Введение
В современномобществе налоги занимают все более важное место в экономической структурегосударства. В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можнос уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговойсистемы, отвечающей условиям развития общественного воспроизводства,эффективная рыночная экономика невозможна.
Налоги имеютзначение и для внутреннего состояния любой фирмы. Сегодня ни одно управленческоерешение не может быть эффективным или просто оптимальным без учёта налоговых последствий,вытекающих из него.
Экономическоеположение предприятий заставляет провести анализ системы налогообложения, чтобыв дальнейшем оценить ее влияние на эффективность функционирования отдельногопредприятия.
Отсюдавытекает исключительная важность и необходимость изучения налогов и налоговогобремени при формировании эффективной налоговой политики любого государства.
Целью даннойкурсовой работы является изучение сущности налогов, понятия налоговой нагрузкина субъекты хозяйствования, способов ее расчета, путей оптимизации,совершенствования действующей системы налогообложения.
Отсюдавытекают следующие задачи:
1. описаниеэкономического содержания налогов, основных принципов налогообложения и функцийналогов;
2.обоснование классификационных признаков налогов;
3. анализуровня налоговой нагрузки;
4. расчеты,сущность, роль налога на прибыль и налога на имущество организаций
5. применениезарубежного опыта в налогообложении предприятий РФ
1. Сущностьналоговой системы, принципы и функции налогов
1.1Основные понятия
Государство,выражая интересы общества в различных cферах жизнедеятельности, вырабатывает иосуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную,экологическую, демографическую и другие. За счет налоговых взносов формируютсяфинансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетныхфондах. Налогообложение основывается на 15 социальных законах, законе о бюджетеи налоговом кодексе.
Налоги – обязательные сборы иплатежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджетысоответствующего уровня или во внебюджетные фонды по ставке, устанавливаемой взаконодательном порядке. Выплаты принудительны и безвозмездны.
Налоги – гибкий инструментвоздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогаютпоощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие техили иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей,сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количестводенег в обращении.
Общеустановленнаясистема налогообложения распространяется в равной мере на все коммерческиепредприятия, будь оно крупное, среднее или малое.
Налоговаясистема Российской Федерации представляет собой совокупность взимаемых натерритории Российской федерации федеральных, региональных и местных налогов исборов.
Подналогомпонимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организацийи физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований.
Под сборомпонимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиковсборов государственными органами, органами местного самоуправления, инымиуполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий,включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Приформировании налоговой системы исходят из ряда принципов:
1. Видыналогов, порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение отналогов имеют силу закона.
2. Сочетаниестабильности и гибкости налоговой системы должны обеспечить соблюдениеэкономических интересов участников общественного производства. Правилаприменения налогов должны быть стабильны: ставки, виды, элементы налоговойсистемы должны меняться при изменении экономических условий редко, т. к.это позволяет планировать деятельность
3. Обязателенмеханизм защиты от двойного налогообложения.
4. Налогидолжны быть разделены по уровням изъятия.
5. Ставкиналогообложения должны быть едиными для всех предприятий. Равные доходы приравных условиях их получения должны облагаться одинаковыми по величиненалогами. С равных доходов при разных условиях их получения должны взиматьсяразные налоги.
6. Единаяналоговая ставка должна дополняться системой налоговых льгот, носящей целевой иадресный характер, связанный с социальной сферой, стимулированием НТП, защитойокружающей среды. Как правило, обязательна активная поддержкапредпринимательства.
7. Системаналогообложения должна быть комплексной при умелом сочетании разных способовналогообложения. Объекты налогообложения разнообразны: психологически легчеплатить много маленьких налогов, чем один большой.
8. Обязательныпростота, равномерность, точность, удобство по форме, экономность сбора,избежание чрезмерной тяжести.
1.2Классификация налогов
Налоги поспособу взимания бывают прямыми и косвенными.
Прямые налоги взимаютсягосударством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Объектомналога выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т. п.) истоимость имущества налогоплательщиков (земля, основные средства и т. п.)
Косвенные налоги устанавливаются ввиде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги (акцизы, НДС, таможенныепошлины, налог с продаж). Эти налоги начисляются предприятию для того, чтобыоно удерживало их с других налогоплательщиков и сдавало финансовому ведомству.
В зависимостиот характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивныеналоги.
Прогрессивныйналог –это налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Для разных повеличине доходов устанавливается несколько шкал налоговых ставок.
Регрессивныйналогхарактеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшегопроцента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чемдоход. Косвенные налоги чаще всего регрессивные.
Пропорциональныйналог –это, когда применяется единая ставка для доходов любой величины.Пропорциональный налог может оказаться регрессивным: если из реально получаемыхдоходов вычесть обязательные затраты, останется дискреционный доход, которыйможет вырасти или уменьшиться после введения новых налогов.
Налогоплательщикамии плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых всоответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
В целяхпроведения налогового контроля предприятия – налогоплательщики подлежатпостановке на учет в налоговых органах соответственно по месту своегонахождения и месту нахождения его обособленных подразделений.
Налоги, взависимости от источников их покрытия, группируются следующим образом:
1) налоги,расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) – земельныйналог, страховые взносы;
2) налоги,расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг) –НДС, акцизы, экспортные тарифы;
3) налоги,расходы по которым относятся на финансовый результат – налог на прибыль, наимущество предприятия, на рекламу, некоторые целевые сборы;
4) налоги,расходы по которым покрываются из прибыли, оставшейся в распоряжениипредприятий – лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемыхна биржах.
Способреализации общественного назначения налогов как инструмента стоимостногораспределения и перераспределения доходов выражается функциями налогов.
Первой инаиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальнаяфункция, которая состоит в формировании денежных доходов государства насодержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники,поддержку детей, пожилых и больных людей, для покрытия расходов на образование,детские дома, на здравоохранение, строительство государственных сооружений,дорог, защиту окружающей среды.
Другая функция налогов – экономическая, которая состоит ввоздействии через налоги на общественное воспроизводство, поощряя, ограничиваяили контролируя различные процессы.
Льготыпоощряют развитие того, за что они даются, например, если не облагать частьприбыли на развитие новой техники, то поощряется технический прогресс, наблаготворительность – решаются социальные проблемы.
Еслиувеличивать налоги на сверхприбыль, то контролируется движение цен на товары иуслуги. С ростом налогов доходы в казну уменьшатся, т. к. частьпредпринимателей разорится, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к трудуугаснут.
Совершенствоналоговой системы зависит от эластичности спроса и предложения на товар илиуслугу. Продавцы перекладывают уплату налогов на покупателей, когда спроснеэластичен. Если неэластично предложение, то налоги перекладываются напродавцов.
Когда размерыналогов разумны, известно их назначение, от их уплаты, как правило, неуклоняются. Известны три способа увеличения налоговых поступлений в бюджет:расширение круга налогоплательщиков; увеличение числа объектов, с которыхвзимается налог; повышение налоговых ставок. Ставки налогов должны быть стольвысокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низкими, чтобыстимулировать вложения капитала, обеспечивать развитие производства.
Предельныйуровень налогообложенияопределяется по следующим признакам:
1) если приочередном повышении налоговой ставки поступления в бюджет растутнепропорционально медленно или сокращаются;
2) еслиснижаются темпы экономического роста, уменьшаются долгосрочные вложениякапитала, ухудшается материальное положение населения;
3) еслирастет «теневая» экономика, т. е. скрытое или явное уклонение от налогов
В системеналогообложения существуют разнообразные льготы, например, освобождение отналога на ряд лет, снижение ставок налогов, вычитание из налогооблагаемой базырасходов, в которых заинтересовано государство, установление скидок приобразовании разных фондов, возврат ранее уплаченных налогов, налоговый кредитили отсрочка платежей налогов, необлагаемый минимум, изъятие определенныхэлементов из обложения, освобождение от уплаты отдельных категорийналогоплательщиков и др.
