Налогообложение предприятий малого и среднего бизнеса (на примере ООО "Таганка")

НОУ — МОСКОВСКАЯ АКАДЕМИЯПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ Г. МОСКВЫ
БЛАГОВЕЩЕНСКИЙ ФИЛИАЛ
Факультет
Экономический
Специальность
080109 — Бухгалтерский учет, анализ иаудит
Кафедра
«Бухгалтерский учет и экономическийанализ»
Допустить к защите
Зав. кафедрой бухгалтерского учета
____________________Шевцова В.Ф.
«___» _____________________2007 г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: Налогообложение предприятиймалого и среднего бизнеса: проблемы и перспективы (на примере ООО «Таганка»)
Исполнитель
студентка группы Б-431 Е.Б.Свечникова
Руководитель дипломной работы Л.А. Крохмаль
Благовещенск 2007

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава I. Единый налог на вмененный доход как один из основных налоговыхрежимов, применяемых предприятиями малого бизнеса
1.1 Роль малых предприятий вэкономике России
1.2 Экономическое содержание ЕНВД
1.3 Порядок применения ЕНВД напредприятиях малого и среднего бизнеса
1.3.1 Новое в порядке применения ЕНВДв 2006 г.
1.3.2 Корректирующие коэффициенты, ихсущность
1.4 Порядок применения ЕНВД вАмурской области
1.5 Недостатки системы налогообложенияв виде ЕНВД
1.6 Обзор налогообложения малогобизнеса в некоторых зарубежных странах
Глава II. Анализ деятельности предприятия, применяющего налоговыйрежим в виде единого налога на вмененный доход, на примере ООО «Таганка» за2003 – 2005 гг.
2.1 Краткая характеристика ООО«Таганка»
2.2 Анализ финансового состояния ООО«Таганка» за 2003 – 2005 гг.
2.3 Анализ динамики вмененного доходаи единого налога на вмененный доход ООО «Таганка» за 2003 — 2005 гг.
2.4 Сравнение налоговой нагрузки ООО«Таганка» при различных системах налогообложения
Глава III. Проблемы ЕНВД и пути его совершенствования
3.1 Предложен6ия по совершенствованиюЕНВД
Заключение
Список использованной литературы
Приложение А. Бухгалтерскаяотчетность ООО «Таганка» за 2003 г.
Приложение Б. Бухгалтерскаяотчетность ООО «Таганка» за 2004 г.
Приложение В. Бухгалтерскаяотчетность ООО «Таганка» за 2005 г.
Приложение Г. Анкета предпринимателя
Приложение Д. Значениякорректирующего коэффициента К2 для Московской области
Приложение Е. Значения коэффициентаК2 в Красноярском крае

ВВЕДЕНИЕ
Уже много лет государствов той или иной мере обращает свое внимание на проблемы развития малогопредпринимательства в Российской Федерации. Такое внимание к малому бизнесу,безусловно, связано с тем, что развитие предпринимательства в Россииблаготворно отражается на развитии всех сфер экономики.
Основным законом, которыйопределяет общие положения в области государственной поддержки и развитиямалого предпринимательства в РФ, устанавливает формы и методы государственногостимулирования и регулирования деятельности субъектов малого и среднегопредпринимательства, является Федеральный закон от 14.06.95 ФЗ «Огосударственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
Тем не менее, несмотря напредпринимаемые шаги по поддержке малого предпринимательства со стороныгосударства достигнутый уровень развития малого предпринимательстванедостаточен для быстрого создания новых рабочих мест, появлениясамостоятельных источников доходов за счет частнопредпринимательской инициативыу значительной части экономически активного населения, снижения социальныхнагрузок на расходы бюджетов всех уровней.
Факторами, сдерживающимиразвитие малого предпринимательства в настоящее время, являются, в частности,несовершенство системы налогообложения, неразвитость механизмовфинансово-кредитной поддержки и страхования рисков малых предприятий,отсутствие механизмов самофинансирования (кредитные союзы, общества взаимногострахования и др.), отсутствие надежной социальной защищенностипредпринимателей, организационные проблемы взаимодействия малого бизнеса сгосударственными структурами.
В настоящее времяв условиях нестабильного экономического и финансового состояния,а также хронического недобора налогов российское правительство изыскиваетразличные пути по улучшению существующего положения дел. При этом делаетсяпопытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для государственнойказны и дать возможность развиваться хозяйствующим субъектам. Для решенияэтих проблем предприняты определенные шаги в области налоговой политики,связанные с введением новых налогов, среди которых особый интереспредставляет единый налог на вмененный доход в сфере малогопредпринимательства, введенный соответствующим Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ.
Данный налог носитпреимущественно фискальный характер и его применение, по мнению экспертовМинистерства экономики РФ, должно увеличить налоговые поступленияв бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. ЕНВД призванзначительно сократить оборот «теневого» капитала в сфере малого бизнеса,который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля,общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживаниенаселения и другие виды платных услуг.
Кроме того, налог долженспособствовать расширению базы налогообложения в связи с легализациейукрываемых в настоящее время доходов, а также снизить уровеньналогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упроститьсистему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволитизбежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого,ЕНВД призван подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемыйналичный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам,реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в маломбизнесе.
Таким образом, на единыйналог на вмененный доход возлагаются большие надежды и его введениевыгодно, прежде всего, для государства и в меньшей степени для субъектовмалого предпринимательства.
Целью дипломной работыявляется анализ налогообложения предприятий малого бизнеса, и в частности,налогообложения ООО «Таганка», применяющего единый налог на вмененный доход,и его влияния на развитие малого предпринимательства в РФ в целом ина деятельность ООО «Таганка» в частности.
Одной из основных задачработы является разработка общих рекомендаций (принципов) по совершенствованиюдействующего режима налогообложения субъектов малого предпринимательства в видеединого налога на вмененный доход. В связи с этим необходимо:
— проанализироватьдействующую нормативно-правовую базу регулирования налогообложения малогопредпринимательства на федеральном уровне и в некоторых регионах России;
— проанализироватьпрактику налогообложения малого бизнеса за рубежом;
— путем опросаруководителей малых предприятий выяснить их мнение по поводу текущей ситуации всфере налогообложения субъектов малого предпринимательства и направлений ееулучшения;
— по результатамреализации вышеприведенных направлений разработать предложениясовершенствования специального режима налогообложения в виде ЕНВД для субъектовмалого предпринимательства.
В первой части дипломнойработы рассматривается значение малых предприятий для российской экономики, безкоторого просто невозможно говорить ни о каком едином налоге на вмененныйдоход, потому что главными плательщиками данного налога являются, прежде всего,субъекты малого предпринимательства; раскрывается экономическое содержаниеединого налога на вмененный доход, делается попытка вскрыть сущность данногоналога. Кроме этого, в данном разделе представлен обзор налогообложения малогобизнеса в некоторых зарубежных странах.
Во второй части работыпроводится анализ деятельности ООО «Таганка»: анализ финансового состояния ООО«Таганка», влияние на ее деятельность специального налогового режима – единогоналога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Кроме этогопроводится сравнительный анализ различных режимов налогообложения на примереООО «Таганка».
В третьей частирассматриваются основные проблемы ЕНВД, правовые пробелы и неточностизакона о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности и наосновании этого предложены некоторые пути совершенствования данного налоговогорежима.
В дипломной работеиспользовались публикации журнальных и газетных статей,нормативно-правовые акты (федеральные и областные законы, касающиеся единогоналога на вмененный доход, Бюджетное послание Президента на 2007 год и др.), атакже материалы Internet.

ГЛАВА I. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД КАКОДИН ИЗ ОСНОВНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЯМИ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Роль малыхпредприятий в экономике России
Значительная частьроссийской экономики имеет непосредственное отношение к малому бизнесу. В 2006 г. минэкономразвития РФ предложило ряд мер по государственной поддержке этого сектора экономики.Если удастся в полной мере осуществить предложенные меры, то к 2010 году малыйбизнес сможет удвоить объем выпускаемой продукции, займет до 40 процентов в ВВПстраны и половину в общем показателе занятости населения в экономике.
В настоящее время намалых предприятиях и индивидуально в России работают около 17 миллионовчеловек, что составляет более 22 % экономически активного населения. (Рисунок1.1.). Правда, в этом отношении Россия существенно отстает от развитых стран: вЕвропе соответствующая цифра достигает 50 — 55 %, а в Японии – 80 %.
/>
Рисунок 1.1. Доляэкономически активного населения России, Европы и Японии, занятого в маломбизнесе

