Формирование, распределение и использование прибыли

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава1. Формирование распределение и использование прибыли     
1.1Прибыль как экономическая категория
1.2Распределение и использование прибыли
1.3Особенности налогообложения прибыли в современных условиях
Глава2. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ( на примере ООО“Европейские окна”)
2.1Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО “Европейские окна”
2.2Анализ состава и динамики балансовой прибыли
2.3Факторный анализ прибыли
2.4Анализ распределения и использования прибыли предприятия    
Глава3. Пути и методы увеличения прибыли
3.1Резервы увеличения прибыли ООО “Европейские окна
3.2Совершенствование управления прибылью в условиях рыночной экономики
Заключение        
Списокиспользуемой литературы
Приложения

ВВЕДЕНИЕ
Важнейшей категорией рыночнойэкономики является прибыль. Прибыль, точнее ее максимизация выступаетнепосредственной целью производства в любой отрасли национальной экономики.Несмотря на то, что прибыль играет основополагающую роль в рыночной экономике ичто эта категория является объектом экономической теории не одно столетие, досих пор не смолкают жаркие дебаты, о ее сущности и формах. В многочисленныхучебниках “Экономикс”, в научных книгах и статьях категория “прибыль”неразрывно связана с категориями дохода, капитала, процента, его ставки,ожидания и многим другим.
Остановимся вначале намарксистской трактовке прибыли. К.Маркс в “Капитале” сделал попытку определитьприбыль как модифицированную, затемняющую свою сущность прибавочную стоимость.Источником прибавочной стоимости автор “Капитала” полагал эксплуатацию,неоплаченный прибавочный труд наемных рабочих. Эксплуатация – это главное, чтолежит в самой основе марксистской трактовке прибыли. Отношение “капиталист — наемный рабочий” – основное отношение капиталистического общества, тоотношение, которое в первую очередь следовало уничтожить социалистическойреволюции.
С такой трактовкой прибылисогласиться невозможно по следующим основным причинам:
— неправомерно связыватьэксплуатацию с частной собственностью и рынком, что сделал Маркс и, что делалиеще недавно многие ученые экономисты в социалистических странах. Мировой опытсвидетельствует, что главным, решающим фактором выступает не самасобственность, а характер, условия ее функционирования, соотношениясобственности и управления. Доказательством последнего служит опыт стран срыночной экономикой;
— если эксплуатация – этоприсвоение продукта неоплаченного труда и атрибут капитализма, то капитализмохватывает всю историю человеческой цивилизации. Посему невозможно считатьэксплуатацию внутренне присущей капитализму;
— исключительно важно видетьне только сам факт отчуждения продукта неоплаченного труда, его количество, нои то, как, в чьих интересах используется отчужденный продукт. В качествеподтверждения этого можно привлечь опыт Швеции, где имеет место отчуждениепродукта наемного труда не только фирмами, если понимать этот процесс втрактовке традиционной политической экономии, но и государством в форменалогового обложения. Хорошо известно, что в Швеции один из самых высоких вЕвропе уровень налоговых ставок. Одновременно в Швеции один из самых высоких вмире уровень жизни населения, в том числе и наемных работников;
— одна из основ трактовкиэксплуатации Марксом – трудовой теории стоимости. Как показало развитиеэкономической теории, Марксу не удалось доказать, что такое общественнонеобходимое время для воспроизводства рабочего и его семьи, и, следовательно,недоказанным остается его положение о прибавочном времени.
Современная экономическаямысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства:труда, земли, капитала.
Отрицая прибыль как результатэксплуатации, присвоения неоплаченного наемного труда, можно выделить следующиеопределения прибыли: во-первых, плата за услуги предпринимательской деятельности;во-вторых, это плата за новаторство, за талант в управлении фирмой; в третьих,это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности.
Прибыль являетсяпервоочередным стимулом к созданию новых или развитию уже действующихпредприятий. От глубины ее познания и рациональности использования зависитэффективность коммерческого расчета, ценообразования и других экономическихрычагов хозяйствования. Возможность получения прибыли побуждает искать болееэффективные способы сочетания ресурсов, изобретать новые виды продукции, накоторые может возникнуть спрос, применять организационные и техническиенововведения, которые обещают повысить эффективность производства.
Работая прибыльно, каждоепредприятие вносит свой вклад в экономическое развитие общества, способствуетсозданию и приумножению общественного богатства и росту благосостояния народа,поскольку прибыль — основной источник финансирования прироста оборотныхсредств, обновления и расширения производства, социального развитияпредприятия, а также важнейший источник формирования доходной части бюджетов разныхуровней.
Одно из ведущих мест в составедоходов бюджетов всех уровней занимает налог на прибыль.
Налог на прибыль относится кфедеральным налогам и взимается на всей территории Российской Федерации. Егоэкономическая сущность заключается в том, что является прямым налогом, то естьего величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода).
Федеральным законом от 6августа 2001 года N110-ФЗ “О внесений изменений идополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторыедругие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а так жео признании утратившими силу отдельных актов (положений) законодательстваРоссийской Федерации о налогах и сборах”, часть вторая Налогового кодекса РФдополнена новой главой “Налог на прибыль организаций”. Действовавший закон РФ“О налоге на прибыль предприятий и организаций”, со дня введения в действиеФедерального закона N110-ФЗ, то есть с 1 января 2002года, утрачивает силу. Одна из целей, которая ставилась в процессе разработки ипринятия Федерального закона N110-ФЗ, состояла вреформировании отечественной налоговой системы посредством ее максимальногоприближения в части правового регулирования налогообложения прибыли к принятымв мировой практике стандартам. Вместе с тем ряд положений Федерального законане отвечает требованиям, установленным частью первой Налогового кодекса РФ, инормам, касающимся основных элементов налогообложения, а также нормам Гражданскогокодекса РФ, Бюджетного кодекса РФ, других федеральных законодательных актов.Отмеченные недостатки неизбежно повлекут за собой значительные трудности вправоприменительной деятельности, а значит, и необходимости скорейшего внесениясоответствующих изменений и дополнений в главу 25 Налогового кодекса РФ.Специфика 2002 года заключалась в том, что бухгалтерам пришлось впервыедействовать в условиях сосуществования двух “учетов”: собственно бухгалтерскогои специального для налога на прибыль. По своей природе бухгалтерский учет предназначендля того, чтобы внешние и внутренние пользователи этих документов моглисоставить объективное мнение о положении и экономической деятельности хозяйствующегосубъекта. При всем уважении к фискальным интересам государства нельзя сказать,что формированию таких объективных представлений способствует установлениеособых правил учета доходов и расходов, которые преследуют только одну цель –собрать как можно больше налогов за самое короткое время. Само существованиепонятия “прибыль для целей налогообложения заставляет скептически оцениватьпринцип экономической обоснованности системы налогообложения. Экономика –явление объективное. И чтобы сформировать справедливые суждения в данной сфере,необходима свобода от формальной определенности жестких правил, инструкций ипредписаний государственных органов. Именно инвесторы и учредители организации– в большей степени, чем налоговые инспекторы, — заинтересованы в том, чтобыполучить истинную информацию об экономических результатах деятельностихозяйствующих субъектов, эффективности начатых проектов. Перед налоговыми жеорганами стоит совсем другая задача: они должны контролировать соблюдение нормналогового законодательства вне зависимости от того, насколько это законодательствоэкономически обосновано. В то же время представление налогоплательщикам праваопределять налоговую базу исходя из неких субъективных, пусть ипрофессиональных, суждений бухгалтеров чревато опустошением казны. Ведь приналичии подобной возможности все научные изыскания в сфере экономики будут направленыне на формирование точных представлений о прибыли, затратах, а на болеепрактические цели – на оптимизацию и минимизацию налоговых платежей. В связи сэтим принцип экономической обоснованности системы налогообложения следуетрассматривать не в качестве внутренней основы налоговой системы, а как еевнешний ограничитель.
По налогу на прибыль измененияне то что созрели, но уже перезрели.
Сегодня налог на прибыль этоналог не на чистую прибыль, а на очень странный суррогат, состоящий из прибылии части затрат, которые нельзя списать. И бизнесмен, работающий с Западом,вынужден вести два баланса. Один по российским правилам, другой помеждународным стандартам, причем получается, что если по международнымстандартам имеется убыток, то по российским все равно обязательно появитьсяприбыль. Иначе говоря, налоги не должны подрывать экономику, не должныразрушать источники пополнения бюджета.
Очевидно, что решение этойпроблемы должно приходить во взаимосвязи с совершенствованием налоговойполитики, развитием предпринимательства и рыночных отношений, чтобы прибыльмогла выполнять присущие ей функции стимулирования экономики, созданиясоответствующей ресурсной базы для ее поддержания и оздоровления.
Из всего вышеизложенного можносделать вывод, что тема “Формирование, распределение и использование прибыли”,на наш взгляд, в настоящее время, наиболее актуальна и интересна.
Целью написания выпускнойквалификационной работы является изложение теоретических, практических,методических основ формирования, распределения и использования прибыли. Порезультатам проведенного анализа дать конкретные предложения по проведениюмероприятий, направленных на увеличение прибыли. Для достижения поставленнойцели необходимо решение следующих задач:
— понятие сущности прибыли какэкономической категории;
— порядок формирования,распределения и использования прибыли;
— оценка динамики показателейбалансовой прибыли;
— изучение составных элементовформирования балансовой прибыли;
-выявление и измерение влиянияфакторов, воздействующих на прибыль;
— выявление и оценка резервовроста прибыли, способов их мобилизации.
Методы исследования:сравнение, сопоставление, анализа оценки и обобщения.
Объектом исследования являетсяООО “Европейские окна”. В данной работе использована бухгалтерская отчетностьпредприятия за 2001 и 2002 год; постановления и законодательные актыправительства РФ; работы российских экономистов: Ковалева В.В., Фомина О.А.,Зарипова В.М. и др.

Глава 1. ФОРМИРОВАНИЕ, РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
 
1.1 Прибыль как экономическая категория
 
Прибыль как экономическаякатегория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства впроцессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторовпроизводства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительнойдеятельности хозяйствующих субъектов является готовая продукция, котораястановится товаром при условии ее реализации потребителю. На стадии продажи выявляетсястоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного, труда и живоготруда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадаетсяна две части. Первая представляет собой заработную плату работников,участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов,обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле дляпредпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции.Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, которыйреализуется только в результате продажи продукции, что означает общественноепризнание ее полезности.
На уровне предприятия вусловиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Нарынке товаров предприятия выступают как относительно обособленныетоваропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю,получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Длявыявления прибыли необходимо сопоставить выручку с затратами на производство иреализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручкапревышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о полученииприбыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ееполучает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затратына производство и реализацию продукции. При реализации без убытков, получается прибылькак источник производственного, научно-технического и социального развития. Призатратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки — отрицательныйфинансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение,не исключающее и банкротство.
На величину прибыли, еединамику оказывают влияние факторы субъективного характера и объективные, независящие от деятельности предприятия. Практически вне сферы воздействияпредприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемыематериально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационныхотчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, какуровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата, уровеньхозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособностьпродукции, организация производства и труда, его производительность, состояниеи эффективность производственного и финансового планирования. Перечисленныефакторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции исебестоимость, поэтому для выяснения конечного финансового результата необходимосопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат иресурсов, используемых в производстве.
Прибыль как важнейшаякатегория рыночных отношений выполняет определенные функции:
-во-первых, характеризуетэкономический эффект, полученный в результате хозяйственной деятельности предприятия.Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно.Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализепроизводственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятияиспользуется система показателей;
-во-вторых, прибыль обладаетстимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременноявляется финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсовпредприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяетсяполученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятияпосле уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточнойдля финансирования расширения производственной деятельности,научно-технического и социального развития предприятия, материального поощренияработников;
— в-третьих, прибыль являетсяодним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает вбюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используетсядля финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей,обеспечения выполнения государством своих функций, государственныхинвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.
В настоящее время различаютследующие виды прибыли.
Валовая прибыль — это разностьмежду нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (т.е. выручкойза вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.
Пвал = ВР –С      (1)
где ВР – выручка отреализации;
С – себестоимость проданныхтоваров, работ, услуг.
Если валовую прибыль уменьшитьна сумму на сумму коммерческих и управленческих расходов, появляется второй видприбыли под названием прибыль от продаж.