В случаенарушения налогового законодательства налогоплательщик несет ответственность ввиде взыскания всей суммы сокрытого(заниженного) дохода, либо суммы налога заиной сокрытый объект налогообложения, а также штрафа в размере той же суммы ипени в размере одной трехсотой части ставки рефинансирования за каждый деньпросрочки. Повторное или умышленное сокрытие (устанавливается судом)наказывается в 2‑х и 5‑и кратном размере.
Налоговыйкодекс предусматривает эволюционное реформирование налоговой системы,установление такого уровня налогов, который смогут выдержать налогоплательщики,но при этом не пострадает бюджет. Должна быть обеспечена определенность,предсказуемость и прозрачность налоговой системы. Происходит корректировкальгот, остаются преимущественно только инвестиционные и социальные льготы.
Дляпредприятий малого бизнеса, организаций розничной торговли, сферы обслуживаниянаселения и организаций, для всех, кто оказывает платные услуги, возможенпереход на упрощенную систему налогообложения.
1.3 Порядокналогообложения предприятий
Порядокналогообложения предприятий регламентируется следующей нормативно-правовойбазой:
1. ЗаконодательствоРоссийской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодексаРоссийской Федерации (далее НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральныхзаконов о налогах и сборах.
2. Законодательствосубъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов и иныхнормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации,принятых в соответствии с НК РФ.
3. Нормативныеправовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах,принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии сНК РФ.
В соответствии с частью первой НК РФ общепринятая системаналогообложения в нашей стране представлена тремя уровнями:
– федеральные налоги и сборы;
– региональные налоги и сборы;
– местные налоги и сборы.
Федеральныеналоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, арегиональные и местные налоги и сборы вводятся в действие соответственнозаконами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующихсубъектов Российской Федерации.
К федеральнымналогам и сборамотносятся:
· налогна добавленную стоимость;
· акцизы;
· налогна прибыль организаций;
· налогна доходы физических лиц;
· единыйсоциальный налог;
· государственнаяпошлина;
· налогна наследование и дарение;
· сборыза пользование объектами животного мира и за пользование объектами водныхбиологических ресурсов;
· налогна добычу полезных ископаемых;
· водныйналог.
Крегиональным налогам и сборам относятся:
· налогна имущество организаций;
· транспортныйналог;
· налогна игорный бизнес.
К местнымналогам и сборамотносятся:
· земельныйналог;
· налогна имущество физических лиц.
В даннойкурсовой работе будут рассмотрены наиболее распространенные налоги,предусмотренные общепринятой системой налогообложения. Характеристика каждогоиз них построена по следующей схеме:
–налогоплательщики,
– объектналогообложения,
– ставкиналога,
– порядок исроки уплаты,
– налоговыельготы,
– формыналоговой отчетности.
Налогсчитается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики иэлементы налогообложения (рис. 1.1).
/>
Объектаминалогообложения являются операции по реализации товаров. Каждый налог имеет самостоятельныйобъем налогообложения.
Налоговаябаза представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объектаналогообложения.
Под налоговымпериодом понимается календарный год или иной период применительно к отдельнымналогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумманалога, подлежащая уплате.
Налоговаяставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измеренияналоговой базы.
Порядокисчисления налога: налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога,подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговойставки и налоговых льгот.
Порядок исроки уплаты федерального налога устанавливаются федеральными законами,регионального налога – законодательными органами субъектов РоссийскойФедерации, местного налога – представительными органами местного самоуправления.[16, с. 4–6]
2. Системыналогообложения
2.1 Традиционнаясистема налогообложения
Определениедоходов предприятия
Доходыпредприятия складываются из доходов от реализации товаров (работ, услуг) иимущественных прав и внереализационных доходов.
Дсум = ДР +ВРД, (1)
где ДР – доходот реализации – выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственногопроизводства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества(включая ценные бумаги) и имущественных прав;
ВРД – внереализационныедоходы. К ним относятся суммы полученных штрафов, доходы от сдачи в арендупомещений, сумма дивидендов по ценным бумагам (акциям) других предприятий.
Определениерасходов предприятия
Расходамипризнаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществлениядеятельности, направленной на получение дохода.
Рсум = РР +ВРР (2)
где РР – расходы,связанные с производством и реализацией (себестоимость продукции);
ВРР – внереализационныерасходы. В них включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,непосредственно не связанной с производством и реализацией (сумма штрафов занарушение договорных обязательств и потери от пожара).
Расходы,связанные с производством и реализацией
1.Материальные расходы
2. Расходы наоплату труда
3.Амортизация
Амортизация – перенос стоимостиимущества по мере его износа на производимый продукт в целях возмещениястоимости и накопления денежных средств для последующего его полноговосстановления.
Расчетамортизации ведется с помощью линейного метода.
а) Нормаамортизации зданий и сооружений равна 5 % в год.
б) Нормаамортизации оборудования равна 10 % в год.
в) Нормаамортизации автомобилей равна 20 % в год.
г) Нормаамортизации нематериальных активов равна 10 % в год.
4. Прочиерасходы
4.1 Суммыналогов и сборов
4.2 Расходына аренду
4.3Представительские расходы
4.4 Расходына подготовку и переподготовку кадров
4.5 Расходына рекламу.
4.1.1 Единыйсоциальный налог
Принимаем,что налоговая база не превышает 100000 руб. Следовательно, налоговая ставкасоставляет 35,6 % от суммы средств на оплату труда.
4.1.2 Налогна имущество
Объектомналогообложения является среднегодовая стоимость имущества в денежномвыражении, находящегося на балансе предприятия.
СИ = Сзд +Собор + Савт + Снма + Смз (3)
где СИ – стоимостьимущества;
Сзд – стоимостьзданий и сооружений;
Собор – стоимостьоборудования;
Савт – стоимостьавтомобилей;
Снма – стоимостьнематериальных активов;
Смз – величинаматериальных запасов.
Среднегодовоезначение стоимости имущества определяется по формуле:
СИгод =(0,5*СИ1.01+СИ1.04+СИ1.07+СИ1.10+0,5*СИ1.01)/4 (4)
где СИ1.01,СИ1.04, СИ1.07, СИ1.10, СИ1.01* – стоимость имущества на 1.01, 1.04, 1.07, 1.10и на 1.01 следующего года, соответственно.
СИ1кв =(0,5*СИ1.01+0,5СИ1.04)/4
Ставка налогана имущество – 2 %.
4.1.3 Налог свладельцев транспортных средств
Дляавтомобилей примем условно ставку налога в размере 10 руб..
4.1.4 Налогна пользователей автомобильных дорог
Ставка налога1 % от выручки от реализации продукции без НДС и налога с продаж.
4.2 Расходына аренду офиса
4.3Представительские расходы
Приформировании фактической себестоимости эти расходы учитываются в полном объеме.Представительские расходы заданы без учета НДС, 40 % этих расходовпроизводят путем наличных расчетов (без оформления счета-фактуры). Всоответствии со ст. 170 главы 21 НК РФ сумма НДС не может быть принята кзачету по расчетам НДС с бюджетом, а должна быть отнесена на затраты попроизводству и реализации продукции.