В Министерствеэкономического развития считают, что к 2010 г. должна удвоиться доля малого бизнеса в общем числе субъектов экономической деятельности – с 44 % сейчас – до 80через 4 года.
Налоговые поступления отмалого бизнеса в 2005 г. стали вдвое выше по сравнению с 2004 г. и составили 82 млрд. руб. (Рисунок 1.2.). Такие темпы не дает ни одна другая отрасль.
/>
Рисунок 1.2. Налоговыепоступления от предприятий малого бизнеса в 2004 – 2005 гг.
После кризиса 1998 г. в сфере малого бизнеса наблюдалась стагнация, и только в 2003 г. России удалось восстановить число малых предприятий, которое было в 1999 г. С 1999 по 2005 г. число МП увеличилось на 100 тысяч и на 1 января 2006 г. оно составило 979 тысяч.
Однако «плотность» малогобизнеса в российских регионах неодинакова. Лидерами здесь являются Москва иСанкт-Петербург, где этот показатель приближается к европейскому уровню исоставляет около 3 тысяч малых предприятий на 100 тысяч человек населения. Втаблице 1.1. представлены данные по числу малых предприятий в российскихрегионах.
Таблица 1.1. Количествомалых предприятий на 100 тыс. населения в регионах РоссииМосква и Санкт-Петербург 19 % регионов РФ 61 % регионов РФ 14 % регионов РФ 3000 300 300-700 700 и >
Потребность малогобизнеса в кредитах оценивается в 1 трлн. руб. Однако на 1 января 2006 г. 752 коммерческих банка выдали кредитов малым предприятиям всего на сумму 123 млрд. руб.(Рисунок 1.3.).
/>
Рисунок 1.3. Потребностьмалых предприятий в кредитных ресурсах и объем выданных кредитов на 01.01.06 г.
Что же представляютсобой малые предприятия? Ответить на данный вопрос несложно, если обратитьсяк критериям отнесения предприятий к малым. К таким критериямв настоящее время относят численность предприятия, его объем выручки,а также состав учредителей. Согласно Федеральному закону «Огосударственной поддержке малого предпринимательства в РоссийскойФедерации », принятому Госдумой 12 мая 1995 г., подписанному 14 июня 1995 года и вступившему в силу 20 июня, субъектами малого предпринимательстваявляются коммерческие организации, в которых средняя численностьработников не превышает:
в промышленности,строительстве и на транспорте — 100 человек;
в сельском хозяйствеи научно-технической сфере — 60 человек;
в оптовой торговле — 50человек;
в розничной торговле и бытовомобслуживании — 30 человек;
в остальных отраслях и приосуществлении других видов деятельности- 50 человек.
Причем в уставномкапитале таких организаций доля участия государственных и муниципальныхорганов, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иныхфондов не должна превышать 25 процентов, также как и доля одного илинескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малогопредпринимательства.
К субъектам малогопредпринимательства закон относит и физических лиц, занимающихсяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Таким образом, толькочеткое соблюдение указанных критериев позволяет хозяйствующему субъектусчитаться малым предприятием и получать финансовую поддержкуи всевозможные льготы со стороны государства.
В то же времяследует отметить, что существенно возрастет роль малых предприятий, если ониполучат государственную поддержку на этапах своего становления и развития.Необходимость данной поддержки была осознана развитыми странами ужев конце 70-х- начале 80-х гг. В эти годы в США, Великобритании,Франции появляются специализированные государственные органы по поддержкемалого бизнеса, активно развивается финансовая структура обслуживания малыхпредприятий. В то же время это нельзя назвать заботой о малыхпредприятиях, так как, например, в США львиная доля налоговых поступленийприходится как раз на малые предприятия, а крупные корпорации приносятнауке меньше, чем сами же и потребляют.
В России также создаютсягосударственные структуры по поддержке малого бизнеса. Так, в июне 1995 г. был создан Государственный комитет по поддержке и развитию малого предпринимательства(ГКРП РФ), главной задачей которого является разработка способов поддержкималого бизнеса, среди которых необходимо отметить такие, как разработканеобходимого законодательства, создание фондов финансовой поддержки,установление налоговых льгот и упрощение системы учета и отчетности.
При наличиивышеуказанного государственного органа на федеральном уровне, тем не менее,остается фактом то, что сегодня основные проблемы становления и развитиямалого бизнеса решаются на региональном уровне, за счет региональных фондовфинансовой поддержки субъектов малого предпринимательства, прогресс здесь частообусловлен тем, как к малому предпринимательству относятся местные органывласти. Примером тому может служить Новгородская область, администрация которойв лице губернатора отменила взимание с малых предприятий местныхналогов. Последнее, в свою очередь, незамедлительно сказалось на деловойактивности в данной сфере. Возросли поступления в местный бюджет отналога на прибыль - почти на 170 %. Побочный эффект - заметно спалаострота в области занятости.
1.2 Экономическоесодержание ЕНВД
Единый налог на вмененныйдоход, как и любой другой налог, представляет собой определенную системуэкономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующимисубъектами-налогоплательщиками по поводу изъятия части валового внутреннегопродукта в виде обязательных платежей в государственный бюджети внебюджетные фонды с целью выполнения государством возложенных нанего обществом функций.
Применительнок единому налогу необходимо уточнить вышеизложенное определение.В данном случае хозяйствующими субъектами являются юридические лицаи граждане, занимающиеся предпринимательством без образования юридическоголица (предприниматели) в определенных сферах деятельности.
Следует отметить, чтос экономической точки зрения, ограничения по сферам деятельности являетсяпрямым нарушением одного из фундаментальных принципов налогообложения -всеобщности, что в свою очередь ставит в неравное положение всеххозяйствующих субъектов.
Сущность любого налога,также как и единого налога на вмененный доход определяется его функциями.
Большая часть экономистовсклонны выделять две основные функции налога: фискальную и экономическую.Фискальная функция предполагает, что налог обеспечивает доходную базугосударственного бюджета и внебюджетных фондов, а экономическая,в свою очередь, предполагает воздействие со стороны государства напроцессы общественного воспроизводства и регулирование деловой активностихозяйствующих субъектов.
Применительнок единому налогу следует отметить, что данный налог носит преимущественнофискальный характер, выраженный стремлением государства решить проблему хроническогонедобора налогов, столь актуальную для последнего времени.
Регулирующая сторонаединого налога на вмененный доход проявляется слабее, что, по мнениюэкономистов, связано, прежде всего, с недостаточной степеньюпроработанности механизма взимания данного налога.
Особое вниманиезаслуживает объект обложения данным налогом, представляющий собой вмененный(потенциальный, предполагаемый) доход хозяйствующих субъектов в отдельныхнепроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе рядапоказателей таких, как базовый уровень доходности и корректирующиекоэффициенты.
С экономической точкизрения доходы в рамках народного хозяйства в целом делятся напервичные и производные.
Первичные доходыобразуются в сфере материального производства в процессе созданияи распределения национального дохода. К ним относятся заработнаяплата, рента, перераспределенная прибыль и процентные платежи.
В свою очередь,к производным доходам относятся доходы отраслей непроизводственной сферы(здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли,общественного питания и т.д.), которые образуются за счетперераспределения национального дохода, созданного в отрасляхматериального производства.
Основными каналамиперераспределения в данном случае являются оплата услуг населением,занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиямиматериального производства, кредитно-финансовая система, системаценообразования, а также взносы в общественныеи благотворительные организации.
Таким образом, доходы,подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход, относятсяк группе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, чтоопределение величины данных доходов производится на основе своеобразногосогласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е.достаточно субъективно. Неразработанность системы оценки вмененного доходаможет привести к значительному росту злоупотреблений, как со стороныгосударственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первыхвсегда будет соблазн неправомерно применять какой-нибудь повышающий коэффициентпри оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверноуказать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечетснижение причитающегося к уплате налога.
1.3 Порядок примененияЕНВД на предприятиях малого и среднего бизнеса
Применение законао едином налоге на вмененный доход включает в себя определениеследующих основных моментов:
-место налогав системе налогообложения субъектов малого предпринимательства;
-круг плательщиковданного налога;
-объект обложения даннымналогом;
-методика расчета налога;
-порядок исчисленияи сроки уплаты налога;
-совершенствованиесуществующего порядка
Место единого налога навмененный доход в системе налогообложения малых предприятий
Необходимо отметить, чтопереход на уплату данного налога значительно сокращает перечень уплачиваемыхналогов, установленный ст. 19–21 Закона «Об основах налоговой системы РФ» (НДС,ЕСН, налог на прибыль, налог на имущество). В то же время заналогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты ряда налогов, среди которых:
- государственнаяпошлина;
- таможенные пошлиныи иные таможенные платежи;
- лицензионныеи регистрационные сборы;
- налог наприобретение транспортных средств;
- налог навладельцев транспортных средств;
- земельный налог;
- налог на покупкуиностранных денежных знаков и платежных документов, выраженныхв иностранной валюте;
- подоходный налог,уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельностьбез образования юридического лица, с любых доходов, за исключениемдоходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельностив сферах, указанных в статье 3 настоящего Федерального закона;
- удержанные суммыподоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходыиз источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательнымиактами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержаниюналога у источника выплат.
Таким образом, видно, чтовведение единого налога на вмененный доход не означает переход к уплатесубъектами малого предпринимательства какого-то одного налога, тем не менее,вышеуказанный перечень налогов значительно меньше, чем для остальныхюридических лиц.
Плательщики налога
Плательщиками единогоналога являются согласно ст. 3 Закона юридические лица и граждане,занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица(предприниматели) в определенных сферах деятельности.
Следует отметить, чтос экономической точки зрения выделения ограниченного перечня сферхозяйственной деятельности, на которые впоследствии будет распространятьсяединый налог на вмененный доход, означает нарушении одного из принциповналогообложения - всеобщности.
Выборочноеналогообложение по существу означает нерыночный механизм регулированияпредпринимательской деятельности, поскольку оно ставит в неравные условиявсех субъектов хозяйственной деятельности, что может затруднить развитиеконкуренции и препятствовать свободному перемещению капиталови трудовых ресурсов. Чрезмерная регламентация государством различных видовдеятельности может нанести серьезный ущерб предпринимательству за счет«выравнивания» положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.
Кроме того, важноподчеркнуть то обстоятельство, что согласно указанным видам деятельности налогна вмененный доход распространяется только на те из них, которые ориентированына конечного потребителя и где расчеты производятся наличными деньгами.
Такой подход неустраивает те малые предприятия, которые одновременно осуществляюти производство и реализацию. Примером тому служат мини-пекарни,каждая из которых производит продукцию и продает ее через собственныйларек, а часть ее оптом реализует в другие магазины. При этом вмененный жедоход определяется только по розничной торговле.
Объект налогообложения
Объектом обложения единымналогом с вмененного дохода является вмененный доход на очереднойкалендарный месяц. Вмененный доход - это потенциально возможный валовыйдоход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат.Вмененный доход рассчитывается с учетом совокупности факторов, которыенепосредственно влияют на получение такого дохода.
При расчете вмененногодохода учитывается такие составляющие как базовая доходность (условная доходностьна единицу физического показателя) того вида деятельности, который осуществляетналогоплательщик, физические показатели (единица площади, численностьработающих и другие) и повышающие (понижающие) коэффициенты.
Данные коэффициенты,устанавливаются в зависимости от ассортимента реализуемой продукции;качества предоставляемых услуг; сезонности; суточности работы; качествазанимаемого помещения; производительности используемого оборудования;возможности использования дополнительной инфраструктуры; инфляции; количествавидов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.
На эти коэффициентыбазовая доходность корректируется при расчете вмененного налога.
Ставка единого налога навмененный доход – 15 %. Для того чтобы рассчитать единый налог, подлежащийуплате в бюджет, необходимо вмененный доход умножить на 0,15.
Определенные коррективывносятся в порядок ведения бухгалтерского учета субъектами малогопредпринимательства в сторону его упрощения.
В случае примененияединого налога на вмененный доход налогоплательщики согласно ст. 4 обязанывести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядокведения расчетных и кассовых операций.
Следует также отметить,что при осуществлении нескольких видов деятельности, попадаемых под действиезакона, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому видудеятельности.
Налогоплательщики такжене освобождаются от обязанности предоставлять в налоговые и иныегосударственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическуюотчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными(правовыми) актами органов государственной власти субъектов РоссийскойФедерации.
В целом же надосказать, что система бухгалтерского учета и отчетности для субъектовмалого предпринимательства значительно упрощается с введением единогоналога на вмененный доход, что в целом, безусловно, является положительныммоментом для налогоплательщиков, так как позволит упростить процедуру расчетаи сбора налогов, избежать ошибок при налогообложении. Однако с другойстороны, следует отметить, что упрощенная система учета предполагает отказ отметода двойной записи, что может привести к тому, что через времяв случае, если малое предприятие разовьется, перестанет быть малым, будетневозможно восстановить учет, будет остаток по бухгалтерским счетам.
Методика расчета единогоналога на вмененный доход
Следует заметить, чтохотя Правительство РФ разработало и довело до сведения субъектов РФформулы (порядок) расчета суммы единого налога, данные формулы (порядок) носятрекомендательный характер, поэтому субъекты РФ при расчете могут ихиспользовать, а могут вводить в эти формулы свои дополнительныепоказатели, позволяющие наиболее точно оценить доходность различных видовбизнеса.
Расчет суммы единогоналога на вмененный доход основывается на определении значения базовойдоходности определенного вида деятельности, физических показателей и повышающих(понижающих) коэффициентов, отражающих степень влияния различных факторов нарезультат предпринимательской деятельности (Таблица 1.2.).
Таблица 1.2. Базоваядоходность, физические показатели и коэффициенты, используемые при расчете ЕНВД 2003г. 2006г. Корректирующие коэффициенты
К1-корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях
К2-коэф-т, учитывающий ассортимент товаров, сезонность, время работы и иные особенности
К3-коэффициентт-дефлятор
К1-коэффициент-дефлятор
К2-корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, сезонность, режим работы и иные особенности Базовая доходность 1 2 3 4 5 Оказание бытовых услуг Кол-во работников 5000 Кол-во работников 7500 Оказание ветеринарных услуг Кол-во работников 5000 Кол-во работников 7500 Оказание услуг по ремонту автомобилей Кол-во работников 8000 Кол-во работников 12000 Платные стоянки _________ ___ Площадь стоянки (в кв. м.) 50 Оказание автотранспортных услуг Кол-во автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов 4000 Кол-во автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов 6000 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1200 Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1800 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов Торговое место 6000 Торговое место 9000 Разносная торговля Кол-во работников 3000 Кол-во работников 4500 Общественное питание Площадь зала обслуживания посетителей (в кв.м.) 700 Площадь зала обслуживания посетителей (в кв.м.) 1000 Распространение и размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения ____________ ____ Площадь информационного поля наружной рекламы (в кв.м.) 3000 Оказание услуг по временному размещению и проживанию ____________ ____ Площадь спального помещения (в кв. м.) 1000
При выборе физическихпоказателей, характеризующих определенные виды деятельности, следует исходитьиз того, что валовой доход организации (предпринимателя) и прогнозируемыйна его основе вмененный доход должен зависеть от выбранного физическогопоказателя и от количества его единиц. Выбор этих физических показателейможет быть осуществлен либо исходя из экспертной оценки результатовпредпринимательской деятельности, либо на основании анализа статистическихданных. При этом на протяжении всего налогового периода должен быть обеспеченэффективный контроль со стороны государственных органов за количеством единицвыбранного физического показателя.
Сумма единого налога,исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на суммустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое всоответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот жепериод времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам,занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачиваетсяединый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей,уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на суммувыплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налогане может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам наобязательное пенсионное страхование.
Порядок ввода в действиенормативных актов о едином налоге не вмененный доход
В соответствии со статьей346.26 Кодекса с 01.01.2006 система налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативнымиправовыми актами представительных органов муниципальных районов, городскихокругов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
При этом согласно статье3 Федерального закона от 12.10.2005 № 129-ФЗ в случае, если представительныеорганы муниципальных районов и городских округов до 01.01.2006 не примутнормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в видеединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности насоответствующей территории, то до 01.01.2007 применяются положения законасубъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действиесистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, видыпредпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог,и значения коэффициента К2.
Таким образом, положениязаконов субъектов Российской Федерации о введении в действие на их территориисистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подлежатприменению в течение 2006 только на территории тех муниципальных районов игородских округов, которые до 01.12.2005 не приняли и официально неопубликовали свои нормативные правовые акты о введении в действие системыналогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При этом ранее принятыезаконы субъектов Российской Федерации о введении в действие на их территориисистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход должны бытьприведены в соответствие с нормами действующей с 01.01.2006 редакции главы 26.3Кодекса посредством внесения в них соответствующих изменений и дополнений. Порядокуплаты налога также устанавливается органами власти субъектов РФ. Принятыйсоответствующими органами законодательный акт должен быть опубликован непозднее, чем за месяц до наступления очередного налогового периода (квартала).
В соответствии с пунктом1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу неранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и неранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, заисключением случаев, предусмотренных данной статьей Кодекса.
Таким образом,нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов,городских округов и законы городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга, вступающие в силу с 01.01.2006 и вводящие в действие системуналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности, должны быть приняты и официально опубликованы до 01.12.2005.
Порядок исчисленияи сроки уплаты единого налога на вмененный доход.
Организации и предприниматели,переводимые на уплату единого налога, в месячный срок со дня опубликованиязаконодательного акта обязаны представить в налоговый орган по местуналогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплатев налоговом периоде. В том случае если у предпринимателя илиорганизации несколько торговых точек или иных мест осуществления деятельности,расчет суммы налога представляется по каждому такому месту. Примерная формаРасчета единого налога с вмененного дохода утверждена Приказом ГосналогслужбыРФ от 12.08.98 N БФ – 3 – 02 / 182.
В течение месяца, послеполучения расчета налоговый орган направляет плательщику Уведомление (наосновании ст.10 Федерального закона № 148 — ФЗ Госналогслужбой РФ Приказом от09.09.98 N БФ – 3 – 02 / 234 утверждена форма Уведомления о переводеналогоплательщика на уплату единого налога с вмененного дохода) о переводеего на уплату единого налога.
После полученияУведомления налогоплательщик обязан уплатить суммы единого налога. Сроки уплатыединого налога устанавливаются законодательными актами субъектов РоссийскойФедерации, но в любом случае уплата единого налога производится ежемесячнопутем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммыединого налога за календарный месяц.
Тот факт, что уплата единогоналога осуществляется путем внесения авансового платежа, ставит субъектовмалого предпринимательства в сложные условия. Дело в том, чтоэкономический кризис в стране больно ударил по малому предпринимательству.В результате недавнего падения курса рубля, как в 1991 – 1992 гг. резкосократился объем оборотных средств. И если крупная фирма всегда имеетвозможности для какого-то маневра, то малому предприятию практически негдечерпать финансовые ресурсы для пополнения оборотных средств. При этом вмененныйналог нужно платить фактически за счет оборотных средств.
Таким образом, для тогочтобы заплатить авансовые платежи по единому налогу на вмененный доход, малыепредприятия будут вынуждены любым способом обеспечить достаточный уровеньрентабельности, что, скорее всего, выразится в повышение цен на товары(работы, услуги) производимые ими.
Субъект малогопредпринимательства может воспользоваться правом, предоставленным емуФедеральным законом и произвести авансовые перечисления суммы налога за 3,6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога уменьшитсясоответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов (таким образом, ЕНВД являетсярегрессивным налогом). Авансовый характер платежей, а также льготы,предусмотренные за уплату налога за несколько месяцев вперед, свидетельствуюто заинтересованности государства в наибольшем размере поступлений отвведения данного налога в самое ближайшее время.
В деятельностиюридических лиц и индивидуальных предпринимателей, переводимых на уплатуединого налога, может возникнуть определенная ситуация при которой размерреального дохода окажется ниже вмененного дохода, с которогорассчитывалась суммы подлежащая уплате в бюджет. К сожалению, Законне предусматривает возможности возникновения подобной ситуации и поэтомуу налогоплательщиков могут возникнуть вопросы, связанные с даннойпроблемой. Указанная проблема должна найти отражение в нормативных актахпредставительных органов муниципальных районов и городских округов, которымибудет устанавливаться и вводится в действие единый налог.
Особо следует обратитьвнимание налогоплательщиков на то, что, если помимо видов деятельности,с доходов от занятия которыми они уплачивают единый налог, они занимаютсяи другими видами деятельности, то обязаны уплачивать налоги по этим видамдеятельности в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведениебухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности.
1.3.1 Новое в порядкеприменения ЕНВД в 2006-2007 г.
С 1 января 2006 года в РФна уплату единого налога на вмененный доход переведены еще четыре видадеятельности. В частности, это деятельность по размещению рекламы натранспорте, предоставлению услуг общественного питания без зала обслуживания,сдаче в аренду торговых мест и по организации гостиничного бизнеса (при площадине более 500 кв. м). Таким образом, в сумме облагаться ЕНВД будет 16 видовдеятельности. Кроме того, с 2006 года платить ЕНВД нужно будет всемосуществляющим розничную торговлю, вне зависимости от формы расчета. До01.01.06 г. единый налог был установлен только для розничной торговли заналичный расчет.
Перевод новых видовдеятельности на ЕНВД направлен на упрощение системы (оформить бумаги для уплатыодного налога легче, чем для нескольких). С 01.01.06 г. из-за увеличения числаоблагаемых ЕНВД видов деятельности ожидается и увеличение количестваплательщиков. Больше всего поступлений по новым видам деятельностипрогнозируется от сдачи владельцами торговых центров мест во временноепользование. Что касается рекламы на транспорте, то эта норма нераспространяется на тех, кто рекламирует собственную продукцию или услуги. Чтокасается общественного питания, то единый налог на вмененный доход должны будутплатить и те, кто изготавливает еду для продажи ее на дому или в офисах.
С 1 января 2006 годавведение в действие системы налогообложения в виде Единого налога на вмененныйдоход отнесено к компетенции представительных органов муниципальных районов,городских округов, Москвы и Санкт-Петербурга. В случае если представительныеорганы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года неприняли закон о введении в действие системы налогообложения в виде Единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующейтерритории, то до 1 января 2007 года применяются соответствующие положениязакона субъекта РФ, в том числе устанавливающие виды предпринимательскойдеятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, и значения коэффициента К2.
При введении Единогоналога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услугможет быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельныхбытовых услуг, подлежащих переводу на уплату Единого налога.
Изменение видовпредпринимательской деятельности повлекло за собой корректировку физическихпоказателей и базовой доходности.
С 2006 г. введено ограничение по применению ЕНВД: Единый налог не применяется в отношении видовпредпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договорапростого товарищества.
С 1 января 2006 годаприменяется в новой редакции ст. 346.27 НК РФ, определяющая понятийный аппаратглавы 26.3 НК РФ.
До 1 января 2006 года приопределении розничной торговли определяющим признаком являлось осуществлениеналичного расчета за проданные товары. Согласно новой редакции ст. 346.27 НК РФк розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только подоговорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и сиспользованием платежных карт). На это обращено внимание Минфином России вписьме от 27.12.2005 N 03 – 11 – 05 / 131.
С 2006 года при расчетеЕНВД базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2, т.е. количествокорректирующих коэффициентов сокращено с трех до двух. Размер К1 устанавливаетсяна календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).
Коэффициент К1(коэффициент-дефлятор) устанавливается ежегодно и в 2006 году определенприказом Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277 в размере 1,132; на 2007 г. К1 установлен в размере 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359).
Следовательно, прирасчете суммы ЕНВД в 2007 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,096.
В марте этого года МинфинРоссии издал письмо, в котором указал, что значение К1, установленноеМинэкономразвития России в размере 1,096, нужно скорректировать на К1, которыйиспользовался в прошлом году. В результате К1, который надлежит применятьплательщикам ЕНВД в 2007 г., должен составлять, по мнению Минфина России, не1,096, а 1,241 (см. Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62).
Отметим, что ранее поэтому же вопросу финансовое ведомство высказывало иную позицию. В частности, вПисьме от 16.01.2007 N 03-11-04/3/3 Минфин России прямо предписывал применятьК1, равный 1,096 в соответствии с утвержденным Минэкономразвития Россиизначением.
Полагаем, что в 2007 г. применять следует К1, равный 1,096. Ведь именно это значение коэффициента определено иопубликовано в порядке, установленном Правительством РФ (абз. 5 ст. 346.27 НКРФ, Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р). Тем более что упомянутыйпорядок предполагает предварительное согласование коэффициента-дефлятора сМинфином России (п. 2 Распоряжения N 1834-р).
Кроме того, гл. 26.3 НКРФ не предусматривает возможности учета при расчете налоговой базы по ЕНВДкоэффициентов-дефляторов, которые применялись в предшествующие периоды(подобный порядок предусмотрен при расчете налоговой базы по УСН — см. абз. 2п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
С 1 января 2006 года50-процентное ограничение уменьшения суммы ЕНВД распространяется как на суммууплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов на обязательноепенсионное страхование, так и на сумму выплаченных работникам пособий повременной нетрудоспособности.
1.3.2 Корректирующиекоэффициенты, их сущность
Согласно Федеральномузакону от 21.07.2005 № 101 — ФЗ с 01.01.2006 базовая доходность, используемаядля расчета величины вмененного дохода, корректируется (умножается) накоэффициенты К1 и К2.
Таким образом, изпредусмотренных ранее Кодексом трех корректирующих коэффициентов базовой доходностив 2006 году сохраняется только два.
Это связано с отменойустановленного пунктом 5 статьи 346.28 Кодекса корректирующего коэффициента К1,определяемого в зависимости от кадастровой стоимости земли по местуосуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности.
При этом с 01.01.2006 вкачестве корректирующего коэффициента базовой доходности К1 используетсяустанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменениепотребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации впредшествующем периоде (до 01.01.2006 – коэффициент К3).
Нормативными правовымиактами (законами) муниципальных образований определяются видыпредпринимательской деятельности, подлежащие переводу на системуналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности (в пределах перечня, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.26Кодекса), в том числе перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовыхуслуг, подлежащих переводу на уплату единого налога, а также значениякоэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса, или значения данногокоэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Исходя из предоставленныхполномочий, представительные (законодательные) органы муниципальных образованийвправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельностиединое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей еговедения, либо значения так называемых «подкоэффициентов К2»,учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.
В случае установлениязначений так называемых «подкоэффициентов К2», единое значениекоэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогуна вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренномпунктом 6 статьи 346.29 Кодекса.
При этом согласно данномупорядку налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное(используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента,учитывающего фактический период времени ведения предпринимательскойдеятельности в течение налогового периода, определяемое каксреднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количествакалендарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждогокалендарного месяца налогового периода, к количеству календарных дней в данныхкалендарных месяцах налогового периода.
Пример:
Нормативным правовымактом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициентабазовой доходности установлено равным 1,0.
В I квартале 2007 годаиндивидуальный предприниматель вел предпринимательскую деятельность 12календарных дней, в том числе:
в январе — 5 календарныхдней;
в феврале — 3 календарныхдня;
в марте — 4 календарныхдня.
Значение коэффициента,учитывающего фактический период времени ведения предпринимательскойдеятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода, вэтом случае определяется налогоплательщиком по формуле:
К (фп)=[(N1(вд): N1(кд))+ (N2(вд): N2(кд)) + (N3(вд): N3(кд))]: 3, /1/
где: К(фп) — значениекоэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательскойдеятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;
N1(вд); N2(вд); N3(вд) — количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальномобразовании в каждом календарном месяце налогового периода;
N1(кд); N2(кд); N3(кд) — количество календарныхдней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 — количествокалендарных месяцев в налоговом периоде.
К = [(5:31) + (3:28) +(4:31)]: 3 = (0,161 + 0,107 +0,129): 3 = 0,132.
Далее значениекорректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчисленииналоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному местуосуществления деятельности, определяется по формуле:
К2(нб) = К2(ез) х К(фп), /2/
где: К2 (нб) — значение корректирующегокоэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогуна вмененный доход;
К2 (ез) — единое значениекорректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовымактом муниципального образования;
К2 (нб) = 1,0 x 0,132 =0,132.
В указанных выше целяхналогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме.
Данный расчетналогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществленияпредпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларациипо единому налогу на вмененный доход. Таким образом с 1 января 2006 годазаконодательно устанавливаются два возможных способа определения значенийкорректирующего коэффициента базовой доходности К2.
В первом случае правовымиактами представительных органов муниципальных районов, городских округов,законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербургаустанавливаются значения корректирующего коэффициента базовой доходности,учитывающие в соответствии со статьей 346.27 Кодекса совокупность особенностейведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров(работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времениосуществления деятельности, величину доходов, особенности места веденияпредпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронныхтабло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесенияизображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматическойсменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов,легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, ииные особенности. При применении второго способа корректирующий коэффициент К2определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса как произведениеустановленных нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных районов, городских округов, законами городов федеральногозначения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результатпредпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27Кодекса. При этом установленный пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса порядоккорректировки значения коэффициента К2 с учетом фактического периода времениосуществления предпринимательской деятельности производится только в случаеустановления в отношении данного вида деятельности «подкоэффициентов К2».
1.4 Порядок примененияЕНВД в Амурской области
Рассмотрим видыпредпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог вАмурской области.
Система налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельностиприменяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказание бытовыхуслуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемыхв соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказание ветеринарныхуслуг;
3) оказание услуг поремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничная торговля,осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
5) розничная торговля,осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарнойторговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарнойторговой сети;
6) оказание услуг похранению автотранспортных средств на платных стоянках;
7) оказаниеавтотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемыхорганизациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на правесобственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) неболее 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
8) оказание услугобщественного питания, осуществляемых через объекты организации общественногопитания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метровпо каждому объекту организации общественного питания;
9) оказание услугобщественного питания, осуществляемых через объекты организации общественногопитания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
При расчете единогоналога на вмененный доход для определенных видов деятельности используютсякорректирующие коэффициенты К1 и К2.
Рассмотрим значениякорректирующих коэффициентов К1 и К2.
ПриказомМинэкономразвития РФ от 27 октября 2005 г. N 277 «Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2006 год» вводится коэффициент-дефлятор К1 дляединого налога на вмененный доход.
В 2006 г. коэффициент-дефлятор К1, применяемый для расчета налоговой базы по единому налогу навмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ, устанавливается в размере1,132; на 2007 г. К1 установлен в размере 1,096 (Приказ МинэкономразвитияРоссии от 03.11.2006 N 359).
Значение корректирующегокоэффициента К2 определяется по формуле:
К2 = А х В x C, /3/
где: А — фактор,учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности (Таблица1.3.);
В — фактор, учитывающийвид предпринимательской деятельности (Таблица 1.4.);
C — фактор, определяемый как отношение количества календарных дней веденияпредпринимательской деятельности в течение календарного месяца налоговогопериода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налоговогопериода.
Таблица 1.3.
Значения фактора А,учитывающего особенности мест ведения предпринимательской деятельностиместо ведения предпринимательской деятельности
значение
фактора А 1 2 1 г.Благовещенск 0,85 2 г.Тында 0,65 3 г.Белогорск, г.Зея 0,6 4 г.Свободный 0,55 5 г.Райчихинск 0,45 6 г.Шимановск 0,4 7 г.Сковородино 0,37 8 г.Завитинск 0,35 9 районные центры, не имеющие статуса города (кроме с.Ивановки, с.Ромны), и поселки городского типа 0,35 10 п.Экимчан, с.Новокиевский Увал, с.Екатеринославка, с.Тамбовка 0,32 11 с.Ивановка 0,31 12 с.Ромны 0,3 13 закрытые административно-территориальные образования, территории войсковых частей и учреждений исполнения наказаний 0,25 14 сельские населенные пункты 14.1 Белогорского, Мазановского, Октябрьского, Ромненского, Селемджинского, Тамбовского, Тындинского районов с численностью населения до 500 человек включительно 0,078 14.2 прочие с численностью населения до 500 человек включительно 0,08 14.3 Белогорского, Мазановского, Октябрьского, Ромненского, Селемджинского, Тамбовского, Тындинского районов с численностью населения свыше 500 до 1500 человек включительно 0,156 14.4 прочие с численностью свыше 500 до 1500 человек включительно 0,17 14.5 Белогорского, Мазановского, Октябрьского, Ромненского, Селемджинского, Тамбовского, Тындинского районов с численностью населения свыше 1500 человек 0,235 14.6 прочие с численностью населения свыше 1500 человек 0,25 15 территории за пределами границ населенных пунктов, расположенные в придорожной полосе дорог федерального и областного значения 0,17
Таблица 1.4. Значенияфактора В, учитывающего вид предпринимательской деятельностиN п/п Вид предпринимательской деятельности Значение фактора B 1 2 3 1. Бытовые услуги 1.1. Услуги прачечных 0,4 1.2. Услуги бань и душевых 0,5 1.3. Изготовление и ремонт мелких металлических изделий (изготовление и ремонт ключей, заточка ножей, ножниц) 0,5 1.4. Прочие бытовые услуги 1,0 2. Розничная торговля, осуществляемая через объекты торговой сети, исключительно: 2.1. Товарами религиозного назначения 0,3 2.2. Детским питанием, продуктами диабетического питания 0,2 2.3. Товарами амурских товаропроизводителей: 2.3.1. продовольственными 0,5 2.3.2. непродовольственными 0,8 2.4. Товарами для детей 0,6 2.5. Школьно-письменными товарами, книжной и печатной продукцией 0,6 2.6. Прочими товарами 1 3. Оказание услуг общественного питания 3.1. В школьных столовых 0,2 3.2. В иных объектах организации общественного питания 0,8 4. Прочие услуги 1 5. Распространение и (или) размещение рекламы 5.1. На отдельно стоящих рекламоносителях с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения 0,1 5.2. На фасадных панно площадью менее 50 кв. м 0,1 5.3. На фасадных панно, «суперсайтах» площадью 50 кв. м и более 0,05 5.4. На отдельно стоящих рекламоносителях наружной рекламы с автоматической сменой изображения 0,05 5.5. На отдельно стоящих рекламоносителях наружной рекламы посредством электронных табло 0,05 5.6. На автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах 0,3 5.7. При покаскадном размещении кронштейнов на опорах контактной сети (не менее 4 единиц подряд) 0,05 5.8. Распространение и (или) размещение социальной рекламы 0,01
При отсутствии значенияфактора, соответствующего отдельному виду предпринимательской деятельности,применяется фактор В = 1.
1.5 Недостатки системы налогообложения ввиде ЕНВД
Не учитывается объемтоварооборота
Система налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельностифактически основывается на том предположении, что предприятия розничнойторговли, имеющие площади торговых залов не более 150 квадратных метров, инекоторые иные предприятия, оказывающие услуги населению, получают ежемесячныйдоход (вмененный доход), определенный базовой доходностью в соответствии сположениями ст.346_29 Налогового кодекса РФ и применяемыми коэффициентами,зависящими от места расположения предприятия, особенностей ведения деятельностии индекса потребительских цен.
Общий вмененный доходорганизации определяется базовой доходностью, умноженной на физическиепоказатели предприятия, которые определяются в зависимости от вида предпринимательскойдеятельности. Например, для предприятий розничной торговли, имеющих торговыезалы, вмененный доход определяется исходя из площади этих залов, базоваядоходность 1 кв. метра без учетов коэффициентов составляет 1800 рублей.
Ставка единого налогаустанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода, при этомуплата данного налога заменяет уплату налога на прибыль организации, налога спродаж, налога на имущество и единого социального налога в рамках осуществленияпредприятиями налогооблагаемого вида деятельности.
Это означает, чтогосударство в лице налоговых органов предполагает наличие у предприятиярозничной торговли определенного дохода, с которого взимает 15 процентный налогнезависимо от реально полученного организацией дохода. То есть два торговыхпредприятия, имеющие примерно одинаковое местонахождение, ассортимент товаров иплощади торговых залов, должны уплачивать одинаковые налоги, независимо оттого, что первое предприятие имеет торговый оборот в несколько раз превышающийторговый оборот второго предприятия.
Таким образом, приприменении указанной системы налогообложения в выигрыше остаютсявысокорентабельные предприятия, имеющие больший оборот на единицу физическогопоказателя базовой доходности. Предприятия же, имеющие небольшие торговыеобороты, при применении данной системы налогообложения явно остаются впроигрыше.
Наибольший же выигрышполучают предприятия розничной торговли, осуществляющие всю торговуюдеятельность через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговыхзалов и получающих всю выручку с одного торгового места. Ежемесячная базоваядоходность торгового места при этом определена Налоговым кодексом РФ в сумме9000 рублей, ставка налога при этом составляет 1350 рублей. Такие предприятиямогут официально проводить любые по величине суммы через один кассовый аппарат.При этом эти предприятия за отчетный период — квартал уплачивают в виде налогана вмененный доход 4050 рублей вместо ранее (при применении обычной системыналогообложения) уплачиваемых налогов: налога на прибыль организации, налога спродаж, налога на имущество и единого социального налога, составлявших суммыболее, чем на порядок превышающие указанную сумму налога на вмененный доход.Разумеется, в этом случае возникает проблема оптимизации налогообложенияполученной официальной прибыли таких предприятий. Но и данная проблема решаемав зависимости от целей расходования этой прибыли.
Отсутствие взаконодательстве точных формулировок для ряда понятий
Отсутствие взаконодательстве точных формулировок для ряда понятий дает возможность,например, организациям оптовой торговли вместо всех основных налогов платитьЕНВД.
Как было сказано выше,организации розничной торговли при соблюдении определенных ограничений могутвместо налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН и НДС платить единый налогна вмененный доход (ЕНВД). Однако формулировки норм главы 26.3 НК РФ позволяютделать это (платить ЕНВД вместо вышеуказанных налогов) и организациям,осуществляющим оптовую торговлю, независимо от их размеров, а также видовпродаваемых товаров и объема торговли.
Такой вывод можно сделатьисходя из норм пп.4 п.2 ст.346.26, ст.346.27 НК РФ.
Согласно пп.4 п.2ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться порешению субъекта РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой черезобъекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговойплощади.
В соответствии сост.346.27 НК РФ розничная торговля – торговля товарами и оказание услугпокупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Понятие торговли ни в НКРФ, ни в других нормативных правовых актах не определено. Под торговлейтоварами можно понимать деятельность по реализации ранее приобретенных товаров,то есть деятельность по перепродаже товаров. Примерно такое же пониманиеторговли содержится, например, в некоторых письмах Минфина РФ и в ГОСТе Р51303-99 «Торговля. Термины и определения», введенном в действиепостановлением Госстандарта РФ от 11.08.1999 № 242-ст. Однако данные акты могутбыть и не приняты во внимание при рассмотрении налоговых споров, так как они неотносятся к нормативно-правовым, не прошли госрегистрацию и официально неопубликованы. Но представляется, что очень сложно будет дать иное определение торговли,сильно отличающееся от приведенного в вышеуказанных документах, то естьутверждать, что торговля – это не деятельность по перепродаже товаров и т.п., акакая-то иная деятельность.
К объектам организацииторговли согласно ст.346.27 НК РФ относятся магазины, павильоны и киоски(стационарная торговая сеть), а также иные объекты организации торговли, неотносимые к стационарной торговой сети, например, объекты развозной и разноснойторговли (нестационарная торговая сеть).
Таким образом, продажаторговыми организациями товаров, оплата за которые производится покупателями заналичный расчет или с использованием платежных карт, подпадает под специальныйрежим налогообложения в виде ЕНВД. Причем, как следует из приведенного вышеопределения розничной торговли, важен и необходим только факт оплаты товаровналичными денежными средствами, а также безналичными денежными средствами прииспользовании платежных карт. Не имеет никакого значения торговля какимитоварами осуществляется (спичками или дорогостоящим оборудованием), на какуюсумму продаются товары, кому продаются товары и для каких целей. Способторговли (например, через склад, или на условиях доставки до покупателя) такжене может исключить (или ограничить) возможность применения гл.26.3 НК РФ приторговле товарами за наличный расчет или с использованием платежных карт(способ торговли будет иметь значение только при расчете суммы ЕНВД).
Кроме того, всоответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского,семейного и других отраслей законодательства РФ применяются в том значении, вкаком они используются в этих отраслях законодательства, если иное непредусмотрено НК РФ. Это означает, что институты, понятия и терминыгражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ могут применятьсяв том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,только в том случае, если соответствующие институты, понятия и термины несодержатся и не определены в НК РФ. Поскольку в гл.26.3 НК РФ содержитсяспециальное понятие розничной торговли, применение понятия розничной торговли,содержащегося в гражданском, семейном и других отраслях законодательства РФ,будет являться неправомерным. Поэтому при применении главы 26.3 НК РФ не можетприменяться понятие розничной торговли, выводимое из гражданскогозаконодательства (п.1 ст.492 ГК РФ). С подобными выводами о невозможностиприменения понятия розничной торговли, выводимого из норм ГК РФ, приналогообложении в соответствии с главой 26.3 НК РФ, согласен Минфин РФ (см.,например, письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 08.09.2003№04-05-12/82).
Таким образом,максимально переведя расчеты за продаваемые товары на расчеты наличнымиденежными средствами, а также на расчеты с использованием платежных карт,организации оптовой торговли могут снизить налоговую нагрузку до минимума. Еслиобъемы торговли являются значительными, наиболее удобным будет являться переводрасчетов за реализуемые товары на расчеты с использованием банковских карточек.Кроме того, для устранения необходимости ведения раздельного учета (п.7ст.346.26 НК РФ) и связанных с ним налоговых рисков, всю торговлю товарами заналичный расчет, а также с использованием платежных карт, целесообразно перевестина отдельную фирму.
Авансовый характер уплатыЕНВД
Тот факт, что уплатаединого налога осуществляется путем внесения авансового платежа, ставитсубъектов малого предпринимательства в сложные условия. Дело в том,что экономический кризис в стране больно ударил по маломупредпринимательству. В результате недавнего падения курса рубля, как в 1991–92гг. резко сократился объем оборотных средств. И если крупная фирма всегдаимеет возможности для какого-то маневра, то малому предприятию практическинегде черпать финансовые ресурсы для пополнения оборотных средств. При этомвмененный налог нужно платить фактически за счет оборотных средств.
Таким образом, для тогочтобы заплатить авансовые платежи по единому налогу на вмененный доход, малыепредприятия вынуждены любым способом обеспечить достаточный уровеньрентабельности, что, скорее всего, выразится в повышение цен на товары(работы, услуги) производимые ими.
Авансовый характерплатежей и некоторые льготы, предоставляемые при уплате налога за несколько месяцеввперед, свидетельствуют о заинтересованности власти в наибольшем размерепоступлений от него в самое ближайшее время.
Авансовый характерплатежей, рассчитываемых на основе наибольшей предполагаемой доходности,призван стимулировать предпринимателей любым способом обеспечить достаточныйуровень рентабельности. Последствиями же являются, с одной стороны, очереднойскачок цен на товары и услуги, а с другой — прекращение деятельности техорганизаций и предпринимателей, размер реального дохода которых будет нижевмененного дохода, с которого будут рассчитаны суммы, подлежащие уплате вбюджет.
Злоупотребления властей
Неразработанность системыоценки вмененного дохода может привести к значительному ростузлоупотреблений, как со стороны государственных чиновников, так и состороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерноприменять какой-нибудь повышающий коэффициент при оценке ожидаемого доходапредпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру,расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегосяк уплате налога.
Сумма единого налогарассчитывается по специальным формулам с учетом ставки налога, значения базовойдоходности, числа физических показателей, влияющих на результатыпредпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентовбазовой доходности.
Здесь открывается широкийпростор для «самодеятельности» налоговых органов, посколькукоэффициенты базовой доходности определяются в зависимости от типа населенногопункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность; места ееосуществления внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязкаи другие); характера местности (тип автомагистрали и другие), если деятельностьосуществляется вне населенного пункта; удаленности места осуществленияпредпринимательской деятельности от транспортных развязок, от остановокпассажирского транспорта; характера реализуемых товаров (производимых работ,оказываемых услуг); ассортимента реализуемой продукции; качествапредоставляемых услуг; сезонности; режима работы; качества занимаемогопомещения; производительности используемого оборудования; возможностииспользования дополнительной инфраструктуры; инфляции; количества видовдеятельности, осуществляемых налогоплательщиками.
Таким образом,предпринимателю необходимо тщательно просчитать выгодность создания очереднойторговой точки, увеличения количества мест в кафе или ресторане и так далее.При этом возможность покрытия убытков от деятельности одного объекта за счетприбыльности другого резко снижается.
Расчет суммы налогапроизводится, как уже говорилось, по усложненным формулам. Это создает обширноеполе для злоупотреблений и чиновничьего произвола при работе с конкретнымналогоплательщиком. Устранить такую возможность может лишь подробная играмотная методика расчета единого налога на вмененный доход, исключающаяпроизвольное толкование нормативных документов. А, кроме того, было быцелесообразно ввести Институт независимой экспертизы. Это помогло бы достичьсогласия сторон. Причем Федеральная налоговая служба могла бы выдавать лицензиитем фирмам, которые, по ее мнению, могли бы участвовать в определенииналогооблагаемой базы. Чем четче процедура — тем стабильнее сбор налога.
Решение многих вопросов(сужение сферы действия Закона, размер вмененного дохода, налоговые льготы,порядок уплаты налога и предоставления отчетности) отдано на откуп органоввласти субъектов РФ, а с 01.01.06г. – представительным органам муниципальныхрайонов, городских округов. Многое зависит от их решений.
Проблемы у местной властитакие же, как и в центре, — недобор налогов, отсутствие денег для выплатызаработной платы бюджетникам. Суммы единого налога, уплачиваемого, например,предпринимателями, на 75 процентов поступают в местные бюджеты. В такихусловиях ожидать послабления со стороны региональной власти не стоит.
Проблема зачисленияналога на прибыль предприятий в бюджеты субфедеральных органов власти
Помимо несовершенствазаконодательства о едином налоге на вмененный доход, существует серьезнаяпроблема зачисления налога на прибыль предприятий в бюджеты субфедеральныхорганов власти. Две трети поступлений от налога на прибыль предприятийзачисляются в бюджеты регионов. Теория государственных финансов рекомендует нетолько закреплять права по этому налогу за федеральным центром, но и зачислятьпоступления от него полностью в федеральный бюджет. Этот налог является самымэффективным инструментом вертикального выравнивания бюджетной обеспеченностисубфедеральных органов власти.
Мнение, что вертикальноевыравнивание должно носить чисто механический характер, т.е. поступления отнациональных налогов делятся между федеральным центром и регионами в пропорции50:50, — ошибочно и с финансовой точки зрения, и с точки зрения конечноговлияния налоговых доходов на функционирование государственного сектораэкономики, основная задача которого – обеспечение макроэкономическогоравновесия и эффективной структуры совокупного спроса.
Поэтому следуетрассматривать эффект от зачисления поступлений от национальных налогов (вданном случае налога на прибыль предприятий) только после фазы финансовоговыравнивания бюджетной обеспеченности, когда федеральный центр обеспечиваетравные возможности для всех субъектов Федерации финансировать закрепленные заними расходные полномочия (обязательства). Если же поступления отобщенациональных налогов полностью или в большей части зачисляются в бюджетырегионов, они не могут выполнять перераспределительную функцию государственныхфинансов, с помощью которой федеральное правительство решает задачу обеспечениясоциальной справедливости. Зачисление поступлений от налога на прибыльпредприятий в бюджеты субъектов Федерации не только не ведет к сокращениюэкономического и финансового диспаритета между регионами и муниципальнымиобразованиями, но доже усиливает его.
Рассмотрим пример.
Есть три субъектаФедерации (субъекты А, Б и В) в которых, для простоты расчетов, проживает по 50человек, а доходы от налога на прибыль предприятий составляют 1500 условныхединиц. Если эти доходы аккумулируются в федеральном бюджете, то федеральноеправительство обеспечит распределение доходов в объеме 10 условных единиц надушу населения. Если же доходы от налога на прибыль предприятий зачисляются вбюджеты субъектов Федерации, картина будет совсем другой. Так как изначально существуетэкономическое и фискальное неравенство субъектов А, Б и В, оно еще болееусугубится. В субъекте А поступления от налога на прибыль предприятий составят900 условных единиц, в субъекте Б – 500 условных единиц и в субъекте В – 100условных единиц. В результате среднедушевая бюджетная обеспеченность составит всубъекте А – 18 условных единиц, в субъекте Б – 10 условных единиц и в субъектеВ – 2 условных единиц на душу населения.
Этот пример подтверждаеттезис о том, что, в случае зачисления поступлений от налога на прибыльпредприятий в бюджеты субъектов Федерации, богатые субъекты Федерации получаютмаксимальную выгоду. При этом следует иметь в виду, что органы власти регионовне имеют в отношении национальных налогов прав, а значит, они не осуществляют иналогового администрирования, так как этот налог введен и полностьюадминистрируется федеральным правительством. Для органов власти субъектовфедерации этот источник доходов является легким, так как не требует с ихстороны сколько-нибудь значимых налоговых усилий. Но они также не могутповлиять ни на налогооблагаемую базу, ни на налоговые ставки, которые играютосновную роль в обеспечении макроэкономического равновесия – императивныйинститут бюджетной политики доходов.
1.6. Обзорналогообложения малого бизнеса в некоторых зарубежных странах
Единой во всеммире практики налогообложения малого бизнеса не существует. Подход различныхстран к налогообложению малых предприятий, его целям, принципам выделения малыхпредприятий и разделения их на категории, определению налоговой базы иструктуры налоговых ставок зависит от различных обстоятельств. Такимиобстоятельствами, сопутствующими особому порядку налогообложения субъектовмалого предпринимательства, могут выступать различающиеся в каждой стране традицииуплаты налогов, различная степень налоговой и юридической грамотностиналогоплательщиков, различные возможности контроля со стороны налоговыхорганов. Выбор определенного порядка налогообложения субъектов малогопредпринимательства основывается на необходимости стимулирования малыхпредприятий и, одновременно, зависит от способности налоговой органов даннойстраны применять выбранные методы.
Смягчениеналогового режима для малых предприятий в зарубежных странах в основномпреследует целью устранение налоговой дискриминации, которая проявляется вследующих основных направлениях. Во-первых, относительные издержки, связанные суплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм,причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению отчетности,для малого предприятия выше, чем для крупного. В первую очередь это связано стем, что на крупном предприятии вся совокупность данных затрат в абсолютномвыражении однозначно больше, однако относительно сумм доходов, соответственноболее низких на малых предприятиях, данные затраты для субъектов малогопредпринимательства играют гораздо большее значение. Кроме того, крупныепредприятия находятся в более выгодном положении, поскольку документация иинформация, необходимые для налогового декларирования, в любом случаесобираются и хранятся крупными предприятиями для собственных целей, а малыепредприятия гораздо реже испытывают данную потребность. Во-вторых, при равныхставках налогообложения, при отсутствии каких-либо специальных льгот, налоговаянагрузка на малое предприятие будет больше, поскольку, как показывает практика,возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов (например,амортизации) у малых предприятий меньше. в таких случаях, как правило,применяются пониженные налоговые ставки или же различные специфические методикиначисления амортизации, как с использованием механизма ускоренной амортизации,так и свободного списания.
Пониженные ставкидля предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой, или относящихся к малому исреднему предпринимательству, применяются в таких странах, как Бельгия, Канада,Финляндия, Япония, Люксембург, Великобритания. Швейцария используетпрогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде частные корпорацииполучают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает 200тыс. долл.
Практиканалогообложения малых предприятий, применяемая за рубежом, отличается взависимости от государства. С одной стороны, законодательством определеннойстраны вообще может быть не предусмотрен особый режим налогообложения субъектовмалого предпринимательства, тогда, как правило, на практике малому бизнесупредоставляется ряд преимуществ. С другой стороны, отличие выражается в том,какой именно специальный режим налогообложения применяет определенноегосударство в отношении малого бизнеса. В первом случае при сохранении длямалых предприятий обязанности по уплате всех видов налогов, как правило,предусматривается упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методыопределения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность,освобождение от авансовых платежей и т.д.). Применение специального режиманалогообложения предполагает оценку на основе косвенных признаковпотенциального дохода малых предприятий и установление фиксированных платежей вбюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов.
В число стран,применяющих специальные налоговые режимы для малых предприятий, входят такие,как Испания, Франция, Израиль, Турция и ряд других. К странам, предоставляющихмалым предприятиям ряд специфических преимуществ, без применения специальныхналоговых режимов, относятся Великобритания, Швеция, США, Голландия и другие.
Испания
Из числа стран,применяющих специальные налоговые режимы для малых предприятий, наиболеепоказательной можно назвать Испанию. В экономике этой страны малые предприятиязанимают достаточно важное место (74% всех предприятий в Испании не имеютнаемных работников, 22% предприятий имеют менее десяти работников), и в связи сэтим перед правительством постоянно стоит задача стимулирования развития малогопредпринимательства, причем налоговые факторы в достижении данной цели играютнемаловажную роль.
Практика налогообложенияфизических лиц (индивидуальных предпринимателей) в Испании складывается изприменения следующих трех схем:
прямое налогообложение;
упрощенное прямоеналогообложение;
объективноеналогообложение (модульная схема по принципу вмененного дохода).
Схема обычного прямогоподоходного налогообложения распространяется на владельцев предприятий ипредпринимателей, чьи обороты превышают 667 тыс. долл.
На владельцев ипредпринимателей, чьи обороты не превышают указанную сумму, распространяетсяупрощенная схема налогообложения. В качестве упрощения для данной категорииналогоплательщиков предусматривается расчет амортизации по упрощенной таблице.Помимо этого, при наличии безнадежных долгов и неподтвержденных документальнорасходов им предоставляется право осуществить без подтверждающих документоввычет в размере 5% от разницы между фактическим доходом и расходами.Немаловажным также является тот факт, что налогоплательщик имеет право повыбору пользоваться обычной схемой налогообложения или применять упрощеннуюсхему.
Обычная схема обязываетналогоплательщиков вести общеустановленный бухгалтерский учет, по методудвойной записи; в свою очередь упрощенная схема предусматривает наличие книгучета дохода, книги учета расходов и книги учета инвестиций.
Применяемая вИспании схема объективного (модульного) налогообложения (по принципу вмененногодохода) характеризуется следующими параметрами.
В первую очередь,в отличие от единого налога на вмененный доход для определенных видовдеятельности, применяемого в России, в Испании переход на модульную схему длямалых предприятий является добровольным. Если налогоплательщик не пользуетсяданной схемой, то платит налоги по схеме прямого налогообложения.
Применение даннойсхемы подразумевает под собой заметно меньшее количество формальныхобязательств. Ведение большинства книг учета, обязательных для всехналогоплательщиков, для малых предприятий при применении данной схемы необязательно. Требуется лишь хранение документов, подтверждающих произведенныерасходы, и вспомогательной документации по примененным модулям (показателям).Предприятия, ведущие деятельность в сфере сельского хозяйства и животноводства,обязаны вести книгу реализации, так как эта информация является определяющимэлементом их выручки.
Схемараспространяется на физических лиц и организации, осуществляющих деятельность,предусмотренную положениями Министерства экономики и финансов Испании, присоблюдении условий, что ни один из показателей деятельности не превышаетежегодно устанавливаемых пределов, и что налогоплательщик не возражает противприменения данной схемы. В противном случае он переводится на схему прямогоналогообложения.
Показатель, окотором шла речь выше, – это, как правило, количество работников (включаявладельца предприятия), которое может варьировать между пятью и пятнадцатьюединицами, в зависимости от вида деятельности. В случае превышения этогопоказателя уплата налогов осуществляется по схеме прямого налогообложения. Дляпредприятий, занимающихся перевозками, устанавливается ограничение потранспортным средствам, используемым в их деятельности.
Чистая выручка отдеятельности облагается налогом по модульным изменениям (показателям), которыерассчитываются на основании объема реализации и объективных показателей:численность работников, получающих зарплату, и не получающие ее (владелец,члены семьи); площадь используемых в деятельности помещений; потреблениеэлектроэнергии; количество столов; пробег транспортного средства и т.п.Перечисленные показатели не распространяются на все предприятия. Единственныйпоказатель, распространяющийся на все виды деятельности – количество работниковпредприятия.
Фактическоеколичество единиц модульных показателей, используемых каждым налогоплательщикомв своей деятельности, умножается на установленный единый годовой доход,соответствующий каждому из них.
Существуюткорректирующие показатели, которые в некоторых случаях снижают размер чистогодохода. Они обычно распространяются на очень малые предприятия и отдельные видыдеятельности. При этом всегда существуют и другие показатели, которыеувеличивают размер чистого дохода, например сезонная деятельность, которуюпредприятие вело на протяжении менее 180 дней в году, или превышение размерадохода, рассчитанного по прежней схеме (независимо от вида деятельности), надустановленным пределом. Наконец, доход может корректироваться с учетом общейэкономической ситуации в стране.
Дляналогоплательщиков предусматривается возможность обратиться с просьбой оснижении декларируемого размера выручки при наступлении форс-мажорныхобстоятельств (наводнение, кража, пожар и т.п.).
В Испаниидействует схема ежеквартальных платежей, которые вычитаются из задолженности,указанной в ежегодной декларации. Эти платежи определяются на основаниизначений модулей на 1 января каждого года. Главное преимущество схемы состоит втом, что указанные четыре платежа равны, что косвенно снижает налоговое бремя,поскольку налогоплательщики могут планировать свою потребность в оборотныхсредствах.
Подобным образом ина основании тех же данных определяются ежеквартальные и ежегодные платежи НДС.Разница состоит только в том, что первые три платежа фиксированы, а четвертыйиспользуется для осуществления ежегодного платежа из расчета среднегопоказателя использования каждого из модулей на протяжении финансового года.
Франция
Помимо Испании,как уже отмечалось, специальные налоговые режимы для малых предприятий широкоприменяются и в других странах. Так, к примеру, французское налоговоезаконодательство также предусматривает применение режима упрощенных и вмененныхналогов для малых предприятий – право применения определенного режима зависитот оборота налогоплательщика. Здесь имеет место деление налогоплательщиков намикро-предприятия, малые и средние предприятия.
К числумикро-предприятий, подпадающих под действие системы налогообложения, основаннойна принципе вмененного дохода, относятся физические лица, обязанные платитьподоходный налог, и индивидуальные предприниматели, чей годовой оборот непревышает следующих предельных значений:
а) 500,000французских франков (не включая НДС) если налогоплательщик занимается торговымиоперациями;
б) 175,000французских франков, (не включая НДС) если налогоплательщик занимаетсяоказанием услуг или некоммерческой деятельностью.
Те же самыепороговые значения используются для определения того, должен линалогоплательщик регистрироваться на предмет НДС. Налогоплательщики, обороткоторых ниже приведенных значений, не регистрируются и не подают декларации поНДС.
ЗаконодательствоФранции и стран, на которые оказала влияние французская практика налогообложения,в том числе африканских стран, бывших ранее французскими колониями,предусматривает минимальный вмененный налог, при котором налогооблагаемый доходмикро-предприятия не может быть меньше определенного процента от валовойвыручки предприятия. Налогооблагаемый доход микро-предприятий определяется какразность валовой выручки и установленной в зависимости от осуществляемогомикро-предприятием вида деятельности процентной доли затрат.
Длямикро-предприятий осуществляющих торговые операции в целях расчета доходаоборот уменьшается на 70%. При определении дохода от предоставления услуг вцелях налогообложения происходит уменьшение валовой выручки на 50%.Применительно к доходам от других видов деятельности – валовая выручкауменьшается на 35%.
Уменьшения,предусмотренные для микро-предприятий режимом налогообложения, основанным напринципе вмененного дохода, в размерах, как уже отмечалось, зависящих от видаосуществляемой данным микро-предприятием деятельности, заменяют все прочиевычеты из налогооблагаемых доходов. Суммы после вычетов облагаются обычнымподоходным налогом с физических лиц по установленной ставке.
Налогоплательщикобязан просто заполнить декларацию о своих доходах и подать ее в налоговыеорганы, которые, в свою очередь, должны провести соответствующие вычеты иопределить размер налога.
Микро-предприятиев целях налогообложения обязано вести книгу учета закупок и книгу учетапоступлений (с документальным подтверждением указанных в данных книгах сумм),помимо этого обязано сохранять копии счетов по НДС (с указанием, что НДС невзимается, потому что минимальное пороговое значение оборота не превышено).
Как ужеотмечалось, доходы микро-предприятий по определению оказываются ниже пороговогозначения, установленного для плательщиков НДС, т.е. микро-предприятия необязаны регистрироваться в качестве налогоплательщиков НДС. Однако, в случае,если микро-предприятие воспользуется своим правом попасть под категориюналогоплательщика налога на добавленную стоимость, то данное микро-предприятиеавтоматически должно перейти либо на упрощенную, либо на обычную системуналогообложения.
Упрощенная системаналогообложения действует применительно к малым и средним предприятиям. Врамках данной системы фактические расходы и издержки относятся на производство,кроме того, предприятия, подпадающие под действие упрощенной системыналогообложения, обязаны зарегистрироваться в качестве налогоплательщиков НДС.Но требования в отношении учета и отчетности малых и средних предприятий приприменении данной системы менее строгие, чем применительно к большимпредприятиям. Упрощенный режим распространяется на налогоплательщиков, которыеобязаны платить либо личный подоходный налог, либо налог на сверхприбыль, т.е.под действие данной системы подпадают и юридические лица. Однако упрощенныйрежим налогообложения распространяется исключительно на налогоплательщиков, чейгодовой оборот лежит в следующих пределах:
от 500 тыс. до 5 млн.французских франков включительно (не включая НДС), если это оборот от торговойдеятельности;
от 175 тыс. до 1,5 млн.французских франков включительно (не включая НДС), если это оборот отпредоставления услуг или некоммерческой деятельности, и налогоплательщикподпадает под действие налогового режима BIC.
Свыше 175 тыс.французских франков (не включая НДС), если это оборот от предоставления услугили некоммерческой деятельности, и налогоплательщик подпадает под действиеналогового режима BNC (т.е. только физические лица, оказывающие услуги виндивидуальном порядке).
Израиль
Большой интересвызывает опыт налогообложения малых предприятий в Израиле, где в отношениисубъектов малого предпринимательства применяются методы определения дохода наоснове приблизительной оценки, т.е. действует система налогообложения “постандарту” – на основе собственного суждения налогового органа. Применениеданного метода подразумевает, что налог определяется на основе косвенныхпоказателей, только когда налогоплательщик не представляет необходимых сведенийили его расчеты не удовлетворяют налогового инспектора. Таким образом,налоговые органы оценивают облагаемый доход на основании собственного сужденияв тех случаях, когда необходимая информация для определения фактического доходаотсутствует, поскольку налогоплательщик не подал налоговую декларацию илиуказанные в декларации сведения не подтверждаются соответствующими учетнымидокументами.
В Израилеразработан подробный свод правил, помогающий сборщикам налогов исчислятьналоговое обязательство на основании собственного суждения в тех случаях, когдаподанная налоговая декларация вызывает сомнения. Для определенияпредполагаемого дохода в tachshivim (что означает “расчеты”) используютсяопределенные показатели, такие, как количество мест в ресторане, цена блюд вменю, размер магазина, количество работников и т.д. Применяемые коэффициенты имультипликаторы были выведены по результатам тщательного изучениясоответствующих видов экономической деятельности и согласованы между налоговымиорганами и руководителями предприятий, занимающих ведущее положение в данномсекторе экономики. Сформулированные правила оценки были опубликованы всредствах массовой информации; на них опирались суды при вынесении решений поналоговым спорам.
Для применения tachshivimне было установлено никаких ограничений применительно к размеру оборота,поэтому он широко использовался малыми предприятиями, для того чтобы избежатьобязанности соблюдать стандартные требования бухучета. tachshivim являетсясвоеобразным соглашением между налогоплательщиками и налоговыми властями,однако официально никакого соглашения не оформляется. Фактически данное“соглашение” вступало в силу, когда налогоплательщик преднамеренно отказывалсяот ведения бухгалтерского учета, но при этом подразумевалось, что расчет егоналоговых обязательств будет производиться на основе tachshivim.
Послеосуществления комплексной налоговой реформы в 1976 г. ведение бухучета стало практически обязательным для большинства предприятий. В результате tachshivimбыл заменен на tadrihim, т.е. “методические указания”, на которые опираютсяналоговые инспекторы в контрольной работе и при сборе налогов для оценки доходана основании собственного суждения в тех случаях, когда поданная налоговаядекларация вызывает подозрения или налогоплательщики нарушают правила ведениябухучета. Tadrihim вырабатывается в процессе методических совещаний, проводимыхналоговым ведомством, результаты которых больше не публикуются. Тем самымснимается одна из проблем с tachshivim, когда любой налогоплательщик могтщательно его изучить. И в случае, если налогообложение на основе tachshivimболее выгодно (а в первую очередь оно выгодно тем, что полностью отсутствуютзатраты на ведение бухгалтерского учета), налогоплательщик мог использоватьданный метод в уменьшения своих налоговых обязательств.
Методические указания(tadrihim) состоят из трех частей: 1) общее описание данного сектора экономики,в том числе взаимодействие между отдельными отраслями внутри сектора; 2)финансовые показатели по данному сектору, такие, как средняя выручка и чистаяприбыль; 3) рекомендуемая методика проведения налоговой проверки конкретногопредприятия данного сектора на основе опыта, накопленного авторами методическихуказаний. Таким образом, tadrihim служит для того, чтобы предоставить налоговыминспекторам необходимую финансовую и иную информацию для проведениярезультативной налоговой проверки.
Несмотря на то,что в прошлом предпринимались неоднократные попытки ограничить применениеметодов приблизительной оценки дохода, поскольку налогоплательщики в результатестремились уклониться от ведения стандартного бухучета, они все же осталисьзапасным вариантом, к которому налоговые органы прибегают в особо сложныхслучаях при проверке конкретных налогоплательщиков и выявлении нарушений.Методы tachshivim до сих пор широко применяются при исчислении подоходногоналога в алмазной промышленности, туристском бизнесе и торговле косметикойчерез сеть распространителей. Опыт Израиля по использованию методов определениявмененного дохода уникален в том смысле, что они никогда не были установленызаконодательно и до сих пор применяются в особых случаях при отсутствии илинеправильном ведении бухгалтерского учета.
Великобритания
Среди стран, вкоторых по отношению к малым и средним предприятиям действуют обычные налоговыеправила, предусматривающие конкретные, адресные льготы, можно выделитьВеликобританию.
В законодательствеВеликобритании не выделяется какое-либо единое определение малого предприятия.Как малые, так и средние предприятия Великобритании подлежат налогообложению втом же общеустановленном порядке, что и другие налогоплательщики. Однако,несмотря на отсутствие специального налогового режима для малых предприятий,данная категория налогоплательщиков имеет определенные преимущества.
В первую очередьнемаловажным преимуществом для малых предприятий является освобождение отобязанности по уплате авансовых платежей. Получить данное преимущество вправете предприятия, чьи суммарные налоговые обязательства за год составляют менее500 ф. ст. В этом случае малому предприятию предоставляется право не платить заследующий год, а просто оплатить ту сумму налоговых обязательств, котораяпричитается с него на дату закрытия баланса. Данное преимущество, прежде всего,положительно влияет на возможности малого предприятия не уменьшать собственныеоборотные средства в текущем году.
Помимо этого, кмалым предприятиям применяются менее строгие требования в отношении обязанностипо ведению и предоставлению различной отчетности. В том случае, если доходпредприятия составляет менее 15 тыс. ф. ст., оно имеет право заполнить простуюналоговую декларацию, причем данное предприятие не обязано предоставлятьподробные данные о своей деятельности или о размерах своих активов.
Кроме того, вкачестве преимуществ для малых предприятий можно выделить следующий момент. В Великобританиив настоящее время действуют две ставки НДС – стандартная (15%) и нулевая (0%).Сущность применения нулевой ставки состоит в том, что малое предприятие,реализующее товар, имеет право зарегистрироваться как плательщик НДС ипотребовать возврата уплаченных сумм по НДС. От товаров, облагаемых по нулевойставке, следует отличать товары, освобожденные от уплаты НДС, так как малыепредприятия, занимающиеся их производством или сбытом, не регистрируются вкачестве плательщика НДС и не могут рассчитывать на возврат уже уплаченных суммпо НДС. Вся система контроля за поступлениями от НДС основана на обязанностималых предприятий, как налогоплательщиков, зарегистрироваться. Если годовойобъем меньше 23600 ф. ст., то во внимание берутся продажи за каждые три месяца.Если оборот за три месяца превышает 8000 ф. ст., то можно не регистрироваться вслучае, когда продажи носят сезонный характер. Величина начисляемого ивзимаемого НДС зависит от метода исчисления зачета предварительного налога(метод начислений, метод оплаты или гибридный метод).
Одним из основныхналоговых стимулов, способствующих развитию малых предприятий, являетсяприменение прогрессивных ставок налогообложения. В Великобритании действуетшкала ставок подоходного налога, дифференцируемых в зависимости от размераподлежащей налогообложению прибыли. Фактически, чем выше налогооблагаемаяприбыль, тем выше ставки налогообложения. Прогрессивная шкала, несомненно,является наиболее благоприятной для малых предприятий.
Таблица 1.5. Ставкиналогообложения отдельных лиц, включая товарищества, в Великобритании на2001-2002 гг.:Вид ставки Ставка, % Прибыль, ф. ст. Начальная 10 До 1,520 Базовая 22 1,521 — 28,400 Повышенная 40 Свыше 28,400
Таблица 1.6.
Ставкиналогообложения для корпораций в ВеликобританииВид ставки Ставка Прибыль, ф. ст. 1 2 3 Начальная 10 До 10,000 Предельные скидки 10,001- 50,000 Малые компании 20 50,001 — 300,000 Предельные скидки 300,001 — 1,500,000 Основная 30 свыше 1,500,000
С 1 апреля 2000 г. в Великобритании действует еще один стимул в виде налоговых скидок на связанные с НИОКРзатраты. Их цель – поощрять нововведения путем предоставления малым и среднимпредприятиям значительных стимулов, связанных с ростом инвестиций в НИОКР.Малое предприятие может списать 150% затрат с налогооблагаемого дохода.Компании, еще не получающие прибыли, могут получить кредит в наличной форме,составляющий порядка 24% понесенных издержек.
Швеция
Еще одним примеромналогообложения субъектов малого предпринимательства в общеустановленномпорядке является Швеция.
Налоговоезаконодательство Швеции построено по принципу “нейтральности”, в соответствии скоторым ко всем предприятиям, безотносительно их юридической формы, типахозяйственной деятельности, размера или места нахождения, применяются одна и таже налоговая база, одни и те же ставки налогообложения и обязательства в планерегистрации, подачи документов, отчетности, платежей и т.п. Иными словами,налоговое бремя и общие условия налогообложения будут одинаковыми и длясамостоятельно занятого, и для корпорации, занимающихся одинаковым бизнесом.
Однако из этогопринципа нейтральности имеются исключения в форме налоговых льгот, специальнопредоставляемых малым предприятиям.
В первую очередьмалым предприятиям предоставляется право применения упрощенной налоговойдекларации. В частности, самостоятельно занятые, мелкие торговцы с оборотомменее 720 тыс. крон (примерно 80 тыс. долл. США) заполняют упрощенную налоговуюдекларацию. От них не требуется предоставление полной балансовой ведомости илиотчета о прибылях и убытках.
Во-вторых,самостоятельно занятые, мелкие торговцы и большинство товариществ с оборотомменее 720 тыс. крон имеют особое право использовать кассовый метод учета.
В-третьих,самостоятельно занятые и мелкие торговцы любого размера не обязанырегистрировать свое дело в государственных органах. Достаточнозарегистрироваться в налоговой инспекции.
Применительно кНДС, предприятие с оборотом менее 1 млн. крон (110 тыс. долл. США) можетподавать лишь одну налоговую декларацию в год, а не ежемесячно, как обязаныделать все прочие предприятия.
Предприятия соборотом менее 40 млн. крон (примерно 4,4 млн. долл. США) обязаны выплачиватьНДС в течение 42 дней. Если оборот превышает 40 млн., то платить следует втечение 26 дней после окончания отчетного периода.
Новому частномуторговцу, самостоятельно занятому, или партнеру (если это отдельному лицу)позволяется вычитать убытки от хозяйственной деятельности из возможного доходав течение первых пяти лет деятельности.
Кроме того,дивиденды, полученные от компаний, которые не котируются на бирже илипринадлежат отдельным лицам, частично освобождаются от налога. Эта льготапризвана стимулировать инвестиции в малые предприятия, и компенсировать имболее высокую стоимость заемного капитала, с которой им приходится иметь делопо сравнению с котирующимися на фондовой бирже компаниями.
США
США также являютсягосударством, не использующим какие-либо специальные режимы налогообложениясубъектов малого предпринимательства. Все предприятия обязаны вести полный итщательный бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли дляцелей налогообложения.
Однако в законах оподоходном налоге имеется ряд специальных положений о малых предприятиях,которые позволяют упростить процедуру учета и отчетности, тем самым стимулируяи облегчая инвестиции в малый бизнес. Так, в первую очередь компании, имеющиенизкие прибыли, платят подоходный налог по более низким ставкам:
Таблица 1.7.
Налоговые ставкидля компаний США, имеющих низкие прибылиГодовая налогооблагаемая прибыль, долл. США Ставка налога, % до 50 тыс. 15 50 — 75 тыс. 25 75 тыс. — 10 млн. 34 свыше 10 млн. 35
Точно так же имеетсяшкала ставок подоходного налога и с физических лиц, от 15 до 39,6%, поэтомуотдельные лица (включая индивидуальных частных предпринимателей исамостоятельно занятых), имеющие меньшие доходы, платят налоги по более низкойставке.
Во-вторых, так же как и вШвеции, отдельные категории налогоплательщиков могут применять кассовый методучета доходов и расходов.
Так, могут использоватькассовый метод учета, а не учет методом начисления, обычно используемый длядекларирования доходов предприятия, следующие категории мелкихналогоплательщиков:
физические лица, которыезанимаются сельскохозяйственным производством или любой другой хозяйственнойдеятельностью, если закупки и реализация товаров не являются существеннымфактором для получения дохода (если налогоплательщики занимаются куплей илипродажей товаров, то применяются специальные правила учета товарно-материальныхценностей по методу начисления);
юридические лица, которыезанимаются сельскохозяйственным производством и имеют валовой доход менее 1млн. долл. США, а также организации, занимающиеся любой хозяйственнойдеятельностью, если их годовой валовой доход составляет менее 5 млн. долл. США,и реализация товаров не является существенным фактором для получения дохода.
Кроме того, налоговымзаконодательством США предоставляется ограниченное право на списание инвестицийв капитальные активы, т.е. вместо простой амортизации стоимости покупкидолгосрочных активов, используемых на предприятии налогоплательщика, некоторыепредприятия предпочитают вычитать эти издержки как текущие затраты и уменьшатьналогооблагаемую прибыль на долю таких инвестиций, произведенных в налоговомгоду. Сумма, которую по этому правилу налогоплательщик может вычесть –некоторую часть инвестиций в долгосрочные активы, не может превышать 24 тыс.долл. Эта сумма уменьшается, когда общая стоимость постоянных фондов,закупленных в данном году, превышает 200 тыс. долл. Последующая амортизацияэтой части стоимости активов, которая была списана в первый год, недопускается.
Также немаловажным вцелях стимулирования малого предпринимательства является освобождениесобственников малых предприятий от налогов на доходы от прироста капитала.
Данные налоговые льготыприменяются к доходам, полученным физическими лицами от продажи акцийопределенных “квалифицированных малых предприятиях”.
Как правило, лица,продающие доли юридических лиц, обязаны включать в налогооблагаемый доход любыедоходы, полученные в результате такой продажи. Применительно ко всем такогорода доходам, отдельные лица платят налог по более низким ставкам – 20 %, еслипроданные активы находились в собственности налогоплательщика более 18 месяцев,и 18 % в случае владения ими более 5 лет.
Если продается доля“квалифицированного малого предприятия”, то налогоплательщик может исключить изналогооблагаемого дохода 50% от суммы, полученной в результате реализации, приусловии, что он владел акциями более 5 лет. Под “квалифицированным малымпредприятием” понимается корпорация с совокупными валовыми активами менее 50млн. долл. США, которая не занимается одним из следующих видов деятельности:банковское дело, страхование или иная финансовая деятельность;проектно-конструкторские работы, юридическая сфера, бухгалтерский учет иликонсультирование; добыча нефти или газа; гостиничное или ресторанное дело.

