Санкт-петербургскийгосударственный политехнический университетФакультет экономики и менеджмента
Кафедра «Финансыи денежное обращение»
Курсовой проект
по дисциплине «Налоги иналогообложение»
на тему «Расчетналогов. Налог на прибыль организаций»
Работу выполнил:
студент 4076/1группы
Дели М.А.
Работу приняла:доцент, к.э.н.
Яковлева Е.А.
Санкт-Петербург
2008
Содержание
1. Налог наприбыль организаций
1.1Место и роль налога в налоговой системе РФ и доходных источниках бюджетов
1.2Субъекты налога
1.3Объекты налога
1.4Налоговая база и порядок ее определения
1.5Налоговый период
1.6Налоговые ставки
1.7Налоговые льготы
1.8Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога
2. Расчетналогов
2.1Исходные данные
2.2Расчет вспомогательных данных
2.3Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
2.4Отчет о движении денежных средств (форма №4)
2.5Формирование балансового отчета (форма №1)
2.6Расчеты для упрощенной системы налогообложения (УСН)
Заключение
Списокиспользованных источников
1. Налог на прибыльорганизаций
1.1 Место и роль налогав налоговой системе РФ и доходных источниках бюджетов
Налогна прибыль организаций является федеральным налогом, прямым, пропорциональным ирегулирующим. Он взимается только с юридических лиц. Налог на прибыль наряду сналогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системыРоссии и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако вотличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная суммацеликом и полностью зависит от конечного финансового результата.
Вусловиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутреннимделом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс спомощью различных косвенных регуляторов, в том числе через системуналогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляетсявзаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формированиягосударственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителяпо направлениям его использования, с другой. Налоговый механизм обеспечиваетэкономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения.Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, таки для расширения непроизводительного потребления. Налог на прибыль организацийиграет весьма существенную роль в налоговой системе РФ. Доля данного налога вдоходах консолидированного бюджета составляла в 2004 году 18%.
/>
/>
Рис. 1.1 Структураналоговых доходов консолидированного и федерального бюджета России за 2004 г. (источник – данные Минфина РФ)
Налоговая ставкаустанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренныхпунктами 2 — 5 статьи 284. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговойставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога,исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджетысубъектов Российской Федерации. Нормативно-правовые акты:
— НК РФ, глава 25 (ред. от 27.07.2006)
— Закон РФ «О федеральном бюджете на 2007 год»
— ЗаконСанкт-Петербурга от 28.06.1995 N 81-11 (ред. от 09.10.2006)
1.2 Субъекты налога
Статья 246 НК РФ. Налогоплательщикаминалога на прибыль организаций признаются:
— российскиеорганизации;
— иностранныеорганизации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства и (или) получающие доходы от источников вРоссийской Федерации
1.3 Объекты налога
Статья 247 НК РФ. Объектомналогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученнаяналогоплательщиком.
Прибылью в целяхнастоящей главы признается:
1) для российскихорганизаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенныхрасходов, которые определяются в соответствии с данной главой;
2) для иностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства, — полученные через эти постоянныепредставительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этимипостоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии сданной главой;
3) для иных иностранныхорганизаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходыуказанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
1.4 Налоговая база ипорядок ее определения
Статья 274 НК РФ.
/>О налоговой базепереходного периода см. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ
1. Налоговой базой признаетсяденежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ,подлежащей налогообложению.
2. Налоговая база по прибыли,облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ,определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельныйучет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с данной главойпредусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
3. Доходы и расходы налогоплательщикав целях настоящей главы учитываются в денежной форме.
4. Доходы, полученные в натуральнойформе в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав(включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НКРФ, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.
5. Внереализационные доходы,полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базыисходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, если иное непредусмотрено данной главой.
Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ в пункт 6 статьи 274 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2004 г.
6. Рыночные цены определяются впорядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, на момент реализации илисовершения внереализационных операций (без включения в них налога надобавленную стоимость, акциза).
7. При определении налоговой базыприбыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с началаналогового периода.
8. В случае, если в отчетном(налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разницамежду доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами,учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой,в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщикомв отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке ина условиях, установленных статьей 283 НК РФ.
Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в пункт 9 статьи 274 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.
9. При исчислении налоговой базы неучитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы,относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии сглавой 29 НК РФ.
Налогоплательщики, являющиесяорганизациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы отдеятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учетдоходов и расходов по такой деятельности.
