ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема: Повышение качестваадминистрирования налогов, составляющих основные источники формирования бюджетаРеспублики Марий Эл
Содержание
Введение
1. Теоретические инормативно-правовые основы государственного регулирования налоговой системы
1.1 Понятие и сущностьгосударственной налоговой системы
1.2 Нормативно-правовые основыгосударственного регулирования налоговой системы
1.3 Деятельность государственныхорганов по администрированию налоговой системы
2. Анализ состоянияадминистрирования налогов, составляющих основные источники формированияконсолидированного бюджета в республике Марий Эл
2.1 Анализ администрированияналоговых поступлений в консолидированный бюджет Республики Марий Эл
2.2 Оценка качества администрирования налогов, являющихся основнымисточником формирования доходной части консолидированного бюджета РеспубликеМарий Эл
2.3 Анализ результативности камеральных и выездных налоговых проверок
3. Выработка рекомендаций поповышению качества администрирования налогов, составляющих основные источники формирования бюджета РМЭ
Заключение
Список использованной литературы
/>Введение
Актуальностьтемы данной работы — «Повышение качества администрирования налогов,составляющих основные источники формирования бюджета Республики Марий Эл» — вызвана необходимостью обеспечения эффективного функционирования налоговойсистемы, составляющей важную часть экономической системы России, и играющейважную роль в стимулировании экономического роста, в том числе на региональномуровне.
Запрошедшее десятилетие коренных преобразований во всех сферах российскойгосударственности принимались различные концепции реформирования экономики,цели реализации которых сводились к организационно-структурным преобразованиями подъему экономики. При этом особое место в проводившихся реформах отводилосьналогам и межбюджетным отношениям. Такой интерес был обусловлен, прежде всего,объективно сложившимися историческими предпосылками.
Налогиявляются необходимым условием существования государства Они определяют многиеаспекты экономики; от того, сколько их будет собрано, зависит благополучиестраны, региона, конкретного города.
Вусловиях мирового кризиса налоги играют немалую роль в укреплении экономическойпозиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, припомощи которых государство воздействует на рыночную экономику.
Запрошедшее десятилетие коренных преобразований во всех сферах российскойгосударственности принимались различные концепции реформирования экономики,цели реализации которых сводились к организационно-структурным преобразованиями подъему экономики. При этом особое место в проводившихся реформах отводилосьадминистрированию налоговой системы Такой интерес был обусловлен, прежде всего,объективно сложившимися историческими предпосылками.
Современноеразвитие общественно-экономических отношений в совокупности с реформированиемналоговой системы требует повышения поступления налогов, упрощения налоговогоучета, стабильности и эффективности налоговой системы в целом.
Одной изосновных проблем государства является обеспечение поступления в бюджеты всехуровней и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных закономплатежей. Финансовая деятельность государства по получению налогов как одногоиз суверенных прав государства будет действенной только в том случае, еслибудет разработан оптимальный механизм налогового администрирования.
Налоговоеадминистрирование является одним из основных элементов эффективногофункционирования налоговой системы и экономики государства. Эффективностьналоговой системы обусловлена полнотой выявления источников доходов в целяхобложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанностиуплате.
В то жевремя, поскольку Россия была провозглашена федеративным государством иконституционно закреплялся принцип бюджетного федерализма, в регионы былипереданы федеральные мандаты, на выполнение которых требовались определенныефинансовые ресурсы, которые, однако, не были так же централизованно переданы изфедерального Центра. В связи с этим субъекты Федерации были вынужденысамостоятельно балансировать свои бюджеты. Однако, в силу диспропорций врегиональном развитии, большинство субъектов Федерации не могло обеспечиватьсвои функции за счет собственных источников, включая налоговые, и они сталихронически зависимыми от перечислений (трансфертов) из федерального Центра.
В этихусловиях представляется исключительно актуальным вопрос поиска путей улучшенияформирования доходной части бюджетов всех уровней, как основы благополучия всейФедерации. Поэтому исследование вопросов администрирования налогов,составляющих основные источники формирования бюджета, в том числе врегиональном разрезе в настоящее время приобретает особую значимость. Именнонеобходимость изучения налоговой системы конкретного субъекта Федерации — РеспубликиМарий Эл — предопределила выбор темы исследования.
Проблемыопределения роли налогов в системе государственного регулирования экономикипредставлены в исследованиях отечественных и зарубежных теоретиков и практиков.Следует отметить труды А. Смита, А. Маршалла, Дж. Кейнса, М. Фридмана, А. Лаффера,Дж. Стиглица, С. Фишера, П. Самуэльсона, П. Нордхауса, Л. Абалкина, С. Глазьева,ВЛексина, С. Шаталова, С. Шохина, А. Швецова и ряда других.
Работыэтих авторов носят, как правило, комплексный характер, но при этом не имеютприкладного характера, который учитывал бы концепции государственногорегулирования экономики, проблемы развития налоговой системы, в том числе врегиональном разрезе.
Понятиеналогового администрирования отражено в работах ученых-экономистов А.З. Дадашева,В.А. Красницкого, А.В. Лобанова, И.А. Перонко.
Цельработы — анализ государственного регулирования налоговой системы на примересубъекта Федерации — Республики Марий Эл.
В даннойработе решаются следующие задачи:
изучитьтеоретические основы администрирования налогов, его законодательную инормативную базу;
провестианализ современного состояния налоговой системы в РФ и РМЭ за последние годы;
датьоценку проблемам администрирования налогов и определить основные направления ихрешения.
Объектисследования — налоговая система Республики Марий Эл.
Предметисследования — администрирование налогов, составляющих основные источникиформирования бюджета Республики Марий Эл./>1. Теоретические инормативно-правовые основы государственного 1.регулирования налоговой системы
1.1 Понятие и сущность государственной налоговойсистемы
Государственноерегулирование экономики — процесс воздействия государства на хозяйственнуюжизнь общества и связанные с ней социальные процессы, в ходе которогореализуется экономическая и социальная политика государства, основанная наопределенной концепции.
Самойглавной целью государственного влияния на экономическую сферу деятельностиявляется экономическая и социальная стабильность общества, а также укреплениесуществующего строя внутри страны и за рубежом [72, С. 19].
Вкачестве основных методов влияния на экономику для достижения необходимыхобществу результатов государство использует методы прямого и косвенноговоздействия.
Особенностьюпрямого метода государственного воздействия является прежде всего то, что оноснован на авторитете государственной власти и не связан с созданиемдополнительных материальных стимулов для его осуществления. Важнаяспецифическая его черта состоит еще в том, что им предполагаются меры запрета,разрешения, принуждения (законотворческая деятельность, лицензирование и др.),а также предусматривается организация управления предприятиями государственногосектора, государственной собственностью.
Косвенныйметод государственного воздействия на экономику страны характеризуетсяопосредованным способом влияния на социально-экономические процессы ихозяйственные объекты [59, С.68].
Прямое регулированиереализуется через нормативно-правовые акты (различного уровня), а косвенное (экономическое)- через все сферы и звенья финансово-кредитной системы.
Обеспечиваяусловия жизнедеятельности общества, государство активно вмешивается в ходэкономических процессов в силу двух основных причин. Возникновение первойпричины проистекает из определения государства, как субъекта, который нуждаетсяв определенной совокупности материальных благ и услуг для поддержания своегосуществования и функционирования. Основным и объективно соответствующимэкономико-правовой природе государства источником формирования средств,необходимых для выполнения государственных функций, является частьсобственности юридических и физических лиц, отчуждаемая в пользу государства (ввиде налогов). Этот процесс изъятия является одной из форм государственноговмешательства в экономику.
Возникновениевторой причины обусловливается необходимостью реализации непосредственногосударственных функций. Государство осуществляет широкомасштабные действия порегулированию рыночных процессов, обеспечивает социальные гарантии субъектамрынка и гражданам, выполняет другие задачи, возлагаемые на институтгосударственной власти [50, С.52].
Отдаваяпредпочтение в управлении экономикой механизмам свободного рынка, приминимальном государственном регулировании, общество, достигая с большимипотерями эквивалентности в обмене между отдельными субъектами, теряет контрольза развитием хозяйства, которое было бы в интересах основной части населения. Поэтому,как пишут К. Макконелл и С. Брю, «повсюду правительство берет на себяосуществление ряда экономических функций:
1) обеспеченияправовой базы и общественной атмосферы, способствующих эффективномуфункционированию рыночной системы;
2) защитыконкуренции;
3) перераспределениядохода и богатства;
4) корректированияраспределения ресурсов с целью изменения структуры национального продукта;
5) стабилизацииэкономики, то есть контроль за уровнем занятости и инфляции, порождаемыхколебаниями экономической конъюнктуры, а также стимулирование экономическогороста» [59, С.94].
Главныминструментом мобилизации финансовых средств для покрытия государственныхрасходов являются налоги. Налоги — это обязательные платежи, взимаемыегосударством с физических и юридических лиц. Они являются основным источникомсредств госбюджета, внебюджетных фондов и местных органов управления.
Государственноерегулирование при помощи налогов зависит в решающей степени от выбора налоговойсистемы, высоты налоговых ставок, а также от видов и размеров налоговых льгот. Налогив государственном регулировании экономики играют две роли:
а) этосамый главный источник финансирования государственных расходов и затрат;
б) этоинструмент регулирования. Поскольку в задачу государственных бюджетных органоввходит не просто обложить налогами субъектов экономики, но и создать тонкиймеханизм воздействия на хозяйственное поведение.
Системаналогообложения — совокупность взимаемых налогов, методов и форм их построенияи взыскания, а также соответствующих государственных органов, занимающихсяуправлением этой деятельностью [38, С.162].
Государственноерегулирование системы налогообложения происходит в соответствии со следующимипринципами:
стимулированиепредпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности — введение льгот по налогообложению прибыли (дохода), направленного на развитиепроизводства;
обязательностьдля всех;
равнозначностьи пропорциональность взимания налогов (чем выше доходы — тем больше налоги);
равенство,недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации по отношению ксубъектам хозяйствования;
социальнаясправедливость при определении и осуществлении налогов, сборов и обязательныхплатежей;
стабильность- обеспечение неизменности налогов и их ставок, а также налоговых льгот втечение бюджетного года;
экономическаяобоснованность;
равномерностьуплаты — установление сроков уплаты налогов;
единыйподход к разработке налоговых законов;
доступность- обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для плательщиковналогов.
Налоговоерегулирование осуществляется в процессе мобилизации доходов бюджета. Инструментамирегулирования являются все прямые и косвенные налоги. Регулирующее воздействиеможет осуществляться через повышение или понижение ставок налогов, дифференциацииставок для различных категорий налогоплательщиков или типов объектовналогообложения, расширение или сужение налогооблагаемой базы и необлагаемыхналогом минимумов, освобождение от налогов отдельных категорийналогоплательщиков, предоставление налоговых льгот и налоговых кредитов,изменение периодичности уплаты налога, распределение налогов по уровнямбюджетной системы.
Налогизанимают центральное место в комплексе экономических методов. Оперируяналоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложенияадекватно ситуации, государство создает условия для ускоренного развитияопределенных отраслей и видов производства, способствует решению актуальных дляобщества проблем [51, С.13].
Фундаментальнаязадача государства в этой сфере заключатся в том, чтобы посредством налоговобеспечить потребности бюджета и одновременно не вызвать недовольстваналогоплательщиков. При слишком высоких налоговых ставках начинается массовоеуклонение от уплаты налогов. С другой стороны, отлаженная и нормальнофункционирующая система налогов является одним из средств борьбы с теневойэкономикой.
Налогамприсуща одновременно стабильность и подвижность.
Стабильностьналоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкциимогут быть установлены раз и навсегда. «Неподвижных» системналогообложения нет и быть не может. Сочетание стабильности и динамичности,подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакиеизменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; составналоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течениенескольких лет [62, С.127].
Системуналогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной дляпредпринимательской деятельности и экономического развития, если остаютсянеизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы,наиболее значимые льготы и санкции.
Стабильностьналогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основныхпринципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок,определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственнымбюджетом.
Чемстабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствуют себя экономическиеагенты.
Налоги,как стоимостная категория, имеют свои отличительные признаки и функции, которыевыявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговыхсистем исторически определили четыре основные его функции — фискальную,стимулирующую, регулирующую и распределительную.
Регулирующая.Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
регулированиерыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом вразработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующихна рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. Кним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов,регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей,деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговыхдомов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращенияценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынканепосредственно с налогами не связано;
регулированиеразвития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когдаосновным объективным экономическим законом, действующим в обществе, являетсязакон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономическихметодах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с цельюнаправления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Такимобразом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическимиметодами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрированияссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальныхвложений и дотаций, государственных закупок и осуществлениянароднохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексеэкономических методов занимают налоги.
Маневрируяналоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренногоразвития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальныхдля общества проблем.
Стимулирующая.С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует техническийпрогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширениепроизводства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налоговпроявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная натехническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаровнародного потребления, оборудование для производства продуктов питания и рядадругих освобождается от налогообложения.
Распределительная,или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственномбюджете концентрируются средства, направляемые затем на решениенароднохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных,финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических,экономических и др.
С помощьюналогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий ипредпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной исоциальной инфраструктуры, на инвестиции и в капиталоемкие и фондоемкие отраслис длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады,добывающие отрасли, электростанции и др.
Черезналоги происходит также перераспределение ресурсов: благодаря налогам вгосударственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решениепроблем народного хозяйства, как производственных, так и социальных,финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических,экономических и др.
Перераспределительнаяфункция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующимобразом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономикесоциальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих другихстранах. Это достигается путем установления прогрессивных ставокналогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальныенужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан,нуждающихся в социальной защите. Таким образом, перераспределительная функцияналогов в какой-то степени создает и морально-этические устои общества.
Фискальная- изъятие части доходов предприятий и граждан для содержаниягосударственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы,которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки,архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
Указанноеразграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как всеони переплетаются и осуществляются одновременно [31, С.54].
Взависимости от метода установления налогов и способа их взимания налогиподразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются в процессенакопления материальных благ, ими непосредственно облагаются трудоспособностьфизических лиц или экономический потенциал (способность приносить доход) юридическихлиц. Прямыми являются те налоги, которыми облагаются имущество, выручка, процессизвлечения прибыли (дохода).
Прямыеналоги, в свою очередь, делятся на личные и реальные (целевые). Прямые личныеналоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическуюплатежеспособность субъекта налога. К их числу относятся налог на доходыфизических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций,налог на имущество физических лиц и др.
Прямымиреальными налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от тогоили иного объекта обложения. К их числу относятся земельный налог, транспортныйналог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и др.
Существуюттри основные системы прогрессивного налогообложения (отношения суммы, взимаемойв виде налога с дохода конкретного работника к величине этого дохода):
пропорциональныйналог (сумма налога пропорциональна доходу работника);
регрессивныйналог (налог взимается тем ниже, чем выше доход работника);
прогрессивныйналог (чем выше доход, тем выше налог) (рис.1).
/> Прогрессивный налог
Пропорциональныйналог
Регрессивныйналог
Y
T— процентная доля дохода, выплаченная в виде налогов, Y — доход
Рис.1. Прогрессивный,пропорциональный и регрессивный налоги
Подоходныйналог с граждан, также относящийся в прямым налогам, исчисляется в большинствестран по прогрессивной шкале, что само по себе содержит регулирующий элемент (действиевстроенного стабилизатора). В развитых странах на сегодняшний день из прямыхналогов подоходный налог с граждан является первым по сумме поступлений вбюджет. По этой причине, а также с учетом того, что в развитых странах гражданеявляются активными участниками инвестиционной деятельности, подоходный налогявляется действенным косвенным регулятором [76, С.53].
Косвенныеналоги связаны с экономическим потенциалом налогоплательщика лишь косвенно, онивзимаются через цену товара и вытекают из хозяйственных актов и оборотов,финансовых операций. Они связаны с процессом использования прибыли (дохода) илирасходами налогоплательщика.
Косвенныеналоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, фискальную монополию,таможенные пошлины. В развитых странах преобладают акцизы — косвенные налоги натовары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизыустанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странахакцизами также облагается и импорт товаров (Россия).
