Содержание
Введение
1. Организационно-экономическая характеристика организации
2.Анализ исчисления и уплаты налогов в организации
2.1 Общая характеристика уплачиваемых в организации налогов
2.1.1 Налог на доходы физических лиц
2.1.2 Водный налог
2.1.3 Транспортный налог
2.1.4 Земельный налог
3. Анализ исполнения обязанности по уплате единого сельскохозяйственного налога
4. Совершенствование налогообложения в организации
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Налоги для тех, кто ихвыплачивает, — признак не рабства, а свободы.
(А. Смит)
Налоги представляют собойобязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и сграждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являютсянеобходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновениягосударства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегдасопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованномобществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубофинансовой функции, налоговый механизм используется для экономическоговоздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру,на состояние научно-технического прогресса.
Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько ихбудет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. Вистории развития общества еще ни одно государство не могло обойтись безналогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективныхпотребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могутбыть собраны только посредствам налогов. Исходя из этого, минимальный размерналогового бремени определяется суммой расходов государства на исполненияминимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем большефункций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Всложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укрепленииэкономической позиции России. Налогами отводится важное место средиэкономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночнуюэкономику.
С помощью налогов определяетсявзаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности сгосударственными и местными бюджетами. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций,формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода отадминистративно-директивных методов управления к экономическим резко возрастаетроль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развитияприобретенных отраслей народного хозяйства, через налоги государство можетпроводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидацииубыточных предприятий.
Налогообложение находится настыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того,насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговоебремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, ибогатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типегосударства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократическогоаппарата, призванного поддерживать эти основы.
Поэтому налогообложениеорганизаций и предприятий сельского хозяйства необходимо в интересахгосударства.
Исходя из этого, наша темаактуальна, интересна и значима.
Цель данной дипломной работы — изучитьи проанализировать порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственногоналога, сделать анализ налогов, которые уплачивает организация ООО «Алексеевское».
Предмет исследования — Единыйсельскохозяйственный налог.
Объект исследования — организация ООО «Алексеевское».
Для достижения поставленной целинам необходимо решить определенные задачи.
Задачами моей дипломной работыявляются:
Ознакомится с организационно-экономическойхарактеристикой ООО «Алексеевское».
Изучить и проанализировать общуюхарактеристику единого сельскохозяйственного налога.
Изучить порядок исчисления иуплаты налогов в организации ООО «Алексеевское».
Сделать анализ посовершенствованию налогообложения в организации.
Были использованы такие методыисследования: анализ литературы и источников, анализ документов, анализнормативно-правовых актов.
В структуру дипломной работывходит введение, четыре главы, заключение, список используемой литературы иприложения.
1. Организационно-экономическаяхарактеристика организации
Административный и хозяйственныйцентр ООО " «Алексеевское» расположен в центральной частиАлексеевского района на окраине г. Алексеевка и удален от областного центра г. Белгородана 190 км.
Связь с г. Белгородомосуществляется по автодорогам, имеющим асфальтовое покрытие и железной дороге. Пунктамисдачи сельскохозяйственной продукции и получения грузов является станцияАлексеевка и предприятия города, удаленные от хозяйства на 2-3 км. Всюпроизведенную продукцию хозяйство реализует в основном внутри области.
С 1971 по 1995 год хозяйствобыло совхозом «Алексеевский». Он был создан для выращивания и откормаживотных для соседнего мясокомбината. А с 3 февраля 1995 года на основанииГражданского кодекса РФ и Постановления правительства РФ № 708 «О порядкеприватизации» становится АОЗТ «Алексеевское» и являетсяправопреемником реорганизованного хозяйства по производственно-экономической,финансовой и социальной деятельности. Имущество общества формируется за счетвкладов его участников в виде земельных имущественных паев и других вкладов,образующих уставный капитал хозяйства. В соответствии с Земельным кодексом РФустанавливается коллективно — долевая собственность на имущество хозяйства. Собственникомземли выступает коллектив общества, созданный на базе совхоза. Земельныеучастки передаются работникам на праве коллективно — долевой собственности с определениемконкретной доли каждого работника в количественном выражении.
С 27 июня 19917 ода АОЗТ «Алексеевское»становится сельскохозяйственным производственным кооперативом — СПК «Алексеевский».В 1999 году размер хозяйства увеличился за счет реорганизации ТОО «Нива»- 480 пенсионеров и 30 работников развалившегося хозяйства вступили в ООО«Алексеевское» со своими земельными паями. В настоящее время захозяйством закреплено 4382 га сельскохозяйственных угодий.
ООО «Алексеевское» расположенв лесостепной зоне и относится к юго-восточному климатическому районуБелгородской области. Климат данного района характеризуется жарким летом исравнительно умеренной зимой, т.е. наиболее подтвержден засухам. Минимальнаятемпература достигает — 28С зимой, максимальная летом — 40С. продолжительностьпериода с температурой свыше 5С равна в среднем 195 дней. Количество годовыхосадков составляет 430-480 мм.
Наибольшее количество осадковвыпадает летом в виде ливней, а наименьшее — зимой, что приводит к частомувымерзанию озимых культур. Преобладающими ветрами в осеннее — зимний периодявляются ветры восточного направления. Хозяйство имеет самые бедные поплодородию почвы, подверженные процессам водной и частично ветровой эрозии,много меловых отложений. Пахотные земли хозяйства, расположенные наводораздельном плато, имеют крутизну склонов до 5С. Почвенный покров пахотныхземель представлен в основном обыкновенными черноземами тяжело — суглинистогомеханического состава, с выходами подстилающих пород мела. Имеются небольшиеучастки солонцов. Землепользование хозяйства в значительной степени расчлененодолинами, балками и оврагами. Земельные фонды являются важнейшей составнойчастью ресурсов сельского хозяйства. От рационального использования земли,повышения ее плодородия зависит развитие всех отраслей сельскохозяйственногопроизводства. Также известно, что главной производительной силой являетсячеловек и от уровня обеспеченности трудовыми ресурсами зависит своевременностьвыполнения всего объема производства, а, следовательно, и достижение высокихэкономических результатов.
ТАБЛИЦА 1
ПОКАЗАТЕЛИ РАЗМЕРА ПРЕДПРИЯТИЯПоказатели 2004г. 2005г. 2005г. в% к 2004г. 1 2 3 4 Валовая продукция (в текущих ценах) 6099 11471 136,3 Денежная выручка, тыс. руб. 10524 4436 42,2 Среднегодовая стоимость основных средств производственного назначения, тыс. руб. 4109 33689 12,2 Потребленные оборотные средства (материальные затраты), тыс. руб. 9759 12782 131 Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел. 101 81 80,1
Производство основных видов продукции, ц
а) зерно
б) сахарная свекла
в) подсолнечник
7927
15442
1947
18244
1170
230,1
60,2
Проанализировав показателиразмера ООО «Алексеевское» за 2004-2005 года, следует отметить, что в2005 году отмечается увеличение производства валовой продукции сельскогохозяйства в текущих ценах реализации в сравнении с 2004 годом на 36,3%, чтосоставляет 5372 тыс. руб. Денежная выручка соответственно уменьшилась на 6088тыс. руб., среднегодовая стоимость основных производственных средств так жеуменьшилась на 29580 тыс. руб. Потребленные оборотные средства наоборотувеличились в 2005 году на 31%, что составляет 3023 тыс. руб. Численностьработников занятых в сельском хозяйстве уменьшилось на 20 человек.
Данные о производстве основныхвидов продукции характеризуются следующими данными: произведено зерна в 2005году больше в сравнении с 2004 годом на 10317 ц, а подсолнечника наоборотпроизведено меньше на 777 ц. Выращивание сахарной свеклы в 2005 году непроизводилось.
ТАБЛИЦА 2
СОСТАВ И СТРУКТУРА ОСНОВНЫХСРЕДСТВНаименование показателей Наличие на начало года Наличие на конец года Отклонения +; - тыс. руб. стр-ра,% тыс. руб. стр-ра,% тыс. руб. стр-ра,% 1 2 3 4 5 6 7 Здания 12854 38,44 12854 38,15 - -0,29 Сооружения и передаточные устройства 11290 33,76 11290 33,51 - -0,25 Машины и оборудование 6032 18,05 5964 17,7 -68 -0,34 Транспортные средства 2080 6,22 2080 6,17 - -0,05 Производственный и хозяйственный инвентарь - - - - - - Рабочий скот - - - - - - Продуктивный скот 1181 3,53 1501 4,46 320 0,93
Многолетние насаждения
Другие виды основных средств Земельные участки и объекты природопользования - - - - - - Капитальные вложения на коренное улучшение земель - - - - - - Всего 33437 100 33689 100 252 -
Проанализировав состав основныхсредств следует отметить, что по состоянию на конец года их стоимость напредприятии увеличилась на 252 тыс. руб. Данное увеличение произошло в основномза счет увеличения стоимости продуктивного скота на 320 тыс. руб.
Стоимость машины и оборудованиясоответственно уменьшилась на 68 тыс. руб.
Анализируя структуру следуетотметить, что стоимость зданий на предприятии не изменилась, но их структура посостоянию на начало года уменьшилась 0,29%.
Так же отмечается без изменениястоимость сооружений и передаточных устройств, а так же транспортных средств.
Однако в структуре сооруженияпередаточного устройства на конец составляет 0,25%. Удельный вес машин иоборудования составил 17,7%, что ниже уровня с начала года на 0,34%.
Удельный вес транспортныхсредств в соответствии на конец года 6,17%, что ниже уровня начала 0,05.
Удельный вес продуктивного скотасоставил 4,46%, что выше уровня с начала года на 0,39%.
ТАБЛИЦА 3
СОСТАВ И СТРУКТУРА ОБОРОТНЫХАКТИВОВНаименование показателей Наличие на начало года Наличие на конец года Отклонения +; - тыс. руб. стр-ра,% тыс. руб. стр-ра,% тыс. руб. стр-ра,% 1 2 3 4 5 6 7 Запасы 796 13,73 12446 9,7 4486 77,68
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
1325
2385
22,86
41,15
3756
1870
29,5
14,7
2431
820
14,96
25,93 Затраты в незавершенном производстве 422 7,3 5446 42,77 1224 -357
Готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные 26 0,45 39 0,31 13 0,02 Расходы будущих периодов 2 0,03 - - - - Прочие запасы и затраты - - - - - - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - - - - - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - - - - - - В том числе покупатели и заказчики - - - - - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 503 8,68 180 1,41 -323 -3,84
в том числе:
покупатели и заказчики 319 5,5 102 0,80 -217 -2,7 учредители по взносам в уставной капитал - - - - - - Краткосрочные финансовые вложения - - 35 0,27 - - Денежные средства 18 0,3 70 0,54 52 0,34 Прочие оборотные активы - - - - - - Всего по разделу 2 5796 100 12731 100 6935 -
Проанализировав состав иструктуру оборотных активов следует отметить, что по состоянию на конец посравнению с началом года отмечается увеличение их стоимости на 696 тыс. руб. Данноеувеличение в основным произошло за счет увеличения запасов на 4486 тыс. руб. иденежных средств на 52 тыс. руб., так же отмечается уменьшение в дебиторскойзадолженности (платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетнойдаты) на 323 тыс. руб. Из них покупателей и заказчиков на 217 тыс. руб.
