Экономическое содержание, формы, методы и пути совершенствования налогового контроля

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Экономическоесодержание, формы, методы
и путисовершенствования налогового контроля
Нижний Новгород
2003ПланВведение 3 1. Экономическое содержание и организация налогового контроля в рыночной экономике 5 1.1. Необходимость и содержание налогового контроля 5 1.2. Органы, осуществляющие налоговый контроль 9 1.3. Контрольные функции в деятельности налоговых органов и проблемы их совершенствования 9 2. Формы и методы налогового контроля 15 2.1. Методы налогового контроля 15 2.2. Налоговые проверки, их виды, механизм применения 20 2.3. Инвентаризация имущества налогоплательщика, механизм применения 28 3. Анализ других форм налогового контроля 32 Заключение 38 Список литературы 40 Введение
Бесперебойноефинансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематическогопополнения финансовых ресур­сов на федеральном и местных уровнях. Этодостигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогови других обяза­тельных платежей. В соответствии с действующим налоговымзаконода­тельством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачи­ватьуказанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.
При постоянном росте потребностей государства в финансовых средствахмеханизм сбора налогов должен работать бесперебойно. Если этого не происходит,налоговые источники иссякают, и государство вынуждено искать неналоговыепоступления, возрастает внешний и внутренний долг государства.
Недовольствополитикой властей и нежелание платить налоги имеют глубокие исторические корни,что объективно требует постоянного совершенствования методов учетаналогоплательщиков и сбора налогов.
Но, ксожалению, на практике юридические и физические лица допускают несвоевременнуюуплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных исубъективных причин. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встаетсерьезная проблема – контроль за правильностью, своевременностью и полнотойвзимания налогов и его совершенствование.
Эту функциювыполняет налоговый контроль.
Налоговыйконтроль имеет государственный властный характер, он проявляется приосуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислениеми уплатой юридическими и физическими лицами налогов и других обязательныхплатежей в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами.Особенностью является то, что субъектам налогового контроля предоставлено правовнесудебного рассмотрения  дел о применении финансовых и административныхсанкций. Государственный властный характер налогового контроля обусловленспецификой налоговых правонарушений, основанных на фискальной функции налогов,а также нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги. В условияхнедостаточно развитой организации налогового контроля, несовершенстваналогового законодательства властность порождает жалобы налогоплательщиков нарешения налоговых органов, неприятие действующей налоговой системы.
Целью даннойработы является изучение экономического содержания, форм, методов, а такжеопределение путей совершенствования налогового контроля.
Поставленнаяцель обусловила выполнение следующих задач в рамках данной работы:
1. Изучить сущность и экономическое содержание налогового контроля, особоевнимание при этом уделить проблемам совершенствования контрольных функций вдеятельности налоговых органов.
2. Рассмотреть формы и методы налогового контроля.
3. Охарактеризовать  и описать виды налоговых проверок.
4. Проанализировать другие формы налогового контроля.
Данная работавыполнена с использованием различных источников, таких как периодические ипублицистические издания, литературные источники – учебники и учебные пособия,статьи и очерки специалистов-практиков и ученых.
1. Экономическое содержание и организация налоговогоконтроля в рыночной экономике
1.1. Необходимость исодержание налогового контроля
Налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов исборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит нетолько в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверкеправильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, атакже в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функцийгосударственного управления представляет собой систему наблюдения зафинансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизациидля качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.
Налоговый контроль можно рассматривать в организационном,методическом и техническом аспектах. Первый из них представляет собой выборформ контроля, состав его субъектов и объектов; второй аспект охватывает методыосуществления контрольных действий; третий – совокупность приемов проверки, ихпоследовательности и взаимоувязки.
Объектналогового контроля можно определить как разновидность денежных отношенийпубличного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов ипривлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что жекасается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговыхорганов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектомсудебного контроля или прокурорского надзора.
Предметомналогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнотаисполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению кгосударству или муниципальному образованию. Однако, при этом следует такжеучитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностейналогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 Налогового КодексаРоссийской Федерации, относится также ведение в установленном порядке учетасвоих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговыморганам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплатыналогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов,регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверностьи полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения такжесоставляет предмет налогового контроля.
Главной цельюналогового контроля является создание совершенной системы налогообложения идостижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) срединалогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключаетсянарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основнойцелью налогового контроля  выделяются также цели отдельных его направлений.Так, целью контроля за расходами физических лиц является установлениесоответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроляза соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин – обеспечениеполноты учета выручки денежных средств в организациях.
К числуосновных задач налогового контроля относятся:
-неотвратимоенаказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
-обеспечениеправильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов вбюджет (государственные внебюджетные фонды);
-предупреждениенарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба,причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками(налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.
Содержание налогового контроля включает: проверку выполненияфизическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов;проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщикамисвязанных с ним обязанностей; проверку правильности ведения бухгалтерского(налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций идостоверности содержащихся в них сведений; проверку соответствия крупных расходовфизических лиц их доходам; проверку исполнения налоговыми агентами обязанностейпо исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению  соответствующийбюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов; проверкусоблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка,предусмотренного налоговым законодательством; проверку соблюдения банкамиобязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; проверкуправильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежныхрасчетов с населением; предупреждение и пресечение нарушений законодательства оналогах и сборах; выявление проблемных категорий налогоплательщиков; выявлениенарушителей  налогового законодательства и привлечения их к ответственности;возмещение материального ущерба, причиненного государству в результатенеисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицамиобязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.
 Налоговыйконтроль включает в себя следующие стадии:
-регистрацияи учет налогоплательщиков;
-приемналоговой отчетности;
-осуществлениекамеральных проверок;
-начислениеплатежей к уплате;
-контроль засвоевременной уплатой начисленных сумм;
-проведениевыездных налоговых проверок;
-контроль зареализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций иадминистративных штрафов.
С учетомвсего сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна изфункций государственного управления представляет собой систему наблюдения зафинансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизациидля качественного исполнения налогового законодательства.
Эффективностьналогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную системуналоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учетаналогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок,снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действиясубъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.
Результатыконтрольной работы ИМНС Приокского района г. Нижнего Новгорода в динамикепредставлены в таблице 1.
Таблица 1
Динамика показателей контрольной работы контрольной работы
ИМНС Приокского района г. Нижнего НовгородаПоказатели 1999 2000 2001 2002 Количество зарегистрированных юридических лиц 510 542 577 559 Проверено документально 265 169 147 144 Выявлено нарушений по результатам проверок 138 88 84 80 Удельный вес юридических лиц, у которых выявлены нарушения, % 52,00 52,30 57,30 55,40
 
Из таблицы 1 видно, что количество юридических лиц, укоторых  в 2002 году выявлены нарушения налогового законодательства, посравнению с 1999 г. уменьшилось  на 3,4%.
Динамика нарушений налогового законодательства, а такженагрузки на налоговых работников представлена в таблице 2.
Анализ показывает, что нагрузка, выражающаяся в количественалогоплательщиков — юридических лиц на одного работника с 2000 по 2002 гг.,увеличилась с 15 до 19 в связи с уменьшением общей численности работников налоговыхорганов. Вместе с тем не снижено в этом периоде число юридических лиц,нарушивших налоговое законодательство, в расчете на одного налоговогоработника, что свидетельствуется не только о неснижающейся интенсивностиналогового контроля, но и о неудовлетворительном отношению налогоплательщиков кнормам налогового права.
