МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ ТА НАУКИ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ім. Гетьмана
Індивідуальне завдання
по темі
«Облік та звітність податку на прибуток»
Кафедра: фінанси підприємств
Викладач: к. е. н.Сибірянська Ю.В.
Виконала: студенткаV курсу,
спеціальності«Фінанси»,
група 8114/3 (11),
КИЇВ 2010
Зміст
Вступ до завдання
Система податкового обігу валових доходів, валових витрат та нарахування амортизації
Методика складання декларації з податку на прибуток
Вплив податку на прибуток на результатифінансово-господарської діяльності підприємства
Список використаної літератури
Вступ до завдання
Повне найменування бази практики — Відкритеакціонерне товариство «Страхове товариство „Іллічівське“.
Організаційно-правова форма — відкрите акціонерне товариство.
Юридична адреса — 01033 м. Київ, вул. Саксаганського, 38Б, оф.12.
Тел/факс — (044) 207-0170.
Сайт в інтернеті — www.illichivska.com.ua
Галузева належність компанії — страхова діяльність.
Організація являє собою групу страхових компаній,яка є об’єднанням СК „Іллічівська“ та СТ „Іллічівське“.
Метою даного індивідуально практичного завданняє вивчення і здійснення аналізу сплати суб’єктом підприємництва податку на прибутокта визначення його впливу на результати фінансово-господарської діяльності і поточнийфінансовий стан.
Система податкового обігу валових доходів,валових витрат та нарахування амортизації
Діяльність страховика охоплює як страхову діяльність,що має свій відмінний, порівняно з іншим, порядок оподаткування, та діяльність,не пов'язану зі страхуванням (інвестиційну та іншу діяльність), яка оподатковуєтьсяу загальному порядку.
Оподаткування прибутку підприємстварегулюється Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств» від 28грудня 1994 року.
Валовий доход — загальна сумадоходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягомзвітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах
Загальною умовою оподаткуванняприбутку страхової компанії є окреме оподаткування страхової діяльності, фінансовоїдіяльності та іншої господарської діяльності. Для страхової компанії податок наприбуток має риси непрямого податку, що не залежить від витрат на ведення господарськоїдіяльності компанії.
Для розрахунку прибуткудо оподаткування необхідно враховувати амортизацію, розрахунок якої має відмінностіу фінансовому та податковому обліку. Зокрема, щодо прийнятих термінів (основні фонди- у податковому обліку; основні засоби — за стандартом); групування об’єктів (чотиригрупи — у податковому обліку; 9 субрахунків — у фінансовому; нарахування амортизації(від залишкової вартості, до того ж сукупної об’єктів другої — четвертої груп разна квартал — у податковому обліку; за п’ятьма можливими способами окремо за кожнимоб’єктом щомісяця — у фінансовому; віднесення витрат на поліпшення основних засобів(до 10% будь-яких витрат на поліпшення основних фондів можна віднести до валовихвитрат, а решту приєднують до залишкової вартості об’єктів першої групи, сукупноївартості другої, третьої та четвертої груп — у податковому обліку; віднесення витратна ремонт у повній сумі до витрат звітного періоду (списання), оскільки вони здійснюютьсядля підтримання об’єкта в робочому стані та одержання первинно визначеної суми майбутніхекономічних вигод, і збільшення первинної вартості основних засобів на суму витратна реконструкцію, модернізацію, модифікацію, добудову, обладнання, оскільки в результатіцього первинно очікувані економічні вигоди від використання об’єктів зростають- у фінансовому) тощо.
Для обліку валовихдоходів та валових витрат створено новий регістрі бухгалтерського обліку НаказомМінфіну від 29.12.2006 р. №1316 «Розрахунок податкових різниць за даними бухгалтерськогообліку», який слід щорічно подавати як додаток до типової форми фінансовоїзвітності №5 «Примітки до річної фінансової звітності».
Методика складання декларації з податкуна прибуток
Основним документом,на підставі якого здійснюється перевірка достовірності й повноти нарахування податкуна прибуток, є Декларація з податку на доходи (прибуток) страховика. ЗаповненняДекларації здійснюється на підставі додатків і відомостей, при цьому складністьїї заповнення та контролю полягає у значній громіздкості та невизначеності показників,що наводяться
Декларація заповнюєтьсяв такі звітні періоди: календарний квартал, півріччя, три квартали, рік. Податковийперіод починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчуєтьсяостаннім календарним днем податкового періоду
Слід зазначити, що податкова декларація побудованана принципах, відмінних від побудови фінансової звітності форми № 2 “Звіт про фінансовірезультати”, оскільки доходи і витрати, що показують у Декларації, не відповідаютьподілу на види діяльності, які характерні для бухгалтерського обліку. Тому при заповненніДекларацій необхідно перерозподіляти окремі доходи і витрати відповідно до рахунківбухгалтерського обліку.
