Курсоваяработа
натему:
«НДС: экономическая сущность и основы организации в РФ»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. Экономическая сущностьи принципы взимания налогов
спредприятий 42. Назначение и объекты обложения налогом надобавленную стоимость (НДС).Преимущества и недостатки 63. Льготы по уплате НДС 104. Ставки НДС 125. Расчет по НДС 13
5.1.Исчисление НДС по основным средствам
и нематериальным активам 13
5.2. Счета-фактуры прирасчетах по НДС 165.3. Порядок исчисления налога в бюджет 17
5.4. Сроки уплаты налога и представлениярасчетов 185.5. Проверкарасчетов по НДС 20
6.Бухгалтерский учет по НДС 23ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ 26
ПРИЛОЖЕНИЯ 27
ВВЕДЕНИЕ
Государственные налогивозникли вместе с появлением государства как средство по покрытию расходов навыполнение его основных задач и функций. Первоначально налоги взимались внатуральной форме. С развитием товарно-денежных отношений они приобрелипреимущественно денежный характер. Подобные процессы происходят сейчас и внашей стране, в связи с переходом к рынку. В общей сумме поступающих налоговыхплатежей значительный объем занимают и суммы налогов предприятий, организаций и учреждений.
Основы действующейсегодня, а также будущей налоговой системы, которая в полной мере должнасоответствовать условиям рыночного хозяйства, были заложены блоком принятых вконце 1991 года необходимых документов. При этом за исключением впервыевведенных налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество и рядаместных налогов, была в основном обеспечена преемственность налоговой системы,сложившейся в период существования СССР и включавшей в качестве основных своихэлементов налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, акцизы,таможенные пошлины, а также платежи, связанные с использованием природныхресурсов. Причем успешному введению в практику НДС способствовал хотя инебольшой, но имевшийся опыт применения налога с продаж, а налога на имущество- многолетнее применение платы за фонды.
Целью данной курсовой работы являютсявопросы исчисления налога на добавленную стоимость и, в частности, отражениеучета налога на добавленную стоимость юридическими лицами.
Тема курсовой работыпредставляется актуальной, так как изучение порядка исчисления и уплатыНДС позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов,оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства.
1. Экономическая сущность и принципы взимания налоговс предприятий
Налоги являются неотъемлемойсоставной частью общих налоговых поступлений в бюджет. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенстве налогообложения. Специальные правовые нормы, при помощи которых вРоссийской Федерации происходит регулирование доходной и расходной частигосударственного бюджета, взимание налогов и других государственных платежей,разработаны на основании Конституции Российской Федерации, принятой нареферендуме 12 декабря 1993 года. В ней заложены юридические первоосновыналоговой системы России. В совместном ведении Российской Федерации исубъектов Российской Федерации находится установление общих принциповналогообложения и сборов в Российской Федерации.
Система налогов, взимаемыхв федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения устанавливаютсяфедеральными законами.
Каждое лицо должноуплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоговый платеж юридического лицас экономической точки зрения представляет собой форму отчуждения принадлежащегоему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управленияденежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства илимуниципальных образований. При этом учитывается фактическая способностьналогоплательщика к уплате налога, исходя из принципа справедливости.
Налоги должны иметьэкономическое обоснование и не могут быть произвольными. На организации неможет быть возложена уплата налогов и сборов, не предусмотренных НалоговымКодексом РФ.
Налог считаетсяустановленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики иследующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база;налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Налоги и сборы не могутносить дискриминационный характер и различно применяться исходя изполитических, идеологических, этнических и других различий междуналогоплательщиками.
Обязанностиналогоплательщика-юридического лица по уплате налога возникают при наличии унего объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательнымиактами. Объектом налогообложения являются хозяйственные факты, за которыеберется налог: доходы; стоимость определенных товаров и услуг; отдельные видыопераций с ценностями; пользование природными ресурсами; имущество, передача имущества;другие объекты, установленные законодательством.
Обязанность юридическоголица по уплате налога прекращается в связи с уплатой налога, отменой налога,ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами.
Введена в действие часть1 Налогового Кодекса РФ в основном содержит процедурные моменты. Поэтому довведения в действие части 2 Налогового Кодекса применяются действующие ранеенормативные акты по вопросам налогообложения, не противоречащие вступившей вдействие части 1 Налогового Кодекса.
