Анализ сущности налоговой системы России

--PAGE_BREAK--реформа, была предпринята попытка создать налоговую систему, отвечающую требованиям ры­ночной экономики. В РФ был введен, например, НДС, который фактически вос­полнил отмену налога с оборота — одного из важнейших доходных источников бюджета бывшего СССР. Формально перечень налогов, установленный Зако­ном РФ «Об основах налоговой системы в РФ», отвечал принципам рынка. В его состав входили такие традиционно применяющиеся преимущественно в европей­ских странах налоги, как НДС, налог на прибыль предприятий, подоходный на­лог с физических лиц и т. д. В то же время в состав налогов включалось и немало

__________________

16Архипов А.И., Нестеренко А.Н., Большаков А.К. Экономика. Учебник, стр. 684.

[1]7 Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение, стр.99.
«экзотических» налогов и платежей, например: налог на пользователей

автомобильных дорог, налог на превышение фактического фонда оплаты труда над нормируемым, налог на нужды образовательных учреждений, сбор за парковку авто­транспорта и др. Необходимость взимания подобных налогов была обусловлена сиюминутными задачами наполнения бюджетов, и они менее всего отвечали за­дачам развития предпринимательства в стране. Кроме того, перечень налогов включал более 40 позиций. Соответственно налоговая дисциплина и законопослушание плательщиков оставляли желать лучшего, несмотря на все попытки применения «драконовских» налоговых санкций или, наоборот, введения нало­говой амнистии (1994-1996 гг.). Поэтому с первых лет существования налоговой системы РФ стояли задачи сокращения количества налогов, упрощения и ста­бильности налогового законодательства.

За период 1992-1999 гг. в России был принят огромный пакет налоговых нор­мативных правовых документов, включая законы и подзаконные акты, которые зачастую содержали противоречия, произвольное толкование отдельных налого­вых норм, поэтому уже с 1995 г. шла речь о принятии единого кодифицированного акта — Налогового кодекса РФ. Однако первая попытка его принятия в Государственной думе Федерального собрания РФ (1996 г.) не увенча­лась успехом. Только в 1998 г. была принята первая частьНалогового кодекса РФ.18

Действие НК РФ распространяется на все налоги и сборы, устанавливаемые в России. При этом под налогом понимается обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуж­дения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления

__________________

[1]8 Налоговый кодекс РФ. Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
государства и/или муниципальных образований. Под сборомпо­нимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, упла­та которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами.19

В первой части НК РФ определена система законодательства о налогах и сборах. Она включает в себя законодательство РФ, которое состоит из НК РФ и приня­тых на его основе федеральных законов. Законодательство субъектов РФ о нало­гах и сборах состоит из законов субъектов РФ, которые принимаются в соответ­ствии с НК РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах также принимаются в соответствии с НК РФ.

Акты налогового законодательства вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа оче­редного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в Кодекс в части установления новых налогов и/или сбо­ров, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты пред­ставительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и/или сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Российское законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.20

Первая часть Кодекса состоит из 7 разделов и 20 глав. В них последовательно устанавливаются:

__________________

19,20  Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение, стр.100.
          1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполне­ния обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ра­нее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и мест­ных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других уча­стников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Вторая часть Налогового кодекса, или специальная часть,формирование кото­рой началось с 2000 г. и пока продолжается, состоит из глав, начиная с 21-й, по­священных конкретному налогу или сбору.21Таким образом, Налоговый кодекс РФ является актом прямого действия, регламентирующим правила взи­мания налогов и сборов в стране.

Следует добавить, что на современном этапе в России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса, принятого Законодательным Собранием РФ.

__________________

 21Налоговый кодекс РФ. Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. №147-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках НК РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.22

Согласно законодательству РФ налоговая система нашей страны является трёхуровневой по исчислению налогов и сборов. В соответствии с уровнями государственной структуры налоги делятся на федеральные, региональные (налоги республик в составе Российской Федерации, налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) и местные. Сравнительный перечень налогов по Закону РФ «Об основах налоговой системы РФ» и по НК РФ представлен в таблице 1 приложений.

