Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для юридических лиц

Оглавление
 
Введение
1. Система налогообложения в виде единого налога навмененный доход(ЕНВД) для юридических лиц
1.1 Понятие и сущность системы налогообложения в виде ЕНВД
1.2 Основные элементы ЕНВД
2. Практическая часть
Заключение
Список литературы/>

Введение
Для эффективногофункционирования рыночного хозяйства необходимым условием является формированиеконкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малогобизнеса. В укреплении экономической позиции малого бизнеса налоги играютнемалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощикоторых государство воздействует на рыночную экономику.
Любая системаналогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономикистраны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населенияк правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговаясистема перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям. Это в полной мереотносится и к той части налогового законодательства РФ, которая регулируетсферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательскойдеятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством былоустановлено несколько специальных режимов налогообложения. С 1 января 2003 г.система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности установлена разделом VIII.1 главы 26.3 «Специальныеналоговые режимы» части второй Налогового кодекса РФ, введенной Федеральнымзаконом от 24 июля 2002 г. №104-ФЗ.
Актуальность темы курсовойработы и ее практическая значимость определили цель исследования. Цель работызаключается в рассмотрении сущности системы налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход для юридических лиц.
Для достижения даннойцели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотретьпонятие системы налогообложения в виде ЕНВД;
- проанализироватьосновные элементы ЕНВД.
Теоретическая база даннойработы представляет собой Налоговый кодекс РФ, учебные пособия, а также работыотечественных ученых-экономистов, посвященные различным аспектам исследуемойпроблемы.
1.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) дляюридических лиц 1.1 Понятие и сущность системы налогообложения в виде ЕНВД
Система налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход – это один из четырех действующих сейчасв РФ специальных налоговых режимов. Он предусматривает особый порядокопределения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговойставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов. Системаналогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ.
Суть этой системыналогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВДналогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, аразмером вмененного им дохода, который установлен НК РФ [5, с. 513].
ЕНВД применяется не навсей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его вдействие на соответствующей территории вправе только представительные органымуниципальных районов, представительные органы городских округов, законодательные(представительные) органы государственной власти городов федерального значенияМосквы и Санкт-Петербурга.
Для того чтобы ввести натерритории муниципального района или городского округа (а также в Москве иСанкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные вышеорганы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такойдокумент представительными органами не принят, то на вверенной им территориисистема налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
Таким образом, можетполучиться, что на территории какой-либо области система налогообложения в видеЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах (городских округах), востальных же она не применяется.
Представительные органывправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которыхвводится ЕНВД. Но делать они это могут только в рамках того перечня, которыйустановлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ [1]. Кроме того, в отношении деятельности пооказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определитьперечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащихпереводу на уплату ЕНВД [7, с. 431].
При введении ЕНВД насвоей территории представительные органы вправе установить значениекоэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данногокоэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Система налогообложения ввиде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, налогоплательщик невправе выбрать, по какой системе будет платить налоги (общей, упрощенной или посистеме в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:
– на территорииосуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введенЕНВД;
– в местномнормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут данный вид деятельности.
ЕНВД применяется наряду собщей системой налогообложения и иными режимами налогообложения,предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В тех случаях, когданалогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим илиУСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственныхопераций. Также обязателен и в случае одновременного осуществления несколькихвидов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6,7 ст. 346.26 НК РФ) [1].
В таблице 1 приведеныналоги, которые не уплачиваются при применении ЕНВД.