2. Назначение и объекты обложения налогом на
добавленную стоимость. Преимущества и недостатки
Налог на добавленнуюстоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости,создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость — это разница между стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и стоимостьюматериальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
В России НДС был введенс 1 января 1992 года и фактически заменил действовавшие ранее налог с оборота иналог с продаж. НДС является косвенным налогом — он включается в цену товара иоплачивается конечным потребителем. По существу это налог не на предприятие, ана потребителя. Предприятия выступают лишь в роли сборщика налога.
В налоговой системеРоссии НДС занимает одно из ведущих мест по объему налоговых поступлений. Механизмфункционирования этого налога в России близок к порядку, действующему вбольшинстве европейских стран: налог взимается каждый раз, когда совершаетсяакт купли-продажи, до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет досвоего конечного потребителя.
Плательщиками НДС являются предприятия иорганизации, имеющие в соответствии с законодательством РФ статус юридическихлиц, полные товарищества, индивидуальные (семейные) частные предприятия идругие обособленные подразделения предприятий, самостоятельно реализующиетовары (работы, услуги).
Лица, занимающиесяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица, с 1994года освобождены от уплаты НДС.
В соответствии сзаконодательством в качестве объектов обложения этим налогом определены всеобороты по реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, таки приобретаемых на стороне.
В облагаемый оборотвключается стоимость реализованной продукции (выручка от реализации),исчисленная без включения в нее налога на добавленную стоимость, а такжеобороты: внутри предприятия для нужд собственного производства; по реализациитоваров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы,услуги); по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ,услуг) другим предприятиям или физическим лицам; по реализации предметовзалога.
НДС определяетсяустановленным процентом от облагаемого оборота. По товарам, с которыхвзимаются акцизы, в облагаемый оборот включается и сумма акцизов. Приреализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажныхработ, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических,проектно-изыскательских и других работ.
При реализации услугобъектом налогообложения является выручка, полученная от оказания: услугпассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа,нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке,разгрузке, перегрузке товаров, хранению; услуг по сдаче в аренду имущества иобъектов недвижимости, в том числе по лизингу; посреднических услуг; услугсвязи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг; услуг физической культуры и спорта;услуг по выполнению заказов предприятиями торговли; рекламных услуг; инновационныхуслуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению; других платныхуслуг, кроме сдачи в аренду земли.
Предприятия,приобретая материалы по ценам, в которые входит НДС, во внутреннем учетеразделяют уплаченные суммы на две части, одна из которых представляет собойсумму НДС по приобретенным и оплаченным материалам (НДС мат.), а другая — стоимость непосредственно материалов (М), включаемую в издержки производстваи обращения.
Реализуя своитовары (работы, услуги), предприятия включают их в стоимость НДС, определенныйпроцентом от облагаемого оборота (выручки от реализации). В результатеполученная предприятием выручка содержит и налог на добавленную стоимость пореализованной продукции — так называемый “НДС начисленный” (НДС нач.).
Сумма налога,подлежащая взносу в бюджет (к уплате) — так называемый “НДС уплаченный” (НДСупл.) — определяется как разница между суммами налога, полученными отпокупателей за реализованные им товары, работы или услуги, и суммами налога поматериальным ресурсам, стоимость которых фактически отнесена (списана) наиздержки производства и обращения, то есть:
НДС упл. = НДС нач. — НДСмат.
Таким образом, припродаже товара, предприятия компенсируют свои затраты в связи с этим налогом(НДС мат. и добавляют налог на вновь созданную на самих предприятиях стоимость(НДС упл.)). Эта часть налога на добавленную стоимость, включаемая в продажнуюцену, и перечисляется государству (после оплаты продукции потребителем).
Соответственно, всятяжесть налога ложиться на того, кто находится последним в этой технологическойцепочке, то есть на конечного потребителя.
При приобретениипредприятиями основных средств и нематериальных активов в цену приобретениявключается и налог на добавленную стоимость. Так как предприятия являютсятолько сборщиками налога, то должен быть и механизм возмещения НДС, уплаченногопри приобретении этих средств. В настоящее время действует следующий порядок.Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальныхактивов, вычитаются в полном объеме из сумм налога, подлежащих взносу в бюджетв момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. При оформлениирасчетных документов сумма НДС в обязательном порядке должна выделяться отдельнойстрокой. Расчетные документы, в которых она не выделена (или не сделана пометка“без НДС”), учреждениями банка к исполнению приниматься не должны.
