадастровыми реестрами. Размер налогов со строений,находящихся в пользовании непосредственного владельца устанавливается на основетарифов. Размер налогов со строений, отданных в аренду, определяется годовойарендной платой, обусловленной договором аренды. При расчете комплексногочистого дохода для целей налогообложения, арендная плата уменьшается на 10% иможет снижаться еще на 15% исходя из потребностей эксплуатации здания илистроения.
Доход от капиталавключает проценты от вкладов и текущих банковских счетов, дивиденды, лотерейныевыигрыши и т.д. Налог удерживается при выплате денег банковским или инымучреждением.
Доход от наемноготруда представляет собой помимо заработной платы и входящих в нее компонентовтакже и пенсии. Лица, не имеющие других источников дохода кроме заработнойплаты и пенсии, освобождаются от подачи налоговой декларации.
Доходы отпредпринимательской деятельности учитывают чистую прибыль. В случаепрофессиональной индивидуальной деятельности (например, врачебная илиадвокатская практика, творческие занятия) из дохода вычитаются фактическиезатраты.
Прочие доходыопределяются законодательством как любые возможные формы поступлений. Ставкиподоходного налога с физических лиц носят прогрессивный характер. Изменениявносятся ежегодно с учетом индекса инфляции.
В 1993 г. доход до7,2 млн. лир облагался по ставке 10%, от 7,2 млн. до 14,4 млн. лир – 22%, от14,4 млн. до 30 млн. лир – 27%.
Лица, в чьих семьяхимеются иждивенцы или получающие доход меньше 5,1 млн. лир пользуютсяналоговыми льготами
Подоходный налогисчисляется самим плательщиком путем заполнения налоговой декларации о доходах,представляемой в налоговые органы.
Вторым по доходностипрямым налогом является подоходный налог с юридических лиц. Налогпропорциональный и уплачивается в бюджет по фиксированной ставке 36%. Эти дваналога общегосударственные. Помимо них в Италии действует местный подоходныйналог, который вносят как физические, так и юридические лица. Ставка налоговдля тех и других фиксированная – 16,2%. Для исчисления данного налога неучитываются доходы от работы по найму, от занятий профессиональнойиндивидуальной деятельностью, а также от собственности на землю и на строения.
Общеизвестно,что современная система налогообложения  является серьезным факторомдестабилизации российской экономики. Она слишком громоздка и требует упрощения.Представляется, что простая, понятная система налогообложения удовлетворяла бычаяниям налогоплательщиков и позволяла бы соблюсти государственные интересы.
Налогис населения — неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всехэкономически развитых странах подоходный налог с физических лиц являетсяосновным источником доходов государственного бюджета. В нашей же странеосновное налоговое бремя ложится на юридических лиц. Это можно считать одной изособенностей российской фискальной политики. Низкие доходы основной массынаселения вряд ли могут обеспечить достаточные поступления в государственныйбюджет. Поэтому бизнес, юридические лица несут повышенную налоговую нагрузку,что отрицательно сказывается на инвестиционной политике предприятий и темпахэкономического роста государства.
Ковсему прочему и само налоговое законодательство в отношении физических лиц имеет множество существенных недостатков. Критически важно прекратить практикухаотичного внесения поправок в налоговое законодательство, увеличив периоддействия стабильных правил. Поправки, ухудшающие положение налогоплательщиков,должны вноситься строго в соответствии с регламентом, предписаннымзаконодательством. Необходимо улучшить информирование налогоплательщиков,сократить возможности сотрудников фискальных служб произвольно толковатьнеопределенные положения налогового законодательства.
Налоговаяполитика должна строиться на основе теоретически обоснованных принципов, вчисле которых можно назвать унификацию ставок налогов и принциповналогообложения физических лиц.
Справедливоеналогообложение доходов должно учитывать и затраты каждого налогоплательщика.Конечно, в каждой стране есть необлагаемые минимумы, но в разных странахпо-разному подходят к полагающимся вычетам из дохода. Особенно широкий кругнеоблагаемых вычетов из дохода наблюдается в США и Германии. Было бы не плохо,если бы и в России применили такие виды вычетов, как расходы на медицинскоеобслуживание, как в США, или взносы на медицинское страхование, страхованиежизни и затраты на профессиональное образование, как в Германии, или суммы алиментов,что, возможно, уменьшило бы число их неплательщиков.