Таблица 1 — Налоги, не уплачиваемыепри применении ЕНВДДля организаций Для индивидуальных предпринимателей Налог на прибыль – в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД НДФЛ – в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД НДС – в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением «ввозного» НДС, уплаченного на таможне) Налог на имущество организаций – в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД Налог на имущество физических лиц – в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД ЕСН – в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД ЕСН – в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД
Таким образом, еслиорганизация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то она необязана исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН.Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке. Так, уплата ЕНВД неосвобождает от уплаты земельного налога, транспортного налога, акцизов,государственной пошлины, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ идр. Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование. Плательщики ЕНВД не обязаныпредставлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, откоторых они освобождены.
Организации, уплачивающиеЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность вобщеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «Обухгалтерском учете» никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД неделает. Финансовое ведомство также разъясняет, что плательщики ЕНВД должнывести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности,даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная системаналогообложения, не требующая ведения бухучета [10, с. 362].
1.2 Основныеэлементы ЕНВД
Глава 26.3 определила всеэлементы налогообложения ЕНВД:
– налогоплательщики (ст.346.28 НК РФ);
– объект налогообложения(ст. 346.29 НК РФ);
– налоговая база (ст.346.29 НК РФ);
– налоговый период (ст.346.30 НК РФ);
– налоговая ставка (ст.346.31 НК РФ);
– порядок и сроки уплатыналога (ст. 346.32 НК РФ).
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, еслиодновременно соблюдаются следующие условия:
– на территорииосуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядкевведен ЕНВД;
– в местном нормативномправовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемыхэтим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).
Пункт 2 ст. 346.26 НК РФсодержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, вотношении которых представительные органы вправе принять решение о введенииЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые,ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойкеавтотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы идр [1].
Организации (предприниматели)не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если:
1. Деятельность,подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договорао совместной деятельности).
2. Налогоплательщики ЕСХНреализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукциюпервичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырьясобственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничнойторговле и общественному питанию.
Право на применение ЕНВДв отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей,реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которыерешат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу.
Объектомналогообложения дляприменения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход –это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый сучетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанногодохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.
Таким образом,законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально можетбыть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различныхфакторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическоевремя ведения деятельности, сезонность и т.д.) [8, с. 696].
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признаетсявеличина вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовойдоходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленнойза налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данныйвид деятельности. При этом базовая доходность корректируется (уменьшается илиувеличивается) на коэффициенты К1 и К2.
Таким образом, налоговаябаза рассчитывается по формуле:
НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,
где НБ – налоговая база;
БД – базовая доходностьза налоговый период (квартал);
К1 –коэффициент-дефлятор;
К2 – корректирующийкоэффициент;
ФП – физическийпоказатель.
Рассмотрим сущностьданных понятий.
Базовая доходность – этоусловный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этотдоход соответствует единице физического показателя, характеризующегосоответствующий вид деятельности. Базовая доходность установлена в расчете намесяц, тогда как налоговый период по ЕНВД равен кварталу. Поэтому приопределении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в трираза (исходя из трех месяцев).
Единицей физическогопоказателя может быть:
– работник (в том числеиндивидуальный предприниматель);
– торговое место;
– квадратный метр;
– транспортное средство.