Ппр = Пвал – Ру – Рк   (2)
где Ру – управленческиерасходы
Рк – коммерческие расходы.
К коммерческим расходамотносятся, в частности, расходы на тару и упаковку изделий на складах готовойпродукции, расходы по доставке продукции, комиссионные сборы, расходы посодержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и другиерасходы.
Управленческие, илиобщехозяйственные, расходы – это административно-управленческие расходы,расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного спроизводственным процессом, но связанного с управлением производством, аренднаяплата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплатеинформационных, аудиторских и консультационных услуг.
Коммерческие затраты неявляются условием создания продукции, но являются необходимым условием еепродажи. Управленческие затраты являются условием создания продукции, нообслуживают деятельность предприятия в целом, а не каждый в отдельности виддеятельности или вид продукции.
Таким образом если оцениватьприбыль от продаж как финансовый результат деятельности предприятия в целом,совершенно не важно, как распределены затраты между себестоимостью,коммерческими и управленческими расходами. Важно другое: их суммарная величина– это все расходы, произведенные предприятием для создания и продажи продукции,а потому сопоставление их с выручкой от реализации показывает, окупаются онивыручкой и в какой степени выручка либо превышает их, либо оказывается меньшеэтих затрат.
Следующий вид прибыли носитназвание прибыль до налогообложения. Прибыль до налогообложения формируетсяследующим образом. Отправной точкой является прибыль от продаж. К нейприбавляются операционные и внереализационные доходы, и из нее вычитаютсяоперационные и внереализационные расходы. Результат и дает величину прибыли доналогообложения.
Пдно = Ппр ± Содр ± Свдр   (3)
где Содр – операционные доходыи расходы
Свдр – внереализационныедоходы и расходы
Прибыль до налогообложенияпринято рассматривать как один из обобщающих показателей финансового состоянияпредприятия в том периоде, в отчетности которого она отражена.
Следующий вид прибыли носитназвание прибыль от обычной деятельности. Она рассчитывается как разность междуприбылью до налогообложения и обязательными платежами из нее.
Под =Пдно — Н   (4)
где, Пдно – прибыль доналогообложения
Н – сумма налогов иобязательных платежей.
Под обязательными платежамиподразумевается не только налог на прибыль, но и сумма платежей в куча денег засчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, подлежащая уплате в видештрафных санкций, а также налогов и сборов, источником уплаты которых являетсяприбыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
Таким образом, прибыль отобычной деятельности — это та часть прибыли, которая остается у предприятияпосле уплаты всех обязательных платежей государственным или муниципальныморганам. В случае если у данного предприятия нет чрезвычайных доходов ирасходов, то именно эта оставшаяся в его распоряжении часть прибыли являетсячистой прибылью.
Чистая прибыль – это прибыльот обычной деятельности с учетом чрезвычайных доходов и расходов.
Пч = Под ± Чдр (5)
Где Чдр – чрезвычайные доходыи расходы.
Чрезвычайные доходы – этопоступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельствхозяйственной деятельности. Такими последствиями могут быть страховоевозмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списаниянепригодных к восстановлению и дольнейшему использованию активов. В составчрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствиячрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.
Чистая прибыль предназначенаисключительно для использования на цели, определяемые предприятием.
Ключевыми показателямиявляются прибыль от продаж и чистая прибыль. Как правило, количественно прибыльот продаж решающим образом определяет величину чистой прибыли.
Персонал фирмы заинтересованкак в повышении оплаты труда, так и в росте прибыли, поскольку последняя вусловиях конкуренции является источником не только выживания, но и расширенияпроизводства, а следовательно, и роста благосостояния работников предприятия,их жизненного уровня. Из этого также следует, что масса прибыли и валовогодохода характеризует не что иное, как размер эффекта, получаемого в результате производственно-хозяйственнойдеятельности предприятия.
В условиях рыночных отношений,как свидетельствует мировая практика, имеются три основных источника полученияприбыли:
— первый источник образуетсяза счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукцииили(и) уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительновысоком уровне предполагает постоянное обновление продукта. Здесь следуетучитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политикагосударства и растущая конкуренция со стороны других предприятий;
— второй источник связаннепосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью.Практически он касается всех предприятий. Эффективность его использованиязависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производствапод эту постоянно меняющуюся конъюнктуру. Здесь все сводится к проведениюсоответствующего маркетинга. Величина прибыли в данном случае зависит:
— во-первых, от правильностивыбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выборпродуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом);
— во-вторых, от созданияконкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, срокипоставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание);
— в-третьих, от объемовпроизводства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли);
— в-четвертых, от структурыснижения издержек производства;
— третий источник проистекаетиз инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагаетпостоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ееконкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли. [14,с.248]
Балансовая прибыль — это суммаприбылей предприятия как от реализации продукции, так и доходов, не связанных сее производством и реализацией.
Под реализацией продукциипонимается не только продажа произведенных товаров, имеющихнатурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основаниибухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статейбаланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем,что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе,составляемом по итогам квартала, года. Балансовая прибыль включает триукрупненных элемента:
— прибыль (убыток) отреализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;
— прибыль (убыток) отреализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имуществапредприятия;
— финансовые результаты отвнереализационных операций.
Прибыль от реализациипродукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии.Остальные элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределениеранее созданных доходов.
Рассмотрим подробно всесоставные части балансовой прибыли.
Прибыль (убыток) от реализациипродукции (работ, услуг) — это финансовый результат, полученный от основнойдеятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах,зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результатопределяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся креализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Предприятия,экспортирующие продукцию, исключают и экспортные тарифы, направляемые в доходгосударства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основныхсредств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимостьвалютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.
Состав затрат на производствои реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируетсязаконодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующимэлементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления насоциальные нужды, амортизация основных фондов и прочие.[21, c.239]
По реализации продукции, имеющейнатурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки иполной себестоимости продукции, определяемых на объем реализуемой продукции. Внатуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетногопериода, не реализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукцииотчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализованав конце отчетного периода. Под периодом понимается квартал или год. Составостатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит отизбранного предприятием метода учета выручки — кассовый метод или метод начисления.
Прибыль от выполнения работ иоказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции.Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг иприменяемыми формами расчетов. Например, в строительных организациях выручкаотражает стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных подоговорам подряда и субподряда. Она определяется по документам, являющимсяоснованием для расчета между заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками). Дляопределения прибыли используется фактическая себестоимость сданных работ. Вторговле, снабженческих и сбытовых предприятиях выручка соответствует валовомудоходу от продажи товаров (сумма наценок или скидок в процентах к стоимостиреализуемых товаров). Валовой доход исчисляется как разница между продажной ипокупной стоимостью реализованных товаров. Для определения прибыли из негоисключаются издержки обращения торговых, снабженческих, сбытовых организаций.На предприятиях транспорта и связи выручка отражает денежные средства запредоставляемые услуги по действующим тарифам. В качестве себестоимостивыступает показатель эксплуатационных расходов предприятий транспорта (связи) сучетом расходов по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам.
Прибыль (убыток) от реализацииосновных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия — это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельностипредприятия. Он отражает прибыл (убыток) по прочей реализации, к которойотносится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансепредприятия.[21, c.243]      
При реализации основных фондовфинансовый результат определяется как разница между продажной ценойреализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетомпонесенных расходов по реализации.
Внереализационные доходы — этоприбыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основнойдеятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основныхсредств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг.Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов повнереализационным операциям. Перечень внереализационных прибылей (убытков)предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могутсоставлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, доходыот сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе внереализационныхприбылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностьюпредприятия).[17, c.215].
Финансовые вложения означаюттакое размещение собственных средств предприятия в деятельность другихпредприятий, которое дает возможность получить доходы. Они подразделяются надолгосрочные и краткосрочные.
Под долгосрочными финансовымивложениями понимаются затраты предприятия по вкладу средств в уставный капиталдругих предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочернихпредприятий), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средстввзаймы на срок более года. К формам краткосрочных финансовых вложений относятсяприобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценныхбумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другиеимущественные средства участников договора о совместной деятельности без образованиядля этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями — долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора,поэтому доходы от них также включаются в состав внереализационных доходов.
Доходы от долевого участия вуставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли,которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере или в видедивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценныхбумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейскимобязательствам, дивиденды по акциям. Предприятие имеет право на получениедохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднеечем за 30 дней до официально объявленной даты их вышины. По государственнымценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями ихвыпуска и размещения. По средствам, предоставляемым взаймы, предприятиеполучает доходы по условиям договора между кредитором и заемщиком.         
Доходы от сдачи имущества варенду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платитарендодателю.
В состав внереализационныхдоходов (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени,неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и рядвнебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы ирасходы (убытки, потери).                 К таким доходам относятся:
— прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков поперерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные впрошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам зареализованную в прошлом году продукцию);
— доходы от дооценки товаров;
— поступление сумм в счетпогашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток;
 - положительные курсовыеразницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
 -проценты, полученные поденежным средствам, числящимся на счетах предприятия.
К расходам и потерямотносятся:
-убытки по операциям прошлыхлет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, списания безнадежнойдебиторской задолженности;
-недостачи материальныхценностей, выявленные при инвентаризаци;
-затраты по аннулированнымпроизводственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключаяпотери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемыхматериальных ценностей;
-отрицательные курсовыеразницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
-некомпенсируемые потери отстихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации последствийстихийных бедствий (при этом исключается стоимость полученного металлолома,топлива, других материалов);
-некомпенсируемые убытки врезультате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванныхэкстремальными ситуациями;  
-затраты на содержаниезаконсервированных производственных мощностей и объектов, за исключениемзатрат, возмещаемых из других источников;
-судебные издержки иарбитражные сборы.
При рассмотрении прибыли какконечного финансового результата хозяйственной деятельности следует иметь ввиду, что не вся получаемая прибыль остается предприятию, так как подвергаетсяобложению налогом [10, c.269].
 
1.1. Распределение и использование прибыли
 
Объектом распределенияявляется балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимаетсянаправление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, котораяпоступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательныхплатежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся враспоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится вкомпетенции предприятия. Принципы распределения прибыли можно сформулироватьследующим образом:
— прибыль, получаемаяпредприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовойдеятельности, распределяется между государством и предприятием какхозяйствующим субъектом;
— прибыль для государствапоступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых немогут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисленияи взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
— величина прибылипредприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должнаснижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшениирезультатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
— прибыль, остающаяся враспоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление,обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части напотребление.
На предприятии распределениюподлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятияпосле уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваютсясанкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.
Распределение чистой прибылиотражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансированияпотребностей производства и развития социальной сферы [9, c.189].
Распределение чистой прибыли — одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условияхрыночной экономики возрастает. Самое главное в распределении прибыли — этосочетание бюджетных, хозрасчетных и личных интересов работников. Исходя изэтого, хозяйственная практика и экономическая наука постоянно занимаютсяпоиском оптимальных критериев распределения прибыли коммерческой организации,учитывая при этом конкретную экономическую ситуацию.
Порядок распределения ииспользования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия иопределяется положением, которое разрабатывается соответствующимиподразделениями экономических служб и утверждается руководящим органомпредприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметырасходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специальногоназначения: фонды накопления (фонд развития производства или фондпроизводственного и научно-технического развития, фонд социального развития) ифонды потребления (фонд материального поощрения).     Смета расходов,финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальныенужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников иблаготворительные цели. К расходам, связанным с развитием производства, относятсярасходы:
— нанаучноисследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы;
— финансирование разработкии освоения новых видов продукции и технологических процессов;
— затраты по совершенствованиютехнологии и организации производства;
— модернизации оборудования;
— затраты, связанные стехническим перевооружением и реконструкцией действующего производства,расширением предприятий.
В эту же группу расходоввключаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесьже планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий.
Взносы предприятий из прибылив качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала другихпредприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в составкоторых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.
Распределение прибыли насоциальные нужды включает расходы:
— по эксплуатациисоциально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия;
— финансирование строительстваобъектов непроизводственного назначения;
— организации и развитияподсобного хозяйства;
— проведения оздоровительных,культурно-массовых мероприятий.
К затратам на материальноепоощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важныхпроизводственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрениеновой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим,единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям,компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетахпредприятия в связи с повышением цен.
Вся прибыль, остающаяся враспоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличиваетимущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризуетдолю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль,направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, неиспользованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и можетбыть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансированияразличных затрат.
Нераспределенная прибыль вшироком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределеннаяприбыль прошлых лет, свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, оналичии источника для последующего развития.
Вывод: распределение ииспользование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающимкак покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов России.
Механизм распределения прибылидолжен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышениюэффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования. Взависимости от объективных условий общественного производства на различныхэтапах развития российской экономики система распределения прибыли менялась исовершенствовалась.
Одной из важнейших проблемраспределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условияхих развития, является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулированной вдоходах бюджета и остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов. Экономическиобоснованная система распределения прибыли в первую очередь должнагарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством имаксимально обеспечить производственные, материальные и социальные нуждыпредприятия [15, c.268].
 