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ,ПРИМЕНЯЮЩЕГО НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД, НАПРИМЕРЕ ООО «ТАГАНКА» ЗА 2003 – 2005 ГГ.
2.1 Краткаяхарактеристика ООО «Таганка»
Общество с ограниченнойответственностью «Таганка» создано в целях удовлетворения общественного спросана продукцию, товары народного потребления, на работы и услуги, а также в целяхудовлетворения социальных и экономических интересов участников общества.
Сокращенное наименованиеобщества: ООО «Таганка».
Место нахожденияобщества: Россия, Амурская область, г.Благовещенск, ул. Дальневосточная, 20.
Общество вправе открыватьсвои филиалы и представительства в городах РФ и за ее пределами.
Основными направлениямииспользования прибыли после расчетов общества по обязательным платежамявляются:
— отчисления напроизводственное и социальное развитие общества;
— отчисления на целипотребления;
— отчисления в видедивидендов участникам от деятельности общества.
Основными видамидеятельности общества являются:
— коммерческая,посредническая деятельность;
— внешнеэкономическаядеятельность с правом открытия валютных счетов;
-оптовая, розничная,бартерная, комиссионная торговля;
-производствосельскохозяйственной продукции, в том числе производство зерновых,растениеводство и овощеводство, производство мясо и жиропродукции,птицеводство;
— оказание услуг в сфереобщественного питания, в том числе открытие пекарнь, кондитерских.
Отдельными видамидеятельности, перечень которых определяется федеральными законами, обществоможет заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Ставки налогов и иныхобязательных платежей регулируются действующим законодательством и нормативнымиактами.
Директор общества несетответственность перед обществом за убытки, причиненные его виновными действиямилибо бездействием в соответствии с условиями заключенного с ним договора(контракта), а также в соответствии с действующим законодательством.
Уставный капитал обществасоставляет 8400 рублей.
Доля участника в уставномкапитале общества: Крохмаль Лариса Александровна – 8400 рублей – 100%.
Уставный капитал обществаформируется за счет денежных средств участников общества. Уставный капиталобщества должен быть оплачен до регистрации общества не менее, чем наполовину.
Уставный капитал обществаможет быть уменьшен либо увеличен по решению участника общества в соответствиис Федеральным Законом.
Права и обязанностиучастников общества:
1) участвовать вуправлении делами общества в порядке, установленном ФЗ и настоящим Уставом;
2) получать информацию одеятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами, бухгалтерскимибалансами, иной документацией;
3) принимать решения ораспределении прибыли;
4) принимать решение оликвидации либо реорганизации общества.
Участник общества обязанвнести вклад в уставный капитал общества в порядке, в размерах, в составе исроки, которые предусмотрены Уставом общества.
Общество обязаносвоевременно представлять контролирующим органам бухгалтерскую, статистическуюи иную отчетность.
Должностные лица обществанесут ответственность за их достоверность и своевременность представления всоответствии с действующим законодательством. Контроль финансово-хозяйственнойдеятельности общества, правильности и полноты бухгалтерского и оперативногоучета, а также своевременного представления статистической отчетностиосуществляют участник, директор, ревизор общества, МИ ФНС России и органстатистики.
Бухгалтерский учет иотчетность в обществе ведутся в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете иотчетности в РФ».
2.2 Анализ финансовогосостояния ООО «Таганка» за 2003 – 2005 гг.
Важным элементом этапапредварительной оценки финансового состояния предприятия является формированиеаналитического баланса или уплотненного аналитического баланса – нетто, которыйбудет использоваться во всех дальнейших расчетах финансовых показателей ООО«Таганка».
Представим баланс ООО«Таганка» за 2003 – 2005 гг. в укрупненном виде. (Таблица 2.1.)
Таблица 2.1.
Анализ баланса ООО«Таганка» за 2003 – 2005 гг.АКТИВ 01.01.04 01.01.05 Изменение 01.01.06 Изменение Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Внеоборотные активы - - 1000 56,50 - - 913 36,8 -97 - в том числе - - - - - - - - - - Нематириальные активы - - - - - - 13 0,52 13 0,52 Основные средства - - 1000 56,50 1000 56,50 900 36,28 -100 -20,22 Оборотные активы 859 100,00 770 43,50 -89 -56,5 1568 63,2 798 19,7 Сырье, материалы 169 19,67 169 9,55 -10,12 169 6,81 -2,74 Готовая продукция и товары для перепродажи 518 60,30 270 15,25 -248 -45,05 336 13,54 66 -1,71
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 171,8 20,00 12 0,68 -159,8 -19,32 - - -12 -0,68 в том числе покупатели и заказчики 29 3,38 12 0,68 -17 -2,7 - - -12 -0,68 Денежные средства 0,2 0,03 - - -0,2 -0,03 - - - - Прочие оборотные активы - - 319 18,02 319 18,02 1063 42,85 744 24,83 БАЛАНС 859 100,00 1770 100,00 911 0,0 2481 100,00 711 0,0
продолжение таблицы 2.1.ПАССИВ 01.01.04 01.01.05 Изменение 01.01.06 Изменение Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Капитал 302 35,16 974 55,03 672 19,87 1686 67,96 712 12,93 в том числе: Уставный капитал 40 4,66 40 2,26 -2,4 40 1,61 -0,65 Резервный капитал 43 5,01 246 13,90 203 8,89 935 37,69 689 23,79 Нераспределенная прибыль 219 25,49 688 38,87 469 13,38 711 28,66 23 -10,21 Долгосрочные обязательства - - - - - - - - - - Займы и кредиты - - - - - - - - - - Краткосрочные обязательства 557 64,84 796 44,97 239 -19,87 795 32,04 -1 -12,93 Займы и кредиты - - - - - - - - - - Кредиторская задолженность 557 64,84 796 44,97 239 -19,87 795 32,04 -1 -12,93 Поставщики и подрядчики 542 63,10 752 42,49 210 -20,61 758 30,55 6 -11,94 Перед персоналом - - 15 0,85 15 0,85 1 0,04 -14 -0,81 Перед государственными внебюджетными фондами 15 1,75 7 0,4 -8 -1,35 7 0,28 -0,12 Задолженность по налогам и сборам - - 22 1,23 22 1,23 29 1,17 7 -0,06 БАЛАНС 859 100,00 1770 100,00 911 0,0 2481 100,00 711 0,0
Как видим из данныхтаблицы 2.1., за 2005 г. активы ООО «Таганка» возросли на 711 тыс. руб., или на40,2 %, в том числе за счет прироста оборотных средств – на 798 тыс. руб. такимобразом, имущественная масса в 2005 г. увеличилась, в основном за счет ростаоборотных активов. Сказанное подтверждается данными об изменениях в составеимущества ООО «Таганка». Так, если в начале 2005 г. структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительногоиспользования (56,50 %) над остальными его видами, то к концу 2005 г. удельный вес долгосрочных активов сократился до 36,8 %. Соответственно возрос объем оборотныхсредств.
Прирост оборотных активовв 2005 г. был связан в первую очередь с увеличением запасов (на 2073 тыс. руб.)и прочих оборотных активов (на 1063 тыс. руб.).
Дебиторской задолженностив 2005 г. не наблюдается.
Анализ пассивной частибаланса показывает, что дополнительный приток средств в 2005 г. в сумме 711 тыс. руб. был связан с увеличением собственного капитала (резервный капиталувеличился на 689 тыс. руб.). иными словами, увеличение объема финансированиядеятельности ООО «Таганка» было на 100 % обеспечено собственным капиталом.
Далее проведем анализэффективности использования основных средств. (Таблица 2.2.)
Таблица 2.2.
Анализ эффективностииспользования основных средствПоказатели Фактически Изменение За 2004 год За 2005 год Тыс. руб. % 1.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 1000 950 -50 -5 2.Выручка, тыс. руб. 5568 5258 -310 -5,57 3.Чистая прибыль, тыс. руб. 688 711 23 +3,34 4.Фондоотдача, коп. 556,8 553,5 - -0,6 5.Рентабельность основных средств, % 68,8 74,8 - +8,72
Как видим, анализпоказателей, проведенный на основе данных бухгалтерской отчетности,свидетельствует об увеличении эффективности использования основных средств.Необходимо отметить, что выручка в 2005 г. снизилась на 5,57 %, но, несмотря на это, чистая прибыль увеличилась на 23 тыс. руб. (или на 3,34 %).Среднегодовая стоимость основных средств снизилась на 5 %, а выручка – на 5,57%. Следствием этого стало снижение фондоотдачи основных средств. В связи сростом чистой прибыли, рентабельность основных средств увеличилась на 8,72 %.
Проведем анализ «Отчета оприбылях и убытках».
Представим уплотненныйаналитический отчет о прибылях и убытках ООО «Таганка» за 2003 – 2004 гг. и за2004 – 2005 гг.
Таблица 2.3.
Уплотненный аналитическийотчет о прибылях и убытках ООО «Таганка» за 2003 – 2004 гг.Показатели В тыс. руб Темп прироста, % Структура, % 2003г. 2004г. Отклонение 2003г. 2004г. Отклонение Прибыль от продаж 277 742 465 167,87 100,0 100,0 Прибыль до налогообложения 277 742 465 167,87 100,0 100,0 Чистая прибыль 219 688 469 214,16 79,06 92,72 13,66
Таблица 2.4.
Уплотненный аналитическийотчет о прибылях и убытках ООО «Таганка» за 2004 – 2005 гг.Показатели В тыс. руб Темп прироста, % Структура, % 2004г. 2005г. Отклонение 2004г. 2005г. Отклонение Прибыль от продаж 742 769 27 3,64 100,0 100,0 Прибыль до налогообложения 742 769 27 3,64 100,0 100,0 Чистая прибыль 688 711 23 3,34 92,72 92,46 -0,26
В 2004 г. прибыль до налогообложения увеличилась на 167,87 % по сравнению с 2003 г. В 2005 г. прибыль до налогообложения увеличилась на 3,64 % по сравнению с 2004 г.
Проследи динамикусоотношения доходов и расходов за три года.
Проведем горизонтальный ивертикальный анализ доходов и расходов ООО «Таганка» за 2003-2004 гг. и за 2004– 2005 гг.
Таблица 2.5.
Горизонтальный ивертикальный анализ доходов и расходов ООО «Таганка» за 2003-2004 гг.Показатели В тыс. руб Темп прироста, % Структура, % 2003г. 2004г. Отклонение 2003г. 2004г. Отклонение Доходы по обычной деятельности 5145 5568 423 8,22 100,0 100,0 Расходы по обычной деятельности 4704 4539 -165 -3,51 96,63 94,05 -2,58 Коммерческие расходы 164 287 123 75 3,37 5,95 2,58 Всего расходов 4868 4826 -42 0,86 100,0 100,0
Таблица 2.6.
Горизонтальный ивертикальный анализ доходов и расходов ООО «Таганка» за 2004-2005 гг.Показатели В тыс. руб Темп прироста, % Структура, % 2004г. 2005г. Отклонение 2004г. 2005г. Отклонение Доходы по обычной деятельности 5568 5258 -310 -5,57 100,0 100,0 Расходы по обычной деятельности 4539 4065 -474 -10,44 94,05 90,55 -3,5 Коммерческие расходы 287 424 137 47,74 5,95 9,45 3,5 Всего расходов 4826 4489 -337 6,98 100,0 100,0
В 2004 г. темп прироста доходов (8,22 %) значительно опередил темп прироста расходов (0,86 %), при чемрасходы по обычной деятельности снизились на 3,51 %, а коммерческие расходывозросли на 75 %.
В 2005 г. снижение доходов составило 5,57 %. Прирост расходов составил 7 %, при чем расходы по обычнойдеятельности снизились на 10,44 %, а коммерческие расходы возросли на 47,74 %.Таким образом, существенное увеличение коммерческих расходов как в 2004, так ив 2005 г. является неблагоприятной тенденцией.
Анализ формированияфинансовых результатов дополним оценкой показателей рентабельности,рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках. Кроме рентабельноститекущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли от продаж)определим показатель рентабельности продаж, рассчитанной по чистой прибыли(чистая прибыль: выручка от продажи). В таблице 2.7. представим показателирентабельности ООО «Таганка» за 2003 – 2005 гг.
Таблица 2.7.
Коэффициентырентабельности ООО «Таганка» за 2003 – 2005 гг.Показатели Алгоритм расчета 2003г. 2004г. 2005г. Коэффициент валовой прибыли Валовая прибыль: Выручка от продажи 8,57 18,48 22,69 Рентабельность текущей деятельности Прибыль от продажи: Расходы по обычным видам деятельности 5,69 15,38 17,13
продолжение таблицы 2.7.Рентабельность продаж по прибыли от продажи Прибыль от продажи: Выручка от продажи 5,89 13,33 18,92 Общая рентабельность Прибыль до налогообложения: Выручка от продажи 5,89 13,33 18,92 Рентабельность продаж по чистой прибыли Чистая прибыль: Выручка от продажи 4,26 12,36 13,52
Таким образом, всерассмотренные в таблице 2.7. коэффициенты рентабельности за период 2003 – 2005гг. имеют тенденцию к увеличению, что говорит о высокой эффективностидеятельности ООО «Таганка». Рентабельность продаж по чистой прибыли за период2003 – 2005 гг. увеличилась в 3 раза и в 2005 г. составила 13,52 %.
Применим маржинальныйподход к оценке финансовых результатов и структуре затрат при данном объемепродаж.
Маржинальный анализпредполагает расчет операционного рычага. Использование операционного рычага ванализе позволяет прогнозировать изменение прибыли в зависимости от измененияобъема продаж при данном уровне постоянных затрат. Чем больше уровеньпостоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага.Поскольку маржинальный доход, исключая переменные расходы, оставляет в своемсоставе расходы постоянные, его соотношение с прибылью будет отражать силувоздействия операционного рычага:
L = СМ: Р /4/
где L – сила воздействия операционногорычага;
СМ – маржинальный доход;
Р – прибыль от продаж.
Рассчитаем силувоздействия операционного рычага.
Для этого разграничимпеременные и постоянные затраты. Коммерческие и управленческие затраты будемрассматривать как условно – постоянные расходы. К числу постоянных расходовтакже отнесем амортизацию основных средств, обслуживание и работу холодильногооборудования (ООО «Таганка использует 22 холодильные установки), коммунальныеуслуги и др.
К переменным затратамотнесем покупную себестоимость продукции, а также затраты на упаковку (1 %).
За анализируемый периодоперационный рычаг снизился с 3,19 до 1,72, а запас прочности ООО «Таганка»увеличился с 31,35 до 58,14, что свидетельствует о благоприятной тенденции вформировании финансовых результатов. Коэффициент покрытия постоянных расходовувеличился с 0,17 до 0,25, что признается положительной тенденцией, т.к.произошло увеличение
Таблица 2.8.
Оценка тенденций формированияприбыли от продажПоказатели 2003 г. 2004 г. 2005 г. Прогноз на 2006 г. 1 Выручка от продажи продукции 5145 5568 5258 5326 2 Переменные затраты 4259 4326 3934 3787 3 Маржинальный доход 886 1242 1324 1539 4 Постоянные расходы, всего 609 500 555 562 в том числе Коммерческие расходы 164 287 424 430 Управленческие расходы 445 213 131 132 5 Прибыль от продажи (п.3 – п.4) 277 742 769 977 6 Коэффициент покрытия постоянных расходов (п.3: п.1) 0,17 0,22 0,25 0,29 7 Критический объем продаж (п.4: п.6) 3582 2273 2220 1938 8. Операционный рычаг, коэффициент (п.3: п.5) 3,19 1,67 1,72 1,58 9 Запас прочности, % (1: п.8 х 100) 31,35 59,88 58,14 63,29
доли прибыли в структуремаржинального дохода. (Таблица 2.9.).
Данные таблицы 2.9.свидетельствуют об увеличении доли прибыли в структуре маржинального дохода.Так, в 2003 г. доля прибыли в маржинальном доходе составляла 31,3 %, а в 2005 г. – 58,1 %. Таким образом, структура маржинального дохода ООО «Таганка» улучшилась – доляпостоянных расходов уменьшилась с 68,7 до 41,9 %.
Таблица 2.9.
Структура маржинальногодоходаПоказатели 2003 г. 2004 г. 2005 г. Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Маржинальный доход 886 100,0 1242 100,0 1324 100,0 в том числе постоянные расходы 609 68,7 500 40,3 555 41,9 прибыль 277 31,3 742 59,7 769 58,1 Темпы роста к предыдущему году: постоянные расходы 82,1 111 прибыль 267,9 103,6
Проведем анализпоказателей текущей платежеспособности и ликвидности. Результаты занесем в таблицу2.10.
Таблица 2.10.
Анализ коэффициентовликвидностиПоказатели Расчетная формула 2003 г. 2004 г. 2005 г. Коэффициент текущей ликвидности Оборотные активы: краткосрочные обязательства 859: 557 = 1,54 770: 796 = 0,97 1568: 795 = 1,97 Промежуточный коэффициент ликвидности (Краткосрочная дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства): Краткосрочные обязательства 172: 557 = 0,31 12: 796 = 0,02 - Коэффициент абсолютной ликвидности (Денежные средства + Высоколиквидные ценные бумаги): Краткосрочные обязательства - - - Чистые оборотные активы Оборотные активы – краткосрочные обязательства 859 – 557 = 302 770 – 796 = -26 1568 – 795 = 773
По данным таблицы 2.10.можно сделать вывод о том, что за анализируемый период произошли существенныеизменения в соотношениях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Так, в 2005 г. соотношение оборотных активов и обязательств в 2 раза выше, чем в 2004 г. Высокое значение коэффициента текущей ликвидности в 2005 г. позволяет предположить, что в данном году ООО «Таганка» располагало достаточным объемом средств для обеспеченияпогашения своих обязательств. То есть, в 2005 г. ООО «Таганка» обеспечила превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами, однако окончательныевыводы о платежеспособности могут быть сделаны после более глубокого изученияскорости оборота дебиторской и кредиторской задолженности, а также условийпривлечения кредитов и займов.
Проведем анализпоказателей деловой активности и оборачиваемости средств. Результаты занесем втаблицу 2.11.