ТАБЛИЦА 4
ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИПРЕДПРИЯТИЯПоказатели 2004г. 2005г. Отклонение (+; -) 1 2 3 4
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.
Валовая прибыль.
Коммерческие расходы.
Управленческие расходы.
Прибыль (убыток) от продаж
10524
16014
5490
5490
4436
8094
3658
3658
6088
7920
1832
1832
2. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
348
51
58
563
1
66
188
50
8
3. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы
Дотации и компенсации из бюджетов всех уровней
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Платежи (убыток) от обычной деятельности
811
45
7
3996
5096
124
102
193
4253
4355
1687
57
186
257
741
4. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы
в т. ч. компенсация из бюджета
Чрезвычайные расходы
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) 5096 4355 746
Проанализировав финансовыерезультаты деятельности предприятия следует отметить, что в 2005 году посравнению с 2004 годом отмечается уменьшение денежной выручки от продажипродукции товаров, работ и услуг за минусом НДС на 6088 тыс. руб. Снижениесебестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг произошло на 70920тыс. руб. В итоге убыток от продаж составил в 2004 году в сумме 5490 тыс. руб.,а в 2005 году в сумме 3658 тыс. руб., т.е. отмечается снижение убыточности на1832.
Касаясь операционных доходов ирасходов на 8 тыс. руб. и снижения прочих операционных доходов на 50 тыс. руб.
Внереализационные доходысоставили на предприятии уменьшились на 1687 тыс. руб., т.е. отмечаетсяувеличение дотации и компенсаций из бюджета всех уровней на 57 тыс. руб. и роствнереализационных расходов составил на 186 тыс. руб.
В итоге на начало года убыток доналогообложения составил 3996 тыс. руб., а на конец года соответственно 4253тыс. руб., т.е. увеличение убытка произошло на 257 тыс. руб.
ТАБЛИЦА 5
ЭКОНОМИЧЕСКИЕПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯПоказатели Годы 2005г. в% к 2004г. 2004 2005 Валовая продукция на 1 работника, тыс. руб. 60,39 141,62 235 Оплата труда на 1 работника в год, тыс. руб. 42,360 58,320 138 Прибыль (убыток) от реализации на 1 работника, тыс. руб. -54,36 -45,16 83,1 Фондоотдача, руб. 148,4 34,1 23 Уровень убыточности производства продукции,% -34,3 -45,2 - Уровень убыточности предприятия,% -31,8 -52,6 - Уровень окупаемости затрат,% 65,7 54,8 -
Проанализировав основныеэкономические показатели деятельности предприятия следует отмечать, что в 2005году по сравнению с 2004 годом отмечается увеличение на предприятиипроизводительности труда, т.е. производство валовой продукции в расчете на 1работника на 135%, рост оплаты труда 1-го работника в год произошелсоответственно на 38%. Из этого следует, что на предприятии соблюдаетсясоотношение роста производительности и его оплата.
Касаясь финансовых результатовследует отметить, что в 2004 году убыток от реализации продукции в расчете на1-го работника составил 54,36 тыс. руб., а в 2005 году соответственно — 45,16тыс. руб., т.е. уменьшение его произошло на 16,9%.
Снижение фондоотдачи произошлона 77%. Уровень убыточности производства продукции на предприятии возрос с34,3% в 2004 году до 45,2% в 2005 году. Уровень убыточности предприятия такжеувеличился с 31,80% до 52,60%. Уровень окупаемости затрат соответственносоставил в 2004 году 65,7%, а в 2004 году 54,8%.
Все данные о производствепродукции растениеводства, изменение в 2004 году по сравнению с 2005 годом, атак же объем реализации продукции указаны в Приложении 10.
Актуальные вопросысовершенствования единого сельскохозяйственного налога
Авторы Петров А. В и Толкушин А. В, в своих изданияхописывают про ЕСХН так: «Впервые в налоговом законодательстве РФ глава оедином сельскохозяйственном налоге была введена Федеральным законом „Овнесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации оналогах и сборах“, согласно которому на территории Российской Федерациивводился новый специальный налоговый режим — система налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН — единый сельскохозяйственныйналог). Ранее налоговое законодательство современной России не знало подобногоналогового режима, хотя сельскохозяйственный налог в СССР существовалфедеральным законом „О внесении изменений в главу 26.1 части второйНалогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации“ существенно изменен специальныйналоговый режим, предусматривающий более льготные условия налогообложения длясельскохозяйственных товаропроизводителей. Данный спецрежим призван облегчитьналоговое бремя предприятий Аграрно-промышленного комплекса.
В современной России первым законом, определявшим общиепринципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие платежи,а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговыхорганов, являлся Закон РФ „Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации“. Однако в указанном нормативном правовом акте законодательобошел вниманием определение специального налогового режима. Со вступлением всилу части первой Налогового кодекса РФ появилось легальное определениеспециального налогового режима.
В соответствии со ст.12 Налогового кодекса РФ в РоссийскойФедерации устанавливаются три уровня налогов и сборов: федеральные,региональные и местные. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ ииными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех формсобственности и физическими лицами, следует считать общим режимомналогообложения.
Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотреннымзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах, существуют и особыеналоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплатыряда федеральных и местных налогов и сборов.
Правовой нормой, впервые содержавшей законодательноеопределение специального налогового режима, являлась ст.18 Налогового кодексаРФ. В первоначальной редакции данной статьи специальные налоговые режимыопределялись как система мер налогового регулирования, применяемая в случаях ипорядке, установленных Налоговым кодексом. Федеральным законом „О внесенииизменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации вст.18 Кодекса были внесены изменения, касающиеся в том числе и законодательногоопределения специального налогового режима, под которым стал пониматься особыйпорядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени,применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми всоответствии с ним федеральными законами (в соответствии со ст.1 НК РФзаконодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налоговогокодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах).Этой же статьей НК РФ было установлено, что при установлении специальныхналоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготыопределяются в порядке, предусмотренным Налоговым кодексом. В ст.18 НК РФ былдан исчерпывающий перечень специальных налоговых режимов, а именно: упрощеннаясистема налогообложения субъектов малого предпринимательства, системаналогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения взакрытых административно — территориальных образованиях, системаналогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделепродукции. Очередное реформирование Налогового кодекса РФ не оставило в сторонеи правовое регулирование специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ иприменяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актамизаконодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особыйпорядок определения элементов налогообложения, а также освобождение отобязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Как видно из указанной нормы, законодатель изъял из Кодексаформулировку, определяющий специальный налоговый режим как правовую категорию,оставив только отдельные ее элементы.
В связи с тем что ряд режимов, установленных прежнимиредакциями ст.18 НК РФ, не регулировался Налоговым кодексом РФ, а иныекардинально изменились, приводится исчерпывающий перечень специальных налоговыхрежимов, к которым закон относит:
систему налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрощенную системуналогообложения;
систему налогообложения в виде единого налога на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности;
систему налогообложения при выполнении соглашений о разделепродукции (гл.26.4 НК РФ).
Специальным налоговым режимом признается особый порядокисчисления и уплаты налогов и сборов (в том числе и освобождение от обязанностипо уплате отдельных налогов и сборов), выполнения иных обязанностейналогоплательщика (плательщика сборов), устанавливаемый Налоговым кодексом РФ ииными актами законодательства о налогах и сборах.
Как уже было сказано, ЕСХН существует как альтернативаобщепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количествомразличных налогов и сложностью их расчета.
К числу несомненных достоинств относится то обстоятельство,что единый сельскохозяйственный налог становится федеральным налоговым режимомпрямого действия. Также следует отметить, что у некоторых предприятий, которыеранее не могли воспользоваться льготной системой налогообложения, появиласьвозможность перейти на уплату ЕСХН.
До кардинального обновления гл.26.1 НК РФ реально работалатолько в четырех регионах РФ — в Краснодарском крае, Брянской области,республике Ингушетия, Усть-Ордынском Бурятском автономном округе. Теперь, всвязи с отсутствием необходимости в издании регионального закона, числосельхозпредприятий, избравших упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов изначительное снижение общей налоговой нагрузки на производство, многократноувеличится.
Существовало и еще одно препятствие для перехода некоторыхпроизводителей на уплату ЕСХН. Федеральный закон № 187 — ФЗ “О внесенииизменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации инекоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»,который включил в Налоговый кодекс РФ главу о специальном налоговом режиме ввиде ЕСХН, не позволял предприятиям индустриального типа (птицефабрикам,тепличным комбинатам, зверосовхозам, животноводческим комплексам и др.), такжепроизводящим сельскохозяйственную продукцию, перейти на более льготный режим,что создавало неравные условия для деятельности сельскохозяйственнымпредприятиям разного типа. В результате многие сельхозтоваропроизводители,формально подпадавшие под указанные признаки, для окончательного разрешениявопроса о возможности перехода на ЕСХН были вынуждены дожидаться принятия нетолько закон субъекта РФ, но и перечня, утверждаемого этим же органом. В НК РФзаконодатель устранил это дискриминационное ограничение, создав равныевозможности для всех категорий налогоплательщиков, занятых всельскохозяйственном производстве[1]. В учебных изданияхпод редакцией автора Лыкова Л, И ЕСХН описывается так:
«НК РФ закрепил добровольность переходаналогоплательщиков на уплату ЕСХН, предусмотрено также, что данный налоговыйрежим применяется наряду с общим режимом налогообложения, предусмотрев также,что данный налоговый режим применяется наряду с общим режимом налогообложения. РанееНК РФ не предусматривал подобной альтернативы. Это значит, что организации ииндивидуальные предприниматели, занятые сельскохозяйственном производстве иудовлетворяющие требованиям гл.26.1 НК РФ, вправе сами принять решение или жеостаться на общем режиме налогообложения. И впоследствии, уплачивая ЕСХН,налогоплательщики вправе снова перейти на общий режим налогообложения.
Как следует из названия налогового режима — »Единыйсельскохозяйственный налог", уплата данного налога заменяет собойсовокупность налогов, подлежащих уплате при применении общепринятой системыналогообложения. Прежняя редакция главы устанавливала исчерпывающий переченьналогов и сборов, которые налогоплательщик обязан был уплачивать наряду с ЕСХН(налог на добавленную стоимость, акцизы, плату за загрязнение окружающейприродной среды, государственную пошлину, таможенную пошлину, налог наимущество физических лиц — в части жилых строений, помещений и сооружений,находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей, налог имущества,переходящего в порядке наследования или дарения, лицензионные сборы),освобождая о платы всех других налогов и сборов, не включенных в данныйперечень.
Перечень налогов, от которых освобождаютсяналогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН. Сюда относятся:
налог на прибыль организации — для организаций;
налог на доходы физических лиц в отношении доходов,полученных от осуществления предпринимательской деятельности, — дляиндивидуальных предпринимателей;
налог на добавленную стоимость, за исключением НДС,подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
налог на имущество организаций; налог на имуществофизических лиц (Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц») — вотношении имущества физических лиц, используемого для осуществленияпредпринимательской деятельности;
единый социальный налог (ЕСН).