К преимуществамНДС относятся механизм его взимания (при каждом акте купли-продажи),обеспечивающий немедленное поступление налога в бюджет. Кроме того, как всякомукосвенному налогу ему присуща высокая налоговая дисциплина, что приводит кменьшим экономическим нарушениям.
Наряду с этим налогуприсущи и некоторые негативные стороны. При отсутствии на рынкедостаточной товарной массы, когда не развита конкуренция производителей ирасстроено финансовое хозяйство страны, данный налог усиливает инфляцию, приводяк дополнительному повышению розничных цен.
3. Льготы по уплате НДС
В течение всегопериода существования налога на добавленную стоимость перечень льгот,предоставляемых налогоплательщикам, постоянно видоизменялся. Общее число льготдостаточно велико, поэтому их можно сгруппировать, положив в основу тот илииной признак.
Первая группа.Льготы предоставляются в отношении отдельных отраслей и видов производства:услуг городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуг поперевозкам пассажиров в пригородном сообщении; услуг, выполняемых профессиональнымиаварийно-спасательными службами и формированиями; оборотов по реализациипродукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием,наукой и культурой, а также оборотов редакционной, издательской и полиграфическойдеятельности по производству книжной продукции; пожарно-технической продукции(работ, услуг); операций, связанных с обращением валюты, денег, банкнот, являющихсязаконными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а такжеценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключениемброкерских и иных посреднических услуг.
Вторая группа.При осуществлении экспортно-импортных операций не облагаются НДС:экспортируемые товары, как собственного производителя, так и приобретенные;экспортируемые работы и услуги; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке,перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов черезтерриторию РФ; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию РФ.
Третья группа.Не облагаются НДС товары, работы и услуги, имеющие социальную направленность(сфера жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранение и культура): квартирнаяплата; продукция собственного производства отдельных предприятий общественногопитания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений,больниц, детских дошкольных учреждений и организаций социально-культурнойсферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные сучебно-производственным и воспитательным процессом; услуги, оказываемые детям иподросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей вдошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги учрежденийкультуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений,театрально-зрелищные, спортивные, развлекательные мероприятия; платныемедицинские услуги для населения, протезно-ортопедические изделия, медицинскаятехника; путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; работы и услуги пореставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством идр.
Четвертая группа.От НДС освобождены товары и работы, предназначенные для ускорениянаучно-технического прогресса и развития производительных сил;патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектамипромышленной собственности, а также получение авторских прав;научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счетбюджета, а также работы выполняемые учреждениями образования и науки на основехозяйственных договоров.
Пятая группа.Прочие товары и услуги (обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкамна ипподромах), обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговлии другие также не облагаются НДС.
Обязательным условиемдля предоставления льгот является ведение раздельного учета затрат попроизводству и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога надобавленную стоимость и облагаемых указанным налогом.
Перечень товаров(работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ.Это значит, что ни органы власти субъектов Федерации, ни органы местногосамоуправления не в праве ни сокращать, ни расширять перечень льгот, предоставляемыхплательщикам федеральным законодательством.
4. Ставки НДС
Ставки НДС в период действия налога периодическименялись. Первоначальная ставка НДС, установленная при его введении в действиев 1992 году составляла 28% и была выше, чем в большинстве стран (в Австрии онасоставляет 20%, в Бельгии — 19%, в Дании — 22%, во Франции — 18,6%, в Германии- 14%, в Швеции — 23,5%, в Англии — 15%, в Норвегии — 20%).
С 1 января 1993 годабазовая ставка налога была снижена до 20%, а ставка НДС на продовольственныетовары и товары для детей — до 10%.
Однако с 1 января 1994года был введен в действие так называемый “спецналог” (СН), взимаемый на тех жепринципах и в том же порядке, что и НДС. Его ставка была 3%, а суммарнаяставка НДС и СН составила 23%. С 1 апреля 1995 года спецналог был снижен до1,5%, а с 1 января 1996 года спецналог, просуществовавший почти два года, былотменен.
В настоящее времядействуют следующие ставки НДС:
10% — по ограниченномуперечню продовольственных товаров (за исключением подакцизных), утвержденномуПравительством РФ.
10% — по детским товарампо перечню, утвержденному Правительством РФ.