Акцизы поспособу взимания делятся на индивидуальные — устанавливаемые на отдельные видыи группы товаров, и универсальные — взимаемые со стоимости всего валового оборота(НДС), который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимоститовара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретнойстадии производства. Добавленная стоимость включает: заработную плату,амортизацию, проценты за кредитные ресурсы, накладные расходы.
Второйвид косвенных налогов — фискальная монополия — монопольное право государства напроизводство и (или) реализацию определенных товаров, он преследует чистофискальную цель. Ставки не устанавливаются, поскольку государство являетсямонополистом при производстве определенных видов товаров (например,винно-водочных изделий) и продает товар по очень высокой цене, которая включаетв себя и сам налог.
Третийвид косвенных налогов — это налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины. Ониподразделяются:
1. повидам — на экспортные, импортные, транзитные;
2. попостроению ставок — на специфические (устанавливаются в твердой сумме),адвалорные (в процентах к стоимости) и сложные (сочетание специфических иадвалорных ставок);
3. по экономическойроли — на фискальные, протекционистские (для защиты внутреннего рынка отимпортных товаров), антидемпинговые (повышенные пошлины на товары, ввозимые подемпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений — льготные пошлинына один импортный товар, либо на весь импорт) [65, С.112].
Приформировании налоговой системы большое значение имеет определение оптимальногосоотношения между прямыми и косвенными налогами.
Уровеньподоходного налогообложения является одним из факторов, определяющих совокупныйспрос на товары и услуги (в том числе и финансовые): снижение налогастимулирует совокупный спрос (однако параллельно снижает уровень бюджетныхдоходов), повышение налога ограничивает совокупный спрос. Поэтому общемироваятенденция — высокий уровень подоходного налога с граждан (это решает фискальнуюзадачу государства), но с условием предоставления налоговых льгот по некоторымкатегориям долгосрочных финансовых вложений (это решает задачу стимулированияспроса на долгосрочные финансовые активы и развития инвестиционных процессов).
Регулирующийпотенциал косвенных налогов (НДС, акцизов) заключается в возможности через нихвлиять прежде всего на структуру потребления, и через него — на производство. Например,освобождение от НДС отдельных товаров или услуг, выбираемых в соответствии сприоритетами государственной экономической политики — это могут быть социальнозначимые товары (некоторые продукты питания, товары первой необходимости,лекарства и т.п.), потребление которых производится в основном малообеспеченнымикатегориями граждан, и освобождение таких товаров от НДС служит одной из мерсоциальной защиты граждан. От НДС могут освобождаться некоторые виды финансовыхопераций, развитие которых целенаправленно стимулируется государством (например,страхование) [53, С.108].
Введениеакцизов регулирует потребление в сторону уменьшения спроса на товары, неявляющиеся предметами первой необходимости, в том числе товары, затраты накоторые являются непроизводительным использованием значительных денежных средств(предметы роскоши, ювелирные изделия), товары, производство или потреблениекоторых несет экологическую опасность (автомобили, бензин и другиенефтепродукты), товары неэластичного спроса (алкоголь, табачные изделия).
«Злоупотребление»фискальной стороной косвенных налогов в ущерб регулированию и стимулированиюимеет отрицательный социальный эффект. Косвенные налоги по сути являютсярегрессивными, так как бедный отдает за подлежащие косвенному налогообложениютовары и услуги большую часть своего дохода, чем богатый. Сложившаяся впоследние годы в развитых странах тенденция роста доли косвенных налогов вобщей сумме налоговых поступлений говорит о том, что все большая частьналогового бремени перекладывается на средне — и низкодоходные группы населения.
1.2 Нормативно-правовые основы государственногорегулирования налоговой системы
Содержаниемгосударственного регулирования налоговых отношений с экономической точки зрениявыступает установление налога с определением всех его элементов: субъектаналога, объекта налога, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки,порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога, налоговых льгот и др.Государство осуществляет регулирование налоговых отношений, организуя тем самымсамо налогообложение, посредством издания соответствующих правовых актов [66, С.60].
Основныеметодами государственного регулирования налоговых отношений являются следующие:
1) изданиеодносторонних правовых актов, носящих нормативный характер. Совокупность этихактов формирует налоговое законодательство;
2) изданиеодносторонних правовых актов, носящих индивидуальный характер;
3) совершениедвухсторонних налогово-правовых актов;
4) реализациягосударством в лице его уполномоченного органа своих прав и обязанностей вкачестве субъекта конкретного налогового правоотношения.
По своейформе данные методы выступают в качестве правовых. Однако все они имеютопределенное экономическое содержание. Посредством их устанавливаются,изменяются и отменяются налоги, что приводит к возникновению, изменению ипрекращению налоговых отношений, как разновидности экономических отношений,вводятся налоговые каникулы, осуществляется налоговая амнистия, предоставляетсяналоговый кредит, дается отсрочка налогового платежа и т.п. Все это — актыэкономического порядка.
Российскоеналоговое законодательство начала 90-х годов XX в. основывалось на КонституцииРФ [1] и Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»от 22 декабря 1991 г. № 2118-1 [6]. В статье 57 Конституции РФ сказано: «Каждыйобязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающиеновые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы неимеют».
С моментазарождения налоговой системы — с 1992 г. — в РФ действовал Закон «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации», в котором определялисьвиды налогов (сборов), но этот Закон не содержал понятия «специальныйналоговый режим», хотя такие режимы фактически применялись.
Однакосложившийся в конце 90-х гг. в России экономический и финансовый кризистребовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационнойпрограммы.
Экономистыи занимающиеся налоговой реформой специалисты считают, что состояние бюджетазависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развитияэкономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, отсоответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих,от того, насколько сильна налоговая служба страны [36, С.94].
Кризис 1998-гогода выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России, такие какнестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулироватьотечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов иинструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленныенарушения, наличие «лазеек» для уклонения от налогообложения. Приэтом решающая роль в преодолении кризиса принадлежала налоговой службе, т.к онаобеспечивает более 92% поступлений средств в федеральный бюджет [26, С.154].
Вместе стем, действующее налоговое законодательство России сыграло и позитивную роль наначальной стадии перехода экономики к рыночным отношениям. Объективноанализируя сложившуюся в то время ситуацию в стране, можно сказать, что быстроеи реальное увеличение доходов в бюджет может обеспечить только активнаядеятельность налоговой службы. Другие группы факторов начнут работать лишь вболее или менее отдаленном будущем [68, С.33].
Все этоподчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна быларешать две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны,нужно было ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особеннона отечественных производителей, создать им предпосылки для восстановленияутраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобывпоследствии начать новый подъем. В перспективе же нужно было добитьсяконкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. А сдругой стороны стояла проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам ирасходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспеченияфинансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решениетребовало роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо другихреальных источников просто не было и нет.
Основнымкурсом российской налоговой реформы конца 90-х гг. XX в. было снижение федеральных налогов, перенос их центратяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений междуналогоплательщиками и государством [71, С.127].
/>/>Действующее законодательствоРоссийской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса [2] (частипервой, введенной в действие с 1 января 1999 г., и части второй, введенной вдействие 5 августа 2000 г. с изменениями и дополнениями, которые постоянновносятся в него. Так, последнее дополнение в НК РФ было внесено ФедеральнымЗаконом РФ №205-ФЗ от 19.07.2009 «О внесении изменений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации») и федеральных Законов о налогахи (или) сборах.
НалоговыйКодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а такжеобщие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. В НК РФ впервыебыли разграничены понятия налог и сбор, что немаловажно. Под налогом понимаетсяобязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований. Сбор отличается от налога тем, что уплачивается засовершение в пользу плательщика определенных юридически значимых действий.
Также вНалоговом Кодексе, в частности:
устанавливаетсяисчерпывающий перечень налогов и сборов, применение которых допустимо в России;
предусматриваетсясокращение числа налогов и упрощение правил определения размеров налоговыхплатежей, имеющих одинаковую налогооблагаемую базу.
В связи стем, что ряд статей Закона «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» продолжает действовать до принятия всех глав второй частиНалогового кодекса, в декабре 2001 г. в этот Закон были внесены изменения (ЗаконРФ от 29.12.2001 № 187-ФЗ). Было определено, что налоговое законодательство РФможет устанавливать специальные налоговые режимы (или системы налогообложения),предусматривающие особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числезамену совокупности налогов и сборов одним налогом.
Налоговаясистема РФ, согласно ст.12 НК РФ, включает в себя три вида налогов и сборов: федеральные,региональные и местные.
Федеральнымипризнаются налоги и сборы, которые установлены ст.13 Налогового кодекса РФ иобязательны к уплате на всей территории РФ. Региональными признаются налоги,которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ о налогах иобязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Они вводятсяв действие и прекращают действовать в соответствии с Налоговым Кодексом изаконами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налоговзаконодательными (представительными) органами государственной власти субъектовРФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующиеэлементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов,налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементыналогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяютсяКодексом.
Местнымипризнаются налоги, которые установлены Кодексом и нормативными правовыми актамипредставительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны куплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Они вводятся вдействие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований всоответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительныхорганов муниципальных образований о налогах [54, С.120].
Федеральные,региональные и местные налоги и сборы отменяются только Кодексом.
Крометого, не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги исборы, не предусмотренные Кодексом.
НалоговымКодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могутпредусматривать федеральные налоги, не указанные в ст.13 Кодекса, определяютсяпорядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие иприменения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговыережимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельныхфедеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. ст.13-15Кодекса.
Кфедеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы,налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыльорганизаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование илидарение, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и запользование объектами водных биологических ресурсов и государственная пошлина. Крегиональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог наигорный бизнес и транспортный налог. К местным налогам относятся: земельныйналог и налог на имущество физических лиц.
Кспециальным налоговым режимам, согласно ст.18 Налогового кодекса РФ, относятся:
1. системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 261 НК РФ);
2. упрощеннаясистема налогообложения (глава 262 НК РФ);
3. системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности (глава 263 НК РФ);
4. системаналогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 264 НК РФ).
Любоеразбиение налогов на определенные группы может носить только условный характер,так как все без исключения налоги в той или иной мере влияют на все стороныхозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексноевоздействие на всю гамму экономических отношений. Поэтому при отнесении тогоили иного налога к конкретной группе подразумевается его доминирующее влияниена какую-либо группу экономических показателей.
Поналогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемыхзаконодательными актами, следующие льготы:
необлагаемыйминимум объекта налога;
изъятиеиз обложения определенных элементов объекта налога;
освобождениеот уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;
понижениеналоговых ставок;
вычет изналогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
целевыеналоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
прочиеналоговые льготы.
Налоговыйкодекс Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации (принятый 31июля 1998 г. №145-ФЗ) [3], Таможенный кодекс (принятый от 21.07.97 г. №114-ФЗ)[4], Федеральный Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от22.12.1992 г. №4178-1 [7], Федеральный Закон РФ «О едином налоге навмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1998 г. [8],Федеральный закон РФ от 6 октября 2003 года №131-ФЗ «Об общих принципахорганизации местного самоуправления в Российской Федерации» [9], в которомразграничены права субъектов в части налоговых полномочий, и другие нормативныеакты создают систему финансового регулирования, устанавливают общие принципыбюджетного и налогового законодательства Российской Федерации, служатсовершенствованию налогового администрирования, системы контроля за соблюдениемналоговой дисциплины, упорядочению системы ответственности за налоговыеправонарушения.
Крометого, большое количество документов принимается на уровне субъектов Федерации.
Так, вРеспублике Марий Эл было принято большое количество законодательных актов повопросам налогообложения. В республике действует Закон Республики Марий Эл«О регулировании бюджетных отношений в РМЭ» №46‑З, принятыйГоссобранием республики 25 ноября 2004 года (с изменениями и дополнениями) [13].В нем регулируются налоговые доходы и расходы в бюджеты разных уровней и нормыих отчисления в соответствующий бюджет.
Есть идругие нормативные акты: Закон РМЭ от 28.11.2003 г. № 38-З «О налоге наимущество организаций на территории РМЭ» [14], Закон РМЭ от 28.11.2002 г. №26-3«О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности»[15], Закон РМЭ от 28.11.2002 г. №25-3 «О транспортном налоге» [16],Закон РМЭ от 13.11 1998 г. № 100-3 «О плате за пользование воднымиобъектами РМЭ» [17], Закон РМЭ от 27.09.1994 г. №262а-III «О плате заземлю» [18], Закон РМЭ от 29.11.2005 г. №49-З «О лицензионном сбореза осуществление розничной продажи алкогольной продукции» [19], и др. акты.
Врезультате проводимых законодательных изменений в налоговой системе в конце XX- начале XXI вв. появились как существенные положительные сдвиги, так инекоторые негативные последствия.
Кположительным сдвигам можно отнести то, что в результате реформ налоговойсистемы РФ налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль,подоходный налог и налог на имущество, составляющие основу налоговых систембольшинства развитых стран, стали также основными налогами в РоссийскойФедерации [65, С.348].
Но наиболееважным результатом реформы явилось введение НДС и акцизов вместо налога соборота. В рыночной экономике НДС — один из наиболее устойчивых и эффективныхналогов. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, ауклонение от его уплаты затруднено вследствие непрерывности процесса платежей ивзимания его на всех стадиях движения продукции и услуг. Этот налог равномернораспределяется по всем секторам экономики, и поэтому не вызывает (всравнительных ценах) диспропорций и искажений, которые возникают при использованиимногих других налогов.
Кнегативным изменениям можно отнести тенденцию к перманентному увеличениюколичества налогов и налоговых сборов. Так, если в начале законом РоссийскойФедерации от 22 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы Российской Федерации»[6] был предусмотрен ограниченный перечень налогов, то затем, в результатепостоянных изменений, вносимых в закон, и принятия указов Президента РоссийскойФедерации, этот перечень стал расширяться и в результате количество налогов вРоссии с 44 возросло к 2000 году до 200.
Законодательствоо налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению ивзиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения,возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения кответственности за совершение налогового правонарушения. Так, в соответствии сЗаконом Российской Федерации «О Федеральных органах налоговой полиции»[11] в стране действуют федеральные органы налоговой полиции.
Налоговыйкодекс устанавливает конкретные ставки и механизмы налогов, среди которыхотметим следующие.
Подоходныйналог принят в виде единой плоской шкалы со ставкой 13%, уплачиваемых внезависимости от того, сколько человек зарабатывает. Вместе с тем, во всехстранах применяется так называемая прогрессивная шкала ставок подоходногоналога, то есть чем больше доход, тем большую долю приходится отдаватьгосударству. В Великобритании максимальная ставка равна 40%, в США — 45%, вЯпонии — 50%, в Германии — 55%, во Франции — 60%http://www.cfin.ru/press/afa/2001-3/06.shtml- _ftn5#_ftn5 [35, С.123].
Применениепрогрессивной шкалы подоходного налога способствует снижению дифференциации (разности)в доходах населения не только за счет изъятия части доходов богатых граждан (обычнодоходы беднейшей группы налогом не облагаются), но и за счет социальныхсубсидий — прямых и косвенных — из бюджета беднейшим слоям населения. Врезультате в большинстве западных стран коэффициент дифференциации снижается до7-10.
Вструктуре налоговых платежей в консолидированном бюджете РФ за 2007 годосновными бюджетообразующими налогами являются: налог на добавленную стоимость,который формирует 1/4 от общего объема налоговых доходов бюджета, налог наприбыль организаций — 1/5, налог на доходы физических лиц — 1/8, акцизы — 1/9. Всоставе бюджетоообразующих налогов наибольший вес принадлежит налогу надобавленную стоимость и акцизам. Это говорит о том, что в структуре современнойналоговой системы России преобладают косвенные налоги [37, С.72].
Единыйсоциальный налог заменил собой социальные внебюджетные взносы медицинского исоциального страхования, а также взносы в Пенсионный фонд.
Мировойопыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС,обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет налогов и незначительнуюзависимость его от характера экономической конъюнктуры.
Чтокасается Республики Марий Эл, то правительством региона разрабатываются иутверждаются Госсобранием основные направления бюджетной и налоговой политики вобласти доходов от налогов, сборов и платежей на бюджетный год.