Естественно,справедливым можно считать и индивидуальный подход к каждому налогоплательщику:учитывать его семейное положение, иждивенцев, социальный статус, виддеятельности, платежеспособность.
Налоги – это, вкаком-то смысле, яд для населения. Когда они (налоги) слишком высоки, населениеплатить их не хочет. Значит, размер налогов необходимо снизить и постепенно ихувеличивать. Таким образом, постепенно люди привыкнут платить налоги (так жекак постепенно привыкают к яду).
4. Список используемой литературы.
1.     Закон РФ«О Государственной пошлине» № 2005-1 от 09.12.1991 г. (в ред. Федеральныхзаконов от 31.12.95 N 226-ФЗ,  от 20.08.96 N 118-ФЗ, от 19.07.97 N 105-ФЗ, от21.07.98 N 117-ФЗ, от 13.04.99 N 76-ФЗ)
2.     Закон РФ № 4618-1 от06.03.1993 г. «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «ОГосударственных пенсиях в  РСФСР», «О налоге с имущества, переходящего впорядке наследования или дарения», Закон РФ „О Государственнойпошлине“, „О налоге на имущество предприятий“, «О подоходномналоге с физических лиц» (в ред. Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ)
3.     ЗаконРФ № 2003-1 от 09.12.1991 «О налогах на имущество физических лиц» (в ред.Закона РФ от 22.12 92 N 4178-1; Федеральных законов от 11.08.94 N 25-ФЗ, от27.01.95 N 10-ФЗ, от 17.07.99 N 168-ФЗ)
4.     ФедеральныйЗакон РФ № 120-ФЗ от 21.07.1997 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджетналога на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов,выраженных в иностранной валюте», принят Государственной Думой 13 июня 1997года, одобрен Советом Федерации 3 июля 1997 года (в ред. Федерального закона от16.07.98 N 98-ФЗ)
5.     Закон № 2020-1 от12.12.1991г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования илидарения» (в ред. Законов РФ от 22.12.92 N 4178-1, от 06.03.93 N 4618-1;Федерального закона от 27.01.95 N 10-ФЗ)
6.     ИнструкцияГНС РФ от 7 августа 1997 г. N 45 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 августа 1997г. N 1378) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупкуиностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностраннойвалюте», (в ред. Изменений и дополнений N 1, внесенных Приказом ГосналогслужбыРФ от 27.07.98 N БФ-3-05/154)
7.     ФедеральныйЗакон № 168-ФЗ от 17.07.1999г. «О внесении изменений и дополнений в ЗаконРоссийской Федерации «О налогах на имущество физических лиц». (ПринятГосударственной Думой 24 июня 1999 года, Одобрен Советом Федерации 2 июля 1999года)
8.     Закон РФ№ 1738-1 от 11.10.1991 г. «О плате за землю» (в ред. Законов РФ от 14.02.92 N2353-1, от 16.07.92 N 3317-1, Федеральных законов от 09.08.94 N 22-ФЗ,  от22.08.95 N 151-ФЗ, от 27.12.95 N 211-ФЗ, от 28.06.97 N 93-ФЗ, от 18.11.97 N145-ФЗ, от 31.12.97 N 158-ФЗ, от 21.07.98 N 117-ФЗ, от 25.07.98 N 132-ФЗ, от29.12.98 N 192-ФЗ)
9.     «Налоговый кодекс (частьвторая)» от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.), (ред. От29.12.2000г.). Глава 23. «Налог на доходы физических лиц».
10.   Л.А. Дробозина «Общаятеория финансов», Москва, «Банки и биржи» Изд. объединение «Юнити», 1995 г.
11.    Ю.Г. Жариков «Право частной собственностина землю» (комментарий к статье 36 Конституции РФ).
12.    Р.К. Надеев «Об общих принципахналогообложения и сборов в Российской Федерации», «Консультант плюс».
13.    Д.Г. Черник «Налоги», Москва,«Финансы и статистика», 1998 г.
14.    А.М. Эрделевский «Подоходный налогна изломе тысячелетий», «Консультант плюс».
15.    Т.Ф. Юткина «Налоги иналогообложение» Учебник, Москва, 1998 г.
Дополнения и изменения к курсовой работе на тему:
«Налоги с населения: роль, значениеи перспективы развития».
