Управление дебиторской задолженностью на материалах ООО "Торговый дом "Ресурс Поволжье"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Управлениедебиторской задолженностью
на материалахООО «Торговый дом «Ресурс Поволжье»
г. Ульяновск

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспектывзаимоотношений предприятий в сфере бизнеса
1.1 Понятиеи значение договорных отношений в сфере бизнеса
1.2 Дебиторскаязадолженность: понятие, характеристики, причины возникновения
1.3 Методологическиеаспекты управления дебиторской задолженностью Глава 2. Анализ управлениядебиторской задолженность в ООО «Торговый дом «Ресурс Поволжье»
2.1 Технико-экономическаяхарактеристика ООО «Торговый дом «Ресурс Поволжье»
2.2 Оценкапроизводственной хозяйственной деятельности предприятия
2.3 Взаимоотношения ООО «Торговыйдом «Ресурс Поволжье» с клиентами
2.4 Управление дебиторскойзадолженностью в ООО «Торговый дом «Ресурс Поволжье»
Глава 3. Совершенствованиеуправления дебиторской задолженностью в ООО «Торговый дом «Ресурс Поволжье»
3.1 Пути улучшения управлениядебиторской задолженностью
3.2 Использование опыта передовыхпредприятий в управлении дебиторской задолженностью
Заключение
Список использованной литературы

Введение
В современных экономическихусловиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом вниманияобширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованныхв результатах его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информацииуказанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основныминструментом для этого служит финансовый анализ. Основной целью финансовогоанализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающихобъективную и точную картину финансового состояния предприятия, при помощикоторых можно объективно оценить анализируемый объект, охарактеризовать егоплатежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективыразвития.
Многообразие расчетныхвзаимоотношений обусловило существование различных мер по управлению расчетамина предприятии. Улучшение состояния расчетов путем своевременного и точногоучета обязательств контрагентов предприятия с целью улучшения финансовойустойчивости предприятия является необходимым для каждого хозяйствующегосубъекта.
Ведение современногобизнеса сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Всечаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемойневозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие приэтом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.
В свою очередь,дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам организаций,обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежнойдебиторской задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживаниезаемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшениефактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств, а значит,и негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовыхпотерь компании.
Дебиторскаязадолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любогопредприятия. Слишком высокая доля дебиторской задолженности в общей структуреактивов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышаетриск финансовых потерь компании. Разумное же использование коммерческогокредита способствует росту продаж, увеличению доли рынка и, как следствие,положительно влияет на финансовые результаты компании.
Современная системауправления дебиторской задолженностью должна включать всю совокупность методованализа, контроля и оценки дебиторской задолженности. Вместе с тем, управлениедебиторской задолженностью — это работа с источниками возникновения просроченнойзадолженности — постоянная работа с контрагентами, включающая не толькоформирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, нои управлениедолговыми обязательствами.
Вопросы управления ианализа дебиторской задолженности предприятий в рамках теории финансовогоменеджмента рассмотрены в работах таких специалистов, как В.В. Бочаров, О.В.Грушина, В.В. Ковалев, Г.М. Колпакова, М.Н. Крейнина, Л.Н. Павлова, А.Д.Шеремет и других. Отдельные вопросы, посвященные взаиморасчетам междупредприятиями, были рассмотрены в работах таких исследователей, как М.П.Березина, А.С. Генкин, Ф.А. Гудков, М.А. Делягин, А.А. Золотарева, В.М. Иванов,Э.А. Козловская, Л.М. Ледерман, И.В. Ли, О.В. Луговой, Б.М. Соколин, P.M. Энтов.
Научные и практическиевопросы, связанные с развитием финансов предприятий в современных условиях,изложением общих методологических и методических подходов к формированиюфинансового механизма использования оборотного капитала, отражены в трудах И.А.Бланка, О.В. Гончарук, Л.А. Дробозиной, М.И. Кныша, В.Н. Мокина, В.П. Попкова,М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, Д.В. Шопенко, К.П. Янковского. Вместе с тем неполучили достаточной разработки вопросы, связанные с раскрытием сущности ипричин обусловливающих кризис взаиморасчетов между предприятиями в российскойэкономике, с формированием комплексной системы управления дебиторскойзадолженностью на предприятии, что и определило выбор цели и задач дипломногоисследования.
Целью дипломной работыявляется разработкамероприятий по совершенствованию управления дебиторской задолженностью напредприятии.
Для достижения целиданной работы необходимо решить ряд задач:
- раскрытьтеоретические аспекты взаимоотношений предприятий в сфере бизнеса, в том числепонятие и значение договорных отношений;
- датьхарактеристику дебиторской задолженности, рассмотреть причины ее возникновения;
- исследоватьметоды управления дебиторской задолженностью.
Произвести анализособенностей управления дебиторской задолженностью в организации ООО «Торговыйдом «Ресурс Поволжье»;
- выявитьпроблемы управления дебиторской задолженностью на предприятии;
- разработатьпредложения по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностьюна предприятии;
- рассмотретьзарубежный опыт управления дебиторской задолженностью.
Объектом исследованияявляется ООО «Торговый дом «Ресурс Поволжье». Основнойдеятельностью компании является оптовая торговлянефтепродуктами.
Предметом исследованияявляется дебиторская задолженность предприятия.
Источниками информациидля проведения исследования являются:
- годоваябухгалтерская отчетность предприятия за 2005-2007гг.: форма № 1 «Бухгалтерскийбаланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
- данныеаналитического и синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- первичныедокументы и другие данные предприятия.
Теоретической иметодической основой работы послужили труды современных ученых по исследуемойпроблеме, учебные и методические пособия, инструктивный материал,законодательные акты и нормативные документы, действующие в стране в течениеисследуемого периода.
В процессе работы надтемой исследования, в зависимости от конкретных задач применялись различныеэкономические методы: экономико-математический, статистический, аналитический идругие.
В работе былиприменены такие методы исследования, как: группировки и сравнения,расчетно-аналитические методы, методы структурно-динамического и анализа.

Глава 1. Теоретическиеаспекты взаимоотношений предприятий в сфере бизнеса
1.1 Понятиеи значение договорных отношений в сфере бизнеса
Вертикальное построениеорганизации бизнеса перестало быть единственно применимым в настоящее время.Одной из важнейших особенностей развития экономики в рыночном направленииявляется усложнение хозяйственных связей между субъектами рыночных отношений врезультате ускорения темпов экономического развития. В связи с этим расходыорганизаций, связанные с приспособлением к рыночным условиям резко возросли иважным фактором устойчивого положения фирмы стало сотрудничество междупредпринимателями, проявление качественно новых форм межфирменной интеграции –«… основная конкурентная сила фирмы и ее конкурентная позиция на рынке определяетсясвязями с партнерами» [36, с. 10].
В настоящее времяценность организации определяется не только ее материальными активами, но иидеями, налаженными связями с партнерами, доступом к их информационнымресурсам. Рассмотрим основные тенденции отношений в сфере бизнеса, определяющиекачественную основу договорных отношений предприятий в настоящее время.
Уходит в прошлоетерриториальная конкуренция — теперь практически любой бизнес мгновеннораспространяется по региону, стране или континенту и столь же мгновенновозникают конкуренты. Как возможности, так и риски никогда не были стольвелики.
Фактор временистановится одним из основных конкурентных преимуществ на рынке. Это приводит ктому, что все меняется в реальном режиме времени. Побеждает тот, кто быстреесможет адаптироваться к изменениям.
Многое меняется вовнешней среде, но только посредники не исчезают — они меняют свой облик,превращаясь из чистых товарных посредников в «информационныхпосредников», основой деятельности которых является сокращение срока отмомента возникновения потребности до ее удовлетворения.
Покупатели получилиневиданный прежде выбор, а продавцы — большие возможности. Клиент может выбратьвсе, что ему нужно и выйти на поставщика товара или услуг через Internet и втечение суток получить конкретное предложение от ближайшего производителя илипродавца.
Продажи товаров и услугосуществляются при помощи заочного общения с помощью бизнес-предложенийпартнерам. Поставщики стремятся сделать свои предложения все болеенаправленными на конкретного потенциального партнера, а они в свою очередь всечаще требуют таких услуг. Поддерживая постоянные контакты с партнерами,организации тщательно изучают их потребности и предпочтения, после чегопредоставляют сугубо индивидуальные скидки на каждое наименование продукции илитовара, т.е. стоимость каждой скрепки или листа бумаги обговаривается строгоиндивидуально.
Таким образом, основнойформой возникновения взаимных обязательств в современной экономике становятсядоговорные отношения. Они основываются на некоторых базовых принципах, основнымиз которых является принцип свободы договора, закрепленный Конституцией РФ(ст.8) и определенный Гражданским Кодексом РФ (ст.1 и гл.27).
«Свобода договора» — новый принцип российского частного права. В ранее действовавшемзаконодательстве России существовали лишь отдельные элементы свободы договора, нов целом, законодательство обеспечивало существовавшие командно –административные методы в хозяйственном обороте, приоритетностьгосударственного плана перед гражданским договором. Существовавшая плановаясистема предопределяла как стороны хозяйственных отношений, так и существенныеусловия заключаемых договоров. Как следствие, в законодательстве, регулирующем договорныеотношения, превалировали императивные нормы, препятствующие свободномуформированию условий договоров. Кроме того, для отдельных видов договоровобязательно было применение типовых форм, например, для договоров строительногоподряда, поставки и др. Типовые положения носили обязательный характер и непозволяли вносить изменения по усмотрению сторон. Плановая организацияхозяйственной деятельности практически полностью исключала возможностьиспользования организациями своего права – отказаться от заключения договора[14 c. 23].
Отметим основные чертыпринципа свободы договора, законодательно выраженные в современном гражданскомзаконодательстве.
Общие положения одоговоре регулируются ст.420 — 453 ГК РФ. В соответствии с законодательством,договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении,изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст.420 ГК РФ).«Основное назначение договора сводится к регулированию в рамках законаповедения людей путем указания на пределы их возможного и должного поведения, аравно последствия нарушения соответствующих требований»./>
Представляется, чтоосновные характеристики, раскрывающие принцип свободы договора заключаются вследующем:
— стороны гражданскогооборота вправе самостоятельно решать следует им заключать договор (и вступать вдоговорные отношения) или нет. Стороны могут вести преддоговорные переговорыбез ограничения во времени и всеми правомерными способами. Любая из сторонвправе решать продолжать или нет переговоры;
— право юридических ифизических лиц самостоятельно выбирать контрагента по договору;
— законодательноезакрепление равенства участников гражданских правоотношений;
— свобода в выборе видадоговора, а также возможность заключения договора как предусмотренного, так ине предусмотренного законом или иными правовыми актами. Стороны вправезаключать смешанный договор, т.е. договор, в котором содержаться элементыразличных договоров. В соответствии с ГК РФ к таким договорам применяютсянормы, регулирующие соответствующие виды договоров, если иное не предусмотреносамим договором;
— регулированиедоговорных правоотношений, в основном, диспозитивными нормами;
— свобода в выбореформы договора. По соглашению сторон договор может быть заключен в любой форме,если иное не предусмотрено законом.
Принцип свободыдоговора неразрывно связан с принципом свободного перемещения объектов,предметов заключенных договоров, что закреплено статьей 8 Конституции РФ. Такжесоответствующая законодательная норма воспроизведена и ГК РФ (ст. 1):
«Товары, услуги ифинансовые средства свободно перемещаются на всей территории РоссийскойФедерации.
Ограничения … могутвводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо дляобеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы икультурных ценностей».
В соответствии снормами ГК РФ договор считается заключенным при условии достижения сторонамидоговора соглашения по всем существенным условиям договора и придания этомусоглашению определенной формы.
Существенными условиямипризнаются условия, которые законом определены как существенные или необходимыедля данного вида договоров, а также условия, по которым должно быть достигнутосоглашение по заявлению одной из сторон (ст.432 ГК РФ).
Подчеркнем, что свободадоговора вообще и свобода заключения какого — то конкретного договора неявляется абсолютной. В соответствии с законодательством (ст.422 ГК РФ) договордолжен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным закономи иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент егозаключения. Также к договорам применяются правила о двух- и многостороннихсделках и при заключении договоров следует особое внимание уделить соблюдениютребований о форме сделки и положениям о признании сделки недействительной(гл.9 ГК РФ).
Кроме того, ГражданскимКодексом не только провозглашается свобода договора, но и декларируетсягарантия свободы договора. Такие гарантии, прежде всего, выражаются в признаниинедействительными договоров, совершенных под влиянием обмана, насилия, угрозы ит.п. (ст. 178, 179 ГК РФ).
Остановимся подробнеена понятие «существенные условия договора». В соответствии со статьей 432 ГКРФ, существенные условия можно разбить на три группы:
Во-первых, условия,названные в законе или ином правовом акте как существенные (обязательные),отсутствие в договоре данного вида условий позволяет считать данный договор незаключенным в силу закона. Одно из таких условий прямо названо в законе – этоусловие о предмете договора. Наличие в договоре условия о предмете не всегдаявляется достаточным для констатации факта действительности договора. Длянекоторых видов договоров так же существенными могут быть и иные условия.Например, для договоров купли – продажи недвижимости, существенными являютсяусловия:
— определяющие самонедвижимое имущество, позволяющие однозначно установить недвижимое имущество,подлежащее передаче покупателю (ст. 554 ГК РФ);
— о цене недвижимогоимущества (ст. 555 ГК РФ);
и при отсутствии вдоговоре купли продажи недвижимости этих условий, договор, в соответствии снормами ГК РФ, считается не заключенным.
Во-вторых, условия,имеющие существенное значение и названные в законе или ином правовом акте какнеобходимые для договоров данного вида. Существенные условия данного видапризваны отражать специфику конкретного вида договоров. Например, длявозмездного договора – условие о цене; для договоров подряда таким условиемявляется «задание заказчика» (ст. 702 ГК РФ); для договоров купли — продажи –местонахождение продавца или его склада, если по договору покупатель сам долженприбыть за товаром и, если поставка производится по местонахождению покупателя- его, соответственно, местонахождение (ст. 458 ГК РФ). Отсутствие в договореданного типа условий не приводит к признанию договора не заключенным (всоответствии с законом), однако, может нести значительные негативные последствиядля сторон договора.
И, в-третьих, субъективносущественные условия, т. е. условия, на которых настаивает одна из сторон, приотсутствии которых договор не может быть заключен. При этом условия, на которомнастаивает сторона, не должны противоречить закону. При отсутствии согласованияданного типа условий стороны могут отказаться от заключения договора.
К договорам применяютсяправила о двух- или многосторонних сделках. В свою очередь под сделкой (ст. 153ГК РФ) признаются действия граждан и юридических лиц, направленные наустановление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей. Сделкимогут совершаться как в устной, так и письменной форме. Причем в простойписьменной форме подлежат заключению сделки, в частности, юридических лиц междусобой и граждан. Сделка в простой письменной форме совершается путем составлениядокумента, выражающего волю сторон и подписанного уполномоченными лицами.
Гражданскимзаконодательством предусмотрены, и последствия несоблюдения простой письменной формысделки (в том числе и договора). А именно (ст. 162 ГК РФ): несоблюдениесторонами простой письменной формы сделки лишает стороны в случае спорассылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания,однако не лишает стороны права приводить письменные и другие доказательства. Вслучаях прямо установленных законом или соглашением сторон, несоблюдениепростой письменной формы влечет недействительность сделки, а в отдельных,предусмотренных законом, случаях и ничтожность, т.е. недействительность, безпризнания ее таковой судом. Законом предусмотрена недействительность(ничтожность), при несоблюдении простой письменной формы, сделок, в частности:внешнеэкономических, продажи недвижимости, ренты, аренды недвижимости,доверительного управления имущества, кредита, банковского вклада и т.д. Вслучае недействительности сделки, каждая из сторон должна возвратить другой всеполученное по договору, а при невозможности возврата в натуре компенсировать вденьгах [13 c. 22].
Из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы:
Любая сделка,совершаемая между юридическими лицами или между юридическим и физическим лицомдолжна быть оформлена в письменной форме.