Так,«Основные направления бюджетной и налоговой политики Республики Марий Элна 2008 год разработаны в соответствии с Бюджетным посланием ПрезидентаРоссийской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации „Обюджетной политике в 2008-2010 годах“ и Бюджетным кодексом РоссийскойФедерации.
В нихсказано, что „бюджетная и налоговая политика Республики Марий Эл на 2008год соответствует стратегическим целям социально-экономического развитияреспублики на 2008 год и среднесрочную перспективу: повышение материальногоблагосостояния населения, уровня здоровья и безопасности условий жизни,удовлетворение социальных и духовных потребностей, обеспечение высоких темповэкономического роста“.
Основнымизадачами и целями бюджетной политики Республики Марий Эл в области доходногопотенциала от налогов, сборов и платежей на 2008 год и среднесрочнуюперспективу определены:
формированиеустойчивой, сбалансированной и самодостаточной бюджетной системы РеспубликиМарий Эл в условиях дальнейшего снижения налоговой нагрузки на экономику;
повышениекачества администрирования доходов бюджетной системы за счет внедрениясовременных подходов к администрированию;
повышениеэффективности основных бюджетообразующих налогов, сборов и иных обязательныхплатежей путем унификации ставок, пересмотра льгот и преференций;
созданиеусловий для расширения базы налогообложения, развития предпринимательскойактивности и расширения платежеспособного спроса населения;
обеспечениемаксимально эффективного управления государственными активами, имуществом,находящимся в государственной и муниципальной собственности;
удлинениегоризонта бюджетного планирования и утверждение нового формата среднесрочногофинансового плана на 3 года;
переходна современные принципы осуществления государственных капитальных вложений;
применениемеханизмов, стимулирующих бюджетные учреждения к повышению качества оказываемыхими услуг и повышению эффективности бюджетных расходов;
совершенствованиемежбюджетных отношений на основе создания стимулов для муниципальных образованийк снижению уровня дотационности их бюджетов.
Такимобразом, в числе других задач, подчеркнута важность повышение качестваадминистрирования налогов за счет внедрения современных подходов кадминистрированию налоговой системы в Марий Эл.
В рамкахреализации Программы реформирования государственных и муниципальных финансовРеспублики Марий Эл в республике в 2007 году создана нормативно-правовая база изаложена методологическая основа новых подходов бюджетного планирования сучетом бюджетирования, ориентированного на результат и среднесрочногофинансового планирования:
1) созданыправовые основы для представления субъектами бюджетного планирования докладов орезультатах и основных направлениях деятельности. Постановлением ПравительстваРеспублики Марий Эл от 15 сентября 2004 г. № 218 „О внесении изменений идополнений в постановление Правительства Республики Марий Эл от 24 сентября2002 г. № 295“ утверждено положение о докладах о результатах и основных направленияхдеятельности субъектов бюджетного планирования;
2) расширенывозможности применения программно — целевого подхода благодаря созданию правовыхоснов для разработки и реализации ведомственных целевых программ. ПостановлениемПравительства Республики Марий Эл от 30 мая 2005 г. № 143 утверждено Положение оразработке, утверждении и реализации ведомственных целевых программ;
3) утвержденыпроцедуры среднесрочного финансового планирования в соответствии с требованияминового Бюджетного кодекса РФ на основании постановления ПравительстваРеспублики Марий Эл от 31 августа 2007 г, № 215 „Об утверждении порядка разработкии составления среднесрочного финансового плана Республики Марий Эл и проектареспубликанского бюджета Республики Марий Эл“;
4) определенпорядок ведения реестра расходных обязательств Республики Марий Эл всоответствии с постановлением Правительства Республики Марий Эл от 5 сентября2005 года №214 „О порядке ведения реестров расходных обязательствРеспублики Марий Эл“;
5) постановлениемПравительства Республики Марий Эл от 22 июня 2005 года №164 „О мерах поформированию системы управления бюджетными услугами“ утвержден Переченьбюджетных услуг в области образования, культуры, здравоохранения, социальной зашитынаселения.;
6) постановлениемПравительства Республики Марий Эл от 31 мая 2006 года №122 „О внедренииметодов бюджетирования, ориентированных на результат в Республике Марий Эл“утвержден Порядок учета планируемых результатов деятельности субъектов бюджетногопланирования при формировании бюджета на очередной финансовый год;
7) сформированаправовая база для осуществления мониторинга бюджетного, сектора иосуществляется сбор необходимой информации о состоянии бюджетного сектора.
Учитывая позитивныйопыт проведенного в 2005-2007 годах в республике эксперимента по реализации методовбюджетного планирования, ориентированных на результаты, субъектам бюджетногопланирования необходимо сформировать систему мониторинга качества финансовогоменеджмента и стимулирования бюджетных учреждений за достигнутые результатыдеятельности на среднесрочную перспективу.
Необходимопродолжить работу по качественной модернизации системы предоставлениябюджетными учреждениями услуг населению, где основной задачей являетсяповышение эффективности деятельности, их экономической самостоятельности,применение механизмов, стимулирующих повышение качества бюджетных услуг иэффективности бюджетных расходов с учетом перевода бюджетных учреждений вдругие организационно-правовые формы.
В связи спринятием изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации 2008 год будет являтьсяпереходным годом к планированию бюджета с использованием с 2009 года новыхмеханизмов управления финансами: государственное (муниципальное) задание,обоснования бюджетных ассигнований, раздельное планирование действующих ипринимаемых обязательств, выделение отдельной строкой публичных обязательств.
Бюджетныеинвестиции, направленные в объекты капитального строительства государственнойсобственности Республики Марий Эл сметной стоимостью более 300 млн. рублей, атак же объекты, софинансирование которых осуществляется за счет межбюджетныхсубсидий, включенные в федеральную и республиканскую адресные инвестиционныепрограммы, будут отражаться в Законе о республиканском бюджете Республики МарийЭл в составе ведомственной структуры расходов по каждому инвестиционномупроекту, и соответствующему ему виду расходов.
Консолидированныйбюджет на следующий бюджетный период принимается Госсобранием РМЭ в виде законаРеспублики Марий Эл. Так, Закон Республики Марий Эл „О республиканскомбюджете Республики Марий Эл на 2008 год“ был принят ГосударственнымСобранием Республики Марий Эл 15 ноября 2007 года.
Статьей 5этого Закона утверждены главные администраторы доходов республиканского бюджетаРеспублики Марий Эл и главные администраторы источников финансирования дефицитареспубликанского бюджета Республики Марий Эл
Статья 6Закона устанавливает особенности администрирования доходов бюджетов бюджетнойсистемы в Республике Марий Эл в 2008 году. Например, п.1. устанавливает, что»государственные унитарные предприятия Республики Марий Эл, включенные вПрогнозный план (Программу) приватизации государственного имущества РеспубликиМарий Эл на 2008-2010 годы, обязаны до начала процесса приватизации перечислитьв республиканский бюджет Республики Марий Эл часть прибыли, остающейся послеуплаты налогов, сборов и платежей, в размере, установленном законодательствомРеспублики Марий Эл, подлежащей уплате в республиканский бюджет РеспубликиМарий Эл за предшествующие началу процесса приватизации периоды".
П.2 ст.6Закона регламентирует, что «в случаях, установленных законодательствомРоссийской Федерации и законодательством Республики Марий Эл, органы местногосамоуправления, а также находящиеся в их ведении учреждения осуществляютначисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой уплаты вреспубликанский бюджет Республики Марий Эл доходов, получаемых в виде аренднойплаты за земельные участки, от продажи земельных участков, иные неналоговыедоходы, включая пени и штрафы по ним, а также осуществляют взыскание задолженностии принимают решение о возврате (зачете) указанных платежей в порядке,установленном для осуществления соответствующих полномочий администраторамидоходов республиканского бюджета Республики Марий Эл».
В п.3 ст.6.Закона прописано, что «в 2008 году мероприятия по реструктуризациизадолженности юридических лиц по пеням и штрафам перед республиканским бюджетомРеспублики Марий Эл осуществляются в порядке, установленном постановлениемПравительства Республики Марий Эл от 30 июля 2001 г. № 270 „О порядке исроках проведения в 2001 году реструктуризации задолженности юридических лиц поналогам и сборам…“.
ТакжеЗаконом устанавливается, что „списание недоимки, задолженности по пеням порегиональным налогам и сборам, в том числе по суммам налоговых санкций занарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, признанныхбезнадежными к взысканию, производится в порядке, установленном постановлениемПравительства Республики Марий Эл от 7 октября 2005 г. № 233 “О порядкепринятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки изадолженности по пеням и штрафам по региональным налогам и сборам, в том числепо суммам налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерациио налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодексаРоссийской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решениеналогового органа было вынесено до 1 января 1999 г.»
Доходнаябаза консолидированного бюджета Республики Марий Эл на бюджетный период формируетсяв соответствии с установленным Бюджетным кодексом Российской Федерацииразграничением доходных источников между уровнями бюджетной системы России. Утверждаютсядействующие в текущем году нормативы отчислений от федеральных и региональныхналогов, налогов, предусмотренных специальными режимами налогообложения, вреспубликанский и местные бюджеты, а также механизм замещения финансовой помощиместным бюджетам дополнительными нормативами отчислений от налога на доходыфизических лиц.
Несмотряна то, что ведется активная работа по созданию и совершенствованиюзаконодательной базы бюджетной и налоговой систем России, она еще не закончена.Считая совершенствование налогового законодательства правильным по существу, многиеспециалисты считают, что этот процесс должен быть максимально интенсифицирован,поскольку стабильные налоги являются одним из важнейших факторов стабильногороста экономики в целом и проведения эффективной социальной политики вчастности.
/>1.3 Деятельностьгосударственных органов по администрированию налоговой системы
Обязанностьуплаты законно установленных налогов является всеобщей и имеетпублично-правовой характер. В процессе организации и осуществления государствомналоговых изъятий возникают регулируемые нормами законодательства о налогах исборах общественные отношения — налоговые правоотношения. Поскольку государствокак участник этих правоотношений может в них принимать участие толькоопосредовано, то для защиты своих имущественных интересов оно создаетспециальные органы, которые осуществляют контроль за надлежащим исполнениемпубличной обязанности по уплате налогов и сборов и определяет их компетенцию. Далеегосударство в лице этих соответствующих органов устанавливает и вводит налоги,формирует на этой основе налоговую систему, определяет режим налогообложения покаждому виду налога, устанавливает ответственность за нарушение налоговогозаконодательства и т.д.
Длянадлежащего исполнения своей деятельности налоговые органы должны быть наделенысоответствующими властными полномочиями и для них необходимо определить изакрепить законодательно методы, формы, порядок и характер деятельности. Именноэти специализированные органы призваны осуществлять налоговое администрированиекак часть организационно-управленческой системы реализации налоговых отношений.
Понятие«налоговое администрирование» является относительно новым, поэтомуего сущность ещё недостаточно исследована. Разные исследователи по-разномутрактуют это понятие.
По мнениюЛ.Я. Абрамчик, налоговое администрирование можно рассматривать как своеобразныймеханизм управления в налоговой сфере, при этом она раскрывает содержаниеданного термина как «повседневную деятельность налоговых органов и их должностныхлиц, обеспечивающую своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджетыналогов, сборов и иных обязательных платежей».
По мнениюО.А. Ногиной, под налоговым администрированием понимается комплекс мер,направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальномобъеме при минимальных издержках.
А.Г. Ивановсчитает, что налоговое администрирование представляет собой регламентированнуюзаконами и другими правовыми актами организационную и управленческуюдеятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченныхзаконами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращенияналоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную системуРоссийской Федерации.
При этомуказанный исследователь подразделяет администрирование налогов на две основныестадии: добровольного исполнения обязанным субъектом налоговой обязанности и принудительногоисполнения и привлечения его к налоговой ответственности. Оптимальнаяреализация налогового администрирования, по его мнению, будет заключаться в ненаступлениистадии принудительного исполнения налогоплательщиком его налоговой обязанностии привлечения к налоговой ответственности.
Налоговоеадминистрирование в научной литературе также определяется как урегулированнаянормами права деятельность государственных уполномоченных органов в налоговойсфере, направленная на реализацию эффективной налоговой политики. Указаннаядеятельность включает в себя механизм реализации законодательства о налогах и сборах.
По мнениюА.З. Дадашева и А.В. Лобанова, «налоговое администрирование как организационно-управленческаясистема реализации налоговых отношений включает совокупность форм и методов,использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетнуюсистему России. Основными методами налогового администрирования являютсяналоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждомуиз этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решениеопределенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, являетсяобеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условияхоптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля».
Большоераспространение получила широкая трактовка налогового администрирования, прикоторой оно понимается как система управления налогами или как системауправления налоговыми отношениями. Но семантически администрирование являетсяболее узким понятием по сравнению с управлением. Поэтому процессгосударственного администрирования есть лишь часть процесса государственногоуправления, а налоговое администрирование — часть управления налоговымиотношениями.
Исходя изэтого, большинство исследователей понимает налоговое администрирование в узкомсмысле, как деятельность уполномоченных органов исполнительной власти (налоговыхорганов) по контролю за соблюдением норм и правил, регулирующих налоговыеотношения, и привлечению к ответственности виновных лиц за совершение налоговыхправонарушений.
Целяминалогового администрирования являются:
исполнениеналогоплательщиком налоговой обязанности;
выполнениеналоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на настоящемэтапе;
укреплениеналоговой дисциплины;
упорядочениеналоговых отношений.
Дляреализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий государствоиспользует определенные организационно-правовые механизмы. Наибольшее значениеимеет создаваемая государством система налогового контроля.
При этомв структурном составе налогового администрирования в научной правовойлитературе большинство авторов выделяют налоговый контроль как обособленнуюсоставляющую.
Вчастности, Т.Н. Клементьева указывает, что налоговое администрирование включаетв себя такие категории, как «налоговый процесс», «контроль»и «производство», что обусловлено правовым механизмом реализацииналоговой политики.
А.И. Пономареви Т.В. Игнатова определяют налоговый контроль как главную составляющуюналогового администрирования, указывая при этом, что критерием его эффективностиявляется воспрепятствование незаконному уклонению от уплаты налогов.
По мнениюА.З. Дадашева и А.В. Лобанова, налоговое планирование, налоговое регулированиеи налоговый контроль являются методами налогового администрирования.
Отметим,что включение вышеуказанными авторами в состав администрирования налоговналогового планирования влечет отделение указанной правоприменительнойдеятельности от компетенции налоговых органов. Налоговое планирование, такжекак и налоговое регулирование, в силу специфики российского законодательногопроцесса, неотъемлемо связаны с бюджетным процессом и соответственно с деятельностьюорганов, уполномоченных в сфере финансового контроля, а также с соответствующимиаспектами законотворческой деятельности Законодательного Собрания РоссийскойФедерации. Вышеуказанный подход корреспондирует с подходом И.И. Кучерова,который относит к органами налогового администрирования те государственныеорганы, которые наделены какими-либо властными полномочиями в сференалогообложения, за исключением осуществляющих сугубо правоохранительнуюфункцию.
Такимобразом, большинство из вышеназванных авторов однозначно включают налоговыйконтроль в состав налогового администрирования как интегрального термина,определяющего деятельность налоговых органов (а по мнению ряда исследователей,и иных уполномоченных органов, в том числе органов законодательной власти).
Налоговыйконтроль как элемент управления налогообложением призван воспрепятствоватьуходу от налогов, обеспечить своевременность налоговых поступлений в бюджетнуюсистему. Именно в рамках налогового контроля происходит реализациягосударственных интересов в налоговой сфере.
Контрольявляется неотъемлемой составной частью процесса управления. Он призванобеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. В научныхисследованиях контроль рассматривается в нескольких аспектах: во-первых, какфункция или метод деятельности органов управления; во-вторых, как совокупностьприёмов и способов, применяемых органами управления; в-третьих, как формаобратной связи между управляющей системой и управляемым объектом; в-четвёртых,как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляемогообъекта с целью выявления отклонений от заданных параметров.
Налоговыйконтроль можно определить, как составную часть формируемого государствоморганизационно-правового механизма управления, предоставляющую собой особый виддеятельности специально уполномоченных государственных органов поадминистрированию налоговой системы, в результате которой обеспечиваетсяустановленное нормами налогового права исполнение обязанностей лиц в сференалогообложения, исследование и выявление оснований для осуществленияпринудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, а также установлениеоснований для применения мер ответственности за совершение налоговыхправонарушений.