Таблица 2
Динамиканарушений налогового законодательства,
нагрузка наналоговых работниковПоказатели 2000 2001 2002
2002 (в % к
2000) Количество юридических лиц – налогоплательщиков 542 577 559 103 Численность работников ИМНС, занятых в контрольных работах 36 32 29 80,6 Нагрузка на одного работника 15 18 19 126,7
Особая рольналогового контроля заключается также в необходимости стабилизации финансовойсистемы, устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговойдисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государствомфизическими и юридическими лицами.
Основнымидокументами, регламентирующими функционирование системы налогового контроля вРФ, являются Закон РФ «О государственной налоговой службе РСФСР», принятыйВерховным Советом РСФСР 21 марта 1991 г., Указ Президента РФ «О государственнойналоговой службе Российской Федерации» от 31 декабря 1991 г. и утвержденное имПоложение о ГНС РФ, а также Налоговый Кодекс РФ.
 
1.2. Органы,осуществляющие налоговый контроль
 
Органами,осуществляющими налоговый контроль являются органы налоговой службы(Министерство по налогам и сборам и его подразделения в РФ), налоговой полиции,милиции, осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлениемналогов и других обязательных платежей в доход государства. Непосредственноеотношение к контролю за поступлением налогов в отдельных случаях имеютфинансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам),органы Федерального казначейства (распределение налоговых платежей по уровнямбюджетной системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередностизачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетныхдокументов), органы внутренних дел (работа налоговых постов на предприятияхспиртоводочной промышленности, Госавтоинспекции, паспортно-визовая служба,адресный стол), Федеральная служба безопасности, таможенные органы, страховыеорганы, органы государственных внебюджетных фондов, комитеты по земельнымресурсам и землеустройству, антимонопольный комитет и т.д. Поэтому особенноважным в настоящее время  является вопрос не только о взаимодействииперечисленных организаций, но и разграничение функций, ответственности заисполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.
 
1.3. Контрольныефункции в деятельности налоговых органов и проблемы их совершенствования
На основании п.1 ст.32 НК РФ наналоговые органы в рамках осуществления налогового контроля возложены следующиеконтрольные функции:
— осуществление контроля за соблюдениемзаконодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с нимнормативных правовых актов;
— ведение в установленном порядке учетаналогоплательщиков;
— проведение разъяснительной работы поприменению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствиис ним нормативных правовых актов, по бесплатному информированиюналогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлению формустановленной отчетности и разъяснению порядка их заполнения, разъяснениюпорядка исчисления и уплаты налогов и сборов;
— направление налогоплательщику, плательщикусборов или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налоговогооргана, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налогового уведомления итребования об уплате налога и сбора и другие функции.
При осуществлении налогового контроля могутбыть также выявлены факты, свидетельствующие о совершении должностными лицамиорганизации, индивидуальным предпринимателем и иных действий, бездействия, засовершение которых УК РФ установлена ответственность, поэтому функциейорганов налогового контроля в данном случае будет являться подготовка вдесятидневный срок со дня выявления вышеуказанных обстоятельств материалов длярешения вопроса о возбуждении уголовного дела.
При рассмотрении обязанностей налоговых органовнельзя не принимать во внимание, что фактически реализация возложенных наналоговые органы функций осуществляется через действия (бездействие)должностных лиц налоговых органов.
Должностными лицами налоговых органов являютсяработники налоговых органов, которые на основании положений действующегозаконодательства постоянно, временно или по специальному полномочиюосуществляют функции представителя власти в рамках налоговых правоотношений.
Согласно положениям ст.33 НК РФдолжностные лица налоговых органов обязаны:
1) действовать в строгом соответствии с НКРФ и иными федеральными законами;
2) реализовывать в пределах своей компетенцииправа и обязанности налоговых органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам,их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать ихчесть и достоинство.Налоговая система Российской Федерации, к сожалению, далекаот идеала. Возможно, это связано с тем, что современная российская налоговаясистема существует очень короткий период времени, но факт остается фактом – вней имеется много проблем. Однако из наиболее острых и сложно разрешимыхпроблем является уклонение от уплаты налогов.
По данным Министерства РФ по налогам и сборам, исправно и полном объемеплатят в бюджеты причитающиеся налоги примерно 16-17% налогоплательщиков. Около60% налогоплательщиков налоги платят, но всеми доступными им законными, а чащевсего незаконными способами минимизируют свои налоговые обязательства.Остальные налогоплательщики не платят налоги вообще.
Для определения направлений реформирования налоговой системы России вделе борьбы с уклонением от уплаты налогов и сборов необходимо выявление причинуклонения от уплаты налогов.
Очевидно, что важнейшей причиной уклонения от уплаты налогов и сборовявляются экономические мотивы (сохранение и упрочение своего материальногоположения). Решением этой проблемы может стать определение и применениеоптимального размера налоговой нагрузки, при которой в определенной степенибудут удовлетворятся потребности государства в финансовых ресурсах, и неподрываться финансовое состояние налогоплательщика.
Следующими, по значимости, причинами ухода налогоплательщиков отналогообложения являются несовершенство и сложность налоговогозаконодательства. Налоговый кодекс, как основополагающий законодательныйисточник, содержит очень много «проколов» и «трудных мест» для однозначноготолкования. Многие выражения сами по себе содержат спорные моменты. Так,например, спорный момент возникает при определении срока, за который может бытьпроведена налоговая проверка.
В силу ст. 87 налоговой проверкой могутбыть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика,плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших годупроведения проверки. Мнения по поводу того, может ли быть охвачен налоговойпроверкой год ее проведения, у налогоплательщиков и налоговых органовразделились. Так, по мнению одних, эта норма однозначно исключает из проверкитекущий год. По мнению других, указание на три календарных года деятельностиналогоплательщика, которые могут быть охвачены проверкой налогового органа вкакой-то степени компенсирует отсутствие в НК РФ правил в отношении сроков, втечение которых государство вправе требовать исполнения  обязанности по уплатеналогов, не давая возможности выставить требования об уплате налогов за давнопрошедшие налоговые периоды, что само по себе не исклю­чаетправа налогового органа на проверку года деятельности нало­гоплательщика,в котором прово­дится проверка.
Такимобразом, для повышения эффективности налогового контроля, сокращенияпродолжительности выездных налоговых проверок на время разбирательств в судах,где противоборствующими сторонами выступают налоговые органы иналогоплательщики, представительным органам власти следует пересмотретьмножество норм Налогового Кодекса РФ.
Среди проблем налогового контроляхотелось бы отметить проблемы, возникающие при проверках малых предприятий.
Сфера  малого бизнеса относится к числутех сфер предпринимательской деятельности, которые наименее поддаютсяналоговому контролю. Если финансовые потоки организации, являющейся крупнымналогоплательщиком, всегда находятся под пристальным вниманием налоговыхорганов, а текущие налоговые платежи являются объектом постоянного мониторинга,то в отношении малых предприятий налоговый контроль объективно не может носитьстоль глобального всеобъемлющего характера.
Обеспечение рационального отбораналогоплательщиков для выездных налоговых проверок является основной проблемой,без принципиального решения которой невозможен качественный контроль за сфероймалого предпринимательства. Такое внимание к малым предприятиям отнюдь неслучайно. Так, если относительно крупных налогоплательщиков проблема отборавообще не стоит, ибо такие налогоплательщики должны периодически отбираться дляпроверок исходя из единственного критерия отбора — значения налоговых поступлений для формирования доходной части бюджета, то налоговый контроль вотношении малых предприятий  без применения системы целенаправленного отборабудет в большей степени напоминать стрельбу из пушек по воробьям.