Так, физическимпоказателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включаяиндивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическимпоказателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети,имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах ит.д.
Если в течение налоговогопериода произошло изменение величины физического показателя, то при исчислениисуммы ЕНВД указанное изменение следует учитывать с начала того месяца, вкотором это изменение произошло.
Величина базовойдоходности и физический показатель для каждого из облагаемых ЕНВД видовдеятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Базовую доходность,установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) накоэффициенты К1 и К2.
Коэффициенты К1 и К2позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размерполучаемого дохода. В числе таких факторов – место ведения деятельности. Ведьусловия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселкенесопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населенияниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доходнесравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.
К1 – этокоэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских ценна товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. Размер К1устанавливается на календарный год Министерством экономического развития иторговли РФ. Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1,081.Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимоумножать на 1,081.
К2 – это корректирующийкоэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей веденияпредпринимательской деятельности: ассортимент товаров (работ, услуг),сезонность, режим работы, фактический период времени осуществлениядеятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательскойдеятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадьинформационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения,площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменойизображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковыхи грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речныхсудов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, иныеособенности.
К2 устанавливаетсяпредставительными органами муниципальных районов, городских округов,законодательными (представительными) органами государственной власти городовфедерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом перечень особенностейведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могутучесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ неограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила зарамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ. Представительные органы могутустановить конкретное значение К2 или установить отдельные его составляющие (такназываемые значения К2). Во втором случае налогоплательщикам приходитсявысчитывать окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленныезначения этого коэффициента. Значения К2 определяются на календарный год имогут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно [6, с. 403].
Если деятельностьосуществляется в течение неполного налогового периода (например, только полторамесяца из трех), то возможно учесть указанные обстоятельства при исчисленииЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К2, установленногосоответствующим нормативным актом (законом). Сделать это можно даже в томслучае, когда в соответствующем нормативном правовом акте отсутствуют нормы,закрепляющие право налогоплательщика на такую корректировку. Кроме того, правона корректировку не зависит от того, учитывался ли фактор в виде фактическоговремени ведения деятельности при утверждении К2 местными властями.
Согласно разъяснениямМинфина России налогоплательщик вправе скорректировать коэффициент К2, еслиосуществляет свою деятельность не каждый день. В частности, К2 корректируетсяпри работе с санитарными днями, с выходными днями, согласно утвержденномуграфику. Кроме этого, корректировка К2 может проводиться в тех случаях, когдапредпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным причинам былавременно приостановлена. К таким причинам, например, относятся временнаянетрудоспособность, аварийная ситуация, временное приостановление деятельностипо решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти, ремонти т.п. Причем отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дниследует подтвердить документально.
В то же время надо иметьв виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельныхкалендарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнениеработ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательскаядеятельность не осуществлялась. Таким образом, фактически деятельность ведется,но по каким-то причинам отсутствуют заказчики, клиенты, т.е. спрос наоказываемые услуги, выполняемые работы, реализуемые товары. Поэтому период, втечение которого не заключалось сделок в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД,в связи с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен к периодувремени, в течение которого налогоплательщиком не осуществляласьпредпринимательская деятельность.
Значение коэффициента К2,учитывающее фактический период работы, определяется как отношение количествакалендарных дней ведения предпринимательской деятельности в течениекалендарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данномкалендарном месяце налогового периода.