Присоздании системы налогового контроля основные цели государства состоят впостоянном выявлении и изъятии в бюджетную систему недоимок по налогам исборам, а также в предотвращении совершения нарушений законодательства оналогах и сборах. Своевременное формирование налоговых доходов бюджетов — вотодна из основных задача, которая стоит перед налоговыми органами. Смыслналогового контроля заключается в том, чтобы обеспечить реализацию налоговойобязанности в определённый срок и в причитающихся суммах.
Государство,как субъект налоговых правоотношений, опосредует свое участие в налоговыхправоотношениях через осуществление полномочий специальными государственнымиорганами, которым в соответствии с законодательством предоставленысоответствующие полномочия. В налоговых отношениях субъектами контроля,наделенными от имени государства властными полномочиями по осуществлениюмероприятий налогового контроля, выступают в России в настоящее время тольконалоговые и таможенные органы. Налоговые органы — основной субъект налоговогоконтроля.
На этапестановления налоговой системы России, первоначально в 1991-1994 гг. сформироваласьцентрализованная вертикальная система налоговых органов с ярко выраженнойспециализацией по предметно-субъектному принципу. Отделы в инспекциях создавались,в основном, по видам налогов, выполняя множество учетных, контрольных иинформационных функций [40, С.267].
Начиная с1995 г., в налоговом администрировании наметился процесс перехода нафункциональные организационные структуры и построение технологических процессовна основе специализации выполнения определенных процедур.
С 1999 г.налоговыми органами в Российской Федерации являлись Министерство по налогам исборам Российской Федерации и его территориальные подразделения в РоссийскойФедерации.
В 2004году в рамках административной реформы была определена новая структурафедеральных органов исполнительной власти, в соответствии с которой в составеМинистерства финансов РФ выделена Федеральная налоговая служба РФ.
Такимобразом, налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральнаяналоговая служба и её территориальные подразделения. Полномочия и правовойстатус налоговых органов установлены Налоговым кодексом РФ и федеральнымзаконом о налоговых органах. Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможностисуществования каких-либо других налоговых органов, кроме ФНС РФ.
ПостановлениемПравительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 было утверждено Положение оФедеральной налоговой службе РФ. В Положении отмечено, что Федеральнаяналоговая служба РФ (ФНС РФ) и её территориальные органы в установленной сфередеятельности являются правопреемниками МНС РФ и Федеральной службы РФ пофинансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлениеминтересов РФ в процедурах банкротства.
Вслучаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, полномочиями налоговых органовобладают таможенные органы.
ФНС РФосуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ оналогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностьювнесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей,а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртсодержащей,алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФв пределах своей компетенции.
ФНС РФявляется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти,осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц вкачестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств,а также обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурахбанкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ поденежным обязательствам.
Налоговыеорганы действуют в пределах своей компетенции и осуществляют свои функциипосредством реализации своих полномочий. Компетенция налоговых органов, являясьсовокупностью их прав и обязанностей по определенному кругу вопросов, выражаетсущность правового статуса налоговых органов. Она закрепляется в налоговомкодексе и федеральных законах, определяющих правовой статус и регулирующихдеятельность налоговых органов.
ФНС РФруководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральнымиконституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ иПравительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актамиМинистерства финансов РФ, положением о ФНС РФ.
ФНС РФосуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальныеорганы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти,органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления игосударственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и инымиорганизациями.
Ктерриториальным органам ФНС РФ относятся управления ФНС РФ по субъектам РФ,межрегиональные инспекции ФНС РФ, межрайонные инспекции ФНС РФ, инспекции ФНСРФ по районам, городам без районного деления и районам в городах. Каждыйналоговый орган является самостоятельным юридическим лицом, но находится виерархической вертикальной подчинённости, так как входит в единуюцентрализованную систему. Вертикальная подчиненность обусловливает порядокобмена информацией и взаимодействие в процессе осуществления налоговогоадминистрирования.
Полномочияналоговых органов реализуются через действия, совершаемые их должностнымилицами, которые также имеют установленный круг своих прав и обязанностей.
Контрольныеполномочия налоговых органов составляют лишь часть полного объема их полномочийв сфере налогообложения. Налоговые органы обладают также полномочиями попривлечению к ответственности за совершение налоговых или административныхправонарушений. Однако данные полномочия реализуются не в рамках налоговогоконтроля, а в ходе осуществления производства по делу о нарушениизаконодательства о налогах и сборах. Также налоговые органы имеют полномочия поприменению принудительных мер, обеспечивающих исполнение обязанности по уплатеналога.
Порезультатам своей контрольной деятельности нижестоящие налоговые органыпредоставляют отчеты вышестоящим налоговым органам, которые обобщают практикуработы, вносят предложения по совершенствованию законодательства, разрабатываютметодические рекомендации. Эти полномочия налоговых органов реализуются врамках административных правоотношений в ходе их функционирования каксамостоятельного государственного органа.
Вкачестве примера деятельности налоговых органов по администрированию налоговойсистемы приведем действия Управления Федеральной налоговой службы по РеспубликеМарий Эл (далее — Управление), которое в соответствии с возложенными на негозадачами осуществляет следующие основные функции:
осуществляетконтроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых всоответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления,полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательныхплатежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды ируководит работой нижестоящих налоговых органов;
обеспечиваетсвоевременный и полный учет налогоплательщиков и на его основе ведетрегиональный раздел Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН);
обеспечиваетпроведение на территории Республики Марий Эл разъяснительной работы в отношенииприменения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствиис ним нормативных правовых актов, бесплатное информирование налогоплательщиков одействующих налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков,полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
координируетпроведение совместно с правоохранительными и контролирующими органамимероприятий по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
обеспечиваетв пределах своей компетенции валютный контроль за соответствием проводимых валютныхопераций законодательству Российской Федерации, за исключением валютныхопераций кредитных организаций, и наличием необходимых для этого лицензий иразрешений;
организуетучет и мониторинг крупнейших налогоплательщиков, обеспечивает реструктуризацию кредиторскойзадолженности, а также реализацию, в отношении налогоплательщиков, мерпринудительного взыскания недоимки, пени, налоговых и административных санкций,недопущение образования у налогоплательщиков задолженности по платежам вбюджеты;
обеспечиваеторганизацию контроля за производством и оборотом этилового спирта,спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также за оборотом табачнойпродукции;
обеспечиваетв установленном порядке регистрацию контрольно-кассовых машин, используемых ворганизациях в соответствии с законодательством Российской Федерации;
обеспечиваетконтроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин,полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использоватьконтрольно-кассовые машины в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации;
представляетв установленном порядке в пределах своей компетенции в соответствующиефедеральные органы исполнительной власти, правоохранительные и контролирующиеорганы, их территориальные органы и органы исполнительной власти РеспубликиМарий Эл информацию о выявленных нарушениях;
применяетустановленные законодательством Российской Федерации санкции в случае нарушениязаконодательства о налогах и сборах, предъявляет в суды общей юрисдикции иарбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустившихнарушения законодательства о налогах и сборах, о взыскании задолженности поналогам, сборам и пеням, а также в иных случаях, предусмотренныхзаконодательством о налогах и сборах, рассматривает жалобы налогоплательщиковна акты нижестоящих налоговых органов, действия (бездействие) их должностныхлиц;
налагаетштрафы на организации и физических лиц, виновных в нарушении законодательстваРоссийской Федерации о применении контрольно-кассовых машин при осуществленииденежных расчетов с населением, а также штрафы за несоблюдение условий работы сденежной наличностью и порядка ведения; кассовых операций в РоссийскойФедерации организациями и физическими лицами, осуществляющимипредпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
получает,обобщает и анализирует отчеты нижестоящих налоговых органов о проделаннойработе, разрабатывает предложения по ее совершенствованию и представляет их вМинистерство;
анализируетотчетные, статистические данные и результаты налоговых проверок, подготавливаетна их основе предложения Министерству по применению законодательства о налогахи сборах;
организуетработу нижестоящих налоговых органов по ведению бухгалтерского учета налоговыхпоступлений и представляет в установленном порядке в Министерство бухгалтерскуюотчетность, являющуюся единой системой данных об имущественном и финансовомположении Управления, о результатах его финансово-хозяйственной деятельности,статистическую отчетность и другую налоговую отчетность по формам, утвержденнымМинистерством;
выполняетфункции получателя и распорядителя бюджетных средств, установленные Бюджетнымкодексом Российской Федерации;
осуществляетв установленном порядке управление переданным ему в оперативное управлениегосударственным имуществом;
организуетработу по подбору и расстановке, по профессиональной подготовке, переподготовкеи повышению квалификации кадров налоговых органов Республики Марий Эл;
организуетсоздание информационных систем, автоматизированных рабочих мест и другихсредств автоматизации и компьютеризации работы в налоговых органах РеспубликиМарий Эл;
обеспечиваетреализацию требований законодательных и нормативных актов по вопросамобеспечения безопасности деятельности налоговых органов, предупреждения и пресечениядолжностных правонарушений работниками налоговых органов Республики Марий Эл;
организуетв пределах своей компетенции выполнение мероприятий по мобилизационнойподготовке и гражданской обороне в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации;
ведетделопроизводство, учет поступающей корреспонденции и бланков документов строгойотчетности;
осуществляетиные функции, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, инымифедеральными законами и другими нормативными правовыми актами [43, С.9-11].
Существующиедо недавнего времени налоговые технологии, в большей части, были ориентированына отсутствие функциональной специализации и преобладание ручного труда. Информирование,обучение налогоплательщиков, пропаганда налоговой дисциплины практически неосуществлялись. Налоговые декларации принимались инспекторами непосредственноот налогоплательщика с одновременной проверкой правильности проведения расчетови оформления документов. Техническая оснащенность составляла в среднем одноавтоматизированное рабочее место на 5-6 сотрудников, локальные сети в рядеинспекций отсутствовали. Программное обеспечение, в основном, обеспечиваловыполнение задач учета налогоплательщиков и ведения лицевых счетов. Обучениеперсонала ограничивалось проведением семинаров по вопросам изменениядействующих законодательных и нормативных актов.
С 1 мая2007 года в рамках развития системы информационного взаимодействия налоговыхорганов с налогоплательщиками в Марий Эл началась опытная эксплуатация системыинформационного обслуживания налогоплательщиков в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи и через Интернет (ИОН) [43, С.91].
ПодсистемаИОН предназначена для автоматизированного представления налогоплательщикусведений о состоянии его расчетов с бюджетом (текущих начислениях ипоступлениях, задолженности по налогам и сборам, представленных отсрочках,рассрочках, зачетах и возвратах, начисленных и уплаченных налоговых санкциях ипенях) без посещения налоговой инспекции.
Целисоздания подсистемы информационного обслуживания:
автоматическоепредоставление по запросу налогоплательщика текущей информации о состоянии егорасчетов с бюджетом (текущих начислениях и поступлениях, задолженности поналогам и сборам, предоставленных отсрочках и рассрочках, зачетах и возвратах,начисленных и уплаченных налоговых санкциях и пенях);
расширениевозможностей доступа налогоплательщиков к своим данным о состоянии расчетов сбюджетом;
минимизацияколичества обращений налогоплательщиков в территориальные налоговые органы дляпроведения сверки расчетов с бюджетом.
Такимобразом, одной из основных проблем государства является обеспечение поступленияв бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иныхустановленных законом платежей.
Финансоваядеятельность государства по получению налогов как одного из суверенных правгосударства будет действенной только в том случае, если будет разработаноптимальный механизм налогового администрирования.
Администрированиеналогов является частью налогового процесса и представляет взаимосвязаннуюсовокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятныхусловий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговуюобязанность, а также на обеспечение законных прав и интересовналогоплательщиков и других участников правоотношений.
/>/>/>2. Анализ состоянияадминистрирования налогов, составляющих основные источники формированияконсолидированного бюджета в республике Марий Эл
2.1 Анализ администрирования налоговых поступлений вконсолидированный бюджет Республики Марий Эл
Основнаязадача налоговой службы — обеспечить контроль над полнотой и своевременностьюпоступлений налогов в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе врегиональные бюджеты и государственные внебюджетные фонды.
Основнымрегиональным документом, регламентирующим налоговые отношения, является ЗаконРМЭ «О регулировании бюджетных правоотношений в Республике Марий Эл» от25 ноября 2004 года №46-З [13] (далее — Закон).
В ст.13. Законасказано, что доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговымзаконодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл. К налоговымдоходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные,региональные и местные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальныминалоговыми режимами, а также пени и штрафы.
Средивсех налоговых доходов в консолидированный бюджет РМЭ можно выделить три группыисточников поступлений:
1) отфедеральных налогов в соответствии с нормативами зачислений доходов в бюджетыобласти и муниципальных образований: налог на прибыль, НДС, акцизы;
2) отрегиональных налогов;
3) отзакрепленных за местным и региональным бюджетом налогов.
Ст.14Закона устанавливает размеры зачислений налоговых доходов в республиканскийбюджет Республики Марий Эл.
Надозаметить, что у двух муниципальных образований республики (г. Волжск и г. Звенигово)нормативы зачисления в их бюджеты от федеральных налогов существенно ниже. Этообъясняется более высоким уровнем их экономического развития, что вызываетнеобходимость регулирования сумм поступлений между республиканским имуниципальным бюджетом.
Следовательно,отношения между областным и муниципальным бюджетом строятся на базе бюджетнойобеспеченности, а также с учетом потребностей средств для выравнивания уровняжизни населения и защиты малообеспеченных слоев населения.
Приведемданные о поступлении налогов и сборов по уровням бюджетной системы за 2007-09гг.
Вкачестве информационной базы анализа статистики о начислении и поступлении налогов,сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ служит форма статистическойотчетности 1-НМ «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательныхплатежей в бюджетную систему Российской Федерации» Управления ФНС поРеспублике Марий Эл (табл.1).
Таблица 1
Динамика поступления налогов и сборов, администрируемых УФНС по РМЭ, вразрезе уровней бюджетной системы РФ и РМЭ Бюджет Поступление налогов и сборов, (тыс. руб) Темп роста 2009 к 2007,% 2007 2008 2009 Бюджеты всех уровней 9008995 10355461 9968904 110,7 в том числе: федеральный бюджет 2272745 2146697 2453767 108,0 консолидированный бюджет РМЭ 6736250 8208764 7515137 111,6 в том числе: местные бюджеты 1598762 1953762 1971294 123,3
Как видноиз данных таблицы, за анализируемый период произошел рост налоговых поступленийво все виды бюджетов, в том числе в федеральный бюджет (на 8,0%, или на 181022тыс. руб).
НалоговикиМарий Эл достаточно тесно взаимодействуют с налогоплательщиками, что напрямуюотражается на уровне собираемости налогов. Так, например, в 2009 г. в бюджетстраны перечислено 2453 млн. рублей (с учетом поступления ЕСН), что на 307 млн.рублей больше, чем за аналогичный период прошлого года, темп роста к уровню прошлогогода составил 14,3%. Рост поступлений в консолидированный бюджет составил 111,6%,в республиканский бюджет — 123,3%.
В МарийЭл по итогам 2009 года налоговыми органами республики в бюджетную системуРоссийской Федерации было направлено 9968 млн. рублей (включая платежи вгосударственные внебюджетные фонды), что на 3,7%, или на 386 млн. руб. меньше,чем в 2008 году. В структуре поступлений более 75% всех доходов составляютналоговые поступления в консолидированный бюджет Республики Марий Эл.
Величинаналоговых поступлений в консолидированный бюджет РМЭ за 2009 год выросла посравнению с 2007 годом на 11,6%, или на 778887 тыс. руб). Однако при ростепоступлений налогов в местные бюджеты на 23,3%, на республиканском уровне имеломесто увеличение всего в размере 11,6%.
В целомУФНС по РМЭ в 2009 году собрало примерно в 1,1 раза больше налоговых платежей,чем в 2007 году. В федеральный бюджет в 2009 году поступило свыше 2453 млн. руб.налогов и сборов, что на 14,3% или на 307070 тыс. руб., больше, чем запредыдущий год. В консолидированный бюджет РМЭ было перечислено 7515 млн. руб. налоговыхплатежей — т.е. произошло снижение по сравнению с предыдущим годом и составилок уровню 2008 года всего 91,6% (рис.2).