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц в 2001 году
В большинстве случаевисчисление сумм налога, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам,и перечисление в бюджет вменяются в обязанностьналоговым агентам,к которым согласно ст. 226 НК РФ относятся российские организации,индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранныхорганизаций в РФ, являющиеся источниками дохода для налогоплательщиков.
Не считаютсяналоговыми агентами только те физические лица (являющиеся источником выплатыдохода для других физических лиц), которые не зарегистрированы в установленномдействующим законодательством порядке в качестве лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, то есть неявляются индивидуальными предпринимателями.
Самостоятельноисчисляют сумму налога с полученных доходов и уплачивают ее в бюджет следующиекатегории налогоплательщиков (п. 1 ст. 228 НК РФ):
ü  физические лица,зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, частныенотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующимзаконодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных оттакой деятельности;
ü  физические лица,получающие доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (то естьне являющихся индивидуальными предпринимателями), на основе заключенныхдоговоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма илидоговорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащегоэтим лицам на праве собственности, — исходя из сумм указанных доходов;
ü  физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся запределами РФ, — исходя из сумм таких доходов;
ü физические лица, получающие другие доходы, при получении которыхне был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов. Кчислу физических лиц, с доходов которых налоговыми агентами не был удержанналог, можно отнести, в частности, лиц, получающих доходы от реализациипринадлежащего им на праве собственности имущества, получающих доходы внатуральной форме и т. п.
Кроме того, всоответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ налогоплательщики сами определяют налоговуюбазу при полу­чении ими дохода в виде материальной выгоды, выраженной какэкономия на процентах при получении заемных средств.
Порядок исчисления налога.
В связи с тем, чтоотдельные виды доходов облагаются налогом по различным ставкам, установленнымст. 224 НК РФ, общая сумма налога, подлежащего удержанию из доходовналогоплательщика, рассчитывается путем сложения сумм налога, исчисленных каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по каждомуотдельному виду доходов.
Исчисление суммыналога производится без учета до­ходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанныхдругими налоговыми агентами сумм налога.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумманалога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более ок­ругляются до полногорубля.
Налогообложение доходов, в отношении которых установлена ставка 13%.
Налоговые агентырассчитывают налог по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка13%, по итогам каждого месяца в следующем порядке.
Определяется общаясумма полученного налогоплательщиком дохода, нарастающим итогом с началакалендарного года по расчетный месяц включительно.  Суммируются все полученныеналогоплательщиком доходы, в отношении которых применяется ставка 13%.
Определяетсяналоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные отналогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ.
По ставке 13%облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и натуральной форме ввиде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг,предоставление имущества в аренду и т.д., в виде материальной выгоды (заисключением материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах приполучении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, — под/п.1 п.1 ст.212НК РФ), по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения(за исключением страховых выплат по договорам краткосрочного добровольногострахования, облагаемых по ставке 35%) и другие.
При получениидоходав натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также иного имуществаналоговая база представляет собой сумму стоимости этих товаров (работ, услуг)или иного имущества, исчисленную исходя из их цен, определяемых в порядке,аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров (работ,услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость,акцизов и налога с продаж (ст. 211 НК РФ в ред. Федерального закона от 29декабря 2000 г. № 166-ФЗ).
Кдоходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности,относятся:
ü  оплата (полностью иличастично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаровкоммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Вслучаях, когда оплата работодателем за своего работника коммунальных услуг,питания, медицинских услуг и т.п. предусмотрена действующим законодательством,соответствующие суммы рассматриваются как компенсационные выплаты, связанные сисполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и освобождаются отналогообложения (под/п. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ);
ü  полученныеналогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы,оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
ü  оплата труда внатуральной форме.
Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложенияпринимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока недоказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночныхцен (если иное не предусмотрено НК РФ).
Право проверять правильность применения цен посделкам в целях контроля за полнотой исчисления налогов предоставлено налоговыморганам лишь в следующих случаях:
ü  если сделка совершенамежду взаимозависимыми лицами. Общий перечень взаимозависимых лиц установлен п.1 ст. 20 НК РФ. Кроме того, лица могут быть признаны взаимозависимыми судом,если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок пореализации товаров (работ, услуг);
ü  по товарообменным(бартерным) операциям;
ü  при совершениивнешнеторговых сделок;
ü  при отклонении болеечем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен,применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам,услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Материальная выгода,полученная от приобретения ценных бумаг, определяемая какпревышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходовналогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).