В Письме Минфина Россииот 23.06.2006 N 03-11-03/18 приведена следующая формула расчета коэффициентаК2, учитывающего фактический период работы:
КФП = [(Nвд1: Nкд1) + (Nвд2:Nкд2) + (Nвд3: Nкд3)]: 3,
где КФП – значениекоэффициента, учитывающего фактический период времени веденияпредпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течениеналогового периода;
Nвд1, Nвд2, Nвд3 –количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данноммуниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;
Nкд1, Nкд2, Nкд3 –количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 – количествокалендарных месяцев в налоговом периоде.
Далее установленныйсоответствующим местным нормативно-правовым актом коэффициент К2 следуетскорректировать (умножить) на полученный КФП (К2 * КФП).
Скорректированный такимобразом коэффициент К2 следует отразить по строке 090 разд. 2 «Расчет единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» налоговойдекларации по ЕНВД. При этом расчет коэффициента К2 вы вправе представить вналоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности вкачестве приложения к налоговой декларации.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Этоозначает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончаниикаждого квартала.
Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величинывмененного дохода.
Порядок и срокиисчисления и уплаты ЕНВД. Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующуюформулу:
ЕНВД = НБ * С,
где НБ – налоговая база;
С – ставка налога.
Если в течение кварталавеличина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает этоизменение с начала того месяца, в котором оно произошло. Уплата ЕНВДпроизводится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-гочисла первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации поЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода непозднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода [3, с. 312].
Налоговые вычеты. Исчисленный по итогам налоговогопериода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы (при этомсумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):
- сумму страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределахисчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательствомРФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Принимать квычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можнонезависимо от того, где уплачены такие страховые взносы. Если на датуподачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел уплатить в бюджет страховыевзносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается правауменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается.Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, которыйнужно уменьшить, уже уплачен. Главное, чтобы период, за который начислены этистраховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД;
- сумму страховыхвзносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальнымипредпринимателями за свое страхование. Для того чтобы реализовать это право,страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачидекларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В данном случае не имеетзначения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносовбыла произведена до подачи декларации;
- сумму выплаченныхработникам пособий по временной нетрудоспособности. При уменьшении ЕНВД врасчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности,которые выплачены за счет средств работодателя. ЕНВД на сумму пособий повременной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, вкотором такие пособия фактически выплачены работнику.
2.Практическая часть
Рассчитать НДС, ЕСН, НДФЛ, налог на прибыль к уплате в бюджетза текущий квартал 2009 г.
Период
Содержание операции
Сумма, руб. Квартал Выручка от реализации офисной мебели, без учета НДС 22 000 900 Квартал Выручка от реализации календарей-ежедневников, без учета НДС 3 000 900 Квартал Списано материалов на мебельное производство, без учета НДС 8 000 900 Квартал Списана бумага для изготовления календарей, без учета НДС 900 900 Квартал Оприходованы материалы для производства мебели, без учета НДС 12 000 900 Квартал Оприходована бумага для выпуска календарей, без учета НДС 800 900 Ежемесячно, с начала года
Начислена заработная плата
Директор 75 000 (двое детей до 18 лет)
Главный бухгалтер 30 000 (один ребенок до 18 лет)
Рабочие (3 чел, каждый) 20 000
16.01.2009
20.02.2009
Оплачена мебельная фурнитура (код ТН ВЭД 8302) поставщику из Германии
Оформлена грузовая таможенная декларация
Таможенная пошлина
Таможенный сбор
70 000 ЕВРО
+ 900 руб.*
5% **
7500*** Первоначальная стоимость зданий и сооружений, срок использования 800 месяцев 5 000 900 Первоначальная стоимость оборудования, срок использования 110 месяцев 800 900 Январь Поставлено на балансовый учет полиграфическое оборудование, без учета НДС 6 500 900 Январь По данным бухгалтерского учета определены потери от брака при производстве мебели 150 900 31.03.2009
По акту инвентаризации определена дебиторская задолженность покупателей:
Долг №1 – 28 дней
Долг №2 – 70 дней
Долг №3 – 130 дней
540 900
160 900
30 900 Ежемесячно Получены рекламные услуги, с учетом НДС 472 900 Ежемесячно Получены услуги мобильной связи, с учетом НДС 590 900