Основнойпричиной такого уменьшения является падение общей экономической активностипредприятий, особенно крупных, в машиностроительной, строительной отраслиреспублики, и как следствие — снижение прибыли предприятий и налогооблагаемойбазы.
Администрированиерегиональных и местных налогов не перестало быть одним из приоритетныхнаправлений в работе Управления ФНС по РМЭ. По итогам 2009 года в бюджетпоступило 1971 млн. руб. (на 0,1% больше, чем за 2008 год).
/>
Рис.2. Динамикаформирования бюджетов за 2007-09 гг.
Проанализируемпоступление по отдельным видам налогов в консолидированный бюджет РМЭ за2007-2009 гг. (табл.2).
Таблица 2
Динамика поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет РМЭ (поосновным видам налогов) за 2007-09 гг. Виды налогов Поступило в консолидированный бюджет РМЭ 2007 2008 2009 Темп роста 2009 к 2007 (%) Тыс. руб. Удел. вес (%) Тыс. руб. Удел. вес (%) Тыс. руб. Удел. вес (%) Всего налоговых доходов 6736250 100 8208764 100 7515137 100 111,6 в том числе:
Налог на прибыль, доходы
в том числе 4581472 68,0 5686723 69,3 5313549 70,7 116,0 - налог на прибыль организаций 1457680 21,6 1699108 20,7 1215421 16,2 83,4 - налог на доходы физических лиц 3123792 46,4 3987615 48,6 4098128 54,5 131,2
Налоги на товары (акцизы)
в том числе 488349 7,2 476800 5,8 386842 5,1 79,2 - акцизы на алкогольную продукцию 412322 6,1 365691 4,5 304065 4,0 73,7
Налог на имущество
в том числе 1160385 17,2 1393411 17,0 1242790 16,5 107,1 - налог на имущество физ. лиц 21198 0,3 22545 0,3 29754 0,4 140,4 - налог на имущество организаций 647384 9,6 757906 9,2 840342 11,2 129,8 - транспортный налог 209528 3,1 254279 3,1 167491 2,2 79,9 - налог на игорный бизнес 192260 2,9 262588 3,2 104799 1,4 54,5 - земельный налог 90015 1,3 96093 1,2 100404 1,3 111,5 Налог за пользование природными ресурсами 6296 0,1 8745 0,1 7358 0,1 116,9 Госпошлина 13385 0,2 15229 0,2 22104 0,3 165,1 В счет погашения задолженности 28560 0,4 33956 0,4 13935 0,2 48,8 Прочие налоговые поступления 457803 6,8 593900 7,2 528559 7,0 115,5
Как видноиз данной таблицы, консолидированный бюджет Марий Эл по доходам за 2007 исполненв сумме 6736 млн. руб., в 2008 году — в сумме 8208 млн. руб., а в 2009 году — всумме 7515 млн. руб., что составило 111,6% по отношению к 2007 году.
Такжевидно, что наибольше количество поступлений за анализируемый период в разрезеосновных видов налогов можно отметить: по налогу на доходы физических лиц; поналогу на прибыль; по налогу на имущество; по акцизам.
Еслисравнить поступления в 2009 году с налоговыми сборами предыдущих периодов, тобудет видно, что:
по налогуна доходы физических лиц темп роста составил 131,2% (4098 млн. руб. в 2009году, что на 974 млн. больше, чем в 2007 году);
по налогуна прибыль организаций произошло снижение — на 16,6% (1215 млн. руб. в 2009году, что на 242 млн. руб. меньше, чем в 2007 году);
по налогуна имущество темпы роста составили 107,1% (1242 млн. руб. в 2009 году, что на82405 млн. руб. больше, чем в 2007 году);
по акцизамтакже произошло снижение суммы поступлений — на 20,8% (386 млн. руб. в 2009году, что на 101 млн. руб. меньше. чем в 2007 году).
В разрезеналогов значительный рост произошел по налогу на имущество физических лиц — на140,48% или 8,5 млн. рублей, наибольшая доля которых приходится на задолженностьфизических лиц.
Чтокасается долевого соотношения поступлений налогов, то в структуре налоговыхдоходов в консолидированный бюджет РМЭ в 2007 году наибольшую долю занимаетНДФЛ — 46%. Данного налога в течение 2007 года мобилизовано более 3123 млн. руб.(рис.3).
/>
Рис.3. Долевоесоотношение поступлений видов налогов в консолидированный бюджет РМЭ в 2007году
Доляпоступлений налога на прибыль организаций в 2007 году составила 22%, в общемобъеме налоговых платежей поступление налога составило порядка 1457 млн. руб.
Примернона таком же уровне находится доля налога на имущество — 17%, или 1160 млн. руб.
Акцизныеотчисления в 2007 году составили более 5%, их поступление в консолидированный бюджетсоставило 488 млн. рублей, или 65,3% от объема поступлений акцизных платежей в2007 году в бюджет по внутренним оборотам.
/>Долевое соотношение поступлений налогов за 2008 годприведено на рис.3. Также, как и в предыдущем году, в структуре налоговыхдоходов в консолидированный бюджет РМЭ в 2008 году наибольшую долю занимаетНДФЛ — 48% (увеличение по сравнению с прошлым годом составило 2%). Поступлениеданного вида налога в течение 2008 года составило 3987 млн. руб. (рис.4).
/>
Рис.4. Долевоесоотношение поступлений видов налогов в консолидированный бюджет РМЭ в 2008году
Доляпоступлений налога на прибыль организаций уменьшилась на 1% по сравнению с 2007годом и составила 21%, в общем объеме налоговых платежей поступление налогасоставило 1699 млн. руб.
А вотдолевое участие налога на имущество в 2008 году не претерпело изменений — онтакже составляет 17%, или 1393 млн. руб.
Поступленияот акцизов составили в 2008 году уже не 5%, как в 2007 году, а 6%. Ихпоступление в консолидированный бюджет составило 476 млн. рублей.
Далеерассмотрим долевое соотношения поступлений налогов в консолидированный бюджетРМЭ в 2009 году (рис.5).
/>
Рис.5. Долевоесоотношение поступлений видов налогов в консолидированный бюджет РМЭ в 2009году
Как видноиз диаграммы, в структуре налоговых доходов 2009 года наибольшую долюпродолжает занимать НДФЛ — 54%. Таким образом, его доля продолжаетувеличиваться — на 8% по сравнению с 2007 годом. Данного налога в течение 2009года было мобилизовано 4098 млн. руб.
А вот доляпоступлений налога на прибыль организаций в 2009 году снизилась на 6% посравнению с 2007 годом и составила 16%, в общем объеме налоговых платежейпоступление налога составило порядка 1215 млн. руб.
Доляотчислений по налогу на имущество в 2009 году по-прежнему составляет 17%, или1242 млн. руб.
Акцизныеотчисления в 2007 году составили более 5%, их поступление в консолидированныйбюджет составило 488 млн. рублей, или 65,3% от объема поступлений акцизныхплатежей в 2007 году в бюджет по внутренним оборотам.
Собираемостьналоговых платежей в бюджеты всех уровней за отчетный период составила 96,4% ивозросла за 2009 год на один пункт. Неурегулированная задолженность по налогам(недоимка), которая на 1 июля 2008 года составляла 563 млн. руб., за период сначала года снизилась на 35 млн. руб., или на 5,9%.
Снижениенедоимки обусловлено, в основном, действием двух факторов: сокращением недоимкипрошлых лет в результате ее погашения в ходе применения мер принудительноговзыскания и урегулированием задолженности (переходом значительной частинедоимки в категорию приостановленных к взысканию платежей).
Врезультате применения к недобросовестным налогоплательщикам принудительных мервзыскания недоимки по налогам и сборам дополнительно мобилизовано в бюджетывсех уровней 506 млн. руб., или 19,6% от общего объема поступлений налогов исборов и средств во внебюджетные фонды.
Следуетотметить, что в состав поступлений в рамках бюджетных начислений включаются всеплатежи, произведенные в текущем году, вне зависимости от того, за какой периодпроизведена оплата. Кроме того, поступления включают не только суммыпричитающихся налогов, но и различного рода штрафные санкции.
Исходя изсказанного, можно сделать вывод, что отчет 1-НМ не отражает реальной картины попоступлению налогов, начисленных за конкретный рассматриваемый период (конкретныйгод). В отчете отражаются все начисления и поступления, произведенные вопределенном временном отрезке. Можно только предполагать, как изменилась быситуация, если сформировать отчетность собственно по годам и поступлениямсобственно налогов.
2.2 Оценка качества администрирования налогов,являющихся основным источником формирования доходной части консолидированногобюджета Республике Марий Эл
Работаотдела налогообложения УФНС по Республике Марий Эл
Отделналогообложения является структурным подразделением Управления Федеральнойналоговой службы по Республике Марий Эл.
В своейдеятельности отдел руководствуется Конституцией Российской Федерации,федеральными конституционными законами, другими федеральными законами, указамии распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями ираспоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовымиактами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС Россиии Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл.
Отделосуществляет следующие основные задачи:
1. Организационно-методологическоеобеспечение работы нижестоящих налоговых органов по вопросам исчисления,полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетныефонды: налога на добавленную стоимость; акцизов на подакцизные товары; налогана добычу полезных ископаемых; налога на прибыль; единого социального налога; налогана доходы физических лиц; налога на имущество организаций; налога на имуществофизических лиц; земельного налога; транспортного налога; налога на игорныйбизнес; водного налога; сборов за пользование объектами животного мира иобъектами водных биологических ресурсов; госпошлина; платежи при пользованиинедрами.
2. Организационно-методологическоеобеспечение работы налоговых органов по вопросам налогообложения специальныхналоговых режимов:
длясельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрощеннойсистемы налогообложения;
в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
привыполнении соглашений о разделе продукции.
3. Организационно-методологическоеобеспечение работы налоговых органов по вопросам исчисления и уплатыгосударственной пошлины, администрируемой налоговыми органами.
4. Методологическоеобеспечение работы налоговых органов по вопросам налогового учета в российскихорганизациях и в иностранных организациях, осуществляющих деятельность натерритории Российской Федерации.
5. Методологическоеобеспечение общих принципов контрольной работы.
6. Мониторинг,обобщение и анализ результатов контрольной работы налоговых органов.
7. Мониторинги системный анализ применяемых налогоплательщиками форм и способов уклонения отналогообложения.
8. Мониторинг,обобщение и системный анализ сведений о налоговой базе и структуре начисленийпо налогам, анализ хода поступления, выполнения бюджетных назначений по ним, атакже проведение расчетов прогнозных оценок их поступлений.
9. Анализсостояния ситуации по возмещению сумм налога на добавленную стоимость.
10. Организацияработы налоговых органов по учету, оценке и реализации конфискованного,бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования кгосударству, и кладов.
11. Информированиеналогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов по вопросам,относящимся к компетенции отдела, а также разъяснение порядка заполнения формналоговых деклараций (расчетов).
12. Методологическоеобеспечение работы с налогоплательщиками.
13. Организациявзаимодействия с законодательными и исполнительными органами власти поразработке и принятию нормативно-правовых актов по налогам и сборам.
14. Организацияи осуществление взаимодействия с управлениями ФНС России по субъектамРоссийской Федерации, государственными внебюджетными фондами (ихтерриториальными отделениями), правоохранительными, контролирующими органами идругими ведомствами по предмету деятельности отдела.
Руководствоотделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должностируководителем Управления ФНС по РМЭ в соответствии с действующимзаконодательством.
Начальникотдела несет персональную ответственность за выполнение задач и функций,возложенных на отдел, за соблюдение действующего законодательства, приказов ФНСРоссии и руководства Управления, сохранность имущества и документов,находящихся в ведении отдела, обеспечение соблюдения работниками отделавнутреннего трудового распорядка Управления и исполнительской дисциплины.
Основныефункции отдела налогообложения приведены на Рис.6.
/>
Рис.6. Основныефункции отдела налогообложения УФНС по РМЭ
Такимобразом, именно отдел налогообложения Управления ФНС по РМЭ несет основнуюнагрузку по администрированию налогов.
Анализколичества налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах по РМЭ
Налоговыеорганы РМЭ, являясь уполномоченным органом исполнительной власти погосударственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,осуществляют государственную регистрацию юридических лиц, индивидуальныхпредпринимателей с одновременным формированием государственных реестровюридических лиц и физических лиц (Единый государственный реестр юридических лиц(ЕГРЮЛ) Республики Марий Эл, и Единый государственный реестр индивидуальныхпредпринимателей (ЕГРИП) Республики Марий Эл. По состоянию на 1 января 2010 г. вбазе данных ЕГРЮЛ регионального уровня содержится около 25 тысяч записей.
Увеличиваетсяне только уровень собираемости налогов Республике, но и число самихналогоплательщиков. Динамика численности налогоплательщиков, зарегистрированныхна территории Республики Марий Эл, за 2007-09 гг., приведена на рис.7-9.
Анализработы Управления ФНС по РМЭ за период с 2007 по 2009 год показывает, что числоюридических и физических лиц, имеющих доходы, подлежащие декларированию, растёт.Как видно из представленных данных, количество налогоплательщиков всех видов вРМЭ увеличилось в среднем на 9,5%. Среди них числятся 40 крупнейших предприятийреспублики, которые в значительной степени формируют бюджет РМЭ.
/>
Рис.7. Количествофизических лиц, имеющих ИНН, зарегистрированных в УФНС по РМЭ, за 2007-09 гг.
Так, посостоянию на 01.01.2010 численность налогоплательщиков — физических лиц,имеющих ИНН (рис.8) в республике составляет 687 тыс. чел., что на 57 тыс. человек,или на 8,9% больше, чем в 2007 году.
/>
Рис.8. Физическиелица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РМЭ, за 2007-09 гг.
Количествофизических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (индивидуальныхпредпринимателей), составило в 2009 году 15961 человек, что на 1384 человек,или на 9,5% больше, чем в 2007 году.
Натерритории Республики Марий Эл в качестве индивидуальных предпринимателейдействуют 15867 граждан Российской Федерации и 75 иностранных граждан. 19физических лиц действуют в качестве индивидуальных предпринимателей, недостигнув совершеннолетнего возраста.
Количествоорганизаций — юридических лиц, состоящих на учете по месту своего нахождения,на 01.01.2010 года составило 16023, что на 1127 организацию, или на 7,6% большепо сравнению с 2007 годом (рис.9).
/>
Рис.9. Юридическиелица, зарегистрированные в УФНС по РМЭ за 2007-09 гг.
На такойзначительный прирост численности налогоплательщиков в немалой степени повлияланапряженная работа, проводимая регистрационным центром УФНС по РМЭ. С переводомв новое здание его деятельность существенно изменилась: был реорганизованпорядок приема документов, увеличились продолжительность рабочего дня по приемудокументов на регистрацию организаций и количество рабочих мест по приемудокументов. Это позволило повысить качество обслуживания посетителей,обращающихся в инспекцию по вопросам государственной регистрации, и решитьпроблему очередей.
Частичнобыла реализована концепция «одного окна», согласно которой дляудобства заявителей одновременно с регистрацией создания юридических лицосуществляется их постановка на учет в органах государственных внебюджетныхфондов Республики Марий Эл и присваиваются коды Республиканским комитетом постатистике.
В Россииупрощенный порядок регистрации привел к увеличению количества организаций,создаваемых под конкретную операцию или на конкретный срок, не имеющих целивести какую-либо деятельность. Поэтому одним из основных направлений в работепо государственной регистрации является предотвращение государственнойрегистрации так называемых фирм-«однодневок». В частности, проводилсятщательный анализ документов юридических лиц, обладающих признакамифирм-однодневок. При выявлении в ходе анализа нарушений законодательства огосударственной регистрации принимались решения об отказе в регистрации. Такжебыла проделана большая работа по подготовке документов для дисквалификации лиц,представивших в регистрирующие органы заведомо ложные сведения.
Немаловажнымявляется то, что налоговые органы информируют заинтересованных лиц иорганизации о регистрации, ликвидации, перерегистрации и внесении изменений какв учредительные документы, так и в иные сведения о юридических лицах путемпубликации в журнале «Вестник государственной регистрации» и черезИнтернет-сайт Федеральной налоговой службы www.nalog.ru Там же размещаются и сведения об адресах массовойрегистрации и о юридических лицах, в исполнительные органы которых входятдисквалифицированные лица.