Включению в налоговуюбазу, облагаемую по ставке 13%, подлежат следующие виды доходов, получаемыхподоговорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения:
ü  страховые выплаты по договорамдобровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или)доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения,заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случаееслитакие выплаты осуществляются без наступления пенсионных оснований всоответствии с законодательством РФ.
В соответствии со ст.2 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. № 340-1 «О государственных пенсиях вРоссийской Федерации» основаниями для пенсионного обеспечения являются:
ü  достижениесоответствующего пенсионного возраста. Пенсия на общих основанияхустанавливается: мужчинам — по достижении 60 лет и при общем трудовом стаже неменее 25 лет, а женщинам — по достижении 55 лет и при общем трудовом стаже неменее 20 лет (ст. 10 Закона РФ № 340-1). Льготные основания, определяющие правона пенсию по возрасту, установлены ст. 11, 12 Закона РФ № 340-1;
ü  наступлениеинвалидности;
ü  потеря (смерть)кормильца — для нетрудоспособных членов семьи;
ü  выслуга лет — дляотдельных категорий трудящихся;
ü  денежные (выкупные)суммы, возвращенныефизическому лицу в соответствии с Правилами страхования (законодательством РФ онегосударственных пенсионных фондах) и условиями договора в случаедосрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхованияжизни (досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного обеспечения,заключенных с ними) до истечения пятилетнего срока его действия (за исключениемслучаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим отволи сторон), а такжев случае изменения условий указанного договора вотношении срока его действия, уменьшенные на суммы внесенных физическим лицомвзносов;
ü  суммы страховых(пенсионных) взносов,если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иныхработодателей, за исключением случаев:
ü  когда страхованиеработников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии сдействующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования,предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованныхфизических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованныхфизических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;
ü  заключенияработодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров одобровольном негосударственном пенсионном обеспечении), при условии, что общаясумма страховых (пенсионных) взносов не превысит в 2001 году 10 000 руб. (ст.18 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ), а с 2002 года — 2000руб. (п. 5 ст. 213 НК РФ) в год на одного работника.
ü  ряд выплат подоговорам добровольного имущественного страхования (включая страхованиегражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или)страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) принаступлении страхового случая (п. 4 ст. 213 НК РФ).
Доходы, не подлежащие налогообложению.
Перечень доходов, неподлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ), во многом повторяет переченьдоходов, которые в 2000 году не включались в совокупный доход (п.1 ст.3 Закона№1998-1). В то же время имеется ряд отличий, основными из которых являютсяследующие:
Увеличен с1001.88руб. (12 МРОТ) до 2000руб. размер не подлежащих налогообложению доходов,втом числе:
ü  сумм материальнойпомощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своимработникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или повозрасту. (В 2000 году не включались в состав совокупного дохода суммыматериальной помощи в части, не превышающей 12 МРОТ, независимо от того,являлся ли получатель этой помощи работником (бывшим работником) или нет, — п.1«к» ст.3 Закона № 1998-1.)
ü  стоимости подарков,полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателейи не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии сдействующим законодательством;
ü стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученныхналогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениямиПравительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органовгосударственной власти или представительных органов местного самоуправления. (В2000 году льгота предоставлялась только в отношении призов, полученныхспортсменами, — под/п. «ч» п. 1 ст. 3 Закона № 1998-1.)
Ряд доходов,включаемых в совокупный доход в 2000 году, не подлежит налогообложению в 2001году, суммыединовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:
ü  в виде гуманитарнойпомощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной инатуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядкероссийскими и иностранными благотворительными организациями (фондами,объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;
ü  из числа малоимущих исоциально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи(в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федеральногобюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов ивнебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодносоответствующими органами государственной власти;
ü  суммы полной иличастичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических,выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей,инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории РФсанаторно-курортные и оздоровительные учреждения,выплачиваемые засчет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога надоходы организаций.
