Налогообложение доходов физических лиц в РК

СОДЕРЖАНИЕ
 
Введение
Глава 1. Доходы физических лиц, взимаемых у источника выплат   
1.1. Принципы взимания индивидуального подоходногоналога
1.2.Необходимость  налоговогорегулирования доходов физических лиц
1.3. Зарубежная практиканалогообложения с населения, взимаемых у источника выплат
Глава 2. Налогообложениядоходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью вРеспублики Казахстан
2.1. Необходимостьвведения упрощенной формы налогообложения
2. 2.Практика  налогообложения  сельскохозяйственных
товаропроизводителей — юридических  лиц
2.3. Особенностиналогообложения сельскохозяйственных
 товаропроизводителей –крестьянских (фермерских) хозяйств
Заключение
Список использованныхисточников
Приложения

ВВЕДЕНИЕ
 
Средиэлементов государственного регулирования рыночной экономики наиболее сложной изапутанной для Казахстана оказалась налоговая система. Она связана сформированием финансовых ресурсов на различных уровнях, в том числеформирование бюджета, затрагивает экономические интересы всехналогоплательщиков, определяет характер взаимоотношений государства ихозяйствующих субъектов экономики.
Новизнаработы состоит в обосновании теоретических и методических положений,позволяющих разработать эффективный механизм налогообложения доходов физическихлиц в условиях их огромной дифференциации, и направленный на переложениеналогов с малоимущих слоев населения на лиц с высокими доходами.
Налоговая система РК находится впостоянном поиске, что свидетельствует о ее недостатках и нерешенности многихее проблем. Новый этап формирования рыночной экономики диктует необходимостьреформирования сложившейся за 10 лет налоговой системы. Однако введенныйпоэтапно Налоговый кодекс РК постоянно нуждается в совершенствовании икорректировке,  поэтому каждый год в налоговое законодательство вводятся изменения и дополнения.
Выравнивание чрезмерно низких ивысоких доходов, доходов от трудовой деятельности и иной коммерческойдеятельности, доходов от основной работы и прочих единовременных доходов и ряддругих положений действующей системы налогообложения доходов физических лицнарушает классические принципы налоговой системы.
 Анализ действующей системыналогообложения доходов физических лиц показывает также наличие множествадругих недостатков, создающих теоретические и методологические проблемы в этойобласти налогообложения.
Цельюдипломной работы является исследование и совершенствование налогового механизмагосударственного регулирования доходов физических лиц в условиях большой ихдифференциации и ухудшения социально-экономического  положения значительнойчасти населения региона. В соответствии с вышеизложенной целью в даннойдипломной работе поставлены следующие основные задачи:
— анализсостояния социально-экономического  положения населения региона в условияхослабления механизма государственного регулирования доходов;
— выявление тенденций в формировании доходов населения как объекта налоговогорегулирования;
— исследование роли налогового механизма в регулированиисоциально-экономического  развития;
— анализсостояния налогообложения физических лиц и выявление ее недостатков;
— обоснование необходимости дифференциации налогообложения доходов физических лицв зависимости от величины и источника формирования доходов;
- разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения сфизических лиц.
         Предметомисследования является экономический механизм государственного налоговогорегулирования доходов физических лиц и налогов на собственность.
         Объектомисследования является современная налоговая система Республики Казахстан.
                   Косновным результатам, составляющим научную новизну исследования, можно отнестиследующие:
  — наоснове статистического анализа состояния экономики и социально- экономическогоположения населения выявлены тенденции в формировании доходов физических лиц иобоснована необходимость их государственного
регулирования;
— исследована регулирующая роль налогов как механизма обеспечения социальнойсправедливости и перераспределении доходов населения;
— изучензарубежный опыт налогообложения физических лиц на примере России, РеспубликиБеларусь, Армения и выявлены возможные направления его использования в условияхКазахстана;
— разработан механизм налогообложения физических лиц, обеспечивающий социальныегарантии для малообеспеченного населения и перекладывающий налоговый пресс награждан с высокими доходами;
— систематизированы налоговые льготы и предложены пути повышения их эффективногоприменения.