Анализконтрольной работы Управления
В 2007-09гг. особое внимание Управление ФНС по РМЭ уделяло улучшению организацииконтрольной работы. В частности, речь идет о реализации двух основных принциповналогового администрирования — создании благоприятных условий для деятельностидобросовестных налогоплательщиков и привлечении к ответственности лиц,нарушающих налоговое законодательство.
Впоследнее время ФНС России изменила подход к организации и планированиювыездных налоговых проверок, сделав эти процессы из закрытых, сугубоконфиденциальных процедур в открытые и понятные для налогоплательщика. В 2007году была обнародована Концепция планирования выездных налоговых проверок. Акцентсделан на глубоком предпроверочном анализе. Результатом такого подхода явилсянеуклонный рост эффективности налоговых проверок, то есть наблюдается ростсуммы доначисленных платежей, в том числе в расчете на одну проверку.
Вкачестве информационной базы анализа контрольной работы УФНС по РМЭ служитформа статистической отчетности №2-НК «Отчет о результатах контрольнойработы налоговых органов» Управления ФНС по РМЭ за 2007-09 гг. (Приложение2).
Анализработы Управления ФНС по РМЭ показывает, что число юридических и физическихлиц, имеющих доходы, подлежащие декларированию, и сумма подоходного налога,уплаченная ими, растёт. Количество деклараций, поданных в 2009 г., возросло посравнению с 2007 г. (38505) на 8,6% и составило 41817.
Однакодалеко не каждый налогоплательщик считает уплату налогов долгом чести и своейконституционной обязанностью. Оперативная информация налоговых органовсвидетельствует, что некоторое число юридических и физических лиц уклоняется отподачи деклараций, то есть от налогообложения своих доходов или скрывает ихистинные размеры.
Об этомже говорят данные о нарушениях, выявленных в ходе проведения выездных икамеральных проверок за 2007-09 гг. (табл.3 и 4).
Такимобразом, за 2007 год налоговыми органами проведены 3733 выездных налоговыхпроверок, по результатам выездных налоговых проверок в бюджетную систему РФдоначислено платежей в сумме 296 млн. руб. В 2008 году проведено 3747 выездныхпроверок и по их результатам доначислено платежей в сумме 294 млн. руб. В 2009году проведено 3596 выездных проверок и доначислено платежей в сумме 530 млн. руб.
Таблица 3
Данные о нарушениях, выявленных в ходе проведения выездных проверок УФНСпо РМЭ за 2007-09 гг. Виды налогов 2007 2008 2009 Изменение в%, 2009 к 2007 проведено проверок выявлено нарушений проведено проверок выявлено нарушений проведено проверок выявлено нарушений проведено проверок выявлено нарушений Налог на прибыль организаций 279 151 263 170 299 205 107,2 135,8 Налог с доходов физических лиц от организаций 337 288 367 328 377 329 111,9 114,2 Налог с доходов индивидуальных предпринимателей 162 118 183 138 106 70 65,4 59,3 НДС 428 233 435 279 395 287 92,3 123,2 Налог на имущество организаций 277 38 259 49 274 72 98,9 189,5 Единый социальный налог 358 210 387 200 370 144 103,4 68,6 Страховые взносы 410 58 495 57 442 36 107,8 62,1
Количествовыявленных в результате проведения выездных проверок нарушений увеличилось практическипо всем видам налогов. Так, по одному из основных налогов — налогу на прибыльорганизаций — рост количества выявленных нарушений составил более 35%.
Всегодоначисления по налогу на прибыль составили в 2009 году почти 915 млн. руб. (изних более 407 млн. руб. — по результатам выездных проверок). Этот показатель на7,3% превышает показатель 2007 года (835 млн. руб., из них более 206 млн. руб.- по результатам выездных проверок, т.е. больше почти в 2 раза).
Количествонарушений, выявленных в ходе камеральных проверок, по основным видам налоговтакже возросло. Особенно большой рост выявленных нарушений наблюдается поналогу с индивидуальных предпринимателей.
Изпоступивших в 2009 году в бюджет 2283 млн. руб. НДС более 212 млн. руб. — этосуммы, взысканные с налогоплательщиков по результатам контрольной работыУправления.
Таблица 4
Данные о нарушениях, выявленных в ходе проведения камеральных проверокУФНС по РМЭ за 2007-09 гг. Виды налогов 2007 2008 2009 Изменение в%, 2009 к 2007 проведено проверок выявлено нарушений проведено проверок выявлено нарушений проведено проверок выявлено нарушений проведено проверок выявлено нарушений Налог на прибыль организаций 24416 655 23636 803 24066 829 98,6 126,6 Налог с доходов индивидуальных предпринимателей 25056 1497 27907 1999 25211 2276 100,6 152,0 НДС 44890 2237 37191 2285 32060 2337 71,4 104,5 Налог на имущество организаций 24721 958 22831 369 25426 280 102,9 29,2 Единый социальный налог 30635 1739 31981 1084 31150 1249 101,7 71,8 Страховые взносы 48721 1 55490 44 59492 122,1 0,0
Суммадополнительных поступлений ЕСН и по результатам проведения проверок УправленияФНС по РМЭ в 2007 году составила 238,9 млн. руб. в 2008 году — 113,8 млн. руб.,2009 году — 187,9 млн. руб.
Взносовна обязательное пенсионное страхование в 2007 году было взыскано на сумму 38,1 млн.руб., в 2008 году — на 24,3 млн. руб., в 2009 году — на 34,6 млн. руб. Крометого, за период 2007-09 гг. налоговые органы РМЭ усовершенствовали подход кпланированию налоговых проверок. Принятые меры позволили дополнительно взыскатьв бюджетную систему в 2007 году — 377845 тыс. руб., в 2008 году — 193415 тыс. руб.,а в 2009 — 215830 тыс. руб., что в 12,1% больше, чем в предыдущем году.
Еще одинважный момент — Управление ФНС по РМЭ вывело на качественно новый уровеньработу с убыточными, низкорентабельными и сдающими нулевую отчетностьпредприятиями. По итогам выездных проверок данной категории налогоплательщиковдоначислено налога на прибыль на 117 млн. руб., а их совокупный убытокуменьшился почти на 5 млн. руб. Динамика дополнительно начисленных платежей поитогам проведенных проверок приведена на рис.10. Таким образом, в 2007 году порезультатам 330 тысяч проведенных камеральных налоговых проверок налоговымиорганами доначислено более 120 млн. руб., а в 2009 году по итогам 318 тыс. камеральныхпроверок доначислено 168 млн. руб., т.е. на 48 млн. руб. больше.
/>
Рис.10. Суммыначисленных платежей (налогов, пени и штрафов) по итогам проведенных проверок вУФНС по РМЭ за 2007-09 гг., тыс. руб.
Общеечисло налоговых проверок, выявивших нарушения, снизилось с 14664 за 2007 год до14556 за 2009 год. за счет небольшого снижения результативности камеральныхпроверок при увеличении соответствующего показателя по выездным. Это произошло засчет перераспределение штатного расписания между отделами в сторону увеличениячисленности инспекторов отдела выездных проверок.
Общие суммыдоначисленных платежей по результатам камеральных проверок увеличились на 38,9%,а по выездным — на 77,7%.
На основеданных анализа деятельности организаций, заявляющих убытки в течение несколькихналоговых периодов, в 2008 году проведено 115 выездных налоговых проверок. Суммауменьшенного убытка по результатам таких проверок составила 87,2 млн. рублей,дополнительно начислено налогов на сумму 77,9 млн. рублей, в том числе налогана прибыль 26,8 млн. рублей.
В 2008 годуотобрано для заслушивания на комиссиях разных уровней 512 убыточных организации.На комиссии Управления и Инспекций ФНС России по Республике Марий Эл былоприглашено 436 налогоплательщиков для пояснения причин убыточности. Порезультатам работы комиссий:
95налогоплательщиков перестали заявлять убытки;
организациямипредставлены уточненные декларации, по данным которых уменьшены убытки на 104,7млн. рублей, заявлена прибыль в размере 52,1 млн. рублей.
Приоритетнымнаправлением в части администрирования ЕСН и НДФЛ стала работа по легализациитеневой заработной платы. Основной метод работы управления сналогоплательщиками, показывающими низкую зарплату, — персональное заслушивание.
Так,предприятиям малого бизнеса были разосланы письменные обращения, в которыхговорилось о необходимости увеличить заработную плату до уровня, превышающегопрожиточный минимум. В некоторых районных инспекциях организованы телефоныдоверия, по которым физические и юридические лица могут сообщать о нарушениях,связанных с выплатой зарплаты.
Чтобынайти учредителей и руководителей организаций, сотрудникам налоговых инспекцийприходилось обращаться за помощью в различные органы МВД России. К работе стеми, кто выплачивает заработную плату ниже МРОТ, подключили Государственнуюинспекцию труда г. Йошкар-Ола.
2.3 Анализ результативности камеральных и выездныхналоговых проверок
Дляоценки интенсивности проведенных налоговыми органами контрольных мероприятийпредставляется целесообразным использовать следующие показатели:
среднеечисло всех проведенных проверок в расчете на одного инспектора и в разрезе ихвидов (камеральные, выездные);
средняясумма доначисленных платежей в расчете на одного инспектора с подразделением повидам налогов;
средняясумма поступивших платежей из числа доначисленных в расчете на одногоинспектора с подразделением по видам налогов.
Числопроверок в расчете на одного инспектора в целом незначительно снизилось, приэтом нагрузка на одного работника камеральных проверок возросла на 2,5%, а вотделе выездных проверок снизилась на 7,5%.
Средняявеличина доначисленных платежей в расчете на одного инспектора повысилась вцелом в 1,1 раза, причем наибольшее увеличение данного показателя в динамикетакже наблюдалось по работникам отдела камеральных проверок, тогда как значениерассматриваемого показателя по работникам данного отдела было в 2 раза ниже,чем в отделе выездных проверок.
Вотчетном году наиболее крупные доначисления произведены по следующимпредприятиям: ОАО «Марийский машиностроительный завод» — 65,8 млн. руб.,ООО «Пеленг» — 28,3 млн. руб., ОАО «Бурнефтегазсервис» — 19,4млн. руб., ГУП ЭП Республики Марий Эл «Маркоммунэнерго» — 10,3 млн. руб.,ЗАО «Ариада» — 3,2 млн. руб.
В среднемна одну выездную налоговую проверку организации, выявившую нарушения,доначисления составили 0,7 млн. руб.; на одну выездную налоговую проверкуфизического лица, выявившую нарушения, доначисления в отчетном году возросли в1,5 раза и составили 0,06 млн. руб.
Совместнос сотрудниками Управления по налоговым преступлениям МВД Республики Марий Эл за2009 год проведены 22 выездные налоговые проверки. На основании пяти материаловвыездных налоговых проверок (ГУПЭП Республики Марий Эл «Маркоммунэнерго»,ООИ «Действие», ГУ Республики Марий Эл «Звениговский лесхоз»,ООО СПК «Звениговский» и СПК «Колхоз им.К. Маркса) вынесеныпостановления о возбуждении уголовного дела по признакам состава преступления,предусмотренного статьей 199.1 УК РФ „Неисполнение обязанностей налоговогоагента“.
Величина поступленийдоначисленных платежей по камеральным и выездным налоговым проверкам в 2009 г. составила87,0% и 91,9% от средней величины доначисленных сумм по камеральным и выезднымпроверкам соответственно, что свидетельствует о недостаточной реальной отдачеконтрольных мероприятий, проводимых работниками налоговых инспекций. Эффективностьработы инспекций могла бы быть выше, если во главу угла при расчете сналогоплательщиками ставить работу по разъяснению отдельных положенийналогового законодательства и профилактике наиболее часто встречающихся ошибокпри его трактовании.
Между темв связи с приказом Федеральной налоговой службы России от 09.09.2005 г. №САЭ-3-01/444»Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками,плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхованиеи налоговыми агентами" в районных инспекциях создан отдел по приему всехвидов отчетов и документов, относящихся к компетенции налоговых органов.
Большойобъем работы, незнание нюансов налогового законодательства по многочисленнымналогам и сборам, отсутствие времени на разъяснительную работу с плательщикамии должной заинтересованности приводит к большому числу ошибок в документах,передаваемых работникам камеральных проверок, чего в принципе можно было быизбежать при непосредственном общении инспектора и закрепленных за нимналогоплательщиков, снизив тем самым объем непродуктивной работы.
/>3. Выработкарекомендаций по повышению качества администрирования налогов, составляющихосновные источники формирования бюджета РМЭ
Проблемапостроения налоговой системы, которая давала бы необходимые поступления вбюджеты разных уровней и оказывала бы желаемое воздействие на развитиеэкономики страны, стоит перед каждой страной. От действенности налоговойсистемы, одного из важнейших регулятивных институтов государства и основыфинансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики, зависитфункционирование народного хозяйства в целом и его региональных подсистем.
Особенноостро эта проблема стоит сейчас перед Россией и, в частности, перед РеспубликойМарий Эл.
Напрактике оптимальность конкретной налоговой системы определяется тем, в какойстепени ее функционирование является результатом разумного компромиссаинтересов двух сторон процесса налогообложения — государства и плательщиков. Инымисловами, оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечиватьфинансовыми ресурсами потребности государства (реализовывать фискальную функцию),но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности,не препятствовать постоянному поиску путей повышения эффективностихозяйствования (реализовывать регулирующую функцию) [41, С.6].
Ростгосударственного участия в экономике и социальной сфере в последнее времяособенно остро выявил потребность в совершенствовании администрирования налогов.
Исследуяроль налогов в современной российской системе государственного регулирования,мы приходим к выводу, что налоги в РФ не играют в этом процессе доминирующейроли. Активнее используются чисто монитаристские инструменты воздействия: учетнаяставка, эмиссия денег и т.п.
Между темналоги являются универсальным инструментом государственного регулирования,позволяющим решать различные задачи: стимулировать производство, инвестиции,сглаживать социальную дифференциацию по доходам различных слоев населения и т.д.;но пользоваться этим инструментом следует тщательно, обдуманно, т.к сналогообложением связаны экономические интересы всех хозяйствующих субъектов, впротивном случае можно иметь негативные последствия [59, С.74].
Внастоящее время в России продолжается становление механизма налоговогорегулирования и администрирования посредством реформирования налоговой системы.Это является необходимым из-за многочисленных изъянов действующей налоговойсистемы. Налоговое законодательство излишне усложнено, страдает неполнотой,противоречивостью, наличием пробелов [74, С.408].
Поэтому перваягруппа проблем, которую надо решать при изменении системы администрированияналогов — это совершенствование правового аппарата. Специалисты подчеркивают,насколько некорректны определения налоговых понятий, данные в 1 части «Налоговогокодекса» таким разным понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеждается одно общее определение, что противоречит правилам элементарной логики [70,C.15].
Так, определениепонятия «плательщик налога» неполно. А определение объектаналогообложения дано путем перечисления возможных объектов без выделения общихпризнаков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что в необходимостиопределения этих понятий нет никакой схоластики, она диктуется сугубопрактическими целями, преследуемыми механизмом администрирования налогов.
Определитьпонятия «налог» и «сбор», адекватно отразив в определенииих существенные признаки, — значит, выявить категории обязательных платежей,входящих в налоговую систему, уяснить компетенцию государственных органов иорганов местного самоуправления в области установления и взимания такого родаплатежей, отграничить налоги и сборы от других обязательных взносов в доходгосударства, например некоторых видов имущественных санкций.
Еслиправительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков истраховых организаций, т.е. по существу определяет размер налога, то этимнарушается один из основных принципов налогового права: установление налоговсуть прерогатива законодательного органа.
И ужесовершенно недопустимым является положение, когда противоречия, пробелы инеточности в налоговом законодательстве «устраняются» разъяснениямиМНС и Минфина России. Налицо подмена закона правовыми суррогатами, ведущая кбеззаконию, нестабильности, необозримости и размытости информативно-правовойбазы налогообложения. Это явление, к сожалению, неотъемлемая частьэкономической жизни нашей страны сегодня [49, С.10].