При этом расходы организаций,занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделенияопределяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейсяк игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видамдеятельности.Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие науплату налога на вмененный доход.
10. Налогоплательщики, применяющие всоответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговойбазы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
11. Особенности определения налоговойбазы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290-292 НК РФ
12. Особенности определения налоговойбазы по страховщикам устанавливаются с учетом положений статей 293 и 294настоящего Кодекса.
13. Особенности определения налоговойбазы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положенийстатей 295 и 296 НК РФ.
14. Особенности определения налоговойбазы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетомположений статей 298 и 299 НК РФ
15. Особенности определения налоговойбазы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетомположений статей 281 и 282 НК РФ.
16. Особенности определения налоговойбазы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются сучетом положений статей 301-305 НК РФ.
/>1.5Налоговый период
Статья 285 НК РФ.
/>/>Налоговымпериодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами поналогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами дляналогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактическиполученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее доокончания календарного года.
1.6 Налоговые ставки
Статья 284 НК РФ.
Ставканалога на прибыль организации:
24%,базовая ставка из них:
— 6,5 % (зачисляется в федеральный бюджет);
-17,5% (зачисляется в бюджеты субъектов РФ (Санкт-Петербурга), законами субъектовРоссийской Федерации может быть понижена для отдельных категорийналогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5процента);
— на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России черезпостоянное представительство:
10% отиспользования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов илидругих транспортных средств или контейнеров
20% состальных доходов (за некоторыми изъятиями);
— на доходы в виде дивидендов:
9% по дивидендам,полученным от российских организаций российскими организациями и физ.лицами — налоговыми резидентами РФ;
15% подивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, атакже по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями отиностранных организаций;
— для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН: в 2006 — 2007 годах — 0 % в 2008 — 2009 годах — 6 % в 2010 — 2011 годах — 12 % в 2012 — 2014 годах — 18 %
— 0% в течение первых шести лет при реализации инвестиционного проекта вКалининградской области — 50% от ставок, установленных ст. 284 Налоговогокодекса, с 7го по 12ый год при реализации инвестиционного проекта в Калининградскойобласти
Срокуплаты налога — 28 дней со дня окончания отчетного периода;
1.7 Налоговые льготы
1.Не включаются в налогооблагаемую базу средства целевого финансирования:
2.С 01.01.2007 организации, осуществляющие деятельность в области информационныхтехнологий могут не применять общий порядок амортизации в отношенииэлектронно-вычислительной техники.
Стоимостьтакого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме помере ввода его в эксплуатацию.
3.Предоставляется налоговый кредит, отсрочки, рассрочки, инвестиционный налоговыйкредит. Порядок утвержден приказом ФНС РФ от 30.03.2005 N САЭ-3-19/127; ЗаконСПб от 12.07.2002 N 316-28 (ред. от 20.07.2006).
4.Понижена налоговая ставка до 6% в 2006-2008 годах для сельскохозяйственных товаропроизводителей,не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) подеятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственнойпродукции (1% в федеральный бюджет, 5% — в бюджет Санкт-
Петербурга).
5.Некоммерческие организации при определении налогооблагаемой базы не учитываютследующие доходы:
•средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в
порядке,установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ;
•имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования(обязателен раздельный учет доходов и расходов).
6.Организации, использующие труд инвалидов (при численности не менее 50% и долезаработной платы инвалидов не менее 25%), могут списывать затраты на социальнуюзащиту инвалидов в расходы, связанные с производством и реализацией улучшениемусловий труда создание рабочих мест инвалидов и по расходам на реабилитацию.
7.Общественные организации инвалидов могут списывать в расходы, связанные спроизводством и реализацией затраты, направленные на осуществление своейдеятельности, а также расходы на социальную защиту инвалидов, кроме товаров поПеречню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 920.
8.Ипотечный агент освобождается от налога на прибыль по своей уставнойдеятельности. В налогооблагаемой базе не учитываются доходы ипотечного агента ввиде имущества, включая деньги, и имущественных прав. Из внереализационныхдоходов исключены доходы от списания просроченной кредиторской задолженности ввиде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.
9.При выполнении соглашения о разделе продукции:
•инвестору возмещаются расходы, произведенные в соответствии с программой работи сметой расходов за счет компенсационной продукции, но не более 75% общегоколичества произведенной продукции;
•в случае, когда налоговая база имеет отрицательную величину, она для этогоналогового периода признается равной нулю. Инвестор имеет право уменьшитьналоговую базу в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не болеесрока соглашения;
•инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов порешению соответствующего законодательного органа государственной власти илипредставительного органа местного самоуправления.
