ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ: ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
(на примере ООО ФилиалЮжный «Евросеть-Ритейл»)
Краснодар 2010
Введение
Налогиявляются необходимым звеном экономических отношений в обществе с моментавозникновения государства. Развитие и изменение форм государственногоустройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Всовременном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходовгосударства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизмиспользуется для экономического воздействия государства на общественноепроизводство, его динамику и структуру, на состояние научно-техническогопрогресса.
В условияхперехода от административно-директивных методов управления к экономическимрезко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики,поощрения и развития приоритетных отраслей экономики России. Через налогигосударство может проводить энергичную политику в развитии наукоемкихпроизводств и реоранизации и преобразования убыточных предприятий.
Однимиз основных источников финансирования всех направлений деятельности государстваи экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являютсяналоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, –которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиватьсяв ущерб другой. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых,налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.
Налог какэкономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемыйгосударством с физических и юридических лиц.
Налоги вроссийской экономической науке рассматриваются как один из элементов системыфинансов, являющихся, в свою очередь, элементом экономики. При таком подходеналог как экономическая категория считается определённой разновидностьюпроизводственных отношений. С точки зрения экономики налоги – это совокупностьотношений, возникающих между государством и налогоплательщиками (физические июридические лица) по поводу перераспределения ВВП в целях формированияцентрализованных денежных фондов государства.
Спереходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйстваусиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное илидругой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность инезависимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлятьполученную прибыль.
Прибыль какэкономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатовхозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой отхозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.
Соединив водно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один извидов налога, посредством которого налоговая система государства можетвыполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий иорганизаций.
Переходэкономики России на рыночные отношения потребовал создания системыналогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие ВерховнымСоветом Российской Федерации в 1991 г. закона «О налоге на прибыль»является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы вРоссии.
Налог наприбыль предприятий и организаций – основной вид налога юридических лиц.Действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введенный с 1.01.92 г.,построен с учетом зарубежного опыта, изучение которого необходимо в связи срасширением международных экономических связей.
Актуальностьрассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыльявляется одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран,а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога надобавленную стоимость.
Цельюнастоящей работы является разработка практических рекомендаций по оптимизацииуплаты налога на прибыль организации.
Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– рассмотрениетеоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории,
– изучениедействующего механизма исчисления и уплаты налога коммерческой организацией,
– изучениесуществующих методов оптимизации уплаты налога на прибыль,
– такжеизучение роли налога в регулировании экономики организации.
Предметомисследования данной работы является налогообложение прибыли коммерческихорганизаций: действующий механизм исчисления и уплаты.
Объектомисследования является деятельность ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» в областиналогообложения прибыли за период с 2007 г. по 2009 г.
В даннойработе были использованы следующие методы исследования: монографические,аналитические, графические, логические, исторические, табличные,статистические, математические и т.д.
В качествеинформационной базы в процессе работы были использованы законодательные инормативные акты субъектов Российской Федерации, периодические издания, а дляпроведения анализа деятельности организации использовалась налоговая ибухгалтерская отчётность ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл».
1. Налог на прибыль предприятия,его сущность и регулирующая роль в экономике РФ
1.1Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России
Прообразсовременной системы налогов и налогообложения возник уже на ранних стадияхразвития человечества.
Возникновениесистемы налогообложения связано скорее не с процессом появления прибавочногопродукта и классовым расслоением общества, а с объективно назревшейнеобходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности.Благодаря системе общественного перераспределения получаемых материальныхценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена отобщеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и получила возможностьпрофессионально заняться выполнением иных общественных функций (управление,военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то времясодержались вождь, совет старейшин, а в отдельных случаях – служителирелигиозного культа и та часть воинов, которая относилась к «регулярной» армииуказанной общественной группы.
Первоначальноеформирование налоговой системы происходило в каждой общине самостоятельно, исама система отличалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата.Возникновение «местных» систем налогообложения предшествовало образованиюгосударства и стало одной из важнейших предпосылок для его создания [1, 265].
ВРоссии налоговая система нормативно определена в Налоговом Кодексе РоссийскойФедерации.
Допринятия общей части Налогового Кодекса в Законе об основах налоговой системывыделялось четыре вида платежей налогового характера: налог, сбор, пошлина,другой (обязательный) платёж. Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежомпонимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или вовнебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,определяемых законодательными актами.
Преследуяцель выделения понятия налога из состава платежей налогового характераКонституционный Суд Российской Федерации в 1997 г. указал что налоговым(фискальным) платежом является денежная форма отчуждения собственности с цельюобеспечения расходов публичной власти, осуществляемая, в том числе на началахобязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности и поступающая вспециальные бюджетные и внебюджетные фонды [2, 244].
Налоговаясистема, установленная Налоговым Кодексом, предусматривает два вида налоговыхплатежей: налог, сбор. Ещё до принятия общей части Налогового Кодекса вРоссийской Федерации в соответствии с её территориальным устройствомсформировалась трёхуровневая система налоговых отчислений:
- федеральные налоги и сборы;
- региональные налоги и сборы;
- местные налоги и сборы.
Федеральныеналоги и сборы – это налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом иобязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ); акцизы (глава 22 НК РФ); налогна доходы физических лиц (глава 23 НК РФ); единый социальный налог (глава 24 НКРФ); налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ); сборы за пользованиеобъектами животного мира и за пользование объектами водных биологическихресурсов (глава 25.1 НК РФ); водный налог (глава 25.2 НК РФ); государственнаяпошлина (глава 25.3 НК РФ); налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НКРФ).
Региональныеналоги и сборы – это налоги и сборы субъектов Российской Федерации.Региональными признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексоми законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территорияхсоответствующих субъектов Российской Федерации. К ним относятся: транспортныйналог (глава 28 НК РФ); налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ); налог наимущество организаций (глава 30 НК РФ).
Местныеналоги – это налоги, устанавливаемые Налоговым Кодексом и нормативнымиправовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах,вводимыми в действие в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативнымиправовыми актами представительных органов муниципальных образований иобязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.Местным налогом является земельный налог (глава 31 НК РФ) [3.258–279].
Налогна прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составнымэлементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределениянационального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е.его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансовогорезультата.
Вусловиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутреннимделом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс спомощью различных косвенных регуляторов, в том числе через системуналогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляетсявзаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственногобюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениямего использования, с другой.
Налоговыймеханизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту еевозникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ееинвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления.Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиямдополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние настимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспеченияположительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности,решения социально-экономических проблем.
Налог на прибыльпредприятий и организаций – основной вид налога юридических лиц. Нынедействующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.1992 г.
Однакоу дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложенииприбыли, особенно в период военных действий.
Почти за годдо Февральской революции, 13 мая 1916 г. Совет Министров России утвердилПоложение «Об установлении временного налога на прирост прибылейторгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий ио повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ приисчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором». Срок его действиябыл рассчитан на 1916 и 1917 гг. – годы военные.
Владельцыторговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а такженаходившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указаниемфамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий,принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.
Налог наприрост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:
- спредприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своейдеятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальныхпредпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 р. –30%, до 15 тысяч – 41%, свыше 100 тысяч – 60%;
- спредприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своейфинансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталув размере 6% – ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли кстоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.
Предельныйразмер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90% [4, 147–185].
Надоотметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе исумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью какюридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией междувсеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зренияобъекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.
Извышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находилодовольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определеннойстепени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков,и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета [5,158].
В Россииналог на прибыль организации применяется с 1992 г. Первоначально ставкиналога были довольно высокими (45%, 43%, 38%, 35%, 30%). При этом применяласьширокая система льгот, которые делились на группы:
- малыепредприятия первые два года не платили налог на прибыль, а третий и четвёртыйгод уплачивали по льготной ставке;
- инвестиционныельготы заключались в том, что 50% прибыли освобождалось от налогообложения, приусловии, что прибыль направлялась на развитие предприятия;
- социальныельготы были связаны с направлением прибыли на социальное обеспечениеколлектива;
- экологическиельготы – не облагалась прибыль, направленная на природно-защитные мероприятия[6, 187].
С 2002 г.вступила в силу глава 25 НК РФ, которая отменила все льготы по налогу наприбыль, но при этом снизила ставку налога до 24%, затем произошло снижение до20%. Несмотря на то, что ставку налога снизили, поступления в бюджетувеличились, благодаря отмене всех льгот [7, 142].
1.2Основные элементы налога на прибыль предприятий
Налог наприбыль является прямым федеральным налогом и уплачивается организациями,получающими доходы от различных видов деятельности. Глава 25 НК РФ «Налог наприбыль организаций» введена Федеральным законом от 06 августа 2001 г. №110-ФЗи вступила в силу с 01 января 2002 г.
Налогоплательщикаминалога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранныеорганизации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РоссийскойФедерации [1, 285].
Объектомналогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученнаяналогоплательщиком. Прибылью признаётся: для российских организаций – полученныедоходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются всоответствии с главой 25 НК РФ; для иностранных организаций, осуществляющихдеятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученныечерез эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведённыхэтими постоянными представительствами расходов, которые определяются всоответствии с главой 25 НК РФ; для иных иностранных организаций – доходы,полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанныхналогоплательщиков определяются в соответствии со статьёй 309 НК РФ [8, 84].
К доходамотносятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав ивнереализационные доходы. Доходы от реализации – это выручка от реализациитоваров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранееприобретённых, выручка от реализации имущественных прав. Доходы определяются наосновании первичных документов и документов налогового учёта.
Полученныеналогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте либов условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которыхвыражена в рублях. Пересчёт указанных доходов производится налогоплательщиком взависимости от выбранного в учётной политике для целей налогообложения методапризнания доходов.
Суммы,отражённые в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторномувключению в состав его доходов.
Доходом отреализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) каксобственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализацииимущественных прав.
Выручка отреализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами зареализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежнойи (или) натуральной форме [9, 367].
Внереализационныедоходы налогоплательщика – это доходы, которые не имеют непосредственногоотношения к деятельности организации, а носят дополнительный характер.
Приопределении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
- ввиде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от другихлиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
- ввиде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задаткав качестве обеспечения обязательств;
- ввиде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежнуюоценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включаядоход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью) ит.д.
Расходы – этообоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые(понесённые) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаютсяэкономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Поддокументально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённыедокументами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либодокументами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведенысоответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающимипроизведённые расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом окомандировке, проездными документами, отчётом о выполненной работе всоответствии с договором).
Расходамипризнаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществлениядеятельности, направленной на получение дохода.
Расходы взависимости от их характера, а также условий осуществления и направленийдеятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные спроизводством и реализацией, и внереализационные расходы [10, 47].
Расходы,связанные с производством и реализацией, включают в себя:
- расходы,связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров(работ, услуг, имущественных прав);
- расходына содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основныхсредств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном)состоянии;
- расходына освоение природных ресурсов;
- расходына научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- расходына обязательное и добровольное страхование;
- прочиерасходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы,связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные,расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.
Кматериальным расходам, в частности, относятся следующие затратыналогоплательщика:
- наприобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров(выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихсянеобходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказанииуслуг); для упаковки и иной подготовки произведённых и реализуемых товаров(включая предпродажную подготовку), а также на другие производственные ихозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатациюосновных средств и иные подобные цели);
- наприобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторногооборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты,предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихсяамортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в составматериальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию и т.д.
Приопределении размера материальных расходов при списании сырья и материалов,используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ,оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учётной политикой дляцелей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанногосырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки посредней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений(ФИФО); метод оценки по стоимости последних во времени приобретений (ЛИФО).
В расходыналогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам вденежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные ссодержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ,трудовыми и (или) коллективными договорами.
Амортизируемымимуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности ииные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся уналогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения доходаи стоимость которых погашается путём начисления амортизации.
Амортизируемымимуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 р.
Амортизируемымимуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в арендуобъекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённыхарендатором с согласия арендодателя.
Не подлежатамортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другиеприродные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары,объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, финансовыеинструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,опционные контракты).
В составвнереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственноне связанной с производством и реализацией.
Квнереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщикомв отчётном (налоговом) периоде.
Приопределении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
- ввиде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли посленалогообложения;
- ввиде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственныевнебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемыхгосударственными организациями;
- ввиде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;
- ввиде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросызагрязняющих веществ в окружающую среду;
- ввиде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественныхправ) и расходов, связанных с такой передачей;
- ввиде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценныхкамней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен и т.д.
Налоговаябаза – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.Налогоплательщик ведёт раздельный учёт доходов (расходов) по операциям, покоторым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общегопорядок учёта прибыли и убытка. Доходы и расходы учитываются в денежной форме.
Доходы,полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг),имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное непредусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учётом положений статьи 40 НК РФ.Рыночная цена товара (работ, услуг) – это цена, сложившаяся при взаимодействииспроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных)товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.При определении рыночных цен принимаются во внимание сделки между лицами, неявляющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могутприниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лицне повлияла на результаты таких сделок.
Приопределении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяетсянарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае,если в отчётном (налоговом) периоде налогоплательщиком был понесён убыток –отрицательная разница между доходами и расходами, то в данном отчётном(налоговом) периоде налоговая база признаётся равной нулю.
Приисчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходовналогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики,являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающиедоходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вестиобособленный учёт доходов и расходов по такой деятельности [11, 158–167].
Налогоплательщики,понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущихналоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периодана всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток набудущее).
Налогоплательщиквправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующихза тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Если налогоплательщикпонёс убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков набудущее производится в той очерёдности, в которой они понесены.
Налогоплательщикобязан хранить документы, подтверждающие объём понесённого убытка в течениевсего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода насуммы ранее полученных убытков.
Налоговаяставка устанавливается в размере 20%.
При этом:сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляются вфедеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%,зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговаяставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законамисубъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5% [12, 265–279].
Налоговымпериод по налогу признаётся календарный год.
Отчётнымипериодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года.
Отчётнымипериодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежиисходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, тримесяца и так далее до окончания календарного года. Налогоплательщикипредставляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончаниясоответствующего отчётного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) поитогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговымиагентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
1.3Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятия
Исчислениеналога на прибыль осуществляется двумя методами: метод начисления и кассовыйметод.
При методеначисления доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором ониимели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иногоимущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся кнескольким отчётным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходамии расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём,доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учётом принципа равномерностипризнания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одногоналогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключённыхдоговоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализацииуказанных работ (услуг) распределяется самостоятельно в соответствии спринципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Для доходов отреализации датой получения дохода признаётся дата реализации товаров (работ,услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Приреализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору)налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода отреализации признаётся дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу)имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) ореализации и (или) в отчёте комиссионера (агента).
Длявнереализационных доходов даты получения дохода рассматриваются в табл. 1.1 [13, 136–142].
Таблица 1.1 –Дата признания внереализационных доходов организацииВид дохода Дата признания дохода Безвозмездно полученное имущество и по иным аналогичным доходам Подписание сторонами акта приёма-передачи имущества Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций, безвозмездно полученные денежные средства, суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов Поступление денежных средств на расчётный счёт (в кассу) налогоплательщика Доходы от сдачи в аренду имущества, а также лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности Дата осуществления расчётов в соответствии с условиями заключённых договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчётов, либо последний день отчётного (налогового) периода Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба) Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда Суммы восстановленных резервов и иные аналогичные доходы, а также распределённые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе доходы, по доходам от доверительного управления имуществом Последний день отчётного (налогового) периода Доходы прошлых лет Выявление дохода (получение и обнаружение документов, подтверждающих наличие дохода) Положительные курсовые разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительная переоценка стоимости драгоценных металлов Переход права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца По доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества Составление акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учёта, Для доходов виде имущества (в том числе денежных средств) Дата, когда покупатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись Продажи (покупки) иностранной валюты Переход права собственности на иностранную валюту
Суммоваяразница признаётся доходом у налогоплательщика-продавца – на дату погашениядебиторской задолженности за реализованные товары, имущественные права, а вслучае предварительной оплаты – на дату реализации товаров, имущества,имущественных или иных прав; у налогоплательщика-покупателя – на дату погашениякредиторской задолженности за приобретённые товары, имущество или имущественныеправа, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара,имущества или имущественных прав.
Доходы,обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целейналогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленномуЦентральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода.
Расходы,принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в отчётном(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от временифактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Расходы признаютсяв том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя изусловий сделок [8, 136–147].
Организации(за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода(осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущиечетыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этихорганизаций без учёта НДС не превысила одного миллиона рублей за каждыйквартал. Датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета вбанках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественныхправ, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, т.е.прекращения встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателемуказанных товаров, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.При этом расходы учитываются в составе расходов с учётом следующих особенностей:
- материальныерасходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов вмомент погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётногосчёта налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашениязадолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется вотношении оплаты процентов за пользование заёмными средствами (включаябанковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы поприобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списанияданного сырья и материалов в производство;
- амортизацияучитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчётный (налоговый)период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщикомамортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядокприменяется в отношении капитализируемых расходов;
- расходына уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере ихфактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплатеналогов и сборов расходы на её погашение учитываются в составе расходов впределах фактически погашенной задолженности и в те отчётные (налоговые)периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность [14, 98–125].
Еслиналогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовомуметоду, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручкиот реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определениедоходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течениекоторого было допущено такое превышение.
В случаезаключения договора доверительного управления имуществом или договора простоготоварищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы покассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методуначисления с начала налогового периода, в котором был заключён такой договор.
Налогоплательщики,определяющие доходы и расходы по кассовому методу не учитывают в целяхналогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если поусловиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежныхединицах [17, 26–30].
Расчётналоговой базы за отчётный (налоговый) период составляется налогоплательщикомсамостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходяиз данных налогового учёта нарастающим итогом с начала года.
Расчётналоговой базы должен содержать следующие данные:
1. период,за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающимитогом);
2. суммадоходов от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде, в том числе:
а) выручка отреализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка отреализации имущества, имущественных прав;
б) выручка отреализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
в) выручка отреализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
г) выручка отреализации покупных товаров;
д) выручка отреализации основных средств;
е) выручка отреализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3. сумма расходов,произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов отреализации, в том числе:
а) расходы напроизводство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, атакже расходы, понесённые при реализации имущества, имущественных прав. Приэтом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершённого производства,остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной наконец отчётного (налогового) периода;
б) расходы,понесённые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованномрынке;
в) расходы,понесённые при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
г) расходы,понесённые при реализации покупных товаров;
д) расходы,связанные с реализацией основных средств;
е) расходы,понесённые обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации имитоваров (работ, услуг);
4. прибыль(убыток) от реализации, в том числе:
а) прибыль отреализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль(убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли(убытка), указанной в подпунктах б, в, г, д;
б) прибыль(убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
в) прибыль(убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
г) прибыль(убыток) от реализации покупных товаров;
д) прибыль(убыток) от реализации основных средств;
е) прибыль(убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств;
5. суммавнереализационных доходов, в том числе:
а) доходы пооперациям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованномрынке;
б) доходы пооперациям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися наорганизованном рынке;
6. суммавнереализационных расходов, в частности:
а) расходы пооперациям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися наорганизованном рынке;
б) расходы пооперациям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися наорганизованном рынке;
7. прибыль(убыток) от внереализационных операций;
8. итогоналоговая база за отчётный (налоговый) период;
9. для определения суммыприбыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка,подлежащего переносу на будущее.
Налог наприбыль организации определяется как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периодаопределяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогамкаждого отчётного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют суммуавансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащейналогообложению, рассчитанной нарастающим итого с начала налогового периода доокончания отчётного (налогового) периода. В течение отчётного периоданалогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Суммаежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущегоналогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа,подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущегоналогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплатево втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной третисуммы авансового платежа, исчисленного за первый отчётный период текущего года.
Суммаежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущегоналогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммойавансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансовогоплатежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Суммаежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвёртом кварталетекущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы междусуммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммойавансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Еслирассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательнаили равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщикиимеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя изфактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчислениесумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставкиналога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этомсумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учётомранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти науплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомивоб этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговомупериоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщикомв течение налогового периода.
Организации,у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали всреднем 3 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальныеавансовые платежи по итогам отчётного периода.
Такимобразом, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётногопериода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этогоотчётного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежипо фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-гочисла месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчислениеналога. По итогам отчётного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовыхплатежей, уплаченных в течение этого периода, засчитываются при уплатеавансовых платежей по итогам отчётного периода. Авансовые платежи по итогамотчётного периода засчитываются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода[18,168–232].
1.4 Методыоценки налоговой нагрузки (налогового бремени) на предприятие
Правоналогоплательщика принимать меры, направленные на правомерное уменьшение своихналоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать своиохраняемые законом права (в первую очередь, право собственности) любыми незапрещенными законом способами. Согласно ст. 209.2 ГК РФ собственниквправе по своему усмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имуществалюбые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающиеправа и охраняемые законом интересы других лиц. Поскольку налог – это ничтоиное, как безвозмездное изъятие в доход государства определенной частиимущества налогоплательщика, естественно, что налогоплательщик вправе избратьспособ уплаты налогов, позволяющий уменьшить «ущерб», причиненный ему взиманиемналогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами.Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве«презумпцией облагаемости» налогоплательщика, что выражается в обложениигосударством налогами всех доходов, за исключением прямо перечисленных взаконе. Ст. 12 Закона «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» предусматривает, что «налогоплательщик имеет право пользоватьсяльготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленномзаконодательными актами». Уклониться от налогообложения можно как легальнымиметодами, так и при помощи незаконных операций. Избежание налогов – легальныйпуть уменьшения налоговых обязательств, основанный на использованиизаконодательно предоставленных возможностей в области налогового законодательства,путем изменения своей деятельности. Уклонение от уплаты налогов – нелегальныйпуть уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемомсознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества отналоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.Необходимость налогового планирования изначально определена современнымналоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговыережимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатовего финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационнойструктуры организации налогоплательщика. Налоговое планирование заключается вразработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений,за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия. Под налоговым планированием понимаются способы выбора«оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможныхвариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантамиметодов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижениевозможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, посколькумногие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведениикрупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их «компенсация» можетповлечь за собой крупные финансовые потери. Поэтому налоговое планированиедолжно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законови инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговымиорганами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях исодержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направленийналоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросамможно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседанииГосударственной Думы и местных органов управления, электронных правовыхинформационных систем и т.д. Эффективность налогового планирования всегдаследует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить целиналогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестьюналогового бремени в той или иной налоговой юрисдикции. [19].
НБ = НН / ОРПх 100%, (1)
где НБ –налоговое бремя.
НН – налоги,начисленные за отчетный период.
ОРП – объемреализованной продукции.
Налоговоебремя – это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемыхотчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможныхнаправлений использования. Распределение налогового бремени междуналогоплательщиками опирается на два принципа:
- увязканалога с получаемыми за счет него благами, например, дорожный налог платятвладельцы транспортных средств. Такой подход весьма ограничен, так какотдельные виды государственных расходов (скажем, пособие по безработице)невозможно переложить на пользователей;
- принципплатежеспособности, согласно которому чем выше доходы лица, чем больше у негоспособность платить, тем более высоким должен быть налог, которым облагаетсялицо.