ü  доходы, полученные отакционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществили участниками других организаций в результате переоценки основных фондов(средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественныхдолей, распределенных между акционерами или участниками организациипропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой ипервоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли вуставном капитале;
ü  суммы, выплачиваемыеорганизациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет наобучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либоуказанным учреждениям — за обучение детей-сирот в возрасте до 24 лет;
ü  вознаграждения,выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
ü  доходы, получаемыедетьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одногочлена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов,зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
ü возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам,родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а такжеинвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных имлечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год. Освобождение от налогообложенияпредоставляется при предоставлении документов, подтверждающих фактическиерасходы на приобретение этих медикаментов;
ü  стоимость любыхвыигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в пределах 2000 руб. вгод;
ü  выплаты, производимыепрофсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов засчет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскимиорганизациями своим членам за счет членских взносов, за исключениемвознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей на покрытиерасходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивныхмероприятий, в пределах 2000 рублей в год.
Налоговые вычеты.
Все предоставляемые в2001 году налоговые вычеты разделены на 4 группы:
ü  стандартные (ст. 218НК РФ);
ü  социальные (ст. 219НК РФ);
ü  имущественные (ст.220 НК РФ);
ü  профессиональные (ст.221 НК РФ).
Налоговым агентам приисчислении налога с доходов, выплаченных налогоплательщику, разрешаетсяпредоставлять только стандартные и профессиональные вычеты. Социальные иимущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговым органомна основании поданной по окончании календарного года декларации о доходах, — п.2 ст.219, п.2 ст.220 НК РФ.
Пример:
Работник предприятия имеет право настандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. в месяц (под/п.3 п.1 ст.218 НК РФ)и вычеты на содержание двоих детей. Доход работника составляет 4500 руб. вмесяц. В 2001 году работнику будут предоставлены следующие стандартные вычеты:
Месяц налогового периода
Доход, полученный за месяц, руб.
Доход, полученный за налоговый период (нарастающим итогом), руб.
Стандартный вычет на работника
Стандартный вычет на детей
Январь
4500
4500
400
600 (300 х 2)
Февраль
4500
9000
400
600 (300 х 2)
Март
4500
13500
400
600 (300 х 2)
Апрель
4500
18000
400
600 (300 х 2)
Май
4500
22500
Не предоставляется, поскольку доход превысил 20000 руб.
Не предоставляется, поскольку доход превысил 20000 руб.
                                                      Итого:                    1600                     2400             
 
Если налогоплательщик имеет право более чем на одинстандартный налоговый вычет (не считая вычета, предоставляемого на детей), топредоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Налоговый вычетрасходовна содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка ввозрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения,аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и(или) супругов, опекунов или попечителей.
Налоговая базауменьшается с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установленаопека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок(дети) достиг указанного выше возраста, или в случае смерти ребенка (детей).
Налоговыйвычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении,включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в периодобучения.
Стандартныйналоговый вычет расходов на содержание детей предоставляется независимо отпредоставления стандартного налогового вычета на самого работника (п.2ст.218НКРФ).
Еслисумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов,подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов за этот же налоговый период,то считается, что в этом налоговом периоде налоговая база равна нулю. Наследующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этомналоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится,(исключение составляет только имущественный вычет, предоставляемый покупателями застройщикам жилья).
Социальные вычеты.
Социальные налоговыевычеты предоставляются налогоплательщикам по окончании налогового периода наосновании декларации о доходах (ст. 219 НК РФ). К данному виду вычетовотносятся:
ü  суммы доходов,перечисляемыхналогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощиорганизациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социальногообеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующихбюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным идошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержаниеспортивных команд. Вычет предоставляется в размере фактически произведенныхрасходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговомпериоде;
ü  суммы, уплаченные налогоплательщиком вналоговом периодеза свое обучение в образовательных учреждениях, -в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000рублей, а также суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителемзаобучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения вобразовательных учреждениях (имеющих соответствующую лицензию), — в размерефактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей накаждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Пример:
Втечение 2001 года налогоплательщиком были получены доходы, в отношении которыхустановлена ставка 13%, в сумме 60 000 руб. (по 5000 руб. в месяц). В этом жегоду:
ü внесена плата за обучение самогоналогоплательщика на заочном отделении высшего учебного заведения — 30 000руб.;
ü внесена плата за обучение сына (20лет) на дневном отделении высшего учебного заведения — 28 000 руб.;
ü внесена плата за обучение дочери (15лет) в частной гимназии, имеющей лицензию, — 20 000 руб.