4.4 Расходына подготовку и переподготовку кадров
4.5 Расходына рекламу
Расчет НДС
НДС в бюджет= НДС в доходах – НДС в расходах. (5)
Ставка налога18 %.
Расчетприбыли
Валоваяприбыль представляет собой разницу между доходами (нетто) и расходами (нетто).
Налоговаябаза определяется путем корректировки прибыли:
1. вычестьсумму доходов по ценным бумагам – дивидендов, так как эти доходы облагаютсяналогом отдельно по ставке 6 % у плательщика дивидендов;
2. уменьшитьдоходы от операций по реализации амортизируемого имущества. Так как суммадоходов от продажи была учтена при расчете совокупного дохода, то при расчетеиз прибыли следует вычесть остаточную стоимость проданного имущества.
3.представительские расходы в течение отчетного периода включаются в составпрочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходовналогоплательщика на оплату труда за этот отчетный месяц.
При наличиипревышения фактических представительских расходов над нормативныминалогооблагаемая прибыль увеличивается на это значение.
Расчетналога на прибыль
Ставка налога– 20 %.
Ставка налогана прибыль делится на федеральный ‑ 2 % и областной ‑ 18 %.
Расчетчистой прибыли
Чистаяприбыль = Валовая прибыль – Налогооблагаемая прибыль (6)
Определениеналоговой нагрузки на предприятие
НН = Нсум/Дбр * 100 % (7)
где Нсум – суммавсех налоговых платежей;
Дбр – суммарныйдоход (брутто) предприятия.
2.2 Упрощеннаясистема налогообложения
Впервыеупрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом № 222-Ф3от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета иотдельности для субъектов малого предпринимательства». За время примененияупрощенной системы налогообложения (УСН) в нее вносились изменения идополнения, уточнялись некоторые положения.
Цель УСНзаключается в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового ибухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальныхпредпринимателей. достижение указанных целей способствует развитию малогобизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.
Налогоплательщикамипо применению УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели,указанные в главе 26.2 НК РФ.
Налоговыеставки дифферинцированы в зависимости от объекта налогообложения: доходы,полученные налогоплательщиками, облагаются по ставке 6 %, а доходы,уменьшенные на величину расходов, – по ставке 15 %.
Такимобразом, формула расчета единого налога при объекте налогообложения дохода:
ЕН=Дх6 %(8)
где ЕН-сумма,рассчитываемого единого налога;
Д-доходы,признаваемые при УСН.
При объектеналогообложения доходы налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на суммустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот жепериод времени, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности. Приэтом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %. Тогда формулаприобретает следующий вид:
ЕН=(Дх6 %) –Z (9)
где Z‑предельнаясумма взносов в пенсионный фонд России и больничных.
Z=0,5х (Дх6 %)(10)
Формуларасчета единого налога при объекте налогообложения доходы, уменьшенные навеличину расходов выглядит:
ЕН=(Д-Р) х15 %(11)
где Р — расходы,принимаемые при упрощенной системе налогообложения.
Если заналоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше исчисленногоминимального налога, то налогоплательщик, который применяет в качестве объектаналогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачиваетминимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период вразмере 1 % от налоговой базы, которой являются доходы. Налогоплательщикимеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммойуплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, врасходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков,которые могут быть перенесены на будущее.
2.3 Вмененнаясистема налогообложения
Единый налогна вмененный доход (ЕНВД) введен практически во всех субъектах РоссийскойФедерации. Причем в отличие от упрощенной системы на ЕНВД переходить вобязательном порядке, если тот вид деятельности, которым занимаетсяпредприниматель или организация, попадает под систему в виде ЕНВД.
Объектомналогообложения при применении системы налогообложения виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности является вмененный доходплательщика ЕНВД.
Вмененныйдоход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога,рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получениеуказанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога поустановленной ставке.
Налоговойбазой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода поконкретному виду предпринимательской деятельности, исчисляемый за налоговыйпериод, и величины физического показателя, характеризующий данный виддеятельности. При этом базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 иК2.
налог прибыльпредприятие упрощенный
ВД=ФП*БД*К1*К2(12)
где ВД – вмененныйдоход; ФП – физический показатель; К1 – коэффициент-дефлятор, установленный накалендарный год; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности.
Базоваядоходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту илииную единицу физического показателя;
Базовая доходностьи физические показатели каждому по виду предпринимательской деятельностиопределяется в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Ставкаединого налога установлена в размере 15 % величины вмененного дохода.Таким образом, ЕНВД можно определить по формуле:
ЕН=ВД*15 %(13)
ВД – величинавмененного дохода
ЕН – суммаединого налога
Если втечение налогового периода у организации и индивидуального предпринимателяпроизошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик приисчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала тогомесяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Налоговымпериодом по единому налогу признается квартал. [17, с. 7–39]
3. Сущность, место и рольналога на прибыль организаций в налоговой системе и формировании доходной частибюджетов
Налогообложениеприбыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системелюбого государства вне зависимости от взятой за основу модели ее построения,ориентированной на прямое или косвенное налогообложение.
Налог наприбыль организаций (далее – налог на прибыль) представляет собой формуперераспределения национального дохода путем изъятия государством частиприбыли, создаваемой субъектами хозяйствования. В этой связи данный налог можнорассматривать как определенную плату хозяйствующего субъекта государству запредоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользованиепроизводственной, социальной и иными видами инфраструктуры.
Всоответствии с Законом от 27.12.1991 г. № 2118–1 «Об основахналоговой системы» в составе федеральных налогов был установлен подоходныйналог (налог на прибыль с предприятий). Такое название налогу было дано, повсей вероятности, в связи с зарубежной практикой налогообложения, где действуетподоходный налог с корпораций. Однако довольно быстро название налога былоизменено и 27 декабря 1991 г. был утвержден Закон РФ № 2116–1 «Оналоге на прибыль предприятий и организаций», который вступил в действие с 1января 1992 г.
Методикаисчисления налога на прибыль предприятий и организаций по прошествии ряда летпоказала существенные просчеты. Сам налог постепенно утратил свою стимулирующуюфункцию, больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьшениеналоговых ставок увеличением выпуска продукции. Конечно, не следует забывать ио том, что большое количество предприятий было либо не в состоянии получить сампоказатель прибыли в силу экономического положения, либо делало все возможноедля сокрытия или минимизации законным путем положительного финансовогорезультата.
Такимобразом, порядок исчисления данного налога требовал пересмотра. Частично работапо совершенствованию налогообложения прибыли проводилась на протяжении 1990-хгг.; достаточно сказать, что в Закон № 2116–1 с 1991 по 2000 годы быловнесено свыше двухсот поправок и дополнений. Данные изменения касалисьразличных элементов налога.
Основныефакторы, оказывающее влияние на величину налоговой базы по налогу на прибыльпосле 1 января 2002 года, сгруппированы в таблице 1.
Как видно из таблицы1, количество факторов, противодействующих росту налоговых поступлений поналогу на прибыль, больше числа факторов, способствующих этому росту. Этообъясняет причину снижения доли поступлений налога на прибыль в бюджет после2002 года.
Таблица 1 –Факторы, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли после 1 января 2002 годаФакторы, вызывающие увеличение налоговой базы Факторы, вызывающие уменьшение налоговой базы
1. Отмена налоговых льгот: на финансирование капитальных вложений; на финансирование находящихся на балансе объектов социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства; по вновь созданным малым предприятиям; по производству медицинской продукции; по перечислениям на благотворительные цели и т. д.
2. Перевод большинства налогоплательщиков на уплату налога исходя из расчета налоговой базы по методу начисления.