Таблица 2.11.
Анализ оборачиваемостиактивовПоказатели 2003 г. 2004 г. Изменение 2005 г. Изменение 1. Выручка, тыс.руб. 5145 5568 423 5258 -310 2. Активы на начало периода, тыс. руб. 719 859 140 1770 911 3. Активы на конец периода, тыс. руб. 859 1770 911 2481 711 4. Средняя величина активов, тыс. руб. 789 1314,5 525,5 2125,5 811 5. Оборотные активы на начало периода, тыс. руб. 712 859 147 770 -89 6. Оборотные активы на конец периода, тыс. руб. 859 770 -89 1568 798 7. Средняя величина оборотных активов, тыс. руб. 785,5 814,5 29 1169 354,5 8. Коборачиваемости активов, кол-во раз (стр. 1: стр.4) 6,5 4,2 -2,3 2,5 -1,7 9. Коборачиваемости оборотных активов, кол-во раз (стр.1: стр.7) 6,5 6,8 0,3 4,5 -2,3 10 Период оборота активов, дни 365: (стр.1: стр.4) 56,2 86,9 30,7 146 59,1 11 Период оборота оборотных активов, дни 365: (стр.1: стр.7) 56,2 53,7 -2,5 81,1 27,4
Таблица 2.12.
Анализ оборачиваемостизапасов и дебиторской задолженностиПоказатели 2003 г. 2004 г. Изменение 2005 г. Изменение 1. Выручка, тыс.руб. 5145 5568 423 5258 -310 2. Себестоимость, тыс.руб. 4704 4539 -165 4065 -474
продолжение таблицы 2.12.3. Запасы на начало периода, тыс.руб. 186 687 501 439 -248 4. Запасы на конец периода, тыс.руб. 687 439 -248 505 66 5. Средняя величина запасов, тыс. руб. 436,5 563 126,5 472 -91 6. Дебиторская задолженность на начало периода, тыс. руб. 525 172 -353 12 -160 7. Дебиторская задолженность на конец периода, тыс. руб. 172 12 -160 - -12 8. Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб. 348,5 92 -256,5 12 -80 9. Коборачиваемости запасов, количество раз (стр.2: стр.5) 10,8 8,1 -2,7 8,6 0,5 10. Коборачиваемости дебиторской задолженности, количество раз (стр.1: стр.8) 14,8 60,5 45,7 438,2 377,7 11. Период оборота запасов, дни (365 х стр.5: стр.2) 33,9 45,3 11,4 42,4 -2,9 12. Период оборота дебиторской задолженности, дни (365 х стр.8: стр.1) 24,7 6,0 -18,7 0,8 -5,2
Рассмотрим показателифинансовой структуры и долгосрочной платежеспособности.
Таблица 2.13.
Показатели,характеризующие финансовую структуруПоказатели 2003 г. 2004 г. Изменение 2005 г. Изменение 1. Собственный капитал, тыс. руб. 302 974 672 1686 712 2. Долгосрочные обязательства, тыс. руб. - - - - - 3. Краткосрочные обязательства, тыс. руб. 557 796 239 795 -1 4. Заемный капитал, тыс. руб. 557 796 239 795 -1 5. Совокупные пассивы, тыс. руб. 859 1770 911 2481 711 6. Коэффициент независимости {(стр.1: стр.5) х 100%} 35,2 55,0 19,8 68,0 13 7. Коэффициент финансовой устойчивости {(стр.1 + стр.2): стр.5 х 100%} 35,2 55,0 19,8 68,0 13 8. Коэффициент финансирования (стр.1: стр.4) 0,54 1,22 0,68 2,12 0,9 9. Коэффициент финансового рычага (стр.4: стр.1) 1,84 0,82 -1,02 0,47 -0,35
Рассмотрим показателиоценки эффективности бизнеса.
Таблица 2.14.
Оценка влиянияоборачиваемости активов и рентабельности продаж на эффективность использованияактивовпоказатели 2003 г. 2004 г. изменение 2005 г. изменение 1. Рентабельность продаж, % 4,26 12,36 8,1 13,52 1,16 2. Оборачиваемость активов, кол-во оборотов 6,5 4,2 -2,3 2,5 -1,7 3. Рентабельность активов, % 27,69 51,91 24,22 33,8 -18,11
продолжение таблицы 2.14.4. Влияние на изменение рентабельности активов: а) оборачиваемости активов -9,798 -21,01 б)рентабельности продаж 34,02 2,9
Рассчитаем рентабельностьактивов:
Рактивов 2003г. = 5145: 789 х 219: 5145 х 100 %= 6,5х 4,26 = 27,69%
Рактивов 2004г. = 5568: 1314,5 х 688: 5568 х 100 %= 4,2 х 12,36 = 51,91 %
Рактивов 2005г. = 5258: 2125,5 х 711: 5258 х 100 %= 2,5 х 13,52 = 33,8 %
Изменение рентабельностиактивов на 24,22 % в 2004 г. было связано с ростом рентабельности продаж.Замедление оборачиваемости несколько снизило величину рентабельности активов.Количественная оценка влияния факторов на изменение рентабельности активовбудет следующей:
За счет изменениярентабельности продаж:
(12,36 – 4,26) х 4,2 =34,02;
за счет оборачиваемостиактивов:
(4,2 – 6,5) х 4,26 =-9,798.
Общее изменениерентабельности активов:
34,02 + (-9,798) = 24,22
Снижение рентабельностиактивов на 18,02 % в 2005 г. было связано с ростом рентабельности продаж.Замедление оборачиваемости несколько снизило величину рентабельности активов.Количественная оценка влияния факторов на изменение рентабельности активовбудет следующей:
За счет изменениярентабельности продаж:
(13,52 – 12,36) х 2,5 =2,9;
за счет оборачиваемостиактивов:
(2,5 – 4,2) х 12,36 =-21,01
Общее изменениерентабельности активов:
2,9 + (-21,01) = — 18,11
Таблица 2.15.
Система показателейрентабельности деятельности ООО «Таганка»Показатели 2003 г. 2004 г. Отклонение 2005 г. Отклонение 1. Рентабельность активов 27,69 51,91 24,22 33,8 -18,11 2. Рентабельность продаж 4,26 12,36 8,1 13,52 1,16 3. Рентабельность собственного капитала 58,2 108,18 49,98 53,45 -54,73
Таблица 2.16.
Сводная оценка финансовогосостояния ООО «Таганка»Показатели 2003 г. 2004 г. 2005 г.
Ликвидность и платежеспособность:
отношение оборотных активов к
краткосрочным обязательствам 1,54 0,97 1,97
Оборачиваемость, дни:
совокупных активов
оборотных активов
дебиторской задолженности
запасов
56,2
56,2
24,7
33,9
86,9
53,7
6
45,3
146
81,1
0,8
42,4
Рентабельность, %:
продаж
совокупных активов
собственного капитала
4,26
27,69
58,2
12,36
51,91
108,18
13,52
33,8
53,45
В целом необходимоотметить положительную динамику в деятельности ООО «Таганка». Предприятие поитогам хозяйственной деятельности получает стабильную прибыль, котораязачисляется в резервный фонд и направляется на развитие предприятия.
В 2004 г. выручка от продажи товаров увеличилась на 8,2 % по сравнению с 2003 г., а в 2005 г. – уменьшилась по сравнению с 2004 г. на 5,6 % (или на 310 тыс. руб.).
Результаты деятельностиООО «Таганка» в 2004 и 2005 гг. оказались намного успешней, чем в 2003 г. В 2005 г. чистая прибыль выше в 3,2 раза, чем в 2003 г., и на 3,3 % выше, чем в 2004 г.
2.3 Анализ динамикивмененного дохода и единого налога на вмененный доход ООО «Таганка» за2003-2005 гг.
В соответствии сНалоговым Кодексом РФ общество с ограниченной ответственностью «Таганка»,осуществляющее свою деятельность в сфере розничной торговли продовольственнымии непродовольственными товарами, обязано применять специальный режимналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видовдеятельности. Данный режим налогообложения изначально вводился законодательнымиактами для улучшения и облегчения хозяйственной деятельности предприятий малогобизнеса, для развития частного сектора экономики, для сокращения оборота«теневого» капитала. Но практика применения данного режима налогообложенияпоказала, что данный режим не решает проблем малого бизнеса, а, в некоторыхслучаях даже тормозит его, не позволяя развиваться малому бизнесу.
Рассмотрим, какприменяется налоговый режим в виде ЕНВД обществом с ограниченнойответственностью «Таганка».
Как было сказано выше,единый налог на вмененный доход рассчитывается исходя из соответствующейбазовой доходности, физического показателя, корректирующих коэффициентов иналоговой ставки.
Деятельность ООО «Таганка»относится к сфере розничной торговли. Базовая доходность в 2003 и 2004 гг.составляла 1200 рублей, а в 2005 г. увеличилась до 1800 руб.
Физическим показателемявляется площадь торгового зала.
Налоговая ставка – 15 %.
В 2003 и 2004 гг. длярасчете ЕНВД применялись корректирующие коэффициенты К1, К2, К3:
К1 – корректирующийкоэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей веденияпредпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях (равен1).
К2 – коэффициент,учитывающий ассортимент товаров, сезонность, время работы и иные особенности.
К3 – коэффициент –дефлятор.
В 2005 г. применяются только два коэффициента: К1-коэффициент-дефлятор и К2 — коэффициент, учитывающийсовокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
В Таблицах 2.17., 2.19.,2.21. приведен расчет единого налога на вмененный доход за 2003, 2004, 2005 гг.соответственно.
ЕНВД в 2003 г. рассчитывался исходя из площади торгового зала равной 29,85 кв.м. Корректирующие коэффициентысоставляли: К1=1, К2=1, К3=1.
Рассчитаем налоговую базуза квартал:
29,85кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1=107460руб.
В таблице 2.17.представлен расчет ЕНВД за 2003 г.
Таблица 2.17.
Расчет ЕНВД за 2003 г. в рублях
Налоговая база
(S торгового зала х базовая доходность х 3мес.хК1хК2)
ЕНВД
(налоговая база х 15%) Отчисления в ПФ Отчисления в ПФ, уменьшающие ЕНВД, но не более 50% ЕНВД Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период 1 квартал 107460 16119 1013 1013 15106 2 квартал 107460 16119 1420 1420 14699 3 квартал 107460 16119 1710 1710 14409 4 квартал 107460 16119 1988 1988 14131 Итого ЕНВД за год 64476 6131 6131 58345