Лишь применение высокоэффективнойсистемы отбора позволит обеспечить максимальную концентрацию усилий налоговыхорганов на проверках тех категорий налогоплательщиков, вероятность обнаружениянарушений у которых представляется наиболее реальной.
Важнейшимфактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствованиедействующих процедур контрольных проверок.
Наиболееперспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налоговогозаконодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции.Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместнойдеятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.
Также однойиз действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий,допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такогосокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнениепредприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций являетсяпроведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличиваетсярезультативность контроля при применении перекрестных проверок, сущностькоторых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции натерриторию другой инспекции.
Необходимымипризнаками любой действенной системы налогового контроля являются:-наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков дляпроведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальноенаправление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсовналоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверокпри минимальных затратах усилий и средств,  за счет отбора для проверок такихналогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которыхпредставляется наибольшей;-применение эффективных форм, приемов и методов налоговыхпроверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единойкомплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и напрочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкиеполномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестныхналогоплательщиков;-использование системы оценки работы налоговых инспекторов,позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективнораспределить нагрузку при планировании контрольной работы;-увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.Проблема рационального отбора налогоплательщиков дляпроведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условияхмассовых нарушений налогового законодательства, характерных для современнойРоссии.
Необходимо существенно изменить действующуюметодику планирования контрольных мероприятий. В целях эффективногопланирования контрольной работы нужна современная, отвечающая требованиямсегодняшнего дня система отбора налогоплательщиков для проведения выездныхпроверок, учитывающая в том числе особенности конкретных регионов и конкретныхналогоплательщиков.
Одна из важнейших задач – совершенствованиедействующего программного обеспечения процедуры камеральных проверок и отбораналогоплательщиков для проведения выездных проверок.В настоящее время в МНС РФ продолжается работа по дальнейшемусовершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программноеобеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбораналогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношенийразличных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятийпределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.
Однако внастоящее момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряденалоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированныесистемы отбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самойсовершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты.
Применяемые налоговыми органамипрограммно-информационные комплексы позволяют проводить не толькоавтоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и по ихрезультатам — отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговыхпроверок. Вместе с тем недостатком действующего программного обеспеченияпроцедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что онопредполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки,а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественнов запросном режиме, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторамисамостоятельно. При этом весьма велика роль субъективного фактора.
Кроме того, действующее программное обеспечениеразработано без учета отраслевой специфики налогоплательщиков и неориентировано на сопоставление уровней отдельных показателей, содержащихся вотчетности, с предельными значениями этих показателей для соответствующейотрасли.
Очевидно, что основной путь совершенствованиясистемы налогового контроля – переход к информационным технологиям, позволяющимполностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболеехарактерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетныхпоказателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономикизначений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.
2.Формы и методы налогового контроля
2.1. Методы налогового контроля
Налоговый контрольиспользует раз­нообразные формы практической органи­зации для наиболееэффективного выпол­нениястоящих перед ним задач.
Форма налогового контролявыражает содержаниеконтрольного процесса. Выбор конкретной формы зависит от уровня раз­витияналоговой системы и организации налогового контроля, атакже от решений субъекта контроля, принимаемых исходя из конкретнойпрактической ситуации и ко­нечных целейконтрольной работы.
Форма налогового контроля может бытьпредварительной, текущей и после­дующей.
Предварительныйконтроль связан с ра­ботойпо разъяснению налогового законода­тельства, сбору, обработке и анализу широ­кой информации о налогоплательщиках на стадии планирования налоговыхпроверок для принятияоптимальных решений. Это опре­деляет его значение для качественного прове­дения контрольных действий.Предваритель­ный анализпозволяет разделить совокупность лиц, подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность рисканалого­вых нарушений, итех, которые могут совершатьналоговые ошибки и нарушения с вы­сокой степенью вероятности. Такое разгра­ничение контроля на «группы риска» позво­ляет обеспечить максимальноеколичество выявленныхнарушений и произведенных до­начислений на один час рабочего времени инспекторского состава.
Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярнойра­боты и представляетсобой проверку, про­водимую в отчетном периодедля оценки правильности отражения различныхопера­ций и достоверности данных бухгалтерско­го учета и отчетности,представляемых в налоговые органыплательщиком
Последующий контроль реализуется пу­тем проведенияналоговых проверок по окон­чанииопределенного отчетного периода.
На практике необходимо добиваться сочетанияпредварительного, текущего и последующего форм контроля, которые между собой тесно взаимосвязаны. В Рос­сии в настоящее время преобладает после­дующий контроль. Широкое применение этой формы контроля вызвано недостаточ­нымуровнем информированности налого­выхорганов, правовым нигилизмом нало­гоплательщиков и одновременно недоста­точной работой с ними. По мере развития налогового контроля будет возрастать роль предварительногои текущего контроля, связанного с работойпо разъяснению на­логовогозаконодательства, сбору, обработ­кеи анализу широкой информации о нало­гоплательщиках, на основании которой бу­дут осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков.
Налоговый контроль можетосуществ­ляться сиспользованием различных мето­дов, таких как наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия.
Наблюдение предполагает общее озна­комление с состоянием избранногообъек­та налоговогоконтроля. В качестве приме­ра можно привестиналоговые посты на предприятиях, производящих этиловый спирт, наличиеспециальных и акцизных марок насоответствующую продукцию, реализуемуюторговыми предприятиями, со­блюдение правил применения ККМ и т.д.
Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводитсяв налоговой инспекции(камеральная провер­ка)или на месте (выездная провер­ка) для выявления фактов нарушений на­логовой дисциплины и устранения ихпо­следствий. Камераль­ные налоговые проверки могутпроводить­ся в отношениивсех налогоплательщиков. Выездные налоговые проверки могут про­водиться в отношении организаций и ин­дивидуальных предпринимателей.
Обследование проводится с целью фик­сации сторон деятельности хозяйствующе­госубъекта с последующим использовани­емматериалов для уточнения (корректи­ровки)показателей, связанных с его финан­совым положением (доходностью), взаимо­отношениямис субъектами налогового кон­троля по поводу уплаты налогов Пример обследование места деятельности лица, за­нимающегося пошивом одежды, торговлей товарамии т.д. В первом случае произво­дитсяфиксация фактического наличия го­товых изделий и полуфабрикатов, во вто­ром — соответствие торговли товарами дей­ствующимусловиям (наличие акцизных, специальныхмарок, лицензии, визуальный контроль за применением ККМ и т.д.), со­ответствие товара накладным и т.д.
Анализ осуществляетсяна базе теку­щей и годовой отчетностей,отличается си­стемным подходом, а также использовани­ем таких аналитическихприемов, как сред­ние иотносительные величины (для опре­деленияразмера объекта налога при отсут­ствии документации у налогоплательщика), группировки, сравнения и др.
Ревизия проводитсяна месте и осно­вывается на проверкепервичных докумен­тов, учетныхрегистров, бухгалтерской и ста­тистическойотчетности, фактического на­личияденежных средств.
При осуществленииналогового контро­ля работники налоговых инспекций наделеныбольшими правами. Они могут проверять у налогоплательщиковпервичные докумен­ты, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическуюбухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денежных средств,при необходимости опечатывать складские поме­щения,проверять в кредитно-финансовых уч­реждениях, в организацияхдругой ведом­ственной подчиненности достоверность до­кументов,связанных с операциями налого­плательщика, получать от должностныхлиц письменныеобъяснения по возникающим вопросам и т. д.Допускается изъятие подлин­ныхдокументов на основе протокола.