*КурсЕВРО по данным Банка России 45 руб. (с округлением до целого числа)
** Постановление Правительства РФ «Таможенный тарифРоссийской Федерации» №718 от 27.11.2006 г. (ред. 28.08.2009)
*** В соответствии сПостановлением Правительства РФ «О ставках таможенных сборов за таможенноеоформление товаров» №863 от 28.12. 2004 г. (ред. 10.03.2009 г.) за таможенноеоформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно таможенный сборсоставляет 7,5 тыс. рублей.
Решение:
1. Расчет НДС
В соответствии с нормамиНК РФ, величина НДС, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разницамежду начисленным налогом и налогом, подлежащим вычету.
Представим расчет НДС,составляющего налоговую базу, и НДС, подлежащего вычету в таблице 1.
Таблица 1 — Расчетначисленного НДС и НДС, подлежащего зачетуХозяйственные операции НДС начисленный НДС к вычету НДС к уплате в бюджет Реализация офисной мебели 22 000 900 * 0,18 = 3 960 162 - - Реализация календарей 3 000 900 * 0,18 = 540 162 - - Приобретены материалы для производства мебели - 12 000 900 * 0,18 = 2 160 162 - Оплачена и оприходована бумага для выпуска календарей -
800 900 * 0,18 =
144 162 - Приобретена в Германии фурнитура для мебели - 504 678 - Оплачено и поставлено на балансовый учет полиграфическое оборудование - 6 500 900 * 0,18 = 1 170 162 - Оплачены и получены рекламные услуги (ежемесячно) - 3 * 472 900 * 18 / 118 = 216 412 - Оплачены и получены услуги мобильной связи (ежемесячно) - 3 * 590 900 * 18 / 118 = 270 412 - Итого 4 500 324 4 465 988 34 336
Согласно НК РФ при приобретении товаров за рубежом,налоговая база по НДС складывается из таможенной стоимости товара и пошлины.
Таможенная стоимость = 70 000 * 45 + 900 = 3 150 900руб.
Таможенная пошлина = 3 150 900 * 5% = 157 545 руб.
(3 150 900 + 157 545) * 18 / 118 = 504 678 руб.
В соответствии со ст. 164 НК РФ, для исчисления НДСиспользуется ставка 18%. Если известна стоимость товаров или услуг, включаяНДС, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующийразмер налоговой ставки.
Таким образом, НДС куплате в бюджет составляет 34 336 руб.
Расчет НДФЛ
Для расчета НДФЛ необходимодоходы, полученные сотрудниками предприятия, за минусом налоговых вычетов,умножить на 13% – ставку налога.
В соответствии со ст. 218НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяцналогового периода действует до месяца, в котором доход, исчисленныйнарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом,предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей./> Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяцналогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, наобеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями илисупругом (супругой) родителя.
Представим расчет НДФЛ втаблице 2.
Таблица 2 — Расчет НДФЛза каждый месяц в рассматриваемом периодеДолжность Оклад, руб. Начислено, руб. Налоговые вычеты Ставка налога,% Величина налога в месяц, руб. Январь 2009 г. Директор 75 000 75 000 2 000 13  (75 000 – 2 000) * 13% = 9 490 Главный бухгалтер 30 000 30 000 1 000 + 400 = 1400 13  (30 000 – 1 400) * 13% = 3 718 Рабочие (3 чел) 20 000 60 000 400 * 3 чел. = 1 200 13  (60 000 – 1 200) * 13% = 7 644
Итого январь 2009 г.
165 000
4 600
 
