Содержание
Введение
1.Нормативное регулирование ввода и применения ЕНВД в отдельных регионах
2.Действующая система исчисления и уплаты ЕНВД
Заключение
Списокиспользованных источников
Введение
Актуальностьпредставленного исследования определяется достаточной динамичностью российскогоналогового законодательства, в частности определяющего специальные налоговыережимы, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ и иными актамизаконодательства о налогах и сборах. Особо следует отметить положенияФедерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21,26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»,которым внесены изменения в главу 26.3 НК РФ. Данные изменения не носятфундаментального характера, скорее они направлены на устранение отдельныхнедостатков и противоречий, сформировавшихся в правоприменительной практике.Таким образом, целью данной контрольной работы стало изучение системыналогообложения в виде ЕНВД. Достижение цели опосредствуется решением следующихзадач: определение нормативного регулирования вводи и применения ЕНВД вотдельных регионах, а также действующей системы исчисления и уплаты ЕНВД.
Длядостижения цели и решения поставленных задач были изучены нормативные правовыеакты, устанавливающие ЕНВД, порядок его ввода, применения, исчисления и уплаты;изучены материалы учебной и научной литературы следующих ученых: АбрамовойЭ.В., Демина А.В., Рагимова А.А., Феоктистова И.А., Ялбулганова А.А., КулаевойС.Н., а также материалы судебной практики.
Объектомисследования является единый налог на вмененный доход, предметом исследованияявляется порядок ввода ЕНВД, источники права, регулирующие порядок исчисления иуплаты ЕНВД, судебные прецеденты в исследуемой сфере.
Методологическойосновой работы стали методы анализа, синтеза, индукции, дедукции,экономический, сравнительно-правовой и другие методы научного исследования.
1.Нормативное регулирование ввода и применения ЕНВД в отдельных регионах
Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельностив соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ устанавливается Налоговымкодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительныхорганов муниципальных районов, городских округов, законами городов федеральногозначения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системойналогообложения (общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения,предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Исходяиз данной нормы следует, что система налогообложения в виде единого налога навмененный доход носит обязательный характер, т.е. налогоплательщик не вправевыбрать, по какой системе налогообложения ему надлежит платить налоги (по общейсистеме налогообложения или системе налогообложения, предусмотренной главой26.3 НК РФ) в случае, если на территории осуществления им деятельности вустановленном порядке введена система налогообложения в виде единого налога навмененный доход и в нормативном правовом акте соответствующих представительных органовуказан осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности.
Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности (единый налог) может применяться по решениям представительныхорганов муниципальных районов, городских округов, законодательных(представительных) органов государственной власти городов федерального значенияМосквы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательскойдеятельности:
1)оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовыхуслуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услугнаселению;
2)оказания ветеринарных услуг;
3)оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортныхсредств;
4)оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5)оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими направе собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения)не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6)розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадьюторгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организацииторговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая черезмагазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров покаждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательскойдеятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7)розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другиеобъекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объектынестационарной торговой сети;
8)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организацииобщественного питания (за исключением оказания услуг общественного питанияучреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадьюзала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объектуорганизации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услугобщественного питания, осуществляемых через объекты организации общественногопитания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров покаждому объекту организации общественного питания, признается видомпредпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог неприменяется;
9)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организацииобщественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10)распространения и (или) размещения наружной рекламы;
11)распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях,троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах иприцепах-роспусках, речных судах;
12)оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями ипредпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услугобщую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500квадратных метров;
(пп.12 введен Федеральным з
13)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговыхмест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговыхзалов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков,контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организацииобщественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельныхучастков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а такжедля размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток,ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организацииобщественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Единыйналог на вмененный доход для отдельных видов деятельности является федеральнымналогом. Налоговые полномочия субъектов РФ по данному налогу достаточноограниченны. В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса законами субъектовРоссийской Федерации определяются: виды предпринимательской деятельности, вотношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленногофедеральным законодательством; значения коэффициента К2, т.е. корректирующегокоэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей веденияпредпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ,услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места веденияпредпринимательской деятельности и иные особенности[1].