В широкомсмысле слова, налоговое бремя – это бремя, налагаемое любым платежом [20].
На уровнепредприятия налоговое бремя может быть определено как:
- отношениесуммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто,операционных и внереализационных доходов предприятия. Этот показательрассчитывается по данным обязательной бухгалтерской отчетности (формы №1, 2, 4)и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии.Недостатком данного показателя является структурная несопоставимость его базырасчета с соответствующим расчетом на макроуровне;
- отношениесуммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости.Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени поэкономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных опроизведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности [19].Рассмотрим основные показатели налогового бремени:
1. Налоговое бремя поналогам из прибыли (налог на имущество):
НБ = НП: П отпродаж х 100%, (2)
где НБ –налоговое бремя, %;
НП – налог наприбыль, тыс. р.;
П от продаж –прибыль от продаж, тыс. р.
2. Налоговое бремя по налогамна прибыль:
НБ = НП: П дон/о х 100%, (3)
где НБ –налоговое бремя, %;
НП – налог наприбыль, тыс. р.;
П до н/о –прибыль до налогообложения, тыс. р.
3. Коэффициент эффективностиналогообложения (Э):
Э = чистаяприбыль: сумма налогов х 100% (4)
4. Эффективная ставканалогообложения (С):
С = Н: Н базах 100%, (5)
где Н – общаясумма налогов, тыс. р.,
Н база –налоговая база, тыс. р.
Налоговоебремя характеризует степень тяжести налогообложения для экономики предприятия вцелом по группе налогов или по отдельному налогу. Рассматривая состависточников средств для уплаты налогов, необходимо, прежде всего, отметить ихвозможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественнымналогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различныхформах, а именно:
5. выручка от реализациипродукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;
6. себестоимость продукции споследующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного исоциального налогов;
7. прибыль предприятия впроцессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;
8. прибыль предприятия впроцессе ее распределения – для налога на прибыль;
9. чистая прибыльпредприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местныхналогов и лицензионных сборов [21, 85–93].
Совокупная налоговая нагрузка предприятия – это отношение всехначисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) заотчетный период, включая доходы от прочих поступлений.
ННорн = НП / (В + ВД) х 100%, (6)
где ННорн –налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;
НП – общаясумма всех начисленных налогов;
В – доходы отреализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
ВД –внереализационные доходы.
Чтобы грамотно экономить на налогах, необходимо учитывать нетолько результат применения отдельной схемы оптимизации, но и изменениеналоговой нагрузки в целом по организации. Существует простой, но действенныйметод, позволяющий оценить результаты налогового планирования.
Зачастую руководителя не интересует, какую гениальную схему налоговойоптимизации придумал финансовый директор или главбух. Важен общий результат:компания стала платить меньше налогов (причем не важно каких) или больше. Чтобыоценить изменение налогового бремени в целом по компании, можно воспользоватьсякоэффициентом эффективности налогового планирования (К). Для его расчета (впроцентах) используется следующая формула:
К = Сумма налогов / Выручка без НДС x 100 (7)
Если сравнить коэффициент с эталоном, то результат расчета должен составлять20–25% и держаться в этих пределах в течение нескольких периодов, напримермесяцев. В этом случае систему налогового планирования можно назватьэффективной и не нуждающейся в корректировке.
Показатель менее 20% означает, что компания очень активно используетспособы, позволяющие меньше платить в бюджет. Это может привлечь вниманиеинспекторов, которые не пренебрегают анализом налоговой нагрузки компаний.
Если коэффициент эффективности составил более 25%, то можносделать вывод о том, что в компании не развито налоговое планирование.
В итоге, можно сделать вывод, о том, что, для более качественногоанализа необходимо исключить из расчета колебания выручки. Компании следуетразделить все налоги на те, которые зависят от выручки, и независимые. Кпостоянным платежам можно отнести налог на имущество, ЕСН, взносы в ПФР, кпеременным – налог на прибыль и НДС. Далее следует рассчитать коэффициент попостоянным и переменным налогам отдельно. Коэффициент эффективности налоговогопланирования поможет оценить изменение налогового бремени компании [23].
2. Анализисчисления и уплаты налога на прибыль на предприятии ООО Филиал Южный«Евросеть-Ритейл»
2.1Экономико-правовая характеристика предприятия
Общество сограниченной ответственностью Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» учреждено всоответствии с решением собрания учредителей, частью первой Гражданскогокодекса РФ, законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», принятым8 февраля 1998 г., другими нормами действующего законодательстваРоссийской Федерации. Общество является юридическим лицом и осуществляет своюдеятельность на основании действующего законодательства и устава организации.Участниками общества являются физические лица согласно учредительному договору.Место нахождения организации: г. Краснодар, улица Круговая, 15. ООО ФилиалЮжный «Евросеть-Ритейл» создано без ограничения срока.
ООО ФилиалЮжный «Евросеть-Ритейл» зарегистрировано Постановлением Администрации г. Краснодара№393 от 07 июня 1999 г. за основным государственным регистрационнымномером 1020100824985.
Согласноуставу организация осуществляет следующие виды деятельности:
- производство,заготовка, закупка, хранение, переработка, реализация разнообразнойсельскохозяйственной продукции, зерна, лекарственных трав и растений, семенногоматериала у физических и юридических лиц;
- организацияпунктов общественного питания, кафе, ресторанов, производство и реализациякулинарных, кондитерских изделий, полуфабрикатов;
- производствотоваров народного потребления и продукции производственно-техническогоназначения из различных материалов;
- строительство,открытие, аренда автозаправочных станций, в том числе передвижных;
- реализацияГСМ и т.д.
По факту ОООФилиал Южный «Евросеть-Ритейл» занимается производством, заготовкой, закупкой,хранением, переработкой, реализацией разнообразной сельскохозяйственнойпродукции, зерна, лекарственных трав и растений, семенного материала уфизических и юридических лиц.
Обществосчитается созданным как юридическое лицо с момента его государственнойрегистрации. Организация имеет в собственности обособленное имущество,учитываемое на её самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать со своим полнымнаименованием на русском языке и указанием на место нахождения организации,товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке, эмблему, штампы,бланки и другие средства индивидуализации.
ООО ФилиалЮжный «Евросеть-Ритейл» несёт ответственность по своим обязательствам всемпринадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих участников,которые в свою очередь не отвечают по обязательствам общества, в пределахстоимости внесённых ими вкладов. Участник, внесший свой вклад в уставныйкапитал не полностью, несёт солидарную ответственность по обязательствамобщества, в том числе в пределах недовнесённой части своего вклада. В случаенесостоятельности (банкротства) организации по вине её участников или по винедругих лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либоиным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участниковили других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложенасубсидиарная ответственность по его обязательствам. В этом случае вопрос овозложении ответственности на виновных участников решается общим собраниемучастников квалифицированным большинством.
Учредителями(участниками) общества являются граждане, подписавшие учредительный договор, вколичестве трёх человек. Доли в уставном капитале распределились следующимобразом: 25%, 37%, 38%.
Участникиобщества вправе:
- участвоватьв управлении делами общества в порядке, установленном законодательством иучредительными документами общества;
- получитьинформацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами ииной документацией;
- приниматьучастие в распределении прибыли;
- продатьили иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо её частьодному или нескольким участникам общества в порядке, предусмотренномзаконодательством и уставом организации;
- влюбое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;
- получить в случае ликвидацииобщества часть имущества, оставшегося после расчётов с кредиторами, или егостоимость;
- осуществлятьиные права, не противоречащие законодательству.
Участникиобщества обязаны:
- вноситьвклады в уставный капитал ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» в порядке,размерах, составе и в сроки, который предусмотрены учредительным договоромобщества и его уставом;
- неразглашать конфиденциальную информацию о деятельности организации, а также онинесут другие обязательства, предусмотренные законодательством.
Участникиобщества, доли которых в совокупности составляют не менее чем 10% уставногокапитала общества, вправе требовать в судебном порядке исключения из обществаучастника, который грубо нарушает свои обязанности либо своими действиями(бездействиями) делает невозможной деятельность организации или существенно еёзатрудняет. В случае нарушения кассовой дисциплины учредитель подлежитисключению из общества. Имущество, переданное исключённым участником впользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, остаётся впользовании общества в течение всего срока, на который оно было передано всоответствии с учредительным договором или иным документом. Общество обязановыплатить действительную стоимость доли исключённого участника в сроки, определённыесудебным решением или соглашением между участником и обществом.
Уставныйкапитал ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» определяет минимальный размер егоимущества, гарантирующего интересы кредиторов, и составляет десять тысячрублей. Изменение соотношения долей участников в уставном капитале допускаетсятолько по решению общего собрания участников, принятому единогласно всеми участникамиобщества. Вкладом в уставный капитал общества, вносимым участниками или принимаемымив общество третьими лицами, могут быть ценные бумаги, деньги, другие вещи илиимущественные права либо иные права имеющие денежную оценку. Денежная оценканеденежных вкладов в уставный капитал ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»утверждается решением общего собрания, принимаем всеми участниками обществаединогласно. Если денежная оценка вклада превышает двести минимальных размеровоплаты труда, для его оценки приглашается независимый оценщик.
Обществовправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение ораспределении своей чистой прибыли между участниками. Решение об определениичасти прибыли, распределяемой между участниками, принимается общим собраниемучастников. Прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставномкапитале общества. Общество не вправе принимать решение о распределении прибылимежду участниками до полной оплаты всего уставного капитала, если на моментпринятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства)или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такогорешения.
Высшиморганом ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является общее собрание участников.Собрание может быть очередным и внеочередным. Каждый участник общества имеет наобщем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капиталеобщества. В перерывах между общими собраниями функции этого органа, заисключением вопросов, отнесённых к исключительной компетенции общего собрания,исполняет совет директоров. Руководство текущей деятельностью обществаосуществляет генеральный директор. В обществе действует ревизионная комиссия.
Внеочередноеобщее собрание участников общества созывается исполнительным органом обществапо его инициативе, по требованию совета директоров, ревизионной комиссии(ревизора) общества, аудитора, а также участников общества, обладающих всовокупности не менее чем одной десятой от общего числа голосов участниковобщества.
ООО ФилиалЮжный «Евросеть-Ритейл» обязано вести бухгалтерский учёт и представлятьфинансовую отчётность в соответствии с российским законодательством.Ответственность за состояние бухгалтерского учёта, порядок представленияфинансовой отчётности несёт исполнительный орган общества.
Обществообязано по требованию участников членов ревизионной комиссии, аудитора, любогозаинтересованного лица предоставить возможность в разумные сроки ознакомиться сучредительными документами общества, в том числе с вносимыми в них изменениями.Общество обязано по требованию участника предоставить ему копии учредительныхдокументов за уплату, не превышающую затраты на их изготовление, а также онообязано информировать участников о его деятельности, предоставлять для ознакомлениябухгалтерские книги и иную документацию.
Прекращениедеятельности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» осуществляется в формахреорганизации и ликвидации. Реорганизация общества происходит путём слияния,разделения, выделения, присоединения, преобразования. Общество считаетсяреорганизованным (за исключением присоединения) с момента государственнойрегистрации вновь возникшего юридического лица (лиц). Общество ликвидируется вследующих случаях: по решению общего собрания участников, принятомуединогласно, либо на основе решения суда (в том числе в связи с признаниемобщества несостоятельным), а также по другим основаниям, предусмотренным законодательнымиактами РФ. При добровольной ликвидации общества общее собрание простымбольшинством голосов от числа голосов всех участников общества назначаетликвидационную комиссию, которая проводит ликвидацию, составляет ликвидационныйбаланс и представляет его общему собранию участников. Имущество обществареализуется ликвидационной комиссией. Выручка от реализации имуществанаправляется на удовлетворение требований кредиторов. Оставшиеся активыраспределяются между участниками пропорционально размерам их долей в уставномкапитале. Общество считается ликвидированным с момента внесения соответствующейзаписи в государственный реестр.