10.Существуют дополнительные льготы, устанавливаемые субъектами РФ.
1.8Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога
Налогопределяется как соответствующая налоговая ставка – процентная доля налоговойбазы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщикомсамостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периоданалогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя изставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению,рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончанияпервого квартала, полугодия, девять месяцев и одного года. Сумма авансовых квартальныхплатежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Втечение отчетного периода (квартала) выплата авансовых платежей производитсяравными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартальногоавансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производитьсяуплата ежемесячных авансовых платежей.
1.Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате:
•в первом квартале текущего налогового периода принимается равной суммеежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем кварталепредыдущего налогового периода;
•во втором квартале — равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного запервый отчетный период текущего года;
•в третьем квартале — равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа поитогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первогоквартала;
•в четвертом квартале текущего налогового периода — равной 1/3 разницы междусуммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммойавансового платежа по итогам полугодия.
Еслирассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю,указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Суммаавансового платежа исчисляется исходя из ставки и прибыли, подлежащейналогообложению, рассчитанной нарастающим итогом по итогам каждого отчетного(налогового) периода.
Всрок не позднее 28 числа каждого месяца уплачиваются ежемесячные авансовыеплатежи.
2.Налогоплательщик может перейти на исчисление ежемесячных авансов исходя изфактической прибыли (необходимо уведомить налоговые органы не позднее 31декабря предшествующего года). Уплачиваются такие платежи не позднее 28 числаследующего месяца.
3.Уплачивают только квартальные авансовые платежи (уплата не позднее 28 числаследующего месяца соответствующего отчетного периода):
•бюджетные учреждения;
•иностранные организации (через постоянные представительства);
•некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;
•участники простых товариществ;
•инвесторы соглашений о разделе продукции;
•выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
•организации, выручка которых за предыдущие 4 квартала не превышала в среднем 3млн рублей за каждый квартал (письмо Минфина РФ от 16.11.2005 N03-03-04/1/368).
4.Налоговые агенты определяют сумму налога по каждой выплате (перечислению)денежных средств или иному получению дохода и перечисляют сумму налога втечение трех дней после выплаты.
Декларациюпредставляют не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетногопериода, а по окончании налогового периода не позднее 28 марта следующего года.
5.По доходам в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальнымценным бумагам налог перечисляется налоговым агентом в течение 10 дней послевыплаты дохода. Налог, подлежащий обложению у получателя доходов, уплачиваетсясамим получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяцаотчетного (налогового) периода, в котором получен доход.
6.Российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят уплатыналога:
•в федеральный бюджет централизовано — по месту государственной регистрации безраспределения указанных сумм по обособленным подразделениям;
•в бюджет Санкт-Петербурга при наличии нескольких обособленных подразделений натерритории Санкт-Петербурга распределение прибыли может не производиться. Сумманалога опредедяется исходя из доли прибыли подразделений, находящихся натерритории Санкт-Петербурга. При этом налогоплательщик самостоятельно выбираетто подразделение, через которое уплачивается налог и уведомляет о принятомрешении налоговые органы, где стоит на учете.
Сумманалога исчисляется по ставкам, действующим в Санкт-Петербурге, где расположенасама организация и ее обособленные подразделения (письмо ФНС РФ от 21.12.2005 NММ-6-02/1075@).
Форманалоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от07.02.2006 N 24н.
2. Расчет налогов
2.1 Исходные данные
Расчетпо финансовой модели следующих налогов — НДС, Налог на прибыль, Единыйсоциальный налог, Налог на имущество организаций, транспортный налог и НДФЛ.Период расчета 3 годовых периода.