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями ииндивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единогосельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Так, например, налогоплательщики, применяющие систему ЕСХН,обязаны производить уплату страховых взносов на социальное страхованиеработников на случай временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральнымзаконом № 190 — ФЗ «Об обеспечение пособиями по обязательному социальномустрахованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей,применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Переход на уплату единого налога не влияет на выполнениеплательщиками их обязанностей как налоговых агентов: они обязаны исчислять,удерживать налогоплательщиков и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетныйфонд) налоги.
В соответствии с этим возлагаются следующие обязанности:
а) правильно и своевременно исчислять соответствующиеналоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщиком и перечислятьв бюджеты (внебюджетные фонды);
б) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговыйорган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщикаи о сумме задолженности налогоплательщика, если таковая имеется;
в) вести учет выплаченных налогоплательщикам средств,удержанных и перечисленным в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числеперсонально по каждому налогоплательщику;
г) представлять в налоговый орган по месту своего учетадокументы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления,удержание и перечисление налогов"[2].
Авторы С.С. Абанина и М.В. Абанин в учебнике «Налоги иналогообложение» описывает ЕСХН так: «Налогоплательщиками ЕСХНпризнаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские)хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим».
Статья 346.2 НК РФ раскрывает понятия «сельскохозяйственныепроизводители» для целей налогообложения ЕСХН, определяет критерииотнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям. Ими,в соответствии с указанной статьей, признаются организации и индивидуальныепредприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающиерыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку иреализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе отреализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальныхпредпринимателей доля дохода от реализации произведенной имисельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию еепервичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырьясобственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.
В отличие прежней редакции статьи, Кодекс на законодательномуровне выделяет выращивание рыбы в качестве деятельности, позволяющей применятьналоговый режим ЕСХН. В связи с изменением объекта налогообложения ЕСХНзаконодатель исключил из определения сельхозпроизводителей обязательное наличиесельскохозяйственных угодий. Статья также разделяет переработку собственнойсельхозпродукции на первичную и последующую (промышленную). При этомустанавливается, что порядок отнесения продукции к продукции первичнойпереработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственногопроизводства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ № 449 «Об отнесениипродукции к продукции первичной переработки, произведенной изсельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы»установлено, что к продукции первичной переработки, произведенной изсельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы,относятся сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства иживотноводства) и (или) выращенная рыба (продукция рыбоводства), прошедшиетехнологические операции переработки для сохранения их качества и обеспечениядлительного хранения, используемые в виде сырья в последующей (промышленной) переработкепродукции или реализуемые без последующей промышленной переработки потребителям[3].
Скворцов О.В. описывает в своих изданиях про порядокисчисления и уплаты налога ЕСХН так: «Исчисление и уплата единогосельскохозяйственного налога регулируется гл.26.1 НК РФ.
Организации и предприниматели могут применять системуналогообложения в виде ЕСХН, если они (ст.346.2 НК РФ):
производят сельскохозяйственную продукцию и (или) выращиваютрыбу;
осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку;
реализуют эту продукцию и (или) рыбу».
Помимо выше названных должно быть выполнено еще одно важноеусловие. Доля дохода от реализации произведенной этими налогоплательщикамисельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы (включая продукцию еепервичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырьясобственного производства и (или) выращенной рыбы) должна составлять не менее70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций ииндивидуальных предпринимателей.
Обратите внимание: если по итогам налогового периода долядохода налогоплательщиком от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукциии (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведеннуюиз сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе отреализации товаров (работ, услуг) составляет менее 70%, то в соответствии с п.4ст.346.3 НК РФ налогоплательщики обязаны произвести перерасчет налоговыхобязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный период.
Не вправе перейти на уплату ЕСХН:
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиесяпроизводством подакцизных товаров;
организации и индивидуальные предприниматели, переведенныена систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности;
организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
В соответствии с п.3 ст.346.1 НК РФ организации, перешедшиена ЕСХН, не уплачивают:
налог на прибыль;
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозетоваров на таможенную территорию Российской Федерации;
налог на имущество;
единый социальный налог.
Индивидуальные предприниматели не уплачивают:
налог на доходы физических лиц в отношении доходов,полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозетоваров на таможенную территорию Российской Федерации;
налог на имущество физических лиц в отношении имущества,используемого для осуществления предпринимательской деятельности;
единый социальный налог.
В то же время организации и предприниматели, перешедшие науплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофзаболеваний, а также все иные налоги и сборы в соответствии с общим режимомналогообложения. Также за ними сохраняются обязанности налоговых агентов, предусмотренныеНалоговым кодексом РФ.
Объектом обложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные навеличину расходов (ст.346.4 НК РФ).
Налогоплательщики ЕСХН обязаны вести учет показателейнеобходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании данныхбухгалтерского учета. Порядок определения и признания доходов и расходовустановлен ст.346.5 НК РФ.
Доходы сельскохозяйственных организаций от реализациитоваров (работ, услуг), имущества, имущественных прав определяются в порядке,установленном ст.249 Налогового кодекса. Внереализационные доходы определяютсяв соответствии со ст.251 НК РФ. Доходы, которые при налогообложении неучитываются, перечислены в ст.251 НК РФ.
Учет доходов, полученных в натуральной форме, ведется потекущей рыночной стоимости без включения в нее НДС (в соответствии со ст.40 НКРФ).
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитывается врубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения. Расходы пересчитываются по курсу ЦБРФ на дату их осуществления.
Перечень расходов, учитываемых при налогообложении,ограничен. Он установлен ст.346.5 НК РФ. Расходы должны быть экономическиобоснованными, документально подтвержденными и осуществленными с цельюполучения дохода (п.1 ст.252 НК РФ).
Для плательщиков ЕСХН установлен особый порядок признания вцелях налогообложения расходов на приобретение основных средств (п.4 ст.346.5НК РФ). Они учитываются в следующем порядке:
по основным средствам, приобретенным после перехода науплату ЕСХН, — в полном размере в момент ввода основных средств в эксплуатацию;
по основным средствам, приобретенным до перехода на ЕСХН:
со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого года уплаты этого налога;
со сроком полезного использования от трех до 15 летвключительно — в течение первого года уплаты налога — 50% стоимости, второгогода — 30% и третьего года — 20%;
со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями.
Стоимость основных средств принимается при этом в размереостаточной стоимости на момент перехода на ЕСХН. Срок их полезногоиспользования определяется в соответствии с Классификацией основных средств,включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002№ 1). По тем основным средствам, которых нет в указанной Классификации, срок полезногоиспользования определяется налогоплательщиками самостоятельно.
Налоговой базой при исчислении ЕСХН является денежноевыражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст.346.6 НК РФ).
При расчете налоговой базы доходы и расходы определяютнарастающим итогом с начала года. Доходы считаются полученными в деньпоступления средств на счета в банках или в кассу либо в день полученияимущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы считаютсяпроизведенными после их фактической оплаты.
Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу насумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыткомсчитается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.5НК РФ. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка,превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговыепериоды, но не более чем на 10 лет. При этом убыток, полученныйналогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, непринимается при переходе на уплату ЕСХН. В свою очередь убыток, полученный приуплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
Размер налоговой ставки составляет 6%.
Налог рассчитывается путем умножения налоговой базы наставку налога.
Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год,отчетный период — полугодие.
По итогам полугодия налогоплательщики исчисляют авансовыйплатеж по ЕСХН. Он определяется путем умножения ставки налога на суммуфактически полученных доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов. Доходыи расходы при определении авансовых платежей рассчитываются нарастающим итогомс начала года до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежизасчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Уплата налога и авансового платежа производится в те жесроки, в которые представляется налоговая декларация.
Единый сельскохозяйственный налог уплачивается по местунахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) [4].
М.В. Романовский в учебнике «Налоги и налогообложение»описывает про единый сельскохозяйственный налог так:
«По единому сельскохозяйственному налогу, сумма налогазачисляется на счета органов федерального казначейства для их предыдущегораспределения по следующим нормативам.
ТАБЛИЦА 6
Нормативы распределения единого сельскохозяйственного налога(%). Наименование бюджета РФ Сельскохозяйственные организации Крестьянские (фермерские) хозяйства и предприниматели Федеральный бюджет 30,0 10 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,2 0,2 Фонд социального страхования РФ Территориальные бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Важно добавить, что введению единого сельскохозяйственногоналога способствовал эксперимент, который проводился в ряде регионов России.
Таким образом, единый сельскохозяйственный налог значительноупрощает правила налогообложения и призван снизить налоговое бремя длясельскохозяйственных товаропроизводителей»[5]. В учебникеАлександрова И.М. «Налоги и налогообложения» автор описывает единыйсельскохозяйственный налог так: «налоговой базой по единомусельскохозяйственному налогу признается денежное выражение доходов Sdcуменьшенныена величину расходов Sp:
Бc ~Sc= Sdc — Sp
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на суммуубытка полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не могутуменьшить налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка превышающиеданные ограничения, может быть перенесена на следующие периоды, не более чем на10 периодов.
Налоговая ставка λн, длясельскохозяйственных товаропроизводителей установлена в размере 6%.
Сумма единого сельскохозяйственного налога начисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Sо = Sc× λн,
которая зачисляется на счета органов федеральногоказначейства с последующим расположением в бюджеты в соответствии с Бюджетнымкодексом РФ».
В журналах «Аудит» и «Налогообложение» проЕСХН описывается так:
«Данная система налогообложения введена длясельскохозяйственных товаропроизводителей. Она определяет, что для них можетбыть установлен специальный налоговый режим, предусматривающий замену большейчасти налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога. Данный режимустановлен гл.26.1 Налогового кодекса РФ.
Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могутсельскохозяйственные производители. Ими являются фирмы и предприниматели, укоторых доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и выращеннойрыбы (включая продукты их переработки) в совокупной выручке составляет не менее70%.
Чтобы перейти на уплату ЕСХН, фирмы и предприниматели подаютзаявление в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего годуприменения специального налогового режима.
При переходе на уплату ЕСХН численность работников не имеетзначения.
Не могут перейти на уплату ЕСХН организации, имеющие филиалыи представительства. Кроме этого, данный специальный режим не подходит фирмам ипредпринимателям, переведенным на уплату ЕНВД или производящим подакцизныетовары.
Если вы перешли на уплату ЕСХН, то вам не надо платить налогна прибыль, НДС, единый социальный налог и налог на имущество организаций. Однаковам все равно придется платить ряд налогов:
ЕСХН;
акцизы;
плату за негативное воздействие на окружающую среду;
государственную пошлину;
таможенную пошлину;
налог на имущество физических лиц (в части жилых строений,помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальныхпредпринимателей);
лицензионные сборы;
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Также вам придется исполнять обязанности налоговых агентов.