20% — по остальнымтоварам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
Указанные ставкиприменяются также при исчислении НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ.
С 1 июля 2000 г.значительно расширится перечень продовольственных и детских товаров, по которым применяется льготная ставка НДС в размере 10 %.
В некоторых случаях,когда НДС включается в цену реализации или стоимость оказываемых услуг,применяются расчетные ставки соответственно 16,67% и 9,09%.5. Расчет и ведениебухгалтерского учета по НДС
Пример исчисления НДС. Затраты АО«ИКС» на приобретение сырья и материалов составляют 100 тыс. рублей,оплата поставщику НДС — 20 тыс. рублей. После переработки этого сырья иматериалов предприятие выпустило и реализует торговле по свободным ценам товарына 300 тыс. рублей, по которым НДС составит 60 тыс. рублей (300 /> 20%), то есть всего 360 тыс.рублей.
На издержкипроизводства должна быть отнесена только стоимость используемого сырья иматериалов — 100 тыс. рублей без НДС (в случае если все приобретенное сырьепредприятие фактически использовало при производстве продукции), или 50 тыс.рублей без НДС, если фактически отнесена на издержки лишь половинаприобретенного сырья и материалов. В бюджет предприятие должно внести НДС всумме 40 тыс. рублей (60 — 20) в первом случае, в сумме 50 тыс. рублей (60 — 10) во втором случае, то есть разницу между суммами налога, фактическиотнесенными в отчетном периоде на издержки производства и обращения, и суммаминалога, полученными от покупателей, в данном случае от торговли.
Торговое предприятие,в свою очередь, исходя из конъюнктуры рынка, например, продает эти товарыконечному потребителю, то есть населению, за 500 тыс. рублей. В таком случаеоно должно уплатить в бюджет НДС в размере 16,67% с разницы между продажной ипокупной стоимостью товаров в сумме 23,34 тыс. рублей ((500 — 360) />16,67%).
5.1. Исчисление налога надобавленную стоимость по
основным средствам инематериальным активам
Суммыналога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств инематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащихвзносу в бюджет в момент принятия на учет основных средств и нематериальныхактивов. Однако следует отметить, что по основным средствам и нематериальнымактивам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым вэксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо отисточника финансирования возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченныхпри их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по такимосновным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам),относятся на увеличение их балансовой стоимости.
Аналогичныйпорядок распространяется и на субъекты малого предпринимательства в случаеприменения ими на добровольной основе упрощенной системы налогообложения, учетаи отчетности.
Суммыналога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а такжепо товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованиюна непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующихсубсчетов, на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).
Приреализации или безвозмездной передаче приобретенных основных средств инематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумманалога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется взависимости от даты их покупки:
а)приобретенных до 1992 г. — с полной стоимости их реализации;
б) приобретенных иреализованных в 1992 г. по ценам, превышающим цену покупки, — с суммы разницымежду ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определениясуммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 21,88%;
в)приобретенных после 1991 г. (кроме случаев, предусмотренных в подпункте«б» пункта 4) — в виде разницы между суммой налога, учтенной впродажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом домомента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновенииотрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммойналога, полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.
Пример. За отчетныйпериод АО «ИКС» реализована продукция по свободным ценам без НДС насумму 4000 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей,составит 800 тыс. руб. — строка 3, графа 5 расчета. Указанная операция отраженав бухгалтерском учете следующим образом:
Д-тсч. 51 «Расчетный счет»
К-тсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» — 4800 (4000+800) тыс.руб. — зачислена выручка за продукцию. Д-т сч. 46 «Реализация продукции(работ, услуг)» К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 800 тыс.руб. — начислен НДС на реализованную продукцию. За отчетный период АО«ИКС» получило от своих заказчиков денежные средства в видефинансовой помощи в размере 10 000 тыс. руб. — строка 3, графа 3 расчета, которыес 1 апреля 1995 г. подлежат обложению налогом по ставке 16,67 %, следовательно,сумма НДС равна 10 000 х 0,1667 = = 1667 тыс. руб. — строка 3, графа 5 расчета.Получение предприятием от своих покупателей финансовой помощи отражается в бухгалтерскомучете по дебету счетов денежных средств и кредиту счетов реализации: д-т сч. 51«Расчетный счет», к-т сч. 46 «Реализация продукции (работ,услуг)» -10 000 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость с указанных вышеденежных средств: д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,к-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС», -1667 тыс. руб. Сумма НДС,полученная от покупателей, -800+1667 = 2467 тыс. руб. — строка 3, графа 5расчета.