Несоблюдениевышеуказанного условия лишает права стороны ссылаться на свидетельскиепоказания об условиях сделки, но не лишает права предъявлять письменныедоказательства.
Несоблюдение письменнойформы, в случаях, прямо установленных законом (или соглашением сторон) влечет недействительностьсделки. В общем случае, виды сделок, признаваемых недействительными в силузакона, определены второй частью ГК РФ.
Как следствие, еслисделка юридических лиц между собой или с физическим лицом не была оформленаписьменно, то в общем случае (кроме прямого указания закона или соглашениясторон) такая сделка устанавливает и гражданские права, и гражданские обязанности.И более того, дает право сторонам представлять письменные доказательства обусловиях сделки (в том числе накладные, акты, счета, платежные поручения ит.п.).
Кроме того, всоответствии со статьей 2 ГК РФ гражданское законодательство не применяется котношениям, основанным на властном подчинении одной стороны другой, в т.ч. –налоговым, административным и т.п., если иное прямо не установленозаконодательством. Т.е. последствия недействительности сделки, при несоблюденииее письменной формы, имеют только гражданско – правовой характер.
Таким образом, исходяиз вышесказанного, договор можно рассматривать с трех точек зрения: какоснование для возникновения гражданских правоотношений, как само правоотношение,возникшее из этого основания и как форму, выражающую правоотношение.
Основаниемвозникновения дебиторской задолженности также являются договорные отношениямежду контрагентами. Исходя из чего, должником, дебитором (от латинского слова debitum-долг,обязанность) является одна из сторон гражданско-правового обязательстваимущественной связи между двумя или более лицами.
Дебиторскаязадолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от другихюридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности присистеме безналичных расчетов представляет собой объективный процессхозяйственной деятельности предприятия.
По характеру образования дебиторскаязадолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженностипредприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственнойпрограммы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность попредъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товарыотгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторскойзадолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетнойи финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабленияконтроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений(товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам ихищениям и др.).
Дебиторскаязадолженность относится к активам, обладающим повышенным риском. В составедебиторской задолженности зачастую есть активы омертвленные, уже не являющиесяоборотными. Задачей любого предприятия является повышение оборачиваемостидебиторской задолженности, улучшения ее рискового качества, снижения убытков отдебиторов.
Практикапоказывает, что условия договоров, заключаемых предпринимателями, далеко невсегда выполняются в установленные сроки и в полном объеме. Предприятия невсегда знают, как правильно сформировать свою кредитную политику, обезопаситьсебя от риска неисполнения или ненадлежащего исполнения договора, как работатьс уже возникшими долговыми обязательствами. Поэтому важным является разработкаэффективного механизма управления дебиторской задолженностью предприятия.
1.2 Дебиторскаязадолженность: понятие, характеристики, причины возникновения
Дебиторскаязадолженность в соответствии, как с международными, так и с российскими стандартамибухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании отпокупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, еслиуслуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило,покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждениязадолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительномдокументе [12 c. 310].
Предприятиязаинтересованы продавать свою продукцию покупателям и заказчикам, способнымсвоевременно оплачивать счета.
Всесчета к получению классифицируются по группам: срок оплаты не наступил,просрочка от 1 до 30 дней, до 90, до 180, до 360 дней, более 1 года.
Кдебиторам относятся две группы статей раздела 2 актива баланса:
— дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты (стр. 230);
— дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцевпосле отчетной даты (стр. 240).
Вкаждой из этих групп выделяются виды дебиторов: покупатели и заказчики, векселяк получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженностьучастников по взносам в уставной капитал, авансы выданные, прочие дебиторы(задолженность за налоговыми органами, работников по ссудам и займам,подотчетных лиц, поставщиков по недостачам, обнаруженным при приемке, штрафы,пени, неустойки) [7 c. 45].
По характеру образования дебиторскаязадолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженностипредприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственнойпрограммы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность попредъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товарыотгруженные, срок оплаты которых не наступил). Срок погашения по данной задолженностилибо еще не наступил, либо составляет менее месяца. К допустимой дебиторскойзадолженности относятся, например, авансы на закупку сельскохозяйственнойпродукции (для пищевой промышленности); авансы на командировочные расходы, еслисрок сдачи авансового отчета не истек; задолженность по квартплате за текущиймесяц; претензии к поставщикам, субподрядчикам за недопоставки материалов,невыполненные по договору работы, в пределах срока их рассмотрения.
Неоправданной дебиторскойзадолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетнойи финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабленияконтроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений(товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениями др.).
При этом с точки зрения реальностивозможного погашения дебиторской задолженности ее можно подразделить нареальную, спорную и безнадежную.
Реальная дебиторская задолженность –это сумма задолженности по которой есть перспективы своевременного погашения изавершения расчетов.
Спорная дебиторская задолженность –это сумма задолженности по которой предъявлены иски и претензии и идетразбирательство в суде или арбитражном суде.
Безнадежная дебиторская задолженность– это сумма задолженности, по которой нет перспектив получения средств, и еепредстоит списать в убыток по истечение сроков исковой давности [32 c. 134].
В отличие отпроизводственных запасов и незавершенного производства, которые достаточностатичны, не могут быть резко изменены, поскольку в значительной степениопределяются сутью технологического процесса, дебиторская задолженностьпредставляет собой весьма вариабельный и динамичный элемент оборотных средств,существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателейпродукции. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой иммобилизациюсобственных оборотных средств, т.е. в принципе она не выгодна предприятию, сочевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Теоретическидебиторская задолженность может быть сведена до минимума, тем не менее, этогоне происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции.
Основой возникновениядебиторской задолженности являются расчетные операции предприятия. В результатерасчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором иреципиентом; в первом случае оно кредитует одних контрагентов (покупателейсвоей продукции), во втором – получает средства во временное пользование отдругих контрагентов (поставщиков сырья, материалов, услуг). Исходя из здравогосмысла понятно, что получение средств во временное пользование, особенно еслиэто делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечениемсобственных средств, т.е. кредиторская задолженность лучше, чем дебиторская.Тем не менее, избежать появления дебиторской задолженности по текущим операциямпрактически невозможно; для этого нужно продавать всю свою продукцию наусловиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительноредких случаях (например, когда продукция пользуется повышенным спросом); крометого, и безмерное наращивание кредиторской задолженности весьма проблематичноввиду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафныхсанкций за не исполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятиисуществует определенная система регулирования отношений с контрагентами потоварным операциям [36].
 С позиции возмещениястоимости поставленной продукции продажа может быть выполнена одним из трехметодов: а) предоплата, б) оплата за наличный расчет, в) оплата с отсрочкойплатежа, осуществляемая обычно в виде безналичных расчетов, основными формамикоторых являются платежное поручение, аккредитив, расчеты по инкассо ирасчетный чек. Последняя схема наиболее невыгодна продавцу, поскольку емуприходится кредитовать покупателя, однако именно она является основной всистеме расчетов за поставленную продукцию. При оплате с отсрочкой платежа, ивозникает дебиторская задолженность по товарным операциям как естественныйэлемент подобной общепринятой системы расчетов [28].

1.3 Методологическиеаспекты управления дебиторской  задолженностью
Вырабатывая политикукредитования покупателей своей продукции, предприятие должно определиться последующим ключевым вопросам [28]:
— срок предоставлениякредита (чаще всего в компании существует несколько типовых договоров,предусматривающих предельный срок оплаты продукции);
— стандартыкредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельностьпокупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);
— система созданиярезервов по сомнительным долгам (предполагается, что как бы ни была отлаженасистема работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотябы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому исходя из принципа осторожностинеобходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностьюпокупателя);
— система сбораплатежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случаенарушения условий оплаты, совокупность критериальных значений показателей,свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказаниянедобросовестных контрагентов и др.);
— системапредоставляемых скидок (в рыночной экономике является обычной практика предоставленияскидок в случае оговоренного и достаточно короткого периода оплаты поставленнойпродукции).
Эффективная системавзаимоотношений с покупателями подразумевает:
а) качественный отборклиентов, которым можно предоставлять кредит;
б) определениеоптимальных условий кредитования;
в) четкую процедурупредъявления претензий;
г) контроль за тем, какклиенты исполняют условия договора.
Формирование политикиуправления дебиторской задолженностью организации (или ее кредитной политики поотношению к покупателям продукции) осуществляется по следующим основным этапам[15].
1. Анализдебиторской задолженности организации в предшествующем периоде.
2. Формированиепринципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции.
3. Определениевозможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскую задолженностьпо товарному (коммерческому) кредиту.
4. Формированиесистемы кредитных условий.
5. Формированиестандартов оценки покупателей и дифференциации условий предоставления кредита.
6. Формированиепроцедуры инкассации дебиторской задолженности.
7. Обеспечениеиспользования в организации современных форм рефинансирования дебиторскойзадолженности.
8. Построениеэффективных систем контроля за движением и своевременной инкассациейдебиторской задолженности.
Рассмотрим каждый этапболее подробно.
Анализ дебиторскойзадолженности организации в предшествующем периоде.Основной задачей этого анализа является оценка уровня и состава дебиторскойзадолженности организации, а также эффективности инвестированных в неефинансовых средств. Анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателямипроводится в разрезе товарного (коммерческого) и потребительского кредита.
На первом этапе анализаоценивается уровень дебиторской задолженности организации и его динамика впредшествующем периоде. Оценка этого уровня осуществляется на основеопределения коэффициента отвлечения оборотных активов в дебиторскуюзадолженность, который рассчитывается по следующей формуле:
КОАдз = ДЗ/ОА,                                                                                     (1)
где КОАдз — коэффициентотвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность;
ДЗ — общая суммадебиторской задолженности организации (или сумма задолженности отдельно потоварному и потребительскому кредиту);
ОА — общая суммаоборотных активов организации.
На втором этапе анализаопределяются средний период инкассации дебиторской задолженности и количествоее оборотов в рассматриваемом периоде. Средний период инкассации дебиторскойзадолженности характеризует ее роль в фактической продолжительности финансовогои общего операционного цикла организации. Этот показатель рассчитывается последующей формуле:
ПИдз = ДЗср/Оо,                                                                                    (2)
где ПИдз — среднийпериод инкассации дебиторской задолженности;
ДЗср — средний остатокдебиторской задолженности организации (в целом или отдельных ее видов) врассматриваемом периоде;
Оо — сумма однодневногооборота по реализации продукции в рассматриваемом периоде.
Количество оборотовдебиторской задолженности характеризует скорость обращения инвестированных внее средств в течение определенного периода. Этот показатель рассчитывается последующей формуле:
КОдз = ОР/ДЗср,                                                                                    (3)
где КОдз — количествооборотов дебиторской задолженности организации в рассматриваемом периоде;
ОР — общая суммаоборота по реализации продукции в рассматриваемом периоде;
ДЗср — средний остатокдебиторской задолженности организации (в целом или отдельных ее видов) врассматриваемом периоде.
На третьем этапеанализа оценивается состав дебиторской задолженности организации по отдельнымее «возрастным группам», т.е. по предусмотренным срокам ее инкассации.
На четвертом этапеанализа подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженности,выделяются сомнительная и безнадежная задолженность. В процессе этого анализаиспользуются следующие показатели:
— коэффициентпросроченности дебиторской задолженности:
КПдз = ДЗпр / ДЗ,                                                                         (4)
где КПдз — коэффициентпросроченности дебиторской задолженности;
ДЗпр — суммадебиторской задолженности, неоплаченной в предусмотренные сроки;
ДЗ — общая суммадебиторской задолженности организации;
— средний «возраст»просроченной (сомнительной, безнадежной) дебиторской задолженности:
ВПдз = ДЗпр / Оо,                                                                         (5)
где ВПдз — средний«возраст» просроченной (сомнительной, безнадежной) дебиторской задолженности;
ДЗпр — средний остатокдебиторской задолженности, неоплаченной в срок (сомнительной, безнадежной), врассматриваемом периоде;
Оо — сумма однодневногооборота по реализации в рассматриваемом периоде.
На пятом этапе анализаопределяют сумму эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскуюзадолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной отувеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита,сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассациидолга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями(безнадежная дебиторская задолженность, списанная в связи снеплатежеспособностью покупателей и истечением сроков исковой давности). Расчетэтого эффекта осуществляется по следующей формуле:
Эдз = Пдз — ТЗдз — ФПдз,                                                              (6)
где Эдз — суммаэффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность порасчетам с покупателями;
Пдз — дополнительнаяприбыль организации, полученная от увеличения объема реализации продукции засчет предоставления кредита;
ТЗдз — текущие затратыорганизации, связанные с организацией кредитования покупателей и инкассациейдолга;
ФПдз — сумма прямыхфинансовых потерь от невозврата долга покупателями.
Наряду с абсолютнойсуммой эффекта в процессе этого этапа анализа может быть определен иотносительный показатель — коэффициент эффективности инвестирования средств вдебиторскую задолженность. Он рассчитывается по следующей формуле:
Кэдз = Эдз / ДЗрп,                                                                        (7)
где КЭдз — коэффициентэффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность по расчетам спокупателями;
Эдз — сумма эффекта,полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность по расчетам спокупателями в определенном периоде;
ДЗрп — средний остатокдебиторской задолженности по расчетам с покупателями в рассматриваемом периоде.
Результаты анализаиспользуются в процессе последующей разработки отдельных параметров кредитнойполитики организации.
Формирование принциповкредитной политики по отношению к покупателям продукции.В современной коммерческой и финансовой практике реализация продукции в кредит(с отсрочкой платежа за нее) получила широкое распространение, как в нашейстране, так и в странах с развитой рыночной экономикой. Формирование принциповкредитной политики отражает условия этой практики и направлено на повышениеэффективности операционной и финансовой деятельности организации.
В процессе формированияпринципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции решаются дваосновных вопроса [36]:
— в каких формахосуществлять реализацию продукции в кредит;
— какой тип кредитнойполитики следует избрать организации.
В процессе выбора типакредитной политики должны учитываться следующие основные факторы:
— современнаякоммерческая и финансовая практика осуществления торговых операций;
— общее состояниеэкономики, определяющее финансовые возможности покупателей, уровень ихплатежеспособности;
— сложившаясяконъюнктура товарного рынка, состояние спроса на продукцию организации;
— потенциальнаяспособность предприятия наращивать объем производства продукции при расширениивозможностей ее реализации за счет предоставления кредита;
— правовые условияобеспечения взыскания дебиторской задолженности;
— финансовыевозможности предприятия в части отвлечения средств в дебиторскую задолженность;
— финансовый менталитетсобственников и менеджеров организации, их отношение к уровню допустимого рискав процессе осуществления хозяйственной деятельности.
Определяя тип кредитнойполитики, следует иметь в виду, что жесткий (консервативный) ее вариантотрицательно влияет на рост объема операционной деятельности организации иформирование устойчивых коммерческих связей, в то время как мягкий(агрессивный) ее вариант может вызвать чрезмерное отвлечение финансовыхсредств, снизить уровень платежеспособности организации, вызвать впоследствиизначительные расходы по взысканию долгов, а в конечном итоге снизитьрентабельность оборотных активов и используемого капитала.
Определение возможнойсуммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность потоварному (коммерческому) и потребительскому кредиту.
При расчете этой суммынеобходимо учитывать [36]:
— планируемые объемыреализации продукции в кредит;
— средний периодпредоставления отсрочки платежа по отдельным формам кредита;
— средний периодпросрочки платежей, исходя из сложившейся хозяйственной практики (онопределяется по результатам анализа дебиторской задолженности в предшествующемпериоде);
— коэффициентсоотношения себестоимости и цены реализуемой в кредит продукции.
Расчет необходимойсуммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность,осуществляется по следующей формуле:
Идз = Оркх Кс: ц х (ППКср + ПРср): 360                                         (8)
где Идз — необходимаясумма финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность;
Орк — планируемый объемреализации продукции в кредит;
Кс: ц — коэффициентсоотношения себестоимости и цены продукции, выраженный десятичной дробью;
ППКср, — средний периодпредоставления кредита покупателям, в днях;
ПРср — средний периодпросрочки платежей по предоставленному кредиту, в днях.