Объектом налогообложения является разница между доходами ирасходами. Доходы, поступившие на расчетный счет и в кассу, уменьшаются нафактически оплаченные расходы. Вот некоторые из них:
расходы на приобретение основных средств и нематериальныхактивов;
расходы на ремонт основных средств;
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
проценты за кредит;
расходы на командировки;
расходы на аудиторские услуги;
расходы на питание работников, занятых насельскохозяйственных работах.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяютсянарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год,отчетным — полугодие.
Налоговая ставка составляет 6%.
По итогам полугодия фирма или предприниматель исчисляютавансовый платеж по ЕСХН. По окончании года авансовый платеж принимают в счетуплаты единого сельскохозяйственного налога за налоговый период.
Налог нужно заплатить по местонахождению организации илиместу жительства предпринимателя. Организации платят налог не позднее 31 мартаследующего года, предприниматели — не позднее 30 апреля.
Для уплаты налога надо заполнить только одно платежноепоручение на полную сумму налога. Налоговую декларацию по итогам отчетногопериода подаются не позднее 25 июля, а по итогам налогового периода — непозднее 31 марта следующего года. Для предпринимателей срок подачи декларацииза год — 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форму декларации должно утвердить МНС России».
Автор Тарасов о ЕСХН считает так:
«Налоговый кодекс РФ предписывает, что при установленииналогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом актызаконодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом,чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке ондолжен платить.
Пунктом 1 ст.17 НК РФ установлено, что налог считаетсяустановленным лишь в случае, когда определены налогоплательщики и элементыналогообложения, а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
Одним из важнейших элементов любого налога является объектналогообложения. Пункт 1 ст.38 НК РФ устанавливает, что объектами налогообложениямогут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество,прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанныхуслуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или количественнуюхарактеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство оналогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Причемкаждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый всоответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений ст.38 НКРФ. Согласно ст.346.4 НК РФ объектом налогообложения единым налогом признаютсядоходы, уменьшенные на величину расходов. Ранее объектом налогообложенияпризнались сельскохозяйственные угодья. Это создавало неудобства для техналогоплательщиков, чьи угодья находились в различных субъектах РФ (кадастроваястоимость земли в регионах различалась, а также приходилось исчислять налоготдельно по каждому региону и уплачивать его в бюджеты разных субъектов РФ — поместу нахождения угодий). В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признаетсяэкономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случаевозможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, иопределяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе НК РФ.
В целях исчисления единого налога организациям ииндивидуальным предпринимателям ст.346.5 и 346.6 НК РФ установлен особыйпорядок определения доходов.
1. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются всовокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом такие доходыперечисляются в рубли по официальному курсу Центрального банка РоссийскойФедерации, установленному на дату их получения (ст.346.6 НК РФ).
2. При определении налоговой базы должны учитываться помимодоходов в денежной форме также доходы, полученные в натуральной форме (п.3 ст.346.6НК РФ). Такие доходы должны оцениваться по рыночным ценам, порядок определениякоторых изложен в ст.40 НК РФ.
При определении рыночной цены принимается во вниманиеинформация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услугисделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами всопоставимых условиях, а также иные разумные условия, которые могут оказыватьвлияние на цены, при этом сделки признаются сопоставимыми, если различия междутакими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ илиуслуг, либо может быть учтено с помощью поправок (п.9 ст.40 НК РФ).
Пункт 11 ст.40 НК РФ устанавливает, что при определении ипризнании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальныеисточники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевыекотировки.
3. При определении налоговой базы доходы исчисляются поитогам каждого отчетного (налогового) периода. Причем в каждом отчетном периодедоходы определяются нарастающим итогом, т.е. не арифметическим сложениемдоходов первого и второго полугодия, а пересчетом с начала года до окончаниясоответствующего периода (п.4 ст.346.6 НК РФ).
В соответствии со ст.346.5 соответствии со ст.346.5 НК РФналогоплательщики определяют следующие доходы:
организации учитывают доходы от реализации товаров (работ,услуг, имущественных прав), а также внереализационных доходов;
индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученныеот предпринимательской деятельности.
Индивидуальные предприниматели учитывают доходы отпредпринимательской деятельности, к которым относятся все поступления как вденежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг),реализации имущества, используемого в процессе на безвозмездной основе, а такжеиные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам,предусмотренным ст.250 НК РФ.
Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщиковс даты признания дохода.
В соответствии с п.6 ст.346.5 НК РФ датой получения доходапризнается:
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,если расчеты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или)имущественные права производятся денежными средствами;
день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественныхправ, если расчеты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги)и (или) имущественные права производятся не денежными средствами»[6].
Изложенное позволяет сделать вывод о том, что единственнымметодом признания доходов является кассовый метод. Многие налогоплательщикизнакомы с методом начисления, применявшимся в бухгалтерском и налоговом учетедо перехода на ЕСХН. Различия в дате признания доходов показаны ниже.
ТАБЛИЦА 7
Сравнительнаятаблица кассового метода и метода начисления определения доходов и расходовПорядок признания доходов при методе начисления и кассовом методе Наименование доходов Метод начисления Кассовый метод Общий порядок признания доходов Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п.1 ст.271 НК РФ) Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ) доходы от реализации работ (услуг)(ст.249 НК РФ) Дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п.3 ст.271 НК РФ) День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ) Доход от реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком — комитетом (принципалом) Датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитету (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента) (п.3 ст.271 НК РФ) День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ) Внереализационные доходы Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) (п.8 ст.250 НК РФ) Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приема-сдачи работ, услуг) (абз.1 пп.1 п.4 ст.271 НК РФ) Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приема-сдачи работ, услуг) Иные аналогические доходы Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приема-сдачи работ, услуг) — для доходов:(абз.2 пп.1 п.4 ст.271 НК РФ) Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приема-сдачи работ, услуг) Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций (пп.1 ст.250 НК РФ) Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (абз.1 пп.1 п.4 ст.271 НК РФ) День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ) Доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств (пп.8 ст.250 НК РФ) Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (абз.2 пп.3 п.4 ст.271 НК РФ) День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ) Доходы в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносы, которые были включены в состав расходов (п.17 ст.250 НК РФ) Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (абз.3 пп.2 п.4 ст.271 НК РФ) День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ) Иные аналогические доходы Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (абз.4 пп.2 п.4 ст.271 НК РФ) День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ) Доходы от сдачи имущества в аренду (п.4 ст.250 НК РФ) Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (абз.1 пп.3 п.3 ст.271 НК РФ) День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ) Доходы в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности (п.5 ст.250 НК РФ) Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (абз.2 пп.3 п.3 ст.271 НК РФ) День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ) Иные аналогические доходы Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (абз.3 пп.3 п.4 ст.271 НК РФ) День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ) Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп.4 п.4 ст.250 НК РФ) День поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ)
В журналах налоговый вестник описывают об изменениях ЕСХН на2006г.
Федеральным законом от 03.06.2005г. № 55-ФЗ определены срокиуплаты авансовых платежей по единому сельскохозяйственному налогу, а такжесроки уплаты налога индивидуальными предпринимателями по итогам налоговогопериода. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей(Единый сельскохозяйственный налог) НК РФ, действовавшей до 01.01.2006г., былоустановлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители по итогам отчетногопериода должны исчислить сумму авансовых платежа по налогу, однако при этомсрок уплаты таких платежей не был определен. Названные пробелы устранены спомощью внесенных в ст.346.9 НК РФ поправок, вступивших в силу с 1 января 2006г.Так, начиная с текущего налогового периода, налогоплательщики уплачиваютавансовые платежи по налогу не позднее 25 дней со дня окончания отчетногопериода. Что касается уплаты налога индивидуальными предпринимателями, то дляних, как и для организаций, срок уплаты налога по итогам налогового периодаувязывается со сроком подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговыйпериод. Напомним, что налоговые декларации по итогам налогового периодапредставляются индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года,следующего за истекшим налоговым периодом.
Федеральный закон от 29.06.2005г. № 68-ФЗ изменил условияперехода на ЕСХН. В нем установлено, что данные о доле от реализациипроизведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализациитоваров (работ, услуг) нужно брать из показателей предшествующего календарногогода, а не за 9 месяцев текущего периода, как было ранее. Числосельскохозяйственных товаропроизводителей — плательщиков ЕСХН увеличивается. С1 января 2006г. Ими станут градо — и поселкообразующие российскиерыбохозяйственные организации, которые отвечают критериям, предусмотренным абз.3п.7 ст.333.3 НК РФ.
Кроме того, к расходам, на которые могут быть уменьшеныдоходы при определении объекта налогообложения, добавлены расходы на подготовкув образовательный учреждениях среднего профессионального и высшегопрофессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанныерасходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися вуказанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты)на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менеетрех лет по специальности после окончания соответствующего образовательногоучреждения.
В журнале «Налоговый экран» про ЕСХН описываетсятак, что в Белгородской области по состоянию на 1 февраля 2004 г. подано 337заявлений о переходе 1 января 2005 года на единый сельскохозяйственный налог, втом числе организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств — 285,индивидуальных предпринимателей — 52.
2.Анализ исчисления иуплаты налогов в организации
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога иливозврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями ииндивидуальными предпринимателями добровольно.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налогаорганизациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций,налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленнуюстоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможеннымкодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации), налога на имущество организаций и единого социального налогауплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатамхозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, перешедшие на уплату единогосельскохозяйственного налога, оплачивают страховые взносы на обязательноепенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшимина уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимомналогообложения.
Переход на уплату единого сельскохозяйственного налогаиндивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога надоходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществленияпредпринимательской деятельности). Налога на добавленную стоимость (заисключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствиис настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозетоваров на таможенную территорию Российской Федерации), налог на имуществофизических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществленияпредпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единогосельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственнойдеятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единогосельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательноепенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальнымипредпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога,в соответствии с общим режимом налогообложения.
Так как в организации уплачивается сельскохозяйственныйналог, то он заменяет некоторые налоги единым. Таким образом, в ООО «Алексеевское»уплачивает такие налоги как:
Налог на доходы физических лиц. (Приложение 11).
Единственный сельскохозяйственный налог (Приложение 12).
Водный налог (Приложение 14).
Транспортный налог (Приложение 17).
Земельный налог (Приложение 18).
Так как СПК «Алексеевский» был реорганизован, то в2005 году было проведено собрание о создании Общества с ограниченнойответственностью «Алексеевское». Таким образом, декларации за 2004годпредоставлены организацией СПК «Алексеевский», а за 2005 год ООО«Алексеевское». (Приложение 16).
Порядок предоставления налоговой декларации в ООО «Алексеевское».
Налоговые декларации предоставляются в Международнуюинспекцию Федеральной налоговой службы Российской федерации № 1 по Белгородскойобласти по месту регистрации хозяйства согласно Налогового Кодекса РФ.
Ежемесячные: НДФЛ до 20 числа следующего за отчетным.
Ежеквартальные:
плата за пользование водными объектами до 20 числа месяца,следующего за отчетным.