1.3 Особенностиналогообложения прибыли в современных условиях
 
С 1 января 2002 года вступил всилу Федеральный закон от 06.08.2001г.№ 110-ФЗ “О внесение изменений идополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторыедругие нормативные акты законодательства Российской Федерации о налогах исборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений)законодательства Российской Федерации о налогах и сборах”, которым вводится вдействие глава 25 Налогового кодекса РФ. Соответственно Закон РФ от 27.12.91 г.№2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” утрачивает силу.
Основными нормативнымидокументами, в настоящее время, являются Налоговый кодекс РФ и Приказ МНС РФ от20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 “Об утверждении Методических рекомендаций поприменению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй НК РФ”,введенная в действие с 01.01.2003 года.
Основные положения главы 25Налогового кодекса РФ, вносящие изменения в действующий порядок исчисления иуплаты налога на прибыль, заключается в следующем.
Согласно статье 246 НК РФналогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российскиеорганизации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельностьв Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающиедоходы от источников в Российской Федерации.
Вместо признаваемого всоответствие с пунктом 1 и 2 статьи 2 Закона о налоге на прибыль объектаналогообложения в виде валовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли отреализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельныеучастки) иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций,уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, с 1 января 2002 года объектомналогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль,определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенныхрасходов, определяемых в установленном порядке. К доходам относятся:
- доходы от реализации продукции (работ, услуг);
- внереализационные доходы.
Доходом от реализациипризнается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственногопроизводства, так и ранее приобретенных, от реализации имущества (включаяценные бумаги) и имущественных прав.
Таким образом, с введением вдействие главы 25 НК РФ доходы от реализации имущественных прав подлежатобложению налогом на прибыль организаций. Указанное уточнение было необходимо всвязи с тем, что согласно статьи 38 пункта 2 НК РФ под имуществом понимаютсявиды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихсяк имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, тогда как согласно статье128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав, относящихся к имуществу,относятся также и имущественные права.
Принципиально важнымнововведением в порядке исчисления налога на прибыль организаций является то,что и доходы, и расходы налогоплательщика определяются исключительно Налоговымкодексом РФ, Федеральным законом от 06.08.2001 г. №110-ФЗ, и лишь отдельныевиды расходов ( командировочные, подъемные, нормы естественной убыли товаров)будут утверждаться в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
С 1 января 2002 года положенияо составе затрат, а также отраслевые методики (методические рекомендации) иинструкции утрачивают силу. Налогоплательщик имеет право уменьшить полученныедоходы на сумму произведенных им расходов, которыми признаются обоснованные идокументально подтвержденные затраты.
К внереализационным доходампредприятия относятся:
доходы, получаемые натерритории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия вдеятельности других предприятий; дивиденды по акциям и доходы по облигациям идругим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; присужденные или признанныедолжником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение услоовийхозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; идругие.
С 1 января 2002года доходы ввиде сумм штрафов, пеней, также включаются в состав внереализационных доходов(расходов), вместе с тем изменяется порядок их включения в налоговую базу приисчислении налога на прибыль организаций.
Для налогоплательщиков,определяющих доходы по методу начисления, датой получения доходов (расходов)признается дата начисления процентов (штрафов, пеней и иных санкций) всоответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.При этом, если условием договора не предусморено штрафных санкций иливозмещения убытков, у налогоплательщика получателя не возникает обязанности дляначисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долгав судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода уналогоплательщика возникает на основании решения суда.
Для налогоплательщиков,определяющих доходы по кассовому методу, датой получения доходов в видештрафов, пеней и иных санкций признается день поступления средств на счета вбанках и (или) в кассу предприятия, а расходами признаются затраты после ихфактической оплаты.
С 1 января 2002 годаизменяется порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль приреализации основных фондов и иного имущества.
Так в соответствии с пунктом 4статьи 2 Закона о налоге на прибыль при определении прибыли от реализацииосновных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложенияучитывается разница между продажной ценой и перовоначальной или остаточнойстоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленныйв порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
 С 1 января 2002 года приреализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операцийна стоимость реализуемого
имущества (без примененияиндекса инфляции), в том числе:
- амортизируемого имущества на — остаточную стоимость;
- прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственногопроизводства, покупных товаров)- на цену приобретения этого имущества;
- покупных товаров – на стоимость приобретения этих товров, определяемую всоответствии с принятой организацией учетной политикой для целейналогообложения.
При реализации указанногоимущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на суммурасходов, непосредственно связанных с данной реализацией, в частности расходовпо хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
При этом если до 1 января 2002года налоговая база не может быть уменьшена на суммы убытка от реализацииосновных средств и иного имущества (кроме ценных бумаг), то с 1 января 2002года при превышении остаточной стоимости амортизируемого имущества с учетомрасходов по его реализации над выручкой от его реализации полученная разницапризнается убытком, который включается в целях налогообложения в состав прочихрасходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между срокомполезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатациидо момента реализации.
Если цена приобретения прочегоимущества и покупных товаров с учетом расходов по их реализации превышаетвыручку от реализации, полученная разница признается убыткомналогоплателдьщика, учитываемым в целях налогообложения.
Следует иметь ввиду, чтосогласно пункта 12 статьи 250 НК РФ положительная разница полученная отпереоценки имущества признается в целях налогообложения внереализационнымидоходами.
Порядок признания доходов ирасходов. С 1 января 2002 года налогоплательщики должны определять доходы ирасходы по методу начисления. Согласно пункта 1 статьи 273 НК РФналогоплательщик имеет право на определение даты получения доходоа(осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущиечетыре квартала сумма выручки от реализации товаров без учета налога надобавленную стоимость и налога с продаж на превысила 1 млн.руб. за каждыйквартал. Если налогоплательщиком в течение налогового периода превышенпределеьный размер выручки от реализации товаров, он обязан перейти наопределение доходов и расходов по методу начисления с начала налоговогопериода, в течение которого было допущено такое превышение.
Доходы при методе начисленияпризнаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо отфактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественныхправ.
Для доходов от реализациидатой получения дохода признается день отгрузки товаров, которым считается деньреализации этих товаров, независимо от фактического поступления денежныхсредств в их оплату.
Расходы при методе начисленияпризнаются таковыми в отчетном периоде, к которому относятся, независимо отвремени фактической выплаты денежных средств или иной их оплаты.
Доходы относящиеся кнескольким налоговым периодам и когда связь между доходами и расходами не можетбыть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы по такимдоходам распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципаравномерности признания доходов и расходов.
Расходы связанные спроизводством и реализацией, осуществленные в течение отчетного периода,подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы: материальныерасходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления по основнымсредствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ,услуг).
Косвенные расходы: все иныесуммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного периода.
Косвенные расходы напроизводство и реализацию, осуществленные в отчетном периоде, в полном объмеотносятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного(налогового) периода.
Прямые расходы, осуществленныев отчетном периоде, также уменьшают доходы от реализации отчетного периода, заисключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенногопроизводства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной вотчетном периоде продукции.
При кассовом методе датой получениядохода (как от реализации, так и внереализационного) признается деньпоступления денежных средств на счета в банках или в кассу, поступления иногоимущества или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом.
Расходами признаются затратыпосле их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг) считаетсяпрекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателемуказанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкойэтих товаров.
Доходы и расходы учитываются вденежной форме.
Особенности исчисленияналоговой базы при переходе налогоплательщика на определение доходов и расходовпо методу начисления: по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщикобязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации котораяранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль,также обязан отразить внереализационные доходы, которые ранее не учитывалисьпри формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом по состоянию на 1января 2002 года налогоплательщик обязан включить в состав расходов,уменьшающих доходы от реализации, суммы, подлежащие единовременному списанию всвязи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целяхналогообложения.
К таким объектам относятся:
-себестоимость отгруженной, ноне оплаченной продукции, товаров, которая ранее не учитывалась при формированииналоговой базы по налогу на прибыль;
— суммы прямых расходов,относящихся к реализованной продукции, и косвенных расходов, учитываемых посостоянию на 31 декабря 2001 года в составе остатков незавершенногопроизводства, готовой продукции на складе, товаров, отгруженных, но нереализованных.
Впервые федеральным закономустанавливается порядок ведения налогового учета в целях исчисления и уплатыналога на прибыль организаций.
Данные налогового учета должныотражать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определениядоли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговомпериоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы вследующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов, атакже сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Подтверждением данныхналогового учета являются: первичные учетные документы (включая справкубухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.
Ставки налога на прибыль идоходы предприятия устанавливаются Федеральным Законом РФ. Действующая ставканалога на прибыль 24 % распределена законодательством таким образом: 6 % отналогооблагаемой прибыли зачисляется в федеральный бюджет; 16 % зачисляется вбюджеты субъектов Российской федерации; сумма налога, исчисленная по налоговойставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты. Законодательным ипредставительным органам субъектов Российской Федерации не предоставлено правоперераспределять ставки между бюджетами. Таким образом, зачисление налога наприбыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местные бюджеты должнопроизводиться в суммах, исчисленных соответственно по ставкам в размере 16процента и 2 процентов, без разбивки указанных ставок по этим двум уровнямбюджетов. Эти же ставки налога применяются и организациями, имеющими в своемсоставе обособленные подразделения, при распределении общей суммы авансовыхплатежей и налога на прибыль между бюджетами субъектов Российской Федерации иместными бюджетами по месту нахождения обособленных подразделений. Следуетучесть, что законами субъектов Российской Федерации может быть уменьшен размерпредусмотренной ставки в размере 16 процента для отдельных категорийналогоплательщиков. При этом размер указанной ставки не может уменьшаться болеечем на 4 пункта, то есть ставка налога в части зачисляемой в бюджет субъектаРоссийской Федерации не может быть ниже 12 %. При этом необходимо иметь ввиду, что под отдельными категориями налогоплательщиков следует пониматьсовокупность налогоплательщиков, расположенных на территории субъектаРоссийской Федерации, для которых характерны общие признаки. К таковым, вчастности, могут быть отнесены признаки отраслевой общности, однородностидеятельности (в том числе имеющей социальную направленность). Декларации по налогуна прибыль организаций представляются централизованными бухгалтериями по местунахождения каждого учреждения, обслуживаемого указанной бухгалтерией, вустановленном порядке.
Налоговые льготы. С 1 января2002 года отменяются практически все льготы, предусмотренные Законом о налогена прибыль, за исключением отдельных льгот, которые утрачивают силу в следующемпорядке:
- порядок освобождения от уплаты налога предприятий по прибыли, полученнойот реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, а такжепроизведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственнойпродукции;
- налоговые льготы для малых предприятий, срок действия которых не истекна день введения в действие главы 25 НК РФ, применяется до истечения срока, накоторый они были предоставлены.
Глава 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО “ЕВРОПЕЙСКИЕ ОКНА”
 
2.1 Характеристика финансово-хозяйственнойдеятельности ООО «Европейские окна»
 
Основнымвидом деятельности ООО “Европейские окна” является производство и реализацияпродукции – пластиковые окна. Целью деятельности ООО “Европейские окна” являетсяпроизводство данной продукции и удовлетворение существующего спроса на нее нарынке Волгограда и Волгоградской области и, соответственно, получение прибыли впроцессе этой деятельности. Производственная фирма “Европейские окна” являетсяобществом с ограниченной ответственностью (ООО). Под ООО понимается объединениеграждан и (или) юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности,имеющее уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяетсяучредительными документами, и несущее ответственность по обязательствам тольков пределах своего имущества. Участники ООО несут ответственность в пределах своихвкладов. В ООО “Европейские окна” создан уставный фонд, размер которогосоставляет 8 тыс. руб. Имущество общества с ограниченной ответственностьюформируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законныхисточников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности. Числоучастников ООО “Европейские окна” составляет 5 физических лиц. Высшим органомуправления ООО “Европейские окна” является собрание участников. В егокомпетенции находятся вопросы определения главных направленийпредпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов ибалансов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии,определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли иопределение порядка покрытия убытков и др. Исполнительным органом ООО “Европейскиеокна” является директор. В его компетенции находятся вопросы разработки иреализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация ируководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, найм и увольнениеперсонала. В 2002 году среднесписочная численностью работников ООО “Европейскиеокна” составила 73 человека.
Таблица 1
Численность персонала фирмыООО “Европейские окна” 2002 год, количество человек 2001 год, количество человек управленческий персонал 3 3 специалисты 5 5 производственные рабочие 62 57 обслуживающий персонал 3 2
В 2001 г., численностьперсонала фирмы составляла 67 человек. ООО “Европейские окна” выпускает широкийассортимент продукции, содержащий более десяти наименований. Цены напроизводимую продукцию ООО “Европейские окна” аналогичны ценам конкурирующих фирм.Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатовдеятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовойотчетности: форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1); форма №2«Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2).
Проведем группировку доходови расходов фирмы за 2002, 2001 года.
Согласно главы 25 Налоговогокодекса РФ статьи 248 доходы классифицируются на:
- доходы от реализации ;
- внереализационные доходы.

Таблица 2
Доходы от реализацииПоказатели 2002 год, тыс.руб. 2001 год, тыс.руб.
Выручка от реализации – всего, в том числе:
Выручка от реализации товаров собственного производства;
Выручка от реализации покупных товаров
21572
21176
396
5422
5422
- Внереализационные доходы - - Итого доходов 21572 5422
Расходы, связанные спроизводством и реализацией согласно статьи 249 Налогового кодекса РФподразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Таблица 3
Расходы, связанные спроизводством и реализациейПоказатели 2002 год, тыс.руб. 2001 год, тыс.руб 1 2 3 Прямые расходы налогоплательщиков, относящиеся к расходам текущего отчетного периода 20158 5169 Прочие расходы — всего 370,0 19,0
В том числе:
Коммерческие расходы
Прочие операционные расходы
244,0
126,0
-
19,0 Стоимость реализованных покупных товаров 361,0 - Итого признанных расходов 20889 5188
Данные представлены в форме№2 “Отчет о прибылях и убытках” смотри приложение 2.

Таблица 4
Отдельные виды расходовсвязанные с производством и реализациейПоказатели 2002год, тыс.руб. 2001год, тыс.руб Расходы на оплату труда 534,951 317,982 суммы начисленной амортизации 38,153 -
Расходы на оплату труда =(средняя заработная плата x единый социальный налог + средняя заработная плата)x количество человек
Расходы на оплату труда(2002 год)=(5404,2x35,6%+5404,2)x73=534,951(тыс.руб.)
Расходы на оплату труда(2001 год)=(3500x35,6%+5404,2)x73=317,982(тыс.руб.)
Амортизируемым имуществомпризнается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев ипервоначальной стоимостью более 10 000 рублей (статья 256 НК РФ).
Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
1) линейным методом;
2)нелинейным методом.
Приприменении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизацииопределяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации,определенной для объекта.
К=(1/n)x100%     (6)
К- норма амортизации в % к первоначальной стоимости, объекта амортизируемогоимущества;,
n- срокполезного использования данного объекту амортизируемого имущества, выраженный вмесяцах
Приприменении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизацииопределяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемогоимущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
К=(2/n)x100%     (7)
К- норма амортизации в % к остаточной стоимости, применяемая к данномуобъекту амортизируемого имущества;
n- срокполезного использования данного объекту амортизируемого имущества, выраженный вмесяцах.
Амортизируемыеосновные средства ООО “Европейские окна” объединяются в следующиеамортизационные группы:
перваягруппа – нематериальные активы;
третьягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 летвключительно;
седьмаягруппа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 летвключительно.
Организацияприменяет линейный метод начисления амортизации.
В течение отчетного годаамортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячнонезависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срокполезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются врасчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышатьсрок деятельности организации (Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000г. N90н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетнематериальных активов” ПБУ 14/2000”).
Первоначальнаястоимость нематериальных активов составляет 80368 рублей. Норма амортизации:К=1/12x100%=8,3%
Сумманачисленной амортизации=80368x8,3%=6671(руб)
Первоначальнаястоимость имущества 3 группы составляет 72357 рублей. Норма амортизации: К=1/5x100%=20%
Сумманачисленной амортизации=72357x20%=14471,4(руб)
Первоначальная стоимость имущества 7 группы составляет 340215рублей.Норма амортизации: К=1/20x100%=5%
Сумма начисленной амортизации=340215x5%=17010,6(руб)
Итого в сумме по группам: 6671+14471,4+17010,6=38153(руб)
 
2.2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли
Рассмотрим структурубалансовой прибыли ООО “Европейские окна” за 2001 и 2002 год, проследим еединамику, сравнивая с показателями предшествующего года, а также оценим выполнениеплана по балансовой прибыли. В процессе анализа определяется состав балансовой прибыли,ее структура, динамика и выполнение плана за анализируемы период. При изучениидинамики и выполнения плана балансовой прибыли применяют метод сравнения:сравнение показателей отчетного периода с предшествующим в первом случае исравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми.
 