1. Либерализация налоговых вычетов
1.1 Расширение перечня принимаемых к вычету расходов и изменение лимитов по нормируемым расходам (расходы на рекламу, страхование имущества и т. п.)
1.2 Новые правила образования резервов
1.3 Новые методы расчета амортизации
1.4 Принятие к вычету убытков по амортизируемому оборудованию и другому имуществу.
2. Снижение ставки налога.
3. Перенос убытков на будущее в течение 10 лет.
4. Сокращение контингента плательщиков за счет введения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Рассмотрим основныехарактеристики налога на прибыль. Налог на прибыль является федеральнымналогом. Как и все федеральные налоги, он относится к общеобязательным налогам,то есть подлежит взиманию на всей территории Российской Федерации (далее – РФ).Налог на прибыль был введен государством для формирования бюджета в целом, безопределенного целевого применения. Следовательно, его можно определить какабстрактный или общий. Данный налог также является прямым, то есть взимаетсянепосредственно с дохода налогоплательщика. Заглянув глубже, необходимоотметить, что налог на прибыль уплачивается с реально полученного дохода иотражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит,рассматриваемый налог считается личным прямым. Поскольку при взимании налога наприбыль его объект, предмет, база и источник выплаты формируются в результатетекущей хозяйственной деятельности субъекта, данный налог можно отнести кактивным налогам. Платежи по налогу на прибыль осуществляются с определеннойрегулярностью, следовательно, его можно считать периодическим. Всеперечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационнуютаблицу (см. таблицу 2).
Таблица 2 –Классификация налога на прибыльКлассификационный признак Тип налога на прибыль
1. По плательщикам
2. По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов
3. По порядку введения
4. По целевой направленности
5. По способу взимания
6. В зависимости от оснований возникновения налоговой базы и источника выплаты
7. По периодичности
Налог, уплачиваемый юридическими лицами
Федеральный
Общеобязательный
Абстрактный
Личный прямой
Активный
Периодический
По характеру,содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностямвоздействовать на деятельность предприятий и предпринимателей, по степенивлияния на ход результатов коммерческой деятельности налог на прибыль выступаетосновным предпринимательским налогом [9]. В качестве основных функций данногоналога выделяют регулирующую и фискальную функции.
1.Регулирующая функция
Как уже былосказано выше, налог на прибыль является прямым, то есть его сумма зависит отконечного финансового результата деятельности предприятия. Поэтому он обладаетзначительными возможностями по оказанию воздействия на интересы организацийчерез их финансовое положение. При помощи данного налога государство такжеимеет возможность воздействовать на развитие экономики, используя механизмапредоставления или отмены льгот, регулирования ставки налога, что позволяетстимулировать или ограничивать экономическую активность в различных отрасляхэкономики.
Велика рольэтого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении вэкономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многихстран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именноэтого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных синостранным участием предприятий и организаций [11].
2.Фискальная функция
В последнеевремя значение фискальной функции налога на прибыль вызывает разногласия междуэкономистами. Согласно статистическим данным налог на прибыль в развитыхстранах не является фискально-доминирующим. Несмотря на значительные ресурсы,затрачиваемые налоговыми органами и самими налогоплательщиками на егопроизводство, то есть на процесс исчисления, уплаты и соответствующегоконтроля, налог на прибыль обеспечивает лишь малую долю совокупных налоговыхпоступлений. Так, в странах «большой семерки» корпорационный налог (налог наприбыль) традиционно обеспечивает менее 8 процентов налоговых поступлений, в товремя как подоходный налог – почти 24 процента. Исключение составляет толькоЯпония, где корпорационный налог уверенно обеспечивает около 15 процентовналоговых поступлений. Столь невыгодное соотношение между невысокимипоступлениями и значительными издержками по администрированию заставляют многихзападных специалистов усомниться в полезности данного налога [7].
В России жедебаты по поводу отмены налога на прибыль не приобрели сколько-нибудь заметногопроявления. Главной причиной этому является существенно большая фискальнаязначимость данного налога (см. таблицу 3)
Таблица 3 –Место налога на прибыль в доходах бюджета РФДоходы бюджета 2007 год 2008 год 2009 год
Всего поступило (млрд. руб.)
Из них:
1) в федеральный бюджет
2) в консолидированные бюджеты субъектов РФ
5748,2
3000,7
2747,5
7360,2
3747,6
3612,6
8455,7
4078,7
4377
Налог на прибыль всего (млрд. руб.),
в том числе:
1) в федеральный бюджет
2) в консолидированные бюджеты субъектов РФ
1670,5
509,9
1160,6
2172,2
641,3
1530,9
2513
761,1
1751,9
Удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета всего (%),
в том числе:
1) в федеральный бюджет
2) в консолидированные бюджеты субъектов РФ
29,1
17
42
29,5
17
42,4
29,7
19
40
В России рольналога на прибыль в формировании доходной части бюджета достаточно существенна.В налоговых доходах федерального бюджета поступления налога на прибыль занимаюттретье место после налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и налога надобычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) (см. рисунок 1.2.). Также высока егороль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, гдеон занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу надоходы физических лиц (НДФЛ).
/>
Рисунок 1.2. Структурапоступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видамналогов в 2008 году
4.Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций – один из самых сложных налогов, действующих сегодня в нашейстране. Поэтому его исчисление вызывает немало вопросов у налогоплательщиков.Большинство из них вызваны периодическими изменениями, которые вносятся в главу25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ по мере развития налоговогозаконодательства.
Налогоплательщики
В ст. 246 НК РФ перечисленыплательщики налога на прибыль. Их можно разделить на две группы: российскиеорганизации и иностранные организации.
Согласно ст. 11 НК РФ российскойорганизацией в целях налогообложения признается юридическое лицо, образованноев соответствии с законодательством РФ.
Статьей 246 НК РФ установлено, чтоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации. Однакоследует учитывать, что действующее законодательство содержит нормы,освобождающие от уплаты налога отдельные группы налогоплательщиков. Так, неявляются плательщиками налога на прибыль следующие организации:
– перешедшие на уплату единогоналога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ст. 346.26НК РФ);
– применяющие упрощенную системуналогообложения (ст. 346.11 НК РФ);
– организации, являющиесяплательщиками единого сельскохозяйственного налога (ст. 346.1 НК РФ);
– организации, уплачивающие налогна игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу (п. 9ст. 274 НК РФ). Организации, осуществляющие наряду с деятельностью,относящейся к игорному бизнесу, иную предпринимательскую деятельность, являютсяплательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленномпорядке.
Объектналогообложения
В соответствии со ст. 247 НК РФобъектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученнаяналогоплательщиком.
Прибылью российской организации являетсяполученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
Ст. 41 НК РФ определяет доход дляцелей налогообложения как экономическую выгоду в денежной или натуральнойформе, если такую выгоду можно оценить. Доходы определяются по правилам,изложенным в ст. 249 – 251 НК РФ, и подразделяются на две группы: доходыот реализации и внереализационные доходы.
Доходом от реализации считается выручкаот реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так иприобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) илиимущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Выручкаот реализации принимается для целей налогообложения в зависимости от выбранногов учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов:кассового метода или метода начисления.