Классификация налогового контроля по видам может бытьосуществлена по различным основаниям. По объекту выделяются комплексный итематический, а по характеру контрольных мероприятий — плановый и внезапныйналоговый контроль.
Комплекснымявляется контроль, который охватывает вопросы правильностиисчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношениикоторых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.
Тематическийконтрольограничивается проверкой правильности исчисления, удержания,уплаты и перечисления отдельных видов налогов, применения льгот и т.п.Например, тематической может быть признана проверка по вопросу уплаты страховыхвзносов.
Плановыйконтроль подчинен определенному планированию, а внеплановый (внезапный) — осуществляетсяв случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство неограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налоговогоконтроля. Однако преобладающей формой контрольной деятельности налоговых органовследует признать плановый контроль. Внеплановые же, то есть внезапные проверкипроводятся лишь в случае необходимости.
Исходя изметода проверки документов, налоговый контроль подразделяется на сплошной ивыборочный.
Сплошнойналоговый контрольосновывается на проверке всех документов и записей врегистрах бухгалтерского учета за продолжительный период времени, а  выборочныйналоговый контроль— предусматривает проверку части первичных документовза один или несколько месяцев. Как правило, если выборочной проверкойустанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства, то после неепроводится сплошная проверка.
По меступроведения выделяется камеральный и выездной налоговый контроль. Отличие этихвидов контроля заключается в месте проведения проверок.
Камеральныйи выездной налоговый контроль достаточно четко определены в налоговомзаконодательстве. Так согласно ст. 88, 89 НК РФ, камеральнымиименуютсяпроверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными— проверкис выездом к месту нахождения налогоплательщика.
Выездныепроверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органуиспользовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственнополучить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельностиналогоплательщика.
Преимуществоже камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратамивремени и усилий со стороны налогового органа проверить большое числоналогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и другихдокументов.
Взависимости от неизбежности для налогоплательщика, налоговый контрольподразделяется на необязательный (инициативный) и обязательный.
По общемуправилу налоговый контроль не является обязательным. Согласно ст. 11 Закона РФот 21 марта 1991 г. «О налоговых органах Российской Федерации»,налоговые органы вправе не проверять налогоплательщика сколько угодно долго вслучаях, если:
-налогоплательщиксвоевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплатыналогов и сборов;
-последняяпроверка не выявила нарушений законодательства о налогах и сборах;
-увеличениеразмера имущества организаций имеет документальное подтверждение;
-отсутствуютдокументы и информация, ставящие под сомнение происхождения средств налогоплательщикаили свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.
Тем неменее, в отдельных случаях налоговый контроль неизбежен. Например, обязательныйналоговый контрольимеет место в случае осуществления проверкиправильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов вбюджет организацией в связи с ее ликвидацией, закрытием филиала(представительства) или прекращением права собственности на недвижимость.
Попериодичности проведения в налоговом контроле различаются первоначальный иповторный.Первоначальными следует признать контрольные мероприятия,проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые в течениекалендарного года. Повторность же возникает в том случае, когда за этот периодосуществляются две и более выездных налоговых проверок по одним и тем женалогам, подлежащих уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот жепериод. Действующее налоговое законодательство ограничивает налоговые органы вправе осуществления повторных выездных проверок.
В зависимостиот источников данных налоговый контроль может быть документальным ифактическим.
Документальныйналоговый контрольоснован на изучении данных о проверяемом объекте,содержащихся в учетных документах. Фактический налоговый контроль учитывает всеисточники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей,результаты обследования, заключения экспертов и др. Документальный и фактический нало­говый контроль тесно связаны междусобой.
Выделяетсятакже встречный налоговый контроль.Он имеет место тогда, когда припроведении камеральных и выездных налоговых проверок налоговые органы получаютинформацию и документы о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора) отлиц, осуществлявших с ним деятельность или как-либо с ним связанных.
По субъектамналогового контроля выделяется: контроль финансовых органов, контроль налоговыхорганов, контроль таможенных органов, контроль органов государственныхвнебюджетных фондов. Наряду с налоговым контролем, осуществляемымсоответствующими государственными органами, можно выделить и внутреннийналоговый контроль, осуществляемый руководителями или ревизорамиорганизаций-налогоплательщиков.
Выбор метода контролязависит от ряда факторов,общего состояния контрольной работы в регионе, уровня развития инфор­мационно-аналитического обеспечения, со­стояния расчетов конкретных налогопла­тельщиковс бюджетом, результатов пре­дыдущих проверок и др.
Основнымметодом налогового контроля является документальная проверканалогоплательщиков.
Документальнаяпроверка юридических лиц осуществляется в соответствии с годовыми планамиработы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждомуучастку работы. В них включают в первую очередь предприятия, имеющие прибыль взначительных размерах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерскогоучета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия длявыяснения причин убытков и объявления их банкротами.
Документальнаяпроверка может длиться, как правило, не более 30 дней. Этот срок может бытьувеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Государственнойналоговой инспекции или его заместителя.
Налоговыеорганы при проверке первичных документов и учетных регистров применяют сплошнойили выборочный метод.
Сплошнойметод характеризуется проверкой всех документов, в том числе записей врегистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются, как правило,кассовые и банковские операции. Расчеты же с поставщиками, покупателями,заказчиками, дебиторами и кредиторами, а также др. участники деятельностипредприятия проверяют сплошным методом в случаях, указанных в программе.
Выборочныйметод – это метод, при котором проверяют часть первичных документов вкаждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В тех случаях, когдавыборочной проверкой будут установлены серьезные нарушения, то проверка наданном участке деятельности предприятия проводится сплошным методом собязательным изъятием документов, свидетельствующих о скрытии (занижении)прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения и озлоупотреблениях, в порядке, предусмотренном Инструкцией Министерства финансовРФ от 26 июля 1991 г. №16\176 «О порядке изъятия должностным лицомГосударственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии(занижении) прибыли (доходов) или сокрытии иных объектов от налогообложения упредприятий, учреждений, организаций и граждан».
2.2. Налоговые проверки, их виды,механизм применения
 
Одним из условий функционирования налоговой системы являетсяэффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведенияналоговых проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных ивыездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НКРФ), в соответствии, с которой проверка может быть проведена уналогоплательщика  (как юридического, так и физического лица, в том числеосуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица), плательщика сборов и налогового агента.
К общим правилам проведения налоговых проверок относятся:
· проверкой могутбыть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых,непосредственно предшествующих году проверки;
· запрещаетсяпроведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним итем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком(плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;
· в том случае,если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило обограничении проверок не применяется. Повторная проверка может быть проведенатакже и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящимналоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдениемтребований, предъявляемых к проведению проверки.
Необходимо обратить внимание на то, что ограничение,касающееся проведения повторных  выездных проверок, в соответствии со ст. 87 НКРФ применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов), но не к налоговымагентам. К налоговым агентам не применяется и положение этой статьи в частипроведения встречных проверок (т.е. проверок документов, относящихся кдеятельности проверяемых) у лиц, связанных с ними, например, у контрагентов погражданско-правовому договору.
Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых проверок:
· камеральнаяналоговая проверка (ст. 88 НК РФ) и 
· выезднаяналоговая проверка(ст. 89 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахожденияналогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленныхналогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплата налога, а такжедругих документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговогооргана (ст. 87 НК РФ).
Проверка проводится уполномоченным должностными лицаминалогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (безспециального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев содня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов.Указанная дата является началом проверки.