Сумманалога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет, отражена построке 6, пункт 1 расчета -2167 тыс. руб. (2467-300).
Заотчетный период авансовые платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимостьакционерным обществом «ИКС» не производились, поэтому строка 8 равнанулю.
СуммаНДС, подлежащая доплате, равна 2167 — 0 =2167 руб.
5.2. Счета-фактурыпри расчетах по НДС
С 1января 1997 г. все организации должны составлять счета-фактуры, вести журналыучета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок. Порядок ведения журналовучета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденпостановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. № 914 (сизменениями и дополнениями). В соответствии с ним «Плательщики налога надобавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ,услуг) как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемыхналогом составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур(приложение 2), книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.
Согласноуказанным выше изменениям и дополнениям счета-фактуры не составляются налогоплательщикамипо операциям с ценными бумагами, кроме брокерских и иных посредническихуслуг.
Каждаяотгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлениемсчета-фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок». Вслучае отгрузки товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемыхналогом на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается,а делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Отметим,что с 1 января 1997 г. наличие правильно заполненного счета-фактуры наприобретенные материальные ценности является еще одним условием для зачета(возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость.
Порядокведения книги продаж.С 1 января 1997 г. поставщики обязанывести книгу продаж. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 летс даты последней записи. Она должна быть прошнурована, а ее страницыпронумерованы и скреплены печатью. В книге продаж в хронологическом порядкепроизводится отражение данных счетов-фактур по мере реализации товаров, работ,услуг или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором вцелях налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг, но не позднее 10-дневного срока.
Отметим, чтополучение денежных средств в виде предоплаты в счет предстоящих поставоктоваров, выполнения работ, оказания услуг оформляется только поставщиком: онсоставляет счет-фактуру и производит запись в книге продаж. Покупатели, перечисляющиеуказанные денежные средства. записи по этим средствам в книге покупок не производят.
Приотгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг под полученную предоплатупоставщик в книге продаж делает запись, уменьшающую сумму ранее начисленногоналога на добавленную стоимость по этой предоплате, и отражает операции по фактическойотгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
Порядокведения книги покупок.С 1 января 1997 г. покупатели товаров,работ, услуг обязаны вести книгу покупок. Книга покупок должна быть прошнурована,ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга покупок хранится упокупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Вкниге покупок регистрируются счета-фактуры, предъявляемые поставщиками покупателю,в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемыхтоваров, работ, услуг.
Следуетотметить, что с 1 января 1997 г. суммы налога на добавленную стоимость поприобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам, работам, услугам принимаютсяк зачету у покупателя только пои наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимостьприобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок. При этом дляпринятия НДС к зачету необходимо также выполнение и других условий согласнодействующему законодательству.
5.3. Порядок исчисления налога в бюджет
Сумма налога на добавленную стоимость,подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога,полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), исуммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые кучету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится наиздержки производства и обращения. При использовании в расчетах за поставленныетовары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога надобавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселейденежными средствами.
Сумма налога на добавленную стоимость,подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или)продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения,определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей зареализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленнуюстоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам попоступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, иматериальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимостькоторых относится на издержки производства и обращения.
В отличие отдругих налогов штрафные санкции за занижение налога на добавленную стоимость,подлежащего взносу в бюджет, применяются согласно письму Госналогслужбы РФ от29 октября 1993 г. № В3-4-05/169н «О применении штрафных санкций зазанижение (сокрытие) налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу вбюджет» к налогоплательщикам, допустившим не только неправильное исчислениеналога по реализованным товарам, работам, услугам НДС полученного, но и налогапо приобретенным ценностям, списанного в дебет счета 68 «Расчеты сбюджетом», т.е. сумм, подлежащих зачету. 5.4. Сроки уплаты налога и представления расчетов
Налогна добавленную стоимость уплачивается:
1.Предприятиями со среднемесячными платежами от 3 тыс. до 10 тыс. руб. — ежемесячноисходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекшийкалендарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца, кроме предприятийжелезнодорожного транспорта, которые уплату налога производят до 25-го числаследующего месяца.