Если финансовыевозможности организации не позволяют инвестировать расчетную сумму средств вполном объеме, то при неизменности условий кредитования должен бытьсоответственно скорректирован планируемый объем реализации продукции в кредит.
Формирование системыкредитных условий. В состав этих условий входят следующиеэлементы:
— срок предоставлениякредита (кредитный период);
— размерпредоставляемого кредита (кредитный лимит);
— стоимость предоставлениякредита (система ценовых скидок при осуществлении немедленных расчетов заприобретенную продукцию);
— система штрафныхсанкций за просрочку исполнения обязательств покупателями.
Срок предоставлениякредита (кредитный период) характеризует предельный период, на которыйпокупателю предоставляется отсрочка платежа за реализованную продукцию.Увеличение срока предоставления кредита стимулирует объем реализации продукции(при прочих равных условиях), однако приводит в то же время к увеличению суммыфинансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность, и увеличениюпродолжительности финансового и всего операционного цикла организации. Поэтому,устанавливая размер кредитного периода, необходимо оценивать его влияние нарезультаты хозяйственной деятельности в комплексе.
Размер предоставляемогокредита (кредитный лимит) характеризует максимальный предел суммы задолженностипокупателя по предоставляемому товарному (коммерческому) или потребительскомукредиту. Он устанавливается с учетом типа осуществляемой кредитной политики(уровня приемлемого риска), планируемого объема реализации продукции наусловиях отсрочки платежей, среднего объема сделок по реализации готовойпродукции (при потребительском кредите — средней стоимости реализуемых в кредиттоваров), финансового состояния организации — кредитора и других факторов.Кредитный лимит дифференцируется по формам предоставляемого кредита и видамреализуемой продукции [28].
Стоимостьпредоставления кредита характеризуется системой ценовых скидок при осуществлениинемедленных расчетов за приобретенную продукцию. В сочетании со срокомпредоставления кредита такая ценовая скидка характеризует норму процентнойставки за предоставляемый кредит, рассчитываемой для сопоставления в годовомисчислении. Алгоритм этого расчета характеризуется следующей формулой:
ПСк = ЦСн х 360 / СПк,                                                               (9)
где ПСк — годовая нормапроцентной ставки за предоставляемый кредит;
ЦСн — ценовая скидка,предоставляемая покупателю при осуществлении немедленного расчета заприобретенную продукцию, в %,
СПк — срокпредоставления кредита (кредитный период), в днях.
Устанавливая стоимостьтоварного (коммерческого) или потребительского кредита, необходимо иметь ввиду, что его размер не должен превышать уровень процентной ставки пократкосрочному финансовому (банковскому) кредиту. В противном случае он небудет стимулировать реализацию продукции в кредит, так как покупателю будетвыгодней взять краткосрочный кредит в банке (на срок, равный кредитномупериоду, установленному продавцом) и рассчитаться за приобретенную продукциюпри ее покупке.
Система штрафныхсанкций за просрочку исполнения обязательств покупателями, формируемая впроцессе разработки кредитных условий, должна предусматривать соответствующиепени, штрафы и неустойки. Размеры этих штрафных санкций должны полностьювозмещать все финансовые потери организации-кредитора (потерю дохода,инфляционные потери, возмещение риска снижения уровня платежеспособности идругие).
Формирование стандартовоценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита.В основе установления таких стандартов оценки покупателей лежит ихкредитоспособность. Кредитоспособность покупателя характеризует системуусловий, определяющих его способность привлекать кредит в разных формах и вполном объеме в предусмотренные сроки выполнять все связанные с ним финансовыеобязательства.
Формирование системыстандартов оценки покупателей включает следующие основные элементы [36]:
— определение системыхарактеристик, оценивающих кредитоспособность отдельных групп покупателей;
— формирование иэкспертизу информационной базы проведения оценки кредитоспособностипокупателей;
— выбор методов оценкиотдельных характеристик кредитоспособности покупателей;
— группировкупокупателей продукции по уровню кредитоспособности;
— дифференциациюкредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей.
Формирование стандартовоценки покупателей и дифференциация кредитных условий осуществляются раздельнопо различным формам кредита — товарному и потребительскому. Определение системыхарактеристик, оценивающих кредитоспособность отдельных групп покупателей,является начальным этапом построения системы стандартов их оценки.
По товарному(коммерческому) кредиту такая оценка осуществляется обычно по следующимкритериям:
— объем хозяйственныхопераций с покупателем и стабильность их осуществления;
— репутация покупателяв деловом мире;
— платежеспособностьпокупателя;
— результативностьхозяйственной деятельности покупателя;
— состояние конъюнктурытоварного рынка, на котором покупатель осуществляет свою операционнуюдеятельность;
— объем и состав чистыхактивов, которые могут составлять обеспечение кредита при неплатежеспособностипокупателя и возбуждении дела о его банкротстве.
По потребительскомукредиту оценка осуществляется обычно по следующим критериям:
— дееспособностьпокупателя;
— уровень доходовпокупателя и регулярность их формирования;
— состав личногоимущества покупателя, которое может составлять обеспечение кредита привзыскании суммы долга в судебном порядке.
Цель формирования иэкспертизы информационной базы проведения оценки кредитоспособности покупателей— обеспечение ее достоверности. Информационная база, используемая для этихцелей, состоит:
— из сведений,предоставляемых непосредственно покупателем (их перечень дифференцируется вразрезе форм кредита);
— из данных,формируемых из внутренних источников (если сделки с покупателем носятпостоянный характер);
— из информации,формируемой из внешних источников (коммерческого банка, обслуживающегопокупателя; других его партнеров по сделкам и т.п.).
Экспертиза полученнойинформации осуществляется путем логической ее проверки, в процессе ведениякоммерческих переговоров с покупателями, путем непосредственного посещенияклиента (по потребительскому кредиту) с целью проверки состояния его имуществаи в других формах в соответствии с объемом кредитования. Выбор методов оценкиотдельных характеристик кредитоспособности покупателей определяется содержаниемоцениваемых характеристик. В этих целях при оценке отдельных характеристиккредитоспособности покупателей, рассмотренных ранее, могут быть использованыстатистический, нормативный, экспертный, балльный и другие методы.
Группировка покупателейпродукции по уровню кредитоспособности основывается на результатах ее оценки ипредусматривает обычно выделение следующих их категорий [15]:
— покупатели, которымкредит может быть предоставлен в максимальном объеме, т.е. на уровнеустановленного кредитного лимита (группа «первоклассных заемщиков»);
— покупатели, которымкредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнемдопустимого риска невозврата долга;
— покупатели, которымкредит не предоставляется (при недопустимом уровне риска невозврата долга,определяемом типом избранной кредитной политики).
Дифференциациякредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателейнаряду с размером кредитного лимита может осуществляться по таким параметрам,как:
— срок предоставлениякредита;
— необходимостьстрахования кредита за счет покупателей;
— формы штрафныхсанкций и т.п.
Формирование процедурыинкассации дебиторской задолженности. В составе этойпроцедуры должны быть предусмотрены сроки и формы предварительного ипоследующего напоминаний покупателям о дате платежей, возможности и условияпролонгирования долга по предоставленному кредиту, условия возбуждения дела обанкротстве несостоятельных дебиторов.
Обеспечениеиспользования в организации современных форм рефинансирования дебиторскойзадолженности. Развитие рыночных отношений и инфраструктуры финансовогорынка позволяют использовать в практике финансового менеджмента ряд новых формуправления дебиторской задолженностью — ее рефинансирование, т.е. ускоренныйперевод в другие формы оборотных активов организации: денежные средства ивысоколиквидные краткосрочные ценные бумаги.
Основными формамирефинансирования дебиторской задолженности, используемыми в настоящее время,являются: факторинг, учет векселей, выданных покупателями продукции, форфейтинг.
Построение эффективныхсистем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторскойзадолженности. Такой контроль организуется в рамках построенияобщей системы финансового контроля в организации как самостоятельный его блок.
Одним из видов такихсистем является ABC-система применительно к портфелю дебиторской задолженностиорганизации. В группу «А» включаются при этом наиболее крупные и сомнительныевиды дебиторской задолженности (так называемые проблемные кредиты); в группу«В» — кредиты средних размеров; в группу «С» — остальные виды дебиторской задолженности,не оказывающие серьезного влияния на результаты финансовой деятельности организации.
Критерием оптимальностиразработанной и осуществляемой кредитной политики любого типа и по любым формампредоставляемого кредита, а соответственно и среднего размера дебиторскойзадолженности по расчетам с покупателями за реализуемую им продукцию, выступаетследующее условие:
ДЗо —> ОПдр ≥ОЗдз + ПСдз,                                           (10)
где ДЗо — оптимальныйразмер дебиторской задолженности предприятия при нормальном его финансовом состоянии;
ОПдр — дополнительнаяоперационная прибыль, получаемая предприятием от увеличения продажи продукции вкредит;
ОЗдз — дополнительныеоперационные затраты организации по обслуживанию дебиторской задолженности;
ПСдз — размер потерьсредств, инвестированных в дебиторскую задолженность из-за недобросовестности(неплатежеспособности) покупателей.

Глава2. Анализ управления дебиторской задолженность в ООО «Торговый дом «РесурсПоволжье»
2.1Технико-экономическая характеристика ООО «Торговый дом «Ресурс Поволжье»
Общество с ограниченнойответственностью ТД «Ресурс Поволжье», сокращенное название ООО ТД «Ресурс Поволжье»,является предприятием с начальным уставным фондом 10 000 рублей. Юридическийадрес предприятия: г.Ульяновск, ул. Кирова, д. 99.
ООО «ТД «Ресурс Поволжье»осуществляет оптовую и розничную торговлю нефтепродуктами. ООО «ТД «Ресурс Поволжье»имеет обширную сбытовую сеть, составляющую 86 клиентов.
В распоряжении ООО«ТД «Ресурс Поволжье» имеются одно складское помещение,расположенное, в Засвияжском районе г. Ульяновска по адресу Московское шоссе 42и комплекс прилегающих к нему офисных помещений, штат менеджеров, 3 единицыавтотранспорта.
ООО«ТД «Ресурс Поволжье» образовано в 2002 году.
Организационно-правоваяформа ООО «ТД «Ресурс-Поволжье»- общество с ограниченной ответственностью.
ООО «ТД «Ресурс Поволжье»- общество, учрежденное несколькими лицами, уставный капитал которого разделенна доли, определенные учредительными документами; участники общества сограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут рискубытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных имивкладов. Учредительными документами общества являются учредительный договор,подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав.
Уставный капиталобщества состоит из вкладов его участников и определяет минимальный размеримущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов, в соответствии сЗаконом об обществе с ограниченной ответственностью.
Действительнаястоимость доли участника Общества соответствует части стоимости чистых активовОбщества, пропорциональной размеру его доли. Каждый учредитель Обществаполностью внес свой вклад в уставный капитал Общества.
Участник Обществавправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале Обществалибо ее часть одному или нескольким участникам Общества. Согласие Общества идругих участников Общества не требуется. Продажа своей доли третьим лицамдопускается при соблюдении преимущественного права других участников.
Доли в уставномкапитале Общества переходят к наследникам граждан и правопреемникам юридическихлиц, являющихся участниками Общества. В случае ликвидации юридического лица –участника Общества принадлежащая ему доля, оставшаяся после расчетов с егокредиторами, распределяется между участниками ликвидируемого юридического лица.
Общество может бытьдобровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном Федеральным Законом.Общество может быть ликвидировано добровольно, в порядке, установленномГражданским Кодексом РФ, с учетом требований Федерального Закона и УставаОбщества. Общество может быть ликвидировано по решению суда по основаниям,предусмотренным Гражданским Кодексом РФ.
ООО «ТД «Ресурс Поволжье»утверждает показатели, разрабатывает годовые, месячные планыпроизводственно-хозяйственной деятельности в целом и по подразделениям. Всеподразделения руководствуются приказами и указаниями.
ООО «ТД «Ресурс Поволжье»имеет свой штамп, фирменный знак и печать с изображением своего наименования.
ООО«ТД «Ресурс Поволжье», является самостоятельным хозяйствующим субъектом нарынке, имеющим право вести свою коммерческую деятельность от собственного лица.
Похарактеру деятельности ООО «ТД «Ресурс Поволжье» является коммерческойорганизацией, так как за выполненные работы предприятие получает деньги,которые идут на оплату текущих потребностей предприятия, выплату заработнойплаты, а также на дальнейшее развитие предприятия.
Предприятие имеет следующие виды деятельности:
- розничная иоптовая торговля нефтепродуктами, а также другими видами товаров;
- торгово-закупочнаядеятельность;
- оказание услугнаселению.
ООО «ТД «Ресурс Поволжье»обязано хранить следующие документы:
— учредительныедокументы Общества, а также внесенные в них и зарегистрированные вустановленном порядке изменения и дополнения;
— протокол собранияучредителей Общества, а также иные решения, связанные с созданием Общества;
— документ,подтверждающий государственную регистрацию Общества;
— документы,подтверждающие права Общества на имущество, находящееся на его балансе;
— внутренние документыобщества;
— иные документы,предусмотренные действующим законодательством.
ООО «ТД «Ресурс Поволжье»не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев,предусмотренных федеральными законами.
Предприятие осуществляетсвою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством РФ. Предприятие самостоятельноосуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся вего распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Основным видомдеятельности предприятия является оптовая и розничная торговля.
Предприятие заключаетсделки (договоры, контракты) со многими предприятиями г. Ульяновска и другихобластей на поставку товаров.
ООО «ТД «Ресурс Поволжье»- общество, учрежденное несколькими лицами. Один из учредителей являетсядействующим генеральным директором предприятия, представляющим собойединоличный исполнительный орган Общества. Численность персоналаООО «ТД «Ресурс Поволжье» составляет 15 человек. Штатнуюструктуру ООО ТД «Ресурс-Поволжье»составляют: генеральный директор, финансовый директор, коммерческий директор,главный бухгалтер, экономист, пять менеджеров, три водителя, два оператора.
/>/>
Рис. 1- Организационнаяструктура ООО ТД «Ресурс-Поволжье»

Директор ООО «ТД«Ресурс Поволжье» без доверенности действует от имени Общества, выдаетдоверенности на право представительства от имени Общества, издает приказы оназначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении,применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.
Финансовая служба напредприятии – самостоятельное структурное подразделение, выполняющееопределенные функции в системе управления предприятием. Недооценка деятельностифинансовой службы может привести к потере финансовой устойчивости –несостоятельности.
От эффективностиконтрольно-аналитической работы на предприятии зависит результат финансовойдеятельности. Финансовая служба осуществляет постоянный контроль за выполнениемпоказателей финансового, кредитного, кассового планов и планов по прибыли ирентабельности, а также контроль за использованием собственного и заемногокапитала и целевым использованием банковских кредитов.
Финансовая службапредприятия тесно связана с деятельностью отдела бухгалтерии.
В ООО «ТД «Ресурс Поволжье»финансовая служба предприятия представлена финансовым директором и экономистом.Это высококвалифицированные специалисты, обладающие знаниями в областифинансов, бухгалтерского учета, кредита и денежного обращения, ценообразования,налогового законодательства и техники банковской и биржевой деятельности. Всвоей работе они исходят из экономической ситуации и опираются на действующеезаконодательство.
Управление финансовымиресурсами осуществляется в рамках финансового менеджмента, который представляетсобой систему рационального управления движением денежных потоков, возникающихв процессе хозяйственной деятельности предприятия, и связан с оптимизациейфинансовых средств предприятия для получения максимального дохода.
Финансовая службапредприятия вырабатывает и реализует стратегию и тактику финансовогоменеджмента в целях повышения ликвидности и платежеспособности предприятияпосредством получения и эффективного использования прибыли.
2.2 Оценкапроизводственной хозяйственной деятельности предприятия
Полная характеристикаобъектов управления, обоснованная оценка процессов производства, достоверныепоказатели функционирования отдельных элементов социально-экономических системпозволяют принимать правильные и объективные управленческие решения.Достигается это проведением точного и оперативного, качественного икомплексного анализа.