Проверяется правильность расчетов представленной отчетности(декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота ичеткость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных правилсоставления форм отчетности и сопоставимость их показателей. Принедостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать уналогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительныесведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильностьисчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресованотребование о представлении документов, обязано направить или выдать ихналоговому органу в 5-тидневный срок (ст. 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика(плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документовили непредставление их в установленные сроки признается налоговымправонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Всоответствии с указанной статьей непредставление в установленный срокналогоплательщиком документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа вразмере 50 рублей за каждый непредставленный документ, а отказ организациипредставить требуемые документы влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
В ходе проверки налоговые органы имеют право вызватьналогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых агентов) письменнымуведомлением в налоговые органы для дачи необходимых пояснений (ст. 31 НК РФ).Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельностиналогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, налоговыйорган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельностипроверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).
Составление акта при камеральной проверке законодатель нетребует. Если в ходе проверки выявляются ошибки в заполнении документов илипротиворечия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то обэтом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующиеисправления в установленный срок.
На суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральнойпроверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммыналога и пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношенииналогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принятьрешение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании суммналога и пени в бесспорном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ принимаетсяне позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполненияобязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается послеистечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению неподлежит.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика(налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения овзыскании необходимых денежных средств.
Таким образом, налогоплательщикам следует обратить вниманиена ряд существенных моментов, касающихся камеральных налоговых проверок,которые впервые нашли отражение в НК РФ:
— проверкой может быть охвачено не более трех летдеятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;
— на проведение камеральной проверки отводится три месяца. Поистечении данного срока налоговый орган не вправе требовать отналогоплательщика представления каких-либо документов;
— специального решения руководителя налогового органа напроведение камеральной проверки не требуется;
— в ходе проверки налоговые органы могут требоватьдополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызыватьпоследнего для получения объяснений по возникающим вопросам;
— результатом камеральной проверки может быть внесениеналогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы;вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени иштрафных санкций.
В целях устранения возникших между налоговыми органами иналогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, атакже в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственнойдеятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведениивыездной налоговой проверки.
Выездная налоговая проверка (провер­ка с выходом на объект контроля)проводится с ис­пользованием документовпервичного бух­галтерского учета и других учетных мате­риалов, подтверждающих получение дохо­дов,обоснованность списания расходов, полнотууплаты налогов и др. Она характе­ризуется более высокой объективностьюизучения полноты и правильности налого­вых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской от­четностью.Выездная проверка, та­ким образом, является основным методом налогового контроля.
В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может начатьвыездную проверку по собственной инициативе. Проверка проводится на основаниирешения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Формарешения утверждена приказом МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Об утвержденииПорядка назначения выездных налоговых проверок» (в редакции Дополнения №1,утвержденного приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34).
Наличие решения – единственное основание для допуска лиц, проводящихпроверку, к проведению выездной налоговой проверки.
Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения является основаниемдля недопуска проверяющих к проведению проверки.
Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иномууполномоченному лицу налогоплательщика. Отсутствие в момент предъявлениярешения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не являетсяоснованием для отмены выездной налоговой проверки или ее перенесения на болеепоздний срок. Решение может быть вручено секретарю или иному уполномоченномулицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оновысылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решениябудет считаться шестой день с момента отправки письма.
Фиксация даты вручения очень важна, так как дата вручения решения, вобщем случае, является датой начала проведения проверки.
Одновременно с вручением решения налогоплательщику вручаетсятребование о представлении документов в порядке,  предусмотренном статьей 93 НКРФ. В требовании обычно содержится общий перечень документов, необходимых дляпроведения проверки. Указанные в требовании документы налогоплательщик обязанпредставить в течение пяти дней с момента получения требования.
В процессе проведения проверки проверяющие вправе потребоватьот налогоплательщика любые документы, связанные с исчислением и (или) уплатой налогов.В общем случае проверяются все документы, связанные с исчислением и уплатойналогов, в том числе: первичные документы – накладные, путевые листы и т.д.,бухгалтерские документы – оборотные ведомости, ведомости начисления зарплаты ит.д., движение денежных средств по счетам предприятия и т.д. Причем существуетпрезумпция правоты проверяющего, то есть считается, что инспектором затребованыдокументы, значит, они ему необходимы для проведения проверки.
Если налогоплательщик считает, что затребованные проверяющимдокументы не связаны прямо или косвенно с исчислением или уплатой налогов, онимеет право обжаловать требование о предоставлении документов  в суде, так какданное требование попадает под определение «акт налогового органа» (п.48Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применениячасти первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Следует отметить, что имеются прецеденты, когда налоговыеорганы проиграли дела о взыскании налоговых санкций по ст. 126 НК РФ из-за нечеткостисформулированных требований.
Так, в деле №А42-4625/00-5 от 14.05.02, рассмотренном в АСНижегородской области, отмечается, что «…требование ИМНС о предоставлении документов не содержит указания, какие именно подлежат представлению обществом.Абстрактно сформулированная инспекцией обязанность представить документы нетолько дезориентирует налогоплательщика при ее исполнении, но и не позволяетустановить размер штрафа, подлежащего взысканию за данное налоговоеправонарушение, поскольку он определяется в зависимости от количествазатребованных, но не представленных документов.
Ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ,установлена за отказ или непредставление налогоплательщиком документов,запрошенных налоговым органом. Между тем, ответственность по пункту 1 статьи126 НК РФ может быть применена только в том случае, если запрошенные налоговыморганом документы имелись у налогоплательщика, но не были им представлены…
В ходе выездной проверки для получения свидетельств опроизведенных правонарушениях налоговый орган вправе производить следующиедействия:
- вызывать идопрашивать свидетелей;
- проводить осмотрпомещений, документов и предметов;
- производитьвыемку документов;
- производитьэкспертизу с привлечением экспертов и специалистов.
Проверкой могут быть охвачены только три календарных годадеятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие годупроведения проверки.
Запрещается проведение налоговыми органами повторныхналоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченнымналогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев,когда такая проверка производится в связи с реорганизацией или ликвидациейорганизации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядкеконтроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иноене установлено законом.  В исключительных случаях вышестоящий налоговый органможет увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы ипредставительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц напроведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органывправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо отпроведения проверки самого налогоплательщика. Срок проведения проверки включаетв себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемогоналогоплательщика. В эти сроки не засчитываются периоды между вручениемналогоплательщику требования о предъявлении документов в соответствии состатьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверкидокументов. Срок два месяца, установленный для проведения проверки, может несовпадать с двумя календарными месяцами.
По окончании проверки проверяющий составляет справку опроведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки еепроведения.
По результатам выездной налоговой проверки после составлениясправки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговыхорганов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки,подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо еепредставителем. Об отказе представителей организации подписать акт делаетсясоответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются отполучения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговойпроверки.
Требования к оформлению акта выездной налоговой проверкиустановлены Инструкцией МНС РФ от 10.04.2000 № 60 «О порядке составления актавыездной налоговой проверки и производства по делу о нарушенияхзаконодательства о налогах и сборах», утвержденной приказом МНС РФ от10.04.2000 № АП-3-16/138.
Акт налоговой проверки вручается руководителюорганизации-налогоплательщика либо представителем под расписку или передаетсяиным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком илиего представителем.
Необходимо отметить, что налоговый орган обязан известитьналогоплательщика о времени и месте рассмотрения акта только в случаепредставления налогоплательщиком возражений. Все вопросы, возникшие припроведении и оформлении результатов проверки, необходимо решать с налоговымиорганами до дня рассмотрения материалов проверки и вынесения решения.
Нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки можетпослужить основанием для обращения налогоплательщика с иском в суд.
