Реферат
подисциплине Налоги и налогообложение
Темаработы: Учет налога на доходы физических лиц
налогфизический доход финансовый
Содержание
1. Экономическая сущностьи порядок исчисления налога на доходы физических лиц
1.1 Объектналогообложения и налоговая база
1.2 Налоговые вычеты,основания для их применения
1.4 Налоговый учет иналоговая декларация
1.5 Синтетический ианалитический учет расчетов по налогу на доходы физически лиц
Приложение 1 «Налоговаядекларация»
1.Экономическая сущность и порядок исчисления налога на доходы физических лиц
Налогна доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездныйплатеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средствв целях финансового обеспечения деятельности государства. В Российской ФедерацииНДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 НК РФ обязателен к уплатена территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается враспоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед нимисоциальных задач.
НДФЛявляется прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившеедоход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определенныйдоход налогоплательщика — физического лица, выраженный в денежной форме .
НДФЛпредполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налогаотдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы,возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованиюналогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям,определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами .
Изсуществующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по декларации» и «административного(у источника)») – два последних применяются в практике взимания налога на доходыфизических лиц.
Изсуществующих трех методов взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовоймарки) – два первых применяются в практике взимания НДФЛ .
НДФЛстабильно занимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налогана прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерациии, еще в большей степени, местных бюджетов.
Внастоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируетсяглавой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов состава налога,при отсутствии которых налог не считается установленным.
Всоответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупностьвсех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральнойформе, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в видематериальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Налоговыйпериод, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ — это календарный год или иной периодвремени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговаябаза и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу надоходы физических лиц составляет календарный год.
Налоговыевычеты – это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный вденежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентомили налоговым органом. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установленыв фиксированных суммах.
Поранее действовавшему Закону «О подоходном налоге с физических лиц» размеры предоставляемыхвычетов зависели от размеров МРОТ. Расходы, принимаемые в качестве налоговых вычетов,выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленнуюна дату фактического осуществления расходов.
Всоответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц имеют право наследующие налоговые вычеты :
/>
Схема 2.1 Вычетыпо налогу на доходы физических лиц
Если сумма налоговыхвычетов в данном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которыхпредусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению за этотже налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая базапринимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговыхвычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотренаналоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, еслииное не предусмотрено главой 23 НК РФ
Согласно пункту1 статьи 53 НК РФ, налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицуизмерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установленав виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислениисуммы налога.
Порядок взиманияналога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового КодексаРФ и составляет 13% в отношении всех видов доходов. Исключение составляют доходы,полученные в виде дивидендов (облагаются по ставке 9%), доходы лиц, не являющихсярезидентами Российской Федерации (облагаются по ставке 30%), доходы в виде выигрышейв конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 2000 рублей,и некоторые другие виды доходов (облагаются по ставке 35%).
Ставка налога,которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а отвида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различныеналоговые ставки.
Порядок исчисленияналога на доходы с физических лиц предусматривает определение суммы налога путемумножения налоговой базы на соответствующую ставку, выраженную в долях единицы.
Общую формулуопределения величины налога можно представить в следующем виде:
(налоговая база)= (объект налогообложения в денежном выражении) – (налоговые вычеты);
(налог на доходыфизических лиц) = (налоговая база) х (ставка налога в процентах) / 100
Особенностью взиманияНДФЛ является то, что его могут исчислять и уплачивать как налоговые агенты, таки сами налогоплательщики.
На сегодняшний день порядок уплаты НДФЛ в бюджет един для всехсубъектов Федерации, его устанавливает статья 226 НК РФ. Налоговые агенты — организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ перечисляют налог в региональный бюджет по месту своей регистрации и по местонахождению своих обособленных подразделений.
В пункте 2 статьи226 НК РФ содержится перечень ряда доходов, являющихся исключением из данного положения,т.е. определены ситуации, когда источник выплаты дохода не несет функции налоговогоагента. Это:
· доходы,полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности;
· доходыот частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикойв соответствии с действующим законодательством;
· доходыфизического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другимфизическим лицом, не являющимся налоговым агентом;
· доходыфизических лиц – налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределамиРоссийской Федерации;
· доходы,по которым на налогового агента не возложена обязанность удержания налога, например,при продаже физическим лицом собственного имущества;
· доходы,при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог (например,при выплате доходов в натуральной форме).
Законодательствомустанавливаются четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налоговогоагента:
· налогпо ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогамкаждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;
· налогпо ставкам 30% и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;
· исчислениеналога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговыхагентов;
· удержаниеисчисленного налога производится налоговым агентом только из фактически выплачиваемыхналогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50%от общей суммы выплаты;
Исчисление суммналога производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом удержаннойв предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание начисленнойсуммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику.Налоговые агенты обязаны перечислять суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднеедня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода .
Налоговая Декларацияпо НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля следующего за налоговымпериодом года. В налоговых декларациях указываются все полученные в налоговом периодедоходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами,суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возвратуиз бюджета.
Общая сумма налогапредставляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, и исчисляетсяпо итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, датаполучения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налогаопределяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копееки более округляются до полного рубля.
Общая сумма налога,подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетомсумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговуюбазу. Уплата налога производится налогоплательщиком по месту его жительства в срокне позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
1.2 Объектналогообложения и налоговая база
Под объектом налогообложения,согласно статье 209 НК РФ, понимается доход, полученный налогоплательщиком:
· от источниковв Российской Федерации или от источников за ее пределами – для физических лиц, являющихсяналоговыми резидентами РФ;
· от источниковв Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.
В соответствии со статьей 41 первой части НК РФ, доходом признается экономическаявыгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможной ее оценкив той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В Налоговом КодексеРФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.
К доходам от источниковв Российской Федерации относятся:
· дивидендыи проценты, полученные от российской организации, индивидуального предпринимателяили иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительствав России;
· доходы,полученные в РФ от авторских или смежных прав;
· доходыот сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;
· доходыот реализации:
— недвижимогоимущества, находящегося в РФ
— в РФ акций илииных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организации
— прав требованияк российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянногопредставительства на территории РФ
— иного имуществанаходящегося за пределами РФ и принадлежащие физическому лицу.
· Вознаграждениеза выполнение трудовых или иных обязанностей выполненную работу, оказанную услугув РФ
· Пенсии,пособия, стипендии и т.д. выплачиваемые в соответствии с действующим законодательствомили иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительствана территории РФ.
· Доходыот использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда,трубопроводы, линии электропередач и беспроводной связи, средства связи, компьютерныесети и т.п.
· другиедоходы, полученные в результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физическихлиц, полученных от российских и иностранных источников, дана в статье 208 НК РФ.
К источникам запределами Российской Федерации относятся иностранные организации, не имеющие постоянныхпредставительств (филиалов) в России.
Дивидендом в целяхналогообложения (статья 43 НК РФ) признается любой доход, полученный акционеромот организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в томчисле в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру(участнику) акциям (долям). Она распределяется пропорционально долям акционеров(участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам такжеотносятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации,относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Не признаютсядивидендами:
· выплатыпри ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной илинатуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный(складочный) капитал организации;
· выплатыакционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации всобственность.
Особенности обложенияналогом на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных ввиде дивидендов, рассматриваются статьями 214, 275 и 284 НК РФ.
Согласно пункту1 статьи 217 НК РФ в перечень доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%,включаются государственные пособия по временной нетрудоспособности, в том числе,пособие по уходу за больным ребенком. Для исчисления налога сумма пособия учитываетсяв составе доходов того месяца, за который это пособие выплачивается.
1.3 Налоговыевычеты, основания для их применения
Налоговые вычеты- это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежнойформе, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом илиналоговым органом.
Налоговые вычетыпо налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах. Их величинане связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.
Стандартныевычеты.
В Российской Федерациипри налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет правона стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода,вычеты предоставляются только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.
Статьей 218 НКРФ установлены следующие стандартные вычеты:
Вычет в размере3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:
· лиц, принимавшихучастие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭСи на объединении «Маяк» в 1957 году;
· военнослужащих,ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных приисполнении обязанностей воинской службы:
· иные категорииналогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Вычет в размере500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
· ГероевСоветского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славытрех степеней;
· участниковВеликой Отечественной войны;
· лиц, находившихсяв Ленинграде в период блокады и т.п.;
Вычет в размере400 рублейза каждый месяц налогового периода предоставляется всем налогоплательщикам и действуетдо того месяца, в котором их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившимвычет, превысил 40 000 рублей.
Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налоговогопериода распространяется на:
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечениикоторых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой)родителя;
каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являютсяопекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемногородителя.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в которомдоход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода(в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговыйвычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом,производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегосяочной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемныхродителей, супруга (супруги) приемного родителя.
Социальныевычеты.
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщикомна благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования,здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемымиз средств соответствующих бюджетов ;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговомпериоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенныхрасходов на обучение с учетом ограничения, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителемза обучение своих детей в возрасте до 24 лет, в размере фактически произведенныхрасходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. (в ред.Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
3) в сумме,уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленныеему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщикомза услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрастедо 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации.
4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговомпериоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения,заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользуи в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, и в сумме уплаченных налогоплательщикомв налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования,заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей,детей-инвалидов — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения
Имущественные вычеты.
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговомпериоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилыепомещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе,находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающихв целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажииного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет,но не превышающих 125 000 рублей.
(в ред. Федеральныхзаконов от 20.08.2004 N 112-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ)
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новоестроительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, атакже в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам),полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованнымим на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилогодома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ)
Профессиональныевычеты.