Внереализационные доходы являютсядоходами, не связанными с основной деятельностью организации и не являющимисясистематическими. В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационнымидоходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключениемдохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых средиакционеров (участников) организации;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валютыот официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерациина дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником наосновании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещенияубытков или ущерба;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду(субаренду), если такие доходы не признаются доходами от реализации;
5) от предоставления в пользование прав на результатыинтеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации,если такие доходы не признаются доходами от реализации;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другимдолговым обязательствам;
7) в виде сумм восстановленных резервов;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) илиимущественных прав;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика приего участии в простом товариществе;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей отпереоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимостькоторых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублюРоссийской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
12) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, еслисумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленномусоглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствуетфактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
13) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмезднополученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации илис законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения ихбезопасности, используемых не для производственных целей;
14) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества придемонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основныхсредств;
15) в виде использованных не по целевому назначению имущества (втом числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамкахблаготворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи,пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключениембюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевомуназначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации;
16) в виде использованных не по целевому назначению предприятиямии организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерноопасные производства и объекты, средств, предназначенных для формированиярезервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всехстадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации об использовании атомной энергии;
17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периодепроизошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, еслитакое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимостисоответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
18) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранееуплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее былиучтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
19) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства передкредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или подругим основаниям;
20) в виде доходов, полученных от операций с финансовымиинструментами срочных сделок;
21) в виде стоимости излишков материально-производственных запасови прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
22) в виде стоимости продукции средств массовой информации икнижной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такойпродукции.
В ст. 251 НК РФ перечислены доходы,которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, т. е. невключаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Перечень таких доходовявляется закрытым.
Расходами, в соответствии со ст. 252 НК РФ, признаютсяобоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные(понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованностью расходов понимаетсяэкономическая оправданность затрат, оценка которых выражена в денежной форме.Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденныедокументами, оформленными в соответствующем порядке. Расходы, в зависимости отих характера, а также условий осуществления и направлений деятельностиналогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством иреализацией, и внереализационные расходы. В состав внереализационных расходов включаютсяобоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно несвязанной с производством и реализацией.
В ст. 270 НК РФ перечислены расходы, не учитываемые для целейналогообложения прибыли.
Налоговая база
Согласно ст. 274 НК РФ налоговойбазой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли,подлежащей налогообложению. В том случае, если прибыль облагается по разнымставкам, то налоговая база формируется отдельно под каждую ставку.
Доходы и расходы налогоплательщикаучитываются в денежной форме. Если доходы были получены налогоплательщиком внатуральной форме, то они учитываются исходя из рыночных цен.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащаяналогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Вслучае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток(отрицательная разница между доходами и расходами), то в данном отчетном(налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Глава 25 НК РФ устанавливает особенности определения налоговойбазы по отдельным сферам деятельности или по отдельным операциям.
Налоговые ставки
В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставкаустанавливается в размере 20 процентов, за исключением отдельных случаев. Приэтом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2процента, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджетысубъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации можетбыть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указаннаяналоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Другие налоговые ставки:
1) 20 %– по доходам, полученным иностранными организациями, не имеющимипредставительства на территории РФ;
2) 10 %– по доходам от предоставления в пользование (аренду) судов, самолетов илидругих подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры ивспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи сосуществлением международных перевозок;
3) 9 %– по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организацийроссийскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентамиРоссийской Федерации;
4) 15 %– по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организацийиностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендовроссийскими организациями от иностранных организаций;
5) 15 %– по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
6) 9 %– по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным насрок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в видепроцентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданныхуправляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
7) 0 %– по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям,эмитированным до 20 января 1997 года.
Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации отосуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренныхФедеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»,облагается налогом по налоговой ставке 0 %.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарныйгод.
Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девятьмесяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков,исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученнойприбыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончаниякалендарного года.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей
Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля налоговой базы. Если иное не установлено НК РФ, сумма налога поитогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщикиисчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли,подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налоговогопериода до окончания отчетного (налогового) периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первомквартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячногоавансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем кварталепредыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа,подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимаетсяравной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетныйпериод текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплатев третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной третиразницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, исуммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Суммаежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом кварталетекущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы междусуммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммойавансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансовогоплатежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующемквартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячныхавансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащейисчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производитсяналогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемойнарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующегомесяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет,определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходяиз фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабрягода, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на этусистему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежейне может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
По истечении налогового периода подлежащий уплате налог долженбыть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачиналоговых деклараций, то есть до 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются непозднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций засоответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 дней со дня окончаниясоответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащиеуплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28‑гочисла каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющиеежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачиваютавансовые платежи не позднее 28‑го числа месяца, следующего за месяцем,по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячныхавансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода,засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплатыналога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности поуплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления иуплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодапредставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождениякаждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляютналоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых невозникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию поупрощенной форме по истечении налогового периода.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговыедекларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончаниясоответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммыежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляютналоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периодапредставляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 мартагода, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Налог на имущество организаций
Налогоплательщики.
/>Согласно п. 1 ст. 373НК РФ налогоплательщиками налога признаются:
/>– российскиеорганизации;
/>– иностранныеорганизации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимоеимущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфеРоссийской Федерации и в исключительной экономической зоне РоссийскойФедерации.
Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 310‑ФЗстатья 373 НК РФ дополнена пунктом, вступающим в силу с 1 января 2008 г.,по налогу на имущество организаций, распространяющимся на правоотношения,возникшие с 1 января 2008 г., и применяющимся до 1 января 2017 г.:
/>/>Непризнаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторамиОлимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федеральногозакона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XIПаралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи какгорноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательныеакты Российской Федерации», в отношении имущества, используемого в связи сорганизацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимнихигр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматическогокурорта.
/>Деятельность иностраннойорганизации признается приводящей к образованию постоянного представительства вРоссийской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ, если иное непредусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Организация,в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территорииРоссийской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика вналоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождениякаждого своего обособленного подразделения.
В силу абз. 2п. 2 ст. 11 НК РФ, российскими организациями признаются юридическиелица, созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом наимущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной целидеятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое всоответствии с гражданским законодательством РФ.
Согласно абз.2 п. 2 ст. 11 НК РФ, иностранными организациями для целейналогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другиекорпоративные образования, созданные в соответствии с законодательствоминостранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.
Объект налогообложения.
Согласно ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения дляроссийских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числеимущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное поконцессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основныхсредств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное непредусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса.
/>Объектами налогообложениядля иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерациичерез постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество,относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное поконцессионному соглашению.
/>Иностранные организацииведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РоссийскойФедерации для ведения бухгалтерского учета.
/>Объектами налогообложениядля иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РоссийскойФедерации через постоянные представительства, признаются находящееся натерритории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранныморганизациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное поконцессионному соглашению недвижимое имущество.
/>Не признаются объектаминалогообложения:
/>1) земельные участки ииные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
/>2) имущество,принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управленияфедеральным органам исполнительной власти, в которых законодательнопредусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этимиорганами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности иохраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговая база.
Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ, налоговая база поналогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимостьимущества, признаваемого объектом налогообложения. />Приопределении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения,учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии сустановленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетнойполитике организации.
/>В случае если дляотдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено,стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разницамежду их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой поустановленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учетав конце каждого налогового (отчетного) периода.
/>На основании п. 2ст. 385 НК РФ налоговой базой в отношении объектов недвижимого имуществаиностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерациичерез постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимогоимущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организацийв Российской Федерации через постоянные представительства, признаетсяинвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов техническойинвентаризации.
/>Уполномоченные органы испециализированные организации, осуществляющие учет и техническуюинвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговыйорган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационнойстоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующегосубъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки)указанных объектов.