плата за загрязнение окружающей природной среды до 20 числамесяца, следующего за отчетным кварталом;
расчет авансовых платежей по транспортному налогу до 15числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
декларация по страховым взносам на обязательное пенсионноестрахование до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
расчетная ведомость по средствам Фонда социальногострахования РФ (расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев напроизводстве и расчеты по добровольному социальному страхованию) до 15 числа,следующего за отчетным кварталом — в Региональное отделение ФСС.
Ежегодные:
земельный налог до 1 июля 2006 года;
налог на прибыль до 28 марта (годовая декларация за 2006г);
НДФЛ до 30 марта 2007года;
плата за загрязнение окружающей природной среды до 15 января2006 года;
транспортный налог до 14 января 2006 года.
Расчет авансовых платежей по единому сельскохозяйственномуналогу предоставляется не позднее 25 июля 2006 года, годовая налоговаядекларация до 31 марта 2007 года.
Квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется вУправление сельского хозяйства до 20 числа месяца, следующего за отчетным,налоговым органам до 30 числа месяца, следующего за отчетным.2.1 Общаяхарактеристика уплачиваемых в организации налогов2.1.1 Налог на доходыфизических лиц
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица,являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так же физическиелица, получающие доходы от источников, в РФ не являющиеся налоговымирезидентами РФ. В данном случае налогоплательщиком является организация ООО«Алексеевское».
Объектом налогообложения признается доход, полученныйналогоплательщиками:
от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
от источников РФ — для физических лиц, не являющихсяналоговыми резидентами РФ.
Когда определяют налоговую базу по НДФЛ, то учитываются вседоходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральнойформах, или право на распоряжение которое у него возникло, а так же доходы ввиде материальной выгоды.
По НДФЛ существуют следующие налоговые вычеты:
стандартные;
социальные;
имущественные;
профессиональные.
В организации ООО «Алексеевское» применяютсястандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей на каждого работника и 600рублей на каждого ребенка (смотреть приложение 12).
В ООО «Алексеевское» применяется ставка в размере13%, она подтверждена налоговой декларацией (смотреть приложение 11) по НДФЛ, вкоторой указано, что организация облагает доходы работников по ставке 13%. Общаясумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения суммналога.
Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля следующегоза истекшим налоговым периодом.
Мы так же рассмотрели документы по организации ООО «Алексеевское»- налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц, форма1-НДФЛ, а так же справку о доходах физического лица. В этих формах — 1-НДФЛ и2-НДФЛ указываются сведения о налогоплательщике, в данном случаеналогоплательщиком является Байкова Л.П., т.е. получатель дохода. А так жекакой доход получает налогоплательщик, за какой месяц, какие ей предоставляютсявычеты. В данном случае ей предоставляются стандартные налоговые вычеты вразмере 400 руб. предусмотренные на каждого работника и 600 руб. на каждогоребенка. В форме 1-НДФЛ так же указывается общая сумма с начала года, какрассчитали налоговую базу, сколько налога исчислили, а так же сколько удержали(смотреть Приложение 13 и Приложение 14).2.1.2 Водный налог
Налогоплательщики водного налога признаются организации ифизические лица, осуществляющие специальное и (или) обособленноеводопользование в соответствии с законом РФ.
В данном случае налогоплательщиком является организация ООО«Алексеевское».
Водным объектом в организации ООО «Алексеевское» являетсяартезианская скважина. Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельнов отношении водного объекта в организации ООО «Алексеевское». Призаборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водногообъекта за налоговый период. В организации ООО «Алексеевское» налоговаяставка установлена при заборе в пределах установленного лимита в размере 402рубля.
Налогоплательщик, т.е. организация ООО «Алексеевское»исчисляет сумму налога самостоятельно, как общую сумму налога, уплачиваемая непозднее 20 числа следующего за истекшим налоговым периодом. Все сведения оводном налоге в организации ООО «Алексеевское» указаны в налоговыхдекларациях (смотреть приложение 15).
2.1.3 Транспортныйналог
Налогоплательщиками налога признаются лица и организации, накоторых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортныесредства.
В данном случае налогоплательщиком является организация ООО«Алексеевское».
В организации ООО «Алексеевское» объектомналогообложения является транспортные средства:
легковые — ВАЗ 21213, УАЗ 31513, ГАЗ 31105 (смотретьПриложение 17);
грузовые — ЗИЛ ММЗ 554 — самосвал, ЗИЛ 494802 — автокран.
Организация исчисляет сумму налога самостоятельно.
Налоговым периодом является календарный год. Отчетнымипериодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Налоговаябаза определяется:
в отношении транспортных средств, имеющих двигатели;
как мощность двигателя транспортного средства в лошадиныхсилах.
Налоговая декларация предоставляется по транспортному налогудо 10 февраля с изменениями по 2006 году.2.1.4 Земельный налог
Налогоплательщиками являются организации и физические лица,обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В данном случае налогоплательщиком является организации ООО«Алексеевское».
Объектом налогообложения признаются земельные участкирасположенные в пределах муниципального образования, на территории котороговведен налог.
В организации ООО «Алексеевское» объектомналогообложения является:
1. пашня;
2. пашня арендованная;
3. многолетние насаждения;
4. сенокосы;
5. пастбища;
6. огороды и т.д., смотрите Приложение 9.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимостьземельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговым периодомпризнается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал,полугодие и девять месяцев.
Налоговые ставки устанавливаются в размере:
0,3% с земельных участков сельскохозяйственного назначения,жилищного фонда.
1,5% в отношении прочих земельных участков.
Допускается дифференцированная налоговая ставка. Сумманалога исчисляется по истечении налогового периода соответствующая налоговойставке процентная доля налоговой базы.
Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками непозднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Все о исчислении и уплате земельного налога в организацииООО «Алексеевское» указаны в налоговых декларациях (смотретьПриложение 8).
Порядок исчисления и уплаты Единого сельскохозяйственногоналога в организации
ООО «Алексеевское» с 1 января 2004 года перешла науплату единого сельскохозяйственного налога, который предусматриваетосвобождение от уплаты налога на прибыль организации, налога на добавленнуюстоимость, единого социального налога (кроме взносов на обязательное пенсионноестрахование), налога на имущество организации.
Организация уплачивает налоги на доходы физических лиц,водный налог, налог на землю, транспортный налог. Ответственность за финансовоесостояние предприятия несет руководитель ООО «Алексеевское» вдолжности генерального директора Чуприна Михаил Николаевич и главный бухгалтерГезуля Любовь Ивановна.
Общие положения по ведению бухгалтерского и налогового учетаопределены налоговой политикой организации.
Объектом налогообложения ЕСХИ являются доходы, уменьшенныена величину расходов. В организации ООО «Алексеевское» существуетследующие доходы:
1) Доходы от реализации товаров (работ, услуг).
Доходами от реализации признается выручка от реализациитоваров 9работ, услуг).
Выручка от реализации определяется исходя из всехпоступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) илиимущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
2. Вне реализационные доходы.
В организации ООО «Алексеевское» при определенииобъекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы наследующие расходы:
1) расходы на приобретение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств;
4) арендные;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда и т.д.
Проанализируем документ приложение к бухгалтерскому балансуФорма 5 по ОКЦД.
В документе приложение к бухгалтерскому балансу поорганизации ООО «Алексеевское» отражаются основные средства, где указаныимеющиеся в организации:
1) здания;
2) сооружения и передаточные устройства;
3) машины и оборудование;
4) транспортные средства;
5) производственный и хозяйственный инвентарь;
6) рабочий скот;
7) продуктивный скот;
8) многолетние насаждения;
9) другие виды основных средств.
Поступили машины и оборудование в денежных средствах вразмере: 2219 тыс. руб., а по транспортным средствам в размере 595 тыс. руб. запродуктивный скот мы получили 1246 тыс. руб., а по другим видам основныхсредств 49 тыс. руб.
На конец отчетного периода мы рассчитали сумму от полученныхобъектов основных средств в аренду — всего в размере 1650 тыс. руб., в томчисле: здания и сооружения 12652 тыс. руб., а за машины и оборудование вразмере 3849 тыс. руб.
А так же указываются нематериальные активы, доходныевложения в материальные ценности, расходы на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природныхресурсов, финансовые вложения и т.д. (смотреть приложение 4).
По основным средствам в отчете о сельскохозяйственнойтехнике и энергетике за 2005 год указано, сколько всех поступило, выбыло, а наконец года сельскохозяйственной техники поступило за 2005 год 19.
В организации ООО «Алексеевское» поступило за 2005год 19 тракторов всех марок, 5 тракторов, на которых смонтированы машины; однасеялка; 2 тракторные сенокосилки; восемь комбайнов; в том числе тризерноуборочных; один силосоуборочный, четыре свеклоуборочных; две жаткирядковые и рамковые и семнадцать автомобилей грузоперевозящие. За 2005 год ворганизацию поступила одна тракторная сенокосилка и две жатки рядковые ивалковые (смотреть приложение 9). В отчете о прибылях и убытках за 2005 годуказаны доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы ирасходы, прибыль налогообложения, справка о начислении налогов и сборов, а также справка о финансовых результатов плательщиков единого сельскохозяйственногоналога, все данные указываются за отчетный период.
В отчете указана выручка от продажи товаров, продукции,работ, услуг за отчетный период 2005 года. Она составила 4436 тыс. руб. Получиливыручку от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства ипродуктов ее переработки за 2005 год, которая составила 4178 тыс. руб., а также по работам и услугам сумма составила 258 тыс. руб.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг заотчетный год:
Получили убыток в размере 8094 тыс. руб., в том числе отпроданной сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктовее переработки получили убыток в размере 7792 тыс. руб., так же работ и услугполучили убыток в размере 302 тыс. руб.
По валовой прибыли получили убыток 3658 тыс. руб.
К прочим доходам и расходам относятся: проценты к получению;проценты к уплате, в данном случае получили убыток в размере 563 тыс. руб.; доходыот участия в других организациях отсутствует, а прочие операционные доходысоставили 1 тыс. руб., прочие операционные расходы — 66 тыс. руб., внереализационные расходы 102 рубля, в том числе субсидии из федерального бюджета102 тыс. руб., по вне реализационным расходам получили убыток в размере 193 тыс.руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения составила убыток вразмере 4355 тыс. руб. Ее рассчитали путем сложения прибыли (убытка) от продаж,с доходами от участия в других организациях, а так же сложили прочиеоперационные доходы, прочие операционные расходы, внереализацинные доходы и внереализационные расходы и получили прибыль (убыток) до налогообложения.
Чистую прибыль рассчитали, сложили прибыль (убыток) отобычной деятельности с чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами. Справкао начислении налогов и сборов.
В справке о начислении налогов и сборов указывается скольконачислено за отчетный период всего, в том числе пени и штрафы, а так же сколькоуплачено по налогам за отчетный период.
ЕСН всего начислили за отчетный период — 599 тыс. руб., ауплатили 556 тыс. руб. и по уплате получили убыток.
НДФ всего начислили 589 тыс. руб., а по уплате получилиубыток в размере 531 тыс. руб. По другим налогам и сборам начислили 80 тыс. руб.,а уплатили 53 тыс. руб.