20 852 Февраль 2009 г. Директор 75 000 75 000 2 000 13 9 490 Главный бухгалтер 30 000 30 000 1 000 13 3 770 Рабочие (3 чел) 20 000 60 000 400 * 3 чел. = 1 200 13 7 644
Итого февраль 2009 г.
165 000
4 200
 
20 904 Март 2009 г. Директор 75 000 75 000 2 000 13 9 490 Главный бухгалтер 30 000 30 000 1 000 13 3 770 Рабочие (3 чел) 20 000 60 000 13 7 800
Итого март 2009 г.
165 000
3 000
 
21 060
Всего Iквартал 2009 г.
495 000
11 800
 
62 816
Итоговые данные по НДФЛпредставлены в таблице 3.
Таблица 3 — Начисленный иудержанный НДФЛМесяц Хозяйственные операции Начисленный и удержанный НДФЛ Январь Начислена заработная плата за январь 20 852 Февраль Начислена заработная плата за февраль 20 904 Март Начислена заработная плата за март 21 060
Итого
 
62 816

Расчет ЕСН
Согласно ст. 236 НК РФобъектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыев пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
В соответствии с НК РФ наданном предприятии могут использоваться следующие налоговые ставки (таблица 4)
Таблица 4 — Налоговыеставки по ЕСННалоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования До 280 000 руб. 20% 2,9% 1,1% 2%
Таблица 5 — Величиназаработной платы, начисленной за Iквартал на каждого сотрудникаДолжность Оклад Начислено, руб. январь февраль март Итого Директор 75 000 75 000 75 000 75 000 225 000 Главный бухгалтер 30 000 30 000 30 000 30 000 90 000 Рабочий 20 000 60 000 60 000 60 000 180 000
Рассчитаем ЕСН,подлежащий уплате в бюджет (таблица 6).
Таблица 6 — Расчетединого социального налога за IкварталДолжность Ежемесячный ЕСН Итого за I квартал ФБ ФСС ФФОМС ТФОМС ФБ ФСС ФФОМС ТФОМС Директор 15 000 2 175 825 1 500 45 000 6 525 2 475 45 00 Главный бухгалтер 6 000 870 330 600 18 000 2 610 990 1 800 Рабочие 12 000 1 740 660 1 200 36 000 5 220 1 980 3 600 Итого 33 000 4 785 1 815 3 300 99 000 14 355 5 445 9 900

Таким образом, ЕСН куплате за I квартал составит 128 700 рублей (42 900руб. ежемесячно)
Расчет налога наприбыль
Объектом налогообложенияпо налогу на прибыль организаций признается прибыль.
Прибылью, в соответствии со ст. 247 НК РФ,признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходы от реализации рассчитаны в таблице 7.
Таблица 7 — Доходы от реализацииВид дохода Сумма, руб. Выручка от реализации офисной мебели 22 000 900 Выручка от реализации календарей-ежедневников 3 000 900 Итого 25 001 800
Расходы подразделяются на расходы, связанные спроизводством и реализацией и внереализационные.
Расходы, связанные с производством и реализацией,подразделяются на:
- материальныерасходы;
- расходына оплату труда;
- суммыначисленной амортизации;
- прочиерасходы.
Рассчитаем вышеперечисленные расходы для предприятияв таблицах 8 – 14.
Таблица 8 — Материальные расходы организацииХозяйственные операции Сумма, руб. Списано материалов на мебельное производство, без учета НДС 8 000 900 Списана бумага для изготовления календарей, без учета НДС 900 900 Итого 8 901 800

Таблица 9 — Расходы на оплату труда организацииМесяц Хозяйственные операции Сумма, руб. Январь Начислена заработная плата за январь 165 000 Февраль Начислена заработная плата за февраль 165 000 Март Начислена заработная плата за март 165 000
Итого 495 000
Амортизация определяется как произведениепервоначальной стоимости на норму амортизации. Допустим, что организацияприменяет линейный метод. При расчете сумм начисленной амортизации необходимовоспользоваться формулой, приведенной в ст. 259 НК РФ:
K = (1/n) x 100%,
где K – норма амортизации в процентах кпервоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объектаамортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Таблица 10 — Суммы начисленной амортизации за каждыймесяц рассматриваемого периодаАмортизируемое имущество Первоначальная стоимость, руб. Срок полезного использования, мес. Норма амортизации,% Амортизация в месяц, руб. Здания и сооружения 5 000 900 800 0,125 6 251 Машины и оборудование 800 900 110 0,909091 7 281 Итого 13532

Таблица 11 — Суммы начисленной амортизации за IкварталМесяц Хозяйственные операции Сумма, руб. Январь Начислена амортизация за январь 13 532 Февраль Начислена амортизация за февраль 13 532 Март Начислена амортизация за март 13 532
Итого 40 596
В таблице 12 проведемрасчет максимально возможной суммы нормируемых расходов, принимаемых в целяхналогообложения.
Таблица 12 — Расчетмаксимально возможной суммы нормируемых расходов, принимаемых в целяхналогообложенияПоказатель Максимальный размер, принимаемый в целях налогообложения Фактическая величина Принимаемая величина в целях налогообложения Формула Руб. реклама 1% от выручки 250 018 1 202 288 250 018 резерв по сомнительным долгам 10% от выручки 2 500 180 160 900 / 2 + 30 900 = 111 350 111 350 представительские расходы 4% от ФОТ 19 800 236 900 19 800
Таблица 13 — ПрочиерасходыМесяц Хозяйственные операции Прочие расходы Январь
Расходы на связь
Расходы на брак
Расходы на рекламу
500 763
150 900
83 339 Февраль
Расходы на связь
Расходы на рекламу
таможенный сбор
500 763
83 339
7 500 Март
Расходы на связь
Представительские расходы
Расходы на рекламу
500 763
19 800
83 340
Итого 1 930 507