/>Порядок определенияналоговой базы, исходя из ст. 376 НК РФ.
/>Налоговая базаопределяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению поместонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органахпостоянного представительства иностранной организации), в отношении имуществакаждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, вотношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося внеместонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющегоотдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, атакже в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
/>В случае, если объектнедвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическоеместонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо натерритории субъекта Российской Федерации и в территориальном море РоссийскойФедерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительнойэкономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объектанедвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается приисчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части,пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества,указанных в пункте 2 статьи 375 НК РФ, – инвентаризационной стоимости) объектанедвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РоссийскойФедерации.
/>Налоговая базаопределяется налогоплательщиками самостоятельно.
/>/>Средняястоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный периодопределяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложениявеличин остаточной стоимости имущества на 1‑е число каждого месяцаотчетного периода и 1‑е число месяца, следующего за отчетным периодом, наколичество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
/>Среднегодовая стоимостьимущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый периодопределяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложениявеличин остаточной стоимости имущества на 1‑е число каждого месяцаналогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев вналоговом периоде, увеличенное на единицу.
/>Налоговая база вотношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций,указанного в п. 2 ст. 375 НК РФ, принимается равнойинвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состояниюна 1 января года, являющегося налоговым периодом.
/>Особенности определенияналоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместнойдеятельности) исходя из ст. 377 НК РФ.
/>Налоговая база в рамкахдоговора простого товарищества (договора о совместной деятельности)определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектомналогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простоготоварищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточнойстоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества,приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности,составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансепростого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общиедела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление иуплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества,переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенногои (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплатаналога производятся участниками договора простого товарищества пропорциональностоимости их вклада в общее дело.
/>Лицо, ведущее учет общегоимущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20‑гочисла месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику – участникудоговора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения обостаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1‑ечисло каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждогоучастника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общегоимущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговойбазы.
Налоговый и отчетный периоды.
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций наосновании п. 1 ст. 379 НК РФ, />налоговым периодомпризнается календарный год.
/>Отчетными периодамипризнаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
/>Законодательный (представительный)орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе неустанавливать отчетные периоды.
Ставка налога.
/>На основании п. 1ст. 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектовРоссийской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
/>При этом допускаетсяустановление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорийналогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Прядок исчисления налога.
В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога наимущество организаций исчисляется как произведение соответствующей налоговойставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Согласно п. 2 ст. 382 НК РФ сумма налога,подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется какразница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей,исчисленных в течение налогового периода. При этом сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:
· имущества,подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки научет в налоговых органах постоянного представительства иностраннойорганизации),
· имуществакаждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
· каждогообъекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации,обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, илипостоянного представительства иностранной организации,
· имущества,облагаемого по разным налоговым ставкам.
На основании п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансовогоплатежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размереодной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднейстоимости имущества, определенной за отчетный период.
Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектовнедвижимого имущества иностранных организаций, указанных в п. 2 ст. 375НК РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертаяинвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующуюналоговую ставку.
/>В случае возникновения(прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периодаправа собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций,указанный в п. 2 ст. 375 НК РФ, исчисление суммы налога (суммыавансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имуществапроизводится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полныхмесяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился всобственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном)периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ законодательный(представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налогавправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право неисчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налоговогопериода.
Порядок и сроки уплаты налога.
Согласно п. 1 ст. 383 НК РФ налог на имуществоорганизаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками впорядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.При этом в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовыеплатежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотреноиное, а по истечении налогового периода они уплачивают остаток налога, которыйопределяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовыхплатежей.
В соответствии с п. 4 ст. 383 НК РФ, в отношенииобъектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабженияв соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года № 69‑ФЗ «Огазоснабжении в Российской Федерации», налог перечисляется в бюджеты субъектовРоссийской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактическинаходящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
На основании п. 5 ст. 383 НК РФ иностранныеорганизации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительствуплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановкиуказанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.
Кроме того, следует иметь ввиду, что в соответствии со ст. 384НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющиеотдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет поместонахождению каждого обособленного подразделения в сумме, определяемой какпроизведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующегосубъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленныеподразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества),определенной за налоговый (отчетный) период.
Аналогична ситуация и с недвижимым имуществом, находящимсявне местонахождения организации или ее обособленного подразделения. По такомуимуществу, согласно ст. 385 НК РФ налог на имущество (авансовые платежи поналогу) уплачиваются в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектовнедвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки,действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, накоторой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (однойчетвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный)период.
Порядок и сроки представления отчетности.
Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщикиобязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять вналоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своегообособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также поместонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которогоустановлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное непредусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам поналогу и налоговую декларацию по налогу.
В отношении имущества, имеющего местонахождение втерриториальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе РоссийскойФедерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) запределами территории Российской Федерации (для российских организаций),налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация поналогу представляются в налоговый орган по местонахождению российскойорганизации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянногопредставительства иностранной организации).
При этом в соответствии с пп. 2, 3 ст. 386 НК РФналогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам поналогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующегоотчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода – непозднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Это означает, что налогоплательщики налога на имуществоорганизаций обязаны ежеквартально исчислять, уплачивать и сдавать декларацию поналогу на имущество предприятий. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджетпоквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Форманалоговой декларации по налогу на имущество организаций установлена приказомМинфина РФ от 20 февраля 2008 г. № 27‑н «Об утверждении формналоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу наимущество организаций и Порядков их заполнения».
6. Применениеспециального режима налогообложения: зарубежный опыт
Налоговыесистемы многих стран включают налоги, исчисляемые на основе упрощеннойфинансовой отчетности или с использованием методов косвенного определенияналоговых обязательств налогоплательщиков (далее в качестве синонимовприменяются термины «условно-расчетные налоги» или «специальный режимналогообложения»). Для развития российской налоговой системы опытусловно-расчетного налогообложения в развивающихся странах и в странах спереходной экономикой не менее полезен, чем опыт развитых стран. Принимать вовнимание действующие налоговые режимы в соседних с Россией странах необходимотакже в целях формирования единого экономического пространства в рамках СНГ. Встатье анализируются целесообразность и перспективы использования в Россиинекоторых видов условно-расчетного налогообложения.
Способностьналоговой системы эффективно выполнять свои функции напрямую зависит от ееадекватности экономической среде, а также соответствия определенным принципам итребованиям. В частности, налоговое бремя должно справедливо распределяться повсем экономическим субъектам в зависимости от их налогоспособности. Однакореализация данного принципа затруднена неофициальной (незарегистрированной)экономической деятельностью и активным уклонением от налогообложения значительнойчасти налогоплательщиков.
Другойпроблемой и одновременно важной задачей государства является формированиеэкономической среды, благоприятной для всех видов общественно полезнойпредпринимательской деятельности. При этом в особой государственной поддержкенуждаются малые предприятия и индивидуальные предприниматели.
Между темналоговые системы большинства стран были ориентированы на крупные и средниепредприятия, обладающие наибольшей с позицийналогового администрирования. В результате для малого бизнеса, как правило,оказываются неприемлемыми издержки и сложности, связанные с ведением учета ипредоставлением отчетности в соответствии с общим порядком налогообложения.
Вышеперечисленныепроблемы – основные причины применения условно-расчетного налогообложения.Специальные налоговые режимы и методы оценки налоговых обязательств в большеймере учитывают особенности некоторых групп экономических субъектов по сравнениюс общим порядком налогообложения. При условно-расчетном налогообложениииспользуются достаточно простые правила начисления и уплаты налогов длясубъектов экономической деятельности, которые нередко избегают обычногоналогообложения.