Таблица 5
Динамика показателейбалансовой и чистой прибыли ООО “Европейские окна”№ п/п Показатель 2002 год, тыс.руб. 2001 год, тыс.руб.
Изменение (+,-)
гр.3-гр.4, тыс.руб.
Темп роста,%
гр.3: гр.4x
x100% 1 2 3 4 5 6 1 Выручка от реализации 21572 5422 +16150 398 2 Затраты на производство реализованной продукции 20519 5169 +15350 397 3 Валовая прибыль (п.1-п.2) 1053 253 +800 416 4 Коммерческие расходы 244 - +244 5 Прибыль от продаж (п.1-п.2-п.4) 809 253 +556 320 6 Прочие операционные расходы 126 19 +107 663 7 Прибыль до налогообложения (п.5-п.6) 683 234 +449 291,9 8 налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 164 82 +82 200 9 Прибыль от обычной деятельности (п.7-п.8) 519 152 +367 341,4 10 Чистая прибыль 519 152 +367 341,1 11 Чистая прибыль на 1 руб. прибыли от продаж (п.10: п.5),% 64,2 60,1 +4,1 106,8 /> /> /> /> /> /> />
Расчет налога на прибыль.
Как видно из таблицы 5 прибыльдо налогообложения составляет 683 тысячи рублей. Ставка налога согласноналогового кодекса РФ установлена в размере 24%. Следовательно сумма налога наприбыль исчисляется: 683x24%=164(тыс.руб.).
В прошедшем 2001 году ставканалога была 35%. Сумма налога на прибыль: 234x35%=82(тыс.руб.).
По данным исчисленным втаблице 5 можно сделать следующие выводы:
-основную долю в структуребалансовой прибыли занимает выручка от реализации товарной продукции. Этоявляется отражением того, что предприятие занимается только основным видомдеятельности — производством и реализацией продукции – пластиковых окон и незанимается внереализационной деятельностью, а именно, не имеет долевого участияв других предприятиях, не имеет ценных бумаг, не является арендодателем основныхфондов;
- отчетном 2002 году по сравнениюс предыдущим 2001годом выручка от реализации продукции увеличилась на 398%(21572:5422x100%), себестоимость проданной продукции на 397%(20519:5169x100%);
- валовая прибыль возросла на 416%(1053:253x100%);
- расходы по продажам стали вышена 244 тысячи рублей за счет коммерческих расходов;
- прибыль от продаж увеличилась на320% (809:253x100%);
- чистая (нераспределенная)прибыль увеличилась в 3,41 раза (519:152).
Характеризуя изменениеабсолютных показателей прибыли, следует отметить, что если чистая прибыль на 1руб. прибыли от продаж в прошлом 2001 году составляла 60,1% (152:253x100%),то в отчетном 2002 году – 64,2% (519:809x100%).
Таблица 6
Структурно-динамический анализосновных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельностиООО “Европейские окна” № № п/п Показатель Структура элементов формирования чистой прибыли в выручке от продаж, % Изменение структуры в пунктах гр.3 — гр.4 2002 год 2001 год 1 2 3 4 5 1 Выручка от продаж 100,0 100,0 - 2 Себестоимость проданной продукции 95,1 95,3 -0,2 3 Валовая прибыль 4,9 4,7 0,2 4 коммерческие расходы 1,1 0,0 1,1 5 Прибыль от продаж 3,8 4,7 -0,9 6 Операционные расходы 0,6 0,4 0,2 7 Прибыль до налогообложения 3,2 4,3 -1,1 8 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательства 0,8 1,5 -0,7 9 Прибыль от обычной деятельности 2,41 2,8 -0,39 10 Чистая прибыль 2,41 2,8 -0,39

Для заполнения таблицы 6необходимо, числовые данные, указанные в графе 3 таблицы 5 разделить на выручкуот реализации продукции.
В целомструктурно-динамический анализ показал, что в ООО “Европейские окна” в 2002году по сравнению с 2001 годом улучшились финансовые результаты практически повсем показателям. Следует обратить внимание на тот факт, что согласно даннымтаблицы 5 чистая прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличиласьв 3,41 раза (519:152), в основном за счет увеличения выручки от продаж в 3,98раза (21572:5422).
 
2.3 Факторный анализприбыли
 
Особое внимание в процессеанализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболеезначимую и существенную статью их формирования – прибыль от продаж товаров,продукции, выполненных работ и оказанных услуг, как важнейшую составляющуюэкономической и балансовой прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее(таблица 5). Данные таблицы показывают, что если в предыдущем 2001 году прибыльот продаж составляла 108% (253/234*100) от прибыли до налогообложения, а всравнении с чистой прибылью – 166% (253/152*100), то в отчетном 2002 году –соответственно – 118,4% (809/683*100) и 156% (809/519*100).
Прибыль до налогообложения ичистая прибыль формируются преимущественно из прибыли от продаж.        
Прибыль от реализации товарнойпродукции зависит от следующих факторов:
- объема выручки от реализации продукции;
- структуры реализации;
- себестоимости проданных товаров, продукции;
- коммерческих расходов;
- управленческих расходов;
- цен на реализацию товаров, продукции.
Для проведения факторногоанализа используем необходимую информацию таблицы 7, исходные данные которыхпозволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли отпродаж продукции.
Таблица 7
Исходная информация длярасчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж ООО “Европейские окна”№ п/п Показатель и его условное обозначение 2001 год, тыс.руб. Реализация отчетного 2002 года по ценам и затратам предыдущего 2001года (специальный расчет) 2002 год, тыс.руб. А Б 1 2 3 1 Выручка от продаж продукции, тыс.руб 5422 19826 21572 2 Себестоимость проданной продукции, тыс.руб 5169 16343 20519 3 Коммерческие расходы, тыс.руб - 153 244 4 Управленческие расходы, тыс.руб. - - - 5 Прибыль (убыток) от продаж тыс.руб 253 3330 809 6 Темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах предыдущего года, % 5422 19826 367
Методика расчета влиянияфакторов на прирост прибыли от продаж.
Первый шаг. Расчет приростаприбыли от продаж (D Р):.
DP = P1- P0                  (8)
DP = 809-253=+556 тыс.руб
где P1-прибыль от продаж в 2002 году
P0 — прибыль от продаж в 2001 году
Второй шаг. Расчет темпа ростаобъема продаж в сопоставимых ценах:
N(P) = SP0xg1,    (9)
где N(P) – выручка от продаж отчетного 2002 года по ценам 2001года;
P0 –цена единицы продукции в 2001 году;
g1 –количество единиц продукции реализованных в 2002 году.
Tр = N(P):N0x100%, где N0 – выручка от продаж2001 года               (10)
Tр =19826/5422*100 = 367%; тогда темп прироста объема продаж составил 267% (367%-100%).
Третий шаг. Расчет приростаприбыли в связи с увеличением объема продаж на 267% (367% -100%).
DP(N)=+267*253/100=+675,5тыс.руб.
Итак, влияние первого фактора– изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж составил 675,5 тыс.руб.
Четвертый шаг. Расчетизменения себестоимости проданной продукции.
DS = S1-Sпл,                (11)
где,   S1– себестоимость проданной продукции 2002 года
Sпл –себестоимость расчетная
DS =20519-16343=+4176 тыс.руб.
Это означает, что прибыль DP(s) от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увеличениемсебестоимости продукции.
Пятый шаг. Расчет изменениякоммерческих расходов при неизменном объеме продаж:
Kр=Кр1- Кпл               (12)

где, Кр1 – коммерческиерасходы 2002 года
Кпл — коммерческие расходырасчетные
Kр=244-153=+91 тыс.руб.
Этот фактор (третий) такжеуменьшил прибыль от продаж на 91 тыс.руб
Шестой шаг. Расчет влиянияна изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию (пятый фактор).Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущегои отчетного годов:
DN= N1-N(P)                 (13)
где, N1– объем продаж 2002 года
DN=21572-19826=+1746 тыс.руб.
Это свидетельствует о том,что продавали продукцию по более высоким ценам и получили в связи с этимдополнительно прибыль в сумме 1746 тыс.руб.
Седьмой шаг. Расчет влиянияизменения структурных сдвигов в реализации продукции на изменение прибыли отпродаж (шестой фактор) Для этого выполним следующий расчет:
Rстр =Ппл- (Ппр0 x Tр1)     (14)
где, Rстр– изменения структурных сдвигов в реализации продукции
Ппл – прибыль от продажрасчетная
Ппр0 — прибыль от продаж 2001года
Tр1 –темп роста выручки от продаж расчитанный в ценах 2001 года.
Rстр =3330-(253*3,67)=3330-928,5=+2401,5 тыс.руб. расчет показывает, что ворганизации увеличилась прибыль от продаж на 2401,5 тыс.руб. в связи сизменением структуры продаж.
Для проверки правильностивыполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли отпродаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в отчетном периоде посравнению с предыдущим годом:
+556тыс.руб.=+675,5+(-4176)+(-91)+1746+2401,5=+556 тыс.руб.
Факторный анализ измененияприбыли от продаж показал, что прибыль от продаж увеличилась за счет трехфакторов: изменения объема продаж
(+675,5 тыс.руб), роста цен напродукцию (+1746 тыс.руб.) и за счет изменения структуры продаж (+2401,5тыс.руб). Остальные факторы – увеличение себестоимости продаж, коммерческихрасходов – привели к понижению прибыли от продаж в общей сумме 4267 тыс.руб. (-4176+(-91)).
Обобщим результаты факторногоанализа прибыли от продаж в табличной форме таблица 8
Таблица 8
Расчет влияния факторов на изменение прибыли отпродаж продукции Факторы изменения прибыли от продаж Порядок расчета по данным таблицы 7 Результаты расчета, тыс.руб Оценка влияния фактора на изменение прибыли от продаж, тыс.руб.(+,-) A 1 2 3
A.  Общее изменение (±) прибыли от продаж
В том числе за счет факторов: п.5, гр.3- п.5, гр.1 809 – 253=+556 - 1.Изменения объема продаж п.5, гр.1x прирост продаж, % :100 253*(367-100) /100 = +675,5 +675,5 2. изменение себестоимости продукции п.2, гр.3- п.2, гр.2 20519-16343= +4176 -4176 3. Изменение коммерческих расходов п.3, гр.3- п.3, гр.2 244-153=+91 -91 4. Изменение цен на проданную продукцию п.1, гр.3- п.1, гр.2 21572-19826= +1746 +1746 5. Изменение структурных сдвигов в объеме продаж п.5, гр.2- п.1, гр.1x 367: 100 3330-(253*367)/ 100=+2401,5 +2401,5 Б. Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж В гр.3, табл.8 сложить рассчитанные результаты влияния факторов - +675,5+(-4176) +(-91)+1746+ 2401,5=+556 тыс.руб.
Приведенные расчетыпоказывают, что ООО “Европейские окна” может увеличить прибыли от реализациипродукции, прежде всего за счет снижения производственной себестоимостипродукции, а так же за счет снижения коммерческих расходов.
Используя данные Формы №2“Отчет о прибылях и убытках” (Приложение 2) можно рассчитать ряд показателей.
В частности таких, как:
- маржинальный доход (валовая прибыль), обеспечивающий покрытие постоянныхзатрат и получение прибыли, тыс.руб.;
- точка критического объема продаж, тыс.руб;
- запас финансовой прочности, тыс.руб. Оптимальное значение этого показателя– свыше 60% от объема продаж.
Порядок исчисления данныхпоказателей представлен в таблице 9.
Таблица 9
Исходные данные для расчетапоказателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатовПоказатель Код строки формы№2 Сумма, тыс.руб. Изменение (+,-) гр.1-гр.2 2002 год, тыс.руб. 2001 год, тыс.руб. А Б 1 2 3 1. Выручка от продажи, N 010 21572 5422 +16150 2.Себестоимость проданной продукции, Sпер 020 20519 5169 +15350 3.Валовая прибыль, МД (п.1-п.2) 029 1053 253 +800 4. доля маржинального дохода в выручке от продаж,d (п.3/п.1) - 0,049 0,047 +0,002 5. Постоянные и условно-постоянные затраты, Sпост 030+040 244 - +244 6. “Критическая точка” объема продаж (порог рентабельности) (п.5/п.4),r - 4980 - +4980 7. Запас финансовой прочности (п.1-п.6) - 16529 5422 +11170 8. То же, % к объему продаж (п.7/п.1) - 76,9 100 -23,1 9. Прибыль от продаж 050 809 253 556 10. Прибыль от продаж в % к Запасу финансовой прочности (п.9/п.7) - 4,88 4,67 +0,21
Данные таблицысвидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в отчетном году посравнению с предыдущим годом возросла на 800 тыс.руб, а выручка от продаж – на16150 тыс.руб.
Критическая “точкабезубыточности” (порог рентабельности), в отчетном году составляет 4980тыс.руб. Значит, объем продаж, превышающий этот порог, безубыточен ирентабелен. Запас финансовой прочности в процентах к объему продажсоответственно составил 76,9%. Достигнутый в отчетном году процент запасфинансовой прочности достаточно высок. Это свидетельствует о том, чтоорганизация может уменьшить его величину до 50% не причинив при этомсущественного вреда своему финансовому положению.
Результаты факторного анализапоказывают, что руководство предприятия уделяет большое влияние структуревыпускаемой продукции, а именно, стремится увеличить удельный вес болеедоходной продукции.
Здесь также следует отметить,что положительное влияние роста цен реализации продукции и увеличения объема выпускаемойпродукции значительно перекрывает отрицательное влияние увеличениясебестоимости продукции. Это также положительно характеризует деятельность предприятия.
 

2.4 Анализ распределения и использованияприбыли предприятия
Прибыль является источникомфинансирования разных по экономическому содержанию потребностей. Объектомраспределения является валовая прибыль. Законодательно распределение прибылиреализуется в части, поступающей в Федеральный бюджет и бюджеты субъектовРоссийской Федерации в виде налогов и других обязательных платежей. Прираспределении прибыли исходят из следующих принципов:
— первоочередное выполнение обязательствперед бюджетом;
— прибыль, оставшаяся враспоряжении предприятия, распределяется на накопление и потребления.
Чистая прибыль распределяетсяв соответствии с Уставом предприятия.
За счет чистой прибыливыплачиваются дивиденды, создаются фонды накопления, потребления, часть прибылинаправляется на пополнение собственного оборотного капитала. (схема 1.) Впроцессе формирования и использования фондов специального назначения за счетприбыли реализуется ее стимулирующая роль.