Таблица 14 — Все расходыорганизации, принимаемые в целях налогообложенияРасходы, принимаемые в целях налогообложения Январь Февраль Март Расходы, которые рассчитываются не помесячно, а за квартал Итого расходы на оплату труда 165 000 165 000 165 000 495 000 амортизация 13 532 13 532 13 532 40 596 материальные 8 901 800 8 901 800 прочие 1 930 507 1 930 507 ЕСН 42 900 42 900 42 900 128 700 Итого расходов за квартал 11 496 603
Таблица 15 — Расчетналога на прибыльПоказатель Сумма, руб. Доходы 25 001 800 Расходы 11 496 603 Налоговая база 13 505 197 Налоговая ставка 20% Налог на прибыль 2 701 039
Укажем все рассчитанныевеличины налогов в сводной таблице. Поскольку не все доходы и расходы можноопределить за определенный месяц, а только за квартал, рассчитанные величиныналогов приведем по итогам года, без разбивки на месяцы (таблица 16).
Таблица 16 — Результатырасчетов по налогам НДС начисленный НДС к вычету НДС к уплате «Налого-вые» доходы «Налого-вые» расходы Налог на прибыль ЕСН НФДЛ По итогам квартала 4 500 324 4 465 988 34 336 25 001 800 11 494 603 2 701 039 128 700 62 816
Заключение
Таким образом, подводяитоги, можно сделать следующие выводы.
Система налогообложения ввиде ЕНВД предусматривает особый порядок определения элементов налогообложенияи освобождение от уплаты некоторых налогов. Система налогообложения в виде ЕНВДустановлена гл. 26.3 НК РФ. Суть этой системы заключается в том, что приисчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размеромсвоего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.
Налогоплательщиками ЕНВДявляются организации, если одновременно соблюдаются следующие условия: натерритории осуществления ими деятельности введен ЕНВД; в местном нормативномправовом акте о ЕНВД в числе видов деятельности, облагаемых этим налогом,упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация. Представительныеорганы вправе принять решение о введении ЕНВД по следующим видам деятельности: розничнаяторговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги поремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.
Объектом налогообложенияпризнается вмененный доход налогоплательщика – это потенциально возможный доходналогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий,непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый длярасчета величины ЕНВД по установленной ставке. Налоговой базой для исчисленияЕНВД признается величина вмененного дохода. Налоговым периодом по ЕНВДпризнается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджетнеобходимо по окончании каждого квартала. Налоговая ставка ЕНВД составляет 15%величины вмененного дохода. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками поитогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующегоналогового периода. Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговыеорганы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяцаследующего налогового периода.
Списоклитературы
1. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // СПС Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ // СПС Консультант Плюс.
3. Кашин В.А. Налоги иналогообложение: Учеб. пособ. – М.: Магистр, 2008. – 365 с.
4. Мамрукова О.И. Налоги иналогообложение: Учеб. пособ. – М.: Омега-Л, 2007. – 302 с.
5. Миляков Н.В. Налоги иналогообложение: Учеб. пособ. – М.: КноРус, 2006. – 656 с.
6. Налоги и налогообложение / Подред. Романовского М.В., Врублевской О.В. – СПб: Питер, 2007. – 496 с.
7. Пансков В.Г. Налоги иналогообложение в Российской Федерации: Учебник. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
8. Перов А.В., Толкушкина А.В. Налогии налогообложение: Учеб. пособ. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – 986 с.
9. Скворцов О.В., Скворцова Н.О.Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – М.: Академия, 2007. – 224 с.
10. Скрипниченко В.А. Налоги иналогообложение: Учеб. пособ. – СПб: ИД Бинфа Питер, 2008. – 496 с.