Как видно из таблицы, перечни налогов различаются, и в соот­ветствии с НК РФ, в редакции, действующей с 1 января 2005 г., количество нало­гов сокращается с 23 до 15. Здесь следует напомнить, что в момент вступления в силу Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» в 1992 г. число налогов значительно превышало цифру 40. В первоначальной редакции НК РФ предполагалось уста­новить 28 налогов и сборов. Таким образом, реализована важнейшая задача нало­говой реформы — сокращение налогового бремени.

На современном этапе развития в структуре налоговой системы России насчитывается 14 видов налогов и сборов, в том числе 9 – федеральных, 3 – региональных и 2 – местных.

— Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ как обязательные к упла­те на всей территории Российской Федерации и включают в себя:

1) налог на добавленную стоимость: относится к косвенным и регулирующим видам налогов, выполняющим фискальную функцию, и используется в целях регулирования доходной базы региональных и местных бюджетов посредством механизма бюджетных трансфертов;

__________________

22Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник, стр.58.

2) акцизы: косвенные вид налога, включаемый в цену товара, которым облагается установленный законом перечень наиболее необходимых и ходовых в пользовании товаров;

3) налог на доходы физических лиц и единый социальный налог: являются прямым видом налогов, изымаются из части вновь созданной стоимости и распределяется в пользу граждан;

4) налог на прибыль (доход) организаций: относится к прямым и регулирующим видам налогов. Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров, основных средств, имущества и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов, затраты на производство товаров, на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат;

5) налог на добычу полезных ископаемых: является прямым видом налога, взимаемым с организаций и индивидуальных предпринимателей, ведущих добычу полезных ископаемых в виде сборов за выдачу лицензии, платы за пользование недрами.

6) водный налог: налогоплательщика являются организации и индивидуальные предприниматели, непосредственно пользующиеся водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств;

7) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами: является прямым видом налога, который уплачивают организации, индивидуальные предприниматели или физические лица за право пользования объектами животного мира и водными ресурсами;

8) государственная пошлина: уплачивается при обращении юридических и физических лиц в суды, в государственные нотариальные конторы, в ЗАГСы, ГИБДД и другие организации.

— Региональные налоги вводятся в дей­ствие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государ­ственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообло­жения (в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ): налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.23Региональные налоги включают в себя 3 вида налогов:

1) налоги на имущество организаций: являются прямым видом налога, характеризующим обложение налогом активов предприятий в целях стимулирования эффективности использования основных и оборотных средств.

2) транспортный налог: налогоплательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками транспортных средств (автомобилей, мотоциклов, автобусов) и иных самоходных машин и механизмов.

3) налог на игорный бизнес: налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие экономическую деятельность в сфере игорного бизнеса.   

— Местные налоги вводятся в действие и пре­кращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муни­ципальных образований о налогах. Местные налоги в городах федерального значе­ния Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Особые налоговые полномочия Москвы и Санкт-Петербурга в части местных нало­гов продиктованы необходимостью

_________________

23Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение, стр.102.

сохранения единства городского хозяйства. К местным налогам относятся:

1) земельный налог: прямой вид налога, который уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи в виде земельного налога и арендной платы;

2) налог на имущество физических лиц: налогоплательщиками на имущество физических лиц являются физические лица – собственники имущества, признанного законодательством объектом налогообложения. 

Перечень налогов России является закрытым. Иначе говоря, никакой орган власти, за исключением Федерального собрания РФ, не может изменить пере­чень налогов и ввести налог (сбор), не предусмотренный перечнем.

Следует отметить, что НК РФ значительно сократил права органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в сфере налогообложения. Норма, ранее записанная в Законе РФ «Об основах налоговой системы РФ» и предоставлявшая органам национально-государственных и административно-территориальных образований право вводить дополнительные льготы по феде­ральным налогам в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты, утратила силу с 1 января 1999 г. со вступлением в действие первой части НК РФ. Указан­ное обстоятельство можно считать отрицательным фактом, ог­раничивающим возможности влияния региональных и местных органов власти на процессы экономического развития территорий и проведения эффективной экономической политики.