Прибыль после налогообложения            
/>

Рис.1 Схема распределениячистой прибыли
Основная задача анализараспределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций ипропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлымгодом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменениюпропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.
Анализ распределения ииспользования прибыли проводится в следующем порядке:
1. дается оценка изменений суммы средств по каждому направлениюиспользования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;
2. проводится факторный анализ образования фондов;
3. дается оценка эффективностииспользования фондов накопления и потребления в соответствии с показателямиэффективности экономического потенциала.
Так, на ООО “Европейскме окна”из чистой прибыли образуются фонды: накопления, потребления, социальной сферы.
Рассмотрим анализраспределения и использования прибыли.
Резервный фонд на данномпредприятии не сформирован, поэтому средства на пополнение резервного фонда не направлялись.
Принять данные коэффициентыотчислений в фонды было решено на собрании учредителей.
Анализируя распределениячистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторыформирования этих фондов. Основным фактором является: чистая прибыль;коэффициент отчислений прибыли.
Таблица 10
Данные об использовании чистойприбылиПоказатель Отчетный 2002год, тыс.руб. Аналогичный период 2001 года, тыс.руб. Отклонения (+, -), тыс.руб. 1 2 3 4 1. Чистая прибыль 519 152 +367 2. Распределение чистой прибыли: в фонд накопления 129,75 45,6 +84,15 в фонд потребления 311,4 76 +235,4 в фонд социальной сферы 51,9 22,8 +29,1 3. Доля чистой прибыли, % в фонд накопления 25 30 -5 в фонд потребления 60 50 10 в фонд социальной сферы 10 15 -5
Данные таблицы 10 показывают,что в 2002 году увеличились отчисления в фонд потребления на 10%., в фондынакопления и социальной сферы уменьшились на 5%. Однако, в денежном выражениисумма средств распределенных по фондам по сравнению с 2001 годом увеличилась.
Рассмотрим влияние факторов –суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли на отчисления в фонды.
Изменение отчислений в фондыспециального назначения за счет изменения чистой прибыли можно рассчитать поформуле:
ΔФн (П) =ΔПч ∙ К0,        (15)
где, ΔФн (П) –приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой прибыли;
ΔПч — приращение суммы чистой прибыли;
К0 — коэффициентотчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд.
Для этого прирост чистойприбыли на базисный (2001 г.) коэффициент отчислений в соответствующий фонд.
ΔФн (П) = +367 ∙ 30= 11010 тыс.руб. –фонд накопления
ΔФн (П) = +367 ∙ 50= 18350 тыс.руб. –фонд потребления
ΔФн (П) = +36715=5505 тыс.руб. – фонд социальной сферы
На размер отчислений в фондыоказывают влияние изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровеньего влияния рассчитывается по формуле:
ΔФн (К) = (К1– К0)· Пч1, где           (16)
ΔФн (К) –приращение фонда потребления (накопления) от изменения коэффициента отчислений;
К1, К0 – фактическийи базисный коэффициенты отчислений в фонды потребления (накопления);
Пч1 –чистая прибыль за отчетный период.      
ΔФн (К) =(0.25-0.30) · 519 = -25,95 – фонд накопления
ΔФн (К) =(0.6-0.5) · 519 = +51,9 – фонд потребления
ΔФн (К) =(0.1-0.15) · 519 = -25,95 – фонд социальной сферы

Таблица 11
Расчет влияния факторов (суммычистой прибыли и коэффициента отчисления) на размер отчислений в фондыпредприятия. Вид фонда Сумма распределяемой прибыли (тыс.руб)
Доля отчислений
 % Сумма отчислений тыс. руб. всего
Отклонение
в том числе за счет 2001г. 2002 г. 2001г 2002г 2001г. 2002г. ЧП
Котч Накопления 152 519 30 25 45,6 129,75 +84,15 11010 -25,95 Потребления 152 519 50 60 76 311,4 +235,4 18350 +51,9 Соц.сферы 152 519 15 10 22,8 51,9 +29,1 5505 -25,95
Вывод, из приведенныхрасчетов следует, что на увеличение суммы отчислений в фонд накопления,потребления, социальной сферы повлияло увеличение чистой прибыли предприятия за2002 год в сумме 367 тыс.руб. Уменьшение коэффициентов отчислений в фондынакопления и социальной сферы на 0,05, не привело к их уменьшению в денежномвыражении.
Соотношение использованияприбыли на накопление, и потребление оказывает влияние на финансовое положениепредприятия. Увеличение средств, направляемых на накопление, приводит к ростуоборота, а значит, исключает потребности в заемных средствах.
Фонд накопления ООО“Европейские окна” используется на конструкторские и технологические работы,разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, нафинансирование затрат, связанных с техническим перевооружением и реконструкциейпроизводства, проведением природоохранных мероприятий. Сюда же относятсярасходы по погашению долгосрочных ссуд и уплате процентов по ним, уплатепроцентов по краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость продукции,финансирование прироста оборотных средств.
Фонд потребленияанализируемого предприятия используется на финансирование (строительство)объектов непроизводственного назначения, осуществляется выплата премий за выполнениеособо важных производственных заданий, оказание материальной помощи. [10, c. 186]
Небольшая доля, 29,1 тыс.руб.,отчислений в фонд социальной сферы показывает, что в планы руководстварассматриваемого предприятия в краткосрочном периоде значительное развитие социальнойсферы не предусматривается.

Глава 3 ПУТИ И МЕТОДЫ УВЕЛИЧЕНИЯ ПРИБЫЛИ
3.1 Резервы увеличения прибылиООО “Европейские окна”
 
Резервы роста прибыли — этоколичественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объемареализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию,недопущения вне реализационных убытков, совершенствование структурыпроизводимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессевыполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научнообоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапаэтой работы: аналитический, организационный и функциональный.
На первом этапе выделяют и количественнооценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических,организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающихиспользование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуютмероприятия и ведут контроль за их выполнением.
При подсчете резервов ростаприбыли за счет возможного роста объема реализации используются результатыанализа выпуска и реализации продукции.
Сумма резерва роста прибыли засчет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:
/> ,                                       (17)
где:   />  -        резерв ростаприбыли за счет увеличения объема продукции;
Пi      -        плановаясумма прибыли на единицу i-й продукции;
РПki — количестводополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.
Если прибыль рассчитана нарубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объемареализации определяется по формуле:
/> ,                                              (18)
где:   PV     -        возможноеувеличение объема реализованной продукции, руб.;
П       -        фактическаяприбыль от реализации продукции, руб.;
V       -        фактическийобъем реализованной продукции, руб.
Сопоставление возможногообъема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, спроизводственными возможностями предприятия позволяет спрогнозироватьувеличение объема производства и реализации продукции ООО “Европейские окна” на5% в следующем году.
Рассчитаем резерв увеличенияприбыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ООО по формуле(18).
Имеем:
PV = 21572 тыс. руб. x 5% = 1078,6 тыс.руб.
П = 1053 тыс.руб.
V = 21572 тыс.руб.
/> тыс.руб.
Таким образом, увеличив объемвыпуска продукции на 5% рассматриваемое нами предприятие увеличит свою прибыльна 19,633 тыс. руб.
Важное направление поискарезервов роста прибыли — снижение затрат на производство и реализациюпродукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондови других расходов.
Для выявления и подсчетарезервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использованметод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важноправильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровнииспользования отдельных видов производственных ресурсов: плановый инормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовый фактическидостигнутый средний уровень в целом по отрасли: фактически достигнутый на передовыхпредприятиях зарубежных стран.[3, с. 215]
Методической базойэкономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда являетсясистема прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затратсырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использованияпроизводственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудованиии другие.
При сравнительном методеколичественного измерения резервов их величина определяется путем сравнениядостигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:
/> ,                                            (19)
где:   />    -        резервснижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;
/>  -        фактический уровеньиспользования i-го вида производственных ресурсов;
/>  -        потенциальный уровеньиспользования i-го вида производственных ресурсов.
Обобщающая количественнаяоценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путемсуммирования их величины по отдельным видам ресурсов: 
где: /> - общая величина резерва снижениясебестоимости продукции;
/>    -        резерв снижениясебестоимости по i-му виду производственных ресурсов.
Если анализу прибылипредшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ееснижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:
/> ,                                     (20)
где:   />   -        резервувеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;
/>    -        возможное снижениезатрат на рубль продукции;
V       -        фактическийобъем реализованной продукции за изучаемый период;
PV     -        возможноеувеличение объема реализации продукции.
Затраты на производство иреализацию произведенной продукции в целом и по статьям за отчетный год(фактически и по плану), а также за предшествующий год представлены в таблице12.

Таблица 12
Затраты на производство и реализациюпродукцииСтатьи затрат 2001г. тыс.руб. 2002 г. тыс.руб. план факт 1 2 3 4 Сырье и материалы 1490,0 2080,5 3264,0 Транспортно-заготовительные расходы - - - Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная) 317,9 630,2 534,9 Амортизация основных фондов 16,58 25,6 38,153 Прочие производственные расходы 199,88 340,63 370,33 Производственная себестоимость продукции 5169,0 18102,93 20275,0 Управленческие расходы - - - Коммерческие расходы - 253,07 244 Полная себестоимость продукции 5169,0 18356,0 20519,0
Для того, чтобы затраты напроизводство и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимыезначения, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованной продукции, используяформулу:
/>     (21)
Таблица 13
Затраты на 1 рубль товарной продукцииСтатьи затрат 2001г. тыс. руб. 2002 г. тыс. руб. план факт Сырье и материалы 0,29 0,11 0,16 Транспортно-заготовительные расходы - - - Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная) 0,081 0,034 0,26 Амортизация основных фондов 0,003 0,002 0,001 Прочие производственные расходы 0,038 0,009 0,007 Производственная себестоимость продукции 0,95 0,98 0,95 Управленческие расходы - - - Коммерческие расходы - 0,013 0,015 Полная себестоимость продукции 0,9 0,89 0,95
Как показывают данные таблицы13, существуют резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшенияуправленческих и коммерческих затрат.
Возможное снижение затрат нарубль товарной продукции равно:
/> руб.
Затраты на рубль товарнойпродукции в 2002 году составили 0,95 руб. снижение этой суммы на 0,02 руб.позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли засчет снижения себестоимости:
/> тыс. руб.
А это в свою очередь повысит рентабельностьпродаж.
Фактическая рентабельность продажв 2002 г. составила:
/> 
Возможная рентабельностьпродаж при снижении на 0,02 руб. затрат на рубль реализованной продукции составит:
/> %
Существенным резервом ростаприбыли является улучшение качества товарной продукции. Рассматриваемоепредприятие ООО “Европейские окна” выпускает продукцию I-го и II-го сорта.Специфика выпускаемой продукции такова, что не всегда качество полностьюзависит от производителя. Однако соблюдение технологической дисциплины контрольза работой оборудования и своевременная его наладка, условия хранения итранспортировки сырья и готовой продукции являются важнейшими факторамиповышения качества товарной продукции. Резерв увеличения прибыли за счетповышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельноговеса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта,результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможныйобъем реализации продукции:
/>              (22)
где:   />  -        резервувеличения прибыли за счет повешения качества продукции;
УДi      -        удельныйвес i-го вида продукции в общем объеме реализации;
Цi          —        отпускнаяцена i-го вида продукции;
V           —        фактическийобъем реализации продукции в анализируемом периоде;
PV     -        возможноеувеличение объема реализации продукции.
В 2002 году продукция I-госорта в общем объеме реализации продукции ООО “Европейские окна” составляла65%, II-го сорта — 35%.
Отпускная цена продукции II-сорта на 20% ниже цены продукции I-сорта (т.е. /> = 100%; /> =80%).
Предприятие имеет возможностьизменить структуру продукции таким образом: на 5% увеличить удельный веспродукции I-го сорта и на столько же снизить удельный вес продукции II-го сорта.

Таблица 14
Расчет резерва роста прибыли за счет улучшения качествапродукции Сорт продукции Отпускная цена за условную единицу, усл. ден. ед. Удельный вес, % Изменения средней цены реализации, усл. ден. ед. Факти-ческий Возмож-ный Откло-нение, +, - I 100 65 70 +5 +5 II 80 35 30 -5 -4 Итого: - 100 100 - +1
Средняя цена реализацииусловной единицы возросла на 1 условную денежную единицу. Рассчитаем, чему же равна1 условная денежная единица. Весь объем продукции примем за 100 условных единицколичества, тогда фактический объем продукции I-госорта будет равен 65 условных единиц количества, — II-госорта — 35 условных единиц количества.
Сумму выручки от реализацииможно выразить в условных единицах и представить в виде суммы:
/> усл. ден. ед.
В тоже время выручка отреализации продукции с учетом возможного увеличения объема производства иреализации продукции составляет 22650,6 тыс. руб. Тогда 9300 усл. ден ед. = 22650,6тыс. руб.
Отсюда 1 усл. ден ед. />= 2,44 тыс.руб.
Итак, в связи с увеличениемудельного веса продукции I-го сорта на 5% и сокращениемудельного веса II-го сорта средняя цена возрастает на2,44тыс. руб. за условную единицу количества, а сумма прибыли за возможныйобъем реализации увеличивается на 244 тыс. руб.
/> тыс. руб.