Согласнопункту 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации ииндивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципальногорайона, городского округа, городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность,облагаемую ЕНВД.
Налогоплательщики,осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2статьи 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по местуосуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с началаосуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этихмуниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москвеи Санкт-Петербурге (пункт 2 статьи 346.28 НК РФ).
Тоесть в статье 346.28 НК РФ однозначно определено, что налогоплательщики обязанывстать на учет в налоговых органах именно по месту осуществления видовпредпринимательской деятельности, подпадающих под обложение ЕНВД, и уплачиватьЕНВД именно в этом регионе с учетом условий и особенностей, установленныхзаконодательством этого региона.
Организацияодновременно с заявлением о постановке на учет в качестве налогоплательщикаЕНВД представляет копии заверенных в установленном порядке документов:свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица,образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по местунахождения на территории Российской Федерации (форма N 09-1-2, утвержденнаяПриказом МНС России от 3 марта 2004 года N БГ-3-09/178 «Об утверждении порядкаи условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номераналогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет,снятии с учета юридических и физических лиц») (далее — Приказ МНС NБГ-3-09/178), свидетельства о государственной регистрации юридического лица(форма N Р51001) или свидетельства о внесении записи в Единый государственныйреестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002года (форма N Р57001).
Индивидуальныйпредприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляеткопии заверенных в установленном порядке документов: свидетельства о постановкена учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территорииРоссийской Федерации (форма N 09-2-2, утвержденная Приказом N БГ-3-09/178),свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющегосвою деятельность без образования юридического лица, документ, удостоверяющийличность.
Снятиес учета налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществлениядеятельности производится при прекращении осуществления видов деятельности,установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, на основании поданногоорганизацией или индивидуальным предпринимателем заявления о снятии с учета (впроизвольной форме с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности).
Оснятии с учета налоговый орган уведомляет организацию и индивидуальногопредпринимателя в произвольной форме.
Налоговыеорганы по месту осуществления организацией или индивидуальным предпринимателемвидов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26НК РФ, обязаны в трехдневный срок с момента постановки на учет или снятия сучета организации или индивидуального предпринимателя уведомить об этом фактеналоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства индивидуальногопредпринимателя.
Данноеположение позволяет избежать конфликтов в тех случаях, когда налогоплательщикзарегистрирован в одном регионе, а предпринимательскую деятельностьосуществляет в другом.
Еслиналогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, в другом субъектеРоссийской Федерации, он обязан встать на учет в налоговых органах этогорегиона и уплачивать ЕНВД именно в этом регионе с учетом условий иособенностей, установленных законодательством этого региона.
Еслиналогоплательщик осуществляет вид деятельности, подлежащий налогообложениюЕНВД, в одном регионе, но в разных городах, встать на налоговый учет достаточнов одном из них. Такой вывод сделал Минфин России в письме от 7 сентября 2004года N 03-06-05-04/14. Хотя Минфин при этом не уточнил, в какую именноинспекцию в регионе нужно обратиться, если деятельность ведется в разныхгородах. В данном случае, по нашему мнению, регистрироваться можно в любойудобной инспекции. Платить ЕНВД в этом случае организация будет в инспекцию,где она состоит на учете. Данный вывод был сделан на основании пункта 2 статьи346.28 НК РФ, в котором говорится, что вставать на учет надо только в техрегионах, где организация еще не зарегистрирована.
Обратитевнимание, в настоящее время порядок постановки на учет налогоплательщиков ЕНВДрегулируется письмом ФНС России от 19 октября 2007 года N СК-6-09/798@ «Опорядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
2.Действующая система исчисления и уплаты ЕНВД
Наосновании части 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации ифизические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанностьуплачивать налоги.
Всоответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками являютсяорганизации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территориимуниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвыи Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскуюдеятельность, облагаемую единым налогом.
Подиндивидуальными предпринимателями для целей НК РФ понимаются физические лица,зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских)хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качествеиндивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательстваРоссийской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, невправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Всоответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющиевиды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НКРФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указаннойдеятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этойдеятельности и производить уплату единого налога, введенного в этихмуниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москвеи Санкт-Петербурге.