Таблица 2.18.
Общая сумма налогов,уплаченных ООО «Таганка» в 2003 г.
в рубляхНалоги Сумма ЕНВД 58345 Отчисления в ПФ 6131 Отчисления в ФСС и иные налоги 18824 Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» за 2003 г. 83300
В 2004 г. ЕНВД рассчитывался исходя из площади торгового зала равной в I квартале 29,85 кв.м., II и IIIкварталах – 30 кв.м., а в IV –28 кв.м. Корректирующие коэффициенты составляли: К1=1, К2=1, К3=1,133
Рассчитаем налоговую базуза квартал:
29,85кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1,133=121752,18руб.(I квартал)
30кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1,133=122364руб.(II и III квартал)
28кв.м.х1200руб.х3мес.х1х1х1,133=114206,4руб.(IV квартал)
В таблице 2.19.представлен расчет ЕНВД за 2004 г.
Таблица 2.19.
Расчет ЕНВД за 2004 г.
в рублях S торгового зала
Налоговая база
(S торгового зала х базовая доходность х 3мес.хК1хК2)
ЕНВД
(налоговая база х 15%) Отчисления в ПФ, уменьша-ющие ЕНВД Отчисле-ния в ФСС Отчисления в ФСС, уменьшающие ЕНВД Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период 1 кв. 29,85 121752,18 18263 6008 - - 12255 2 кв. 30 122364 18355 2949 1943 961 14445 3 кв. 30 122364 18355 7540 411 74 10741 4 кв. 28 114206,4 17131 5082 - - 12049 Итого ЕНВД 72104 21579 1035 49490