В справке о финансовых результатах плательщика единогосельскохозяйственного налога указывается, какие мы получили доходы и расходы ив каком количестве за отчетный год. Количество платежа единогосельскохозяйственного налога организации отражается по строке 140 — прибыль,количество организаций по графе «доходы», а убыток — по графе «расходы».
В справке о доходах отражается:
Выручка от реализации составила 4436 тыс. руб., в том числеот продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктовее переработки на сумму 4178 тыс. руб.
В расходах отражается: себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг на сумму 8094 рубля, в том числе проданнойсельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов еепереработки на сумму 7792 тыс. руб. Сюда входит прибыль до налогообложения,полученная с убытком 4355 тыс. руб. и чистая прибыль 4355 тыс. руб., полученнаяс убытком (смотреть приложение 8).
Проанализируем отчет о затратах на основное производство за2005 год по ООО «Алексеевское».
В этом документе указываются материальные затраты всего заотчетный период, в том числе на производство продукции растениеводства заотчетный период и продукции животноводства, а так же в документе указываютсязатраты на оплату труда с отчислением на социальные нужды, отчисления насоциальные нужды, амортизация, прочие затраты.
1) Материальные затраты всего за отчетный год составили12782 тыс. руб., по продукции растениеводства за отчетный год 5889 тыс. руб.,животноводства — 3322 тыс. руб.
В том числе семена и посадочные материалы составили всего заотчетный год 2020 тыс. руб., по продукции растениеводства в размере 1430 тыс. руб.На корма всего за отчетный год затратили 1067 тыс. руб., по продукции животноводствав размере 1067 тыс. руб. Минеральные удобрения за отчетный год стоили всего1020 тыс. руб., по продукции растениеводства на сумму 479 тыс. руб. Наэлектроэнергию затратили всего 554 тыс. руб., на продукцию растениеводства 165тыс. руб., животноводства 238 тыс. руб. На нефтепродукты за отчетный периодзатратили всего 3140 тыс. руб., на продукцию растениеводства 2422 тыс. руб.,животноводства 615 тыс. руб.
На запасные части, ремонтные и строительные материалы дляремонта за отчетный год затратили всего3391 тыс. руб., на продукциюрастениеводства 576, животноводства 1380. На оплату услуг и работ, выполненныхсторонними организациями и прочие материальные затраты, всего за отчетный годзатратили 1590 тыс. руб., на растениеводство 817 тыс. руб., животноводство 22тыс. руб.
По зоотехническому и ветеринарному обслуживанию затратиливсего за 2005 год 22 тыс. руб., по животноводству 22 тыс. руб.
2) Затраты на оплату труда с отчислениями на социальныенужды за отчетный период всего затратили на сумму 4724 тыс. руб., порастениеводству 1953 тыс. руб., животноводству 1189 тыс. руб.
3) Отчисления на социальные нужды всего составили 487 тыс. руб.,по растениеводству 201 тыс. руб., животноводству 122 тыс. руб.
4) На амортизацию всего 296 тыс. руб., по растениеводству169 тыс. руб., по животноводству 6 тыс. руб.
5) На прочие затраты всего затратили 383 тыс. руб. Попродукции растениеводства составило 233 тыс. руб., по животноводству 142 тыс. руб.
По всем вышеперечисленным затратам на основное производствоза 2005 год затратили за отчетный период 18672 тыс. руб., по продукциирастениеводства 8445 тыс. руб., а по продукции животноводства 4781 тыс. руб.
Этот документ подтверждается печатью ООО «Алексеевское»и подписью руководителя организации и главным бухгалтером (смотреть приложение21).
Проанализируем отчет о реализации продукции растениеводствапо ООО «Алексеевское».
ООО «Алексеевское» выращивает нескольких видовпродукции растениеводства. Это:
пшеница,
рожь,
ячмень,
овес,
подсолнечник.
За 2005 год реализовали зерновые и зернобобовые культурывсего в количестве 10703 ц., по этой продукции выручено 2185 тыс. руб., полнаясебестоимость составила в размере3261 тыс. руб. В том числе пшеница составила1930 ц. Выручено по ней 400 тыс. руб., полная себестоимость составила 354 тыс. руб.Рожь за 2005 год реализована в количестве 3016 ц., выручено по ней 453 тыс. руб.,полная себестоимость составила 584 тыс. руб.
Количество центнеров ячменя всего составило за 2005 год 5749ц., полная себестоимость в размере 2322 тыс. руб., выручено по ячменю 1330 тыс.руб. Овса произвели в 2005 году в количестве 1363 ц., полная себестоимость вразмере 1533 тыс. руб., выручили по подсолнечнику 652 тыс. руб.
По прочей продукции растениеводства выручили 22 тыс. руб. Всегопо продукции растениеводства за 2005 год выручили 2859 тыс. руб., полнаясебестоимость составила 4807 руб. (смотрите приложение 22).
Проанализируем отчет о реализации продукции животноводстваза 2005 год по ООО «Алексеевское». По скоту в живой массе всего поколичеству является 46 гол., выручено 209 тыс. руб. Их них: крупный рогатыйскот 42 головы, свиньи 4 головы. По крупнорогатому скоту полная себестоимостьсоставила 330 тыс. руб., выручено 167 тыс. руб. полная себестоимость 43 тыс. руб.,выручено 42 тыс. руб. Так же получено за 2005 год цельное молоко в количестве1821 ц., полная себестоимость по молоку составила 2505, выручено 1059.
По прочей продукции животноводства полная себестоимостьявляется в количестве 64 тыс. руб., выручено 37 тыс. руб.
Продукция животноводства, реализованная в переработанномвиде, за 2005 год, полная себестоимость которой составила 43 тыс. руб.,выручено 14 тыс. руб. В том числе мясо и мясопродукция всего 6 ц., выручено изнее 14 тыс. руб., полная себестоимость составила 43 тыс. руб.
Так же крупно рогатый скот в количестве 4 ц., выручено занего 10 тыс. руб., полная себестоимость составила 25 тыс. руб.
Свиньи в количестве 2 ц., выручено по ним 4 тыс. руб.,полная себестоимость составила 18 тыс. руб.
Данный документ подтверждается подписью руководителя ЧуприныМ.И. и главного бухгалтера Гезуля Л.И., и печатью организации ООО «Алексеевское»(смотрите приложение 23).
Проанализируем отчет о движении денежных средств за 2005 годпо ООО «Алексеевское».
Денежные средства по текущей деятельности.
Средства, полученные от покупателя, заказчиков за отчетныйгод составили 2644 тыс. руб., из них в погашении дебиторской задолженности 2644тыс. руб.
Полученные бюджетные субсидии в количестве 102 тыс. руб. Прочиепоступления за отчетный год составили 6346 тыс. руб.
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иныхоборотных активов получили убыток в размере 8650 тыс. руб., по оплате труда также получили убыток в размере 3066 тыс. руб., по налога и сборам получили убытокв размере 1100 тыс. руб., командировочные расходы полученные с убытком вколичестве 1 тыс. руб., на прочие расходы 5433 тыс. руб. получили с убытком.
Чистые денежные средства от текущей деятельности получилипутем сложения всех выше перечисленных денежных средств и получили сумму субытком в размере 9218 тыс. руб.
Денежные средства по инвестиционной деятельности.
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений вматериальные ценности и нематериальные активы получили сумму с убытком 1478 тыс.руб.
Приобретение ценных бумаг в размере 2057 тыс. руб. получилис убытком.
Займы, предоставленные другими организациями в размере 405тыс. руб. с убытком.
Чистые денежные средства получили путем сложения вышеперечисленных денежных средств и получили сумму с убытком в размере 3940 тыс. руб.
Денежные средства по финансовой деятельности.
Поступили средства от займов и кредитов, предоставленныедругими организациями в размере 15373 тыс. руб., из них банками 7 157 тыс. руб.
Погашение займов и кредитов получили с убытком в размере1558 тыс. руб.
Прочие расходы тоже с убытком 582 тыс. руб.
Чистые денежные средства от финансовой деятельности получилипутем сложения выше перечисленных денежных средств по финансовой деятельности иполучили сумму в размере 13 228 тыс. руб. Чистое увеличение (уменьшение) денежныхсредств и их эквивалентов получили путем сложения чистых денежных средств потекущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности ичистых денежных средств финансовой деятельности и получили сумму 70 тыс. руб. Остатокденежных средств на конец отчетного года получили путем сложения остаткаденежных средств на начало отчетного года и чистое увеличение (уменьшение) денежныхсредств.
Получено наличными денежными средствами в размере 7247 тыс. руб.,в том числе по текущей деятельности 4638 тыс. руб., выплачено наличнымиденежными средствами 7231 тыс. руб., в том числе по текущей деятельности 6602тыс. руб. Получено векселей на сумму 2907 тыс. руб., выплачено векселями 2307тыс. руб.
Этот документ заверен печатью ООО «Алексеевское» иподписью руководителя Чуприны М.И. и главного бухгалтера Гезуля Л.И. (смотритеприложение 24)
Проанализируем отчет о численности и заработной платеработников организации ООО «Алексеевское» за 2005 год.
Среднегодовая численность всего по организации работников 81человек. Им начислили за год заработную плату в размере 4724 тыс. руб. В томчисле работники, занятые в сельскохозяйственном производстве всего 61 человек,начисленная заработная плата им за год составила всего 3983 тыс. руб. В томчисле рабочие постоянные 44 человека, заработная плата которых составила 2774тыс. руб., из них:
трактористы-машинисты 17 человек — начислено 1144 тыс. руб.;
операторов машинного доения, дояров 5 человек — начислено203 тыс. руб.;
скотников крупного рогатого скота 4 человека — начислено 168тыс. руб. заработной платы;
работников свиноводства 1 человек — заработная платаначислена в размере 38 тыс. руб. И другие работники, руководители, специалисты(смотрите приложение 25).
Проанализируем платежную ведомость за март 2006 года по ООО«Алексеевское».
В платежной ведомости указывается фамилия, имя, отчествоработников, работающих в организации ООО «Алексеевское».
В платежной ведомости указана сумма заработной платы,которую должен получить работник организации, и при получении заработной платыработник должен расписаться, что он ее получил.
В платежной ведомости указана так же общая сумма заработнойплаты всех работников. Рассмотрим трудовой договор, который заключается междуработодателем Чуприной М.И. и работником Должинским В.Н. В договоре указанадолжность, которую будет занимать работник, так же указаны права и обязанностисторон, режим рабочего времени, размер оплаты труда и т.д. (смотрите приложение27).
ООО «Алексеевское» вправе для осуществления производствананимать работников и заключать договор. В изменении к трудовому договоруоговариваются условия о переводе Должинского В.И. о переводе на другую работу. Также в договоре оговаривается форма оплаты труда (смотреть приложение 28).
Рассмотрим договор, заключенный между Бондаренко И.Ф. иЧуприной М.И., генеральным директором ООО «Алексеевское». На условияхтого, что Бондаренко И.Ф. (исполнитель) использует личный автомобиль винтересах заказчика, т.е. организации ООО «Алексеевское», заказчикобязуется обеспечить исполнителя бензином из расчета пробега, выплачиватьежемесячно компенсацию в размере 1379 руб. и т.д. (смотрите приложение 29).