ООО ФилиалЮжный «Евросеть-Ритейл» в целях реализации государственной социальной,экономической и налоговой политики несёт ответственность за сохранностьдокументов, предусмотренных законодательством. Общество обеспечивает передачуна государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение. Дляэкономической характеристики предприятия важно получить и оценить экономическиепоказатели деятельности предприятия. Рассмотрим основные из них: доходы отпродаж, себестоимость проданной продукции, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения,рентабельность продукции, рентабельность производства. Проведём анализ динамикиэтих показателей по данным табл. 2.1.
Таблица 2.1 –Основные экономические показатели деятельности ООО Филиал Южный«Евросеть-Ритейл»Показатели Годы Абсолютные отклонения Темпы роста, % 2007 2008 2009 2008 г. к 2007 г. 2009 г. к 2008 г. 2008 г. к 2007 г. 2009 г. к 2008 г.
Выручка от продаж,
тыс. р. 3876,0 8079,0 18759,0 4203,0 10680 208,4 232,2 Себестоимость реализованной продукции, тыс. р. 3519,0 8013,0 18598,0 4494,0 10585 227,7 232,1 Валовая прибыль, тыс. р. 357,0 66,0 161,0 -291,0 95,0 18,5 243,9 Коммерческие расходы, тыс. р. 209,0 44,0 0,0 -165,0 -44,0 21,1 0,0 Управленческие расходы, тыс. р. 109,0 0,0 0,0 -109,0 0,0 0,0 0,0 Прибыль (убыток) от реализации, тыс. р. 39,0 22,0 161,0 -17,0 139,0 56,4 731,8 Прочие доходы, тыс. р. 2929,0 889,0 0,0 -2040,0 -889,0 30,4 0,0 Прочие расходы, тыс. р. 2926,0 889,0 20,0 -2037,0 -869,0 30,4 2,2 Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. р. 42,0 22,0 141,0 -20,0 119,0 52,4 640,9 Текущий налог на прибыль, тыс. р. 10,1 5,3 33,8 -4,8 28,6 52,4 640,9 Чистая прибыль, тыс. р. 31,9 16,7 107,2 -15,2 90,4 52,4 640,9 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р. 2751,0 1121,0 866,0 -1630,0 -255,0 40,7 77,3
На основаниипроизведённых расчётов можно провести анализ динамики основных показателейдеятельности предприятия. В течение всего анализируемого периода выручка отреализации продукции увеличивалась: в 2008 г. темп прироста составил 108,4%,а в 2009 г. – 132,2%. Себестоимость реализованной продукции выросла на127,7% на 2008 г. и на 132,1% за 2009 г. Показатель прибыли отреализации также менялся на протяжении этого периода: в 2008 г. онснизился на 83%, а в 2009 г. (по сравнению с 2008 г.) вырос на 39%,но в целом в период с 2007 г. по 2009 г. данный показательзначительно вырос, соответственно, показатель чистой прибыли также вырос.Затраты на один рубль реализованной продукции за анализируемый период осталисьнеизменными.
Важная роль всистеме экономических показателей эффективности предпринимательскойдеятельности принадлежит показателю рентабельности. Если прибыль выражается вабсолютной форме, то рентабельность – это относительный показательинтенсивности производства, так как отражает уровень прибыльности относительноопределённой базы. Фирма рентабельна, если суммы выручки от реализациипродукции достаточно не только для покрытия затрат на производство иреализацию, но и для образования прибыли. За анализируемый период показательрентабельности продукции незначительно менялся: в 2008 г. темп ростасоставил 26,9%, в 2009 г. – 317%, но в целом с 2007 г. по 2009 г.данный показатель снизился. Рентабельность производства с каждым годом росла: в2008 г. рост составил 20,1%, а в 2009 г. – 526,1%.
В течение всегоанализируемого периода с 2007 г. по 2009 г. произошло значительноеизменение всех показателей деятельности организации. Показатели чистой прибыли,себестоимости продукции, рентабельности производства, рентабельности продукции характеризуютдеятельность организации. Данные показатели за анализируемый период отрицательныхзначений не принимали, а к 2009 г. значительно выросли. Соответственно,можно сделать вывод, что в целом организация рентабельна и удовлетворяет своейосновной цели – получение прибыли, т. к. показатель чистой прибыли с 2007 г.по 2009 г. вырос в 3,4 раза.
2.2 Анализформирования налоговой базы по налогу на прибыль предприятия
Налоговойбазой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. В своюочередь, прибыль – это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятиямилюбой формы собственности. Как экономическая категория прибыль характеризуетфинансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль, какконечный финансовый результат деятельности организации, представляет собойразницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализациюпродукции с учётом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом,прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным,так и отрицательным знаком.
Таблица 2.2 –Доходы от реализации и внереализационные доходыПоказатели Годы 2007 2008 2009 Выручка от реализации-всего, р., в том числе 3875466 8078873 18758612 выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, р. - 101364 11414798 выручка от реализации покупных товаров, р. 3875466 7977509 7343814 Выручка от реализации амортизируемого имущества, р. 2863763 - - Итого доходов от реализации, р. 6739229 8078873 18758612 Внереализационные доходы, р. 65000 889124 -
По даннымтабл. 2.2 можно наблюдать рост доходов от реализации и внереализационныхдоходов ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл». В период с 2007 г. по 2009 г.произошёл значительный рост данного показателя: в 2008 г. относительно2007 г. – в 1,3 раза, в 2009 г. относительно 2008 г. – в 2,1раза. В целом за весь анализируемый период доходы организации выросли в 2,8раза. Соответственно, можно сделать вывод, что ООО Филиал Южный«Евросеть-Ритейл» увеличило свои обороты за счёт роста реализации продукциисобственного производства (данный показатель вырос в 112,3 раза).
Таблица 2.3 –Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходыПоказатели Годы 2007 2008 2009 Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам, р. 92095 11306107 Суммы начисленной амортизации, относящиеся к расходам текущего отчётного (налогового) периода, за исключением расходов относящихся к прямым, р. 104064 - - Прочие расходы 108147 - - Стоимость реализованных покупных товаров, р. 3519411 - - Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. 104461 7964859 7291348 Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, р. 2853048 - - Итого признанных расходов 6689131 8056954 18597455 Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, р. 72608 889124 19756
С ростомдоходов от реализации у организации выросли также и расходы, связанные спроизводством и реализацией, что можно наблюдать исходя из данных таблицы 2.3.В соответствии с Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 г. №24н стоимостьреализованных покупных товаров относится к прямым расходам налогоплательщиков,осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, что связано сприближением налогового учёта к бухгалтерскому.
Расчётналоговой базы за отчётный (налоговый) период составляется ООО Филиал Южный«Евросеть-Ритейл» самостоятельно в соответствии с нормами, установленнымиглавой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учёта нарастающим итогом с началагода.
Расчётналоговой базы должен содержать следующие данные:
- период,за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающимитогом);
- суммадоходов от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде;
- суммарасходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих суммудоходов от реализации;
- прибыль(убыток) от реализации;
- суммавнереализационных доходов;
- суммавнереализационных расходов.
Ставка поналогу на прибыль составляет 20%, из них в федеральный бюджет поступает 2%, в региональныйбюджет поступает 18%. Также рассматривается распределение налога на прибыльмежду бюджетами всех уровней в соответствии с действующим законодательством.
Приформировании прибыли учитываются все полученные организацией доходы отреализации и произведённые расходы, связанные с производством и реализациейпродукции. Для расчёта налога на прибыль предприятия используются такиепоказатели, как доходы от реализации, расходы, уменьшающие сумму доходов отреализации, внереализационные доходы, внереализационные расходы.
Табл. 2.4 содержитсводные данные, которые учитываются при формировании прибыли, а также динамикаразвития этих показателей. Все цифры приведены в соответствии с годовымидекларациями, поданными в налоговые органы по месту регистрации предприятия.
Таблица 2.4 –Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль предприятия ООО Филиал Южный«Евросеть-Ритейл»Показатели Годы Абсолютные отклонения Темпы роста, % 2007 2008 2009 2008 г. к 2007 г. 2009 г. к 2008 г. 2008 г. к 2007 г.
2009 г.
к 2008 г. Доходы от реализации, р. 6739229 8078873 18758612 1339644 10679739 119,9 232,2 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, р. 6689131 8056954 18597455 1367823 10540501 120,4 230,8 Внереализационные доходы, р. 65000 889124 - 824124 -889124 1367,9 - Внереализационные расходы, р. 72608 889124 19756 816516 -869368 1224,6 2,2 Итого прибыль, р. 42490 21919 141401 -20571 119482 51,6 645,1 Налоговая база, р. 42490 21919 141401 -20571 119482 51,6 645,1 Ставка налога на прибыль, % 24 24 24 Сумма исчисленного налога на прибыль, р. 10198 5261 33936 -4937 28675 51,6 645,0
В период с2007 г. по 2009 г. наблюдается резкое изменение показателей, формирующихприбыль организации. В 2008 г. произошло снижение показателя прибылиорганизации и, соответственно, налоговой базы по налогу на прибыль организациина 48,4%, а в 2009 г. этот показатель вырос на 545,1%. В целом, за весьанализируемый период прибыль организации выросла более чем в 3 раза, чтосвидетельствует о стабильной работе организации и о её рентабельности. Поданным табл. 2.4 прослеживается значительный рост суммы налога на прибыль,уплаченной организацией в период с 2007 г. по 2009 г. Вследствиеснижения показателя прибыли организации в 2008 г. наблюдается снижениесуммы уплаченного налога на прибыль на 48,4%. В 2009 г. организацияулучшила показатели по прибыли по сравнению с предыдущим периодом.Соответственно увеличилась и сумма исчисленного и уплаченного налога, и ростсоставил 545%.
2.3 Оценканалоговой нагрузки на предприятие
ООО Филиал Южный«Евросеть-Ритейл» получила свидетельство о постановке на учёт в налоговоморгане 10 июня 1999 г., в соответствии с положениями части первойНалогового кодекса Российской Федерации, по месту нахождения в ГНИ по г. Краснодару03 сентября 1999 г. С данного момента организация является плательщикомвсех налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, всоответствии с деятельностью, осуществляемой ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл».Помимо налога на прибыль организаций, ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имуществоорганизаций, единого социального налога (ЕСН).
С1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имуществоорганизаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ./> ООО Филиал Южный«Евросеть-Ритейл» в соответствии со статьёй 373 главы 30Налогового кодекса РФ «Налог на имущество» является плательщиком налога наимущество/>/>, т. к. в его владении ираспоряжении находится движимое и недвижимое имущество, признаваемоеобъектом налогообложения, учитываемое на балансе в качестве объектов основныхсредств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
/>/>/>/>Налоговая база определяется как среднегодоваястоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определенииналоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается поего остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядкомведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Всоответствии с учётной политикой ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» для целейналогообложения амортизация основных средств начисляется в порядке,определяемом при вводе объекта в эксплуатацию./> Организациясамостоятельно/>/>/> определяетналоговую базу по налогу на имущество в соответствии с главой 30 НК РФ.
/>Среднегодовая (средняя)стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый(отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной врезультате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждогомесяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым(отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном)периоде, увеличенное на единицу.
/>/>/>Налоговым периодом признается календарный год. />Всоответствии с учётной политикой организация исчисляет налог по итогам каждогоотчётного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие идевять месяцев календарного года. />/>В данномсубъекте РФ законом установлена налоговая ставка 2,2%. Следовательно, прирасчёте налога на имущество организация использует налоговую ставку равную 2,2%./>ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» по истечении каждогоотчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению,по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющегоотдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимогоимущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговуюдекларацию по налогу./> Все налоговые расчеты по авансовым платежампо налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующегоотчетного периода. />Налоговые декларации по итогам налоговогопериода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующегоза истекшим налоговым периодом. В таблице 6 приведены сводные данные по уплате ОООФилиал Южный «Евросеть-Ритейл» налога на имущество за весь анализируемый период.