В постановлении АС Нижегородской области 10.01.01№Ф-04/6-943/А45-2000 рассматривалась ситуация, когда налогоплательщик уведомилИМНС об изменении адреса. Однако извещение о рассмотрении дела было направленопо старому адресу. Нарушение процедуры извещения организации о времени и местерассмотрения дела повлекло отмену решения суда первой инстанции о взысканииналоговых санкций, и дело направлено на новое рассмотрение. 
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель(заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из перечисленных нижерешений:
— о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственностиза совершение налогового правонарушения. Это решение выносится в случаеустановления налоговым органом фактов нарушения налогового законодательства;
— об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственностиза совершение налогового правонарушения. Это решение выносится в случае, если вакте содержаться сведения, формально содержащие признаки налоговыхправонарушений, но в силу определенных причин налогоплательщик не подлежитпривлечению к налоговой ответственности;
— о проведении дополнительных мероприятий налоговогоконтроля. Такое решение выносится при наличии обстоятельств, исключающихвозможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или оботказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основанииимеющихся материалов налоговой проверки.
Копия решения налогового органа вручается налогоплательщикулибо его представителю под расписку или передается иным способом,свидетельствующим о дате получения акта налогоплательщиком либо егопредставителем. Если руководитель организации-налогоплательщика или егопредставитель уклоняются от получения копии решения, оно отправляется по почтезаказным письмом и считается полученным налогоплательщиком по истечении шестидней после его отправки.
В десятидневный срок с даты вынесения решения налоговый органдолжен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу ипени.
Налоговые органы могут обратиться с иском о взысканииналоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налоговогоправонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взысканиясанкции). Дата составления акта – это дата, указанная на титульном листе акта,а не дата вручения его налогоплательщику. При обращении налогового органа в судс иском о взыскании штрафных санкций по истечении данного срока судом будетотказано в удовлетворении исковых требований.
Если налогоплательщик не согласен с выводами налоговогооргана, он имеет право обжаловать решение. Решение может быть обжаловано вадминистративном порядке в вышестоящий налоговый орган (вышестоящемудолжностному лицу) либо в суд.
В административном порядке жалоба может быть подана в течениетрех месяцев с момента вынесения решения. Подача жалобы не лишает налогоплательщикаправа на обращение в суд. Обращение в суд производится по правилам,установленным АПК РФ.
Таким образом, налоговые проверки являются основной формой контроля засоблюдением законодательства о налогах и сборах, и при их проведении используютсяпрактически все перечисленные формы налогового контроля.
2.3. Инвентаризация имуществаналогоплательщика, механизм применения
Инвентаризация имущества может осуществляться представителяминалоговых органов при необходимости. Порядок ее проведения регулируетсяПоложением «О порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиковпри налоговой проверке», утвержденным совместным приказом Минфина и МНС РФ от10.03.99 № 20н/ГБ-3-04/39.
Распоряжение о проведении инвентаризации имуществаналогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках еепроведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководительгосударственной налоговой инспекции (его заместитель) по месту нахожденияналогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимогоимущества и транспортных средств. Распоряжение регистрируется в журналерегистрации распоряжений о проведении инвентаризации.
Под имуществом в данном случае понимается:основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственныезапасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства,кредиторская задолженность и иные финансовые активы.
В перечень имущества, подлежащегоинвентаризации может быть включено любое имущество налогоплательщика независимоот его местонахождения.
Инвентаризация имущества организациипроизводится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу.
Основными целями инвентаризацииявляются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов,подлежащих налогообложению, сопоставлению фактического наличия имущества сданными бухгалтерского учета, а также проверка полноты отражения в учетеобязательств.
Перечень имущества, проверяемогонепосредственно при налоговой проверке, устанавливается руководителем государственнойналоговой инспекции (его заместителем). Проверка фактического наличия имуществапроизводится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц,работников бухгалтерской службы налогоплательщика.
До начала проверки фактического наличияимущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на моментинвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движенииматериальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационнойкомиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам(отчетам), с указанием «до инвентаризации на »..." (дата)",что должно служить основанием для определения остатков имущества к началуинвентаризации по учетным данным.
Материально ответственные лица, дают расписки отом, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы наимущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданыкомиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, авыбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющиеподотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имуществазаписываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем вдвух экземплярах.
Инвентаризационная комиссия обеспечиваетполноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основныхсредств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность исвоевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическое наличие имущества приинвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Налогоплательщик должен создать условия,обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества вустановленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещениягрузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольнымиприборами, мерной тарой).
По материалам и товарам, хранящимся внеповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определятьсяна основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) частиэтих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускаетсяпроизводить на основании обмеров и технических расчетов.
Инвентаризационные описи могут быть заполненыкак с использованием средств вычислительной и другой организационной техники,так и ручным способом.
Описи заполняются чернилами или шариковойручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.
Наименования инвентаризуемых ценностей иобъектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицахизмерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописьючисло порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества внатуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости оттого, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) этиценности показаны.
Исправление ошибок производится во всехэкземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления надзачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписанывсеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
В описях не допускается оставлять незаполненныестроки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть сделанаотметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членовинвентаризационной комиссии.
Описи подписывают все члены инвентаризационнойкомиссии, материально ответственные лица, В конце описи материальноответственные лица, дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имуществав их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, топомещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационнойкомиссии должны быть опечатаны.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичнойучетной документации по инвентаризации имущества согласно приложениям N 4 — 13 к настоящему Положению либо формы, разработанные министерствами,ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивныхживотных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников применяютсяформы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствияРоссийской Федерации для сельскохозяйственных организаций.
По результатам проведенной инвентаризацииимущества налогоплательщика составляется ведомость результатов выявленныхинвентаризацией, которая подписывается Председателем комиссии.
Результаты инвентаризации имуществаналогоплательщика отражаются в акте документальной проверки и учитываются прирассмотрении материалов налоговой проверки.
3.Анализ других форм налогового контроля
В настоящее время Налоговый кодекс РФ предусматривает трисамостоятельные формы налогового контроля:
·  учет налогоплательщиков;
·  налоговые проверки;
·  налоговый контроль за расходамифизических лиц.
Проанализируемтакие формы проведения налогового контроля, как учет налогоплательщиков иналоговый контроль за расходами физических лиц.
 
Учет налогоплательщиков (регистрация предприятий)
Налогоплательщик должен встать на налоговый учет  по местунахождения организации, местам нахождения ее обособленных подразделений, местужительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего имнедвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
После введение в действие части первой НК РФ филиалы и др.обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишьвыполняют функции головной организации по уплате налогов и сборов по местунахождения этих филиалов и иных подразделений (ст. 19 НК РФ).
Вместе с тем организациям предписано вставать на налоговыйучет и по месту своего нахождения, и по месту нахождения филиалов. Кроме того,налогоплательщик обязан письменно уведомить налоговый орган по месту учета обовсех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в течения одногомесяца со дня их создания.
Местом нахождения организации признается место егогосударственной организации, т.е. юридический адрес, который поименован вучредительных документах. Местом нахождения филиалов и др. обособленныхподразделений организации признается место осуществления этой организациейдеятельности через свое обособленное подразделение.
Налоговый кодекс различает понятия «место нахожденияорганизации» и «место осуществления организацией своей деятельности». Дело втом, что понятие места нахождения организации связано лишь с учетомналогоплательщиков, тогда как кри­терий места осуществления деятельности — сопре­делением момента возникновения обязательств по уплате ряда налогов, впервую очередь, местных [27]. При решении вопроса о постановке на учет по местунахождения принадлежащего налогоплатель­щику недвижимого имущества необходимоучесть следующее.
