--PAGE_BREAK--Единовременная материальная помощь может оказываться в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах) зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями в целях улучшения материального положения граждан. Согласно письму Минфина России от 04.04.2007 N 03-04-06-01/109 такие суммы не облагаются НДФЛ.
Нередко организации — благотворительные фонды оказывают материальную помощь ветеранам Великой Отечественной войны. Облагаются ли НДФЛ выплаты в виде благотворительной помощи лицам, не связанным с организацией трудовыми отношениями? Ответ на этот вопрос можно найти в письме УФНС России по г. Москве от 25.08.2006 N 28-11/75145, в котором, в частности, говорится, что оказанная физическим лицам, не состоящим с благотворительным фондом в трудовых отношениях, единовременная материальная помощь не подлежит обложению НДФЛ;
— налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.
В письме Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-06-01/15 обращено внимание на то, что ст. 217 НК РФ не предусматривает выплат в виде ежемесячной социальной помощи, оказываемой за счет средств местных бюджетов. Таким образом, ежемесячная социальная помощь не освобождается от налогообложения НДФЛ.
Денежные средства в виде единовременной материальной помощи, полученные налогоплательщиками из средств областного бюджета на приобретение жилья согласно письму Минфина России от 11.10.2007 N 03-04-05-01/327, также подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 30.03.2007 N 03-04-05-01/100;
— налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты.
Согласно статье 21 Федерального закона от 06.03.2006 N 35-ФЗ «О противодействии терроризму» единовременные пособия выплачиваются в следующих размерах:
600 тыс. руб. — в случае гибели лица, принимавшего участие в осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом, членам семьи погибшего и лицам, находившимся на его иждивении;
ЗОО тыс. руб. — в случае получения увечья лицом, принимавшим участие в осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом, если полученное увечье повлекло за собой наступление инвалидности;
100 тыс. руб. — в случае если лицо, принимавшее участие в осуществлении мероприятия по борьбе с терроризмом, получило ранение, не повлекшее за собой наступления инвалидности.
Правила возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью лиц в связи с их участием в борьбе с терроризмом, приняты постановлением Правительства РФ от 21.02.2008 N 105 «О возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью лиц в связи с их участием в борьбе с терроризмом»;
— работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;
7) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность (п. 8.1 ст. 217 НК РФ);
8) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей. Также не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов. Указанные суммы не облагаются НДФЛ при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ).
В письме Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-06-01/118 уточняется, что в качестве источника оплаты организацией суммы денежных средств на лечение и медицинское обслуживание своих работников должна являться прибыль, полученная организацией. Если выплаты произведены за счет других источников, их налогообложение производится в общем порядке. Документами, подтверждающими фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание, могут быть любые расчетно-платежные документы, из которых видно, что оплата произведена медицинскому учреждению за лечение и медицинское обслуживание конкретного работника и члена (членов) его семьи.
Управление ФНС России по г. Москве в письме от 29.01.2007 N 28-11/07555 обратило внимание, что если организация оплачивает стоимость медицинских услуг за физических лиц, не являющихся ее работниками, суммы такой оплаты признаются доходом этих физических лиц и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Если организация не удержала с этих лиц НДФЛ, то в установленные сроки она должна письменно сообщить о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности в налоговый орган по месту своего учета.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.
Отсюда можно сделать следующий вывод: если организация произвела оплату медицинскому учреждению за медицинское обслуживание своего работника наличными денежными средствами, то эти средства подлежат обложению НДФЛ;
9) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями. Стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости (п. 11 ст. 217 НК РФ).
Стипендия, выплачиваемая религиозной организацией студентам, обучающимся по программе религиозного профессионального образования, не подпадает под действие данного пункта, а значит подлежит обложению НДФЛ. В этом случае, по мнению УФНС России по г. Москве (письмо УФНС России по г. Москве от 11.05.2007 N 28-11/044411), религиозная организация, производящая выплаты в виде стипендий, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с этих выплат.
Если организация проводит в своих интересах обучение сотрудников в целях повышения их профессионального уровня и выплачивает стипендию в размере, определяемом ученическим договором, то выплачиваемые стипендии подлежат налогообложению НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2007 N 28-11/021233);
10) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (п. 12 ст. 217 НК РФ);
11) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде (п. 13 ст. 217 НК РФ).
Указанные доходы освобождаются от НДФЛ при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;
12) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства (п. 14 ст. 217 НК РФ). Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 «О едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 438 и 439» установлены порядок и правила регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств.
Указанная норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;
13) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других, пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд (п. 15 ст. 217 НК РФ).
В ответе на частный запрос налогоплательщика о том, подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы физических лиц от реализации грибов как в свежем виде, так и в переработанном, Минфин России в письме от 12.12.2007 N 03-04-06-01/437 отметил, что закупка организацией грибов осуществляется в соответствии с Санитарными правилами по заготовке, переработке и продаже грибов СП 2.3.4.009-93, утвержденными постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 20.08.1993 N 10, запрещающими закупку заготовительными организациями от населения грибов в переработанном виде;
14) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (п. 16 ст. 217 НК РФ);
15) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты (п. 17 ст. 217 НК РФ);
16) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ).
В письме от 29.10.2007 N 03-04-06-01/363 Минфин России делает разъяснения по поводу полученных налогоплательщиком в порядке наследования дивидендов акционера (наследодателя) от организации-эмитента. В случае если дивиденды были начислены, но не выплачены наследодателю, наследник наследует от физического лица — наследодателя не денежные средства в виде дивидендов, а право на их получение от организации — эмитента акций, приобретение которых не облагается НДФЛ. Налогообложение самих дивидендов, получаемых наследником от организации-эмитента, осуществляется в общем порядке с применением ставки 9%, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ.
В письме Минфина России от 18.01.2008 N 03-04-06-01/8 отмечено, что денежные средства, выплачиваемые правопреемнику (правопреемникам) умершего застрахованного лица в сумме, эквивалентной сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии на дату смерти застрахованного лица, не являются доходом, получаемым в порядке наследования.
В связи с этим действие п. 18 ст. 217 НК РФ на указанные выплаты не распространяется. Выплачиваемые суммы, эквивалентные сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии, подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях;
17) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключением являются случаи дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено этим пунктом (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Следует обратить внимание, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии со ст. 14 Семейного кодекса РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Отсюда можно сделать вывод, что доходы, полученные в случае дарения членами семьи и (или) близкими родственниками недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, — НДФЛ не подлежат.
В связи с этим согласно письму Минфина России от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48 документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля. При этом родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица.
В письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-05-01/17 уточняется, что доходы, полученные налогоплательщиком от реализации акций, подаренных от близкого родственника, не подлежат НДФЛ. Но при последующей реализации возникает новый доход, который подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях. Аналогичные выводы сделаны Минфином России в письме от 27.11.2007 N 03-04-05-01/381, УФНС России по г. Москве в письме от 19.12.2007 N 28-10/121423;
18)доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций (п. 19 ст. 217 НК РФ):
— акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), от распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Минфин России в письме от 04.03.2008 N 03-04-06-01/45 разъясняет, что если увеличение номинальной стоимости акций производится за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), то доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акции подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях. При этом сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости акций, может быть учтена при дальнейшей реализации таких акций;
— акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);
19) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях (п. 20 ст. 217 НК РФ):
— Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
продолжение
--PAGE_BREAK--