Таблица 2.1Исходныеданные Показатели Объем производства Цена (руб. /усл.ед.) Примечание 1 Мощность предприятия (проекта, участка) 25*1000 3,54 С учетом НДС 2 Сырье руб. /усл.ед 1,06 С учетом НДС 3 Электроэнергия, коммун.расходы руб. /усл.ед 0,35 С учетом НДС 4 Заработная плата (штат 30 сотрудников) руб. /усл.ед 0,20 5 Прочие внереализационные расходы руб. /усл.ед 0,10 С учетом НДС 6 Логистика, сбыт руб. /усл.ед 0,24 С учетом НДС 7 Страховка имущества 0,03% в год * стоимость недвижимого имущества 8 Проценты по депозиту (полученные) 12% от свободного остатка ден.средств предшествующего периода 9 Лизинговые платежи за используемое оборудование. Срок лизинга 3 года. Сумма указана за три года руб. / в год (на весь выпуск) 8 000 С учетом НДС 10 Здание Руб. 132 160 с учетом НДС ввод в экспл. в январе, срок эксплуатации 30 лет +1 мес. 11 Производственное оборудование Руб. 20 060 с учетом НДС ввод в экспл. в январе, срок эксплуатации 7 лет +1 мес. 12 Лицензия на срок 3 года Руб. 3 540 с учетом НДС 13 Транспортное средство, 152 л.с. Руб. 5 900 с учетом НДС ввод в экспл. в январе, срок эксплуатации 6 лет +1 мес. 14 Вклад в Уставный капитал Руб. 50 000 15 Долгосрочный кредит банка (на 5 лет, под 16% годовых, погашение со второго года) Руб. 45 000 16 Краткосрочный кредит, срок до 1 года, 11% (сумма определяется дефицит денежных средств) Руб. 17 Дивиденды в размере 10% от чистой прибыли
Требуетсярассчитать по финансовой модели предприятия.
А)НДС, Налог на прибыль, Единый социальный налог, Налог на имущество организаций,транспортный налог и НДФЛ. Предоставить отчет о прибылях и убытках, отчет одвижении денежных средств и составить агрегированный баланс за год.
Б)Сделать расчеты для УСН по этим же данным. Предоставить Отчет о прибыли иубытках за год.
Приэтом пусть поступление от выручки будет 100%.
2.2 Расчетвспомогательных данных
Таблица 2.2 Структурасебестоимости Дели Марат, гр. 4076/1 тонн/год цена с учетом НДС тыс. руб/тонну НДС (18%) цена без НДС руб/тонну последние 3 цифры номера зачетки 25 118% 18% 100% Мощность завода (проекта, участка) 25 000 3,54 0,54 3,00 Структура себестоимости ДТГ в евро/на 1 тонну - 1 Сырье 1,06 0,16 0,90 2 Электроэнергия, коммун.расход 0,35 0,05 0,30 3 заработная плата 0,20 0,20 4 ЕСН (26% от заработной платы) 26% 0,05 0,05 5 прочие произв. Расх 0,10 0,02 0,08 6 Логистика, сбыт 0,24 0,04 0,20 Всего полная производств. себестоимость 2 0,27 1,74
Таблица 2.3 Определениеамортизации, остаточной стоимости имущества Наименование ОС и НМА Первоначальная стоимость с НДС тыс.руб. Первоначальная стоимость без учета НДС группа амортизации срок эксплуатации мес Амортизация за год Амортизация за мес. Здания сооружения 132 160 112 000 9 360 3 733 311 Оборудование (новое, 10%, 12 мес.эксл) 20 060 17 000 4 84 1 700 182 НМА 3 540 3 000 36 1 000 83 Транспортное средство 152 л.с (2,4 л.с) 5 900 5 000 3 72 833 69 ИТОГО 161 660 137 000 НДС входящий к вычету 24 660 24 660 проверка
Таблица 2.4 Налог наимущество Прим (земельные участки и иные объекты природопользования не признаются объектами налогообложения) 2,2% Среднегодовая стоимость имущества Здания сооружения Амортизация за мес. Оборудование (новое, 10%,12 мес.эксл) Амортизация за мес. НМА Амортизация за мес. Транспортное средство 152 л.с (2,4 л.