Приопределении налоговой базы налогоплательщику были предоставлены следующиестандартные вычеты:
ü «на себя» — 1600 руб. (400 руб. х 4мес.);
ü «на детей» — 2400 руб. (300 руб. х 2реб. х 4 мес.).
Налоговая база, определенная налоговым агентом, со­ставила:60 000 руб. — 1600 руб. — 2400 руб. = 56 000 руб.
Налог был удержан всумме: 56 000 руб. х 13% = 7280 руб.
По окончанииналогового периода налогоплательщик может подать декларацию, к которой должныбыть приложены письменное заявление о предоставлении социальных вычетов идокументы, подтверждающие расходы. Ему могут быть предоставлены следующиевычеты:
25 000 руб. — оплатаза обучение самого налогоплательщика (размер вычета не может превышать 25 000руб.);
25 000 руб. — оплатаза обучение сына (размер вычета не может превышать 25 000 руб.);
6000 руб. — оплата заобучение дочери (определяется исходя из налоговой базы: 56 000 руб. — 25 000руб. -25 000 руб. = 6000 руб.).
Таким образом,налоговая база будет принята равной нулю. Удержанная в течение года сумманалога подлежит возврату налоговым органом.
При этом жена данногоналогоплательщика имеет право на получение социального налогового вычета всумме 14 000 руб. (20 000 руб. (оплата за обучение дочери) — 6000 руб. (размервычета, предоставленного мужу).
ü  суммы, уплаченные налогоплательщиком вналоговом периодеза услуги по лечению, предоставленные ему медицинскимиучреждениями РФ, а также уплаченные за услуги по лечению супруга (супруги),своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинскихучреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемымПравительством РФ), а также суммы в размере стоимости медикаментов(в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым ПравительствомРФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщикамизасчет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета,предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25000 рублей.
По дорогостоящимвидам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимаетсяв размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видовлечения утверждается постановлением Правительства РФ.
Имущественные вычеты.
 
К числу имущественныхвычетов относятся (ст. 220 НК РФ):
ü  вычет в сумме,израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретениена территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактическипроизведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов поипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактическиизрасходованным им на новое строительство либо приобретение жилья;
ü  вычетвсумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажижилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихсяв собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом1000000 рублей; (При продаже указанного имущества, находившегося всобственности налогоплательщика пять лет и более, вычет предоставляется вполной сумме, полученной налогоплательщиком при его продаже);
вычетв суммедоходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периодеотпродажи иного имущества (в том числе ценных бумаг), находившегося всобственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000рублей. (При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщикатри года и более, вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщикомот его реализации).
По желанию налогоплательщика вместо указанных вышеимущественных налоговых вычетов, предусмотренных для лиц, продающих своеимущество, ему может быть предоставлено право уменьшить сумму своих облагаемыхналогом доходов на сумму фактически произведенных им и документальноподтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Посколькуимущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговыморганом, то налоговые агенты, приобретающие у физических лиц, являющихсяналоговыми резидентами РФ, принадлежащее последним на праве собственностиимущество, определение налоговой базы (по данному виду дохода) не производят.При этом налоговые агенты по окончании налогового периода должны представить вналоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц суказанием общей суммы произведенных выплат по этим доходам (см. Методическиерекомендации, утвержденные Приказом МНС РФ № БГ-3-08/415).
При выплатеналоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося всобственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога поставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.
 
Профессиональные вычеты.
 
Право на получениепрофессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков(ст. 221 НК РФ):
ü   физические лица,зарегистрированныев качестве индивидуальных предпринимателей, а также частныенотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующимзаконодательством порядкечастной практикой. Указаннымлицам предоставляется вычет в сумме фактически произведенных ими идокументально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечениемдоходов. Вычет предоставляется налоговым органом, поскольку предприятия — источники доходов рассматриваемых лиц не являются по отношению к ним налоговымиагентами;
ü   налогоплательщики, получающиедоходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правовогохарактера. Вычет предоставляется налоговым агентом на основанииписьменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных ими идокументально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнениемэтих работ (оказанием услуг);
ü   налогоплательщики, получающиеавторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание,исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства,вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
К расходамналогоплательщика относятся, в том числе суммы налогов, предусмотренныхдействующим законодательством о налогах и сборах для рассматриваемых видовдеятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либоуплаченные им за налоговый период (ст.221 НК РФ в ред. Федерального Закона от29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).