Таблица 2.5 – Расчёт иуплата налога на имущество организации ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»Показатели Годы 2007 2008 2009 Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчётный) период, р. 3300360 1121015 883865 Налоговая база, р. 3300360 1121015 883865 Налоговая ставка, % 2,2 2,2 2,2 Сумма налога за налоговый период, р. 72608 24662 19445
По данным табл. 2.5 видно,что за анализируемый период суммы налога на имущество значительно уменьшились,т. к. снизилась среднегодовая стоимость имущества. Это является следствиемтого, что в период с 2007 г. по 2009 г. в эксплуатацию не вводилосьновое имущество, а стоимость уже имеющегося в наличии уменьшалась на суммуизноса. В 2008 г. сумма налога на имущество организации снизилась в 2,9раза, а в 2009 г. произошло уменьшение данной суммы в 1,3 раза.
ЕСН применяется в целяхмобилизации средств, необходимых для материального обеспечения граждан нагосударственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскуюпомощь. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулированиеуплаты ЕСН, с 01 января 2001 г. является Налоговый кодекс РФ (часть 2глава 24 «Единый социальный налог»). Объектом обложения для данной организацииявляются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользуфизических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которыхявляется выполнение работ, оказание услуг. Налоговая база налогоплательщиковопределяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленныхналогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц, вне зависимостиот формы, в которой осуществляются данные выплаты. Налоговым периодом являетсякалендарный год, а отчётными – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарногогода. Налоговая ставка установлена в размере 26%. Рассмотрим динамику уплатыЕСН ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» по данным табл. 2.6, которыесоответствуют данным налоговых деклараций по налогу за весь анализируемыйпериод, а также распределение налога по бюджетам.
Таблица 2.6 – Расчёт иуплата ЕСН ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»Показатели Годы 2007 2008 2009 Налоговая база за налоговый период, р., всего - 40000 219194 Налоговая ставка, % 26 26 26 в том числе: в федеральный бюджет (пенсионный фонд) 20 20 20 в фонд социального страхования РФ 2,9 2,9 2,9 в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1 1,1 1,1 в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2 2 2 Сумма исчисленного налога за налоговый период, руб., всего - 4800 26303 в том числе: в федеральный бюджет (пенсионный фонд) - 2400 13152 в фонд социального страхования РФ - 1160 6357 в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 440 2411 в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 800 4384 Налоговый вычет за налоговый период, всего - 5600 30687 Численность персонала, чел. - 3 5
Проанализировав данныетабл. 2.6 видно, что в 2007 г. не производилась уплата ЕСН, поэтому нетвозможности сделать выводы о том, какие изменения произошли в 2008 г.относительно 2007 г. Налоговая база по ЕСН, а, соответственно, и суммыналога резко увеличились в 2009 г. относительно 2008 г. Темп ростасуммы ЕСН составил 548%. Это обусловлено увеличением численности персонала, атакже повышением выплат и вознаграждений за выполненные работы (оказанные услуги),произведённых налогоплательщиком в пользу физических лиц. В соответствии сглавой 21 «НДС», которая вступила в силу с 01 января 2001 г., части 2 НКРФ ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является плательщиком НДС, т. к.занимается реализацией товаров (работ, услуг) на территории РоссийскойФедерации. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ,услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленнаяисходя из рыночных цен с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и безвключения в них налога. Налоговым периодом является месяц. Налоговая ставка – 18%.В табл. 2.7 представлен порядок расчёта и уплаты НДС ООО Филиал Южный«Евросеть-Ритейл» за период с 2007 г. по 2009 г. по годовымдекларациям.
Таблица 2.7 – Расчёт иуплата НДС ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»Показатели Годы Абсолютные отклонения Темпы роста, % 2007 2008 2009
2008 г.
к 2007 г. 2009 г. к 2008 г. 2008 г. к 2007 г. 2009 г. к 2008 г. Реализация товаров (работ, услуг), р. 1095297 104484 1003925 -990813 899441 9,5 960,8 Налоговая ставка, % 18 18 18 - - - - Сумма налога, р. 197153 18807 180707 -178346 161899 9,5 960,8 Общая сумма НДС, подлежащая вычету, р. 197153 17815 175022 -179338 157207 9,0 982,4 Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, р. - 992 5685 992 4692 - 573,0
К 2008 г.наблюдается снижение доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), атемп роста составляет 9,5%, но в 2009 г. ситуация значительно улучшилась,хотя результатов 2007 г. достичь не удалось, но мы уже наблюдаемувеличение данного показателя в 9,6 раза по сравнению с 2008 г. Соответственно,суммы НДС изменялись пропорционально налоговой базе. С учётом сумм НДС,подлежащих вычету, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, в 2009 г.выросла в 5,7 раза относительно показателей 2008 г. В соответствии сналоговым законодательством Российской Федерации организация ООО Филиал Южный«Евросеть-Ритейл» является плательщиком налогов в рамках своей деятельности. Нарис. 1.1 можно рассмотреть долю каждого налога, уплаченного ООО ФилиалЮжный «Евросеть-Ритейл» за весь анализируемый период, среди общего числа всехобязательных для организации платежей. На рис. 1.1 представлен весь объёмплатежей по налогам, произведённым организацией за 2007 г. За данныйналоговый период деятельности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» неуплачивались такие налоги, как ЕСН (0% общего объёма уплаченных налогов), НДС (0%общего объёма уплаченных налогов). Из произведённых платежей основную долюзанимает налог на имущество организаций (88%), а остальные 12% приходятся на налогна прибыль организаций.
Следующим анализируемымналоговым периодом деятельности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является 2008год. На рис. 1. 1 видно, что за данный период наименьшую долю из всегообъёма занимает НДС (3%), ЕСН составил 13%, затем налог на прибыль организаций– 15%, а наибольший вес среди всех налогов составил налог на имуществоорганизаций – 69%. В 2009 г. наблюдаются значительные изменения, связанныес ростом многих показателей деятельности организации, что отразилось и на распределениисуммы каждого налога среди общего объёма всех произведённых платежей. На рис. 1.1представлены данные изменения. Как и в 2008 г., наименьшую долю составляетНДС – 7%. Показатели по ЕСН выросли до 31%. Доля налога на имуществоорганизаций резко снизилась в общем объёме уплаченных налогов и составила 23%,а показатель по налогу на прибыль организаций стал основным и составил 39%.
На основании проведённогоанализа данных по налогам, уплаченных ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» зарассматриваемый период с 2007 г. по 2009 г., мы можем рассчитатьналоговую нагрузку на организацию.
В табл. 2.8 приведёнрасчёт налогового бремени на организацию по формуле (6).
Всё это свидетельствует отом, что в организации эффективно используются методы налогового планирования.
Чёткое ведениебухгалтерского учёта, внутреннего документооборота, высокий уровеньпрофессионального бухгалтера, а также разовые консультации внешнего налоговогоконсультанта – всё это в комплексе и привело к снижению налогового бремени наорганизацию.
Таблица 2.8 – Расчётналоговой нагрузки на ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»Показатели Годы Абсолютные отклонения Темпы роста, % 2007 2008 2009 2008 г. к 2007 г. 2009 г. к 2008 г. 2008 г. к 2007 г. 2009 г. к 2008 г. Налог на прибыль, р. 10198 5261 33936 -4937 28675 51,6 645,0 НДС, р. 992 5685 992 4693 573,1 Налог на имущество, р. 72608 24662 19445 -47946 -5217 78,8 ЕСН, р. 4800 26303 4800 21503 548,0 Итого уплаченных налогов, р. 82806 35715 85369 -47091 49654 43,1 239,0 Выручка от продаж товаров (работ, услуг), р. 3875466 8078873 18758612 4203407 10679739 208,5 232,2 Внереализационные доходы, р. 65000 889124 - 824124 - 1367,9 - Налоговое бремя (налоговая нагрузка), % 2,1 0,4 0,5 -1,7 0,1 0,2 1,1
Проанализировав данныетабл. 2.8, мы видим, что показатель налогового бремени на организацию низкий. Впериод с 2007 г. по 2009 г. этот показатель значительно снизился.
2.4 Анализпостроения налогового учёта на предприятии
ООО ФилиалЮжный «Евросеть-Ритейл» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчётного(налогового) периода на основе данных налогового учёта.
Налоговыйучёт – это система обобщения информации для определения базы по налогу наоснове данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
В случае еслив регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации дляопределения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнятьприменяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируятем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налоговогоучёта.
Налоговыйучёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации опорядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённыхналогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а такжеобеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплатыналога в бюджет.
Системаналогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя изпринципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то естьприменяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядокведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политикедля целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом(распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливатьдля налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учёта.
Учётнаяполитика ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» для целей налогообложения прибылипредполагает: признать доходы по методу начисления. Вести учёт доходов ирасходов раздельно по следующим видам деятельности и операциям: реализациятоваров, работ, услуг собственного производства; реализация покупных товаров;реализация товаров, полученных при разделе продукции (оператор); реализацияимущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования;реализация амортизируемого имущества; реализация права требования; реализацияпрочего имущества. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены назатраты по конкретному виду деятельности (операций), распределять пропорциональнодоле соответствующего дохода в суммарном объёме всех доходов. К таким расходамотносить общехозяйственные расходы. При списании сырья и материалов,используемых при выполнении работ, производстве продукции применять методоценки по средней стоимости. При списании покупных товаров применить методоценки по средней стоимости. Исчислять налог по итогам каждого отчётногопериода. Амортизацию основных средств начислять в порядке, определяемом привводе объекта в эксплуатацию. При приобретении объектов основных средств бывшихв употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применениилинейного метода начисления амортизации), определить норму амортизации по этомуимуществу с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количестволет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Установитьпорядок ведения налогового учёта согласно регистрам налогового учёта поварианту программной настройки 1-С бухгалтерия.
Изменениепорядка учёта отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целяхналогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменениязаконодательства о налогах и сборах или применяемых методов учёта. Решение овнесении изменений в учётную политику для целей налогообложения при измененииприменяемых методов учёта принимается на предприятии с начала нового налоговогопериода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем смомента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
В случае еслипредприятие ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» начинает осуществлять новые видыдеятельности, он также обязан отразить в учётной политике для целейналогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этихвидов деятельности.
Данныеналогового учёта отражают порядок формирования суммы доходов и расходов,порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения втекущем (отчётном) налоговом периоде, сумму остатка расходов (убытков),подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядокформирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётамс бюджетом по налогу.
Подтверждениемданных налогового учёта являются: первичные учётные документы (включая справкубухгалтера), аналитические регистры налогового учёта, расчёт налоговой базы.
Формыаналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы,являющиеся документами для налогового учёта, в обязательном порядке содержатследующие реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления;измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном измерении,наименование хозяйственной операции, подпись (расшифровку подписи) лица,ответственного за составление регистров. Содержание данных налогового учёта (втом числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица,получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учёта, обязаныхранить налоговую тайну. За её разглашение они несут ответственность,установленную действующим законодательством.
3. Способыоптимизации уплаты налога на прибыль на ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»
3.1 Общая характеристика основных методов оптимизации уплаты налогана прибыль
Налоговаяоптимизация –обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемаяналогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат. Определение оптимальныхобъемов налоговых платежей – проблема каждого конкретного предприятия илифизического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называютсистемой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практикеминимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие,выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь насебя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговыйменеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точекзрения. Оптимизация налогов – это только часть более крупной – главной – задачи,стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием).Главная задача финансового менеджмента – финансовая оптимизация, т.е. выборнаилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а такжепривлечение внешних источников финансирования [24].