с) Амортизация за мес. ИТОГО остаточная ст-ть ИТОГО амортизация НИ Годовая амортизация январь 2006 112 000 - 17 000 - 3 000 - 5 000 - 137 000 - февраль 111 689 311 15 300 1 700 2 917 83 4 931 69 134 836 2 164 март 111 378 311 15 118 182 2 833 83 4 861 69 134 190 646 апрель 111 067 311 14 936 182 2 750 83 4 792 69 133 544 646 май 110 756 311 14 754 182 2 667 83 4 722 69 132 898 646 июнь 110 444 311 14 571 182 2 583 83 4 653 69 132 252 646 июль 110 133 311 14 389 182 2 500 83 4 583 69 131 606 646 август 109 822 311 14 207 182 2 417 83 4 514 69 130 960 646 сентябрь 109 511 311 14 025 182 2 333 83 4 444 69 130 314 646 октябрь 109 200 311 13 843 182 2 250 83 4 375 69 129 668 646 ноябрь 108 889 311 13 661 182 2 167 83 4 306 69 129 022 646 131 723 налоговая база декабрь 108 578 311 13 479 182 2 083 83 4 236 69 128 376 646 2898 сумма налога январь 2007 108 267 311 13 296 182 2 000 83 4 167 69 127 730 646 8 624 февраль 107 956 311 13 114 182 1 917 83 4 097 69 127 084 646 март 107 644 311 12 932 182 1 833 83 4 028 69 126 438 646 апрель 107 333 311 12 750 182 1 750 83 3 958 69 125 792 646 май 107 022 311 12 568 182 1 667 83 3 889 69 125 146 646 июнь 106 711 311 12 386 182 1 583 83 3 819 69 124 500 646 июль 106 400 311 12 204 182 1 500 83 3 750 69 123 854 646 август 106 089 311 12 021 182 1 417 83 3 681 69 123 208 646 сентябрь 105 778 311 11 839 182 1 333 83 3 611 69 122 562 646 октябрь 105 467 311 11 657 182 1 250 83 3 542 69 121 915 646 ноябрь 105 156 311 11 475 182 1 167 83 3 472 69 121 269 646 декабрь 104 844 311 11 293 182 1 083 83 3 403 69 120 623 646 123 970 январь 2008 104 533 311 11 111 182 1 000 83 3 333 69 119 977 646 2 727 7 752 февраль 104 222 311 10 929 182 917 83 3 264 69 119 331 646 март 103 911 311 10 746 182 833 83 3 194 69 118 685 646 апрель 103 600 311 10 564 182 750 83 3 125 69 118 039 646 май 103 289 311 10 382 182 667 83 3 056 69 117 393 646 июнь 102 978 311 10 200 182 583 83 2 986 69 116 747 646 июль 102 667 311 10 018 182 500 83 2 917 69 116 101 646 август 102 356 311 9 836 182 417 83 2 847 69 115 455 646 сентябрь 102 044 311 9 654 182 333 83 2 778 69 114 809 646 октябрь 101 733 311 9 471 182 250 83 2 708 69 114 163 646 ноябрь 101 422 311 9 289 182 167 83 2 639 69 113 517 646 декабрь 101 111 311 9 107 182 83 83 2 569 69 112 871 646 116 218 январь 2009 100 800 311 8 925 182 2 500 69 112 225 563 2 557 7 752 февраль 100 489 311 8 743 182 2 431 69 111 662 563 март 100 178 311 8 561 182 2 361 69 111 100 563 апрель 99 867 311 8 379 182 2 292 69 110 537 563 май 99 556 311 8 196 182 2 222 69 109 974 563 июнь 99 244 311 8 014 182 2 153 69 109 412 563 июль 98 933 311 7 832 182 2 083 69 108 849 563 август 98 622 311 7 650 182 2 014 69 108 286 563 сентябрь 98 311 311 7 468 182 1 944 69 107 723 563 октябрь 98 000 311 7 286 182 1 875 69 107 161 563 ноябрь 97 689 311 7 104 182 1 806 69 106 598 563 декабрь 97 378 311 6 921 182 1 736 69 106 035 563 109 466 январь 2010 97 067 311 6 739 182 1 667 69 105 473 563 2 408 6 752 февраль 96 756 311 6 557 182 1 597 69 104 910 563 март 96 444 311 6 375 182 1 528 69 104 347 563 апрель 96 133 311 6 193 182 1 458 69 103 785 563 май 95 822 311 6 011 182 1 389 69 103 222 563 июнь 95 511 311 5 829 182 1 319 69 102 659 563 июль 95 200 311 5 646 182 1 250 69 102 096 563 август 94 889 311 5 464 182 1 181 69 101 534 563 сентябрь 94 578 311 5 282 182 1 111 69 100 971 563 октябрь 94 267 311 5 100 182 1 042 69 100 408 563 ноябрь 93 956 311 4 918 182 972 69 99 846 563 декабрь 93 644 311 4 736 182 903 69 99 283 563 102 713 январь 2011 93 333 311 4 554 182 903 - 98 790 493 2 260 6 752 НДС входящий к вычету 24 660 8 624 7 106 Остаточная стоимость ОС 137 000 128 376 120 623 112 871 106 119 99 366 128 376 Амортизация 8 624 7 752 7 752 6 752 6 752 Налог на имущество 2 898 2 727 2 557 2 408 2 260 год 2 008,00 2 009,00 2 010,00 2 011,00 2 012,00