Пунктом1 статьи 83 НК РФ установлено, что в целях проведения налогового контроляорганизации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органахпо месту жительства по месту нахождения организации, месту нахождения ееобособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по местунахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и поиным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Вподпункте 2 пункта 1 статьи 23 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиковвстать на учет в налоговых органах.
Ведениедеятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки научет в налоговом органе влечет ответственность в соответствии со статьей 117 НКРФ.
В соответствиис пунктом 2 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе организаций ииндивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств,с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иногоналога или сбора.
Пунктом3 статьи 83 НК РФ установлено, что постановка на учет организации илииндивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или поместу жительства осуществляется на основании сведений, содержащихсясоответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Единомгосударственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке,установленном Правительством Российской Федерации.
Правилаведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, а также Правилавзаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрацииюридических лиц в случае их реорганизации утверждены ПостановлениемПравительства от 26.02.2004 N 110.
Всоответствии с пунктом 5 статьи 83 НК РФ постановка на учет, снятие с учетаорганизации или физического лица в налоговом органе по месту нахожденияпринадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средствосуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье85 НК РФ. В этом случае налоговый орган обязан в соответствии с пунктом 8статьи 83 НК РФ незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его научет.
Организацияподлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимогоимущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственноговедения или оперативного управления.
Местомнахождения имущества в целях данной статьи признается:
1)для морских, речных и воздушных транспортных средств — место (порт) приписки,при отсутствии такового — место государственной регистрации, а при отсутствиитаковых — место нахождения (жительства) собственника имущества;
2)для транспортных средств, не указанных выше, — место государственнойрегистрации, а при отсутствии такового — место нахождения (жительства)собственника имущества;
3)для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества;
Приэтом согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ местом жительства физического лица дляцелей налогообложения признается адрес (наименование субъекта РоссийскойФедерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома,квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства впорядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Всоответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющиенаряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единымналогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачиваютналоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с инымирежимами налогообложения, предусмотренными настоящим НК РФ.
Согласнопункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальныепредприниматели и постоянные представительства иностранных организаций вРоссийской Федерации, от которых или в результате отношений с которыминалогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать уналогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей224 НК РФ.
Всилу пункта 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная иудержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого онпризнается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента вналоговом органе.
Исходяиз положений вышеизложенных норм, при исполнении обязанностей налогового агентаиндивидуальный предприниматель независимо от места осуществленияпредпринимательской деятельности обязан исчислять, удерживать и перечислять вбюджет суммы налога на доходы физических лиц с выплат, производимых физическимлицам, по месту своего жительства.
Помнению Управления МНС России, изложенному в письме по г. Москве от 10.06.2003 N21-09/30946, если индивидуальный предприниматель является налоговым агентом, тонезависимо от места осуществления предпринимательской деятельности (вчастности, по единому налогу на вмененный доход), он обязан исчислять иперечислять в доход бюджета суммы налога на доходы физических лиц с суммпроизводимых выплат и представлять в налоговый орган по месту своего жительствасведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.
Объектомналогообложения для применения единого налогапризнается вмененный доход налогоплательщика (статья 346.29 НК РФ).
Налоговойбазой для исчисления суммы единого налога признаетсявеличина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходностипо определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной заналоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данныйвид деятельности.
Налоговымпериодом по единому налогу признается квартал.
Ставкаединого налога устанавливается в размере 15 процентоввеличины вмененного дохода.
Уплатаединого налога производится налогоплательщиком поитогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующегоналогового периода (ст. 346.32 НК РФ).
Суммаединого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшаетсяналогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, осуществляемое в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщикамивознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельностиналогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на суммустраховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальнымипредпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий повременной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может бытьуменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательноепенсионное страхование.
Суммы единого налогазачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующегораспределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондовв соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Заключение
В результатевыполнения контрольной работы можно сделать следующие выводы.