Вместе стем следует отдавать себе отчет в том, что необходимость издания авторитетныхправоприменительных актов по налогам существует. Она объективно обусловленатем, что налогообложение в России еще находится в стадии становления, а саминалоговые законы носят незаконченный характер.
Внастоящее время вполне обоснованными являются жалобы налогоплательщиков нанестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядкауплаты, налоговых льгот и т.д., что объективно порождает значительные трудностив организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозированиифинансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Меняютсяставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятсяновые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения идополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам [66, С.61].
Частыеизменения в налоговом законодательстве делают невозможным грамотноепланирование экономической деятельности, создавая немалые трудностипредприятиям. Особенно болезненными такие действия становятся для малых исредних предприятий, зачастую ставя их на грань банкротства. Постоянныеизменения налоговых законов не только сдерживают рост малого и среднегобизнеса, но и препятствуют нормальному развитию крупных предприятий.
Стабильностьналоговой системы подразумевает и неизменность основополагающих налоговыхинститутов и правил уплаты налогов в течение длительного периода времени. Руководствуясьэтим принципом, в настоящее время следует отказаться от каких-либореволюционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе,направленных только на возможное получение кратковременного эффекта увеличенияобъема поступлений, вводимых без обоснованного экономического расчета, неориентированных на долгосрочную и среднесрочную перспективы развития [53, С.60].
Реформированиеналоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного итщательного анализа ситуации со сбором налогов. Любые кардинальные изменения вналоговой системе России, особенно те изменения, которые ущемляют экономическиеинтересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговыепоступления в бюджет, но и приведут к потерям доходных источников, посколькуналоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многихналогоплательщиков уйти в теневую экономику.
С другойже стороны, чем быстрее будет обеспечена на несколько лет вперед неизменностьналогового законодательства, тем лучше будет инвестиционный климат в России,тем быстрее будут сформированы условия для начала экономического роста.
Крометого, стабильность налоговой системы в федеративном государстве во многомопределяется тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра ирегионов при принятии мер в области налоговой политики.
Еще однойважной проблемой администрирования налоговой системы РФ в целом, и в РМЭ, вчастности, является низкий уровень собираемости налогов, уклонениеналогоплательщиков от их уплаты. На протяжении многих лет задания по исполнениюдоходной части федерального бюджета не выполнялись.
По даннымМинистерства по налогам и сборам Российской Федерации поступления в бюджетнуюсистему страны составляют около 60% бюджетных заданий [67, С.28].
По оценкамзарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть отналогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению специалистов МНС Россииэта цифра выше [69, С.31]. Это в свою очередь создает огромные трудности впополнении бюджета.
А ведьсобираемость налогов, помимо экономической, несет и важную социальную нагрузку.Ведь уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций всоциальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акциюпо конфискации части собственности, так как они должны вернутьсяпредпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новыхтехнологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятнымусловиям ведения бизнеса и, что немаловажно, возросшим доверием граждан.
Какотмечалось выше, наблюдается рост объемов налоговых поступлений во все уровнибюджета Республики Марий Эл, но даже такие объемы налоговых поступлений несоответствуют реальной налоговой базе, образующейся в результате деятельностивсех республиканских налогоплательщиков.
Причинынеполного поступления налогов и сборов в бюджет давно известны. Это:
применениеналогоплательщиками различных схем ухода от налогообложения,
декларированиеминимальных размеров доходов, прибыли и рентабельности,
необоснованноезавышение расходов,
выплатытеневой зарплаты (зарплаты в «конвертах»),
нарушениеплатежной дисциплины по расчетам с бюджетом (наличие задолженности по платежамв бюджет).
Пооценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основныхмотива уклонения от уплаты: моральные, политические, экономические итехнические. Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов являетсянестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее,тем сильнее намерение скрыть налоги [64, С.39].
Еще однаиз причин уклонения от налогов — сложность и противоречивость налоговогозаконодательства.
Все этопроисходит на фоне реализации государством политики облегчения налоговогобремени. Кроме того, государство принимает на себя дополнительные обязательства,направленные на решение как экономических, так и социальных проблем, требующихдополнительных расходов из бюджета.
Такимобразом, результаты администрирования налогов напрямую зависят от четкостиизложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговыхинспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровнязнаний граждан и организаций в области налогового законодательства.
Переченьтоваров, облагаемых акцизами, в России значительно меньше, чем в большинстве развитыхстран, а ставки акцизов ниже. В результате в 10-15 раз ниже и удельный веспоступлений от этого налога в российских федеральных доходах, по сравнению сбюджетами развитых стран. Поэтому перечень таких товаров можно расширить,доведя до уровня европейских стран.
Доляналога на прибыль в бюджет России в 2-4 раза превышает аналогичные показателибольшинства развитых стран. Это объясняется тем, что хотя ставкиналогообложения прибыли в России соответствуют мировому уровню, ноналогооблагаемая база для изъятия прибыли завышена, что является одной изпричин уклонения от его уплаты. Поэтому в целях увеличения собираемости налогана прибыль можно предложить пересмотреть налогооблагаемую базу.
Значительноотстают от развитых стран объемы поступлений подоходного налога в России, хотяставки налогообложения близки к мировым. Одной из главных причин является то,что подоходный налог в России до сих пор остается преимущественно налогом назарплату и взимается исключительно по месту ее выплаты, т.е. на предприятиях. Остальныедоходы физических лиц фактически «ускользают» от подоходногоналогообложения. Между тем доля заработной платы в совокупных доходах населениянеуклонно снижается. Поэтому необходимо продумывать и внедрять механизмыотслеживания внезарплатных доходов.
Основнаяпричина недополучения доходов по налогу на имущество — отсутствие механизмоврегулярной переоценки остаточной стоимости имущества в связи с инфляцией и,следовательно, его недооценки. Поэтому развитие такого механизма с привлечениемфедеральных организаций, занимающихся учетом имущества, и с его автоматизациейпредставляет собой важное направление повышения качества администрированияналогов
Средидругих путей повышения качества налогового администрирования можно указать насовершенствование порядка осуществления налогового контроля, который также совершенноне урегулирован на законодательном уровне. Нет никаких указаний о периодичностии продолжительности налоговых проверок, о формах и процедурах участияналогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке и сроках принятиярешений и т.д.
Такимобразом, изучив деятельность налоговых органов Республики Марий Эл, можновысказать ряд предложений по совершенствованию администрирования налогов,составляющих основные источники формирования бюджета Республики Марий Эл.
Главнымиисточниками доходов регионального бюджета являются два налога: налог на прибыльорганизаций и налог на доходы физических лиц. Эти два налога вместе с единымсоциальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхованиеобеспечивают более 55% доходов консолидированного бюджета РМЭ.
Именнопоэтому сегодня одним из важнейших направлений деятельности нашей службы сталаработа по легализации налоговой базы. Это целый комплекс организационныхмероприятий, проводимых с участием налогоплательщиков в процессе реализацииновой Концепции планирования выездных налоговых проверок. С одной стороны,необходимо обеспечить безубыточную деятельность налогоплательщиков и тем самымсоздать предпосылки для расширения налогооблагаемой базы и роста собираемостиналога на прибыль, с другой — вести постоянный контроль над достоверностьюналоговой базы с фонда оплаты труда с целью роста поступления в бюджет налогана доходы физических лиц и ЕСН.
В связи сэтим в настоящее время весьма актуальной является проблема изысканиядополнительных резервов и источников формирования доходов.
Преждевсего, в республике необходимо увеличить налогооблагаемую базу налога наприбыль организаций.
По налогуна прибыль одним из резервов является обеспечение безубыточной деятельностиналогоплательщиков, так как стабильный рост поступлений налога на прибыль впервую очередь связан с улучшением результатов финансово-хозяйственнойдеятельности налогоплательщиков. И поэтому одним из источников его дополнительныхпоступлений является целенаправленная работа с убыточными организациями,которая приносит свои результаты.
Надоотметить, что в последнее время изменился подход Правительства РМЭ к убыточнымпредприятиям. Все чаще о причинах нерегулярного поступления налогов или ихнедоплате спрашивают не у руководителей этих предприятий, а у главмуниципалитетов, на территории которых предприятия находятся. В результаты этойдеятельности за 2008 год доля поступлений налога на прибыль значительновозросла по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Такую работунеобходимо проводить и впредь.
Поданным, которыми располагает УФНС по РМЭ, количество убыточных организаций,которые являются плательщиками налога на прибыль, за 2008 года сократилось с1200 до 1054.
Доляорганизаций, исчисливших убыток в целях налогообложения прибыли, снизилась посравнению с 01.01.2007 на 3,6 процентных пункта и составила на 01.01.2008 — 22%.
Налоговаябаза для исчисления налога на прибыль за 2008 год увеличилась в сравнении спрошлым годом на 82,8%.
Структураубыточных организаций по видам экономической деятельности в Марий Эл выглядитследующим образом:
торговля- 34%;
обрабатывающиепроизводства — 17%;
строительство- 7%;
коммунальнаясфера — 4%;
транспорти связь — 3%;
сельскоеи лесное хозяйство — 3%.
И еслиубытки при открытии бизнеса вполне объяснимы, то «хронически» убыточноесостояние фирмы не свойственно основной цели предпринимательства, и налоговымиорганами РМЭ должен проводится регулярный анализ финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций с целью выявления случаев неотражения оборотов от реализации. Приэтом особое внимание должно уделяться налогоплательщикам, заявляющим убытки напротяжении ряда лет, а также налогоплательщикам, заявляющим значительные суммыубытков.
Такженеобходимо принять меры по выведению в налоговое русло так называемой «теневой»экономики. Привлекаемые в развитие производства инвестиции также позволятсоздать новые рабочие места, увеличить выпуск продукции и получитьдополнительные источники доходов. Для решения проблемы легализации зарплат нужнорегулярно проводить выездные проверки. Вести разъяснительные работы сруководителями предприятий, которые платят своим сотрудникам зарплату нижепрожиточного минимума.
Налог надоходы физических лиц (НДФЛ) — один из самых значимых в РМЭ. За последнее времяв республике появилось немало филиалов крупных российских фирм и корпораций,однако налог на прибыль уходит в Москву, Нижний Новгород, а республиканедополучает десятки миллионов рублей. Этот вопрос тоже требуетнезамедлительного решения и Правительство должно работать в этом направлении.
С 1января 2008 года по этому налогу были введены в действие поправки в Налоговыйкодекс, которые привели к снижению сумм налога, подлежащего перечислению вбюджет. И, следовательно, необходимо находить новые резервы для полноты егопоступления в бюджет. И такие резервы имеются
Оплататруда — основная составляющая налоговой базы по НДФЛ и ЕСН, а также база дляначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Поэтомупод пристальное внимание налоговых органов попадают компании, у которыхофициальная заработная плата ниже среднеотраслевого уровня и где, как правило,к такой заработной плате дополнительно выдаются скрытые от налогообложенияденежные средства (как правило, это некрупные организации с численностьюсотрудников до 100 человек). Методы работы с такими организациями разные. Привыявлении фактов нарушения законодательства не исключено вмешательствоправоохранительных органов.
Еще однимрезервом дополнительных средств в бюджет является выявление случаев «серых»схем уклонения от уплаты налогов и взносов с сумм оплаты труда.
Так, в2008 году в ходе налоговых проверок были выявлены схемы ухода отналогообложения с использованием аренды персонала (аутстаффинга). Суть этойсхемы состоит в целенаправленном создании какой-либо организацией другой фирмы,зависимой от нее, по официальной версии занятой предоставлением персоналатретьим лицам. На самом деле физические лица, заключив трудовые договора сновой фирмой, выполняли работы исключительно для первоначальной организации, т.е.фактически являлись ее работниками. А фирма, применяя упрощенную системуналогообложения, на «законных» основаниях не платила налог наприбыль, налог на имущество, НДС, ЕСН. Таким образом, «минимизируются»налоговые платежи на значительные суммы отдельными налогоплательщиками.
Налоговаяслужба РМЭ также должна уделить большое внимание на сбор транспортного налога, откоторого многие предприятия также уклоняются под разными предлогами, а ведь отэтого во многом зависит выполнение программы дорожного строительства.
Необходимотакже вести работу по формированию информационного ресурса недвижимогоимущества РМЭ, необходимого для исчисления налога на имущество физических лиц вУправлении ФНС по РМЭ, на основании сведений, представленных ГУП БТИ РМЭ иГлавным управлением Федеральной регистрационной службы по РМЭ. В результатетаких совместных усилий разных ведомств можно увеличились поступленияземельного налога.
Еще одинважный момент в повышение качества налогового администрирования — оценкаправомерности применения налогоплательщиками специальных режимовналогообложения.
Ежегодночисло налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения,увеличивается на 25-33%. Упрощенную систему налогообложения в Республике МарийЭл применяют 20% от общего числа организаций. Упрощенная системаналогообложения имеет очевидные преимущества перед общим режимом. Например, врезультате освобождения от уплаты ряда налогов снижается налоговая нагрузкаорганизации. Существенно облегчается налоговый учет доходов и расходов. Организации,применяющие УСН, не ведут бухгалтерский учет.д.ля применения этого режимаНалоговый кодекс предусматривает ограничения, исходя из того, что этотспециальный режим в налогообложении предусмотрен для «малого» бизнеса.Но отдельные налогоплательщики, которые не вправе применять УСН, предпринимаютдействия по «созданию» критериев соответствия статусу малыхпредприятий. Все это в результате сказывается на доходах бюджета.
Такаядеятельность, не имеющая в качестве цели ничего, кроме «минимизации» налоговыхобязательств, не может устраивать ни республиканские власти, ни государство вцелом. И налоговые органы призваны бороться с такими явлениями
В связи сбольшим количеством изменений в налоговом законодательстве основной упорналоговых служб должен быть направлен не только на фискальный характер ихработы, но и на информационно-образовательный. Условиями выполненияинформационных функций являются не только и не столько технические иматериальные ресурсы инспекций, сколько эффективно организованные партнерскиевзаимодействия между налогоплательщиками и работниками налоговых органов. Это,в свою очередь, может быть компетенцией только регионального и местного уровнейуправления, владеющих релевантной информацией для принятия адаптивныхуправленческих решений.
Введениелюбого закона по налогообложению или внесению в него изменений должнапредшествовать объемная разъяснительная работа о том, с какой целью и по какимпричинам вызвана данная мера, с привлечением средств массовой информации; приэтом информационная работа должна финансироваться из бюджета.
Даннаямера необходима для формирования у налогоплательщиков высокой налоговойкультуры — люди должны осознавать, на какие государственные нужды направляютсяуплачиваемые ими налоги, какая часть их платежей возвращается им обратно в видеповышения уровня их жизнедеятельности.
Существующаяв настоящее время достаточно широкая программа публикации официальныхдокументов не решает полностью проблемы информирования налогоплательщиков, таккак печатные издания не могут полностью удовлетворить спрос налогоплательщиков.Поэтому необходимо для эффективной работы с существующим объемом нормативных иправовых актов, как органов налоговых служб, так и налогоплательщиковиспользование современных компьютерных технологий
Многовнимания в РМЭ надо уделять повышению информатизации процесса налогообложения иэлектронного документооборота. Так, многие руководители и бухгалтеры предприятийреспублики часто не понимают, какие преимущества дает система представленияотчетности через Интернет.
С цельюпроведения работы с налогоплательщиками специально для граждан по РФ развёрнутои действует более 11 тыс. консультационных пунктов, специалисты центрального аппаратаМНС России и на местах выступают по телевидению, радио и в печати.
Налоговымислужбами РМЭ ведется активная деятельность по информированию налогоплательщиково новшествах в законодательстве, о способах решения тех или иных проблем вобласти налогообложения. На протяжении ряда лет выходят в эфир Марийского радиодва ведомственных радиоканала «Налоговая неотложка» и «Совершеннонесекретно».
Такимобразом, от повышения качества администрирования налоговой системы РМЭ в условияхсовременной системы хозяйствования зависит не только эффективноефункционирование всей экономической структуры, но и перспектива стабильногоэкономического роста в РМЭ.
/>Заключение
Налогиявляются необходимым звеном экономических отношений в обществе с моментавозникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройствавсегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современномцивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимоэтой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется дляэкономического воздействия государства на общественное производство, егодинамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Налоговаясистема является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступаетглавным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определенияприоритетов экономического и социального развития.