2.Предприятиями со среднемесячными платежами более 10 тыс. руб. — по срокам 15,25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммыналога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету споследующими перерасчетами по сроку 20-го числа (для предприятийжелезнодорожного транспорта — 25-го числа) месяца, следующего за отчетным,исходя из фактических оборотов по реализации.
Еслиисчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную куплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вноситсяплательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячногорасчета, т. е. 20-го числа следующего месяца, а предприятиями железнодорожноготранспорта и связи — 25-го числа следующего месяца.
Вслучаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету, окажется меньшесуммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма разницы засчитываетсяв уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по егописьменному заявлению в 10-дневный срок.
3. Предприятиямисо среднемесячными платежами налога до 3 тыс. руб. и всеми малыми предприятиями(независимо от размера среднемесячных платежей) — ежеквартально исходя изфактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший кварталв срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
4.Предприятиями связи, относящимися к основной деятельности Министерства связиРоссийской Федерации, — ежемесячно исходя из фактических оборотов пореализации товаров (работ, услуг): за первую половину месяца — 25-го числа, завторую половину месяца — 10-го числа следующего месяца с зачетом одной второйсуммы налога, определенной на списанную в производство стоимостьтоварно-материальных ценностей по последнему месячному расчету. Одновременнопо сроку 25-го числа следующего месяца производится уплата этого налога заистекший календарный месяц исходя из фактической реализации услуг связи сучетом ранее внесенных платежей, а в случаях превышения ранее внесенныхплатежей над суммой налога, исчисленной исходя из фактической реализации,сумма превышения засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей иливозвращается плательщику по его письменному заявлению.
Плательщикив сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляютналоговым органам по месту своего нахождения расчеты по налогу на добавленнуюстоимость по форме согласно Инструкции Государственной налоговой службыРоссийской Федерации от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления и уплатыналога на добавленную стоимость» (приложение 1).
Срокипредставления месячного или квартального расчета, а соответственно и срокиуплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничныйдень, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
С 1 января 2000 г.существенно изменилось исчисление НДС организациями розничной торговли,общественного питания и аукционной продажи товаров, то есть они переводятся наобщеустановленный порядок исчисления и уплаты налога. Данные организациианалогично организациям оптовой торговли должны производить начисление НДС не ссуммы реализованного торгового наложения, а с полной цены товара.5.5. Проверка расчетов по НДС
Проверка правильности исчисления сумм налога производится с выходом напредприятие государственными налоговыми инспекторами в сроки, установленныеруководителями налоговых инспекций.
При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебетусчета 68 “Расчеты с бюджетом” субсчет “Расчеты по налогу на добавленнуюстоимость”. При этомнеобходимо проверить, не проведены ли по дебету счета 68 суммы налога, уплаченныеза приобретенные сырье, материалы, топливо, товары и другиетоварно-материальные ценности, используемые на непроизводственные нужды
Проверяется правильность арифметического подсчета оборотов по дебету икредиту счета 68 (в корреспонденции с другими счетами), правильностьопределения сумм налога исходя из применяемых цен (тарифов) по реализациитоваров (работ, услуг).
Тщательной проверке подвергается обоснованность применяемых льгот поналогу на добавленную стоимость на отдельные товары (работы, услуги), а такжерасчеты на возмещение из бюджета превышения сумм налога, уплаченныхпоставщикам, над суммами налога по собственной реализации товаров (работ,услуг).
Необходимо проверить на предприятиях организацию работы по ликвидации задолженностипоставщикам сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, а такжесвоевременность и полноту получения средств за реализованные товары (работы,услуги).
Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в бюджет,включая и уплату авансовых платежей. Документальной проверке предшествуеткамеральная проверка (без выхода на место), которая производится налоговымиинспекторами по каждому налоговому расчету в момент их получения.
В таком же порядке должны осуществлять документальную проверку расчетовпо налогу на добавленную стоимость налоговые органы по месту нахожденияфилиалов, отделений и других обособленных подразделений предприятий,находящихся на территории Российской Федерации, имеющих расчетные счета вучреждениях банков и самостоятельно реализующих за плату товары, работы иуслуги, а также структурных единиц предприятий, если учет отгрузки и реализациитоваров, работ и услуг осуществляется самими структурными единицами, норасчетных или спецссудных субсчетов по месту нахождения этих единиц в банке неоткрыто.