Технико-экономическийанализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия являетсянеотъемлемой частью процесса управления. В таблице 1 приведены данные дляанализа основных технико-экономических показателей ООО «ТД «Ресурс Поволжье» за2005-2007 гг.
Таблица 1
Основныетехнико-экономические показатели деятельности ООО «ТД «Ресурс Поволжье»Показатели Год Отклонение (+,-) 2005 2006 2007 2006 к 2005 2007 к 2006 абсолютное в % абсолютное в % 1 2 3 4 5 6 7 8 Торговая мощность, тыс. тон 12000 13000 14000 1000 108,33 1000 107,69 Реализация продукции в натуральном выражении, тыс. тон 10565 10850 13585 285 102,70 2735 125,21 Коэффициент использования производственной мощности 88,04 83,46 97,04 -4,58 94,80 13,57 116,26 Товарная продукция в стоимостном выражении, тыс. руб. 70000 90000 110000 20000 128,57 20000 122,22 Себестоимость проданной продукции, товаров тыс. руб. 65785 85406 97887 19621 129,83 12481 114,61 Выручка от реализации тыс. руб. 66739 87529 101169 20790 131,15 13640 115,58 Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 85 795 1442 710 935,29 647 181,38 Рентабельность продаж в % 0,13 0,91 1,43 0,78 713,14 0,52 156,93
Продолжение табл. 1Показатели Год Отклонение (+,-) 2005 2006 2007 2006 к 2005 2007 к 2006 абсолютное в % абсолютное в % 1 2 3 4 5 6 7 8 Среднегодовая численность персонала, чел. 15 15 15 100,00 100,00
Исходя из данныхтаблицы 1, видно, что за анализируемый период торговая мощность предприятияувеличилась на 16,67%. Возросла реализация продукции в натуральном выражении на30,20 тыс. т, что составило 28,6%. В стоимостном выражении товарная продукцияувеличилась на 57,14% и составила в 2007 г. 110000 тыс. руб. Коэффициент использования производственной мощности также увеличился на 10,2% и составил в 2007 г. 97,04. Себестоимость проданной продукции увеличилась на 48,8 % и составила в 2007 г. 97887 тыс. руб. Выручка от реализации увеличилась за анализируемый период на 344,3 тыс. руб.,что составило 51,59 %. Рост прибыли составил 1357 тыс. руб. Рентабельностьпродаж увеличилась на 1,3 пункта и составила в 2007 г. 1,43. Численность персонала предприятия осталась без изменений.
От обеспеченностипредприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объёми своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования,машин, механизмов и как следствие, объём производства продукции, еёсебестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Анализ использованиятрудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать втесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаютсяреальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровняоплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. В связи сэтим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большоезначение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль заиспользованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии засчёт роста производительности труда.
В таблице 2 приведеныпоказатели, характеризующие производительность труда и его оплату в ООО «ТД«Ресурс Поволжье».
Таблица 2
Анализпроизводительности труда и заработной платы ООО «ТД «Ресурс Поволжье» за2005-2007гг.Показатели 2005 2006 2007 Отклонение 2006 к 2005 2007 к 2006 абсолютное в % абсолютное в % 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Среднегодовая численность ППП. 15 15 15 2.Закупка продукции в натуральном выражении, тыс. т. 10565 10850 13585 285 102,6976 2735 125,2074 3. Товарная продукция, тыс. руб. 70000 90000 110000 20000 128,5714 20000 122,2222 4. Реализованная продукция, тыс. руб. 66739 87529 101169 20790 131,1512 13640 115,5834 5. Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 85 795 1442 710 935,2941 647 181,3836 6. Прибыль отчетного периода, тыс. руб. 41 628 1063 587 1531,707 435 169,2675 7. В расчете на одного работающего Закупка продукции в натуральном выражении, тыс. т. 704,33 723,33 905,67 19,00 102,70 182,33 125,21  Товарная продукция, тыс. руб. 4666,67 6000,00 7333,33 1333,33 128,57 1333,33 122,22 10. Реализованная продукция, тыс. руб. 4449,27 5835,27 6744,60 1386,00 131,15 909,33 115,58 Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 5,67 53,00 96,13 47,33 935,29 43,13 181,38  Прибыль отчетного периода, тыс. руб. 2,73 41,87 70,87 39,13 1531,71 29,00 169,27 13. Количество средств направленных на оплату труда, тыс. руб. 205 280 796 75 136,5854 516 284,2857 14. Ежемесячная оплата труда 17,08 23,33 66,33 6,25 136,59 43,00 284,29 15. В расчете на руб. оплаты труда, руб. 16. Товарная продукция 341,46 321,43 138,19 -20,03 94,13 -183,24 42,99 17. Реализованная продукция 325,56 312,60 127,10 -12,95 96,02 -185,51 40,66 18. Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 0,41 2,84 1,81 2,42 684,77 -1,03 63,80 19. Прибыль отчетного периода, тыс. руб. 0,20 2,24 1,34 2,04 1121,43 -0,91 59,54
По данным таблицы 2можно сделать вывод, что за период с 2005 г. по 2007 г. среднегодовая численность персонала осталась на прежнем уровне.
Уровень заработнойплаты на предприятии возрос, темп роста составил 388,4%. Произошло увеличениепроизводительности труда: увеличилась закупка продукции в расчете на одногоработающего на 28,59 %, на 57,14 % увеличилась товарная продукция в расчете наодного работника; также произошло увеличение прибыли от реализации продукции врасчете на одного работника. Количество средств, направленных на оплату трудавозросло на 288,29 %.
Основные производственныефонды (ОПФ) представляют собой совокупность произведенных общественным трудомматериальных ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течениедлительного периода, неоднократно участвующих в процессе производства иутрачивающих свою стоимость по частям по мере снашивания.
Степень использованияОПФ характеризуется показателями фондоотдачи и фондоемкости. Фондоотдачуопределяют как отношение суммы выработанной продукции к среднегодовой стоимостиОПФ. Фондоемкость- величина обратная фондоотдаче. Результаты анализаэффективности использования ОПФ ООО «ТД «Ресурс Поволжье» представлены втаблице 3.
Таблица 3
Анализ эффективностииспользования ОПФ ООО «ТД «Ресурс Поволжье»Показатели 2005 2006 2007 Отклонение 2006 к 2005 2007 к 2006 абсолютное в % абсолютное в % 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Товарная продукция, тыс. руб. 70000 90000 110000 20000 128,57143 20000 122,22222 2. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. 1067 3300 8264 2233 309,27835 4964 250,42424 3. Фондоотдача р.\р. 0,015 0,037 0,075 0,021 240,550 0,038 204,893 4. Фондоемкость 65,604 27,273 13,311 -38,332 41,571 -13,962 48,806
Из данных таблицы 3следует, что за анализируемый период произошел рост среднегодовой стоимостиОПФ, который составил в абсолютном выражении 8264 тыс. руб., т.е. 774,5%.Фондоотдача за анализируемый период возросла на 0,02 пункта. Темп уменьшенияфондоемкости составил 15,06%.
Произведем анализимущества предприятия на основе данных бухгалтерского баланса (Приложение 1).Данные анализа имущества отразим в таблице 4.
Таблица 4
Анализ имущества ООО «ТД«Ресурс Поволжье» за 2005-2007гг.Актив баланса 2005 2006 2007 Отклонение абсолютное Темп роста % /> /> /> 1 2 3 4 5 6 /> 1. Внеоборотные активы 13 13 - /> 2.Оборотные активы 5945,00 3536,00 8600,00 2655 144,66 /> 3.Запасы, затраты, НДС и прочие активы 4525,00 1424,00 5464,00 939 120,75 /> 4 Дебиторская задолженность 1418,00 1971,00 1091,00 -327 76,94 /> 5.Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 1,00 26,00 1782,00 1781 178200,00 /> 6 В % к оборотным активам 0,02 0,74 20,72 20,70 123185,93 /> 7.Баланс 5945 3538 8613 2668 144,88 />           /> Пассив баланса         /> 1. Источники собственных средств 10 10 10 100,00 /> 2. Кредитные и заемные средства 209 1892 -209 0,00 /> 3.Долгосрочные кредиты и займы         /> 4. Краткосрочные кредиты и займы 209 1892 -209 0,00 /> 5. Кредиторская задолженность 5228 592 6865 1637 131,31 /> 6.Баланс 5945 3538 8613 2668 144,88 />
Данные анализаимущества ООО «ТД «Ресурс Поволжье», показывают:
1) за отчетный периодвалюта баланса увеличилась с 2005 г. к 2007 г. на 2668 тыс. рублей, соответственно темп роста составил 144,88 %, что показывает положительную тенденциюразвития предприятия;
2) произошло увеличениевнеоборотных активов предприятия на 13 тыс. руб.;
3) также увеличилисьоборотные активы предприятия, темп роста которых составил 144,66%;
4) в оборотных активахпроизошло уменьшение статьи дебиторской задолженности, что составило вабсолютном выражении 327 тыс. руб. или уменьшение в динамике на 23,06 %.Тенденция положительная, так как произошло относительное высвобождениеоборотных средств и появилась возможность вовлечения их в оборот. Тем не менее,наличиееё в такой значительной сумме характеризует иммобилизацию (отвлечение)оборотных средств предприятия из производственно-хозяйственного оборота.
По данным баланса вООО«ТД «Ресурс Поволжье» отсутствует долгосрочная дебиторскаязадолженность, что снижает долю медленно реализуемых активов.
5) произошло увеличениеденежных средств и краткосрочных финансовых вложений в абсолютном выражении на1781 тыс. руб., что является положительной тенденцией, так как увеличивает долюбыстрореализуемых активов предприятия;
6) анализ статейпассивов свидетельствует о значительной финансовой зависимости предприятия, таккак заемные средства по состоянию на конец 2007 г., занимают в пассивах 79,7 %.
Прибыльпредприятия является важнейшей экономической категорией и основной цельюдеятельности любой коммерческой организации.
Прибыль в условияхперехода к рыночной экономике составляет основу экономического развитияпредприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования,расширенного производства, решение проблем социальных и материальныхпотребностей трудового коллектива. За счёт прибыли выполняется также частьобязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями иорганизациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими дляоценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Онихарактеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.
Основным источникоминформации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия являетсяформа № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2). Произведем анализфинансовых результатов предприятия ООО ТД «Ресурс-Поволжье».
Отчет о прибылях иубытках (форма № 2) наряду с годовым балансом является основным документом для анализафинансового состояния фирмы. Для его оценки проведем анализ динамики и факторовизменения структуры формирования финансовых результатов, данные которых представленыв таблице 5.
Таблица 5
Анализ финансовыхрезультатов ООО «ТД «Ресурс Поволжье»
Тыс. руб.Показатели Годы Отклонение Темп роста % /> 2005 2006 2007 /> 2006 к 2005 2007 к 2006 /> 1 2 3 4 5 6 7 /> 1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) 66739 87529 101169 20790 13640 151,59 /> 2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг 65785 85406 97887 19621 12481 148,80 /> 3.Валовая прибыль 954 2123 3282 1169 1159 344,03 /> 4 Коммерческие расходы 869 1328 1840 459 512 211,74 /> 5. Управленческие расходы 0,00 /> 6 Прибыль (убыток ) от реализации 85 795 1442 710 647 1696,47 /> 7.Доходы от участия в других организациях       0,00 /> 8. Прочие операционные доходы 1433 13927 2170 12494 -11757 151,43 /> 9. Прочие операционные расходы 1452 13989 2408 12537 -11581 165,84 /> 10. Прибыль (убыток ) от финансово-хозяйственной деятельности 66 733 1204 667 471 1824,24 /> 11. Прочие внереализационные доходы 0,00 /> 12. Прочие внереализационные расходы 0,00 /> 13. Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода 59 978 1163 919 185 1971,19 /> 14. Чистая прибыль 41 628 1063 587 435 2592,68 />
Исходя из данных,представленных в таблице 5, можно сделать следующие выводы:
— за исследуемый периодтемп прироста балансовой прибыли составил 1971,19 %, влияние здесь оказалиинфляционные процессы, тем не менее, выраженный прирост является положительной тенденцией;
— структура балансовойприбыли представлена прибылью от реализации товарной продукции. Это являетсяотражением того, что предприятие занимается только основным видом деятельности — реализацией закупаемой продукции и не имеет долевого участия в других предприятиях,не имеет ценных бумаг, не является арендодателем основных фондов и т. п. В 2007 г., по сравнению с 2005 г. сумма выручки от реализации возросла на 344,03 тыс. руб., т.е. темпроста прибыли составил 151,59 %.
Показателирентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом,доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой,инвестиционной), окупаемость затрат и т. д. Они более полно, чем прибыль, отражаютокончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показываетсоотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используютдля оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политикеи ценообразовании. Также важно знать, какие факторы и как влияют на уровеньрентабельности.
Рентабельностьпродукции исчисляется путём отношения прибыли от реализации или чистой прибылиот основной деятельности, или суммы чистого денежного потока, включающегочистую прибыль и амортизацию отчётного периода, к сумме затрат по реализованнойпродукции.
R=П/З,                                                                                           (11)
Где R-уровень рентабельности;
П – прибыль;
З – затраты пореализованной продукции.
Она показывает, сколькопредприятие имеет прибыли или самофинансируемого дохода с каждого рубля,затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться вцелом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции.
Таблица 6
Анализ рентабельностиосновной деятельности предприятияЗатраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб. Прибыль (+) тыс. руб. Уровень рентабельности % Отклонение уровня рентабельности в 2007 г. По сравнению с 2006 г. В том числе за счет изменений 2006 2007 2006 2007 2006 При стоимости 2006 г. и прибыли 2007 г 2007 Общее Себестоимости Прибыли 1 2 3 3 5 6=(3/2)*100 7 8=7-5 9=6-5 10=7-6 85406 97887 795 1442 0,01 0,81 0,01 0,01 0,80 -0,80
Уровень рентабельностиосновной деятельности в 2007 году увеличился на 0,01 по сравнению с 2006 годом.Это произошло за счёт изменения себестоимости продукции.
Одной из важнейшиххарактеристик деятельности предприятия является его финансовое состояние, в томчисле стабильность его деятельности в долгосрочной перспективе. Финансоваяустойчивость в долгосрочном плане характеризуется соотношением собственных изаёмных средств. Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может бытьраскрыта на основе изучения соотношений между статьями актива и пассива баланса.
 Финансоваяустойчивость предприятия характеризует степень надежности организации вперспективе – зависимость предприятия от внешних источников финансирования.Финансовая устойчивость определяется соотношением собственных и заемныхсредств, а также их структурой. Коэффициенты финансовой устойчивостихарактеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов.Показатели ликвидности и финансовой устойчивости взаимодополняют друг друга.
Определимтип финансовой ситуации и соответствующую ему степень финансовой устойчивостиООО «ТД «Ресурс Поволжье». Рассчитанные показатели приведены в таблице 7.
Таблица7
Анализпоказателей наличия собственных оборотных средств ООО «ТД «Ресурс Поволжье»Показатели Начало 2007г. Конец 2007г. Отклонение (+,-) /> /> Показатель Нс 685 1735 1050
  Показатель Нд 685 1735 1050
  Показатель Ноб 2577 1735 -842
  Излишек (+) или недостаток (-) Нс -738 -3728 -2990
  Излишек (+) или недостаток (-) Нд -738 -3728 -2990
  Излишек (+) или недостаток (-) Ноб 1154 -3728 -4882
 
Изтаблицы 7 следует вывод, что ООО «ТД «Ресурс Поволжье» относится к четвертомутипу финансовой устойчивости предприятия, так как в конце 2007 года показателисобственных оборотных средств составили:
-3728≤0
-3728≤0
-3728≤0.
Этосвидетельствует о крайне неустойчивом финансовом состоянии, связанном снедостатком средств для формирования запасов.
Относительнаястепень финансовой устойчивости предприятия определяется посредством системыкоэффициентов, характеризующих структуру источников средств предприятия,используемых при формировании запасов, и степень его зависимости от внешнихисточников финансирования. В таблице 8 приведен расчет основных коэффициентов,характеризующих относительную финансовую устойчивость ООО «ТД «Ресурс Поволжье».