Однаиз основных задач введения единого налога на вмененный доход — это привлечь куплате налогов организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихсяпредпринимательской деятельностью в сферах, где налоговый контроль значительнозатруднен, а именно: в сфере розничной торговли, общественного питания,бытового и транспортного обслуживания, то есть таких налогоплательщиков,которые значительную часть расчетов с покупателями и заказчиками осуществляют вденежной форме и тем самым имеют возможность избегать налогообложения.
Сформировавшаясясудебная практика указывает на то, что применение системы единого налога навмененный доход является обязанностью, а не правом налогоплательщика в силустатьи 23 НК РФ, предусматривающей обязанность налогоплательщика уплачиватьзаконно установленные налоги, и положений главы 26.3 НК РФ. Такие выводысодержатся в Постановлениях ФАС Уральского округа от 02.11.2006 NФ09-9002/06-С1, от 24.10.2006 N Ф09-9283/06-С1 и от 04.09.2006 NФ09-7729/06-С1, ФАС Центрального округа от 29.11.2006 N А09-3411/06-16 и ФАСВолго-Вятского округа от 27.10.2006 N А38-901-4/188-2006, в которых судыприходят к выводу, что применение режима налогообложения в виде единого налогана вмененный доход осуществляется в силу норм закона и носит обязательныйхарактер.
Крометого, из положений пункта 1 статьи 346.26 НК РФ следует, что законодательство оналогах и сборах не запрещает одновременное применение двух режимовналогообложения в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога навмененный доход.
Обэтом свидетельствует и пункт 4 статьи 346.12 НК РФ, согласно которомуорганизации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии сглавой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательскойдеятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношениииных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. С такимподходом согласен и Минфин России, например, письмо от 28.10.2005 N03-11-04/3/123.
Врезультате поправок в НК РФ ограничивается круг плательщиков ЕНВД. В частности,путь к ЕНВД предлагается закрыть компаниям, где трудится более 100 человек, иорганизациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.Делается это для того, чтобы исключить появление «лжевмененщиков» изчисла крупных компаний.
Крометого, организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, неявляются плательщиками налога на имущество в отношении имущества, котороеиспользуется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единымналогом.
Еслиналогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом,то он не платит налог на имущество при условии, что все имеющееся у негоимущество используется для осуществления этой деятельности. Если же уналогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности,облагаемой ЕНВД, то в отношении этого имущества налогоплательщик долженисчислить и уплатить налог на имущество.
Еслиналогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, как облагаемых, таки не облагаемых ЕНВД, то согласно положениям статьи 346.26 НК РФналогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета имущества,используемого в различных видах деятельности. Если в каждом из видовдеятельности используется разное имущество, то налог на имущество уплачиваетсятолько в отношении того имущества, которое используется в деятельности, неподлежащей обложению ЕНВД. То есть в отношении видов деятельности, неподлежащих налогообложению ЕНВД, налогоплательщик исчисляет и уплачивает налогии сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.
Список использованныхисточников
1. Конституция РФ от12 декабря 1993 года // Российская газета. 1993. 25 декабря.
2. Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2010 г. N 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. N 32.
3. Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. N 31. Ст. 3824
4. Постатейныйкомментарий к Части Второй Налогового кодекса Российской Федерации / под ред.И.А. Феоктистова. – М.: ГроссМедиа, 2006.
5. Налоговый кодексРФ (часть первая и вторая): в вопросах и ответах / Под ред. А.А. Ялбулганова. –М.: Юристъ, 2010.
6. Демин А.В.Налоговое право России: учебное пособие —.М: РУМЦ ЮО, 2006.
7. Рагимов С.Н.Единый налог на вмененный доход в свете нового законодательства // Финансы. №12
8. Абрамова Э.В.Объект налогообложения и налоговая база по ЕНВД // Налоги (газета). 2008. № 39.
9. Абрамова Э.В.Возможность применения ЕНВД и других спецрежимов // Налоги (газета). N 36.
10. Абрамова Э.В.Порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособностиработодателями — налогоплательщиками ЕНВД // Налоги (газета). 2008. № 31.
11. Кулаева Н.С.Порядок расчетов и особенности исчисления налогов налогоплательщиками ЕНВД //Налоги (газета). 2008. №№ 12, 13