Существеннымидля структуры и функционирования налоговой системы являются факторы, находящиеотражение в таких показателях, как относительные размеры , уровень коррупции (в том числе в налоговых органах) 1, иучитывающие согласие налогоплательщиков соблюдать налоговое законодательство.Сравнительный анализ макрорегионов показывает также, что результаты применениясходных налоговых схем условно-расчетного налогообложения зависят отсоциокультурной и общей экономической среды.
Самыезначительные масштабы неофициальной экономической деятельности и уклонения отналогов характерны для большинства стран с переходной экономикой и развивающихсястран Африки и Латинской Америки, в которых условно-расчетные налоги получилинаибольшее распространение.
Развитыестраны в рамках долгосрочной стратегии, ориентированной на развитиеналогообложения на основе финансовой отчетности, постепенно ограничиваютприменение специальных налоговых режимов. В то же время в развитых странахактивно используются методы косвенного определения налоговых обязательствналогоплательщиков.
Основныевиды условно-расчетных налогов
Упрощенныеналоги
Условно-расчетныеупрощенные налоги не предусматривают ведения сложного финансового учета иявляются достаточно простыми для налогоплательщиков и налоговогоадминистрирования. Данный вид налогов частично заменяет все налоги,уплачиваемые при общем порядке налогообложения. Наибольшее распространениеупрощенные налоги получили в африканских странах. В последние годы онииспользуются и в странах с переходной экономикой.
Облагаемойбазой упрощенных налогов являются приближенные оценки различных показателейдохода или результатов экономической деятельности, исчисляемые по упрощеннымсхемам. Критерии, позволяющие применять упрощенный режим налогообложения, какправило, включают верхние ограничения (пороги) по облагаемым показателям ичисленности занятых. Могут задаваться и нижние пороги, в пределах которыхприменяется льготная или нулевая ставка упрощенного налога (необлагаемыйминимум). Шкала налоговых ставок может градуироваться в зависимости от величиныиспользуемых показателей.
В большинствестран с упрощенным налоговым режимом, как и в России, используются налоговыеставки, общие для всех видов предпринимательской деятельности. Такой подход неучитывает, что коэффициенты прибыльности могут существенно различаться посекторам. Поэтому в некоторых странах устанавливаются ставки, дифференцированныепо видам, масштабам и отраслевой направленности предпринимательскойдеятельности.
Главныедостоинства упрощенных налогов заключаются в их относительной простоте как дляналогоплательщиков, так и для налогового администрирования. К их основнымнедостаткам можно отнести несоответствие оценок дохода на основе используемыхпоказателей фактическим доходам налогоплательщика. При упрощенномналогообложении практически не учитывается дифференциация налогоплательщиков поприбыльности бизнеса, зависящая от видов и отраслевой направленностипредпринимательской деятельности, региональных особенностей.
Проблемапорогов, представляющая значение для всех условно-расчетных налогов,оказывается наиболее острой в системах упрощенного налогообложения. Данная проблемапроявляется, в частности, в искусственной фрагментации предприятий в целяхиспользования льготных условий налогообложения.
Системаforfait
Системаforfait (договорная, или контрактная, система) во Франции распространяется насубъекты малого предпринимательства, включая фермеров, доходы которых находятсяниже установленного уровня. Вмененные доходы фермеров устанавливаются в форме, которые рассчитываются для групп фермеров с учетомтипа, местоположения и размера хозяйства. Оценка доходов и соответственноналоговых обязательств индивидуальных предпринимателей (профессионалов)основывается на концепции , т. е. без учетанепредвиденных потерь или исключительной прибыли.
Системаforfait не освобождает налогоплательщика от всех обязанностей по ведению учета.Однако налогоплательщик может выбирать между упрощенным учетом, оставаясь врамках forfait, и общим порядком налогообложения с ведением соответствующейфинансовой отчетности.
Системыупрощенного налогообложения для малого бизнеса, близкие к forfait, были широкораспространены во франкоязычных странах Африки. Налоговые платежиустанавливались главным образом с учетом расчетных оценок оборота. Однако, какправило, субъекты малого предпринимательства вообще не вели никакого учета, имеханизм forfait практически не работал. Более того, в тех странах, гдекоррупция в налоговых органах является серьезной проблемой, договорный подходпо методу forfait оказался . В результатеафриканские страны перешли от упрощенной системы налогообложения на основеforfait к налогообложению вмененного дохода.
Вмененныеналоги
Большая частьвмененных налогов рассчитывается на основе оценок средней доходности факторовпроизводства (обладающих малой эластичностью замещения) или определенного видаэкономической деятельности.
Теоретическиресурсные налоги не являются оптимальными для конкурентоспособной экономики.Однако они широко применяются для налогообложения субъектов малогопредпринимательства во многих странах. В некоторых исследованиях (где проведеномоделирование с учетом возможности уклонения от налога на прибыль и расходов нааудит) показано, что налоги на вмененный доход могут быть достаточноэффективными и сочетаться с общей системой налогообложения.
Для вмененныхналогов предоставление отчетности не обязательно. В то же время должнопредусматриваться хранение первичной документации, необходимое, например, дляпроверки соответствия установленным критериям, корректировки платежей, а такжепри проведении налоговыми органами перекрестных проверок.
Вмененныеналоги, основанные на индикаторах, стали популярными в странах с переходнойэкономикой. Данные условно-расчетные налоги лучше оценивают потенциальный доходсубъектов малого предпринимательства по сравнению с упрощенными налогами наоснове показателей выручки или дохода.
Однако втаких специальных режимах наблюдается конфликт целей. Так, цель облагатьналогом потенциальную прибыль противоречит цели проектирования простой ипрозрачной налоговой системы. В результате поисков компромисса между этимицелями системы вмененных налогов в странах с переходной экономикой оказываютсякрайне усложненными или недостаточно дифференцированными по видам деятельности.
Для системывмененных налогов (в отличие от упрощенных налогов) должны устанавливатьсядетальные списки охваченных видов предпринимательской деятельности.
Наряду сосложностью, трудоемкостью и ненадежностью оценок секторной доходности поключевым индикаторам следует отметить и другие негативные последствия использованияналогов на вмененный доход. Поскольку объектом обложения является нефактический доход, а некоторая взвешенная оценка факторов производства,субъекты малого предпринимательства могут быть не заинтересованы в увеличениичисленности занятых и используемого капитала, чтобы уменьшить налоговыеобязательства.
Применяемыеметоды расчетных оценок на основе ключевых индикаторов предполагают экспертнуюоценку доходности. Такие могут способствоватькоррупции в налоговых и государственных органах, причастных к установлениюналоговых обязательств.
Патентнаяформа налогообложения
Плата запатент является формой вмененного налога. Патентная форма налогообложенияприменяется в основном к субъектам малого предпринимательства – физическимлицам или микропредприятиям.
Стоимостьпатента может зависеть от отраслевой направленности или вида деятельности и,как правило, не связана с размером, местоположением или оборотом экономическогосубъекта.
Минимальныеналоги
Минимальныеналоги считаются перспективным видом условно-расчетных налогов. В некоторыхстранах минимальные налоги устанавливаются независимо от уровня дохода илиделовой активности налогоплательщиков. В других странах, применяющих данныеналоги, предусматриваются достаточно низкие процентные ставки от оборота илиактивов. При этом они становятся формами описанных выше вмененных илиупрощенных налогов.