В отношении налоговых полномочий исполнительных органов власти НК РФ регламентирует следующий порядок: федеральные органы исполнительной вла­сти, уполномоченные осуществлять функции по разработке государственной по­литики и нормативному правовому регулированию в сфере налогов и сборов, та­моженного дела; органы исполнительной власти субъектов РФ; исполнительные органы местного самоуправления в пределах своей компетенции издают норма­тивные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Федераль­ные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, таможенного дела, и их террито­риальные органы также не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Здесь, прежде всего, следует особо подчеркнуть нормативные правовые акты Федеральной налоговой службы (далее — ФНС), которая относится к органам налогового контроля. ФНС издает для своих подразделений приказы, инструк­ции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Так, ФНС был разработан целый ряд методических рекомендаций по примене­нию глав части второй НК РФ для обеспечения единообразного применения норм НК РФ и осуществления контроля над соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах. Следует отметить, что эти рекомендации не являются норма­тивными документами, обязательными для выполнения налогоплательщиками. Поэтому специалистам налоговых органов запрещено при подготовке решений по итогам контрольной работы ссылаться на них.24

Следует отметить, что в налоговое законодательство внесены некоторые терминологические уточнения, которые хотя и имеют частный характер, но вместе с тем несут определенную содержательную нагрузку. В частности:

1) в ст. 1 НК РФ убрана ошибка, согласно которой Налоговый кодекс РФ уста­навливал не всю систему налогов и сборов, а только налоги и сборы, взимае­мые в федеральный бюджет;
__________________

24Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение, стр.104.
2) исправлена ошибка, когда к обособленному подразделению применяли по­нятия, применимые только к организации в целом («реорганизация»);

3) в ст. 6 НК РФ введено условие, при котором нормативный акт признается не соответствующим НК РФ, если он вводит для участников налоговых право­отношений какие-либо обязанности, не соответствующие НК РФ;

4) понятийный аппарат ст. 11 НК РФ распространен на все нормативные акты, регламентирующие налоги и сборы;

5) введены новые понятия, которые раньше не находили отражения в рамках НК РФ, например «учетная политика для целей налогообложения», «лице­вые счета», «счета Федерального казначейства».25

В связи с проводимой административной реформой и вхождением Федераль­ной налоговой службы в структуру Министерства финансов РФ все функции по разъяснению законодательных актов переданы Минфину РФ. В настоящее время накоплено большое количество ответов Минфина РФ по различным вопросам, интересующим налогоплательщиков. Несмотря на то что эти письма выполнены в форме ответов на индивидуальные запросы, налогоплательщики с помощью индивидуальной информационно-справочной службы могут использовать эти разъяснения Минфина РФ при отстаивании своих позиций в налоговых службах. Кроме того, налогоплательщики могут использовать необходимые для них доку­менты справочно, что, как показывает практика, весьма полезно при осуществле­нии налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов.
__________________

25Федеральный закон РФ от 27.07.2006 г. №137-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

      2.3 Характеристика современной Российской налоговой системы

Рассмотрим в самом общем виде структуру российской налоговой системы, сложившуюся к концу XXв., в следующих основных аспектах:

— соотношения прямых и косвенных налогов;

— распределения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц;

— роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы;

— распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных бюджетов), а также в некоторых других аспектах.

Согласно положениям НК РФ и территориальных разработок экономистов, можно определить следующие классификационные группы налогов:

— по способу обложения

— порядку установления

— по плательщикам

— по объекту обложения

— по назначению

— учетно-экономической целесообразности

Исторически сложилось наиболее общая дифференциация: по способу обложения и взыскания. Согласно ей, все налоги делятся на прямые (налагаются на имущество и доход, уплачиваются соответственно собственником и получателем) и косвенные (включаются в стоимость товаров и услуг, фактическим плательщиком является конечный потребитель).