Все методыоптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам посебе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно ис учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата;напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компанииощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствиенескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиямзакона, автономности, надежности, безвредности. Эффективность – это полнотаиспользования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствиетребованиям закона – учет всех возможных правовых последствий использованиясхемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательстваили на действия налоговых органов. Автономность – это схема рассматривается сточки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложностив реализации. Надежность – это устойчивость схемы к изменению внешних и внутреннихфакторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредностьпредполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемывнутри предприятия [25].
Оптимизацияналогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном икраткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций состороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления исвоевременностью уплаты налогов.
«Минимизацияналогов» – термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно,целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятияпосле налогообложения. В результате складывается казусная ситуация:корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистойприбыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагаютнередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «прибыли для целейналогообложения».
Цельминимизации налогов – не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всехфинансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятияпозволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть ненамного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условияхвысоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактораможет привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызватьбанкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», т.е.следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственногобизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами напредприятии никто не работал [26, 187–203].
Сокращениеналоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибылипредприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной.Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, атакже к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболееэффективным способом увеличения прибыльности является не механическоесокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием;как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращениеналоговых потерь на долгосрочную перспективу [27, 201].
Одним изнаиболее эффективных способов оптимизации уплаты налога на прибыль являетсяналоговое планирование.
Налоговоепланирование– легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использованиивозможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировкисвоей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета.
Под налоговымпланированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика,ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующегоналогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.
Целиналогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетамии интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налоговогобремени.
Налоговоепланирование является одной из главных составляющих частей процесса финансовогопланирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых икосвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и поотношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовыхформ ее реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять егонадо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествииналогового периода, а до этого.
Внешнеепланирование можетпроводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены видадеятельности, замены налоговой юрисдикции.
Налоговоезаконодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностейдля снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, всвязи, с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методоввыделяют: выбор учетной политики, разработка контрактных схем, использованиеоборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных:метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налоговогоплатежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.
Выбор учетнойполитикиорганизации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, – важнейшаячасть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждаетобоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовыхактов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета. Организация ведёт налоговыйучёт на основании первичных документов, применяемых для бухгалтерского учёта вцелом по организации. Организация применяет налоговые регистры в соответствии срекомендованной МНС системой налогового учёта для расчёта налога на прибыль.Прочие налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учёта. Доходы ирасходы для расчёта налога на прибыль определяются по начислению. Стоимостьматериалов, списанных в производство (продажу), определяется методом среднейсебестоимости. Списание проданных покупных товаров производится методом среднейсебестоимости. Срок полезного использования основных средств в целях налоговогоучёта определяется на основании классификатора основных средств ПравительстваРФ приказом директора по каждому отдельному объекту основных средств. Котдельным объектам основных средств применять линейный метод (на основании актакомиссии). Не применять повышающие коэффициенты амортизации. Основные средствастоимостью до 10 000 руб. списывать как материальные расходы в момент передачиих в эксплуатацию. Амортизацию нематериальных активов начислять исходя из срокаих полезного использования, при невозможности определения срока амортизацияначисляется исходя из срока 10 лет и используется линейный метод. Создаватьрезерв по сомнительным долгам в связи с реализацией товаров (работ, услуг) наосновании проведения инвентаризации задолженности. Ежеквартально проводить инвентаризациюдебиторской и кредиторской задолженностей. Оценку незавершённого производствапроводить по объёму выполненных заказов. Оценку готовой продукции производитьна основании прямых затрат распределяемых по доле остатка готовой продукции.Производить уплату налога на прибыль ежемесячно с учётом фактически полученнойприбыли.
Одним изтривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижениеналогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и / илипереоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации вРоссии невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточноэффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.
Методускоренной амортизации, при котором суммы, начисляемые в более ранние сроки полезнойслужбы активов, выше сумм, начисляемых в более поздние сроки, заключается воценке срока полезного использования актива в годах, присвоениипоследовательных сумм каждому году и определении размера этих сумм (способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования). Для n-огочисла лет расчетная формула выглядит так:
Сумма чиселлет = n (n + 1)/2 (8)
Потомрассчитывается годовая амортизация путем умножения общей суммы амортизационныхотчислений на протяжении срока полезного использования актива на дробь, вчислителе которой – оставшийся срок полезного использования, а в знаменателе – суммалет. Таким образом, годовые амортизационные отчисления равны:
А = (ПС – ЛС)х ОСПС / Сумма лет, (9)
где А –Амортизационные отчисления;
ПС – Первоначальнаястоимость;
ЛС –Ликвидационная стоимость;
ОСПС – Оставшийсясрок полезной службы (сумма лет) [28].
Методускоренного начисления износа, по которому постоянный процентный коэффициент, вдва раза превосходящий соответствующий пропорциональный тариф, ежегодноумножается на уменьшающийся остаток балансовой стоимости актива.Пропорциональный тариф представляет собой величину, обратную сроку полезнойслужбы, умноженному на 100. Если срок полезной службы определен в 5 лет,пропорциональный тариф составит 20%. Тогда удвоенная ставка равна 40%. Дляопределения суммы начисленного износа балансовая стоимость актива на началопериода умножается на двойную ставку. Ниже ликвидационной стоимости актив неамортизируется [29].
Контрактнаясхемапозволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки.Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких иясных формулировок, а не принятых типовых, во-вторых, об использованиинескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальныйналоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления ирасхода финансовых и товарных потоков.
Специальныеметоды налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие,однако так же могут применяться на всех предприятиях.
Метод заменыотношенийосновывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамкахсуществующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимыхвариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и сточки зрения оптимизации налогообложения.
Методразделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не всяхозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операциязаменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полнаязамена не позволяет достичь ожидаемого результата.
Методотсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновенияобъекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии сдействующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан смоментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используяэлементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налогаили его части на последующий, что позволит существенно сэкономить оборотныесредства.
Метод прямогосокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта,подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым болеенизким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть какхозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращениене должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельностьпредпринимателя. В данном случае объектом налогообложения является прибыльорганизации, а одним из самых действенных способов уменьшения прибыли являетсяувеличение расходов. Для того чтобы увеличение расходов не оказало негативноговлияния на всю деятельность организации, налогоплательщик на законном основанииможет создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266НК РФ [30, с. – 1].
Сомнительнымдолгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая всвязи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, еслиэта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченазалогом, поручительством, банковской гарантией. Суммы отчислений в резервы посомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнийдень отчётного (налогового) периода. Сумма резерва определяется по результатампроведённой на последний день отчётного (налогового) периода инвентаризациидебиторской задолженности и исчисляются следующим образом:
- посомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в суммусоздаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основанииинвентаризации задолженности;
- посомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней(включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленнойзадолженности;
- посомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличиваетсумму создаваемого резерва.
При этомсумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% отвыручки отчётного (налогового) периода.
Для тогочтобы сформировать резерв по сомнительным долгам организация должна провестиследующие мероприятия:
- провестиинвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного(налогового) периода;
- выделитьобязательства не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией;
- разбитьпросроченную дебиторскую задолженность на группы в соответствии со срокамивозникновения;
- исчислитьпредельный размер резерва. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% отвыручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей249 НК РФ;
- рассчитатьсумму резерва, учитывая, что:
а) посомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в суммусоздаваемого резерва включается вся сумма, выявленной в ходе инвентаризациизадолженности;
б) посомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – в суммурезерва включается 50% от суммы выявленной в ходе инвентаризации задолженности;
в)сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней – не увеличиваетсумму создаваемого резерва;
г) сформироватьналоговый регистр, подкрепленный справкой-расчетом бухгалтерии.
Преимуществомданного способа является то, что создание резерва по сомнительным долгампозволяет сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налогана прибыль с сумм неполученной прибыли. С введением в действие главы 25 НК РФ,сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная вналогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков побезнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный налоговыйпериод. При этом сумма вновь создаваемого на основании инвентаризации резервабудет корректироваться сумму резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
К недостаткамспособа относится то, что резерв может создаваться только под задолженность сосроком возникновения более 45 дней. Сумма резерва ограничивается 10% от выручкиотчетного (налогового) периода. Сумма резерва зависит не только от срокавозникновения, лимита выручки, но и от характера возникновения задолженности.Резерв не создается в отношении долгов, образовавшихся в связи с невыплатойпроцентов, кроме банков. Кроме того, задолженность признается сомнительнойтолько в том случае, когда она не обеспечена залогом, поручительством,банковской гарантией.
Ещё однимспособом оптимизации налога на прибыль является изменение момента перехода правасобственности. Цель данного способа: сократить текущие платежи по налогу наприбыль. Нормативной базой является глава 25 НК РФ. Рекомендовано дляпроизводственных организаций, определяющих доходы и расходы по методуначисления и организации оптовой торговли.
Суть способа: согласно главе 25 НК РФорганизация-налогоплательщик может самостоятельно выбрать порядок признания доходовпо методу начисления, либо кассовым методом. Наиболее оптимальным дляналогоплательщика является кассовый метод, это связано с тем, что при методеначисления организация должна уплатить налог на прибыль со всей суммы,предъявленной покупателям в момент отгрузки. Хотя реально денежные средства отпокупателя могут поступить частично, либо не поступить вовсе, а налог наприбыль нужно заплатить в данном отчетном периоде со всей суммы, предъявленнойпокупателю. Использовать кассовый метод могут только те налогоплательщики, укоторых средняя сумма выручки от реализации без учета налога на добавленнуюстоимость и налога с продаж за предыдущие четыре квартала не превысила одногомиллиона рублей за каждый квартал. Однако организации, применяющие методначисления, в отдельных случаях могут уплачивать налог на прибыль по аналогии скассовым методом. При этом следует сослаться на следующие положения налоговогои гражданского законодательства, в частности на статью 39 НК РФ, первый пункткоторой гласит: реализацией признается передача на возмездной основе (в томчисле обмен товарами, работами и услугами) права собственности на товары,результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях,предусмотренных НК РФ, – на безвозмездной основе. Далее в статье 271 НК РФговорится, что доходы признаются в том отчетном периоде (налоговом), в которомони имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иногоимущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Чтокасается кассового метода, то в пункте 2 статьи 273 НК РФ указано, что датойполучения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или)в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав,а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.Наконец, в статье 491 ГК РФ (часть вторая) предусмотрено, что правособственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплатытовара или иных обстоятельств, когда договором купли-продажи это указано.
Такимобразом, если организация-продавец в заключаемых договорах купли-продажитоваров укажет, что право собственности на товары к покупателю переходит послепоступления оплаты продавцу, то тогда организация-продавец по этим сделкамможет учитывать доходы для исчисления налога на прибыль по оплате.
Преимуществаспособа:изменение момента перехода права собственности позволит оптимизировать платежипо налогу на прибыль.
Недостаткиспособа:применение данного метода оптимизации не сокращает платежи по налогу наприбыль, а переносит на будущее момент возникновения обязанности по уплатеналога на прибыль. Расходы отчетного периода, в котором произошла отгрузка,будут уменьшены на величину прямых расходов, относящихся на к отгруженной, нонереализованной (не оплаченной) продукции. Может возникнуть спорная ситуация сналоговыми органами, так как налоговая инспекция придерживается мнения, чтомомент возникновения обязанности по исчислению и уплате налога на прибыльопределяется в соответствии учетной политики.
3.2Экономическое обоснование рекомендаций по оптимизации уплаты налога на прибыль
Налоговоепланирование с использованием перечисленных в подразделе 3.1 главы 3 даннойработы способов можно применить на анализируемом предприятии ООО Филиал Южный«Евросеть-Ритейл», хотя необходимость в налоговом планировании в организацииминимальна, и можно ограничиться разовыми мероприятиями вследствие того, чтоналоговая нагрузка на предприятие довольно низкая.