К недвижимымвещам (недвижимое имуще­ство, недвижимость) относятся земельные участки,участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей,т. е. Объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их на­значениюневозможно, в том числе леса, многолет­ние насаждения, здания, сооружения. Кнедвижимым вещам также относятся подле­жащие государственной регистрациивоздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, косми­ческие объекты.
Право собственностии другие вещные права на не­движимые вещи, ограничения этих прав, их воз­никновение,переход и прекращение подлежат го­сударственной регистрации в единомгосударствен­ном реестре учреждениями юстиции. Регистрации подлежат права:собственности, хозяйственного ве­дения, оперативного управления, пожизненногонаследуемого владения, постоянного пользования, а также ипотека и сервитут.
Местомнахождения имущества Налоговый ко­декс РФ  признает:
·  дляморских, речных и воздушных транспорт­ных средств — место нахождения(жительства) соб­ственника имущества;
·  дляостальных транспортных средств, не пои­менованных выше, — место (порт) припискиили место государственной регистрации, а при отсутст­вии таковых — местонахождения (жительства) соб­ственника имущества;
·  дляиного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества. В первуюочередь это относится к зданиям, помещениям, со­оружениям и т. п.
После рассмотрения указанных вопросов нало­гоплательщикдолжен подать заявление о поста­новке на учет в налоговый орган в следующиесроки:
— в течение10 дней с момента государствен­ной регистрации по месту нахождения организа­ции;
— в течение10 дней с момента государственной регистрации по месту жительства физическоголица, осуществляющего деятельность без образова­ния юридического лица;
— в течениеодного месяца после создания обособ­ленного подразделения по местуосуществления деятельности в Российской Федерации через обо­собленноеподразделение;
— в течение30 дней со дня регистрация недвижи­мого имущества по месту его нахождения;
— в течение10 дней после выдачи лицензии, сви­детельства или иного документа, на основаниико­торого осуществляют деятельность нотариусы, ча­стные детективы, частныеохранники (по месту их жительства).
Постановка наналоговый учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпри­нимателями,осуществляется налоговым органом по месту жительства на основе информации, пре­доставляемойорганизациями, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительстваили регистрацию актов гражданского состояния. Такие организации обязанысообщать соответст­венно о фактах регистрации, рождения и смерти физических лицв налоговые органы по месту свое­го нахождения в течение 10 дней послерегистрации указанных лиц или фактов [27].
При подачезаявления о постановке на учет ор­ганизация одновременно с заявлением должнапредставить копии заверенных в установленном порядке: свидетельства орегистрации; учредитель­ных и иных документов, необходимых для государ­ственнойрегистрации; других документов, под­тверждающих в соответствии сзаконодательством Российской Федерации создание организации.
При подачезаявления индивидуальный пред­приниматель одновременно с заявлением о поста­новкена учет представляет свидетельство о госу­дарственной регистрации или копиюлицензии на право занятия частной практикой, а также доку­менты, удостоверяющиеличность налогоплатель­щика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.
Налоговыйорган обязан в течение 5 дней со дня подачи всех необходимых документов осущест­витьпостановку на учет налогоплательщика и выдать соот­ветствующее свидетельство.Каждому налогоплате­льщику присваивается единый по всем налогам и сборам, в томчисле подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границуРоссийской Федерации и на всей территории Рос­сийской Федерации,идентификационный номер налогоплательщика. Порядок и условия присвое­ния,применения, а также изменения идентифика­ционного номера налогоплательщикарегулируются приказом ГНС РФ от 27.11.98 «Об утверждении порядка и условийприсвоения, применения, а также изменения идентификацион­ного номераналогоплательщика и форм докумен­тов, используемых при учете в налоговом органеюридических и физических лиц», зарегистрирован­ным в Минюсте РФ 22.12.98 №1664.
Налоговый контроль за расходами физических лиц начинается с постановкиналогоплательщика – физического лица на учет и присвоения емуидентификационного номера налогоплательщика (ИНН).
Существует определенный порядок постановки на учет, переучетаи снятия с учета.
Физическое лицо подает заявление о постановке на учет вналоговые органы. Форма заявления о постановке на учет устанавливаетсяМинистерством Российской Федерации по налогам и сборам. При подаче заявленияорганизация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одномэкземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства орегистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственнойрегистрации, других документов, подтверждающих в соответствии сзаконодательством Российской Федерации создание организации.
При подаче заявления индивидуальный предпринимательодновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство огосударственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя илипредставляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а такжедокументы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающиерегистрацию по месту жительства.
При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках- физических лицах включаются также их персональные данные: фамилия, имя,отчество; дата и место рождения; пол; адрес места жительства; данные паспортаили иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; гражданство.
Новые формы заявлений о постановке на учет утверждаются доначала года, с которого они начинают применяться [17].
Налоговый орган обязан осуществить постановкуналогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимыхдокументов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которогоустанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Об изменениях в уставных и других учредительных документахорганизаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов ипредставительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматьсялицензируемыми видами деятельности организации обязаны уведомлять налоговыйорган, в котором они состоят на учете, в 10-дневный срок с момента регистрацииизменений в учредительных документах. Об изменении места жительстваиндивидуальные предприниматели обязаны уведомлять налоговый орган, в которомони состоят на учете, в 10-дневный срок с момента такого изменения.
Если состоящий на учете налогоплательщик сменил место своегонахождения или место жительства, то снятие с учета налогоплательщикапроизводится налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, втечение пяти дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении местасвоего нахождения или места жительства. Налогоплательщик обязан заявить вналоговый орган об изменении места своего нахождения или места жительства в10-дневный срок с момента такого изменения.
В случае ликвидации или реорганизации организации, принятияорганизацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленногоподразделения, прекращения деятельности через постоянное представительство,прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учетапроизводится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 днейсо дня подачи такого заявления.
 Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видамналогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаровчерез таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории РоссийскойФедерации идентификационный номер налогоплательщика.
Налоговый орган указывает идентификационный номерналогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номерв подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или иномдокументе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Порядок и условия присвоения, применения, а также измененияидентификационного номера налогоплательщика определяются МинистерствомРоссийской Федерации по налогам и сборам.
На основе данных учета Министерство Российской Федерации поналогам и сборам ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков впорядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учетявляются налоговой тайной, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируетсякак цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слеванаправо следующее:
— код налогового органа, который присвоил налогоплательщикуидентификационный номер налогоплательщика (ИНН), (NNNN);
— собственно порядковый номер:
— для налогоплательщиков-организаций — 5 знаков (XXXXX),
— для налогоплательщиков — физических лиц — 6 знаков(XXXXXX);
— контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму,установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам:
— для налогоплательщиков — организаций — 1 знак (С),
— для налогоплательщиков — физических лиц — 2 знака (СС).
Алгоритм расчета контрольного числа может быть опубликован поспециальному распоряжению Министерства Российской Федерации по налогам исборам.
Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН)представляет собой:
— для организации — десятизначный цифровой код:
             —————————————————————————————
            | N | N | N | N | X | X | X | X | X | C |
             —————————————————————————————
— для физического лица — двенадцатизначный цифровой код:
         ——————————————————————————————
        | N | N | N | N | X | X | X | X | X | X | C | C |
         ——————————————————————————————
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговыморганом:
организации — при постановке на учет в налоговом органе по местунахождения;
физическому лицу по месту жительства:
— физическому лицу — налогоплательщику — при постановке на учет вналоговом органе;
— физическому лицу, не являющемуся налогоплательщиком, т.е. не имеющемуобязанности уплачивать налоги и (или) сборы, — при учете сведений о нем,поступающих в налоговый орган в соответствии с нормами пунктов 3 и 5 статьи 85Кодекса [14].