1) налогоплательщики- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,непосредственно связанных с извлечением доходов.
К расходам налогоплательщика относится также государственнаяпошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ,от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполненияработ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактическипроизведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанныхс выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознагражденияили вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки,литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленныхобразцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
1.4 Налоговый учет и налоговая декларация
Налоговый учет по налогу с доходов физических лиц– это предусмотренная законодательством по налогам и сборам процедура учета и предоставлениясведений о доходах и удержанных суммах налогов налоговыми агентами налоговым органоми налогоплательщикам.
В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ налоговые агентыведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, поформе, установленной МНС РФ.
Налоговую декларацию по итогам налогового периода(календарного года) обязаны сдавать следующие лица:
1) физические лица, зарегистрированные в качествеиндивидуальных предпринимателей;
2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся вустановленном действующим законодательством порядке частной практикой;
3) физические лица – налоговые резиденты РФ, получающиедоходы из источников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких договоров;
4) физические лица, получающие доходы по гражданско– правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
5) физические лица, получающие другие доходы, приполучении которых не был удержан налог налоговыми агентами(ст.229 НК РФ)
Все остальные лица в праве по собственному желаниюподать налоговую декларацию. В частности, подача налоговой декларации необходимадля применения социальных и имущественных налоговых вычетов.
Общий срок подачи декларации – не позднее 30 апрелягода, следующего за истекшим налоговым периодом.
Для лиц, на которых возложена обязанность представлятьналоговую декларацию, в случае прекращения существования источников доходов до концаналогового периода предусмотрена обязанность в 5 – дневной срок со дня прекращенияих существования представить налоговую декларацию о фактически полученных доходахв текущем налоговом периоде.
При прекращении в течении календарного года иностраннымфиз. лицом деятельности, доходы от которых подлежат обязательному налогообложению,и выезде его за пределы РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученныхза период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна бытьпредоставлена им не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы РФ.
Уплата налога, доначисленного по специальным налоговымдекларациям, производится не позднее чем 15 дней с момента подачи такой декларации.
В налоговой декларации физические лица указывают всеполученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплат, налоговые вычеты,суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в теченииналогового периода авансовых платежей.
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщикасуммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщикомсоответствующего заявления.
Суммы налога, не удержанные с физических лиц илиудержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц дополного погашения этими лицами задолженности по налогу в предусмотренном порядке.
Суммы налога, не взысканные в результате уклоненияналогоплательщика от налогообложения, взыскивается за все время уклонения от уплатыналога.
1.5 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц
Для учета расчетовс бюджетом используется журнально-ордерная форма при которой учетные данные систематизируютсяв специальных регистрах — журналах-ордерах. Журналы-ордера представляют собой свободныелисты большого формата со значительным количеством реквизитов. В журналы-ордерапроизводятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которогоучитываются в данном журнале. При такой форме учета исключается многократность записейи происходит объединение синтетического и аналитического учетов.
На счете 68 «Расчетыпо налогам и сборам», ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерскогоучета.
Счет 68 «Расчетыпо налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям(расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»- на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленныев бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям».
Синтетическийучет производимых ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.
Счет 68 «Расчетыпо налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям(расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»- на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленныев бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Синтетическийучет производимых расчетов с бюджетом ведется в журнале — ордере №8 по кредиту счета68, а аналитический учет — в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68.
Месячные итогижурнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовыхоборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываютсяв журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическаязапись в журналах является одновременно и хронологической записью.
Ведомость №7 открываетсяна каждый месяц. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждогомесяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количествострок. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.
Во всех случаяхсуммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами.В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующегомесяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.
Обороты по кредитусчетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.
Синтетическийучет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, кудазаписываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итогиоборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетическогосчета – они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всемсубсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68переносится в Главную книгу.
При составлениибаланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый — впассиве.
Кредитовый оборотпо счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам,а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.
Кредитовое сальдона конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется повидам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительныеведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету иликредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итогипо дебету и кредиту и выводится остаток.
Удержанная суммаНДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчетыпо налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет(проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 «Расчеты по НДФЛ», и кредитусчета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.
Список используемойлитературы
1. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие. — 4-е изд-е, Ростов н/Д; Феникс,2003; Богаченко В.М., КирилловаН.А.;
2. Трудовойкодекс РФ;
3. КонституцияРоссийской Федерации;
4. ВоробьеваЕ.В. НДФЛ Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональныекомментарии. Эксмо, М.,2006.;
5. КасьяноваГ.Ю. Налог на доходы физических лиц: как законно уменьшить сумму подоходного налога.Аргумент, М., 2006.;
6. БелоусоваС.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. Вершина,М. 2007.;
7. ЧеркасоваИ.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение. Вектор, М., 2005.
8. НК РФгл. 23 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).