Таблица 2.5Налогна имущество НДС входящий к вычету 24 660 Остаточная стоимость ОС 137 000 128 376 120 623 112 871 106 119 99 366 Амортизация 8 624 7 752 7 752 6 752 6 752 Налог на имущество 2 898 2 727 2 557 2 408 2 260 год 2 008,00 2 009,00 2 010,00 2 011,00 2 012,00
Таблица 2.6ТранспортныйналогОбъем двигателя транспортного средства 2.4 л Мощность двигателя, л.с. 152,00 Налоговая ставка (тыс. руб./л.с.) 0,05 Сумма налога на 1 а/м (тыс. руб.) 7,60
Таблица 2.7 Расчетдолгосрочного кредита на ОС Расчет долгосрочного. кредита на ОС дни 250 365 365 365 366 Привлечение кредита 45 000 45 000 - Погашение — 11 250 — 11 250 — 11 250 — 11 250 — 11 250 Задолженность 16,00% 45 000 33 750 22 500 11 250 - %%% 4 932 5 400 3 600 1 800 критерий отнесения на внереализационные расходы Ставка рефинансирования (10,25% нафевр 2008г. Х 1,1 раза ( это 11,28%) или 15% годовых в валюте) 11,28% 3 475 3 805 2 537 1 268 за счет прибыли (корректировка) 4,73% 1 456 1 595 1 063 532 4 932 5 400 3 600 1 800
Таблица 2.8Расчеткраткосрочного кредита Расчет кр.сроч. кредита на пополнение оборотных средств 2 008 2 009 2 010 дни 366 365 365 Привлечение кредита — 50 000 50 000 Погашение 50 000 - — 50 000 - Задолженность 11,00% 50 000 - - %%% 5 500 - -
Таблица 2.9Суммастрахового взносаЗдания 0,03% 132 160 40 Транспортное средство 152 л.с (2,4 л.с) 8,00% 5 900 472 Численность тыс.руб Персонал 30 15 450 ИТОГО 962
Таблица 2.10 Расчетналога на доходы физических лиц5. Налог с доходов с физических лиц год 2 008 2 009 2 010 База 434 912 720 Акционер физ.л.-резидент ставка 9,0% 9,0% 9,0% НДФЛ 39 82 65 Акционер физ.л.- нерезидент ставка 30% 30% 30% НДФЛ 130 274 216 Налог удерживается предприятием (налоговым агентом) Сотрудник Заработная плата 300 за год 13% НДФЛ 39
Таблица 2.11 Расчетналога на имуществоСреднегодовая стоимость имущества Налоговая база Ставка Налог (сумма за n+1 мес.)/ (n+1) Здания сооружения 110 133 Оборудование (новое, 10%, 12 мес.эксл) 14 506 НМА 2 500 Транспортное средство 152 л.с (2,4 л.с) 4 583 131 723 2,2% 2 898
Таблица 2.12РасчетЕСН Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (заработная плата) Налоговая база Ставка Налог Заработная плата 5 000 26,0% 1 300
Таблица 2.13РасчетНДСгод 2 008 2 009 2 010 НДС с выручки (исходящий НДС к уплате) 13 500 13 500 13 500 тоже накопл. 1 13 500 27 000 40 500 минус НДС с затрат (входящий НДС к вычету) с сырья 4 050 4 050 4 050 с э/э 1 350 1 350 1 350 с представит. 27 27 27 с прочих 381 381 381 с логистики 915 915 915 с лизинговых платежей 407 407 407 с инвестиций 24 660 - - итого НДС (входящий к зачету) 31 790 7 130 7 130 тоже накопл. 2 31 790 38 920 46 050 = НДС к уплате в бюджет (возмешению из бюджета) Разница 3 = 1- 2 — 18 290 — 11 920 — 5 550 Дебиторская задолженность по НДС подлежит возмещению из бюджета (Сальдо 19) 18 290 11 920 5 550 фактическая выплата налога в бюджет - - -