Вычет предоставляется налоговым агентом наосновании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактическипроизведенных и документально подтвержденных расходов. Если же расходы не могутбыть подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным вп.3 ст.221 НК РФ нормативам.
В соответствии со ст.223 НК РФдата фактического получения дохода определяется какдень:
ü  выплаты дохода, в томчисле перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по егопоручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
ü  передачи доходов внатуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
ü  уплатыналогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретениятоваров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов ввиде материальной выгоды, а при получении дохода в виде оплаты труда датойфактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последнийдень месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовыеобязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Последнееположение касается, прежде всего, тех налоговых агентов — работодателей,которые допускают задержку выплаты заработной платы.
Пример:
Работникуустановлен месячный оклад 7000 руб. В связи с тяжелым финансовым положением напредприятии заработная плата за март, апрель, май, июнь и июль выплачивается всентябре. Работник имеет право на вычеты только «на себя».
Определимразмер вычетов за период январь — сентябрь (по правилам, действовавшим в 2000г. и по правилам 2001 г.):
Налоговый период
Сумма начисленного дохода (нарастающим итогом с начала года), руб.
Сумма выплаченного дохода (нарастающим итогом с начала года), руб.
Сумма стандартных вычетов в 2000 году (нарастающим итогом с начала года), руб.
Сумма вычетов, кратных МРОТ, в 2001 году (нарастающим итогом с начала года), руб. Январь 7000 7000 166,98 (2 МРОТ) 400 Январь— февраль (2 месяца) 14000 14000 333,96 (4 МРОТ) 800 Январь— март (3 месяца) 21 000 14000 500,94 (6 МРОТ) 800* Январь— апрель (4 месяца) 28000 14000 667,92 (8 МРОТ) 800 Январь— май (5 месяцев) 35000 14000 834,90 (10 МРОТ) 800 Январь— июнь (6 месяцев) 42000 14000 1001,88 (12 МРОТ) 800 Январь— июль (7 месяцев) 49000 14000 1168,88 (14 МРОТ) 800 Январь— август (8 месяцев) 56000 21000 1252,35** (15 МРОТ) 800 Январь— сентябрь (9 месяцев) 63000 63000 1252.35*** (15 МРОТ) 800
Итого:
63000
63000
1252,35
800
* Поскольку сумма начисленного доходапревысила 20 000 руб., то, начиная с марта 2001 г. стандартные вычеты непредоставляются.
** Поскольку выплаченный доход превысил 15000руб., начиная с августа 2000 г. вычет предоставляется в сумме 83,49 руб. (1МРОГ).
*** Посколькувыплаченный доход превысил 50 000 руб., то, начиная с сентября 2000 г. вычетыне предоставляются.
Роль налогов с населения в формировании доходной частибюджета Самарской области.
Налогис населения, рассмотренные в данной курсовой работе, являются источникомдоходов практически для бюджетов всех уровней. Исключение с 2001 г. составляетФедеральный бюджет. До 1997 года в Федеральный бюджет перечислялось 10процентов от суммы подоходного налога с 01 января 2001 г. 1 процент. Внастоящее время налоги с населения, рассмотренные в данной курсовой работе,перечисляются в основном в региональные бюджеты. Для выявления их роли вформировании доходной части я рассмотрим цифровые данные о бюджете субъектаФедерации Самарской области на 2001 год. Налоговые доходы Самарской области(данные в тыс. руб.): 8959320, среди них подоходный налог – 1867527. Такимобразом, сумма налогов с населения, перечисляемых в региональный бюджет 1867527тыс. руб., причем всю эту сумму составляет подоходный налог. Если считать впроцентах к налоговым доходам Самарской области, то подоходный налог составляет23 процента. Таким образом, видно, что в налоговых доходах бюджета Самарскойобласти одно из важнейших мест занимают налоги с населения, в частности «Налогна доходы физических лиц» — 20,8 % (для сравнения наибольший налоговый доходпричитается на налог на прибыль – 50,8 процентов). Для наглядностипредставим данные в диаграммах:
Распределение налоговв налоговых поступлениях в бюджет Самарской области[3]
/>
Доходы бюджета Самарской области
/>
Налоги с населения вдоходе бюджета Самарской области
/>