Применительно к проблемам макроэкономического регулирования роли прямых и косвенных налогов разнятся. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов: они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и поэтому представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги в целом, также следуя за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), тогда как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки. Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции: поступления налога на прибыль и подоходного налога могут как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивного или пропорционального налогообложения). 26

Доминирование тех или иных типов налогов (в первую очередь прямых и косвенных) отражает и общую политическую ориентацию государства. Считают, что чем выше уровень демократичности государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократизации общества, отражая тот факт, что при уплате прямых налогов граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб). При этом формируется их более активная позиция относительно контроля использования государством полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае

с косвенными налогами), а граждане более индифферентны в вопросах

использования бюджетных средств, то и государственные чиновники, _________________

26Налоги и налогообложение в России/под ред. Евстигнеева Е.Н, стр. 63-79

чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно. В рамках российской налоговой системы в целом, хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее, их роль очень велика. Причем основную роль играют косвенные налоги в формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и в первую очередь федерального бюджета), а с другой — объективно понижает потенциал контроля над использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан .27

Таблица 2. Соотношение в структуре российской налоговой системы прямых и косвенных налогов по итогам 2003 г.28

Бюджет

Консолидированный

Федеральный

Проценты

К итогу

От ВВП

К итогу

От ВВП

Прямые налоги

39,56

8,86

20,25

2,30

Косвенные

54,81

12,30

79,32

9,03

Прочие

5,63

1,30

0,43

0,00



Таблица 3. Структура российской налоговой системы с учетом основных налогов и их распределения по уровням бюджетной системы, % к итогу (% ВВП) по итогам 2003 г.29

Бюджеты

Консолидирован-

ный

Федеральный

Субъектов Федерации

К итогу

От ВВП

К итогу

От ВВП

К итогу

От ВВП

Налог на прибыль

21,92

4,91

15,89

1,81

28,16

3,10

Подоходный налог с физических лиц

11,66

2,61

3,91

0,45

19,67

2,17

НДС

28,61

6,41

43,38

4,94

13,36

1,47

Акцизы

10,81

2,42

16,53

1,88

4,91

0,54

Таможенные пошлины

8,59

1,93

16,91

1,93

0,00

0,00

Налог на покупку иностранных ден.знаков

0,25

0,06

0,28

0,03

0,21

0,02

Платежи за пользование природными ресурсами

3,36

0,75

1,63

0,19

5,14

0,57

Государственная пошлина

0,19

0,04

0,16

0,02

0,23

0,03

Налоги на имущество

5,25

1,18

0,15

0,02

10,52

1,16

Налог с продаж

1,92

0,43

0,00

0,00

3,91

0,43

Налог на игорный бизнес

0,04

0,01

0,05

0,01

0,03

0,00

Земельный налог

1,09

0,24

0,43

0,05

1,77

0,20

Прочие налоги и сборы

6,30

1,41

0,68

0,08

12,09

1,33

Итого налоговые доходы

100,00

22,40

100,00

11,38

100,00

11,02



субъектов Федерации его роль значительная — 28%. На третьем месте по значимости и объемам поступлений — подоходный налог с физических лиц (с 2001 г. — налог на доходы физических лиц) — чуть менее 12%. Этот налог играет весьма существенную роль в формировании доходов бюджетов субъектов Федерации — на его долю приходится почти 20% налоговых доходов этой составляющей бюджетной системы. Таможенные пошлины формируют более 8% доходов консолидированного бюджета и более 16% доходов федерального бюджета. В бюджеты субъектов Федерации средства от этого вида налоговых платежей не поступают. Для бюджетов субъектов Федерации весьма значимы поступления налогов на имущество. Их доля в общей сумме налоговых доходов этой части бюджетной системы — 10%. Доля налогов на имущество в доходах консолидированного бюджета скромнее — всего 5%. Платежи за пользование природными ресурсами играют относительно незначительную роль в формировании доходов бюджетной системы. За счет поступлений от них формируется всего 3% доходов консолидированного бюджета, а в доходах бюджетов субъектов Федерации — около 5%.Таким образом, в рамках российской налоговой

__________________

27Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы// Налоговый вестник 2002. №6 с. 145-152.