Таблица 15
Обобщенные резервы увеличения суммыприбылиИсточник резервов Резервы увеличения прибыли, тыс.руб. 1 2 Увеличение объема продаж 52,64 Снижение себестоимости продукции 453,0 Повышение качества продукции 244 Итого: 749,64
Основными источниками резервовповышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли отреализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчетарезервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула:
/>                                (23)
где:/>-      резерв роста рентабельности;
Rв     -        рентабельностьвозможная;
/>    -        рентабельность фактическая;
/>   -        фактическая сумма прибыли;
/>   -        резерв роста прибыли отреализации продукции;
/>     -        возможнаясебестоимость продукции с учетом выявленных резервов;
/>   -        фактическая суммазатрат по реализованной продукции.
Возможная сумма затрат на рубльтоварной продукции:
0,95 — 0,02 = 0,93 руб.
Умножим эту сумму затрат навозможный объем товарной продукции выраженный в ценах реализации (22650,6 тыс.руб.), получим значение суммы возможной себестоимости:
/> тыс. руб.
Подсчитав все известныеданные, по формуле (3.8) вычислим резерв увеличения рентабельности производственнойдеятельности фирмы ООО “Европейские окна”за счет названных выше факторов:
/>8,56%-5,13%=3,4%
Таким образом, при увеличенииобъема производства и реализации продукции на 5%, и снижении на 0,02 руб.затрат на рубль товарной продукции, увеличении на 5% удельного веса продукции I-го сорта в общем объеме реализованной продукции фирма ООО“Европейские окна” получит дополнительную прибыль в сумме 749,64 тыс. руб. иувеличит рентабельность производства (окупаемость затрат) на 3,4%.
На основе анализа резерваувеличения прибыли и рентабельности предприятия, можем сделать выводы о том,что на рассматриваемом предприятии существуют следующие резервы увеличения прибыли:
— увеличение объемапроизводства и реализации выпускаемой продукции;
— снижение себестоимости выпускаемойпродукции;
— повышение качества выпускаемойпродукции.
Также нам представляетсянеобходимым сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов ООО “Европейскиеокна”, которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочномпериоде:
— рассмотреть и устранитьпричины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие икоммерческие расходы;
— усовершенствовать управлениепредприятием, а именно:
— выделить в составеструктурных подразделений и структурных единиц предприятия центры затрат ицентры ответственности;
— внедрение на предприятиисистемы управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центровзатрат и отдельных групп товарной продукции;
— повысить в составереализации удельного веса мелкооптовой продукции;
осуществлять своевременнуюуценку изделий, потерявших первоначальное качество;
— осуществлять эффективнуюценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;
— совершенствовать рекламнуюдеятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий;
— осуществлять систематическийконтроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку сцелью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;
— при вводе в эксплуатациюнового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров,повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования инедопущения его поломки из-за низкой квалификации;
— повышение квалификацииработников, сопровождающуюся ростом производительности труда;
— разработать и ввестиэффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную сосновными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;
— использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой или технологическойдисциплины;
— разработать и осуществитьмероприятия, направленные на улучшение материального климата в коллективе, чтов конечном итоге отразиться на повышении производительности труда;
— осуществлять постоянный контрольза условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.
3.2 Совершенствованиеуправления прибылью в условиях рыночной экономики
Если раньше наращиваниеприбыли достигалось в основном за счет роста доходов или сокращения затрат, тов настоящее время перед предприятиями всех форм собственности появилась ещеодна возможность регулирования прибыли – за счет выбора таких приемов учета,которые позволяют наиболее целесообразно исчислить прибыль и на законныхоснованиях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности, путем регулированияпоказателей прибыли в пределах, разрешаемых Правительством РоссийскойФедерации.
Например, расходы подобровольному страхованию теперь включаются в состав расходов для целейналогообложения в размере фактических затрат (предельные нормы не предусмотреныстатьей 263 НК РФ).
Глава 25 Налогового кодекса оналоге на прибыль может дать серьезный толчок развитию страхового рынка начинаяс 2002 г. В соответствии с этой главой НК предприятия смогут полностью выводитьиз-под налогообложения платежи по имущественным видам страхования. Страховщикиуже убедились: отнесение страховых платежей на себестоимость стимулируетразвитие рынка.
В настоящее время основнойрост страховых поступлений приходится на страхование жизни. Доля этого вида настраховом рынке, оцениваемом в 171 млрд руб. (по итогам 2000 г.), превышает, поданным Минфина, 60%. С 2002 г. картина может серьезно измениться: расходы подобровольным видам страхования отныне полностью включаются в состав «прочихрасходов». До 2002 года действовал старый порядок — на себестоимостьпродукции предприятие относило страховые платежи в размере 3% от объемапроизводства.
Новшество коснется практическивсех видов страхования, которыми может воспользоваться предприятие. Как сказанов статье 263 главы 25 НК РФ, освобождаться от налогообложения будут операции пострахованию основных средств, различного транспорта, грузов,строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, ответственностипредприятий за причинение вреда, а также любого имущества, «используемогоналогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получениедохода». Таким образом, помимо увеличения квоты список видов страхования,которые можно относить на себестоимость, серьезно расширяется — например, засчет грузов и строймонтажных рисков.
Относившиеся ранее насебестоимость платежи предприятий за своих работников теперь включаются всостав расходов на оплату труда. К вычетам принимаются платежи по долгосрочнымвидам страхования жизни и пенсионному страхованию в размере, не превышающем 12%от фонда оплаты труда, по добровольному медицинскому страхованию в размере, непревышающем 3% от фонда оплаты труда. Если же предприятие страхует своихсотрудников от несчастного случая, то из-под налогообложения можно вывести10000 руб. в год на одного работника.
По итогам 2002 г. долястрахования жизни в общем объеме поступлений превысила 50%. По этому видустрахования компании собирают почти 140 млрд руб., а выплачивают около 100млрд. Как говорят сами страховщики, этот бизнес, хоть и легальный, являетсяформой выплаты заработной платы. Использовать схемы намного выгоднее, чемплатить налоги официально: по оценкам сотрудника компании«Ингосстрах-Россия», схема стоит в среднем 8 — 12% от объема закачанныхв нее средств против 35,6% ЕСН и 13% подоходного налога.
Далее в качестве примера мыпокажем, каким образом можно использовать в целях минимизации налога на прибыльтрудовые и коллективные договоры с работниками.
В чем значимость расходов дляналогоплательщика? Конечно, прежде всего в том, что на их сумму можно уменьшитьполученные доходы, а значит, и налог на прибыль. До 1 января 2002 года прибыльможно было уменьшать только на те расходы, которые были предусмотрены“Положением о составе затрат”. В полной мере это относилось и к затратам наоплату труда, в состав которых включались только расходы, специальнопоименованные в “Положении о составе затрат”. Остальные затраты, даже будучисвязанные с оплатой труда, не могли уменьшать прибыль налогоплательщика. Именнопоэтому ранее было так важно правильно классифицировать затраты по оплате трудас целью их отнесения на себестоимость.
Ныне соответствующие правилаустановлены исключительно главой 25 НК РФ, которая позволяет относить красходам на оплату труда самые разнообразные (хотя и не все) выплаты работникамв денежной и натуральной форме, но при одном условии: соответствующие расходыдолжны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективнымидоговорами.
Чтобы избежать осложнений сналоговыми органами, необходимо проанализировать все осуществляемые ворганизации выплаты работникам и предусмотреть те из них, которые необходимо, втрудовых договорах или коллективном договоре (тем более что переработкойтрудовых договоров с работниками налогоплательщик достигнет еще одной цели,приведя их в соответствие с принятым недавно Трудовым кодексом).
Поскольку законодатель немог учесть в перечне расходов на оплату труда все возможные компенсации,предусмотренные трудовым законодательством, но оставил такое право заналогоплательщиками, этим можно воспользоваться. Трудовой договор от этогостанет объемнее, зато у организации-работодателя появится возможность уменьшатьналогооблагаемую прибыль.
Например, на суммывыплаченных работнику компенсаций за использование личного имущества (статья188 Трудового кодекса РФ) или возмещения работнику в полном объеме расходов,связанных со служебной командировкой (статья 168 Трудового кодекса РФ) и т. п.То есть теперь организации не составит никаких проблем уменьшать налог наприбыль, оплачивая проживание своего сотрудника в дорогих гостиницах во времяслужебной командировки.
Следует, правда, помнить и отом, что Налоговый кодекс установил ряд ограничений, когда расходы неучитываются для целей налогообложения, даже в том случае, если онипредусмотрены трудовым (коллективным) договором: например, ни при каком условиинельзя уменьшить прибыль на суммы выплаченной работникам материальной помощи.
Также не удастся учесть вцелях налогообложения оплату дополнительно предоставляемых по коллективномудоговору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков. Хотя,как нетрудно догадаться, обойти такого рода ограничения достаточно просто:пусть коллективным договором предусматривается обязанность работодателяпредоставлять всем работникам по их заявлению отпуска без сохранения заработнойплаты, а трудовым договором — обязанность работодателя ежегодно помимозаработной платы выплачивать работнику премию или вознаграждение. Например, “задобросовестное исполнение служебных обязанностей”.
Такой “маневр” позволит вмаксимальной степени соблюсти интересы работодателя, который заплатит меньшеналога на прибыль, и работника, которому фактически оплатят дополнительныйотпуск. При этом бухгалтер должен внимательно отнестись к тому, за счет какихсредств выплачивается работнику премия, ибо если источником являются средстваспециального назначения или целевые поступления, то никакого положительногоэффекта это не даст.
Закон не запрещаетналогоплательщику уменьшать налог на прибыль за счет оплаты проезда своихработников к месту работы и обратно на такси и другим видом транспорта. Главное— не забыть установить соответствующую обязанность работодателя в трудовомдоговоре с работником и помнить о том, что в соответствии со статьей 252Налогового кодекса расходы, для того чтобы они могли учитываться приопределении налоговой базы, должны быть экономически оправданы, выражены вденежной форме, произведены для осуществления направленной на получение доходадеятельности и, наконец, документально подтверждены. В противном случае расходыорганизации не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Далее, что касается единогосоциального налога. Ставка налога на прибыль — 24%, а единого социальногоналога — 35,6%. Некоторые из перечисленных расходов в пользу работников,согласно п. 3. ст. 236 НК не облагаются единым социальным налогом., В силу п. 2ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательномпенсионном страховании в Российской Федерации», они не облагаются ивзносами по обязательному пенсионному страхованию. То есть, если платишь налогна прибыль, освобождаешься от единого социального налога и наоборот. Врезультате налогоплательщик не сможет уменьшить налоговую базу по налогу наприбыль на сумму указанных расходов в пользу работников и заплатит налог на прибыль(24%), при этом сбережет сумму единого социального налога (ЕСН 35.6%).
Перечислим некоторые выплаты,не облагаемые ЕСН: расходы на любые вознаграждения, предоставляемые руководствуили работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовыхдоговоров (п. 21 ст. 270); премии, выплачиваемые работникам за счет средствспециального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270); в виде суммматериальной помощи работникам (п. 23 ст. 270); оплата дополнительно предоставляемыхпо коллективному договору отпусков работникам (п. 24 ст. 270); расходы набесплатное или льготное питание (п. 25 ст. 270); расходы на оплату проезда кместу работы и обратно (п. 26 ст. 270); расходы в виде ценовых разниц приреализации работникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам (п. 27 ст. 270);расходы на оплату путевок на лечение или отдых, занятий в спортивных секциях,на оплату товаров для личного потребления и т.д. (п. 29 ст. 270); иные выплатыв пользу работников, не указанные в статье 255 Кодекса и не предусмотренныетрудовыми договорами (контрактами) (п. 24 ст. 255) или не соответствующиекритериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса: обоснованность (т.е.экономическая целесообразность) и документальное подтверждение.
Следует обратить внимание, чточасть из указанных не облагаемых ЕСН расходов в пользу работников также необлагается и налогом на доходы физических лиц, что делает такие выплатыособенно предпочтительными.
Далее, что касается амортизации.
Выбрать нелинейный способначисления амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которомусрок полезного использования составляет до 20 лет включительно).
Приобретать амортизируемоеимущество по договорам лизинга всегда, где это возможно и использоватьспециальный коэффициент для амортизационных отчислений, равный 3.
Предприятия имеют правоприменять ускоренную амортизацию. При введении ускоренной амортизацииприменяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденнаяв установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличиваетсяна коэффициент ускорения в размере не больше двух. В целях стимулированияобновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционированияпредоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизациисписывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальнойстоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет. Решение обиспользовании такого права может существенно повлиять на прибыль предприятия.
Не существует формализованныхкритериев оценки нематериальных активов, а так же методов их амортизации.Варьируя этими оценками, можно влиять на размер прибыли; Переченьнематериальных активов содержится в статье 257 Кодекса, которая к ним такжеотносит «ноу-хау», секретные формулы и процессы, информацию вотношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Таким образом,Налоговый кодекс позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль насумму амортизации «ноу-хау». В условиях же полного отсутствияопределения «секретной формулы или процесса» как в налоговом, так и виных отраслях права налогоплательщику дана возможность широко применять своюфантазию. Учет ранее не учитывавшихся или недооцененных нематериальных активовс одновременным сокращением срока их полезного использования позволяетувеличивать амортизационные отчисления.
 Можно использоватьвозможности льготного налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Налоговый Кодекс позволяетпризнавать расходами для целей налога на прибыль расходы на оплатупредпринимателям услуг по управлению организацией или отдельными ееподразделениями. Также, услуг по предоставлению в аренду (лизинг) имущества (п.10 ст. 264); юридических и информационных услуг (п. 14 ст. 264);консультационных и иных аналогичных услуг (п. 15 ст. 264); услуг по наборуработников (п. 8 ст. 264); услуги по ведению бухгалтерского учета и др. Приэтом нужно заметить, что данный список не является исчерпывающим, т.к. п. 41ст. 264 Кодекса позволяет признавать для целей налогообложения любые расходы подоговорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда),заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Оплачивая многочисленныеуслуги предпринимателей, организация переносит более тяжкое налоговое бремя(24%) с себя на предпринимателя, который даже в случае наличной оплаты услугбудет платить налог на доходы физических лиц по меньшей ставке — 13%. Впрочем,уплату налога на доходы физических лиц можно заменить уплатой патента на правоприменения упрощенной системы налогообложения, сумма которого часто намногоменьше указанного налога При этом, уплата НДС предпринимателю не создает дополнительнойналоговой нагрузки организации, т.к. НДС ей пришлось бы заплатить в любомслучае.
Оказывая некоторые виды услуг(консультационные, аудиторские, бухгалтерские), предприниматели могут бытьплательщиками налога на вмененный доход (ЕНВД), уплата которого заменяет уплатуНДС, налога с продаж, налога на доходы физических лиц и пр. При этом внекоторых субъектах Российской Федерации уплата ЕНВД предпринимателем можетбыть гораздо выгоднее уплаты налога на прибыль организацией .
Имущество, переданное внатуральной форме в собственность предприятий в счет вкладов в уставныйкапитал, учитывается в оценке, определенной по договоренности участников. Этотфактор так же влияет на финансовые результаты.