Основная цельвведения минимальных налогов в качестве подоходных налогов для средних икрупных субъектов экономической деятельности заключается в гарантииопределенного минимума налоговых поступлений независимо от заявленных убытков,использования льгот или ведения финансовой отчетности.
Альтернативныеминимальные налоги, основанные на комбинации валовых активов и оборота (выручки),могут стать хорошим способом обложения дохода малых и средних предприятий.Производственный сектор, вероятно, будет обладать большой валовой суммойактивов по отношению к размерам бизнеса. Однако сектор услуг может иметь низкуюваловую сумму активов, но достаточно высокий объем оборота. Таким образом,предлагаемая комбинация показателей для исчисления АМТ должна для обоих секторов. Ставка АМТ должна устанавливаться всоответствии с наименьшей ставкой налога на доход корпораций согласно предположениюо разумной норме доходности капитала.
Минимальныеналоги эффективно противодействуют уклонению от налогов зарегистрированныхналогоплательщиков, в том числе при занижении данных о прибыли компаний,применяющих трансфертное ценообразование. Однако такие налоги создают тенденцию налоговых обязательств компаний на минимальном уровне.Включение минимальных альтернативных налогов в упрощенные системыналогообложения усложняет данные системы и снижает согласие налогоплательщиковсоблюдать свои обязательства.
Условно-расчетныеудержанные налоги
Разновидностьюусловно-расчетных минимальных налогов являются налоги, удерживаемые у источникавыплаты (далее – удержанные налоги).
Удержанныеналоги представляют собой авансовые платежи, вычитаемые обычно из прибылипредприятия-поставщика в счет налога на прибыль покупателей его продукции.Применительно к незарегистрированным субъектам экономической деятельности такиеплатежи являются окончательными. Как правило, удержанные налоги применяются втом случае, если контрагенты предприятия относятся к так называемым труднооблагаемым секторам (например, розничная торговля). При этом удержанные налогине позволяют идентифицировать налогоплательщиков, покупающих продукцию у предприятия.
В принципе уисточника могут удерживаться и другие налоги (включая НДС, акцизы, ЕСН, налогна доходы физических лиц). По такой же схеме удержания налогов могли быоблагаться, например, государственные учреждения, приобретающие товары и услугиу частных поставщиков.
Условно-расчетныеналоги на импорт
Условно-расчетныеналоги на импорт могут одновременно рассматриваться как разновидностьминимальных налогов и в качестве варианта удержанных налогов. Данный видналогов применяется с целью получения налоговых поступлений как отзарегистрированных, так и от незарегистрированных импортеров. Для импортеров,которые не зарегистрированы в качестве таковых в налоговых органах, этот налогявляется категорическим (т. е. оплата его окончательная). В то же времядля зарегистрированных импортеров уплата налога зачитывается на заключительнойстадии налоговых расчетов, например, по налогу на прибыль. Если авансовыйплатеж превышает фактическую величину налога на прибыль, налогоплательщикполучает возмещение.
Порекомендации МВФ такие налоги стали применять некоторые страны Африки иЛатинской Америки. Ввиду наличия двух целевых групп может предусматриватьсядифференциация ставок налога.
Заключение
По итогампроведенной работы можно сделать следующие выводы:
Налог – это одно из основныхпонятий финансовой науки. Экономическая сущность налога сводится к изъятиюгосударством части национального дохода и богатства для финансирования своихрасходов.
Налоговаясистема– это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов,принципов, форм и методов их установления или отмены.
В новойналоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие отпредыдущих лет, более четко разграничены права и ответственностьсоответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросахналогообложения.
Оптимальнопостроенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовымиресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижатьстимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязыватьего к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.
Нестабильностьнаших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д.несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российскойэкономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям какотечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы насегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.
На основаниизарубежного опыта можно сделать некоторые выводы, позволяющие оценить состояниеи перспективы применения в России тех или иных вариантов и методовусловно-расчетного налогообложения. Причем поучителен не только положительный,но и отрицательный зарубежный опыт, позволяющий учиться на чужих ошибках.
Международныйопыт показывает, что специальные налоговые режимы вносят вклад в расширениеналоговой сети и способствуют сокращению незарегистрированной экономическойдеятельности. Они более приемлемы для малого предпринимательства по сравнению собщим порядком налогообложения.
Однако врамках специальных режимов часто не достигается упрощение налогообложения исокращение административных расходов (как субъектов малого предпринимательства,так и налоговой администрации). Главные причины – недостаточная ясность вопределении категорий налогоплательщиков, несогласованность условно-расчетныхналогов по различным параметрам, как между собой, так и с общим порядкомналогообложения.
Эти общие длямногих стран недостатки формирования и функционирования специальных налоговыхрежимов характерны и для России.
Список литературы
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации.
2. Закон РоссийскойФедерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. от21.07.97 № 121-ФЗ)
3. Закон РоссийскойФедерации от 13 декабря 1991 года № 2030–1 «О налоге на имуществопредприятий» (в ред. от 04.05.99 № 95-ФЗ)
4. ПисьмоМинистерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 февраля 2002 года № ВБ‑6–21/179«О новых формах расчетов по налогу на имущество предприятий»
5. Брызгалин А.В.,Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество предприятий. Профессиональныйкомментарий. – Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002 г.
6. Кузьменко В.В.Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. – СПб.:ГИОРД, 2008. – 336 с.: ил.
7. Майбуров И.А.Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся поспециальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2007. – 495 с.
8. Майбуров И.А.Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся поспециальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –511 с.
9. Мамрукова О.И. Налогии налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5‑е изд., доп. и испр.– М.: Омега‑Л, 2006. – 330 с.
10. Миляков Н.В.Налоги и налогообложение: Учебник. – 5‑е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА‑М, 2007. – 509 с. – (Высшее образование).
11. Пансков В.Г.Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – 7‑е изд., доп. иперераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
12. Романовский М. В.,Врублевская О. В. Налоги и налогообложение. 5‑е изд. – Спб.: Питер, 2006.– 496 с.
13. Худолеев В. В. Налоги и налогообложение: учебник. 4‑е изд., испр. и доп. –М.: ФОРУМ, 2009. – 320 с.
14. ЧерникД. Г., Майбуров И. А., Литвиненко А. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. 3‑еизд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 479 с.
15. Черник Д.Г. Налогии налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся поэкономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –311 с.
16. Д.Г. Черник, Введениев экономико-математические модели налогообложения: Учеб. Пособие – М.: Финансыи статистика, 2000.
17. Чухнина Г.Я., Специальныеналоговые режимы: Учебное пособие для студентов экономических специальностей.Волгоградское научное издательство, 2007.
18. ГригоренкоД.Ю. Новое в исчислении налога на прибыль: материалы с издательского семинара /Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. – 2009. – № 3
19. Кашин В.,Мерзляков И. «Налоговая политика и обозревание экономики России» – Аудитор‑2009– № 9.
20. Красноперова О.А.Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок вглаву 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) / Красноперова О.А. // Гражданини право. – 2009. – № 1.
21. МалисН.Н. Налог на прибыль ждут перемены / Малис Н.Н. // Налоговый вестник. –2008. – № 8
22. Новоселов К.В.Налог на прибыль 2008–2009 / под ред. Т.П. Крутяковой. – М.: Ай Си Групп, 2008.
23. Новоселов К.В.Налог на прибыль: 2009 год принесет много нового / Новоселов К.В. //Арбитражное правосудие в России. – 2008. – № 12.
24. Осипов Д.В. Оналоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый вестник. – 2008. – № 12.