Таблица 2.20.
Общая сумма налогов,уплаченных ООО «Таганка в 2003 г.
в рубляхНалоги Сумма ЕНВД 49490 Отчисления в ПФ 21579 Отчисления в ФСС и иные налоги 24971 Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» за 2003г. 96040
В 2005 г. ЕНВД рассчитывался исходя из площади торгового зала равной 28 кв. м. Корректирующие коэффициенты составляли: К1=1, К2=0,85, К3=1,104.
Базовая доходностьсоставляла 1800 руб. за 1 кв.м.
Рассчитаем налоговую базуза квартал:
28кв.м.х1800руб.х3мес.х1х0,85х1,104=141886,08руб.
В таблице 2.21.представлен расчет ЕНВД за 2005 г.
Таблица 2.21.
Расчет ЕНВД за 2005 г.
в рублях
Налоговая база
(S торгового зала х базовая доходность х 3мес.хК1хК2)
ЕНВД
(налоговая база х 15%) Отчисления в ПФ Отчисления в ПФ, уменьшающие ЕНВД, но не более 50% ЕНВД Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период 1 квартал 141885 21283 10641 10641 10642 2 квартал 141885 21283 6679 6679 14604 3 квартал 141885 21283 5264 5264 16019 4 квартал 141885 21283 5432 5432 15851 Итого ЕНВД за год 85132 28016 28016 57116

Таблица 2.22.
Общая сумма налогов,уплаченных ООО «Таганка» в 2005 г.
в рубляхНалоги Сумма ЕНВД 57116 Отчисления в ПФ 28016 Отчисления в ФСС и иные налоги 16868 Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» за 2003г. 102000
Таким образом, общаясумма налогов, уплаченных ООО «Таганка» при применении режима налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход составила: в 2003 г. — 83300 руб., в 2004 г. – 96040 руб., в 2005 г. – 102000 руб.
2.4 Сравнение налоговойнагрузки ООО «Таганка» при различных системах налогообложения
Для того, чтобы оценить,выгоден ли ООО «Таганка» рассматриваемый режим налогообложения, необходимосравнить его с другими режимами, такими, как упрощенная система налогообложения- по двум схемам («Доходы» и «Доходы-расходы»), а также общая системаналогообложения.
Результаты сравнениязанесем в таблицу 2.23.
Таблица 2.23.
Сравнение режимов налогообложенияна примере ООО «Таганка»
в тысячах рублей Ставка н/о 2003г. 2004г. 2005г. Сумма налога за год Чистая прибыль Сумма налога за год Чистая прибыль Сумма налога за год Чистая прибыль УСН 6% (доходы) 308,7 -31,7 334,08 407,92 315,48 453,52 15%(доходы-расходы) 41,55 235,45 111,3 630,7 115,35 653,65 Общая система н/о (налог на прибыль) 24% 66,48 210,52 178,08 563,92 184,56 584,44 ЕНВД 15% (доходы) 58,3 219 49,5 688 57,1 711
Таким образом, данныетаблицы свидетельствуют, что самым выгодным для ООО «Таганка» режимомналогообложения из рассмотренных в таблице 2.23., является ЕНВД.
Результаты сравнениярежимов налогообложения показывают, что применяя ЕНВД, ООО «Таганка» в 2005 гг.уплатило налогов в 2 раза меньше, чем по упрощенной системе налогообложения поставке 15%, в 3 раза меньше, чем по общему режиму и в 5,5 раза меньше, чем поУСН с объектом налогообложения «Доходы». Такая же ситуация наблюдается и в 2004 г.
В 2003 г. товарооборот ООО «Таганка» был низким. Но так как расчет единого налога не зависит отфактических результатов деятельности, то ООО «Таганка» уплатило налог исходя избазовой доходности, физического показателя и налоговой ставки. В результатедоля налогов в чистой прибыли в 2003 г. составила 27%. Доля налога в чистойприбыли, рассчитанной по УСН с объектом налогообложения «Доходы-расходы»составила 18%. Таким образом, применение ЕНВД выгодно в том случае, если у ООО«Таганка» будет стабильно высокий товарооборот. Если же товарооборот низкий, топрименений ЕНВД может привести предприятие к банкротству и в этом случае лучшеприменять УСН по ставке 15%.
Упрощенная системаналогообложения (с объектом налогообложения «Доходы – расходы») связываетрезультаты хозяйственной деятельности и размер налога: чем выше прибыль отпродаж, тем выше сумма уплачиваемого налога и, наоборот.
Безусловно, еслифинансовые результаты хозяйствующего субъекта оказываются успешными(увеличивается выручка, снижается себестоимость), то выгоднее применять ЕНВД,так как сумма налога при этом режиме не зависит от размера полученной прибыли,а, следовательно, все, что ООО «Таганка» заработает сверх фиксированной суммыналога, остается в его распоряжении. В условиях нестабильной экономической иполитической обстановки применение ЕНВД оказывается рискованным, так как нельзянадеяться на то, что у ООО «Таганка» будет стабильно высокий товарооборот.
Необходимо отметитьежегодное увеличение единого налога на вмененный доход. При чем темпы ростаналога превышают темпы роста товарооборота. В связи с этим можно сделать выводо том, что при сохранении этой тенденции единый налог на вмененный доход просто«задавит» предпринимателей.
Рассмотрим показателитоварооборота и уплаченных налогов ООО «Таганка» за 2001-2005 гг. и составимпрогноз на пять предстоящих лет (2006-2010 г.).
Таблица 2.24.
Показатели товарооборотаи уплаченных налогов ООО «Таганка» за 2001-2006 гг. (2006 г. – прогноз)Показатели 2001 2002 2003 2004 2005 Прогноз 2006 Товарооборот, тыс. руб. 2616 3674 5145 5568 5258 6351 Налоги (с учетом отчислений в ПФ и ФСС), тыс. руб. 39,433 61,374 83,3 96,04 102,0 130,78 Процентное соотношение налогов в товарообороте, % 1,51 1,67 1,62 1,75 1,93 2,06
Рассчитаем прогнозтоварооборота и налоговых отчислений на 2006-2010 гг. Для этого найдем среднийтемп роста товарооборота и налогов за 2001-2005 гг.

Таблица 2.25.
Расчет среднего темпароста товарооборота и налоговых отчислений за 2001-2005 гг.
в процентахПоказатели
Тр
2002/2001
Тр
2003/2002
Тр
2004/2003
Тр
2005/2004
Тр
(средний) Товарооборот 140,44 140,04 108,22 94,43 120,78 Налоги 155,64 135,73 115,29 106,21 128,22
На основании данныхтаблицы 2.24. построим графики:
/>
Рисунок 2.1 – Динамикатоварооборота ООО «Таганка» за
2001-2010 гг. (2006-2010гг. – прогноз)
/>
Рисунок 2.2 – Динамиканалоговых отчислений ООО «Таганка» за 2001-2010 гг. (2006-2010 гг. – прогноз)
На рисунке 2.1 отраженадинамика товарооборота ООО «Таганка» за 2001-2010 гг. На рисунке 2.2 отраженадинамика налоговых отчислений ООО «Таганка» за 2001-2010 гг. Таким образом,видно, что кривая, изображенная на рисунке 2.2 (налоговые отчисления) болеекрутая, чем на рисунке 2.1 (товарооборот). Это говорит о том, что налоговыеотчисления увеличиваются быстрее, чем товарооборот ООО «Таганка». Наблюдаетсягалопирующий рост налоговых отчислений. Об этом свидетельствуют и данныетаблицы 2.24. Процентное соотношение налогов в товарообороте с каждым годомувеличивается. Так, если в 2000 г. этот показатель составлял 1,51%, то в 2005 г. данное соотношение возросло до 1,93 % (прогноз на 2006 г. – 2,06 %).