Таблица 2.14 Расчетналога на прибыльгод формула 2 008 2 009 2 010 Выручка от реалиазции 1 75 000 75 000 75 000 Минус расходы 2 56 143 55 100 54 930 = Прибыль от реализации 3 = 2 — 1 18 857 19 900 20 070 Плюс внереализационные доходы 4 - 268,4 — 4 401,5 Минус внереализационные расходы 5 12 691 7 660 5 860 = Прибыль/Убыток от внереализационных операций 6 = 4 — 5 — 12 691 — 7 391 — 10 261 Минус убытки прошлых лет 7 - 7 622 14 103 Прибыль / убыток до налогообложения 8 = 3 + 6 — 7 6 166 12 508 9 809 Корректировка налогоблагаемой базы 9 1 456 1 595 1 063 Налогоблагаемая прибыль/убыток 10 = 9 +8 7 622 14 103 10 872 Ставка налога на прибыль 11 24% 24% 24% в т.ч. в Федеральный бюджет 12 6,5% 6,5% 6,5% в т.ч. в Региональный бюджет 13 17,5% 17,5% 17,5% Налог на прибыль 14 = 10*11 1 829 3 385 2 609 в т.ч. в Федеральный бюджет 15 = 10*12 495 917 707 в т.ч. в Региональный бюджет 16 = 10*13 1 334 2 468 1 903
2.3 Отчет о прибылях иубытках (форма №2)
Таблица 2.15 Отчет оприбылях и убытках, тыс. руб. год 2 008 2 009 2 010 Объем выпуска, тонны/кв 25 000 25 000 25 000 Цена без учета НДС, евро за тонну 3 3 3 Выручка от реализации (без НДС) 75 000 75 000 75 000 Минус прямые производственные расходы Сырье 0,90 22 500 22 500 22 500 Электроэнергия, коммун.расход 0,30 7 500 7 500 7 500 заработная плата 0,20 5 000 5 000 5 000 ЕСН (26% от заработной платы) 0,05 1 300 1 300 1 300 Амортизация 8 624 7 752 7 752 Страховка 962 962 962 транспортный налог 8 8 8 Минус косвенные производственные расходы представительские расходы (до4% от ЗП без ЕСН) 0,04 148 148 148 прочие произв. Расх 0,08 2 119 2 119 2 119 Логистика, сбыт 0,20 5 085 5 085 5 085 Налог на имущество 2 898 2 727 2 557 Итого расходы 56 143 55 100 54 930 Прибыль от реализации 18 857 19 900 20 070 Плюс доходы, не связанные с реалиазцией %% по депозиту 0,12 - 268 -4402 Минус расходы, не связанные с реализацией 8 000 Лизинговые платежи (без НДС) 6 780 2260 2260 2260 проценты по кредиту 10 432 5 400 3 600 Прибыль/Убыток от внереализационных операций — 12 691 — 7 391 — 10 261 Корр-ка налоговой базы по НП 1 456 1 595 1 063 Налогооблагаемая база по НП(24%) 7 622 14 103 10 872 тоже накоплен. 7 622 21 725 32 597 Налог на прибыль 24% 1 829 3 385 2 609 Чистая прибыль 4 337 9 123 7 200 дивиденды акционерам 10% 434 912 720 Нераспределенная прибыль 3 903 8 211 6 480 Тоже, нарастающим итогом 3 903 12 114 18 594
2.4 Отчет о движенииденежных средств (форма №4)
Таблица 2.16 Отчет одвижении денежных средств, тыс. руб. год 2 008 2 009 2 010 1. Текущая деятельность 18% + выручка от реализации с НДС с НДС 88 500 88 500 88 500 + погашение дебиторской задолженности от покупателей 0% - - - - Сырье с НДС — 26 550 — 26 550 — 26 550 - Электроэнергия, коммун.расход с НДС — 8 850 — 8 850 — 8 850 - заработная плата — 5 000 — 5 000 — 5 000 - ЕСН (26% от заработной платы) — 1 300 — 1 300 — 1 300 - Страховка — 962 — 962 — 962 - транспортный налог — 8 — 8 — 8 - представительские расходы (до4% от ЗП без ЕСН) с НДС — 175 — 175 — 175 - прочие произв. Расх с НДС — 2 500 — 2 500 — 2 500 - Логистика, сбыт с НДС — 6 000 — 6 000 — 6 000 - Налог на имущество — 2 898 — 2 727 — 2 557 - проценты по кредиту — 10 432 — 5 400 — 3 600 - Налог на прибыль — 1 829 — 3 385 — 2 609 - Дивиденды — 434 — 912 — 720 - НДС - - - Итого д.с. От тек.деят. 21 564 24 732 27 670 2. Инвестиционная деятельность - Инвестиции в активы (с НДС) — 161 660 - - - Лизинговые платежи (с НДС) с НДС — 2 667 — 2 667 — 2 667 3. Финансовая деятельность + Поступление от депозита - 268 — 4 402 + Финансирование проекта за счет собственных средств (вклад в УК) 50 000 - - + Привлечение инвестиционного кредита на ОС 45 000 - - - Погашение инв. кредита на ОС - — 11 250 — 11 250 + Привлечение кредита на пополнение оборотки 50 000 - - - Погашение - — 50 000 - Итого д.с. Фин-инв.деят. — 19 327 — 63 648 — 18 318 Нетто денежных средств 2 237 — 38 916 9 352 Свободные денежные средства 2 237 — 36 679 — 27 328