28,29Российский статистический ежегодник 2004, стр.725.
системы доминируют косвенные налоги (12,2% ВВП). Доля прямых налогов

ощутимо ниже — всего 8,9% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, зиждется на косвенных налогах (почти 80% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 59%. 30

На сегодняшний день положение изменилось. Как следует из приведенных статистических данных (приложения 1,2,3 «О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет»), основное место в структуре налоговых доходов  раньше принадлежало налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых. На данный момент за январь-сентябрь 2009 года объемы поступлений во все уровни бюджетов к уровню соответствующего периода 2008 года снизились на 1030 млн. рублей. На снижение поступлений повлияло снижение поступлений на прибыль организаций —  по сравнению с январем-сентябрем 2008 года поступления снизились в 4,2 раза и налога на добычу полезных ископаемых — поступления НДПИ снизились на 48%. Это связано с изменениями, вступившими в силу с 27.11.2008 федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ, снижением цен на нефть. Пока еще трудно сказать, год еще не закончился, каковы будут поступления платежей по сравнению с 2008 и 2007 годом.

Налоговая система России постоянно находится в процессе изменения, поправки, вносимые законодательством, с одной стороны улучшают положение налогоплательщиков, а с другой стороны возникают новые спорные вопросы. Таким образом, от четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят  правильность и своевременность взаиморасчетов с бюджетом.

__________________

30Демин А.В. Налоговая политика России /Вопросы экономики.2004,№ 7, стр. 54 — 82.
3. Итоги и основные направления налоговой политики с 2000 по 2011 года

3.1 Результаты налоговой реформы за период 2000-2005 гг

Налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций. Пройдя довольно длительный и противоречивый путь развития, налоговая система России в настоящее время находится на важнейшем этапе своего реформирования. За период 2000-2004 гг. был проведён целый ряд важных мероприятий по коренному реформированию налоговой системы РФ. В частности, в ходе налоговой реформы:

— упразднены «оборотные» налоги и налог с продаж, а также некоторые другие неэффективные налоги, что обеспечило заметное упрощение налоговой системы;

— введён единый социальный налог вместо имевшихся ранее самостоятельных отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды с существенно меньшей ставкой и возможностью снижения относительной суммы налога при увеличении размера выплат наёмным работникам;

— снижены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций, что в конечном счёте привело не к снижению, а к росту поступлений по этим налогам;

— введён принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий системам налогообложения, применяющимся в международной практике;

— реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых и прежде всего добычи углеводородного сырья. Это наряду с новой системой экспортных пошлин обеспечило поступление в доход государства значительных сумм, не связанных с деятельностью недропользователей и обусловленных исключительно высоким уровнем мировых цен на такое сырьё;

— упрощён и облегчён режим налогообложения малого бизнеса и сельскохозяйственных производителей за счёт введения трёх специальных налоговых режимов;

— начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая уменьшения числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земельных участков;

— обеспечено более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, в том числе за счёт отмены неэффективных налоговых льгот и ликвидации «внутренних офшоров»;

— улучшилось налоговое администрирование, что привело к заметному росту собираемости налоговых платежей.31

Важнейшим результатом налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что является одним из важных факторов обеспечения экономического роста. При этом налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объёму ВВП без учёта влияния изменения мировых цен на нефть, за 2000-2004 гг. снизилась с 31,7% до 28,4% (таблица 3). При этом, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки, имеет место постоянный и стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные доходы) в бюджетную систему РФ. Это наглядно показано в таблицах 4 и 5.

Произошли изменения в структуре поступлений налоговых платежей по основ­ным отраслям экономики. В частности, при сохранении высокой доли промыш­ленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых

__________________

31Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение., стр.451.