Таблица8
Анализкоэффициентов финансовой устойчивости ООО «ТД «Ресурс Поволжье»Показатели Норма Начало 2007г. Конец 2007г. Коэффициент финансовой автономии
/> 0,19 0,20 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
/> 4,16 3,93 Коэффициент соотношения собственных и заемных средств
/> 0,24 0,26 Коэффициент маневренности
/> 1 0,99 Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования
/> 0,48 0,32
Изтаблицы 8 можно сделать следующие выводы:
На протяжениианализируемого периода значение коэффициента финансовой автономии было нижеминимальной нормативной величины, что свидетельствует об значительной зависимостипредприятия от внешних инвесторов.
Коэффициент соотношениязаемных и собственных средств также превышает нормативное значение, чтосвидетельствует об присутствии риска потери финансовой устойчивостипредприятия.
Коэффициентманевренности имеет высокие значения, что положительно характеризует наличиесобственных средств предприятия, находящихся в мобильной форме, позволяющейсвободно маневрировать этими средствами.
Коэффициентобеспеченности запасов собственными источниками формирования имеет значениянесколько выше нормативных, что говорит об обеспеченности запасов предприятиясобственными источниками формирования.
Следующей важнейшейхарактеристикой финансового состояния предприятия являются показателиликвидности. Под ликвидностью понимают возможность реализации материальных идругих ценностей и превращения их в денежные средства. Ликвидность- этоспособность активов предприятия трансформироваться в денежную форму без потерисвоей балансовой стоимости.
Произведем анализликвидности и платежеспособности ООО «ТД «Ресурс Поволжье». Ликвидностьявляется одной из важнейших характеристик финансового состояния предприятия,которая отражает возможность предприятия своевременно отвечать по текущимобязательствам (оплачивать предъявленные).
Предприятие может бытьликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активоввходят оборотные средства с разной ликвидностью, среди которых имеются каклегко реализуемые, так и трудно реализуемые для погашения внешнейзадолженности.
Ликвидность балансаопределяется как степень покрытия различных видов обязательств предприятия(пассивов баланса) его активами, срок превращения которых в деньгисоответствует срокам погашения текущих обязательств.
В данном случаепроведение анализа сводится к сопоставлению активов, сгруппированных в порядкеубывания ликвидности, и пассивов (обязательств), сгруппированных в порядкенарастания сроков их погашения.
Данные анализаликвидности ООО «ТД «Ресурс Поволжье» путем сопоставления групп активов ипассивов, приведены в таблице 9.
Таблица 9
Анализ ликвидностибаланса ООО «ТД «Ресурс Поволжье»Актив Начало 2007г. Конец 2007г. Пассив Начало 2007г. Конец 2007г. Платежи, излишки, недостача Начало 2007г. Конец 2007г.
А1 1 143
П1 959 6865 -142 -6722
А2 1418 1971
П2 1892 -474 1971
А3 3700 1423
П3 3700 1423
А4
П4 685 1748 -685 -1748 Баланс 5945 3538 Баланс 5945 3538
Показатели ликвидногопредприятия имеют следующий вид:
/>.
Показатели ликвидностиООО «ТД «Ресурс Поволжье» на начало 2007 г. имеют следующий вид: А1≤П1; А2≤П2; А3≥П3;А4≤П4.
Показатели ликвидностиООО «ТД «Ресурс Поволжье» на конец 2007 г. имеют следующий вид: А1≤П1; А2≥П2; А3≥П3;А4≤П4.
Из этого следует, что баланспредприятия в краткосрочном плане характеризуется неустойчивой ликвидностью, нов перспективном плане в течение всего периода сохраняет ликвидность.
Наряду с абсолютными показателями, в практическойдеятельности чаще всего используются следующие показатели ликвидности:коэффициент абсолютной ликвидности; промежуточный коэффициент покрытия и общийкоэффициент покрытия. При исчислении всех этих показателей используют общийзнаменатель – краткосрочные обязательства, которые исчисляются как совокупная величинакраткосрочных кредитов, краткосрочных займов, кредиторской задолженности.
Основные коэффициенты, характеризующие показатели ликвидностии платежеспособности ООО «ТД «Ресурс Поволжье» представлены в таблице 10.
Таблица10
Коэффициентыликвидности ООО «ТД «Ресурс Поволжье»Показатели Норма На начало 2007г. На конец 2007г.
Коэффициент абсолютной
 ликвидности
/> 0,0004 0,02 Коэффициент промежуточной ликвидности
/> 0,50 0,31
Коэффициент текущей
ликвидности
/> 1,80 0,52
Из таблицы 10 можносделать выводы, что на предприятия ООО «ТД «Ресурс Поволжье» в течение 2007г.наблюдается тенденция на увеличение коэффициента абсолютной ликвидности, в товремя как произошло падение коэффициентов промежуточной и текущей ликвидности.Анализ значений данных коэффициентов свидетельствует о том, что в 2007г.уровень общей, текущей и абсолютной ликвидности ООО «ТД «Ресурс Поволжье» былниже минимальных нормативных значений, что свидетельствует о низкой ликвидностипредприятия.
2.3Взаимоотношения ООО «Торговый дом «Ресурс Поволжье» с клиентами
В условияхрыночных отношений расчеты ООО «ТД «Ресурс-Поволжье» с покупателями строятсятолько на договорной основе. Договор – это основополагающий документ сделки.Только в соответствии с законом и договором можно осуществить свое право. Внастоящее время роль договора во взаимоотношениях между субъектами права всеболее возрастает. Это характерно для всех современных гражданских правоотношенийи связано с коренной перестройкой экономической системы страны. Ключевоезначение для такой перестройки имело признание частной собственности в нашейстране и постепенное занятие ею основополагающих высот в экономике.
Назначениедоговора состоит в том, что он служит самостоятельным основанием возникновенияобязательств, хотя иногда договорные обязательства действуют параллельно свнедоговорными. Субъекты права свободны в выборе вида договорных связей, онимогут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законамиили правовыми актами. То же самое можно сказать и об условиях, формируемых вдоговоре. Они определяются по усмотрению сторон. Единственным отступлением отэтого правила может служить запрет, прямо предусмотренный в законе. Например,недопустимо, чтобы договор содержал условия, заранее ограничивающие илиустраняющие ответственность при умышленном нарушении обязательств.
На практикесвобода договора имеет более узкое значение. Субъекты, заключающие договор,очень часто ограничены инструкциями, постановлениями ведомств и другимиправовыми и внеправовыми актами.
По договорукупли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственностьдругой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар иуплатить за него определенную денежную сумму.
Договор поставкиявляется одним из видов договора купли-продажи. По нему поставщик, то естьпродавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать вобусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателюдля использования только в предпринимательской деятельности. Особенностьюданного договора является то, что товар, который реализует поставщик, долженбыть либо им произведен, либо закуплен в целях последующей реализации. Договорсодержит следующие основные разделы: предмет соглашения, качество продукции,сроки и порядок поставки, цена и порядок расчетов, имущественнаяответственность, срок действия договора, юридические адреса сторон. Подобноесодержание заключенного договора позволяет до фактического исполнения сделкиоговорить все необходимые условия. Кроме того, требования сторон непредусмотренные настоящим договором, согласовываются путем заключениядополнительного соглашения. Во всем остальном, что стороны не предусмотрелинастоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательствомРоссийской Федерации. В Приложении 3 приведен договор поставки нефтепродуктов.
Важное значение дляоптимизации расчетных взаимоотношений предприятия с покупателями имеетвыбранная форма расчетов или вид сделки. В последнее время значительная частьрасчетов ООО «ТД «Ресурс-Поволжье» с покупателями осуществляется с помощьюбезналичных расчетов. Преобладающее место среди них занимают расчеты с помощьюплатежных поручений, по итогам 2007г. на их долю приходится более половинырасчетов предприятия, примерно одинаковые доли занимают расчеты с помощьюнеденежных форм сделок и оплата наличными деньгами (по 20%).
Функционированиепредприятия в условиях рыночных отношений обусловило необходимость веденияконтроля за соблюдением расчетной дисциплины, добиваясь своевременноговзыскания дебиторской задолженности и погашения, причитающихся кредиторам сумм.В установленные сроки ООО «ТД «Ресурс Поволжье» проводит инвентаризацию расчетовв соответствии с действующими правилами ее проведения.
При инвентаризациирасчетов с покупателями организация обменивается с контрагентами выписками осуммах задолженности. При наличии разногласий каждая сторона оставляет на своембалансе те суммы, которые вытекают из ее бухгалтерских записей и признаются еюправильными. Заинтересованная сторона немедленно передает разногласия наразрешение суда или арбитража, в практике работы предприятия подобных случаевне было. Для обращения в судебные органы о принудительном взыскании с организацийи лиц числящейся за ними задолженности установлены предельные сроки исковойдавности. Отсчет срока исковой давности начинается с момента возникновенияправа на иск. Окончание срока исковой давности лишает возможности принудительноосуществить взыскание долга (за исключением тех случаев, когда суд или арбитражпризнают, что срок исковой давности пропущен по уважительной причине). Суммыневостребованной дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давностив месячный срок подлежат отнесению на счет прочих доходов и расходов по дебетусчета «Прочие доходы и расходы». Подобные операции осуществлялись в ООО «ТД «РесурсПоволжье» ежегодно в течение всех трех лет анализируемого периода. Подобнаяситуация свидетельствует о том, что в бухгалтерском учете списание производитсясвоевременно, однако, организацию расчетов это характеризует отрицательно.
Одним из видовобеспечения обязательств выступает неустойка. Согласно ГК РФ неустойкойпризнается денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, которым вданном случае выступает ООО «ТД «Ресурс Поволжье», в случае неисполнения илиненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочкиисполнения.
В новых условияххозяйствования основной и универсальной санкцией за нарушение договорныхобязательств становится возмещение убытков. Виновная в нарушении договорныхобязательств сторона возмещает их другой стороне в сумме, не покрытойнеустойкой. К убыткам относятся расходы, связанные с неисполнением или ненадлежащимисполнением обязательств, утратой или повреждением имущества, недополучениемдохода, который мог быть получен, если бы обязательства были исполнены. Этасанкция должна использоваться независимо от указания на такую возможность вдоговоре.
С целью контроля заисполнением договорных обязательств в договор на поставку продукциипредприятием должны быть включены санкции за неисполнение или ненадлежащееисполнение обязательств, по которым законодательством не установленаимущественная ответственность. К ним относятся, например, санкции занеиспользование аккредитива, увеличенные санкции за нарушение условий договора.Стороны могут предусмотреть возмещение убытков в оговоренной сумме, котораявзыскивается в случае ненадлежащего исполнения обязательств, в том числе вчасти требований о своевременной и правильной оплате продукции.
Применение санкций занарушение договорных обязательств требует совершенствования, дополнительнойразработки. Оно часто ограничено из-за некомпетентности руководителейорганизации, главных бухгалтеров на которых возложены функции контроля заосуществлением расчетов.
Недостаточнаяэкономическая и юридическая подготовка руководителей и специалистовпредприятий, боязнь испортить отношения с покупателями приводят к тому, чтовзыскания с покупателей сумм штрафных санкций, возникших в связи снесвоевременной оплатой за поставленную продукцию, зачастую не производятся.
Задача состоит в том,чтобы не только научить хозяйственников знать и правильно применятьэкономические санкции, но и следить за использованием мер экономическоговоздействия к неаккуратным покупателям. В укреплении платежной дисциплиныбольшая роль принадлежит соблюдению хозяйственных договоров. Следовательно,необходимо повысить роль юристов в осуществлении расчетных взаимоотношений спокупателями, придать этой работе систематический и обязательный характер,обеспечить защиту законных интересов хозяйств. В целях экономии средствцелесообразно создавать юридические службы не на каждом предприятии, апользоваться услугами специализированных юридических служб.
Банки, выступаяпосредниками между продавцами и покупателями, налоговыми органами, бюджетом,осуществляют контроль за соблюдением установленных ими правил расчетов.
Однако все видыконтроля участников рыночных отношений за выполнением договорных обязательств всилу неразвитости финансового менеджмента на предприятиях должным образом неналажены. Не отрегулирован механизм и правового контроля со стороныгосударства. Эти причины стали одними из главных в образовании платежногокризиса. Таким образом, можно утверждать, что пока еще не налажена целостнаясистема контроля за сферой расчетов со стороны органов, призванных егоосуществлять. Во многом это связано со становлением новых условий деятельностисамих этих органов применительно к рыночной экономике, а также недостатками вформировании соответствующей законодательной базы.
В условиях ООО «ТД«Ресурс Поволжье» контроль за соблюдением установленных правил расчетовосуществляется по разным направлениям: для расчетов с покупателями выбираютсянаиболее эффективные, оптимальные в сложившихся условиях для обеих организацийформы расчетов. Финансовая служба следит за правильным оформлением документов исвоевременностью их исполнения; периодически проводится сверка расчетов междуорганизацией и покупателями реализуемой им продукции с целью контроля иснижения дебиторской задолженности.
В целом, работа сдебиторами в ООО «ТД «Ресурс Поволжье» организована следующим образом:
— за два дня донаступления срока оплаты представитель организации напоминает клиенту обисполнении своих обязательств по оплате;
— в день оплатыпроисходит получение от клиента документа, подтверждающего факт оплаты;
— в случае неисполненияобязательств по оплате по истечению трех календарных дней клиенту высылаетсяписьмо-предупреждение (Приложение 4);
— по истечении 9-тикалендарных дней клиенту предъявляется перерасчет с требованием об оплатепересчитанной суммы (Приложение 5);
— поистечению 20 календарных дней производится перерасчет стоимости единицы товара(рассчитывается исходя из сроков задержки платежа) и клиенту предъявляетсяпредупреждение о взыскании суммы через Арбитражный суд, котороеотправляетсяпо факсу и почтой с уведомлением о вручении (Приложение 6);
— по истечению 27календарных дней осуществляется подготовка документов для подачи иска вАрбитражный суд.
Меры по соблюдениюрасчетно-платежной дисциплины будут наиболее действенными при условии хорошегосостояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями. Несмотря наудовлетворительное состояние учета расчетов в ООО «ТД «Ресурс Поволжье», можнопредложить ряд направлений по его совершенствованию. Прежде всего, учетрасчетов с покупателями следует вести на специально предназначенном для этихцелей счете «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поскольку на предприятииуже были случаи получения убытков вследствие списания дебиторскойзадолженности, по которой истек срок исковой давности, необходимо созданиесоответствующих резервов. Для отражения подобных резервов в учете предназначенсчет «Резервы по сомнительным долгам», предназначенный для обобщения информациио резервах по сомнительным долгам. На суммы создаваемых резервов должныделаться записи по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета «Резервыпо сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанныхорганизацией сомнительными, записи должны производиться по дебету счета «Резервыпо сомнительным долгам» в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты спокупателями и заказчиками». Присоединение неиспользованных сумм резервов посомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом ихсоздания, должно отражаться по дебету счета «Резервы по сомнительным долгам» икредиту счета «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, существенноповысить качество бухгалтерского учета на всех участках учетных работ позволитсоздание и использование специального бухгалтерского регистра, открываемого ЭВМавтоматически при наличии покупателей, допустивших просрочку, для принятиясвоевременных мер по взысканию задолженности. Принятие подобных мер носит чистоорганизационный характер и не влечет необходимости привлечения дополнительныхфинансовых затрат.
Анализ расчетовпредприятия с покупателями необходимо начинать с оценки достоверности тойинформации, которая должна лежать в основе информационной базы анализа. Длябольшинства пользователей информации о финансовом состоянии предприятия данныебухгалтерских регистров синтетического и аналитического учета являютсянедоступными, поскольку составляют коммерческую тайну предприятия. Единственнымдоступным источником является публичная бухгалтерская отчетность предприятия,представленная такими формами как: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях иубытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств,приложение к бухгалтерскому балансу.
Данные о дебиторскойзадолженности в целом и о расчетах с покупателями, в частности, содержатся вдвух из перечисленных форм – в бухгалтерском балансе и в приложении кбухгалтерскому балансу. В бухгалтерском балансе данные о дебиторскойзадолженности отражаются по состоянию на начало и на конец отчетного периода вразрезе краткосрочной (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев послеотчетной даты) и долгосрочной (платежи по которой ожидаются более, чем через 12месяцев после отчетной даты). Как по долгосрочной, так и по краткосрочнойзадолженности указывается задолженность: покупателей и заказчиков; по векселямк получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные;прочие дебиторы.