Работникам предприятий, использующим личные легковыеавтомобили для служебных разъездов, законодательством предусмотрена выплатаденежной компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей,причем такие расходы причисляются к расходам на содержание служебногоавтотранспорта и относятся в состав расходов в пределах норм,
«Об установлении норм расходов организаций на выплатукомпенсации» за использование для служебных поездок личных легковыхавтомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы поналогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам,связанным с производством и реализацией, см. в таблице.
Таблица 8
Предельныенормы компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебныхпоездокВиды транспортных средств Предельные нормы компенсации в месяц, руб. Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно 1200 Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см включительно 1500 Мотоциклы 600
Пунктом 1 Постановления Правительства РФ установлено, что приприменении системы налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) указанные нормыиспользуются с 1 января 200 г. для определения расходов на выплату компенсацииза использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.
Условия и порядок выплаты компенсации за использованиеличных автомобилей в служебных целях «Об условиях выплаты компенсацииработникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебныхпоездок». Выплата компенсации производится в случае, если работаработников по роду производственной (служебной) деятельности связана спостоянными служебными разъездами в соответствии с их должностнымиобязанностями.
Для получения компенсации работник должен представить вбухгалтерию организации личное заявление; копию технического паспорта личногоавтомобиля, заверенную в установленном порядке; копию доверенности, завереннуюв установленном порядке, — при использовании легкового автомобиля подоверенности собственника.
Работнику, использующему личный легковой автомобиль дляслужебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсациявыплачивается в том же порядке, в каком выплачивается компенсация работнику,являющемуся собственником автомобиля.
Основанием для выплаты компенсации работнику является приказруководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсациив зависимости от интенсивности использования автомобиля для служебных поездок.
Для целей бухгалтерского учета расходы на компенсацию заиспользование личных легковых автомобилей в служебных целях на основании п.5 и7 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,признаются расходами по обычным видам деятельности в сумме фактическипроизведенных затрат и отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство»,26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
В регистрах бухгалтерского учета записи о начисленныхрасходах на содержание служебного транспорта и расходы на компенсацию заиспользование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоцикловвносятся в ф. N 6-АПК, в ф. N 7-АПК, в ф. N 10-АПК, в ф. N 38-АПК, а офактически оплаченных — в ф. N 1-АПК, в ф. N 2-АПК, в ф. N 3-АПК.
Суммы выплачиваемых компенсаций за использование личныхавтомобилей в служебных целях сверх установленных нормативов учитываются приналогообложении физических лиц.
По ООО «Алексеевское» проанализированыбухгалтерские справки счетов 90 и 91.
Мы предоставили бухгалтерские справки по закрытию счета 91 ипо закрытию счета 90. В бухгалтерской справке по закрытию счета 91 «Прочиедоходы и расходы» указаны операционные и внереализационные доходы ирасходы, где прочие расходы составили 821733,57 руб., а прочие доходы составили124664,69 руб.
Финансовые результаты от прочих доходов и расходовотражаются в убытке в размере 697065,08 руб. (Приложение 30).
В бухгалтерской справке по закрытию счета 90 «Продажи»указано:
Реализация продукции растениеводства, где себестоимостьсоставила 4807514,02 руб., а выручка 2858491,19 руб., по финансовому результатусумма отражена в убытке в размере 1949022,83 руб.
Реализация продукции животноводства, где себестоимостьсоставила 2984908,33 руб., а выручка в размере 1318825,57 руб., по финансовомурезультату сумма отражена в убытке в размере 1666082,76 руб.
Реализация продукции промышленных производств составила посебестоимости 545,25 руб., выручка такая же 545,25 руб., по финансовомурезультату сумма нигде не отражается.
Реализация прочей продукции по себестоимости составила 54132руб., а выручка 59698,98 руб., по финансовому результату сумма отражена вприбыли в размере 5566,98 руб.
Реализация работ, услуг по расходам составила 19333,99 руб.,а выручка 48453,3 руб., по финансовому результату сумма отражена в убытке вразмере 29119,31 руб.
Реализация обедов и ужинов по расходам составила 227949,51руб., а по доходам 150172,62 руб., финансовый результат отражен в убытке вразмере 77776,89 руб.
Итого по расходам сумма составила 8094383,1, а по доходам4436186,91 руб., финансовый результат от реализации продукции, работ и услуготражен в убытке на сумму 3658196,19 руб. (Приложение 31).
Доходы от реализации поступают не только от продажи зерна (мяса),но и за наличные расчеты от физических лиц.
Поступили деньги в кассу за зерно от Старцева ВиталияНиколаевича в размере 1700 рублей за тонну 4 мая 2006 года (Приложение 33).
Также поступили деньги в кассу за мясо КРС от Шамраевой ВерыИвановны в размере 3000 рублей 4 мая 2006 года (Приложение 32).
На основании расходного кассового ордера выдают деньги изкассы на командировки, на приобретение канцелярских товаров и другие нужды.
Выдали деньги из кассы на командировку юрисконсультуНикифорову Сергею Вячеславовичу в размере 200 руб. за 1 день (Приложение 34).
Выдачи деньги из кассы на приобретение канцелярских товаровв размере 500 рублей (Приложение 35).
Проанализируем первичные документы, необходимые дляисчисления единого сельскохозяйственного налога.
В книге покупок и продаж отражаются счета-фактуры. Например:счет-фактура № 18 от 28 февраля 2006 г. продавцом является ООО «Алексеевское»,а покупателем ОАО «Содружество» с. Ладомировка Ровеньского района,которое покупает зерно в количество 29000 общей стоимостью 565500 руб. Этасчет-фактура отражается в книге продаж (Приложение 34,35,36).
В товарно-транспортной накладной отражается молочнаяпродукция. Грузоотправитель ООО «Алексеевское», а грузополучательмолочный комбинат «Воронежский» (Приложение 37).
В накладной (внутрихозяйственного назначения) отражаетсязерно, количество которого составило 29000 и общая сумма в размере 565500 руб.(Приложение 38).
В накладных реализуется молоко, зерно и другая продукция и кним выписываются счета-фактуры (Приложение 36).
На основании книги доходов и расходов заполняются сводныедоходы и сводные расходы, и по ним исчисляется единый сельскохозяйственныйналог, т.е. доходы минус расходы и умножаем на ставку 6% (Приложения 39,40,41).
Налоговой базой признается денежное выражение доходов,уменьшенное на величину расходов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетным периодом признается полугодие.
Налоговые ставки в размере 6%.
Налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогуООО «Алексеевское» предоставило 3 марта 2006 г.
В декларации сумма доходов, полученная ООО «Алексеевское»получило 3412342 руб., сумма расходов в размере 13700999 руб., расходы у наспревысили доходы, поэтому получился убыток в размере 10288657 руб. (Приложение20).
Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на суммуубытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов, но не более,чем на 30%. Сумма убытка, превышающая вышеуказанное ограничение, может бытьперенесена на следующие налоговые периоды, но не более, чем на 10 налоговыхпериодов.
При этом при переходе на общую систему налогообложения, каки при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога убыток непринимается.
3. Анализ исполненияобязанности по уплате единого сельскохозяйственного налога
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующаяналоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляютсумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя изналоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величинурасходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания полугодия.
Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансовогоплатежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по местонахождениюорганизации (места жительства индивидуального предпринимателя).
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате поистечение налогового периода, уплачивается организациями и индивидуальнымипредпринимателями не позднее сроков, установленных для подачи налоговойдеклараций за соответствующий налоговый период.
Суммы единого сельскохозяйственного налога заполняются засчет органов федерального казначейства, для их последующего распределения всоответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Рассмотрим исполнение обязанности по уплате единогосельскохозяйственного налога в организации ООО «Алексеевское».
В отчете о прибылях и убытках за 2004 год (Приложение 7) иза 2005 год (приложение 8), есть справка о начислении налогов и сборов. В нейуказывается сколько всего начислено налоговых сборов, в том числе пени иштрафы, а также сколько всего уплачено за отчетный период всего и в том числепени и штрафы.
По налоговым исчислениям единого сельскохозяйственногоналога в организации ООО «Алексеевское» получены суммы с убытком. Расходыза год превысили доходы, поэтому получена сумма с убытком.
По налоговой декларации за 2005 год по единомусельскохозяйственному налогу указаны: сумма доходов 3412342 руб., суммарасходов 13700999 руб. и убыток 10288657 руб. Из суммы доходов вычитается суммарасходов и получается убыток, т.к сумма расходов превысила сумму доходов.
Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и на суммуубытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов, но не более,чем на 30%. Сумма убытка, превышающая вышеуказанное ограничение, может бытьперенесена на следующие налоговые периоды, но не более, чем на 10 налоговыхпериодов.
При этом при переходе на общую систему налогообложения,также и при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, налоговыйубыток не принимается.
4. Совершенствованиеналогообложения в организации/>
Важным мероприятием налоговых изменений в организацииявляется укрепление налогового администрирования. Повышениюэффективности налогового администрирования должна способствовать государственнаярегистрация предприятий и организаций, определенная в соответствии сФедеральным законом от 08.08.2002 г. № 129-ФЗ. Следующим шагом станет переводна регистрацию по принципу «одного окна» предприятий и организаций,что является важным условием для эффективного «старта» малого бизнесав сельхозпредприятиях, его легализации.
Таковы основные направления налоговых изменений ворганизации, предлагаемые правительством РФ, которая по праву считается «центром»экономических реформ современной России и основой для достижениямакроэкономического роста в стране, повышения валового продукта, укреплениевнешнеэкономических связей, повышения оборота сельскохозяйственной продукции,инвестиций в сельское хозяйство и т.д. Очевидно, эти предложения могут бытьсущественно скорректированы, прежде чем приобретут форму законодательных актов.Поэтому попробуем сделать краткое обобщение предлагаемых нововведений.
Прежде всего, отметим, что необходимо изменить тенденциюразвития организации ООО «Алексеевское» от «догоняюще-сырьевой»в экономику «инновационного типа» с устойчивым темпом роста в 4-5%ВВП, а для этого, с нашей точки зрения, надо несколько изменить приоритетыреформирования налоговой системы, усилив дискретную составляющую еерегулирования. Остановимся на некоторых из возможных вариантов.
1. Если идет существенное снижение рентабельности иабсолютной величины прибыли практически в самой сельскохозяйственнойорганизации, как вследствие введения гл.25 НК — за счет расширения налоговыхвычетов по направлениям растениеводства и животноводства, так и вследствиедействия объективных факторов — роста затрат на энергоносители, транспортныхрасходов, необходимо выяснить и реализовать эффективные пути развития ивнедрения современных технологий хозяйствования для увеличения рентабельности иприбыльности хозяйства.
2. В современных условиях правильно организованнаяналоговая система организации должна отвечать следующим основным принципам:
Налоги должны стабильно отчисляться;
взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носитьправовой характер;
тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться междукатегориями налогоплательщиков организации;
взимаемые налоги должны быть соразмерны доходамналогоплательщиков — работников предприятия;
способы и время взимания налогов должны быть удобны дляналогоплательщика ООО «Алексеевское»;
равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимостиот занимаемой должности;
издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономическойдеятельности;
доступность и открытость информации по налогообложению;
соблюдение налоговой тайны.
Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменностьнорм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений в сельскохозяйственнойорганизации. В соответствии с этим принципом изменения в нормативные актыорганизации о налогах не должны вноситься в течение финансового года, аправила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до тогосрока, который первоначально был установлен законодателем. Не меньшее значениеимеет и стабильность налогового законодательства в течение ряда лет, т.е. изменениясущественного характера не могут проводиться каждый год. Нестабильностьналогового законодательства рассматривается как основание для отнесенияорганизации к не благоприятным для инвестирования и предпринимательства.
При совершенствовании налогообложения в организациинеобходимо учитывать реальность прибыли и убытков в течение отчетного периодаили отчетного года, уровень заработной платы работников и специалистов.
Правовой характер взаимоотношений государства иналогоплательщиков организации может регулироваться только законами.
Правительство имеет право лишь предлагать какие-либоизменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после ихутверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношенийпредполагает также взаимную ответственность сторон в сфере налоговогоправа.
Принцип распределения тяжести налогового бремени не являетсяжестким, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такомутяжелому последствию, как судебные взыскания в принудительном порядке. Нарушенияпринципа правового характера взаимоотношений налогоплательщиков организации игосударства выражаются в налоговом штрафе.
Заключение
С укреплением централизованного государства начинался периодунификации специальных законов налогообложения. В основу объединения различныхнаправлений налогообложения легли государственные налоги. В современныхусловиях вновь повышается значение распределения налоговых поступлений в бюджет.
Система бюджета России требует совершенствования сбора ираспределения финансов с целью более полного удовлетворения потребностей граждани государства в целом. Особенно это актуально в современных условияхэкономического спада в стране.
Выполнив анализ научной, учебной, профессиональной иметодической литературы по налогообложению и налогам, финансам, экономическойтеории, обобщив изученный материал, рассмотрев характеристику налогообложенияорганизации ООО «Алексеевское», были выбраны необходимые данные.
1. Для достижения поставленной цели рассмотрели понятие исодержание налогообложения в сельскохозяйственной организации, уточнилиосновные направления расходов по ООО «Алексеевское» в ходе анализа ихарактеристики хозяйства, выяснили функции государственного налога, налогов нафизические лица, водный, транспортный и другие.
2. Проанализировали перспективные направления в расходнойчасти организации на период с 2004 по 2006 годы, направления совершенствованияиспользования финансовых средств бюджета организации для начисления налогов подействующему законодательству. .
3. Выяснили, что сущность и содержание организации расходоворганизации строится по одним и тем же принципам экономического развития как ифинансовой политики государства. Огромное значение играет соблюдение законностии принципов налогообложения, что повышает сбор налогов и увеличивает финансовойсодержание бюджета организации и возможности внедрения новыхсельскохозяйственных технологий в направлении развития сельскохозяйственной,торговой, административной, социальной, культурной сферы. Это позволяетразвивать и совершенствовать материально-техническую базу предприятия,расширять и увеличивать товарооборот, объем оптовой продажи, ввоз и вывозтоваров, горюче смазочных материалов, семян, зерновых и зернобобовых, участия вторговле с другими предприятиями и организациями.
4. Выяснили, что бюджет сельскохозяйственной организациипризван обеспечивать денежными ресурсами налогообложение самой организации ивсех работников, их деятельности, деятельности администрации, социальную сферунаселения сельского поселения. В процессе изучения материала по налогообложениюорганизации ООО «Алексеевское» сформировались знания о действиирасходной части бюджета организации, политики организации в областиналогообложения, социальных мероприятий и целевых сельскохозяйственныхсовершенствований в районе и области.
Организации по действующему законодательству предоставленосамостоятельность подсчета налогообложения в размере полученной прибыли иубытков, подбор эффективных методов и приемов организации проведенияналогообложения, изменений налоговой системы в организации и приведение ее вдействие, предоставление свободы и самостоятельности налогоплательщиков и т.д.
Государство заинтересовано в увеличении рентабельностисельскохозяйственных организаций, в увеличении налоговых сборов, так как налогиРоссии призваны обеспечивать денежными ресурсами развитие государственнойсистемы, ее деятельности, деятельности государственных органов, социальнуюсферу населения.
Выполнив анализ научной, учебной, профессиональной иметодической литературы по системе налогообложения, мы выявили дефицит научныхзнаний по преимуществам и недостаткам действующей налоговой системы поналогообложению сельскохозяйственных организаций, по проблемам налоговорганизаций, по совершенствованию системы налогообложения всельскохозяйственной организации. Обобщив полученные данные и давхарактеристику организации ООО «Алексеевское», мы можем сделатьпредположение, что все выше изложенное подтверждает правильность исследованияданной темы, доказывает, что мы достигли поставленной цели, решили определенныезадачи:
Ознакомились с организационно — экономическойхарактеристикой ООО «Алексеевское».
Изучили и проанализировали общую характеристику единогосельскохозяйственного налога.
Изучили порядок исчисления и уплаты налогов в организацииООО «Алексеевское».
Сделали анализ по совершенствованию налогообложения ворганизации.
Поэтому, мы считаем, что раскрыли тему дипломной работы.
Список использованнойлитературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая. — «ЮРКНИГА» Москва 2004г.
2. Закон РФ от 27.12.1991г. № 2118-1 (ред. от 06.06.2003г)«Обосновах налоговой системы в Российской Федерации»,
3. Приказ МНС РФ от 18.03.2003 № БГ — 3-21/125 «Об утвержденииформы налоговой декларации по транспортному налогу и инструкции по еезаполнению РФ ».
4. Абанина С.С. и Абанин М.В. Налоги и налогообложение. — м.: Изд-воЮНИТИ, 2005. — 654 с.
5. Лыков Л.И. Налоги и налогообложение в России: Учебник. — М.: Дело,2004. — 400с.
6. Мордухович А.Г. Практика экономического налогообложения 200вопросов и ответов, М.: «Книжный мир», 1998г.
7. «Налоги и налогообложение». Под редакцией О.А. Кубалгалеева,издательство: «Главбух», Москва, 2003г.
8. «Налоги и налогообложение». Под редакцией М.В. Романовского,издательство: М.: Питер, 2003г.
9. Налоги: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред.Д.Г.Черника — М.: Финансы и статистика, 2002 — 656с.
10. «Налоги и налогообложение» Под редакцией Г.Б. Поляка,издательство: «Юнити» Москва-2003 г.
11. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие среднихпрофессиональных учебных заведений. — М.: Издательский центр «Академия».
12. Журнал «Аудит и налогообложение»
13. Журнал «Налоговый вестник»
14. Журнал «Налоговый экран»
15. Налоговые проверки / А.В. Ройбу. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Экзамен», 2006. — 336с.
16. Основы современной экономики. Под редакцией Козырева В. М, М: Финансыи статистика, 2004 г.
17. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.:Соцэкгиз, 1935. Т.2. С.341-343.
18. Петров А.В., Толкушин Б.А., Налоги и налогообложение: Учебноепособие изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 684с.
19. Тарасов В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина А.Н. Налоги иналогообложение: Учебное пособие. — М.: КИОРУС, 2004. — 288с.
20. Учебное пособие для вузов/Под ред. Профессора Г.Б. Поляха, проф.А.И.Романова. — М.: Юнитидана, 2003. — 399с.
Приложение
Расчет земельного налога на 2005 год ООО «Алексеевское»№
Перечень объектов
налогообложения
Площадь
зем. участка, га Ставка за 1 га р. к. Сумма земельного налога 1 Пашня 2331.6 53.32 129098,36 2 Пашня аренд. 123 3 Многолетние насаждения 1 53.32 60,00 4 Сенокосы 278.7 13.9 3966,12 5 Пастбища 910.8 2.16 2467,33 6 Огороды 16 95.04 1920,64 7 Древесно-кустарн. растения 139.3 8 Под водой 28.8 104.54 3910,75 9 Под дорогами 44.9 10 Под застройками 26.9 1772 78466,80 11 Прочие земли (не угодья) 58.2 12 Лесные площади 63.5 13 Болота 8.2 Итого: 4080.9 219890
Подлежит уплате земельного налога: Двести девятнадцать тысячвосемьсот девяносто рублей.
До 15 сентября 2004г. — 75768 руб.
До 15 ноября 2004 г — 75768 руб.
Ежемесячно до 15 числа — 6835 руб.
Руководитель ООО «Алексеевское» Чуприна М.Н.
Гл. бухгалтер Гезуля Л.И.
С введением в действие гл 26.1 Налогового кодекса РФсущественно упрощается система налогообложения сельскохозяйстенноготоваропроизводителей. Качество сельскохозяйственных земель определяется по ихкадастровой оценке.
Субъектом налогообложения являются сельскохозяйственнытоваропроизводители неиндустриального типа, т.е. предприятц и организации,включая фермерские (крестьянские) хозяйства долей сельскохозяйственнойпродукции и продукцией ее переработки в структуре валовой денежной выручки до70%. Новая сц„ стема налогообложения не распространяется на предприятияиц-дустриального типа (животноводческие комплексы, птицефабр^ ки и тепличныекомбинаты и др.).
Налоговой базой признается сопоставимая по кадастровойстоимости площадь сельскохозяйственных угодий, закрепленных Лсельскохозяйственным товаропроизводителем.
Законом установлено, что размер налоговой ставки израсчета кадастровой оценки стоимости угодий может быть повышен ш 35% в томслучае, если сумма полученного дохода за налоговый период в расчете насопоставимый по кадастровой стоимости 1 га угодий более чем в 10 раз превышаетего стоимость.
Налоговая ставка устанавливается как отношение '/4суммы, подлежащей зачислению в бюджеты всех уровней в соответствии с общимрежимом налогообложения за предшествующий календарный год, за исключениемналогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе нановую систему налогообложения. К ним относятся: налог на добавленную стоимость,акцизы, платежи за загрязнение окружающей среды, государственные и таможенныепошлины, налог на имущество физических лиц (в части жилых строений и помещений,находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей), лицензионныесборы и налог на имущество, переходящее в порядке наследования.
Единый сельскохозяйственный налог уплачивается по местунахождения сельскохозяйственного товаропроизводителя в срок не позднее 20-гочисла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. например, запервый квартал года — не позднее 20 апреля текущего года.
Налог, уплачиваемый организациями, зачисляется на счетаорганов федерального казначейства, с последующим распределением по следующимнормативам: 30% общей суммы налога — Б Федеральный бюджет; 3,6% — вФонд обязательного медицинского образования; 6,4% — в Фонд социальногострахования й 60% — бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты.
Налог, уплачиваемый фермерскими (крестьянскими) хозяйствамии индивидуальными предпринимателями, распределяется по следующим нормативам: федеральныйбюджет — 10%, Д жеты субъектов федерации и местные бюджеты — 80%, доляпределения во внебюджетные фонды сохранена на уровне, новленном для организаций.
С целью установления и корректировки налогооблагаемойналогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и преД|