Прибуток СТ "Іллічівське" оподатковуєтьсяза двома ставка:
За ставкою податку 3% оподатковується дохід відстрахової діяльності, включає суму валових внесків, одержаних платником або нарахованимна його користь за договорами страхування і перестрахування, у тому числі комісійнихвинагород цедента, отриманих від перестрахування (01рядок деклараціїз податку на доходи (прибуток) страховика) та зменшену на суму валових внесків,сплачена платником за договорами перестрахування (02рядок деклараціїз податку на доходи (прибуток) страховика).
За ставкою податку 25% оподатковуються доходи,що мають особливий порядок оподаткування суми оподаткованого доходу у вигляді частоквід страхових сум або страхових відшкодувань, сплачених перестраховиком (07рядок декларації з податку на доходи (прибуток) страховика) та доходу від реалізаціїправ страховика до страхувальника або іншої особи, відповідальної за заподіянийзбиток, у частині перевищення його доходу над сплаченими страховими відшкодуваннями,які розраховуються окремо за кожним договором страхування, за яким отримана сумарегресної вимоги (08 рядок декларації з податку на доходи (прибуток)страховика) та оподатковувану частку інвестиційного доходу (09рядок декларації з податку на доходи (прибуток) страховика).
За ставкою податку 25% оподатковується валовийдохід від усіх видів діяльності (додаток К1до рядка 13 декларації).
Розглянемо методику заповнення декларації з податкуна прибуток страховика на прикладі СТ "Іллічівське" за даними 2009 р.
В декларації зазначається: звітній період, даніпо платнику податку.
одиницями виміру є суми в гривнях, без копійок,з відповідним округлення.
І. Доходи від діяльності зі страхування. Оподаткований від страхової діяльності визначається як значення коду рядка01 с вирахуванням рядка 02. Сума валових внесків, одержаних платником або нарахованимна його користь за договорами страхування і перестрахування, у тому числі комісійнихвинагород цедента, отриманих від перестрахування (код рядка 01) в 2009 році склала86 878 652. Сума валових внесків, сплачена платником за договорами перестрахуванняз резидентами за звітній період становить 16 926 566. Оподаткований дохідвід страхової діяльності (03 рядок) складає 69 952 086. Отриманий оподаткованийдохід підлягає коригуванню (04 рядок): звітній період відбулася зміна компенсаціївартості страхових послуг на суму — 2 784 917. та самостійно було виявленопомилки за результатами минулих податкових періодів на суму 59 338. Виходячиз вказаних даних оподаткований дохід від страхової діяльності після корегуванняскладає 67 226 507.
На дохід від діяльності зі страхування сумаподатку за ставкою 3% (06 рядок) буде становити = 67 226507 * 3% = 2 016 795.
ІІ. Інші доходи, що мають особливий порядокоподаткування. До даного розділу відносять: оподаткованийдохід у вигляді часток від страхових сум або страхових відшкодувань, сплачених перестраховиком(07 рядок) = 299 269; доход від реалізації прав страховика до страхувальникаабо іншої особи, відповідальної за заподіяний збиток, у частині перевищення йогодоходу над сплаченими страховими відшкодуваннями, які розраховуються окремо за кожнимдоговором страхування, за яким отримана сума регресної вимоги (08 рядок) = 36483; частка інвестиційного доходу (09 рядок). За доходами даного розділу ставкаподатку становить 25%. Нарахована сума податку складає = (299 269 + 36 483)* 25%= 83 938.
ІІІ. Сума нарахованого податку за ставкою 25%(13 К1 рядок).Сума податку визначається з данихзазначених в Додатку 1 до рядка 13 декларації. Валовий дохід від усіх видів діяльності(1 рядок) становить 3 527 749. У звітному періоді даний вид доходу не коригувався,тому скоригований валовий дохід буде мати таке ж саме значення (3 рядок) 3 527749. Частка валових витрат (4 К3 рядок) включає витрати на придбання товарів(робіт, послуг) та витрати на оплату праці. Частка валових витрат розраховуєтьсяу Відомості К3 до рядка 4 Додатку К1 до Декларації. За звітній період частка валовихвитрат становить 43 946. Прибуток, що підлягає оподаткуванню буде складати= 3 527 749 — 43 946 = 3 483 803
Нарахована сума податку складає = 3 483 803 * 25% = 870 951
VI. Податковезобов’язання. Визначимо загальну суму податку до сплатиза попередніми розділами — сума значень рядків 06 + 10 + 13 = 2 016 795 + 83 938+ 870 951 = 2 971 684. Дану суму податку потрібно скоригувати на суму податків,що були нараховані та заплачені за І квартал 2009, півріччя 2009 та ІІІ квартал2009. Сума нарахованого податку за попередні періоди становить 2 265 056.