Из перечисленных видовзадолженности в бухгалтерском балансе ООО «ТД «Ресурс Поволжье» в течение всехтрех отчетных периодов значится краткосрочная дебиторская задолженность, в томчисле задолженность покупателей и заказчиков.
Таким образом, в ООО «ТД«Ресурс Поволжье» в отношении информации, отраженной в бухгалтерском балансе ненарушается принцип достоверности или надежности. В отечественной и зарубежнойучетной практике сложились разные подходы к данной характеристике. Так,согласно МСФО информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, ипользователи могут положиться на нее. Надежность информации не гарантируется еесущественностью или уместностью. А в соответствии с ПБУ 4/99, где говорится,что отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественноми финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности,достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам,установленным нормативными актами системы нормативного регулированиябухгалтерскому учету. Каким образом отмеченный недостаток может отрицательносказаться на результатах анализа можно определить, если рассмотреть где делениедебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную являетсяпринципиально важным. Так, долгосрочная и краткосрочная дебиторскаязадолженность относятся к разным группам классификации активов предприятия постепени ликвидности и по степени риска вложения средств в данный вид актива, а,следовательно, неточное отнесение задолженности к отдельным ее видам можетпривести к формированию ложного представления о ликвидности и платежеспособностипредприятия.
В последние годы всебольшее признание в мировой учетной и финансово-аналитической практике получаетподход к обоснованию логики аналитических процедур, ориентированной на основногопользователя собственника предприятия. В принципе, аналитические запросысобственника всегда наиболее обширны по сравнению с запросами других категорийпользователей. Поэтому вполне оправданно следующее рассуждение: посколькупубличная отчетность устраивает собственников в плане состава и содержания форми аналитических показателей, рассчитываемых на ее основе, то она по основным параметрамбудет удовлетворять и требованиям других категорий внешних пользователей.Прежде всего, опираясь на отчетность пользователь должен получить представлениеоб имущественном и финансовом положении предприятия с позиции долгосрочнойперспективы (то есть насколько устойчиво данное предприятие, является листратегически выгодным вкладывать в него средства или иметь с ним контрагентскиеотношения). Таким образом, неверное представление о финансовом состояниипредприятия на основании только одного показателя, характеризующего состояниерасчетов с дебиторами, может отрицательно сказаться на решении инвестора или кредиторао вложении средств в организацию. Первичные учетные документы, а также регистрыбухгалтерского учета (различные таблицы, журналы, ведомости, предусмотренныесистемой бухгалтерского учета для переноса в них сведений из первичных документовс целью их последующего обобщения) не входят в число общедоступных документов;более того, согласно ст.10 Федерального закона «О бухгалтерском учете»содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетностиявляется коммерческой тайной. Поэтому перечисленные документы могутиспользоваться лишь во внутреннем финансовом анализе. На бухгалтерскуюотчетность понятие коммерческой тайны не распространяется. Именно этимобстоятельством определяется значимость бухгалтерской отчетности для анализа,поскольку если неправильное представление о предприятии сложится по даннымотчетности, то исправить его исходя из данных бухгалтерских регистров, внешнийпользователь не сможет вследствие их закрытости.
Таким образом, анализпоказал, что при составлении бухгалтерской отчетности в ООО «ТД «Ресурс Поволжье»не нарушаются принципы существенности, достоверности. Так, согласно МСФОинформация надежна, если она не содержит существенных ошибок, и пользователимогут положиться на нее. В соответствии с ПБУ 4/99 говорится, что отчетностьдолжна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовомположении организации. На предприятии же в течение анализируемого периодаперечисленные выше требования всегда соблюдаются.
2.4 Управлениедебиторской задолженностью в ООО «Торговый дом «Ресурс Поволжье»
Изучение дебиторскойзадолженности и анализ дебиторской задолженности необходим предприятию длявыявления круга его заемщиков и работы с ними, принятия мер по взысканиюпросроченной задолженности, контроля над величиной задолженности и выявлениястепени ее влияния на финансовую устойчивость. Дебиторская задолженность – этофинансовые обязательства внутренних и внешних контрагентов предприятия передним. Она образуется при расчетах за товары, работы и услуги, срок оплаты которыхне наступил или уже просрочен, поэтому анализ дебиторской задолженностинеобходим с целью улучшения расчетов предприятия со своими покупателями.
Дефицит денежныхсредств, массовые неплатежи и обусловленный этим рост дебиторской задолженноститакже определяют значимость анализа расчетов с дебиторами. Проблема анализадебиторской задолженности и обеспечение на этой основе эффективного управлениясистемой взаимоотношений организации с ее контрагентами осложняютсянесовершенством нормативной и законодательной базы в части востребованиязадолженности. Вместе с тем при всей объективной сложности управлениядебиторской задолженностью, на ее величину существенное влияние оказываютспецифические условия деятельности организации, анализ которых позволяет воздействоватьна состояние расчетов с дебиторами.
На величину дебиторскойзадолженности предприятия влияют:
-общий объем продаж идоля в нем реализации на условиях последующей оплаты (с ростом объема продажрастут и остатки дебиторской задолженности);
-условия расчетов спокупателями и заказчиками (увеличение сроков, снижение требований по оценкенадежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности);
-политика взысканиядебиторской задолженности (чем активнее предприятие во взыскании дебиторскойзадолженности, тем меньше ее остатки и тем выше «качество» дебиторскойзадолженности);
-платежная дисциплинапокупателей и общее экономическое состояние отраслей, к которым они относятся;
-качество анализадебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.
При удовлетворительномсостоянии аналитической работы на предприятии создаются предпосылки дляперехода от пассивного управления дебиторской задолженностью, сводимого восновном, к регистрации информации о составе и структуре задолженности, кполитике активного управления, предполагающего целенаправленное воздействие наусловия предоставления кредита покупателям.
Основной целью анализадебиторской задолженности является разработка и обоснование политикикредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение рисканеплатежей. В этой связи в качестве главных задач анализа можно выделить:
-оценку состояниядебиторской задолженности, ее состава и структуры;
-формированиеаналитической информации позволяющей прогнозировать дебиторскую задолженность;
-разработку политикирасчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;
-определение реальнойстоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательнойспособности;
-контроль за соотношениемдебиторской и кредиторской задолженности.
В общем виде измененияобъема дебиторской задолженности за период могут быть охарактеризованы даннымибаланса.
Основными видамидебиторской задолженности являются:
-дебиторскаязадолженность за товары, работы и услуги, срок оплаты которых не наступил;
-дебиторскаязадолженность за товары, работы и услуги, не оплаченные в срок;
-дебиторскаязадолженность по расчетам с дочерними организациями;
-дебиторскаязадолженность по полученным векселям;
-дебиторская задолженностьпо расчетам с бюджетом;
-дебиторскаязадолженность по расчетам с персоналом.
В бухгалтерскомбалансе, являющемся основным регистром публичной отчетности предприятия,доступной внешним пользователям, вся дебиторская задолженность организацииподразделяется на долгосрочную дебиторскую задолженность (платежи по которойожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочнуюдебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцевпосле отчетной даты).
В ООО «ТД «Ресурс Поволжье»согласно данных отчетности в течение всех трех лет отчетного периода имеетсятолько краткосрочная задолженность.
При анализе дебиторскойзадолженности, прежде всего, необходимо определить долю дебиторскойзадолженности в общей структуре оборотных средств предприятия.
Произведем анализструктуры, динамики и состава оборотных средств ООО «ТД «Ресурс Поволжье», анализпредставим в таблице 11.
Таблица 11
Анализ структуры,состава и динамики оборотных средств ООО «ТД «Ресурс Поволжье»Показатели 2005 2006 207 Отклонение 2006 к 2005 2007 к 2006 абсолютное в % абсолютное в % 1 2 3 4 5 6 7 8 1. Запасы 3700,00 1423,00 5463,00 -2277,00 38,46 4040,00 383,91 2. В % к оборотным активам 62,24 40,24 63,52 -21,99 64,66 23,28 157,85 3. В т.ч. готовая продукция и товары готовые для перепродажи 3696,00 1418,00 5409,00 -2278,00 38,37 3991,00 381,45 4.В % к оборотным активам 62,17 40,10 62,90 -22,07 64,50 22,79 156,84 5.НДС 825,00 1,00 1,00 -824,00 0,12 0,00 100,00 6.В % к оборотным активам 13,88 0,03 0,01 -13,85 0,20 -0,02 41,12 7.Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожидаются в течении через 12 мес.после отчетной даты) 1418,00 1971,00 1091,00 553,00 139,00 -880,00 55,35 8 В % к оборотным активам 23,85 55,74 12,69 31,89 233,70 -43,05 22,76 9. Покупатели и заказчики 1379,00 1918,00 537,00 539,00 139,09 -1381,00 28,00 10. В % к дебиторской задолженности 97,25 97,31 49,22 0,06 100,06 -48,09 50,58 11.Краткосрочные финансовые вложения 0,00 117,00 262,00 117,00 0,00 145,00 223,93 12… В % к оборотным активам  - 0,03 0,03 117 - 145 - 13. Денежные средства 1,00 26,00 1782,00 25,00 2600,00 1756,00 6853,85 14.В % к оборотным активам 0,02 0,74 20,72 0,72 4371,32 19,99 2818,05 15. Всего оборотных активов 5945,00 3536,00 8600,00 -2409,00 59,48 5064,00 243,21
Таким образом, исходяиз данных таблицы 11, видим, что в состав оборотных средств ООО «ТД «Ресурс Поволжье»входят запасы, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются втечение 12 месяцев, денежные средства и прочие оборотные активы. В структуреоборотных средств предприятия отсутствует дебиторская задолженность, платежи покоторой ожидаются позднее 12 месяцев после отчетной даты. Наибольшую долю вструктуре оборотных средств предприятия занимают запасы, которые в 2007г. составили63,52 %.
 Второе место вструктуре оборотных средств предприятия принадлежит денежным средствам, которыезанимают 20,72%.
Третье место занимаетдебиторская задолженность, в том числе дебиторская задолженность покупателей изаказчиков. В структуре оборотных активов в 2007г. на нее приходится 12,69 %.Как положительную тенденцию можно отметить то, что доля дебиторскойзадолженности за исследуемый период уменьшилась.
Произведем анализсравнительной динамики дебиторской задолженности, данные которого представим втаблице 12.
Таблица 12
Сравнительная динамикапоказателей дебиторской задолженностиПоказатели 2005г. 2006г. 2007г. Изменения (+,-) Дебиторская задолженность всего 1418 1971 1091 -327
— краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе:
— расчеты с покупателями и заказчиками
1418
1379
1971
1918
1091
537
-327
-842 -долгосрочная дебиторская задолженность - - - - Доля дебиторской задолженности в оборотных средствах, % 23,2 55,71 12,69 -8,62
Отношение дебиторской задолженности
к выручке, % 1,62 1,95 0,7 -0,92 Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах 61,63 5,57 83,6 21,97 Срок погашения дебиторской задолженности 5,84 62,6 4,3 -1,54
Указанные измененияпо-разному сказываются на финансовом состоянии предприятия. Уменьшение долидебиторской задолженности в оборотных средствах с одной стороны можетсвидетельствовать об улучшении состояния расчетов, а с другой стороныуменьшение доли быстроликвидных активов, к которым относится дебиторскаязадолженность, может отрицательно сказаться на платежеспособности и ликвидностиорганизации. Увеличение отношения дебиторской задолженности к выручке свидетельствуетоб относительном ухудшении расчетов. Уменьшение коэффициента соотношениядебиторской и кредиторской задолженности может свидетельствовать об ухудшенииплатежеспособности ООО «ТД «Ресурс-Поволжье».
Для того чтобыопределить долю задолженности покупателей и заказчиков в общей величинедебиторской задолженности, необходимо проанализировать данные об объеме иструктуре дебиторской задолженности, представленные в таблице 13.
Таблица 13
Состав и структурадебиторской задолженностиВиды дебиторской задолженности 2005г. 2006г. 2007г.
тыс.
руб. %
тыс.
руб. %
тыс.
руб. % Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожидаются в течении через 12 мес.после отчетной даты), из них 1418 100 1971 100 1091 100 Покупатели и заказчики 1379 97,25 1918 97,31 537 49,22 Прочие дебиторы 39 2,75 53 2,69 554 50,78
По данным таблицыразмер дебиторской задолженности увеличился в течение анализируемого периода ина конец 2007 года составил 1091 тыс. руб. На предприятии постоянноприсутствуют только два вида дебиторской задолженности: задолженностьпокупателей и заказчиков и задолженность прочих дебиторов. Наибольший удельныйвес приходится на задолженность покупателей и заказчиков, что являетсязакономерным. Но к концу анализируемого периода, доля прочих дебиторов в общейструктуре задолженности значительно увеличилась. Данная тенденция являетсяотрицательной, поскольку, по большей части это необоснованная задолженность,возникшая в результате несоблюдения платежной дисциплины по операциям, несвязанным с движением продукции. Проанализированные выше данные позволяют датьоценку дебиторской задолженности лишь по состоянию на конец года. Для полученияболее обоснованных выводов следует проанализировать движение дебиторской задолженностив течение отчетных периодов. Данные для подобного анализа содержатся в таблице14.   
Таблица 14
Движение дебиторскойзадолженностиНаименование показателя 2005г. 2006г. 2007г.
Отношение
2007г. к 2005г., % Остаток на начало отчетного периода 182 1418 1971 1083,2 Возникло обязательств 26173 46931 53485 204,35 Погашено обязательств 24937 46378 54365 218,0 Остаток на конец отчетного периода 1418 1971 1091 76,94 Отношение погашенных обязательств к возникшим, % 95,28 98,82 101,64 103,72
Источниками данных длязаполнения таблицы явились Бухгалтерский баланс (форма №1) и Приложение кбухгалтерскому балансу (форма №5). Данные об остатках задолженности, как наначало, так и на конец отчетных периодов идентичны и в первой, и в пятойформах, что позволяет судить о достоверности представленных данных. В отношенииостатков задолженности на начало и конец отчетных периодов можно сказать, чтозначительных изменений за три года не произошло. Однако, нельзя не отметить,что остаток дебиторской задолженности на конец 2007 года составляет только76,94 процента от уровня 2005 года. Положительным является также то, что в 2007году отношение погашенных к возникшим обязательствам составляет более 100процентов. Данное обстоятельство свидетельствует не только о погашении текущихдолгов, но и об уменьшении просроченной дебиторской задолженности. Величинавозникших и погашенных обязательств в 2007 году превышает аналогичныепоказатели в 2005году более, чем на 50 процентов.
Объем выручки, такжезависящий от своевременности и полноты расчетов с дебиторами, полученный вкаждом отчетном периоде, значительно варьирует, что может означать, чтозначительно изменяется оборачиваемость дебиторской задолженности, являющейсяважнейшей характеристикой деловой активности предприятия и косвеннохарактеризующей эффективность расчетных взаимоотношений ООО «ТД«Ресурс-Поволжье» со своими покупателями. Кроме того, для получения болееполной картины состояния расчетов необходимо рассчитать не только показателиоборачиваемости дебиторской, но и кредиторской задолженности. Необходимые дляанализа данные приведены в таблице 15.
Таблица 15
Показателиоборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностиПоказатели 2005г. 2006г. 2007г. 2007г. в % к 2005г. Среднегодовая выручка, тыс. руб. 77134 94349 127984 165,92 Среднегодовые остатки дебиторской задолженности, тыс.руб. 799 16945 1531 191,6 Среднегодовые остатки кредиторской задолженности, тыс.руб. 2947,5 3320,5 3912 132,72
Коэффициент оборачиваемости, количество оборотов
-дебиторской задолженности
-кредиторской задолженности
61,63
26,17
5,57
28,41
83,6
32,71
135,65
129,99
Период погашения, дней
-дебиторской задолженности
-кредиторской задолженности
5,84
13,75
62,6
12,67
4,3
11
73,63
80,0
По данным таблицы 15 напредприятии наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности,о чем свидетельствует увеличение коэффициента оборачиваемости дебиторскойзадолженности, характеризующего количество оборотов с 61,63 оборотов в 2005году до 83,6 оборотов в 2007 году. Средний период погашения дебиторскойзадолженности снизился с 5,84 дней в 2005 году до 4,3 дней в 2007 году.Отмеченное снижение является незначительным, однако, если наметившаясятенденция сохранится, это будет свидетельствовать о положительных изменениях ворганизации расчетов в целом и с покупателями в частности.