Заключение
 
Прибыль предприятия являетсяглавной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивомосуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является ростблагосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста являетсяразмер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источникомкоторого является полученная прибыль.
Если для собственниковпредприятия получение высокого уровня прибыли является вполне очевидным мотивомпредпринимательской деятельности, то может возникнуть вопрос — является липолучение высокой прибыли столь же побудительным мотивом деятельности наемныхменеджеров предприятия и остального его персонала
Для менеджеров, которые неявляются собственниками предприятия, руководимого ими, прибыль являетсяосновным мерилом успеха их деятельности. Возрастание уровня прибыли предприятияповышает «рыночную цену» этих менеджеров, что сказывается на уровнеих личной заработной платы. И наоборот — систематическое снижение уровняприбыли руководимого ими предприятия приводит к обратным результатам в ихличной карьере, уровне получаемых доходов, возможностях последующеготрудоустройства.
Для остального персоналауровень прибыли предприятия также является достаточно высоким побудительныммотивом их деятельности, особенно при наличии на предприятии программы участиянаемных работников в прибыли. Прибыльность предприятия является не толькогарантом их занятости (при прочих равных условиях), но в определенной мереобеспечивает дополнительное материальное вознаграждение их труда иудовлетворение ряда их социальных потребностей.
Прибыль предприятия создастбазу экономическою развития государства в целом. Механизм перераспределенияприбыли предприятия через налоговую систему позволяет «наполнять»доходную часть государственных бюджета всех уровней (общегосударственного иместных). Это дает государству возможность успешно выполнять возложенные нанего функции и осуществлять намеченные программы развития экономики. Крометого, реализация известного принципа — «богатство государствахарактеризуется уровнем богатства его граждан» — также связана свозрастанием прибыли предприятия, которое обеспечивает рост доходов его владельцев,менеджеров и персонала.
Прибыль предприятия являетсякритерием эффективности конкретной производственной деятельности.Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевымхарактеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности)менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночнойэкономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночныеи другие внешние факторы, определяющие эффективность производственнойдеятельности и является основным регулятором «перелива капитала» вотрасли с более эффективным его использованием. При этом капитал перемещается,как правило, в те сегменты рынка, которые характеризуются значительным объемомнеудовлетворенного спроса, что способствует более полному удовлетворениюобщественных и личных потребностей.
Прибыль является основнымвнутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия,обеспечивающих его развитие. В системе внутренних источников формированияресурсов главенствующая роль принадлежит прибыли. Чем выше уровеньгенерирования прибыли в процессе хозяйственной деятельности, тем меньшепотребность предприятия в привлечении финансовых средств из внешних источников.При прочих равных условиях- тем выше уровень самофинансирования его развития,обеспечения реализации стратегических целей этого развития, повышенияконкурентной позиции предприятия на рынке. При этом, в отличие от некоторыхдругих внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия,прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство вусловиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе. Прибыльявляется главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия.Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путемкапитализации части полученной предприятием прибыли, то есть ее направления наприрост его активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятиемприбыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов(активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно ирыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии,поглощении и в других случаях.
Прибыль предприятия являетсяважнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества.Социальная роль прибыли проявляется, прежде всего в том, что средства,перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, служатисточником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ,обеспечивающих «выживание» отдельных социально не защищенных (илинедостаточно защищенных) членов общества. Кроме того, эта роль проявляется вудовлетворении за счет полученной прибыли части социальных потребностейперсонала: социальные программы являются неотъемлемой составной частьюколлективных или индивидуальных трудовых соглашений.
Наконец, определеннаясоциальная роль прибыли проявляется в том, что она служит источником внешнейблаготворительной деятельности предприятия, направленной на финансированиеотдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказанияматериальной помощи отдельным категориям граждан.
Прибыль является основнымзащитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. Хотятакая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственнойдеятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемногокапитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управленииликвидностью активов.), но при прочих равных условиях, предприятие гораздоуспешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерированияприбыли. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличенадоля высоко ликвидных активов (восстановлена платежеспособность), повышена долясобственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемныхсредств (повышена финансовая устойчивость), сформированы соответствующиерезервные финансовые фонды.
Характеризуя роль прибыли врыночной экономике, следует отметить, что, по мнению многих экономистов, этароль не всегда позитивна, так как отдельные виды прибыли служат источником лишьличного обогащения отдельных категорий граждан, не принося пользу обществу вцелом. Это относится к таким ее видам, как прибыль, полученная от спекулятивныхкоммерческих операций, от неоправданно высоких цен в связи с монопольным положениемна рынке, от «теневой» деятельности предприятий и тому подобному.
Прибыль, полученная отспекулятивных коммерческих операций (так называемых «арбитражных сделок»,основанных на разнице в ценах покупки и продажи), является результатом лучшейинформированности предпринимателей о ценах на различных региональных рынках,быстроты реакции на выгодные коммерческие условия, более высокого уровняпредпринимательского риска. В конечном счете, спекулятивная прибыль являетсяформой возмещения повышенного предпринимательского риска и служит действенныммеханизмом выравнивания уровня цен на отдельных региональных рынках. В рамкахорганизованного биржевого рынка — товарного, фондового, валютного — спекулятивные сделки служат основным механизмом страхования ценового риска дляпредпринимателей, избегающих этого риска.
Прибыль, полученнаяпредприятием в связи с его монопольным положением на рынке, создает активныестимулы для перелива капитала на такие рынки и роста объема предложения, что вконечном итоге приводит к естественному формированию конкурентной среды натаких рынках и снижению уровня цен на них.
Прибыль, полученнаяпредприятием от «теневой» деятельности (выпуска и реализации частинеучтенной продукции), в определенной степени является защитной реакциейпредпринимателей на установленные государством жесткие «правила игры»в экономике, в первую очередь, на неоправданно высокий уровень налогообложенияотдельных видов предпринимательской деятельности. В этих условиях предприятияне могут не только обеспечить условия самофинансирования своего развития, но вотдельных случаях и простого выживания в переходной экономике. Рост объематакой деятельности (а соответственно и объема «теневой» прибыли)является для государства своеобразным индикатором эффективности принимаемых решенийв области налогового регулирования коммерческой деятельности с позицийсоблюдения паритета интересов как государства, так и предпринимателей. Крометого, и эта прибыль, оставаясь неучтенной, является, тем не менее, источникомреального прироста чистого национального дохода.
В 2002 году вступила вдействие статья 25 Налогового кодекса Российской Федерации “Налог на прибыльорганизаций”. Анализ показывает ее неоднозначное воздействие на развитиеэкономики и в том числе малого предпринимательства. Данный налог существенноотличается от того налога на прибыль предприятий и организаций, которыйвносился налогоплательщиками в бюджет в предыдущие десять лет. Установлендругой объект налогообложения, другой механизм исчисления прибыли, сниженыналоговые ставки, изменены налоговые льготы, определен иной учет для целейналогообложения.
Бесспорно, в главе 25Налогового кодекса содержится много положительного, отвечающего реальностямсовременного этапа рыночной экономики. Вместо расчетной несколько искусственнойэкономической категории “валовая прибыль” для целей налогообложения сталаприменяться реальная прибыль организации, определяемая как разница междуполученными доходами и фактическими экономически обоснованными расходами.Состав расходов определен законодательно. В их перечень включены затраты, неизбежныев условиях развитого производства.
Так, среди расходов, связанныхс производством и реализацией, важное место заняли расходы на освоениеприродных ресурсов. К ним относятся затраты на геологическое изучение недр,разведку полезных ископаемых, гидрогеологические изыскания, подготовкутерриторий к ведению горных и строительных работ.
Не менее важна другая группарасходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Для целейналогообложения эти затраты признаются после окончания исследований илиразработок или завершения отдельных этапов данных работ. Они равномерновключаются налогоплательщиком в состав расходов в течение трех лет при условиииспользования исследований и разработок в производстве. Понятно, что научныеисследования могут окончиться и безрезультатно. Тем не менее затраты на нихподлежат включению в состав расходов, но не полностью, как удачные, а в размере70% фактически произведенных расходов. Это относится к налогоплательщикам,которые выполняют научные исследования и разработки самостоятельно иливыступают в качестве их заказчика. Что касается организаций – исполнителей научныхработ, то их расходы относятся к расходам на осуществление деятельности,направленной на получение доходов.
Стоит отметить, что стоимостьтоварно-материальных ценностей, включаемых в материальные затраты, определяетсяисходя из фактических цен их приобретения, включая таможенные пошлины,комиссионные вознаграждения посредников, расходы на транспортировку и хранение.В расходах на оплату труда учитываются любые начисления работникам в денежной инатуральной формах, включая стимулирующие начисления и надбавки, премии, комиссионныевыплаты, единовременные поощрительные начисления и пр.
Глава 25 Налогового кодексаРоссийской Федерации внесла давно ожидавшиеся изменения в подход к исчислениюамортизации имущества. Теперь начисление амортизации может производиться как линейным,так и нелинейным методом. В обязательном порядке линейный метод применяетсятолько к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, то есть к объектам сосроком полезного действия свыше 20 лет. К остальным основным средствам линейнаяили нелинейная амортизация применяется по решению налогоплательщиков.
Применение нелинейного методаначисления амортизации будет способствовать ускорению научно-техническогопрогресса в стране. Этот метод давно признан основным в большинстве развитыхгосударств, где ускоренная амортизация основных средств дает толчок развитиюпроизводства, и в первую очередь информационных технологий, основанных накомпьютеризации.
Предусматривается широкийперечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ,услуг). К таким расходам, например, относятся: расходы на сертификациюпродукции; комиссионные сборы; портовые и аэродромные сборы; расходы на охрануимущества; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техникибезопасности; арендные платежи; расходы на оплату юридических, аудиторских иконсультационных услуг; командировочные расходы; расходы на подбор, подготовкуи переподготовку кадров; представительские расходы; расходы на исследованиеконъюнктуры рынка; расходы обслуживающих производств и хозяйств, включаяобъекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; расходысельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых насельскохозяйственных работах; потери в виде стоимости бракованной, утратившейтоварный вид или морально устаревшей продукции и ряд других видов расходов.
Некоторые из них, каккомандировочные, представительские расходы, имеют ограничения. Так,представительские расходы не могут превышать 4% от расходов на оплату труда заналоговый период. Нормы командировочных расходов утверждаются ПравительствомРоссийской Федерации. Расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства иобъектов социальной сферы признаются в пределах нормативов органов местногосамоуправления. Помимо расходов, связанных с производством и реализацией,учитываются и внереализационные расходы. К ним относятся обоснованные затраты,непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, работ иуслуг. Это могут быть затраты на организацию выпуска ценных бумаг; расходы ввиде процентов по долговым обязательствам; расходы на формирование резервов посомнительным долгам; арбитражные сборы и судебные расходы; оплата услуг банкови т.д.
По сути дела установленоткрытый перечень расходов и сняты многие действовавшие ранее ограничения, такие,например, как лимитирование расходов на рекламу, на добровольное страхованиеимущества, на уплату кредитов и процентов по ним и т. д.
Позитивные изменения произошлипо отношению к организациям, потерпевшим убытки. В этом случае в данномналоговом периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщики,понесшие убыток, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю суммуубытка или на часть суммы (перенести убыток на будущее). Перенос возможен насрок до 10 лет. Как видим, это большой шаг вперед по сравнению с прежнимзаконом о налоге на прибыль предприятий и организаций.
Упорядочена уплата налога наприбыль обособленными подразделениями, не имеющими хозяйственнойсамостоятельности.
Снижена суммарная ставканалога на прибыль, состоящая из фиксированной части, направляемой в федеральныйбюджет, и налоговых поступлений в региональные и местные бюджеты. Теперь она неможет превышать 24%.
Повторим еще раз, что в главе25 Налогового кодекса Российской Федерации содержится много позитивных положений,отвечающих состоянию нашей экономики.
Но в то же время введение вдействие этой главы породило и немало проблем. Среди них нужно назвать и такую,как ухудшение в определенной мере положения предприятий, относящихся к маломубизнесу.
Прежде всего трудносогласиться с концепцией тотальной отмены налоговых льгот. Похоже, чтозаконодатели совершенно не принимают во внимание, что, помимо фискальнойфункции наполнения доходной части бюджета, налог на прибыль организаций имеетрегулирующую функцию. С его помощью государство может активно влиять наразвитие экономики, придавая ему желательное направление, определяя приоритеты,одним из которых является расширение малого бизнеса. Само по себе снижениеналоговой ставки не выступает фактором, стимулирующим рост производства. В тоже время исчезла главная стимулирующая составляющая налога на прибыль, а именноинвестиционная льгота. К отрицательным социальным последствиям может привестиотмена налоговой льготы предприятиям, применяющим труд инвалидов и пенсионеров.Среди них также немалое количество малых предприятий. Налоговые льготы служатмощным орудием в руках государства для регулирования экономических процессов, ав определенной мере и социальных процессов.
Малые предприятия, применяющиеобщеустановленную систему налогообложения, имели значительные льготы по налогуна прибыль. В настоящее время они продолжают применять установленные им льготыдо срока их истечения. Это означает, что через год-два все льготы исчезнут.
С фискальной точки зрения врядли оправдает себя отмена повышенных ставок налога на определенные видывысокорентабельной предпринимательской деятельности. Теперь коммерческие банки,товарные биржи, брокерские конторы, страховые компании, посредническиеорганизации, то есть те, кто перераспределяет национальный доход, вносят налогпо единой ставке с теми, кто национальный доход создает, включая и предприятиямалого бизнеса. Для высокорентабельных организаций налог снижен в большейстепени, чем для остальных. Неосмотрительно потеряны доходы бюджета безвидимого достижения какой-либо крупной экономической или социальной цели. Аведь можно было с тем же балансом бюджета дать определенные налоговые льготымалым предприятиям и индивидуальным предпринимателям.
Особого рассмотрениязаслуживает проблема налогового учета. Во всех странах бизнес строится наоснове данных бухгалтерского учета. Не вызывает сомнения, что российские методыбухгалтерского учета давно пора модернизировать и приблизить к общепринятымметодам в развитых зарубежных странах. Бухгалтерский учет должен в большейстепени, чем у нас, отвечать потребностям и реальностям рыночной экономики. Новедение одновременно бухгалтерского и налогового учета раздельно исамостоятельно друг от друга может дополнительно осложнить налоговую систему, вто время как ее необходимо упрощать. Кроме того, нужно иметь в виду, чтоналоговый учет в нашей стране совершенно не разработан. Глава 25 Налоговогокодекса Российской Федерации возлагает решение этой проблемы на предприятия приопределении их учетной политики для целей налогообложения. Естественно, что длямногих малых предприятий это почти непосильная задача.
Таким образом, недостаткиглавы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, которые скажутся на всехналогоплательщиках, особенно остро коснутся организаций малогопредпринимательства.
Не случайно через несколькомесяцев после введения в действие налога на прибыль организаций встал вопрос осерьезном реформировании налогообложения малого бизнеса. Это особенно важно длядальнейшего успешного проведения экономической реформы, завершения переходногопериода к рыночной экономике.
Основа рыночной экономики – ееконкурентная природа. Но полученная в наследство от прошлого экономика нашейстраны долгое время оставалась предельно монополизированной. Характер монополииносила не только крупная промышленность, но и малое производство, капитальноестроительство, розничная торговля, вся сфера обслуживания, производственная и социальнаяинфраструктура. Засилье монополий привело к ряду серьезных неудач на первыхэтапах экономической реформы. Именно монополии, а вовсе не конкурентная борьба,определили уровень цен после либерализации и введения свободных цен. Противовесмонополиям в России, как и в любой другой стране, создают только предприятия иорганизации малого бизнеса.
В настоящее время в Россиидействует более 900 тысяч таких предприятий. Там работает примерно 6 млн.человек. Малый бизнес обеспечивает 10 – 12% ВВП. Но по сравнению с другимистранами малый бизнес у нас развит еще слабо как в количественном, так и в качественномотношении. Слабо используются позитивные возможности малого предпринимательствадля обеспечения структурных сдвигов в производстве и становлении рыночногоравновесия. Для того чтобы в полной мере стать на ноги и окрепнуть, малыйбизнес нуждается в государственной поддержке. Эта истина общеизвестна. Новопрос в том, какой должна быть эта поддержка. Возможности в виде прямогоинвестирования крайне ограниченны, да, пожалуй, и нецелесообразны, посколькумогут порождать иждивенческие настроения. Следовательно, наиболее реален иэффективен путь поддержки малого бизнеса через налоговую систему. И послеотмены налоговых льгот нужно искать новые направления реформирования налоговдля решения данной задачи.
Главный смысл реформированияналогообложения малого бизнеса выразил Президент России В.В. Путин:предполагается, что налоги станут меньше, а платить их будет проще.
Льготным налоговым режимомсмогут пользоваться предприятия и организации с численностью работающих до 20человек и годовым доходом до 15 млн. рублей.
Практически это означаетактивизацию упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для малогобизнеса. В силу серьезных недостатков она использовалась предпринимателямивесьма неохотно. Но теперь она должна принять принципиально иной вид. Намечается,что предприятия и организации, перешедшие на упрощенную системуналогообложения, будут вносить в бюджет единый налог, который заменит собойналог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физическихлиц, налог с продаж и налог на имущество. Конечно, имеется в виду имущество,используемое для ведения данного вида предпринимательской деятельности, идоходы физических лиц от этой деятельности. По сути дела малый бизнеспредполагается освободить и от социального налога. Уплачиваться будут лишьобязательные страховые пенсионные взносы в размере 14%. Но эти суммы будутучитываться при уплате единого налога, уменьшая или налоговую базу, или самналог.
Ставка единого налога будетустанавливаться в зависимости от варианта, выбранного предпринимателем, – или8% с выручки, или 20% с чистой прибыли.
Очень важным для малогобизнеса явится то обстоятельство, что сразу, а не через амортизацию, будутучитываться все расходы капитального характера. Иными словами, малыепредприятия вновь получают инвестиционную налоговую льготу, причем в размере100%.
Малый бизнес будет широкопользоваться также единым налогом на вмененный доход. Но при этом нужно будетрегулировать федеральное налоговое законодательство в части ограничения праврегионов по увеличению налога. Сейчас также возможности у них имеются черезрасчетную базу вмененного дохода.
И тем не менее еще нужно будетвернуться к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Ведь понятиемалого бизнеса отнюдь не исчерпывается теми организациями, которые по условиямподпадают под упрощенную систему налогообложения. Не для всех видовдеятельности может быть применен и налог на вмененный доход. Многие будутпродолжать применять общеустановленную систему налогов и сборов. Естественно,что общеустановленная система сохраняется и для среднего бизнеса. В связи сэтим в ходе дальнейшего проведения налоговой реформы следует заниматься, какпоказывает практика, совершенствованием налога на прибыль организаций, а такжеи социального налога, чрезвычайно усложненного законодателями