топливной промышленностью (прежде всего связанной с добычей и переработкой нефти), с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями. Это стало следствием более суще­ственного снижения налоговой нагрузки именно на такие предприятия (прежде всего благодаря отмене оборотных налогов и новому порядку исчисления нало­говой базы по налогу на прибыль организаций). Увеличились доли налогов, уплачиваемых в торговле, общепите и материально-техническом снабжении, что является отражением процесса создания крупных торговых сетей и общего повы­шения цивилизованности торговли.

Рост налоговых доходов имеет место по всем уровням бюджетной системы РФ. Вместе с тем современная налоговая система России не приспособлена к реализа­ции принципа налоговой автономии: большинство налогов взимается с юриди­ческих лиц, велика роль косвенных налогов, которые трудно преобразовать в ре­гиональные и местные, возможности органов власти субъектов РФ и местного самоуправления по налоговому администрированию ограничены, наиболее фис­кальные налоги сконцентрированы в федеральном бюджете и т. д… На примере налогов России обозначилось явное противоречие двух реформ: налоговой и бюд­жетного федерализма. Если налоговая реформа преследует цели сокращения на­логового бремени и развития на этой основе предпринимательства в России, то реформа бюджетного федерализма направлена на возрастание ответственности региональных и местных органов власти за обеспечение тех обязательств, кото­рые закреплены за их уровнем. Но для реализации этих обязательств фискально­го потенциала у регионов явно недостаточно, и практически нет рычагов для его увеличения, кроме надежды на общий экономический рост. Поэтому необходи­мо, прежде всего на федеральном уровне, решить вопрос о расширении налого­вых полномочий региональных и местных органов власти.

 
   Таблица 4.  Динамика налоговой нагрузки на экономику РФ за 2000-2005 гг.



2000 г.

 факт.

2001 г.

 факт.

2002 г.

 факт.

2003 г.

 факт.

2004 г.

 факт.

2005 г.

 факт.

Отношение объёма налоговых доходов к ВВП, %

33,6

34,0

33,0

32,5

33,9

32,0

То же без учёта влияния изменения мировых цен на нефть (при цене нефти $18,5 за баррель)

31,7

32,0

30,9

29,8

28,4

27,4

Справочно: среднегодовая мировая цена за нефть марки «Юралс», $

26,9

23,0

23,7

27,2

34,4

50,6



       Таблица 5.  Динамика поступления налоговых доходов за 1999-2005 гг.32



1999 г.

 факт.

2000 г.

 факт.

2001 г.

факт.

2002 г.

факт.

2003 г.

факт.

2004 г.

факт.

2005 г.

 факт.

Всего налоговых и иных обязательных платежей, млрд руб.

1499,6

2453,0

3070,2

3608,7

4311,9

5661,6

5987,4

В % к предыдущему году

-

163,6

125,2

117,5

119,5

131,3

105,8

Всего указанных платежей без учёта влияния цен на нефть, млрд руб.

1475,8

2314,3

2889,4

3285,7

3953,2

4743,1

5127,2

В % к предыдущему году

-

156,8

124,8

113,7

120,3

120,0

108,1

Уровень инфляции, %

-

20,2

18,6

15,1

12,0

11,7

11,1

Изменение без учёта уровня инфляции и цен на нефть, %

-

130,4

105,2

98,8

107,4

107,4

98,3

__________________

32Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение, стр.452

 

3.2 Итоги налоговых преобразований 2007 года

1. Контроль над трансфертным ценообразованием в целях налогообложения

В соответствии с концептуальным подходом, предусмотренным Основными направлениями налоговой политики на 2008 — 2010 гг., Министерством финансов Российской Федерации разработан и представлен в Правительство Российской Федерации законопроект, предусматривающий внесение в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений, направленных на совершенствование правового регулирования общественных отношений в сфере налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Данный законопроект направлен на предотвращение тех способов минимизации налогов, в основе которых лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от цены, которая была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты и (или) условия и результаты сделок.

2. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам

В рамках работы по внесению изменений в налоговое законодательство в 2007 году были внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, в соответствии с которыми установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов российскими лицами. Такое освобождение будет предоставляться при «стратегическом участии» российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия устанавливается в виде непрерывно владения на праве собственности в течение 365 дней доли в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды, в размер не менее чем 50% и при выполнении условия, согласно которому в абсолютном выражении такая доля превышает 500 млн. руб.

3. Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций

Особенностью российской налоговой системы является ее функционирование в условиях федеративного государства и многоуровневой бюджетной системы. Помимо этого, в настоящее время весьма затруднительно консолидировать налоговые обязательства налогоплательщиков, входящих в один холдинг или группу компаний, что создает стимулы для применения трансфертных цен внутри холдинга, перераспределения финансовых ресурсов.

Минфином России разработан и направлен на согласование в заинтересованные федеральные органы исполнительной власти проект федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков».

4. Совершенствование налога на добавленную стоимость

В рамках работы по совершенствованию налога на добавленную стоимость с 2007 года введена единая декларация по налогу на добавленную стоимость и общий порядок возмещения этого налога. Налогоплательщики уменьшают суммы налога, начисленные по операциям, облагаемым налогом по ставкам в размере 10 или 18 процентов, на суммы налога по материальным ресурсам, использованным при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом по ставке 10 или 18 процентов, так и по ставке в размере 0 процентов, без специального решения налогового органа. Это позволяет производить зачет соответствующих сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке, в течении одного налогового периода.

5. Индексация ставок акцизов

В целях упрощения администрирования акцизов на нефтепродукты с 1 января 2007 г. изменен действующий порядок применения акцизов в отношении нефтепродуктов, за исключением прямогонного бензина. Так, из числа налогоплательщиков исключены лица, совершающие операции по оптовой, оптово-розничной и розничной реализации нефтепродуктов, и признаны налогоплательщиками лица, осуществляющие производство и реализацию нефтепродуктов.

6. С 1 января 2008 года упрощен порядок подтверждения освобождения от налогообложения акцизами товаров, экспортируемых через портовые особые экономические зоны.

7. Совершенствование налога на доходы физических лиц

Реформирована система налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам: введен новый вычет на сумму отчислений на добровольное пенсионное страхование, а также объединены все социальные вычеты на образование и здравоохранение в один с увеличением предельной общей суммы такого вычета до 100 000 рублей.

8. Внесение изменений в налоговое законодательство в целях создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях

Разработан законопроект, направленный на установление равных условий для некоммерческих организаций и государственных и муниципальных учреждений при применении освобождения от налогообложения НДС социально-значимых услуг, в том числе услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, услуг по содержанию детей в дошкольных организациях.

Предлагается также дополнительно установить освобождение от налогообложения НДС ряда услуг по социальному обслуживанию детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, граждан пожилого возраста, безнадзорных и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, услуг в сфере физической культуры и спорта, профессиональной ориентации и культуры и искусства, оказываемых в рамках государственных или муниципальных контрактов.

9. Создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности

С 1 января 2008 года в целях стимулирования инновационной деятельности установлено освобождение от налога на добавленную стоимость при передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

10. Улучшение качества налогового администрирования

Налоговая политика не может быть инструментом краткосрочного регулирования экономики. Следует добиваться стабильности налогового законодательства и не допускать изменений, снижающих устойчивость доходной части бюджета к резким изменениям внешнеэкономических факторов. Уточнение налогового законодательства должно быть направлено на ликвидацию неопределенности норм законодательства и возможности его неоднозначной трактовки. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, неопределенности прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение нагрузки возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования.

Совершенствование налогового администрирования основывается не только на законодательстве, но и требует изменения культуры и идеологии взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. В рамках этой деятельности проводятся организационные преобразования в системе налоговых органов. Будут приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов, определяющие процедуры рассмотрения заявлений налогоплательщика, выдачи необходимых документов и т.д.
    продолжение
--PAGE_BREAK--