Таким образом, завершаяанализ состояния дебиторской задолженности, следует отметить, что за три годаанализируемого периода значительных изменений в состоянии дебиторскойзадолженности не произошло, тем не менее, наблюдается незначительное улучшениерасчетов, обусловленное их ускорением.
договорнойдебиторская задолженность

Глава 3.Совершенствование управления дебиторской задолженностью в «Торговый дом «РесурсПоволжье»
3.1 Пути улучшенияуправления дебиторской задолженностью
Политика управлениядебиторской задолженностью – часть общей бизнес-политики предприятия,направленная на расширение объема реализации продукции и заключающаяся воптимизации общего объема размера дебиторской задолженности и обеспечениисвоевременной ее инкассации.
В ООО «ТД«Ресурс-Поволжье» с целью максимизации притока денежных средств следуетразрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями оплатыи гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты иличастичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.
Формирование политикиуправления дебиторской задолженностью предприятия должно осуществляться последующим основным этапам [28]:
— анализ дебиторскойзадолженности в предшествующем периоде;
-формирование принциповкредитной политики по отношению к покупателям продукции;
-определение возможнойсуммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность по кредиту;
-формирование системыкредитных условий;
-формированиестандартов оценки покупателей и дифференциация предоставления кредитов;
-формирование процедурыинкассации дебиторской задолженности;
-обеспечениеиспользования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторскойзадолженности.
Анализ дебиторской задолженностиООО «ТД «Ресурс-Поволжье» целесообразно проводить по схеме, аналогичнойприведенной в работе, но ее следует дополнить расчетом суммы эффекта, полученногоот инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях суммудополнительной прибыли, полученной за счет предоставления кредита, необходимосопоставить с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассациидолга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями (безнадежнаядебиторская задолженность, списанная в связи с неплатежеспособностью покупателейи истечением сроков исковой давности).
При формированиипринципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции решаютсявопросы о форме осуществления реализации продукции в кредит и о типе кредитнойполитики предприятия (консервативном, умеренном или агрессивном)
При определениивозможной суммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженностьпо кредиту необходимо учитывать планируемые объемы реализации продукции вкредит; средний период предоставления отсрочки платежа по отдельным формамкредита; средний период просрочки платежей исходя из сложившейся хозяйственнойпрактики; коэффициент соотношения себестоимости и цены реализуемой продукции.При формировании системы кредитных условий, вырабатывая политику кредитованияпокупателей своей продукции, ООО «ТД «Ресурс-Поволжье» должен определиться последующим вопросам:
— срок предоставлениякредита – чаще всего применяются стандартизированные по условиям оплаты, в томчисле и по продолжительности кредитования, договоры; тем не менее возможны иотклонения от данной политики; определяя договором максимально допустимый срокоплаты поставленной продукции, следует принимать во внимание как правовыеаспекты заключения договоров поставки, так и экономические последствия того илииного варианта (в частности, учет влияния инфляции);
— стандартыкредитоспособности – заключая договор на поставку продукции и определяя в немусловия оплаты, предприятие может придерживаться установленных им критериевфинансовой устойчивости в отношении покупателей; в зависимости от того,насколько кредитоспособен и надежен покупатель, условия договора, в том числе вотношении предоставляемой скидки, размера партии продукции, форм оплаты идругие, могут меняться;
— система созданиярезервов по сомнительным долгам – при заключении договоров предприятие,естественно, рассчитывает на своевременное поступление платежей, однако, не исключеныварианты появления просроченной дебиторской задолженности и полнойнеспособности покупателя, рассчитаться по своим обязательствам. Поэтому существуетпрактика создания резервов по сомнительным долгам, позволяющая, во-первых,формировать источники для покрытия убытков и, во-вторых, иметь более реальнуюхарактеристику собственного финансового состояния. Данные о резервах посомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашением дебиторскойзадолженности, должны подвергаться тщательному регулярному анализу;
— система сбораплатежей – этот раздел работы с дебиторами предполагает разработку: процедурывзаимодействия с ними в случае нарушения условий оплаты; критериальных значенийпоказателей, свидетельствующих о существенности нарушений; системы наказаниянедобросовестных контрагентов;
— системапредоставляемых скидок – в предыдущем пункте делался акцент на репрессивныеметоды работы с недобросовестными дебиторами; гораздо больший эффект имеютметоды поощрения, к которым в данном случае относятся предоставлениепокупателям опциона на получение скидки с отпускной цены.
Формирование стандартовоценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита включаетследующие основные элементы:
— определение системыхарактеристик, оценивающих кредитоспособность отдельных групп покупателей;
— формирование иэкспертизу информационной базы проведения оценки кредитоспособностипокупателей;
— выбор методов оценкиотдельных характеристик кредитоспособности покупателей;
— группировкупокупателей продукции по уровню кредитоспособности;
— дифференциациюкредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей.
Отбор долженосуществляться с помощью неформальных критериев: соблюдение платежнойдисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплатезапрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровеньфинансовой устойчивости, экономические и финансовые условияпредприятия-продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличностии т.п.). Необходимая для анализа информация может быть получена из публикуемойфинансовой отчетности, от специализированных информационных агентств, изнеформальных источников.
Дифференциациякредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей можетосуществляться по таким параметрам, как срок предоставления кредита,необходимость страхования кредита за счет покупателей, формы штрафных санкций.
Основными формами,обеспечивающими использование на предприятии современных форм рефинансированиядебиторской задолженности, используемыми в настоящее время, являются:
-факторинг – финансоваяоперация, заключающаяся в уступке предприятием-продавцом на возмездной основеправа получения денежных средств по платежным документам за поставленнуюпродукцию в пользу банка или специализированной компании, которые принимают насебя все кредитные риски по инкассации долга;
-учет векселей,выданных покупателям продукции, — финансовая операция по их продаже банку илидругому финансовому институту по определенной (дисконтной) цене,устанавливаемой в зависимости от их номинала, срока погашения и учетнойвексельной ставки.
Среди проблемуправления дебиторской задолженностью ООО «ТД «Ресурс Поволжье»можно выделитьследующие:
- нетдостоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;
- нерегламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;
- отсутствуютданные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторскойзадолженности и времени ее оборачиваемости;
- непроводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности коммерческогокредитования;
- функциисбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности и принятия решения опредоставлении кредита распределены между разными подразделениями. При этом несуществует регламентов взаимодействия и, как следствие, отсутствуютответственные за каждый этап.
Для решения проблемуправления дебиторской задолженностью в ООО «ТД «Ресурс Поволжье»можнопредложить:
1) Для контроля ипланирования дебиторской задолженности на предприятии должна быть налаженаработа по получению следующей информации:
- данныео выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент;
- времяпросрочки платежа по каждому из счетов;
- размербезнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основанииустановленных внутрифирменных нормативов;
- кредитнаяистория контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита).
2) Автоматизироватьпроцесс управления дебиторской задолженностью. Основная причина, по которой ООО«ТД «Ресурс Поволжье» должен отказаться от ведения учета и контроля дебиторскойзадолженности в Excel, связана с трудностью оперативного обновления данных инастройки обязательных для исполнения процедур утверждения.
3) Снизить рискнесвоевременного возврата денежных средств и возникновения убытков можно,заключив договор страхования дебиторской задолженности. Страхованиедебиторской задолженности предполагает страхование риска убытков отнесвоевременного возврата денежных средств покупателем или его банкротства.Безусловно, страхование дебиторской задолженности со временем станет нормой длямногих российских компаний. Заключение договора страхования позволит не толькопровести обоснованную оценку кредитных рисков компании, но и переложить самириски на страховую компанию.
Таким образом,рекомендуемые выше положения, которые могли бы лечь в основу политикиуправления дебиторской задолженностью в ООО «ТД «Ресурс Поволжье», позволятпредприятию избежать убытков связанных со списанием безнадежной к взысканиюдебиторской задолженности, повысить эффективность расчетов с покупателями.
3.2 Использование опытапередовых предприятий в управлении дебиторской задолженностью
В отечественной имировой практике наработан определенный эффективный механизм управлениядебиторской задолженностью. Рассмотрим некоторые примеры построения эффективнойсистемы управления дебиторской задолженностью.
В первую очередь важноопределить, кто все же должен и будет заниматься сбором информации о должниках,ведением учета и получением просроченных платежей. Под получением понимаетсявесь процесс напоминаний и переговоров до момента поступления денежных средствна расчетный счет компании. Чаще всего это входит в обязанности менеджеров,которые работают со своими клиентами и непосредственно заинтересованы в четкихфинансовых поступлениях. В некоторых компаниях этим вопросом занимаетсяотдельный человек, который специально обучен именно ведению переговоров повозврату задолженностей и полностью сосредоточен только на решении этого вопроса.Здесь есть свои плюсы и минусы. С одной стороны, действительно, при большомколичестве клиентов и большой нагрузке менеджер не всегда имеет возможностьпостоянно и четко отслеживать все платежи и сидеть на обзвоне должников, темболее, если их количество не так уж мало. Кроме того, менеджеры, которые могутбыть вполне профессиональны в продажах, не всегда комфортно чувствуют себя вроли «сборщика долгов». Также необходимо учесть тот факт, что, потратив многоусилий на установление и поддержание с клиентом хороших отношений, совсем нехочется их портить таким моментом, как постоянное напоминание о долге. Да ипрофессионализм в технике продаж, не всегда означает такое же умение испособность к переговорам с должниками. С другой стороны, именно менеджер, какникто другой знает своего клиента. Именно менеджер может оценить реальноеположение дел у клиента и определить причины задержки платежей: не могут или нехотят. Менеджер как раз может использовать и свои установившиеся отношения длятого, чтобы убедить клиента производить расчеты своевременно [15].
В качестве мотивациинаиболее часто сегодня на практике используют следующие системы мотивациименеджеров:
· измерениерезультата продаж менеджера не по факту подписания договора продажи товара, апо факту оплаты;
· разнаяшкала процентов, получаемых менеджером от объема продаж в зависимости от срокаоплаты;
· системабонусов за своевременную оплату.
Здесь можетиспользоваться единый бонус, который выплачивается по результатам месяца, еслисумма задолженностей просроченных более, чем на заданный срок, не превышаетопределенной величины. Либо это может быть шкала бонусов, где каждому бонусусоответствуют величина задолженности или ее срок, а возможно и то и другое.
На практике, кромепоощрений часто используется штраф или даже система (шкала) таких штрафов,аналогичная бонусам. Часто штрафные санкции оказываются гораздо жестчепричитающихся бонусов. Такая ситуация обосновывалась тем, что получение денегвовремя — это обязанность менеджера, а вот просрочки платежей – это потери длякомпании. В этом случае демотивируют менеджеров ситуации, когда размеры штрафовза просроченные задолженности по конкретным клиентам практически сводят на нетвсе бонусы, полученные за хорошие показатели продаж. Выходит, что, наказывая заодно, мы полностью нейтрализуем поощрение, полученное за другие реальныезаслуги. Но те заслуги целиком и полностью зависели от эффективности менеджера,а вот, что касается оплат, тут далеко не все всегда однозначно.
Для эффективноймотивации важно, чтобы менеджер прилагал максимум усилий к сокращению сроков исумм задолженностей, но при этом не был наказан за ситуации, когда все было сего стороны сделано, но клиент задерживает оплату по иным не зависящим отменеджера причинам.
Также необходимо четко определитьте группы клиентов и ситуации, по которым могут идти особые условия. По этимситуациям решения по должникам принимаются на уровне руководства или совместнос руководством.
Что еще демотивируетменеджеров? Когда от них требуют решения вопроса задолженности по клиентууровня VIP, но про которого все хорошо знают, что он платит поздно, но большевсех или просто важен по другим причинам. И все при этом знают, что отсрочкиидут с разрешения руководства и по договоренностям на более высоком уровне. Тольковот менеджер оказывается оштрафован согласно общей системе.
В мировой и нашейпрактике уже наработаны и существуют определенные схемы возвращения долгов.Однако, у каждой компании в зависимости от специфики ее деятельности,возможностей, стратегии и сложившийся ситуации могут быть свои особенности.Например, если компания с твердой позицией на рынке, наработанной клиентскойбазой и популярным брендом, и может себе позволить занять жесткую позицию, тодля компании только развивающей клиентскую базу такая позиция будетнеприемлема. Так как именно определенная лояльность к клиентам и может статьодним из главных ее конкурентных преимуществ. С другой стороны, если компанияборется за упрочнение своих позиций и стремится к развитию, то неграмотноепланирование задолженностей может привести к полному финансовому кризису [28].
И все же в любойситуации, связанной с возвращением дебиторских задолженностей, важно помнить,что речь идет не просто о возвращении денег, но и сохранении клиентских связей.
Поэтому чаще всегоприменяют популярную универсальную схему сочетания кнута и пряника. Пряникоммогут выступать определенные бонусы за период, а также, например, скидки задосрочную оплату счетов.
Однако, при этомнеобходимо очень четко просчитать экономическую выгодность и целесообразностьдля компании таких скидок.
Так, по расчетам однойконсалтинговой компании, такая схема может выглядеть следующим образом.Рассматривалась ситуация, когда компания предлагает скидку в 2,5% при оплате втечение семи или десяти дней с даты, указанной в счете. В этом случае, еслипокупатель оплачивает счет на два месяца раньше, то без стимулирования эторавноценно 15% годовых. Эта цифра рассчитывалась так: затраты в 2,5% с цельюполучения оплаты на два месяца раньше надо умножить на шесть, чтобы получитьстоимость скидки в годовом масштабе. Затем ее сравнивали с альтернативнойстоимостью соответственно увеличенного овердрафта. Выходило, что в определенныхслучаях это целесообразно и оправданно. Однако если в результате 2,5%-нойскидки за быструю оплату покупатель платит лишь на месяц раньше, то это будетстоить поставщику 30% годовых, что уже дорого.
Также практикиотмечают, что в реальности возникают и ситуации, когда некоторые крупныепокупатели оплачивали свои счета, к примеру, через месяц. Но при этомавтоматически вычитали скидку за быструю оплату. По сути, нужно было либоконфликтовать с клиентом, либо смиряться со сложившийся ситуацией. Как правило,менеджеры, не желая портить отношения с важным клиентом, выбирали второйвариант.
Безусловно, такаяситуация не эффективна ни для мотивации, ни для работы компании в целом.
Кроме того, клиенты,часто осознав, что скидка возможна, пытаются настаивать на ее предоставлениинезависимо от сроков оплаты.
Еще следует отметить,что по опыту большинства компаний, более результативными оказывались методы«кнута». Это, безусловно, связано с тем, что выгода от несвоевременной оплатычасто оказывается более очевидна, чем выгода от выполнения обязательств,выплачиваемая в виде бонусов или иных поощрений. Задержка платежа – это, посути, беспроцентный кредит, которым и пользуются недобросовестные должники.
Как вариант, используютсякредитные лимиты, определяющие максимальный размер разрешенного кредита. Такойлимит можно установить на каждого корпоративного клиента. Если в результатевыполнения очередного заказа этот лимит будет превышен, следует связаться склиентом и предупредить, что прежде, чем будет выполнен следующий заказ,необходимо погасить текущую задолженность.