ЗаключениеКак уже отмечалось ранее, субъектыналогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и вопределенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особуюформу инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзярассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должнывернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виденовых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, болееблагоприятным условиям ведения бизнеса. Однако в нашей стране на данном этапереформирования государственного устройства и налоговой системы исполнение этойобязанности налогоплательщика по уплате налогов оставляет желать лучшего.
Пооценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основныхмотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.
Однойиз главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовоеположение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерениескрыть налоги.
Ещеодна из причин уклонения от налогов – сложность и противоречивость налоговогозаконодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкостиизложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговыхинспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровнязнаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
На наш взгляд, сейчас в первую очередь необходимосовершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществлениеналогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для нашихусловий из зарубежного опыта в этой области.
Налоговый контроль в России осуществляется в трехформах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такиеметоды как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяютсяна камеральные и выездные. Последние являются специфическим методом налоговогоконтроля, который сочетает в себе все методы.
Необходимость совершенствования форм и методовналогового контроля также вытекает из того, что практически каждая втораяпроверка заканчивается безрезультатно.
В результате проделанной работы можно отметить, чтоважнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговойинспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
-системы отбора налогоплательщиков для проведенияпроверок;
-использование системы оценки работы налоговыхинспекторов;
-форм и методов налоговых проверок.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшитьорганизацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбораналогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направлениеиспользования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. Присовершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход набалльную оценку работы налоговых инспекторов.
Совершенствование форм и методов налоговогоконтроля должно происходить по следующим направлениям:
-увеличение количества совместных проверок сорганами федеральной службы налоговой полиции;
-повторные проверки предприятий, допустивших сокрытиеналогов в крупных размерах;
-проведение перекрестных проверок;
-использование косвенных методов исчисленияналогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.
Данный перечень путей совершенствования, конечноже, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направленияулучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия навыше упомянутых направлениях.
Государствообязано создать прочную основу для организации и проведения налоговогоконтроля, сделать его независимым. Независимость от местных властных органов вусловиях коренной ломки экономических отношений, затрагивающих интересы всеххозяйствующих субъектов и большинства граждан, предполагает реализацию напрактике проводимой в стране налоговой политики с использованием нормналогового права, а не субъективных решений и мнений. Списоклитературы
1.  НалоговыйКодекс Российской Федерации, части 1 и 2  с изменениями и дополнениями на 15августа2001г. – М.: «Проспект», 2001 г. – 464 с.
2. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118-1от 27 декабря 1991 г. (в редакции Федерального закона от 08.07.99 № 142-ФЗ) //Российская газета  – 1999 – 15 июля.
3. Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» №943-1 от 21 марта1991 г. (в редакции Федерального закона от 08.07.99 № 151-ФЗ) // Российскаягазета — 1999. – 15 июля.
4.  Указ Президента Российской Федерации «Обосуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджетналогов и иных обязательных платежей» №1006 от23 мая 1994 г. (в редакции Указа Президента РФ от 03.08.99 № 977) // Рос. газ.– 1999. – 11 авг.
5.  ПриказМинистерства РФ по налогам и сборам «О порядке проведения инвентаризацииимущества налогоплательщика при налоговой проверке» №ГБ-3-04/39 от  10 марта1999 г. // Финансовая газета. – 1999 г. — № 14. – с. 10-12.
6. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «Об утверждении порядканазначения выездных налоговых проверок» №АП-3-16/318 от 8 октября 1999 г. //Налоги. – 1998. — № 9. – с. 8-10.
7. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам «О порядке составленияакта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушенияхзаконодательства о налогах и сборах» № 60 от 10 апреля 2000 г. // Налоговыйвестник. – 2001. — № 3. – с. 10.
8.  ПисьмоГосналогслужбы РФ «Методические рекомендации по проведению документальныхпроверок налоговыми органами РФ» №ПВ-4-13/27Н/дсп. от 29 марта 1996 г.
9. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «Регламент проведениявыездных налоговых проверок» № БГ-14-16/353/дсп. от 10 ноября 2000 г.
10.Бушмин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля сиспользованием информационных технологий // Налоговый вестник – 1998. — № 8. — С.3-6.
11.Бюджетная система России: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 550 с.
12.Валов М.А.Выездная налоговая проверка // Налоги и платежи / Арбитражная налоговаяпрактика – 2001 -  № 2.
13.Васькин В.Н. «Порядок проведения инвентаризации имуществаналогоплательщиков при выездной налоговой проверке» //Налоговый вестник. –2000. – декабрь. – с.81-82.
14.Виговский Е.В., Виговская М.Е. «О предпринимательской деятельности иналоговом контроле за расходами физических лиц» //Консультант. – 2000.- №17. –с.47-53.
15.Гусев Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Налоги. –1998. — № 9. – с.13.
16.Гусева Т. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок иоформления их результатов // Право и экономика. – 2000. — № 10. – С.34-40.
17.Денисов Д. Налоговый контроль за расходами физических лиц // Налоги. –2000. — №1. – с.7-15.
18.Евмененко Т.О. «Налоговый контроль и ответственность налогоплательщиков»//Бухгалтерский учет. – 2000. — №3.- с.40-48.
19.Журихина Т.И. Порядок снятия с учета налогоплательщика-организации //Аудиторские ведомости – 2000 — №1.
20.Киселев М.В.Налоговая проверка предприятия // Российский налоговый курьер – 2000 -  № 11.
21.Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй)/ Под ред.Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. – М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2001. – 720 с.
22.Мачин С.П.Налоговая полиция проводит проверку на предприятии // Главбух / Юридическийпрактикум – 2001 -  № 22.
23.Мехова Т.Н.Налоговые проверки – взгляд «изнутри» // Главная книга – 2002 — № 9.
24.Методика налоговых проверок – М.: «ПРИОР», 2000. – 288 с.
25.Михайлова О.Р. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля//  «Ваш налоговый адвокат», N 3, III квартал 2001 г.
26.Налоги / Под ред. Черника Д.Г., М.: «Финансы и статистика», 2001. –с.239-251.
27.Особенности постановки юридических лиц на учет в налоговых органах О.Скрябина  // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2001 -  №1. — С. 25
28.Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. – 2000. — № 6. – С.8.
29.Павлова Л. Налоговый контроль // налоги. – 2000. — № 7. – С. 8.
30.Павлова Л. Налоговый контроль в системе финансового контроля //  Налоги.– 2000. — №3. – С. 9.
31.Перовская Е.Г. Оправе органов налоговой полиции осуществлять проверки //Налоговый вестник. – 2000. — № 1.- С.15-17.
32.Сашичев В. Камеральная налоговая проверка // Финансовая газета.Региональный выпуск – 2002 — №31.
33.Скорик Т.Г. Высокая эффективность выездной налоговой проверки –результат правильности выбранного объекта // Налоговый вестник. – 2001. — № 11.– С.32-34.
34.Соловьев И.Н. О квалификации налоговых преступлений // Налоговыйвестник. – 2001. — № 11. – С.118-124.
35.Фролов С.П. Налоговые споры: некоторые практические рекомендации //Бухгалтерский учет. – 2001. — № 9. – С.43-50.
36.Что и как проверяет налоговая инспекция? — М.: «Юридическая литература»,1999. – с.9-18.
37.Щербинин А.Т. Совершенствовать налоговый контроль. //Финансы. – 1999. - № 9. – С.13-18.