Сума податку, що підлягає сплаті (19 рядок) на кінець звітного періоду становить 706 628.
СТ "Іллічівське" має сплатити самостійнонарахований штраф у зв’язку з виправленням помилок (рядок 25) у розмірі 993
Дата заповнення декларації 09.02.2010 року, що не суперечить граничному терміну подання декларації
Декларація подається платником податку до державного податкового органу для реєстрації протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
Заповнена декларація має бути підписана відповідними посадовими особами (керівником та головним бухгалтером) та скріплено печаткою платника податку.
Відповідно до пп.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України від 21 грудня 2000 року N 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (зі змінами та доповненнями) платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем терміну подання декларації.
податок прибуток звітність обіг
Вплив податку на прибуток на результатифінансово-господарської діяльності підприємства
Розглянемо структуру та обсяги сплачених податківз доходів (прибутку) СТ "Іллічівське" за даними 2007, 2008 та 2009 років.
Таблиця 1Оподаткований дохід та ставка податку 2007 частка в структурі, % 2008 частка в структурі, % 2009 частка в структурі, % Податок з доходу від страхової діяльності за ставкою 3% 1 375 410
75,64 1 631 744
67,48 2 016 795 67,87 Податок з доходу, що має особливий порядок оподаткування за ставкою 25% 188 128
10,35 55 241
2,28 83 938 2,82 Податок з доходу від діяльності іншої ніж страхування за ставкою 25% 254 903
14,01 731 178
30,24 870 951 29,31 Сума податку до сплати 1 818 441
100 2 418 163
100 2 971 684 100
Обсяги перерахованих до бюджету податків на прибутокбезпосередньо залежить від результатів фінансово господарської діяльності. За результатамивід страхової діяльності частка від сплаченого податку на прибуток за 2007 рік становить75,64%, 2008 рік — 67,48%, 2009 рік — 67,84%. Це свідчить про загальний прирістдоходів від страхової діяльності.
Як зазначалося вищестрахова діяльність оподатковується за пільговими умовами (3 %). Тому, не дивлячисьна високі темпи приросту страхових премій, не спостерігається значного збільшеннянадходжень податків від страхової сфери. Деякі науковці стверджують про необхідністьпереведення оподаткування страхової діяльності податком наприбуток на загальних засадах. З метою зменшення податкового тягаря відбуваєтьсяпереведення доходів у сектор страхування, де він значно нижчий. Відповідно зменшуєтьсясума податкових надходжень до бюджету з реального сектора економіки. Такий стан справ викликав занепокоєння як державних податкових органів,так i уряду. Адже саме різний рівень оподаткування є передумовою для запровадженняфінансових схем за участі страхових організацій з метою мінімізації податків.
Як відомо питання щодо переведення страховиківна систему оподаткування за ставкою 25 відсотків обговорюється вже давно.
На мій погляд такийпідхід є привабливим та ефективним для держави, проте, невигідним в першу чергудля страхувальників і страховиків тому, що в результаті зменшиться сума покриттязобов’язань страховика, зростуть тарифи.
Проте, для реалізації зазначеного переходу необхідноприйняти ряд законодавчих змін, які б дозволили реалізувати систему оподаткуванняприбутку від страхової діяльності без втрат для страхового ринку та зменшення надходженьдо бюджету, зокрема:
- визначити перелік страхових резервів, обов’язковістьяких визначатиме Уповноважений орган, які зменшують оподатковуваний прибуток. Цепотребує внесення змін до Закону України «Про страхування», правил формування,обліку та розміщення страхових резервів за видами страхування життя та іншими, ніжстрахування життя;
- визначити перелік валових витрат страховиків, які повиннібути визнані Національним Стандартом бухгалтерського обліку, через розроблення Методичнихрекомендацій застосування П (С) БО для страхової галузі із зазначенням витрат, якіє індивідуальними для страхової діяльності, і які сьогодні не впливають на розрахунокподатку на прибуток;
- затвердити перелік документів, що підтверджуватимутьстрахові виплати з метою оподаткування як основні витрати страховика, через впровадженняподаткового роз’яснення. Оскільки в даний час основним документом, що підтверджуєстрахові виплати, є страховий акт, який складається страховиком;
- розробити порядок змін до звітності: податкової, фінансовоїта спеціалізованої страхової.
Список використаної літератури
1. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28 грудня 1994 р. №334/94-ВР
2. Закон України «Про порядок погашення зобов’язаньплатників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21грудня 2000 р. №2181-ІІІ (зі змінами та доповненнями).
3. Закон України «Про систему оподаткування»від 25 червня 1991 р. №1251-ХІІ (зі змінами та доповненнями).
4. Наказ ДПА України " Про порядок складання деклараціїз податку на прибуток страховика" від 31 березня 2003 р. №146.