Чтобы выработатьразумную стратегию поведения с должником, прежде всего, нужно выяснить, почемуон не платит. Далеко не все компании имею настолько устойчивое финансовоеположение, чтобы легко и одновременно производить оплаты по различнымобязательствам. В этом случае составляется очередность платежей. Вопрос в том,какое место компания будет занимать в этой очереди. На очередность влияютследующие факторы [36]:
· договоренностии личные отношения между руководителями компаний;
· статускомпании на рынке;
· значимостьи имидж компании в глазах конкретного клиента;
· значимостьделовых отношений и партнерства с компанией для бизнеса клиента;
· конкурентоспособностькомпании, товара и предложений;
· привлекательностьсотрудничества с компанией;
· деловыеи личные отношения, сложившиеся с представителями клиента, ответственными зафинансовые вопросы;
· четкостьдоговоров и договоренностей;
· наличиемотивирующих стимулов;
· настойчивостьсотрудников.
Из этих пунктов нетрудно заметить, что решающими факторами будут аспекты, связанные с улучшениемимиджа компании на рынке и конкурентоспособностью ее предложений, а такжевозможностью предложить привлекательные формы сотрудничества или особый товар.Часто компания и ее менеджеры считают финансовый вопрос и финансовую лояльностьединственным элементом своей конкурентоспособности и пытаются создать клиентулояльные условия взаиморасчетов. Однако, подобная стратегия не способствуетулучшению имиджа компании и не ведет ее к финансовой устойчивости. Гораздо важнееискать иные преимущества и мотивы для сотрудничества. Здесь важно обратитьвнимание, что недостаточно только создать привлекательные условия илипредложения, нужно их активно презентовать своим клиентам, формирую у нихдолжный имидж компании и ее предложений.
Можно наблюдать и другуюситуацию, когда клиент за счет компании стремится обеспечить комфорт своемубизнесу. В этом случае именно настойчивость и постоянные напоминания лишат егоэто комфорта и заставят пересмотреть взаимоотношения с компанией. И чемактивнее в этом менеджеры, тем выше шансы ускорить оплату. Кроме того, еслитакой клиент снова обращается к услугам компании, ее представители, в своюочередь, также могут рассказать о финансовых трудностях и невозможностипродолжить сотрудничество без предыдущего платежа.
Возможна ситуация,когда должник действительно испытывает финансовые проблемы. Но даже в этойситуации, необходимо помнить, что до объявления банкротства, предприятиеплатить может и должно. Другое дело, что оно будет стремиться за счет задержкиименно оплат решать свои финансовые проблемы. Безусловно, в особых ситуацияхможно пойти на встречу, однако, если это станет нормой, то скоро таких клиентовбудет становиться все больше и больше. И если в качестве аргумента оневозможности платить, используют именно финансовые трудности, необходимо безэмоций воспринять эту информацию и не вступать в долгие рассуждения. Главнаязадача перевести обсуждение вопроса к возможности оплаты и условий, при которыхэто будет возможно. То есть речь идет о том, чтобы обсудить разумные срокиплатежа.
Есть также средидолжников целый ряд компаний, для которых это стиль работы. Такие организациивполне осознанно выбирают тактику платить только после многочисленныхнапоминаний. Они действуют по принципу: кто платит позже, тот платит меньше. Вэтом случае у представителей компании есть возможность воздействовать толькодвумя способами: «надоедать» или мотивировать. Крайним случаем, может бытьужесточение условий договора с наложением штрафных санкций. Однако, это можетгрозить если и не потерей клиента, то значительным ухудшением отношений с ним.
Среди клиентов могутбыть и предприятия, которые делают это ненамеренно. Они просто склонныбезответственно и небрежно относиться к платежным документам. В этом случаебудет нелегко установить, действительно ли причина задержек платежей вбеспорядке в компании или это сознательные действия. Безусловно, такогодолжника необходимо взять на контроль, интересоваться, как обстоят дела ипродвигается вопрос оплаты, выявить ответственных лиц и постараться наладить сними отношения.
Ну и самый неприятныйслучай, когда организация сталкивается с откровенным мошенничеством. Это когдаклиент намеренно не платит и платить не собирается. Стратегия поведения в этомслучае будет определяться главным образом суммой долга.
Работа с дебиторскимизадолженностями должна быть значимой частью ключевых задач менеджера.Проводиться она должна запланированно и систематически. Как только пошел отсчетвремени оплаты, у менеджера четко должны быть определены все даты контактовнапоминания и решительных мер. Также четко необходимо определить группыклиентов, исходя из информации их финансовой предистории взаиморасчетов скомпании. Для каждой группы необходимо выбрать стиль общения от мягкогонапоминания, до четкого жестокого уведомления об определенных действиях состороны компании. Также важно определить крайние сроки и максимальную суммукредитования, мотивацию и ваши действия в случае невыполнения.
Первые же напоминаниядолжны идти в первый же день просрочки. Это показывает ваше серьезное отношениеи то, что процесс держится под контролем. При телефонном напоминании, даже еслис клиентом установлены непринужденные отношения, желательно сразу настроить егона деловой лад. В самом послании (устном или письменном) рекомендуется не простонапомнить о сроке оплаты, но и целесообразно осведомиться о наличии какой-либопричины неплатежа и попросить немедленно сообщить о ней. При отправке сообщенийпо электронной почте или почтой обычной, важно обратить внимание на качествоисполнения. Речь идет о форме и стиле письма, а также качестве носителей, накоторых оно передается. Важно также убедиться в получении письмасоответствующими лицами.
Очень важно выяснитьфамилию, должность и адрес лица, ответственного за оплату. Наиболее эффективнынапоминания, адресованные конкретным лицам.
Если платеж не поступилв установленный срок после напоминания об оплате, следует позвонить лицу,ответственному за платежи. При неудовлетворительном ответе нужно позвонитьменеджеру, делавшему заказ, и попросить произвести оплату без дальнейшихзадержек. Если появляются какие-либо отговорки, причины или оправдания, с ниминужно разбираться немедленно. Возможно, потребуется выход на руководителя.
Если платеж неприходит, надо в течение нескольких дней предпринять дальнейшие действия.Промедление в этом вопросе будет свидетельствовать о нерешительности инеуверенности. Это может привести к еще большей задержке оплаты или полномуснижению вероятности ее получения. Дальше необходимо действовать согласностратегии, выработанной в отношении данной клиентской группы.
Очень важно, чтобысотрудники могли проконсультироваться с руководством и получить нужнуюподдержку в случае сложных ситуаций. Надо стремиться в компании к открытомуобсуждению этих проблем и искать вместе правильные решения, которые позволятсократить дебиторские задолженности и при этом не потерять клиента.
Безусловно, важнымэлементом являются все предупредительные меры, включая и форму договора.Однако, в реальной практике работы компаний, часто большое значение имеют недоговора, а личные договоренности. Поэтому наибольшее значение необходимопридавать договоренностям и созданию такой системы отношений, при которойпредложения компании и отношения с ней будут интересны и привлекательны дляклиента, а обман и некорректность финансовых отношений, станут не выгодны. Речьидет о целом комплексе мер по укреплению позиции компании на рынке и еепартнерской привлекательности.

Заключение
Подводя итоги дипломнойработы, можем сделать следующие выводы:
Дебиторская задолженность-естественный, объективный процесс хозяйственной деятельности предприятий. Онавозникает при следующих обстоятельствах:
- коммерческоекредитование поставщиком покупателя, т.е. при отсрочке платежа;
- несвоевременнаяоплата, т.е. при просрочке платежа;
- недостачи,растраты, хищения;
- поставкинедоброкачественной или некомплектной продукции;
- другиеслучаи.
Дебиторскаязадолженность в основном это — неполученная часть выручки от продаж.Дебиторская задолженность также может быть следствием причинения вреда и иныхоснований. Дебиторская задолженность предприятия в целом является одним извидов его оборотных активов.
В соответствии сбухгалтерской отчетностью в составе дебиторской задолженности учитываетсяследующее:
- задолженностьпокупателей и заказчиков;
- векселяк получению;
- задолженностьдочерних и зависимых обществ;
- задолженностьучредителей по взносам в уставный капитал;
- авансывыданные;
- прочиедебиторы.
В большинстве случаевзадолженность покупателей и заказчиков является наибольшей и достигает 90% иболее всей дебиторской задолженности.
Политика в областиуправления дебиторской задолженностью может включать следующее:
1) сквозной анализдебиторской задолженности по срокам возникновения и по перечню дебиторов свыявлением сомнительной и безнадежной задолженности;
2) деление покупателейна три группы в зависимости от возможности применения к ним трех вариантоврасчетов: предоплата, другие формы расчетов, отсрочка платежа; это должно бытьсделано с учетом объема продаж по каждому из них, их платежеспособности,истории взаимоотношений с каждым предприятием;
3) определение ценовойполитики в отношении каждой из трех групп покупателей с учетом возможностипредоставления скидок и их размера; выявление на этой основе (с точки зренияоплаты) невыгодной продукции;
4) определение условий(сроков, размера и др.) коммерческого кредита, предоставляемого при отсрочкеплатежа различным покупателям;
5) выявлениевозможностей использования векселей при отсрочке платежа и их условий;
6) выявление возможностейвозникновения сомнительной (просроченной и безнадежной) дебиторскойзадолженности и возможных допустимых убытков при этом; выявление на этой основеспособов получения долгов и уменьшения безнадежной задолженности; определениереальной (рыночной) стоимости дебиторской задолженности (своевременноеобразование резервов по сомнительным долгам);
7) выяснение ситуаций,при которых возможны продажа или залог дебиторской задолженности и условийэтого;
8) прогнозированиепоступления дебиторской задолженности и определение способов ее получения наоснове коэффициента инкассации и других механизмов.
Основными задачамиуправления дебиторской задолженностью являются:
- недопущениенеплатежей покупателями и, следовательно, образование просроченной дебиторскойзадолженности; по каждому случаю неплатежей должны быть приняты соответствующиемеры;
- разработкачеткой стратегии и тактики коммерческого кредитования и внедрение в практикуработы предприятия с целью обеспечения эффективной политики продаж и реализациипродукции;
- прогнозированиеи обеспечение своевременного поступления дебиторской задолженности;
- постоянныйсквозной анализ дебиторской задолженности.
Именно полнотой решенияэтих задач будет определяться эффективность управления дебиторскойзадолженностью.
Среди проблемыуправления дебиторской задолженностью ООО «ТД «Ресурс Поволжье»было выделено:
- нетдостоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;
- нерегламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;
- отсутствуютданные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторскойзадолженности и времени ее оборачиваемости;
- непроводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности коммерческогокредитования;
- функциисбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности и принятия решения опредоставлении кредита распределены между разными подразделениями. При этом несуществует регламентов взаимодействия и, как следствие, отсутствуютответственные за каждый этап.
Для решения проблемуправления дебиторской задолженностью в ООО «ТД «Ресурс Поволжье»былопредложено:
1) Для контроля ипланирования дебиторской задолженности на предприятии должна быть налаженаработа по получению следующей информации:
- данныео выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент;
- времяпросрочки платежа по каждому из счетов;
- размербезнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основанииустановленных внутрифирменных нормативов;
- кредитнаяистория контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита).
2) Автоматизироватьпроцесс управления дебиторской задолженностью. Основная причина, по которой ООО«ТД «Ресурс Поволжье» должен отказаться от ведения учета и контроля дебиторскойзадолженности в Excel, связана с трудностью оперативного обновления данных инастройки обязательных для исполнения процедур утверждения.
3) Снизить рискнесвоевременного возврата денежных средств и возникновения убытков можно,заключив договор страхования дебиторской задолженности. Страхованиедебиторской задолженности предполагает страхование риска убытков отнесвоевременного возврата денежных средств покупателем или его банкротства.Безусловно, страхование дебиторской задолженности со временем станет нормой длямногих российских компаний. Заключение договора страхования позволит не толькопровести обоснованную оценку кредитных рисков компании, но и переложить самириски на страховую компанию.

Список использованнойлитературы
1. Гражданский Кодекс РФ. Части 1 и 2. – М.: ИНФРА-М. – НОРМА, 2006. — 560с.
2. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 8 июля 2001г. №129-ФЗв ред. с изм. доп. от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ, от 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ и 1.01.03 г. № 129. (с посл. изменен. и дополн.).- 52 с.
3. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. №127-ФЗ в ред. с изм. доп. От 31.12.2004 г. № 220-ФЗ. – 45 с.
4. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций,утверждённые приказам Федеральной службы России по финансовому оздоровлению ибанкротству от 23 января 2001г. №16. -25 с.
5. Методическиеположения по оценке финансового состояния предприятий и установлениюнеудовлетворительной структуры баланса” (утвержденные распоряжением федеральногоуправления №31-р от 12.08.1994 г.). -31 с.
6. Антикризисное управление: от банкротства к финансовому оздоровлению/ Подред. Г.П. Иванова. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 320 с.
7. Артёменко В.Г. Беллендир М. Финансовый анализ. — М.: Дело и сервис, 1999.- 160с.
8. Аудит: Учебник для ВУЗов/ В.А. Подольский, Г.П. Поляк, А А. Савин и др. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. — 655 с.
9. Базаров М.К., Рождествина Т.Г., Терновая Т.А., Торшина Т.А. Оценка финансовогосостояния предприятия методом дискриминантного анализа.//Вестник Российскойакадемии сельскохозяйственных наук.- 2005.- № 3.- С.23-24.
10. Березина М.П.Безналичные расчеты в России: особенности организации и направления развития //Финансы.- 2001.- №4.- С. 20-25.
11. Безрученко Г.,Горбатова Л. Отражение неденежных расчетов в бухгалтерском учете: российскаяпрактика // Вопросы экономики.- 2000.- №5.- С.113.
12. Бланк И.А.Финансовый менеджмент. – Киев: Эльга, 2005. – 656 с.
13. Воробьев А.Д.Проблемы стабилизации денежного обращения в России // Вопросы экономики.-2003.- №3.- С. 22.
14. Вахрушина Н. Создание системы управления дебиторской задолженностью //Финансовый директор № 5, 2005.- С. 23-28.
15. Вишневская И. Как управлять задолженностью // www.2kaudit.ru/obzor.php?id=8.
16. Головин А.А.,Прохамчук М.А. Оценка вероятности банкротства предприятий // Аграрная наука.-2006.- №9.- С. 12-14.
17. Донцова Л.В. Никифорова Н. Анализ финансовой отчетности. — М.: Дело и сервис,2005. — 336 с.
18. Ермолович Л.Л.,Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия.- М.: Экоперспектива, 2001. – 576 с.
19. Жилкина А.Н. Финансовое планирование на предприятии.- М.: Благовест,2004. – 248 с.
20. Иванова Л.И. Анализ финансовой отчётности. – Ульяновск: УГСХА, 2003 г. — 269 с.
21. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. –М: Финансы истатистика, 2001г. –424 с.
22. Кукукина И.Г.Учет и анализ банкротств. – М.: Финансы и статистика, 2004.-312 с.
23. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельностиорганизации. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 264 с.
24. Малявкина Л.И. Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации //Бухгалтерский учёт.- 2001.- №24.- С. 24-35.
25. Овчинникова Т.И. Дискриминантная модель интегральной оценки финансовогосостояния предприятия //Финансовый менеджмент.- 2006.- №5.- С. 27-35.
26. Патласов О.Диагностика финансового состояния сельхозорганизаций //АПК: экономика, управление.-2006.- №11.- С. 22-25.
27. Патласов О.Индикаторы банкротства сельхозорганизаций //АПК: экономика, управление.- 2005.-№10.- С. 32-39.
28. Покудов А. Приемыэффективного управления дебиторской задолженностью на предприятии // www.b-seminar.ru/article/show/202.htm
29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. – Минск: Новое знание,2005.- 668 с.
30. Смирнов А.А.Статистическая обработка экономической информации: Учебное пособие. –Ульяновск: УГСХА, 2001. – 206 с.
31. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Построение актива баланса по признаку права собственностии его анализ // Бухгалтерский учёт.- 2003.- №13.- С. 65-70.
32. Стоянова Е.С.Финансовый менеджмент: теория и практика.- М.: Перспектива, 2001.- 548 с.
33. Финансы: Учебное пособие/ Под ред. А.М. Ковалёвой. — М.: Финансы и статистика,2006.- 416 с.
34. Хицков И.Диагностика в антикризисном управлении // АПК: экономика, управление.- 2006.-№10.- С.25-27.
35. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М,2001.- 208 с.
36. Щербаков В.А. Политика управления дебиторской задолженностью // www.iteam.ru/publications/finances/section_30/article_2998/