ГЛАВА III. ПРОБЛЕМЫ ЕНВД И ПУТИ ЕГОСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
3.1 Предложения посовершенствованию ЕНВД
Результаты анализа режиманалогообложения в виде единого налога на вмененный доход, применяемого вдеятельности ООО «Таганка», показали: несмотря на то, что это наиболее выгодныйналоговый режим для ООО «Таганка» (по сравнению с упрощенной системой налогообложенияпо схемам: «Доходы» и «Доходы – Расходы», и общим режимом налогообложения),налоговая нагрузка остается существенной – доля ЕНВД в чистой прибылисоставляет 25 – 30 %.
Такая ситуациянаблюдается не только в ООО «Таганка», но и на других предприятиях малого и среднегобизнеса Амурской области в целом и Благовещенске в частности.
Многие предприниматели,работающие в сферах деятельности, подпадающих под обязательное применение ЕНВД,отмечают непосильную налоговую нагрузку, а также нежелание органовпредставительной власти субъектов РФ и местного самоуправления идти на уступкималому бизнесу. В частности, отмечается нежелание властей Амурской области и г.Благовещенска снижать налоговую нагрузку путем изменения корректирующегокоэффициента К2 в строну его снижения.
Как было сказано выше,корректирующий коэффициент К2 для Благовещенска установлен на уровне 0,85. В тоже время, проанализировав ситуацию по ЕНВД в других регионах РФ, было выявлено,что в наиболее развитых и благополучных с точки зрения финансовой обеспеченностирегионах России этот коэффициент находится на более низком уровне, чем,например, в Амурской области. Так, например, в Красноярске корректирующийкоэффициент К2 для розничной торговли равен 0,5, в Московской области – 0,6, вНовгородской области – 0,5.
Необходимо отметить, чтовсе рассмотренные выше регионы имеют уровень экономического и социальногоразвития намного опережающий уровень Амурской области. Для наглядностисравнения, применим корректирующий коэффициент К2, действующий врассматриваемых регионах, для ООО «Таганка». Результаты сравнения занесем втаблицу 3.1.
Таблица 3.1.
Сравнение налоговойнагрузки на предприятия малого бизнеса, применяющие ЕНВД, в различных регионахРФ (Амурской области, Красноярском крае, Московской области, Новгородскойобласти) на примере ООО «Таганка»
в рубляхРегион Расчет ЕНВД за квартал Сумма ЕНВД г. Благовещенск 1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,85 х 3 мес. Х 15 % 21823 г.Красноярск 1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,5 х 3 мес. Х 15 % 12837 г. Серпухов (Московская область) 1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,6 х 3 мес. Х 15 % 15404 г. Н. Новгород 1800 руб. х 28 кв. м. х 1,132 х 0,5 х 3 мес. Х 15 % 12837
Данные таблицы 3.1.свидетельствуют о том, что действительно, условия ведения хозяйственнойдеятельности предприятиями малого и среднего бизнеса, применяющими ЕНВД вКрасноярском крае, Московской и Новгородской областях намного благоприятнее,чем в Амурской области (в частности в г. Благовещенске).
Данная ситуацияобъясняется тем, что рассмотренные регионы не являются дотационными. Уровеньбюджетной обеспеченности данных субъектов РФ – на высоком уровне. В связи сэтим в данных субъектах не стоит острой проблемы дефицита местных бюджетов инет необходимости устанавливать максимальную налоговую нагрузку на малыйбизнес. Но ведь именно в результате такой политики местных властей и происходитдинамичное развитие малого и среднего бизнеса, увеличение числа малыхпредприятий, а соответственно, происходит стабильное наполнение местной казныналоговыми доходами от малого и среднего бизнеса, создание новых рабочих мест,развитие социальной инфраструктуры.
На основании опытаМосковской, Новгородской областей, а также Красноярского края можно сделатьвывод о необходимости снижения корректирующего коэффициента К2 в Амурскойобласти.
Чтобы добитьсяблагоприятного налогового климата в России, необходимо также обратиться кмировому опыту налогообложения малого бизнеса. Сравнительные исследования, вкоторые были включены 140 стран мира, показали, что налоговое бремя в России в2 раза выше, чем необходимо. И чтобы добиться роста благосостояния страны,налоги должны быть вдвое ниже. Так, например, мэру Нью-Йорка благодаря ростучисла малых предприятий удалось решить проблему наполнения городского бюджета итаким путем вывести из кризиса городское хозяйство. Резкого роста числа малыхпредприятий удалось добиться, прежде всего, за счет значительного снижения налогов.
Для более объективнойоценки уровня налогового бремени на малый бизнес была разработана анкетапредпринимателя, целью которой явилось:
1) выявление отношенияпредставителей малого предпринимательства к режиму налогообложения в видеединого налога на вмененный доход
2) анализ предложенийпредпринимателей по совершенствованию данного налогового режима.
Форма данной анкетыпредставлена в Приложении Г. Было опрошено 10 представителей малого и среднегобизнеса города Благовещенска, работающих в разных сферах:
4 предприятия розничнойторговли, из которых 2 находятся в центре Благовещенска, 1 – в микрорайоне, 1 — в КПП;
1 предприятие оптовойторговли;
2 предприятия по оказаниюбытовых услуг (одно расположено в центре, одно – на КПП);
1 предприятие, оказывающееуслуги по перевозке пассажиров;
2 предприятияобщественного питания.
По результатаманкетирования было выявлено неоднозначное отношение представителей малого исреднего бизнеса к ЕНВД.
Предприятие,осуществляющее оптовую торговлю, а также 2 предприятия розничной торговли идругие предприятия, находящиеся в центральных районах Благовещенска, отметиливыгодность ЕНВД: торговые обороты у таких предприятий высокие, в связи с чемдоля фиксированного единого налога в прибыли — низкая.
Другие же представителималого бизнеса, осуществляющие свою деятельность в удаленных от центра районахг.Благовещенска (КПП и др.), говорят о том, что единый налог на вмененный доходдля их бизнеса является разорительным. Торговые обороты у такихпредпринимателей низкие, число заказов на услуги также значительно ниже, чем вцентральных районах, поэтому и доля ЕНВД в чистой прибыли высокая.
В связи с этим,предприниматели в анкетах предлагали в качестве одной из мер посовершенствованию ЕНВД – снижение налоговой нагрузки путем уменьшения уровнякорректирующего коэффициента К2. Также предприниматели предлагают производитьрасчет ЕНВД в зависимости от объемов торгового оборота.
Таким образом, порезультатам анкетирования был выявлен основной недостаток ЕНВД – отсутствиесвязи между товарооборотом и суммой единого налога. Следовательно, необходимоувязать объем товарооборота с суммой единого налога, т.е. чем выше объемвыручки, тем выше должен быть единый налог, и наоборот.
Как известно,товарооборот предприятий выше в районах с высокой плотностью населения, т.е. вцентральных районах того или иного населенного пункта. В удаленных от центрарайонах плотность населения и его платежеспособный спрос ниже, а,следовательно, и единый налог должен быть меньше, чем в центральных районах.
В качестве меры посовершенствованию ЕНВД можно предложить использование при расчете налогакорректирующий коэффициент К2, учитывающий кадастровую оценку земли.
В таблице 3.2 рассчитаемЕНВД с использованием коэффициента кадастровой оценки земли и сравним его сдействующим методом расчета ЕНВД. Рассчитаем сумму единого налога с применениемкадастровой оценки земли для 20 субъектов розничной торговли, расположенных вразных районах Благовещенска из расчета, что 80 % розничной торговли приходитсяна центральные районы города, а 20 % — на удаленные от центра районы. Дляудобства расчетов предположим, что площадь торгового зала во всех объектахрозничной торговли такая же, как и у ООО «Таганка» (28 кв. м.).
Таблица 3.2.
Сравнение методов расчетаединого налога на вмененный доход
(с использованиемкоэффициента кадастровой оценки и действующей методики расчета)Район Кадастровая стоимость земли, руб./кв.м. Коэффициент кадастровой стоимости земли (Кк) Сумма ЕНВД с использованием Кк
Сумма ЕНВД при
действующей схеме расчета Разница, руб. Разница, % 1 2 3 4 5 6 7 1.Центральный рынок №176 1002 1,00 102695 87291 15404,04 17,65 2.Р-он Драмтеатра №013 013 756 0,75 77021,28 87291 -10269,7 -11,76 3.Р-он Администрации №013 043 991 0,99 101668,1 87291 14377,09 16,47 4.Р-он «Бастилии» №013 052 830 0,83 85236,88 87291 -2054,12 -2,35 5.Р-он Кондитерской фабрики «Зея» №013 085 750 0,75 77021,28 87291 -10269,7 -11,76 6.Р-он гостиницы «Зея» №013 019 1000 1,00 102695 87291 15404,04 17,65 7.Р-он Автоколонна 1275 №001 274 634 0,63 64697,88 87291 -22593,1 -25,88 8. Зейская-Шевченко-Ленина-пер Св.Иннокентия №33 1094 1,09 111937,6 87291 24646,59 28,23
продолжение таблицы 3.2.1 2 3 4 5 6 7 9. Амурская-Шимановкого-Зейская-50 лет Октября №44 1059 1,06 108856,7 87291 21565,74 24,71
10.Горького-Пионерская-
Амурская-Шевченко №39 1009 1,01 103722 87291 16430,99 18,82 11.Зейская-Чайковского-Ленина-Политехническая №70 883 0,88 90371,64 87291 3080,635 3,53 12.Р.Бурхановка-Трудовая-Горького-Шимановского №198 900 0,90 92425,54 87291 5134,536 5,88 13. Зейская-Мухина-Ленина-Артиллерийская №8 720 0,72 73940,43 87291 -13350,6 -15,29 14. Северная-Шимановского-Октябрьская-Островского №193 504 0,50 51347,52 87291 -35943,5 -41,18 15.ТЦ в микрорайоне (Игн. Шоссе) №002 401 675 0,67 68805,68 87291 -18485,3 -21,18 16. Воронкова-Кантемирова-Институтская-Студенческая №407 606 0,60 61617,02 87291 -25674 -29,41 17.Воронкова-Василенко-Игнатьевское шоссе-Тепличная №404 559 0,56 57509,22 87291 -29781,8 -34,12 18. Горького-Кузнечная-Амурская-Трудовая 911 0,91 93452,49 87291 6161,486 7,06 19.Ул.Дальневосточная-Театральная-Кузнечная-Строителей №482 395 0,39 40051,07 87291 -47239,9 -54,12 20.Красноармейская-Загородная-Горького-Больничная №104 579 0,58 59563,12 87291 -27727,9 -31,76 21. Р-он ДОРА №31 1154 1,15 118099,3 87291 30808,3 35,29 22.Зейская-50 лет Октября-Ленина-Пионерская №40 1011 1,01 103722 87291 16430,99 18,82 Итого 1846457 1920402 -73945,2 -3,85
Таким образом, данныетаблицы 3.2. свидетельствуют о том, что при использовании кадастрового методарасчета ЕНВД, налоговые поступления в бюджет не сократятся. Однако, становитсяочевидным, что существенно снижается налоговая нагрузка на объекты малого исреднего бизнеса, расположенные на окраинах муниципального образования. Так,например, единый налог на вмененный доход, рассчитанный на основе кадастровойоценки земли для ООО «Таганка» сократится в половину (ООО «Таганка» расположенов районе «Тайваня», расчет ЕНВД для нее представлен в строке 19 таблицы 3.2.).Такое снижение налогового пресса – существенная поддержка для данногопредприятия.
Снижение налоговогобремени на предприятия и организации малого и среднего бизнеса, расположенные вудаленных от центра районах (в том числе и ООО «Таганка»), происходит за счетувеличения налоговых отчислений с субъектов малого предпринимательства,расположенных в центральных районах, у которых и товарооборот намного выше, чему первых.
Таким образом, расчетЕНВД на основе кадастровой оценки земли ставит в равное положение предприятия иорганизации малого и среднего бизнеса, так как сумма уплачиваемыхпредпринимателями налогов в этом случае будет напрямую зависеть от доходности.Чем престижней район, чем выше плотность населения в данном районе, тем вышетоварооборот, коэффициент кадастровой стоимости земли, и соответственно, размерналога.
Основную выгоду приданном расчете ЕНВД получат предприятия и организации, расположенные вудаленных от центра районах с низкой кадастровой стоимостью земли.
Безусловно, даннаяметодика расчета может быть дополнена и другими корректирующими коэффициентами(например, коэффициент, учитывающий фактическое время работы субъекта малогопредпринимательства, который уже применяется при расчете ЕНВД). Этикоэффициенты должны вводиться законодательными органами муниципальныхобразований и не приводить к значительному повышению налоговой нагрузки.
До 01.01.06 г.коэффициент, учитывающий кадастровую оценку земли, не использовался при расчетеЕНВД. С 01.01.06 г. представительным органам муниципальных районов, городскихокругов предоставлено право утверждать коэффициент базовой доходности К2,учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельностив конкретном регионе, в том числе и кадастровую оценку земли. Но, как скоро, ибудут ли вообще муниципалитеты применять коэффициент кадастровой оценки землине известно, так как это требует наработанной базы по налогоплательщикам,специальной методики расчетов. Но, так или иначе, необходимо как можно скорееначать применять при расчете ЕНВД коэффициент кадастровой оценки земли. Онмаксимально объективно отражает доходность того или иного субъекта малогопредпринимательства, что позволяет справедливо рассчитывать сумму налоговыхотчислений.
Если на предприниматьникаких шагов на пути совершенствования единого налога на вмененный доход состороны законодательных органов власти, то одна часть предпринимателейсамостоятельно любыми способами будет пытаться снизить налоговый пресс и уйтиот налогообложения, другая же часть предпринимателей просто обанкротится, чтоповлечет за собой увеличение безработицы и снижение налоговых доходов бюджета.
Повышение налогов вызоветрост цен и падение зарплат работающих на малых предприятиях, а то и ихувольнение.
Таким образом, необходимоменять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а,возможно, позволить предпринимателям самостоятельно выбирать налоговый режим,так, как это практикуется в зарубежных странах.
Если систему ЕНВДоставить в прежнем виде, то у организаций малого бизнеса и предпринимателейесть два пути в решении проблемы по минимизации налоговых отчислений.
Первый, и самый простой:по возможности переложить бремя расходов на конечного потребителя, а вбольшинстве случаев им является рядовой гражданин. В этих случаях не избежать скачкацен на строительные работы, бытовые услуги, арендную плату. В связке с иныминалоговыми новациями (введением налога с продаж, целевого пенсионного сбора)это отразится на кошельке, как малообеспеченных слоев населения, так ипредставителей среднего класса.
Второй выход связан сизвестным тезисом: «Был бы налог, а как его не платить — мыпридумаем». Возможно осуществление предпринимательской деятельности сиспользованием иных организационно-правовых форм. Как известно,законодательство предусматривает учреждение предприятия одним лицом либослияние и укрупнение предпринимательских структур (например, в сферетранспорта). Так что тем, кто не сможет заплатить требуемый налог илиперестроиться, придется подумать о прекращении деятельности.
Власть изначальноподразумевает усиление налогового бремени. Так, в случае если измененияналогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектовмалого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то втечение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежатналогообложению в том же порядке, который действовал на момент ихгосударственной регистрации.
По мнению разработчиковсистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, номинальнаяналоговая нагрузка на предприятие снижается. А доходы бюджета растут засчет расширения налогооблагаемой базы. А так как все, что предпринимательзарабатывает сверх фиксированной суммы налога, остается в егораспоряжении, то вмененный налог выгоден для предпринимателей.
Противники подобнойсистемы налогообложения утверждают обратное.
Среди недостатков даннойсистемы налогообложения следует отметить то, что налоговые органы не способнына сегодняшний момент точно оценить вмененный доход. При отсутствии провереннойметодики расчета точность оценок, по мнению экспертов, составит 30–50%. А эточревато разорением половины предпринимателей.
Система налогообложенияна основе вмененного дохода имеет множество узких мест, связанныхс неразработанностью системы оценки вмененного дохода, результатом чегоможет стать значительный рост злоупотреблений, как со стороны государственныхчиновников, так и со стороны налогоплательщиков.
В целом надо сказать, чтодля улучшения ситуации в малом предпринимательстве правительству предстоитсделать еще очень многое. При этом необходимо помнить, что от положения делв сфере малого предпринимательства зависит политическаяи экономическая стабильность в стране, социальное равновесиев обществе, будущее реформ.
Кроме введениякоэффициента кадастровой оценки земли, существует и ряд других предложений посовершенствованию закона о едином налоге на вмененный доход. Одно из нихзаключается в предоставлении льготы по налогу на вмененный доход, еслисумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малогопредприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этогоМП.
Такое предложениесвязано, прежде всего, с тем, что сегодня большая часть (80–90 %)заработной платы выплачивается «вчерную» и официально показывается подокументам совершенно незначительная ее часть. Это приводит к огромнымнедоплатам в подоходный налог с физических лиц и во всевнебюджетные фонды. Этим самым вольно-невольно предприниматели входятв криминальную систему бизнеса. Поскольку им надо для этого скрыть частьдоходов, отмыть и обналичить деньги. Потом эти деньги надо передать своимработникам, которые таким образом тоже оказываются вовлеченными в круговуюпоруку. В результате практически все оказываются в криминальнойсфере.
Чтобы вытащить всех изэтой среды необходимо заинтересовать предпринимателей платить зарплатулегально. По мнению специалистов, этого можно добиться, если перенести центртяжести налоговых сборов с юридических лиц на физических. Для этогоследует узаконить такой подход: если сумма подоходного налога с заработкасотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставкуналога по вмененному доходу этого МП, то предприятию предоставляется льгота поналогу на вмененный доход. Это прямо заинтересует предпринимателя в том,чтобы увеличивать зарплату своим работникам и показывать ее всю целиком.Если ж эту меру подкрепить введением личных счетов в Пенсионномфонде, как это предлагается сделать в ходе пенсионной реформы, то и урядовых работников получится двойная заинтересованность в том, чтобы неиметь дела с зарплатой, выплачиваемой вчерную.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Введение единого налогана вмененный доход предполагает реализацию государством фискальных задачв условиях хронического недобора налогов, а также значительное сокращениеоборота «теневого» капитала в сфере малого бизнеса, который,в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля,общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживаниенаселения и другие виды платных услуг.
Прямых аналоговроссийского режима налогообложения в виде ЕНВД в мире не существует. Но оченьпохожие системы налогообложения есть в Венгрии, Греции, Испании. Наиболееблизкие к российскому ЕНВД налоговые режимы для малого бизнеса в Испании иГреции. Но, необходимо заметить, что правительства этих стран вводили этотналог не для того, чтобы обеспечить бюджет бесперебойным финансированием, а длятого, чтобы облегчить предпринимательскую деятельность бизнесменам. Ведь учет вэтих отраслях очень сложный. А идея вмененного дохода — разработать методикуопределения уровня доходов таких предприятий с помощью косвенных признаков:потребление электроэнергии, площадь помещений, количество наемных работников идр. Чтобы оцененный доход был близок к реальному, проводится большое количествоисследований. Мелкие компании Испании довольны такой системой фиксированногодохода, так как предпринимателям не нужно вести бухгалтерский учет, и, заплативфиксированную сумму, они чисты перед законом.
Но есть одно очень важноеотличие российского ЕНВД от европейского. И заключается в том, чтопредприниматели Греции и Испании могут выбирать, платить им фиксированный налогили вести обычный учет. В России выбирать режим налогообложения предприятиям,применяющим ЕНВД нельзя.
В процессе написаниякурсовой работы было выявлено большое число недоработок, неточностей и упущенийзакона о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности,среди которых, как было сказано выше, пренебрежение принципами рыночнойэкономики. С экономической точки зрения, ограничения по сферамдеятельности при применении ЕНВД является прямым нарушением одного изфундаментальных принципов налогообложения - всеобщности, что в своюочередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов.В результате наносится серьезный ущерб предпринимательству за счет«выравнивания» положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.
При применении системыналогообложения в виде единого налога на вмененный доход в выигрыше остаютсявысокорентабельные предприятия, имеющие больший оборот на единицу физическогопоказателя базовой доходности. Предприятия же, имеющие небольшие торговыеобороты, при применении данной системы налогообложения явно остаются впроигрыше.
Рассмотревналогообложение ООО «Таганка» и сравнив его с другими режимами, такими как УСНс объектом «Доходы» и «Доходы-расходы» и общий режим налогообложения,выяснилось, что данный режим для ООО «Таганка» является наиболее приемлемым извсех, так как сумма налога на прибыль при таком режиме самая низкая. Но,несмотря на это, налоговая нагрузка все же остается очень высокой. Доля налоговв чистой прибыли составляет около 30%. Руководитель данного предприятия говорито том, что это существенная нагрузка и необходимо снижать налоговое бремя.
Наибольший же выигрыш приприменении ЕНВД получают предприятия розничной торговли, осуществляющие всюторговую деятельность через объекты стационарной торговой сети, не имеющейторговых залов и получающих всю выручку с одного торгового места. Такиепредприятия могут официально проводить любые по величине суммы через одинкассовый аппарат. При этом эти предприятия за отчетный период — кварталуплачивают в виде налога на вмененный доход 4050 рублей вместо ранее (приприменении обычной системы налогообложения) уплачиваемых налогов: налога наприбыль организации, налога на имущество, НДС и единого социального налога,составлявших суммы более, чем на порядок превышающие сумму налога на вмененныйдоход.
Отсутствие взаконодательстве точных формулировок для ряда понятий дает возможность,например, организациям оптовой торговли вместо всех основных налогов платитьЕНВД. В НК определено, что розничная торговля – это торговля за наличныйрасчет, а также с использованием платежных карт. Таким образом, максимальнопереведя расчеты за продаваемые товары на расчеты наличными денежнымисредствами, а также на расчеты с использованием платежных карт, организацииоптовой торговли могут снизить налоговую нагрузку до минимума.
Так как расчет суммыналога производится по усложненным формулам с использованием повышающих и понижающихкоэффициентов, то это создает обширное поле для злоупотреблений и чиновничьегопроизвола при работе с конкретным налогоплательщиком. Проблемы у местной властитакие же, как и в центре, — недобор налогов, отсутствие денег для выплатызаработной платы бюджетникам. Суммы единого налога, уплачиваемого, например,предпринимателями, на 75 процентов поступают в местные бюджеты. В такихусловиях ожидать послабления со стороны региональной власти не приходится.
Устранить возможностьзлоупотреблений местных властей может лишь подробная и грамотная методикарасчета единого налога на вмененный доход, исключающая произвольное толкованиенормативных документов. В связи с этим, в дипломной работе представленаметодика расчета единого налога на вмененный доход с учетом кадастровойстоимости земли. Расчет ЕНВД с использованием кадастровой оценки земли напримере г. Благовещенска показал, что налоговые поступления в бюджет несократятся, а налоговая нагрузка на представителей малого бизнесаперераспределится в зависимости от величины товарооборота того или иногосубъекта.
Так как товарооборотсубъектов малого бизнеса, осуществляющих свою деятельность в районах с высокойкадастровой стоимостью земли, выше, чем районах с низкой кадастровойстоимостью, то и налоговая нагрузка на них должна быть выше. То есть налоговоебремя в этом случае распределяется пропорционально товарообороту.
Так, например, налоговаянагрузка на ООО «Таганка» сократится в этом случае на 54%, налоговая нагрузкана объекты розничной торговли, расположенные районе Центрального рынка,увеличится на 17,7%. Такое изменение в расчете ЕНВД будет справедливым, так кактоварооборот торговых точек, расположенных в районе Центрального рынка напорядок выше, чем товарооборот ООО «Таганка», которая расположена на окраинегорода Благовещенска.
До 01.01.06 г.коэффициент, учитывающий кадастровую оценку земли, не использовался при расчетеЕНВД. С 01.01.06г. представительным органам муниципальных районов, городскихокругов предоставлено право утверждать коэффициент базовой доходности К2,учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельностив конкретном регионе, в том числе и кадастровую оценку земли. Но, как скоро, ибудут ли вообще муниципалитеты применять коэффициент кадастровой оценки земли неизвестно, так как это требует наработанной базы по налогоплательщикам,специальной методики расчетов. Но, так или иначе, необходимо как можно скорееначать применять при расчете ЕНВД коэффициент кадастровой оценки земли. Онмаксимально объективно отражает доходность того или иного субъекта малогопредпринимательства, что позволяет справедливо рассчитывать сумму налоговыхотчислений.
Помимо несовершенствазаконодательства о едином налоге на вмененный доход, существует серьезнаяпроблема зачисления налога на прибыль предприятий в бюджеты субфедеральныхорганов власти. Две трети поступлений от налога на прибыль предприятийзачисляются в бюджеты регионов. Теория государственных финансов рекомендует нетолько закреплять права по этому налогу за федеральным центром, но и зачислятьпоступления от него полностью в федеральный бюджет. Этот налог является самымэффективным инструментом вертикального выравнивания бюджетной обеспеченностисубфедеральных органов власти.
Если эти доходыаккумулируются в федеральном бюджете, то федеральное правительство обеспечитравное распределение доходов на душу населения. Если же доходы от налога наприбыль предприятий зачисляются в бюджеты субъектов Федерации, то экономическоеи фискальное неравенство субъектов еще более усугубится.
В случае зачисления поступленийот налога на прибыль предприятий в бюджеты субъектов Федерации, богатыесубъекты Федерации получают максимальную выгоду. При этом следует иметь в виду,что органы власти регионов не имеют в отношении национальных налогов прав, азначит, они не осуществляют и налогового администрирования, так как этот налогвведен и полностью администрируется федеральным правительством. Для органоввласти субъектов федерации этот источник доходов является легким, так как нетребует с их стороны сколько-нибудь значимых налоговых усилий.
ФЗ №95-ФЗ от 29.07.04 г.увеличил совокупное налоговое бремя на частных предпринимателей, плательщиковЕНВД, как минимум на 50% (увеличилась базовая доходность всех видовдеятельности, облагаемой ЕНВД). Следствием чего, во многих субъектах РФпроизошел всплеск безработицы и ухудшение социального положения работниковмалых предприятий. Но, необходимо отметить, что во многих регионах РФпредставители малого бизнеса выступили против повышения налоговой нагрузки и повлиялина ее снижение путем изменения значений корректирующего коэффициента К2. (Так,например, произошло в Новгородской области).
Таким образом, малыйбизнес должен активно участвовать в законотворческой деятельности, бороться засвои права, за свой бизнес. Они должны формировать общественное мнение, идти вовласть, начиная с местных органов власти. Если, например, в Городском Советеесть нужное количество предпринимателей, то условия для веденияпредпринимательской деятельности становятся максимально благополучными. А ведьинтенсивное развитие малого бизнеса – это и новые рабочие места, и развитиеинфраструктуры, повышение общего экономического и социального благополучияграждан, региона и страны в целом.
Чтобы добитьсяблагоприятного налогового климата в России, необходимо обратиться к мировомуопыту налогообложения малого бизнеса. Сравнительные исследования, в которыебыли включены 140 стран мира показали, что налоговое бремя в России в 2 разавыше, чем необходимо. И чтобы добиться роста благосостояния страны, налогидолжны быть вдвое ниже. Мэру Нью-Йорка благодаря росту числа малых предприятийудалось решить проблему наполнения городского бюджета и таким путем вывести изкризиса городское хозяйство. Резкого роста числа малых предприятий удалосьдобиться, прежде всего, за счет значительного снижения налогов.
Система налогообложениямалых предприятий в США концептуально другая, чем в России. В России, например,на предприятия возложена обязанность платить практически все налоги. В Америкевсе налоги и платежи физических лиц платит каждый человек самостоятельно — иподоходный налог, и отчисления в социальные фонды, и взносы медицинскойстраховки. Предприятие же платит только корпоративный налог (аналог российскогоналога на прибыль) и налог в фонд помощи безработным; для торговых предприятий- налог с продаж. Все это обеспечивает налоговым взаимоотношениям власти ипредпринимателей простоту и прозрачность. Налогообложение малого бизнеса в СШАнаходится в компетенции законодателей штатов и городов, которые никогда незабывают о том, что их судьбу на очередных выборах избиратели будут решать впрямой зависимости от того, какую налоговую политику они будут проводить. Этообеспечивает оптимальность ставок всех налогов и, в конечном итоге, — высочайшую активность сектора малого бизнеса.
Таким образом, подводяитоги, надо сказать, что специальный налоговый режим в виде единого налогана вмененный доход для определенных видов деятельности содержит в себе ещемного недоработок и неточностей, что, безусловно, будет препятствоватьприменению его на практике. Однако, учитывая сложности переходного периодаможно допустить, что такие формы налогообложения, если они применяются временнои технологичны в уплате, стимулируют производство товарови услуг, могут иметь право на существование. Но все же в настоящеевремя существуют критические взгляды на единый налог на вмененный доходи негативное отношение к нему со стороны малых предприятий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙЛИТЕРАТУРЫ
1. «Круглый стол»РАРМП и газеты «Бизнес для всех»
2. Лебедев А.Налоговый рай или налоговый ад? 06.06.02г.
3. Налогообложениемалого предпринимательства. 2002г.
4. Андреев И.М. Оедином налоге на вмененный доход.// Налоговый вестник.-№9.-2005г.-с.85-87
5. Сорокин А.В. Оедином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности// Налоговыйвестник.-№9.-2004г.-с.68-69
6. Ефремов Ю.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности//Налоговый вестник.-№7.-2005г.-с.72-78
7. Сотникова Л.Постановка на учет индивидуального предпринимателя, занимающегося розничнойторговлей//Налоговый вестник.-№8.-2005.-с.74-76
8. Першин А. Чтопринесет единый налог на вмененный доход?//Экономика и жизнь.-№33.-1998
9. Морозов Б.Розничная торговля: минусы и плюсы системы налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход. INTERNET
10. ПостановлениеГубернатора Амурской области от 30 декабря 2005г. №722 «О розничной продажеалкогольной продукции в Амурской области»
11. Закон РФ «Озащите прав потребителей» (с изменениями на 21 декабря 2004года)
12. Федеральный законРФ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей припроведении государственного контроля (надзора) (с изменениями на 31 декабря2005года) №2300/1-1 от 7.02.1992г.
13. Дудин А. Порядокисчисления и сроки уплаты единого налога на вмененный доход INTERNET
14. Рублев Г.И.Упрощенная система налогообложения//Бухгалтерский учет.-№22.-2002.-с.42-49
15. Косолапов А.И. Осовершенствовании субъектов малого предпринимательства//Налоговоепланирование.-№2.-2002.-с.4-11
16. Волков А.С. УСН:как выбрать объект налогообложения?//Консультатнт.-№18.-2003.-с.38-41
17. Истратова М.В.Переход на упрощенную систему налогообложения: семь раз отмерь//Российскийналоговый курьер.-№19.-2003.-с.26-30
18. Рублев Г.И.Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малыхпредприятий//Бухгалтерский учет.-№17.-2001.-с.24-29
19. Волков А.С.«Упрощенка»: выбираем оптимальный объект налогообложения.//Российский налоговыйкурьер.-№20.-2003 (http://www.rnk.ru)
20. Катаева Н.Н.Переход на «упрощенку»: что важно знать об НДС.//Российский налоговыйкурьер.-№19.-2003.-с.5-8
21. Марков С.А.Упрощенная система налогообложения//Аудитор.-№5.-2003.-47-51
22. Левадная Т.Ю.Реформирование специальных режимов налогообложения доходов индивидуальныхпредпринимателей//Финансы.-№2.-2003.-с.28-35
23. Устав Общества сограниченной ответственностью «Таганка».-1999.-Благовещенск
24. Бюджетноепослание Президента на 2006г.//Финансы.-№8.-2005.-с.18-19
25. Леонова Л.А. Ещераз о едином налоге на вмененный доход//Налоговый вестник.-№02.-2001.-с.39-40
26. Горшков Д.А. Оналоговых режимах для субъектов малого предпринимательства.-№6.-2001.-с.26-27
27. Сорокин А.В. Оедином налоге не вмененный доход.//Налоговый вестник.-№7.-2001.-с.15-18
28. Блескин А.Б.Единый налог на вмененный доход: проблемы и пути совершенствования.//Налоговыйвестник.-№10.-2001.-с.29-31
29. Смирнова Е.Е. Единыйналог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активностииндивидуальных предпринимателей.//Налоговый вестник.-№3.-2003.-с.9-11
30. ЗаконКрасноярского края «О системе налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности в Красноярском крае» №4-688 от20.11.2002г.
31. Архипов И.Администрация Санкт-Петербурга дает мелким предпринимателям шанслегализоваться. Интернет
32. Закон Московскойобласти «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности»от 24.11.2004г. №150/2004-ОЗ
33. Решение от4.10.2005г. №275/40 О введении на территории муниципального образования«Люберецкий район» Московской области единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности
34. Налоговый кодексРФ (часть первая), Закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, «Российская газета» от 6 августа 1998 г. N 148-149
35. Налоговый кодексРФ (часть вторая), Закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, «Российская газета» от 10 августа 2000 г. N 153-154.
36. Закон № 167-ФЗ от15.12.01 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», «Парламентскаягазета" от 20 декабря 2001 г., N 238-239
37. Федеральный законот 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малогопредпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г.), газета «Экономика и жизнь», 1995, N 25, 26.
38. Федеральный законот 24.07.2002 № 104-ФЗ ”О внесении изменений и дополнений в часть вторуюНалогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства, а также о признании утратившими силу отдельных актовзаконодательства Российской Федерации о налогах и сборах”.
39. Федеральный законот 21.11.96 №129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, «Российская газета» от28 ноября 1996 г.
40. Закон Московскойобласти от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ «О системе налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вМосковской области», газета «Ежедневные Новости. Подмосковье» от29 ноября 2002 г., N 224.
41. Закон Московскойобласти от 19 мая 2004 г. N 67/2004-ОЗ «Об областной целевой программеразвития и поддержки малого предпринимательства в Московской области на2004-2007 годы» (принят постановлением Московской областной Думы от 21апреля 2004 г. N 9/96-П), газета «Ежедневные новости. Подмосковье» от19 июня 2004 г., N 112
42. Закон Московскойобласти 29 мая 1996 г. N 16/96-ОЗ «О поддержке малого предпринимательствав Московской области», газета «Подмосковные известия» от 6 июня 1996 г
43. Государственнаяпрограмма Московской области поддержки и развития малого предпринимательства на1999 — 2000 годы от 14 января 1999 г. N 2/99-НА, «Вестник Московскойобластной Думы», N 3, март 1999 г.
44. ПриказМинэкономразвития РФ от 11.11.2003 N 337, «Бюллетень нормативных актовфедеральных органов исполнительной власти», N 52, 29.12.2003
45. ПриказМинэкономразвития РФ от 09.11.2004 N 298
46. ПриказМинистерства по Налогам и Сборам Российской Федерации от 26.03.2003 №БГ-3-22/35 “О внесении изменений и дополнений...”
47. письмо МНС Россииот 29 мая 2002 г. N 02-5-11/121-У692.
48. постановление ФАСУральского округа от 3 декабря 2003 г. N Ф09-4086/03-АК.
49. Официальный сайтМинистерства по Налогам и Сборам Российской Федерации — www.nalog.ru.
50. Налоги: Учебноепособие. Под редакцией Д. Г. Черника. – 8-е издание, переработанное идополненное –М.: «Финансы и статистика», 2003
51. Бойков О. В. Онекоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации. – М.:ОАО «Производственное объединение „Пресса-1“, 2004.
52. Дыбов А. И.,Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. – Тематические статьи и обзорыЗАО „Консультант Плюс“, www.consultant.ru
53. Киперман Г. Я.,Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации.-М.: „Статут“, 2003.
54. Единый налог навмененный доход: настоящее и перспективы (в порядке обсуждения) (С.Н. Рагимов,»Гражданин и право", N 1, январь-февраль 2003 г.)
55. Кто имеет правона уплату единого налога на вмененный доход (И.М. Андреев, «Бухгалтерскийучет», N 8, апрель 2004 г.)
56. Исчислениеналогов при уплате единого налога на вмененный доход (А.А. Барышникова,«Главбух», Отраслевое приложение «Учет в торговле», N 3,III квартал 2002 г.)
А.В. Костров, В.В. Николаев «С чегоначинается путь в малый бизнес в Москве», «Журнал российского права»,N 2, март 2002 г.
В. Калгин, эксперт ПБ, «Поблажки длямалого бизнеса» «Практическая бухгалтерия», N 2, февраль 2004 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ
АНКЕТА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
1. Наименованиеорганизации____________________________________
2. Дата образованияпредприятия ________________________________
3. Форма образования (ЧП,ИП, ПБОЮЛ, ООО)
4. Сфера экономическойдеятельности:
-оказание услуг
-розничная торговля
-общественное питание
-распространение иразмещение наружной рекламы
-другая (указать)
5. Какие налоговые режимыприменяли за время работы данного предприятия?
-ЕНВД
-УСН
-Общая системаналогообложения
6. В течение какогопериода применяли каждый из режимов н/о?
-ЕНВД (год — 3 года, 3-5,5-8, >8 лет)
-УСН (год — 3 года, 3-5,5-8, >8 лет)
-Общая система налогообложения(год — 3, 3-5, 5-8, >8 лет)
7. Почему стали применятьЕНВД?
А) Удобная и выгодная
Б) Обязали нормативнымиактами
В) Другие системы ещеболее жесткие
Г) Иная мотивация(указать какая) _______________________________
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________
8. На сколько увеличиласьсумма уплаты по ЕНВД за время работы?_______________
9. В чем плюсы и минусыЕНВД? да нет Облегчилась система учета Доступность и понятность Снизилось налоговое бремя Способствует развитию малого бизнеса Увеличились налоговые поступления в бюджет
Иные плюсы________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
Иные минусы_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
10. Какому налоговомурежиму вы отдали бы предпочтение и почему?
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
11. Какие показатели выбы хотели использовать при расчете ЕНВД?Физические Стоимостные Площадь торгового зала Валовый товарооборот Общая площадь предприятия Валовый доход Количество ККМ Прибыль до налогообложения Численность работников Чистая прибыль
Иные показатели______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
12. Как вы считаете,способствует ли ЕНВД развитию частного бизнеса или, наоборот, тормозитего?___________________________________________________
_____________________________________________________________
13. Назовите некоторыепути совершенствования ЕНВД.
А) Изменить системукорректирующих коэффициентов:
К1-
К2-
Б) Изменить ставку налогообложения
В) Изменить сроки уплатыналога
Г) Провести комплексныйанализ экономической эффективности предприятий, применяющих ЕНВД. Датьсравнительную характеристику такого анализа с другими системаминалогообложения.
Д) Увязать один изкорректирующих коэффициентов с районом расположения предприятия, применяющегоЕНВД.
Е) Иные (указать)
14. Если считаетевозможным, укажите относительную величину ЕНВД в сумме прибыли предприятия доналогообложения.
Спасибо за ответы!