При выявлении в результате документальной проверки нарушений в исчислениисумм налога на добавленную стоимость налоговые органы по месту нахождения филиалов,отделений и других обособленных подразделений, а также структурных подразделенийсоставляют акт, один экземпляр которого не позднее десятидневного срока со дняего подписания направляется налоговому органу по месту нахождения предприятия.
6.Бухгалтерский учет по НДС
Для ведениябухгалтерского учета по НДС используется следующий порядок. Для отраженияопераций по НДС предназначаются счет 19 “НДС по приобретенным ценностям” и счет68 “Расчеты с бюджетом”, а также субсчет “Расчеты по НДС”. По дебету счета 19(по соответствующим субсчетам) отражают суммы НДС, зафиксированные в документах,полученных от поставщиков, в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Суммы НДС, подлежащиевозмещению (вычету) списываются с кредита счета 19 “НДС по приобретеннымценностям” (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет “Расчеты сбюджетом по НДС”. При этом организации обязаны вести раздельный учет суммналога по оплаченным приобретенным материальным ресурсам и неоплаченным.
Сумма НДС, полученнаяот покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, товарам,материальным ценностям; по полученным авансам; по средствам от другихпредприятий, доходам от передачи во временное пользование финансовых ресурсов,средства от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств;начисления по строительно-монтажным работам, выполняемым подрядчиком илихозяйственным способом, отражается по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” вкорреспонденции со счетами 08 “Капитальные вложения”, 46 “Реализация продукции(работ, ус - луг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48“Реализация прочих активов”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,64“Расчеты по авансам полученным”, 80 “Прибыли и убытки”.
При получениипредварительной оплаты (авансов) сумма, указанная в расчетных документах,отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 “Расчетыпо авансам полученным”. Одновременно сумма налога, исчисленная по установленнойставке, должна быть отражена по дебету счета 64 и кредиту счета 68, субсчет“Расчеты по НДС”.
При отгрузке товаровна сумму ранее учтенного налога делается обратная запись (дебет счета 68 икредит счета 64, а затем в установленном порядке отражают все операции,связанные с реализацией продукции, работ, услуг).
После определениядебетового и кредитового оборотов по счету 68, субсчет “Расчеты по НДС”,необходимо исчислить конечное сальдо по нему. Кредитовое сальдо по счету 68“Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по НДС”, перечисляется в бюджет иотражается в учете по дебету счета 68 (соответствующего субсчета) вкорреспонденции с кредитом счета 51 “Расчетный счет”. Во всех журналах,ведомостях и регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальныхценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налогавыделяется в отдельную графу.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Начиная с 60-х годов вразвитых странах налоговая система становится важнейшим средством государственноговоздействия на экономику. И это не случайное явление, так как налоговыемероприятия позволяют перераспределить в государственный бюджет возрастающуюдолю национального дохода и тем самым использовать их как средствостимулирования экономических процессов.
Налоги, участвуя впроцессе перераспределения новой стоимости, выступают частью единого процессавоспроизводства. Налоговая система включает различные виды налогов. Одним изважнейших косвенных налогов является налог на добавленную стоимость (НДС). Егодоля в федеральном бюджете составляет более 50 % общих централизованныхфинансовых ресурсов, формируемых за счет налогов и платежей.
Происходящий внастоящее время процесс накопления теоретических и практических знаний в сфередействия налога на добавленную стоимость, многогранность и широтавзаимоотношений хозяйствующих субъектов объективным образом способствуетлучшему пониманию вопросов, связанных с правильностью исчисления и уплаты НДС вбюджет.
Обоюднаязаинтересованность государства в лице налоговых органов, с одной стороны, иналогоплательщиков, с другой, в сбалансированном и объективном пониманииотношений и обязательств, регулируемых налогом на добавленную стоимость, объясняетсявысокой финансово-бюджетной значимостью этого налога.
Финансовое здоровье налоговой системы вомногом зависит не от высоких ставок налогов, а от стабильной работы предприятий, организаций и учреждений, что положительно скажется напоступлении налоговых платежей в бюджет.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон РФ от06.12.91 г. № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.
2. Закон РФ от02.01.2000 г. № 36-ФЗ “О внесении изменений в Закон РФ “ О налоге на добавленнуюстоимость”
3. ИнструкцияГосналогслужбы РФ от 11.10.95 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога надобавленную стоимость”
4. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Ч.1. — Спб.: Издательство Торговый Дом “Герда”, 1999.