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙЛИТЕРАТУРЫ
 
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 введена в действиеФедеральным законом, № 110-ФЗ, от 06.08.2001. – 527с
2. Приказ МНС РФ “Об утверждении Методических рекомендаций по применениюглавы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй НК РФ” от№БГ-3-02/72920.12.2002.-50с
3. Бакаев М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. — М.: Финансы и статистика, 1999.-520с
4. Балабанов И.Т. Риск — менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 1999.-632с
5. Беркстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. — М.: Финансы и статистика,1996.-479с
6. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояниепредприятия. Практическое пособие. — М.: Издательство «ПРИОР»,2000.-379с
7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. / Под ред.Табалиной С.А. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-548с
8. Дробозиной Л.А. Финансы. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000.-527с
9. Добрынина А.И., Тарасевича Л.С Экономическая теория / Под ред… — СПб.:изд. СПбГУЭФ, изд. «Питер Паблишинг», 1999.-512с
10. Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 1996.-567с
11. Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. — Ростов-на-Дону: изд.«Феникс», 2001.-672с
12. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент.- М.: Финансы и статистика,1999.-768с
13. Крейнина М.Н.Финансовый менеджмент. Учебное пособие. – 2-е изд., перераб.идоп.- М.: Издательство “Дело и сервис”, 2001.-400 с.
14. Карпова Т.П. Управленческий учет. — М.: ЮНИТИ, 1998.-387с
15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций.Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2000.-597с
16. Крыньский Х.Э. Математика для экономистов. / Под ред. Баренгольца М.И. — М.: Статистика, 2001.-715с
17. Клейн Н.И. Предпринимательское право. — М.: Юридическая литература,1999.-485с
18. Ковалевой А.М. Финансы. — М.: Финансы и статистика, 1999.-564с
19. Павлова Л.П. Финансовый менеджмент. — М.: ИНФРА-М, 1999.-415с
20. Пиндайк Р., Рубинфельд Д. Микроэкономика. — М.: Экономика, Дело,1999.-846с
21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Минск:ООО «Новое знание», 1999.-642с
22. Справочник финансиста предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2001.-791с
23. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. — М.: Перспектива,2000.-439с
24. Стояновой Е.С. Финансовый менеджмент. — М.: Перспектива, 2001.-645с
25. Черника Д.Г. Налоги. — М.: Финансы и статистика, 1999.-364с
26. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. — М.: ИНФРА-М, 1996.-629с
27. Шеремета А.Д. Теория экономического анализа. — М.: Прогресс, 1999.-683с
Урезов В.А., Александрова В.Ф.,Зверев С.М. Справочник руководителя (менеджера) предприятий. — М.:Ленпромбытиздат, 2002.-583с

Заключение
Прибыль как финансовыйрезультат деятельности предприятия — показатель неоднозначный. Действующаясистема учета и отчетности отражает несколько видов прибыли, функциональновзаимосвязанных между собой. Но вместе с тем каждый из видов по своемусодержанию имеет самостоятельное значение и должен использоваться в управлениифинансами предприятия для решения определенного круга вопросов, так как навеличину каждого вида прибыли воздействуют собственные факторы, специфическиедля данного вида.
В соответствии с формой №2“Отчет о прибылях и убытках” первый вид прибыли –
Как показал анализ финансовыхрезультатов производственного предприятия ООО “Европейские окна” данноепредприятие успешно работает на рынке города Волгограда и Волгоградскойобласти, оно является конкурентным, а также в рассматриваемом периоде оно улучшилосвои финансовые результаты.
Балансовая прибыль в отчетномгоду увеличилась на 39155% по сравнению с предшествующим годом, в сопоставимыхценах этот прирост составил 173,09%. План по балансовой прибыли перевыполнен на10,21%.
Основной доход предприятиеполучает от производства и реализации продукции. Доля прибыли от реализации в составебалансовой прибыли — 96,29%
План прибыли от основнойдеятельности перевыполнен на 22,66 тыс. руб. или на 6,12%.
Сумма прибыли от реализациипродукции в 2002 году почти в 5 раз (на 399,5%) больше, чем в 2001 году.
Чистая прибыль предприятияувеличилась на 221,26 тыс. руб. или 395%.
Значительную роль в стольбыстром приросте суммы прибыли сыграли инфляционные процессы. Однако иулучшение деятельности самого предприятия также сыграло немалую роль. Это показалфакторный анализ прибыли и рентабельности.
Наибольшее изменение прибылиот реализации продукции произошло за счет изменения структуры реализуемойпродукции. В структуре выпускаемой продукции удельный вес более доходнойпродукции возрастает. Так, предприятие более быстрыми темпами наращиваетпроизводство готовых изделий из древесины, таких как двери. Рамы, дверные иоконные блоки, чем необработанных пиломатериалов. Увеличение прибыли от реализациипродукции за счет объема производства продукции возрос на 2,36%.
Наиболее полно, чем прибыль,окончательные результаты хозяйствования характеризуют показатели рентабельности.
Рентабельность продаж,показывающая долю прибыли в сумме выручки от реализации, в отчетном годусоставила 10,9%, что в 2,67 раза больше данного показателя за предшествующий годи на 0,4% больше планового.
Рентабельность затрат напроизводство и реализацию продукции в отчетном году составила 12,23, это на0,46% больше, чем по плану и в 2,87 раза превосходит результат прошлого года.
Рентабельность всего капиталавозросла почти в 4 раза и составила 13,7%. Рентабельность внеоборотных активахсоставила 8519%, что в 3,62 раза превышает показатель предшествующего года.
Анализ также показал, что нарассматриваемом нами предприятии существуют резервы увеличения прибыли ирентабельности. К ним относятся: увеличение объема производства и реализациипродукции, снижение удельной себестоимости продукции и повышения качества продукции.
Используя выявленные резервы,ООО “Европейские окна” может получить дополнительную прибыль в сумме 173,813тысяч рублей и увеличить рентабельность производства с 12,23% до 17,39%, т.е. в1,42 раза
В данной работе нами былпроведен анализ прибыли производственного предприятия ООО “Европейские окна”.Данный анализ является ретроспективным, т.к. использовано информация ужесвершившихся фактов хозяйственной деятельности; внутренним, т.е. изучаласьдеятельность только одного предприятия; итоговым (за один год);финансово-экономическим, т.е. его содержанием является изучение взаимодействияэкономических процессов и финансовых результатов.
По использованной методикепроведенный нами анализ является сравнительным и факторным. По охвату изучаемыхобъектов — выборочный и тематический, т.е. рассматривались не все стороныхозяйственной деятельности ООО “Европейские окна”, а лишь финансовые результаты.
Данный анализ не носитисчерпывающего характера, это продиктовано ограниченностью предоставленнойпредприятием информации и, а некоторой степени, ограниченностью объема даннойдипломной работы. одна из задач выполнения данной работы — показать владениеразличными методами и способами анализа.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙЛИТЕРАТУРЫ
 
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 введена в действиеФедеральным законом, № 110-ФЗ, от 06.08.2001. – 527с
2. Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.№ 152116-1 от 27.12.1991. – 43с
3. Приказ МНС РФ “Об утверждении Методических рекомендаций по применениюглавы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй НК РФ” от№БГ-3-02/72920.12.2002.-50с
4. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы икомментарии к составлению. — М.: Бухгалтерский учет, 1997.- 425с
5. Бакаев М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. — М.: Финансы и статистика, 1999.-520с
6. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом?- М.: Финансы и статистика, 1995.-468с
7. Балабанов И.Т. Риск — менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 1996.-632с
8. Беркстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. — М.: Финансы и статистика,1996.-479с
9. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояниепредприятия. Практическое пособие. — М.: Издательство «ПРИОР», 2000.-379с
10. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. / Под ред.Табалиной С.А. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-548с
11. Дробозиной Л.А. Финансы. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000.-527с
12. Добрынина А.И., Тарасевича Л.С Экономическая теория / Под ред… — СПб.:изд. СПбГУЭФ, изд. «Питер Паблишинг», 1999.-512с
13. Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 1996.-567с
14. Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. — Ростов-на-Дону: изд.«Феникс», 2001.-672с
15. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент.- М.: Финансы и статистика,1999.-768с
16. Крейнина М.Н.Финансовый менеджмент. Учебное пособие. – 2-е изд., перераб.идоп.- М.: Издательство “Дело и сервис”, 2001.-400 с.
17. Карпова Т.П. Управленческий учет. — М.: ЮНИТИ, 1998.-387с
18. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций.Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2000.-597с
19. Крыньский Х.Э. Математика для экономистов. / Под ред. Баренгольца М.И. — М.: Статистика, 2001.-715с
20. Клейн Н.И. Предпринимательское право. — М.: Юридическая литература,1999.-485с
21. Ковалевой А.М. Финансы. — М.: Финансы и статистика, 1999.-564с
22. Павлова Л.П. Финансовый менеджмент. — М.: ИНФРА-М, 1999.-415с
23. Пиндайк Р., Рубинфельд Д. Микроэкономика. — М.: Экономика, Дело,1999.-846с
24. Русак Н.А. Стражев В.И., Мигун О.Ф. Анализ Хозяйственной деятельности впромышленности. / Под ред. Стражева В.И. — Минск: Высшая школа, 2000.-597сСаломатин Н.А.ю, Румянцева З.П., Менеджмент организации. — М.: ИНФРА-М,1996.-659с
25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Минск:ООО «Новое знание», 1999.-642с
26. Справочник финансиста предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2001.-791с
27. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. — М.: Перспектива,2000.-439с
28. Стояновой Е.С. Финансовый менеджмент. — М.: Перспектива, 2001.-645с
29. Черника Д.Г. Налоги. — М.: Финансы и статистика, 1999.-364с
30. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. — М.: ИНФРА-М, 1996.-629с
31. Шеремета А.Д. Теория экономического анализа. — М.: Прогресс, 1999.-683с
32. Урезов В.А., Александрова В.Ф., Зверев С.М. Справочник руководителя(менеджера) предприятий. — М.: Ленпромбытиздат, 2002.-583с