2.5 Формированиебалансового отчета (форма №1)
Таблица 2.17 Балансовыйотчет, тыс. руб. год 2 008 2 009 2 010 Актив Внеоборотные активы 128 376 120 623 112 871 Дебиторская задолженность - - Дебиторская задолженность (НДС 19 сч) 18 290 11 920 5 550 Денежные средства 2 237 — 36 679 — 27 328 ИТОГО активы 148 903 95 864 91 094 Пассив Средства акционеров 50 000 50 000 50 000 Нераспределенная прибыль 3 903 12 114 18 594 Задолженность по инв. Кредиту 45 000 33 750 22 500 Задолженность по кредиту на пополнение оборотки 50 000 - - Кредиторская задолженность ИТОГО пассивы 148 903 95 864 91 094
2.6 Расчеты дляупрощенной системы налогообложения (УСН)
Таблица 2.18 Расчеты поУСН, тыс. руб. год 2 008 2 009 2 010 1.1 Объем выпуска, тонны/год 25 000 25 000 25 000 1.2 Цена тыс.руб за тонну 3,54 3,54 3,54 1. Выручка от реализации 88 500 88 500 88 500 Минус все расходы 2.1 Сырье 1,06 26 550 26 550 26 550 2.2 Электроэнергия, коммун.расход 0,35 8 850 8 850 8 850 2.3 заработная плата 0,20 5 000 5 000 5 000 2.4 Взнос в ПФ (14% от ФОТ) 14% 700 700 700 2.5 Списание имущества: Здания сооружения 10% 13 216 13 216 13 216 Оборудование 10 030 6 018 4 012 НМА 1 770 1 062 708 Транспортное средство 152 л.с (2,4 л.с) 5 900 2.6 Страховка 962 962 962 2.7 транспортный налог 8 8 8 2.8 представительские расходы 4% 200 200 200 2.9 прочие произв. Расх 0,10 2 500 2 500 2 500 2.10 Логистика, сбыт 0,24 6 000 6 000 6 000 5 Лизинговые платежи (без НДС) 2 260 2 260 2 260 6 проценты по кредиту 10 432 5 400 3 600 2.Итого расходы 94 377 78 725 74 565 3. Финансовый результат для налогобложения по УСН б (стр.1-стр.2) — 5 877 9 775 13 935 4 тоже накоплен.итогом — 5 877 3 898 17 833 5a Налог по УСН (6%*стр 1) 6% 5 310 5 310 5 310 5б Налог по УСН (15%*стр 3) с учетом стр.4 при убытках 15% - 1 466 2 090 Минимальный налог 885 885 885 6а Выплата в бюджет по вар. 5А 5 310 5 310 5 310 6б Выплата в бюджет по вар. 6б 885 1 466 2 090
Заключение
Курсовая работа состоитиз двух частей.
В первой частирассматривается налог на прибыль организаций. Он был изучен по следующимнаправлениям:
— место и роль налога вналоговой системе РФ и доходных источниках бюджетов;
— субъекты налога;
— объекты налога;
— налоговая база ипорядок ее определения;
— налоговый период;
— налоговые ставки;
— налоговые льготы;
— порядок исчисленияналога;
— порядок и срокиуплаты налога в бюджет.
В практической частиработы был произведён расчёт налогов для предприятия за2008-2010 гг:
— налог на добавленнуюстоимость (НДС);
— налог на прибыль(НП);
— единый социальныйналог (ЕСН);
— налог на имущество(НИ);
— транспортный налог;
— налог на доходыфизических лиц (НДФЛ).
Предоставлены следующиеотчетные документы: отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движенииденежных средств (форма №4), составлен агрегированный баланс за год (форма №1).
Также был предоставленотчет о прибылях и убытках и сделаны расчеты для упрощенной системыналогообложения (УСН).
Поставке 6%, когда объектом налогообложения выбраны доходы, – 5310;
По ставке 15%, когдаобъектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, –1466в2008 году.
Таким образом, выборУСН с уплатой по второму варианту является оптимальным решением в данномслучае.
Список использованных источников
1)Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и часть 2. Редакция от 1 января 2008 г.
2)Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. М., Эксмо, 2007.
3) www.consultant.ru