5. ПостановлениеПравительства РФ от 29.07.96 г. № 914 “Об утверждении порядка ведения журналовучета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.
6. Письмо Минфина РФот 12.11.96 г. № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельныхопераций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами ”.
7. Галанина Е.Н.Бухгалтер и налоги – М.: «Финансы и статистика», 1998.
8. Минаев Б.А. Налогна добавленную стоимость. — М.: Налоговый вестник, 1998.
9. Налоги: Учебноепособие для ВУЗов/Под ред. Д.Г.Черника.- М.: Финансы и статистика, 1999.
10.Налог надобавленную стоимость: Словарь-справочник по налогообложению/Сост.Н.В.Дергилева, Н.В.Хрисанова. — М.: ФИЛИНЪ, 1996.
11.Николаева Г.А.,Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. — М.: “ПРИОР”, 1998.
Приложение 1
Штамп предприятия
(организации)
В Инспекцию МНС России №_____________________
по ____________________________________________
_______________________________________________
(полноенаименование предприятия, организации)
_______________________________________________
(адрес)
ИНН/КПП /
Фамилия ответственного лица
(исполнителя) _______________________________
Тел. _______________________________________
Расчет (налоговая декларация)
по налогу на добавленную стоимость
за ______III_________________200_ г.
(месяц, квартал)
(руб.)
№
п/п Показатели Оборот
Ставка
НДС
в проц.
Сумма
НДС 1 2 3 4 5 1
Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям, отражаемая
по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (соответствующих
субсчетов) — всего 12536 20 2507 la
Сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию
с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты
с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС» – итого (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4):
из них: 12536 20 2507
1) по приобретенным материальным ресурсам, МБП, выполненным работам,
оказанным услугам производственного характера ´ ´ 397
2) по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93, в т. ч. подлежащие
вычету (зачету) в размере невозмещенной части при их реализации ´ ´
3) НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию (принятым
на учет) с 01.01.93, в т. ч. подлежащие вычету (зачету) в размере невозме-
щенной части при их реализации ´ ´ 4) _Аренда_______________________________________________________________ 10551 20 2110 2
НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями,
формирующими цены на импортные товары (продукцию) ´ ´ 3
Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включая
материальные ценности, отпущенные на непроизводственные нужды, которые
оплачиваются за счет соответствующих источников финансирования (кроме меж-
хозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций),
а также материальные ценности, реализуемые на сторону, – всего ´ ´
в том числе:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________ 20700
20
4
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам и предоплатам,
поступившим в отчетном периоде
№
п/п Показатели Оборот
Ставка
НДС
в проц.
Сумма
НДС 1 2 3 4 5 5
Исключается сумма НДС, исчисленная с авансов и предоплат, засчитываемая
при реализации товаров (работ, услуг) в отчетном периоде в соответствии с
пунктом 50 настоящей Инструкции 6
Сумма НДС за отчетный период, подлежащая:
1) уплате в бюджет (стр. 3 + стр. 4) — (стр. la + стр. 2 + стр. 5) ´ ´ 2) зачету или возмещению из бюджета (стр. 1а + стр. 2 + стр. 5) — (стр. 3 + стр. 4) ´ ´ 7
Суммы НДС, внесенные в бюджет в отчетном периоде в счет предстоящих
платежей, – всего
в т. ч.:
´
´ 7а
по декадным (авансовым платежам в размере 1/2 от суммы НДС по последнему
месячному расчету для предприятий Минсвязи России) платежам ´ ´ 8 Сумма доплаты по настоящему расчету (стр. 6.1 – стр. 7) ´ ´ 1633 9
Подлежит зачету (возмещению)
(стр. 7 – стр. 6.1) или (стр. 7 + стр. 6.2) ´ ´ 10
Стоимость реализованных товаров (работ, услуг),
не облагаемых НДС, – всего ´ ´
"_16_"____октября__________________ 2000 г.
(дата высылки расчета)
Руководитель____Иванов__________________________________ Главный бухгалтер _Сидоров____________________________
(подпись) (подпись)
Отметки и замечания инспектора
Врезультате предварительной камеральной проверки внесены следующие исправления:
________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________
"__"_________________________ 2000 г. Инспектор_________________
(дата предварительнойпроверки) (подпись)
Справка инспектора по учету
Понастоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
________________________________________________________________________________________________________________________
"___"__________________ 2000 г.
(датапроводки)