Так как уанализируемого предприятия основным видом деятельности является реализациятоваров, работ, услуг, то наиболее эффективным способом снижения налоговойнагрузки на предприятие является создание резервов по сомнительным долгам. Этопоможет снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Для того чтобы создатьрезерв по сомнительным долгам необходимо провести анализ дебиторскойзадолженности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В табл. 3.1приведён анализ дебиторской задолженности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл».
При этомнеобходимо учитывать, что в резерв по сомнительным долгам в полном объёмевключаются суммы со сроком задолженности более 90 дней, в размере 50% – суммысо сроком задолженности от 45 до 90 дней, а суммы со сроком задолженности менее45 дней не входят в состав резерва по сомнительным долгам.
Таблица 3.1 –Анализ дебиторской задолженности организацииГоды Наименование дебитора Номер и дата счёта-фактуры Сумма дебиторской задолженности, р. Срок возникновения задолженности на конец налогового периода, дни Сумма, включаемая в резерв, р. всего в т.ч. НДС 2007 ЗАО «Санаторий Горячий Ключ» №21 от 17.03.07 г. 3681,60 561,60 289 3681,60 ООО «Экспресс» №8 от 03.10.07 г. 596614,19 91008,94 89 298307,10 ООО «Экспресс-строитель» №7 от 05.09.07 г. 69500,00 10601,70 117 69500,00 Итого 669795,79 102172,24 371488,70 2008 ООО «Холодок» №35 от 21.02.08 г. 12546,63 1913,89 313 12546,63 ООО «Экспресс» №14 от 15.06.08 г. 457892,36 69847,99 199 457892,36 ООО «Строитель» №47 от 19.12.08 г. 79258,45 12090,27 12 ПБОЮЛ Зайцев К.Н. №6 от 01.09.08 г. 15469,87 2359,81 182 15469,87 Итого 565167,31 86211,96 485908,86 2009 ПБОЮЛ Смирнов И.Д. №22 от 30.04.09 г. 58964,77 8994,63 245 58964,77 ООО «Экспресс-строитель» №11 от 08.07.09 г. 74589,54 11378,07 176 74589,54 ЗАО «Санаторий Горячий Ключ» №25 от 02.11.09 г. 64569,92 9849,65 59 32284,96 Итого 198124,23 30222,34 165839,27
В табл. 3.1 приведенысуммы задолженности перед анализируемой организацией фирмами дебиторами запериод с 2007 по 2009 гг.
Далее длясоздания резерва по сомнительным долгам необходимо рассчитать предельный размерданного резерва.
Всоответствии с налоговым законодательством Российской Федерации резерв посомнительным долгам не может превышать 10% от выручки налогового периода. Втабл. 3.2 рассматривается порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
Таблица 3.2 –Формирование резерва по сомнительным долгамПоказатели Годы 2007 2008 2009 Выручка от продаж налогового периода, р. 3875466,00 8078873,00 18758612,00 Предельный размер резерва, р. 387546,6 807887,3 1875861,2 Общая сумма, включаемая в резерв, р. 371488,70 485908,86 165839,27
По даннымтабл. 3.2 видно, что за анализируемый период суммы, включаемые в резерв посомнительным долгам, не превышали его предельного размера. Соответственносоздание резерва по сомнительным долгам позволило бы сократить обязательстваорганизации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм неполученнойприбыли в 2007 г. на 371 488,7 р., в 2008 г. на 485 908,86 р.,в 2009 г. на 165 839,27 р.
Одним изчасто используемых способов оптимизации уплаты налога на прибыль по средствамснижения налогооблагаемой прибыли является выбор наиболее оптимального способаначисления амортизации.
Посколькуамортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение ихразмера приводит к её увеличению, а, следовательно, и налогооблагаемой базы дляуплаты налога на прибыль. При этом, будучи условным начислением, в составесебестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода,амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств.
Основным фактором,влияющим на выбор того или иного способа амортизации, является фактор времени,который, как известно, имеет свою цену.
Такимобразом, наиболее оптимальными являются более ускоренные способы, которыепозволяют на начальном этапе «списать» в себестоимость большую часть стоимостиимущества, тем самым, уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние срокииспользования имущества, наоборот, за счёт снижения амортизационных отчисленийувеличивается налогооблагаемая прибыль. Тем самым, за счёт ускоренияамортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к болеепоздним периодам. С учётом фактора стоимости денег во времени это означаетснижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.
Для ОООФилиал Южный «Евросеть-Ритейл» наиболее оптимальным методом амортизацииявляется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования.
Сравниваяамортизацию по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования с линейным способом начисления амортизации, можно увидеть, чтопри способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованияв первые годы эксплуатации списывается большая часть стоимости основныхсредств.
Прииспользовании же линейного метода начисления амортизации – суммы списываютсяравномерно на протяжении всего срока полезного использования основногосредства.
В табл. 3.3показана доля амортизации в полной себестоимости продукции при линейном способеначисления и рассчитана амортизация при способе списания стоимости по суммечисел лет срока полезного использования (по формулам 8 и 9), если бы ониспользовался хотя бы в одном налоговом периоде.
Таблица 3.3 –Доля амортизации в себестоимости продукцииПоказатели Годы 2007 2008 2009 Себестоимость продукции, р. 3519000 8013000 18598000 Линейный способ начисления амортизации, р. 104000 157000 194000 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, р. 156000 235500 291000 Доля амортизации в себестоимости при линейном способе начисления, % 2,96 1,96 1,04 Доля амортизации в себестоимости при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, % 4,43 2,94 1,56 Сумма амортизации, на которую увеличивается себестоимость продукции при применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, р. 52000 78500 97000 Себестоимость продукции при применении нового метода амортизации, р. 3571000 8091500 18695000
По даннымтабл. 3.3 мы видим, что при способе списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования себестоимость продукции значительно увеличилась бы, чтопозволило бы значительно снизить налогооблагаемую базу.
Методначисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования предпочтителен тем, что позволяет уже в началеэксплуатации списать большую часть стоимости основных средств, далее темпсписания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.
Для расчётаожидаемого экономического эффекта от использования метода начисленияамортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования предположим, что темп роста выручки от продаж в 2010 г.составит 11% (ожидаемый уровень инфляции), таким образом, выручка от продаж в2010 г. составит 20 822 490 р. Себестоимость продукции такжеувеличится на 11%. Таким образом, себестоимость на 2010 г. составит 20 639054 р.
Рассчитаемэкономический эффект от предложенных способов оптимизации уплаты налога наприбыль: при использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования, от создания резерва по сомнительным долгам и отэкономии средств при новом способе оплаты труда.
В табл. 3.4 рассчитаножидаемый экономический эффект от применения способа списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования.
Таблица 3.4 –Ожидаемый экономический эффект от способа оптимизации уплаты налога на прибыльпри использовании нового метода амортизацииПоказатели Годы 2009 2010 Себестоимость реализованной продукции, тыс. р. 18598000,00 20639054,00 Линейный способ начисления амортизации, р. 194000,00 194000,00 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первый год), р. 291000,00 291000,00 Экономический эффект от внедрения нового способа амортизации, р. 97000,00 97000,00 Себестоимость продукции при применении нового метода амортизации, р. 18695000,00 20736054,00
Проанализировавданные расчётов в табл. 3.4, мы видим, что экономический эффект от примененияспособа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованиясоставит 97 000 р.
Предположим,что резерв по сомнительным долгам, который может сформировать организация,увеличится на 8% от уровня 2009 г. Таким образом, резерв по сомнительнымдолгам в 2010 г. составит 182 434 р.
Соответственно,с внедрением нового метода начисления амортизации и созданием резерва посомнительным долгам появляется возможность значительно снизить налогооблагаемуюбазу, т. к. размер резерва не попадает в налогооблагаемую базу, аувеличение себестоимости продукции при увеличении суммы амортизационныхотчислений – её уменьшает.
Следовательно,налогооблагаемая база уменьшится на 276 752 р. Это позволит, в свою очередь,уменьшить сумму налога на прибыль организации.
Прииспользовании предложенных методов оптимизации уплаты налога на прибыльорганизация может существенно снизить налогооблагаемую базу и, соответственно,сократить сумму налога на прибыль организации.
Кроме того,можно также предложить оформить работников индивидуальными предпринимателями,что позволит сократить расходы по уплате единого социального налога и налога надоходы физических лиц.
Среднесписочнаячисленность персонала в организации ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» составляет5 человек: руководитель организации, 2 менеджера по продажам, бухгалтер,водитель.
Этопостоянный штат сотрудников. Фонд оплаты труда составил на 2009 г. 219 194 р.Заработная плата сотрудников составляет: у руководителя организации в год – 55 000 р.,остальных сотрудников – 164 194 р. (средняя зарплата в месяц на сотрудникавыходит 3 421 р.). Сумма ЕСН – 57 429 р. (без учёта налоговых вычетовпо ЕСН).
Сумма НДФЛ,которую организация удерживает из заработной платы сотрудников и перечисляет в федеральныйбюджет, – 28 495,2 р.
В связи сожидаемым в 2010 г. ростом выручки от продаж за счёт увеличения объёмовпроизводства появляется необходимость в дополнительных сотрудниках, т. к.увеличивается объём выполняемых работ.
Следовательно,увеличится фонд оплаты труда. При сохранении уровня заработной платы неизменными привлечения трёх дополнительных сотрудников в 2010 г. фонд оплаты трудасоставит – 342 364 р., а без учёта заработной платы руководителяорганизации фонд оплаты труда составит 287364 р.
Начисления поЕСН составят – 89 699 р. (налоговые вычеты по ЕСН не учтены) по общемуфонду оплаты труда и 74 289 р. (налоговые вычеты по ЕСН не учтены) безучёта начислений на заработную плату руководителя организации.
Общий фондоплаты труда с учётом начислений составит 432 063 р., а без учётазаработной платы руководителя организации – 362653 р. Удержания по НДФЛ составят– 44 507 р. на всех сотрудников организации и 37357 р. без учётаудержаний из заработной платы руководителя организации.
Присохранении заработной платы работникам на том же уровне, что и в 2009 г.,и оформлении их индивидуальными предпринимателями экономия достигается за счётвыплаты вознаграждения за оказанные услуги.
Сотрудниковорганизации, которые уже зачислены в штат (менеджера по продажам, бухгалтера иводителя), также перевести в индивидуальные предприниматели и платить им незаработную плату, а вознаграждение за оказанные услуги.
В такомслучае организации не придётся платить ЕСН, который составляет 26,2%, и удерживатьНДФЛ – 13%, в общей сумме 39,2%.
Будет уплачиватьсяналог по упрощённой системе налогообложения в размере 6% для индивидуальныхпредпринимателей.
Соответственно,экономия составит 33,2%.
В табл. 3.5 рассчитанаэкономия на расходах по оплате труда от предложенного выше метода.
Таблица 3.5 –Расчет экономии на оплате трудаПоказатели Годы 2009 2010 Численность персонала всего, чел. 5 8 Численность персонала без учёта руководителя организации, чел. 4 7 Фонд оплаты труда, р., всего 219194 342364 Фонд оплаты труда без учёта заработной платы руководителя организации и его заместителя, р. 164194 287364 Среднемесячная зарплата сотрудников, р. 3421 3421 Общий фонд оплаты труда с учётом начислений по ЕСН (без учёта заработной платы руководителя организации), р. 207213 362653 Заработная плата сотрудников к выдаче (за минусом НДФЛ), без учёта заработной платы руководителя организации, р. 142849 250007 Сумма вознаграждения для индивидуальных предпринимателей за оказанные услуги, р. 151420 265007 Экономия, р. 55793 97646
По даннымтабл. 3.5 мы видим, что при переходе на систему оплаты труда в виде вознагражденийза услуги, оказанные индивидуальными предпринимателями, экономия средств организациив 2010 г. составит 97 646 р. при условии, что сохраниться уровеньзаработной платы 2009 г. При этом в 2009 г. она смогла бы сэкономить55 793 р., если бы перешла на эту систему раньше.