В связи сэтим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новымобщественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Одним изсдерживающих факторов повышения эффективности налоговой системы являютсясложившиеся устаревшие методы налогового администрирования.
Организацияналогового администрирования представляет собой комплексную деятельность посозданию специфического продукта (услуги), способного удовлетворять потребностиобщества в сборе налогов, что указывает на двухуровневый характер функций администрирования.С одной стороны, функции администрирования направлены на постановку целей, выборсредств, мотивирование, координацию и контроль персонала непосредственноналоговых органов, а с другой стороны, они направлены на активизацию ипобуждение налогоплательщиков к эффективному взаимодействию с государством. Такимобразом, миссия налоговых органов формулируется как максимизация собираемостиналогов при минимизации ее издержек, обеспечивающих приоритетное обслуживаниеналогоплательщиков
Практикареформирования деятельности налоговых органов показала эффективностьадаптивного управления налоговыми отношениями и формирования налогового потенциалас учетом специфики конкретного региона, в том числе опыта модернизации структурналоговых органов и внедрения современных информационных технологий работы сналогоплательщиками.
Такоеположение требует углубления исследований с целью уточнения функций иразработки механизма налогового администрирования, адаптированного к рыночнымусловиям хозяйствования и интегрированного в региональную системуналогообложения. При этом применение зарубежного опыта объективно осложненоспецификой трансформационных процессов в российской экономике и своеобразиемэкономико-политических условий.
Припереходе к рыночным отношениям налоговые органы существенно видоизменяются, нопри этом у многих политиков и экономистов остается соблазн решать налоговыепроблемы привычными жесткими административными методами. Этим, в частности,можно объяснить обилие проектов структурной реорганизации налоговых органов вРоссии и их неэффективность.
Налоговыеорганы — это властные органы. Их властные полномочия должны осуществляться врамках строгих правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие такихпроцедур — один из самых крупных недостатков налогового законодательства,которое в этом отношении чревато откровенным произволом. Наблюдается явнаянесбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и праваминалогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная системадалека от совершенства, особенно по своим материально-техническим возможностям.
Необходимо,чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не простопродекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабженыуказаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения. Например, еслина налоговый или другой государственный орган возлагается обязанностьинформировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве илио тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какиепоследствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговыесуммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.
Также нагосударственные налоговые инспекции возложена огромная нагрузка по контролю засоблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и их попыткамиуклониться от налогообложения, поэтому в настоящее время необходимосовершенствовать контрольную работу налоговой инспекции, а именно налоговуюпроверку.
Принимаяво внимание, что слово «контроль» означает проверка, а также «наблюдениес целью проверки», основной составляющей работы налоговой инспекцииявляется налоговая проверка юридических и физических лиц, которых с каждымгодом становится все больше и больше, вследствие проводимой государствомполитики по поддержке малого бизнеса.
В Кодексеотсутствует определение выездной налоговой проверки. Однако из ее описанияследует, что это — проверка, проводимая по решению руководителя налоговойинспекции, в ходе которой сведения, указанные плательщиком в налоговыхдекларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документовпредприятия, а также иной информации, имеющейся у налоговых органов.
Для болееуспешной работы налоговые инспекции должны установить с налогоплательщикамипартнерские взаимоотношения. Нужно добиться такого положения, чтобы людям быловыгоднее уплатить налоги, чем уклонятся от них, чтобы налоговая инспекция неискала плательщика. Только тогда можно рассчитывать на налоговую дисциплину.
Еще однойпроблемой является обеспечение стабильности налоговой системы. Этот факт, атакже особенности государственного строительства России как федерацииобусловливают необходимость реализация конституционного принципа единстваналоговой системы. В основе данного принципа лежат идеи стабильности ипреемственности налоговой политики государства, единства экономического иналогового пространства, четкого разграничения полномочий федерального центра ирегионов.
Реализацияуказанного принципа потребует проведения следующих мер в области изменениязаконодательства и практики государственного строительства:
законодательноезакрепление исчерпывающего перечня налогов и сборов, определение максимальныхналоговых ставок по региональным и местным налогам,
четкое,не допускающее двойственности толкования законодательное закрепление полномочийорганов власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований поизменению налогооблагаемой базы федеральных налогов и предоставлению льгот;
разработкаи внедрение механизма компенсации потерь региональных и местных бюджетов всвязи с предоставлением налоговых льгот органами власти более высокого уровняпо налогам, являющимся источниками их доходов;
выработкаединой, основанной на четких и жестких критериях стратегии государства ввопросах предоставления дополнительных налоговых льгот, в том числе поотношению к отдельным налогоплательщикам, а также в рамках целых регионов;
усилениеконтроля федерального центра за соблюдением требований действующегозаконодательства к порядку сбора и распределению налогов между бюджетамиразного уровня, за введением местных и региональных налогов и сборов, а такжепрекращение практики установления их органами власти на местах с превышениемсвоих полномочий;
Приведениев соответствие с нормативными требованиями действующих и заключаемых соглашениймежду Российской Федерацией и ее субъектами по разграничению предметов веденияи полномочий в области налогообложения и дальнейшее развитие нормативной базыданной сферы с внедрением новых, гибких механизмов регулирования отношенийцентра и регионов.
В этойсвязи Правительство Российской Федерации должно сделать все возможное для того,чтобы все необходимые изменения в налоговые законы принимались и доводились досведений налогоплательщиков до начала соответствующих налоговых периодов, асущественные изменения в системе налогообложения принимались бы одновременно сутверждением федерального бюджета на очередной финансовый год.
Такимобразом, от повышения качества администрирования налоговой системы РМЭ вусловиях современной системы хозяйствования зависит не только эффективноефункционирование всей экономической структуры, но и перспектива стабильногоэкономического роста в РМЭ.
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12.12.1993.// «Российская газета», № 237, 25.12.1993.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Введен в действие с1 января 1999 г. — Часть вторая. Введена в действие 5 августа 2000 г. // Консультант-Плюс.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Принят 31 июля 1998 г. №145-ФЗ //Консультант-Плюс.
4. Таможенный кодекс. Принят 21.07.97 г. №114-ФЗ // Консультант-Плюс.
5. Федеральный Закон РФ №205-ФЗ от 19.07.2009 «О внесении изменений вчасть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Консультант-Плюс.
6. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» от 22 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями)// Консультант-Плюс.
7. Федеральный Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от22.12.1992 г. №4178-1 (с изменениями и дополнениями) // Консультант-Плюс.
8. Федеральный Закон РФ «О едином налоге на вмененный доход дляопределенных видов деятельности» от 31.07.1998 г. №148-ФЗ (в ред. Федеральныхзаконов от 13.07.2001 №99-ФЗ, от 31.12.2006 №198-ФЗ) // Консультант-Плюс.
9. Федеральный закон РФ от 6 октября 2003 года №131-ФЗ «Об общихпринципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // Консультант-Плюс.
10. Постановление Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 №319«Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющемгосударственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств,физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей») (в ред. ПостановленийПравительства РФ от 25.04.2003 №243, от 16.09.2003 №577, с изм., внесеннымиПостановлением Правительства РФ от 12.08.2002 №578) // Консультант-Плюс.
11. Федеральный Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации»от 21 марта 1991 года №943-1 // Консультант-Плюс.
12. Указ Президента РФ от 09.03.04 № 314 «О системе и структурефедеральных органов исполнительной власти» // Консультант-Плюс.
13. Закон Республики Марий Эл «О регулировании бюджетных отношений вРМЭ» №46‑З от 25 ноября 2004 года // СПС ГАРАНТ.
14. Закон Республики Марий Эл от 28.11.2003 г. № 38-З «О налоге наимущество организаций на территории Республики Марий Эл» // СПС ГАРАНТ.
15. Закон Республики Марий Эл от 28.11.2002 г. №26-3 «О едином налогена вмененный доход для отдельных видов деятельности» (в ред. ЗаконаРеспублики Марий Эл от 14.07.2003 г. № 25-З) // СПС ГАРАНТ.
16. Закон Республики Марий Эл от 28.11.2002 г. №25-3 «О транспортномналоге» (в ред. Закона Республики Марий Эл от 23.10.2007 №45-З) // СПСГАРАНТ.
17. Закон Республики Марий Эл от 13.11 1998 г. № 100-3 «О плате запользование водными объектами Республики Марий Эл» (с изменениями от 22сентября 1999 г., 14 сентября 2000 г., 12 марта 2002 г., 9 декабря 2002 г., 26июня 2003 г) // СПС ГАРАНТ.
18. Закон Республики Марий Эл от 27.09.1994 г. №262а-III «О плате заземлю» (в ред. Закона Республики Марий Эл от 05.03.2003 №5-З) // СПСГАРАНТ.
19. Закон Республики Марий Эл от 29.11.2005 г. №49-З «О лицензионномсборе за осуществление розничной продажи алкогольной продукции» // СПСГАРАНТ.
20. Закон Республики Марий Эл от 28.11.2003 г. №37-З «О ставках налогана игорный бизнес на территории Республики Марий Эл» (в ред. ЗаконаРеспублики Марий Эл от 27.07.2006 г. №41-З) // СПС ГАРАНТ.
21. Постановление Правительства Республики Марий Эл от 06.05.2009 №114«О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки изадолженности по пеням и штрафам по региональным налогам и сборам, в том числепо суммам налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерациио налогах и сборах» // СПС ГАРАНТ.
22. Постановление Правительства Республики Марий Эл от 27.02.2003 г. № 64«Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений научреждение акцизных складов и порядку изготовления и приобретения региональныхспециальных марок» // СПС ГАРАНТ.
23. Постановление Правительства Республики Марий Эл от 16.01.2009 «Одополнительных ограничениях времени розничной продажи алкогольной продукции»// СПС ГАРАНТ.
24. Аникеева А.А. Эволюция налоговой терминологии и развитие форм налогов. — Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2006. — 168 с.
25. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговыйвестник. — 2007. — №5. — С.15-21.
26. Белоусов С.А. Социально-экономические и административные проблемы управленияналоговыми органами // Актуальные проблемы российского права на рубеже XX-XXIвеков: Сб. материалов Международной научно-практической конференции. — Пенза,2004. — С.152-155.
27. Белоусов С.А. Функции и механизмы адаптивного администрирования врегиональных налоговых органах. — Автореф. дис. — Воронеж: ВГИ, 2006. — 32 с.
28. Бетина Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российскойпрактике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта испецифических особенностей экономики Российской Федерации // Налоговый вестник.- 2006. — №11. — С.11-16.
29. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросыэкономики. — 2007. — №7. — С.54-69.
30. Богданов В.П. Законодательные основы налогообложения как механизмпополнения бюджета и источник финансирования социальной сферы //
31. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. — СПб.: Изд-во СПбГУ,2005. — 123 с.
32. Брысина Т.П. Из практики контроля за исполнением налоговогозаконодательства // Налоговый вестник. — 2008. — №2. — С.60-61.
33. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизацииналоговых органов // Налоговый вестник. — 2006. — №11. — С. 19-20.
34. Бушмин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля // Налоговыйвестник. — 2006. — №4. — С.3-7.
35. Высоцкий М.А. О зарубежном опыте налогового администрирования // Налоговыйвестник. — 2006. — №1. — С.121-125.
36. Глазьев С.Ю. Эффективность государственного управления. — М.: ИНФРА-М,2004. — 156 с.
37. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. — 2005. — №7.- С.70-78.
38. Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. — 2006. — №3.- С.161-163.
39. Гудимов В.И. Налогово-контрольная система в России // Налоговый вестник- 2007. — №1. — С.29-35.
40. Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М.: Экономика, 2007. — 384 с.
41. Гусев В. Повышать качество налоговой работы // Финансы. — 2004. — №11. — С.3-7.
42. Гусева Т.А. Проблемы совершенствования механизма налогового контроля. — Автореф.дис. / Науч. рук. М.И. Химичева. — Саратов, 2006. — 33 с.
43. Данные налоговой инспекции по Республике Марий Эл // Стат. сб. — Йошкар-Ола,2008. — 112 с.
44. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:Учебник для вузов /Под ред. Воронина В.М. — 512 с.
45. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2006. — 234 с.
46. Жилкина М. C. Налоги в системе государственного финансового и бюджетногорегулирования // Финансовый бизнес. — 2005. — № 7. — С.11-19.
47. Жильцов Д.Е. Социально-экономические аспекты налогообложения // Социально-экономическиепроблемы рынка. — М., 2007. — Вып.2. — С.135-140.
48. Закупень Т.В. Некоторые аспекты государственной налоговой политики // Финансы.- 2005. — №5. — С.30-32.
49. Захарова Р.Ф. Права налогоплательщиков по новому законодательству. — М.:Изд-во ин-та государства и права РАН, 2007. — 15 с.
50. Зуйков И. С, Зуйкова Л.В. Философские аспекты истории налогообложения //Налоговый вестник. — 2007. — №10. — С.51-54.
51. Караваева И.В. Совершенствование методов налогового регулирования рыночнойэкономики. — Автореф. дис. — М., 2009. — 60 с.
52. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночнойэкономике второй половины XX века. — М.: Институт экономики РАН, 2006. — 367 с.
53. Каширина М.В. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы,уплачиваемые юридическими лицами. — М.: БЕК, 2008. — 234 с.
54. Комментарий к статьям Налогового кодекса РФ. — М: Современная экономикаи право, 2008. — 596 с.
55. Кузнецова Т.В. Статистический анализ деятельности НС России в 2006 г. — М.:Финансы и право, 2008. — 62 с.
56. Лобанов В.В. Государственное управление и общественная политика: Учебноепособие для вузов. — М.: Спектр-М, 2007. — 448 с.
57. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 348с.
58. Налоги в России: Налоговая система России. Общие вопросы налоговогозаконодательства. Органы налогового контроля. — М: Юрид. лит., 2007. — 340 с.
59. Налоги в системе государственного регулирования хозяйства /Отв. ред. А.В.Сигиневич. — М.: Экономика, 2005. — 110 с.
60. Налоговая система зарубежных стран /Под ред.: В.Г. Князева, А.Г. Черника.- 2-е изд.; перераб. и доп. — М.: Закон и право, 2007. — 189 с.
61. Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации. — М.:Финансы и статистика, 2007. — 560 с.
62. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — М.: Книжныймир, 2009. — 440 с.
63. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговыйвестник. — 2007. — №10. — С.22-25.
64. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 144 с.
65. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебноепособие для вузов. — 352 с.
66. Пономаренко Е. О бюджетно-налоговой политике государства (анализ концепции)// Экономист. — 2007. — №11. — С.59-66.
67. Пушкарева В.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития // Финансы.- 2005. — №11. — С.27-29.
68. Салжаницын А.И. Основные формы и методы государственного регулированияпроцессов налогообложения и финансирования отраслей социальной сферы // Аудит ифинансовый анализ. — 2007. — №3. — С.23-34.
69. Самохвалов А., Куникеев Б. Об основных тенденциях и результатахналоговой политики // Финансист. — 2008. — №3. — С.30-33.
70. Сашичев В.В. Об основных итогах работы налоговых органов и проблемах еесовершенствования // Налоговый вестник. — 2007. — №8. — С.12-16.
71. Селезнева Н.Н. Налог и налоговая система России: Схемы, комментарии,тесты, задачи. — М., 2008. — 444 с.
72. Синикова Н.В. Налоговое администрирование: Как собрать триллион // Российскийналоговый курьер. — 2007. — №6. — С.57-64.
73. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. — М.: ПРИОР, 2006. — 171 с.
74. Сорокина Т.В. Налоговое регулирование: территориальный аспект. — Автореф.дис. /Науч. рук.А.Д. Аюшнев. — Иркутск: БИ, 2008. — 17 с.
75. Сутырин С.Ф., Погорасцкий А.И. Налог и налоговое планирование в мировойэкономике: Учеб. пос. — СПб.: Полиус, 2008. — 577 с.
76. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. — М.: Инфограф, 2009. — 188с.
/>77. Целищев А.П. Налоговое администрирование как инструмент финансовогоконтроля // Налоговый вестник. — 2007. — №5. — С.17-26.
78. Черкасова Л.Ф. Финансовая система и налогообложение в России // Основыэкономической теории и практики рыночных реформ в России. — М.: Издательская корпорация«Логос», 2007. — 320 с.