ПРИЛОЖЕНИЕ
Таблица Д.1
Значения корректирующегокоэффициента К2 для Московской области Виды предпринимательской деятельности Группа I Группа II Группа III Группа IV А Б В А Б В А Б В А Б В 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1. Оказание бытовых услуг x x x x x x x x x x x x В том числе: 1.1. Ремонт, окраска и пошив обуви 0,8 0,75 0,7 0,7 0,6 0,5 0,6 0,5 0,4 0,4 0,3 0,2 1.2. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий 0,8 0,75 0,7 0,7 0,6 0,5 0,6 0,5 0,4 0,4 0,3 0,2 1.3. Услуги прачечных 0,9 0,85 0,8 0,8 0,7 0,6 0,7 0,6 0,5 0,5 0,4 0,2 1.4. Услуги предприятий по прокату (за исключением проката транспортных средств, оргтехники, игровых автоматов, компьютеров, игровых программ, аудиовизуального оборудования, компьютерной техники, индивидуальных сейфов, бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет) 0,8 0,75 0,7 0,7 0,6 0,5 0,6 0,5 0,4 0,4 0,3 0,2 1.5. Другие бытовые услуги 1 0,95 0,9 0,9 0,8 0,7 0,8 0,7 0,6 0,6 0,4 0,2 2. Розничная торговля x x x x x x x x x x x x В том числе: 2.1. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, за исключением розничной торговли следующими ассортиментными группами товаров: 1 0,75 0,5 0,9 0,68 0,45 0,8 0,6 0,4 0,6 0,4 0,2 2.1.1. Продовольственные товары, кроме алкогольной продукции и пива 0,9 0,68 0,45 0,8 0,6 0,4 0,7 0,53 0,35 0,5 0,35 0,2 2.1.2. Комиссионная торговля непродо- вольственными товарами (кроме легковых автомобилей и запасных частей к ним) 0,9 0,68 0,45 0,8 0,6 0,4 0,7 0,53 0,35 0,5 0,35 0,2 2.1.3. Молоко и молочная продукция, в том числе мороженое 0,8 0,6 0,4 0,7 0,53 0,35 0,6 0,45 0,3 0,4 0,3 0,2 2.1.4. Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сахарные и бараночные изделия) 0,8 0,6 0,4 0,7 0,53 0,35 0,6 0,45 0,3 0,4 0,3 0,2 2.1.5. Детский ассортимент продовольственных и непродовольст- венных товаров 0,8 0,6 0,4 0,7 0,53 0,35 0,6 0,45 0,3 0,4 0,3 0,2 2.1.6. Овощи (включая картофель), фрукты 0,8 0,6 0,4 0,7 0,53 0,35 0,6 0,45 0,3 0,4 0,3 0,2 2.2. Розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети 1 0,75 0,5 0,9 0,68 0,45 0,8 0,6 0,4 0,6 0,4 0,2 2.3. Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) 1 0,75 0,5 0,9 0,68 0,45 0,8 0,6 0,4 0,6 0,4 0,2 3. Услуги общественного питания, осуществляемые в образовательных учреждениях. 0,7 0,5 0,3 0,6 0,43 0,25 0,5 0,35 0,2 0,3 0,2 0,1

ПРИЛОЖЕНИЕ
Таблица Е.1
Значения коэффициента К2в Красноярском краеВиды предпринимательской деятельности Значение коэффици-ента К2 1 2 1) Оказание бытовых услуг, в том числе: ремонт обуви 0,5 ремонт изделий из меха 0,5 ремонт металлоизделий 1 ремонт одежды 0,3 ремонт часов 0,5 ремонт ювелирных изделий 1 ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники 0,7 услуги прачечных 0,4 услуги химчисток 0,7 услуги фотоателье 1 услуги по чистке обуви 1 оказание парикмахерских услуг 0,5 Оказание других видов бытовых услуг: услуги бань и душевых 0,5 услуги предприятий по прокату 0,5 ритуальные услуги 0,1 ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий 0,3 Прочие виды бытовых услуг 1 2) Оказание ветеринарных услуг организациями, у которых доля фактически полученных средств бюджетного финансирования в общей сумме доходов за налоговый период составляет: от 70 до 100 % 0,1 от 50 до 69 % 0,3 от 0 до 49 % 0,5 3) Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств: оказание услуг по ремонту автотранспортных средств 1 оказание услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств 1 оказание услуг по мойке автотранспортных средств 1 4) Розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 70 кв.м., палатки, ларьки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарных торговых площадей: — продовольственными товарами (без спиртных напитков и табачных изделий) 0,2 — продовольственными и (или) непродовольственными товарами 0,4 — специализированные магазины по продаже товаров импортного производства: бытовой техники, оргтехники, парфюмерно-косметических товаров, мебели, одежды и обуви, сантехники и стройматериалов 1,0
продолжение таблицы Е.11 2 — специализированные магазины по продаже спиртных напитков и (или) табачных изделий 1,0 — специализированные магазины по продаже автомобилей и (или) запчастей 1,0 — магазины по продаже ювелирных изделий и драгоценностей 1,0 — детскими товарами, школьно-письменными принадлежностями, лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения 0,2 5) Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 кв. м: — рестораны 0,7 — бары, нестационарные сезонные кафе, закусочные, пивные, пункты питания в аэропортах и вокзалах, кафе, бистро с приготовлением горячих и холодных блюд и т.п., в том числе: 0,5 расположенные в учреждениях культуры и искусства 0,2 — столовые общедоступные 0,3

Таблица Е.2
Значения коэффициента К2в г. Красноярске Виды предпринимательской деятельности Значение коэффициента К2 по группам территориальных зон 1 группа 2 группа 3 группа 1 2 3 4 1. Оказание бытовых услуг: 1.1. Ремонт обуви 0,9 0,7 0,5 1.2. Ремонт часов 0,9 0,7 0,5 1.3. Ремонт и (или) техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин, бытовых приборов, включая ремонт и обслуживание компьютеров и оргтехники 1,0 1,0 0,8 1.4. Услуги прачечных 0,7 0,6 0,4 1.5. Химическая чистка, крашение, прочие услуги при химической чистке 1,0 1,0 0,8 1.6. Оказание парикмахерских услуг 0,9 0,7 0,5 1.7. Услуги бань и душевых 0,9 0,7 0,5 1.8. Услуги предприятий по прокату 0,9 0,7 0,5 1.9. Ритуальные услуги 0,5 0,4 0,3 1.10. Ремонт и (или) пошив швейных, меховых и (или) кожаных изделий, головных уборов, изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и (или) вязание трикотажных изделий 0,5 0,4 0,3 2. Оказание ветеринарных услуг организациями, у которых доля фактически полученных средств бюджетного финансирования в общей сумме доходов за налоговый период составляет: 2.1. Свыше 69% до 100% 0,2 0,1 0,1 2.2. Свыше 49% до 69% (включительно) 0,5 0,4 0,3 2.3. До 49% (включительно) 0,9 0,7 0,5 3. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади: 3.1. Продовольственными товарами (без спиртных напитков и (или) табачных изделий) 0,3 0,25 0,2 3.2. Продовольственными товарами и (или) непродовольственными товарами 0,6 0,5 0,4 4. Специализированная розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, реализующие одну группу товаров или ее часть, выручка которых составляет не менее 80 процентов в общем объеме выручки по каждому объекту организации торговли: 4.1. Детскими товарами и (или) школьно-письменными принадлежностями 0,3 0,25 0,2 4.2. Лекарственными средствами и (или) изделиями медицинского назначения 0,3 0,25 0,2 5. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м: 5.1. Рестораны 1,0 1,0 1,0 5.2. Бары, нестационарные сезонные кафе, закусочные, пивные, пункты питания в аэропортах и вокзалах, кафе, бистро с приготовлением горячих и холодных блюд и т.п., в том числе: 0,9 0,7 0,6 5.2.1. Расположенные в учреждениях культуры и искусства 0,35 0,3 0,2 5.3. Столовые общедоступные 0,5 0,4 0,3