Соответственно,для организации освободится 97 646 р., если она применит данный способоплаты труда в 2010 г. В связи с тем, что в себестоимость входит оплататруда и амортизационные отчисления, с одной стороны, за счёт фонда оплаты трудаона будет снижаться, а, с другой – амортизационные отчисления будутувеличиваться из-за применения более ускоренного метода списания стоимости,значит, она будет расти.
В табл. 3.6 представленрасчёт валовой прибыли организации, которая представляет собой разницу междувыручкой от продаж и себестоимостью продукции, с учётом способа списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, т.е. болееускоренного метода амортизации и экономии за счёт изменений, связанных соплатой труда за предоставленные услуги и создании резерва по сомнительнымдолгам. Объём создаваемого резерва по сомнительным долгам увеличится и егомаксимальный размер не превысит 10% от выручки от продаж.
Таблица 3.6 –Расчёт валовой прибыли организацииПоказатели Годы 2009 2010 Выручка от продаж, р. 18759000,0 20822490,0 Себестоимость продукции без применения методов оптимизации, р. 18598000,0 20643780,0 Увеличение себестоимости за счёт применения ускоренного метода амортизации, р. 97000 97000 Экономия за счёт фонда оплаты труда, р. 55793 97646 Себестоимость после оптимизации, р. 18639207,0 20643134 Резерв по сомнительным долгам, р. 165839,0 179106 Валовая прибыль, р. 250
Проведя анализтабл. 3.6 мы видим, что хотя прибыли у организации не будет, но за счётэкономии средств увеличатся доходы организации на сумму созданного резерва иприменения более ускоренного метода амортизации, а также за счёт оптимизацииоплаты работы сотрудников организации. Сумма увеличения доходов на 2008 г.составит 2 633 316 р.
Длядальнейшей эффективной работы организации можно порекомендовать проводитьтекущий налоговый контроль и текущее налоговое планирование. При текущемналоговом контроле необходимо проводить следующие мероприятия: еженедельныймониторинг нормативно-правовой базы, составление прогнозов налоговыхобязательств организации, контроль за своевременностью и правильностьюисполнения налоговых обязательств, исследование причин резких отклонений отстратегических показателей деятельности организации. Инструментами дляпроведения текущего налогового контроля служат правовые базы данных,использование разъяснений ФНС РФ и налоговой инспекции, специальная литература,а также разъяснения аудитора (юриста).
Текущееналоговое планирование включает в себя ряд следующих мероприятий:
- обзорнормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематике (втом числе СМИ);
- составлениепрогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схемсделок;
- составлениеграфика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовыхресурсов организации;
- прогнози исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистическихпоказателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций илипроводимой сделки. Инструментами для выполнения этих целей будут являться:
- экспертныеправовые системы, базы данных по налоговой тематике (в том числе по СМИ);
- формированиезапросов в налоговые инспекции, ФНС РФ, Министерство финансов и иныегосударственные органы;
- специальнаялитература;
- арбитражнаяи общегражданская судебная практика;
- разъясненияспециализированных консалтинговых компаний.
Стратегическоеналоговое планирование (вариационно-сравнительный анализ) также можно применитьдля данной организации. Мероприятиями, которые необходимы для его проведения,являются:
- обзори прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовойбазы и её изменения на планируемый период;
- составлениепрогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлениифорс-мажорных обстоятельств;
- варианты(не менее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;
- составлениесетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческихобязательств организации;
- письменноеобоснование применяемых схем и, в особенности, «узких мест», с точки зренияналоговых последствий;
- вариантывозможных причин резких отклонений от расчётных показателей деятельности организации,прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программдействий. Инструменты, применяемые в данном случае, аналогичны тем, которыеприменяются при текущем налоговом планировании.
Процессналогового планирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста ируководителя (менеджера). Во-вторых, постоянный поиск оригинальных решений исхем работы конкретной организации. В-третьих, – постоянное изучениеспециализированной литературы, изучение и анализ опыта работы других организацийданного профиля и смежных сфер бизнеса. У каждого из участников процесса налоговогопланирования свои функции, которые должны добросовестно исполняться длядостижения общей цели – оптимизации налоговых платежей. Руководитель (менеджер)даёт информацию по фактическим условиям сделки и по её результатам, которыепланируется получить после её завершения. Бухгалтер проводит расчёты вариантовфинансовой структуры сделки и отражения её в бухгалтерском учёте, используянормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерскогои финансового учёта. Формулирует возможные с точки зрения процедуры, требующиеюридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчёт сумм,причитающихся к платежам в бюджет с учётом прямых и косвенных налогов. Юристанализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищённости, а такжеготовит необходимые документы с учётом «узких мест» при её исполнении. Помогаетбухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершения (порядок учёта) сделки и отражениев бухгалтерской отчётности её результатов с учётом всех особенностей при еёисполнении. Необходимость юриста в процессе налогового планирования обусловленаналичием в налоговом праве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточнойточностью не определены, либо допускают их неоднозначное толкование. В этойсфере выбор наиболее «налогооптимальных» направлений требует тщательногопрогнозирования возможной реакции налоговой администрации и большей вероятностивступления в активные действия с целью получения её предварительной реакции нате или иные варианты интерпретации действий налогоплательщика и их правовых ифинансовых последствий [32, 1].
Заключение
Налоговаясистема – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главныминструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определенияприоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобыналоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям,соответствовала мировому опыту.
В новойналоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие отпредыдущих лет, более четко разграничены права и ответственностьсоответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросахналогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечнядействующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволилоболее полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местныхбюджетов.
И все женовое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям.Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность,наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, нестимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-техническогопрогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаровнародного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто поотношению к мировому, не стимулирует привлечение в экономику России иностранныхинвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство – не застывшаясхема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам,рынку.
Нестабильностьнаших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д.несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российскойэкономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям какотечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы насегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.
Очевидно, чтовся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашейэкономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Для выхода изкризисного состояния необходимо одним из первых шаго наладить налоговую системустраны.
Порезультатам проведённой работы видно, что налог на прибыль является составнымэлементом налоговой системы России. Это прямой налог и его окончательная суммацеликом и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящеевремя плательщиками налога на прибыльявляются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации,а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностраннымиинвестициями, международные объединения и организации, осуществляющиепредпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленныеподразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс ирасчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогомна прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) отпродаж продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имуществапредприятий и организаций, ценных бумаг,фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационныхопераций, уменьшенных на сумму расходов по ним. Налог на прибыль – это очень сложная экономическая категория, которая закрепленазаконодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущихпозиций в доходах и бюджета, и его регулирование имеет общенациональноезначение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий иорганизаций.
Анализ деятельности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» показал, что организация работает стабильно, убытков понесено за этот периодне было. Проанализировав уровень налогового бремени на предприятие, мы увидели,что данный показатель находится в пределах допустимой нормы. Уровень налоговогопланирования в организации высокий, что помогает снижать налоговую нагрузку безвреда для предприятия.
За три анализируемых года показатели прибыли и налога на прибыльпостоянно изменялись: то снижались, то возрастали. Анализ основныхэкономических показателей деятельности показал, что деятельность организации ОООФилиал «Южный Евросеть – Ритейл» безубыточна, а показатели рентабельности наконец анализируемого периода выросли. В период с 2007 г. по 2009 г.доля налога на прибыль в общем объёме уплачиваемых налогов значительноувеличилась, что видно из анализа всех уплачиваемых организацией налогов. Длятого чтобы налоговое бремя по налогу на прибыль не оказалось непосильным дляорганизации, а также для снижения сумм по данному налогу был предложен рядметодов налоговой оптимизации уплаты налога на прибыль. Были предложены такиеметоды оптимизации уплаты налога на прибыль, как создание резерва посомнительным долгам, начисление амортизации способом списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования, а также экономии на расходах наоплату труда. При создании резерва по сомнительным долгам были рассчитанысуммы, на которые можно было бы уменьшить налогооблагаемую базу и сэкономить науплате налога. При использовании способа списания стоимости по сумме чисел летсрока полезного использования были рассчитаны суммы (в сравнении с линейнымметодом, используемым организацией) амортизации, на которых можно было бысэкономить. Также был проведён анализ учётной политики организации в целяхналогообложения, отмечены её основные пункты и предложены способы по еёсовершенствованию.
В дипломной работе были предложены мероприятия по текущему налоговомупланированию и текущему налоговому контролю, которые необходимо проводить длядальнейшей эффективной деятельности организации.
Списокиспользованной литературы
1 Бюджетныйкодекс Российской Федерации на 01 января 2010 г. // Новосибирск: Сиб.уни. изд-во, 2010. – 302 с.
2 Гражданскийкодекс Российской Федерации на 01 января 2010 г. // Новосибирск: Сиб.уни. изд-во, 2010. – 640 с.
3 Налоговыйкодекс Российской Федерации по состоянию на 15 марта 2010 г. //Новосибирск: Сиб. уни. изд-во, 2010. – 704 с.
4 Алиев Б.Х. Налогии налогообложение. – М.: «Финансы и статистика», 2007. – 411 с.
5 Александров И.М. Налогии налогообложение: Учебник – М.: ИТК «Дашков и К», 2004. – 318 с.
6 Абросимов А.А.и др. Комментарии к Налоговому кодексу РФ, части первой и второй-М.:Эксмо-Пресс, 2007. – 992 с.
7 Кваша Ю.Ф.,Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение. – М.:Высшее образование, 2003. – 203 с.
8 Налоги и налогообложение: Учебник / Подред. Д.Г. Черника. – М.: МЦФЭР, 2002. – 528 с.
9 Налоги:Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы истатистика, 2005. – 298 с.
10 Юткина Т.Ф. Налогии налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 2007. – 248 с.
11 Морозова Л.Л. Налогна прибыль организаций: Практическое руководство. – СПб, Изд-во «Актив», 2007.– 256 с.
12 Налог на прибыль: Учётсогласно ПБУ 18/02 и главе 25 НК РФ/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой – М.: Информцентр21 века, 2007. – 92 с.
13 Кузнецов С.Ю., Наумова Ю.А. Составрасходов учитываемых при налогообложении прибыли. – М.: Проспект, 2006. – 493 с.
14 Лапина О.Г. Налогна прибыль. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007. – 400 с.
15 Дудорин В.И. Управлениеэкономикой и налоги. – М.: Менеджер, 2004. – 435 с.
16 Ковалёва А.М., Лапуста М.Г.,Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник – 3-е изд., испр. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2003. – 406 с.
17 Налогии налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина – М.:Аналитика-Пресс, 2007. – 40
18 Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализфинансового состояния предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 308 с.
19 Лебедева М.А. Расчетналоговой нагрузки для предприятия. // Электронная версия статьи на сайтекомпании «Аудит и консалтинг». – декабрь 2009. – www.auditmsk.ru
20 Волкова Е.С., Романовский М.В. Налоговоепланирование. – С.-Пб.: «Питер», 2007. – 633 с.
21 Самсонов Н.Ф. Финансына макроуровне: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся поэкономическим специальностям. – М.: Высшая школа, 2006. – 586 с.
22 Поисковая компьютернаясистема «Консультант – Плюс», «Гарант».
23 Теслюк Б.А. Оценканалогового бремени предприятия // Электронная версия журнала«Управленческий учет» январь2009. – №3 – рhttp://www.dis.ru
24 Кадушин А.Н., Михайлова Н.П. Насколькопосильно налоговое бремя –Электроннаяверсия работы. – www.cfin.ru
25 Сотникова Т.К. Налоговоепланирование на предприятии // Электронная версия статьи на сайтеюридической компании Профбизнесгрупп. – апрель 2009. –http://www.profbizness.ru
26 Кузьминых А.Н. Способыоптимизации налогообложения // Электронная версия учебника – 2007. –http://www.taxman.ru