ГЛАВА 1.ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ВЗИМАЕМЫХ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТ   
 
1.1. Принципывзимания индивидуального подоходного налога
 
Индивидуальныйподоходный налог вносит наиболее весомый вклад в доходы государственныхбюджетов многих стран, от 12% (Франция) до 41% (Канада) всех налоговых доходов.Это один из самых известных и широко распространенных налогов. Он охватываетзначительную часть населения той или иной страны. Основной причиной еговысокого удельного веса в налоговых доходах развитых стран является высокийрастущий уровень доходов населения этих стран. На роль и тенденцию развитияиндивидуального подоходного налога в развитых странах значительное влияниеоказывают позиции различных теоретических школ.
Взглядытеоретических школ на влияние этого налога на производство и как на инструментсоциальной справедливости расходятся.
Так,кейнсианцы, рассматривающие расширение платежеспособного спроса в качествеважнейшего стимула экономической деятельности настаивают на обложении личныхдоходов по прогрессивной шкале, так как низкие доходы сразу идут напотребление, расширяя тем самым потребительский спрос, стимулируя ростпроизводства, а высокие доходы, значительная часть которых превращается которыхпревращается в сбережения, стимулируют производство гораздо слабее. Поэтомуболее высокое обложение налогами не препятствует стимулам роста производства.
Такимобразом, кейнсианцы, защищая идею освобождения от налогов малообеспеченныхслоев в сочетании с прогрессивным налогообложением богатых, обосновывают это нетолько стимулирующей ролью подобных мер, но и их социально-справедливымхарактером.
Другуюпозицию занимают сторонники теории «экономики предложения» и монетаристы. Ониутверждают, что сбережения от высоких доходов формируют финансовые ресурсы дляувеличения инвестиций и соответственно производства. В связи с этим, онипредлагают более низкие и пропорциональные подоходные налоги, способствующие,по их логике, росту производства.
Тем самымтеоретики «экономики предложения» и монетаристы обосновывают идею сниженияналогов с богатых не только ссылками на их стимулирующий характер, но иссылками на социальную справедливость. Социальную справедливость своих мер ониобъясняют тем, что нельзя наказывать повышенными налогами людей за ихспособность выполнять в обществе более важные и, соответственно, болеевысокооплачиваемые функции.
Такимобразом, сегодня теоретические школы при реформировании подоходного налогассылаются на социальную справедливость не только для защиты интересовмалообеспеченных слоев, но и прямо противоположно этому- для защиты богатых.
Идеивышеуказанных теоретических  школ  нашли применение в практике подоходногоналогообложения во многих развитых странах.
Подвлиянием идей теоретиков «экономики предложения» во многих странах были сниженыставки индивидуального подоходного налога. В США, например, максимальнаяставка, была снижена от 70 до 35%. Если снижение ставок  индивидуальногоподоходного налога осуществлялось в пользу высокодоходных слоев населения, топрактика в это же время в развитых странах полного или частичного освобожденияот налогов малообеспеченных слоев населения облегчило бремя последних.
Чтокасается механизма функционирования этого налога в Республике Казахстан, то,этот вид налога обеспечивает в среднем 10% доходов государственного бюджетареспублики.

Доля ИПН вдоходах государственного бюджета РК: 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г.
Поступ
ление (млн. тг.)
Доля в доходах госбюд-
жета (%)
Поступ
ление (млн. тг.)
Доля в доходах госбюд-
жета (%)
Поступ
ление (млн. тг.)
Доля в доходах госбюд-
жета (%)
Поступ
ление (млн. тг.)
Доля в доходах госбюд-
жета (%) ИПН 30127 14,0 35329 10,7 51016 9,7 68573 9,5
Согласностатье 141 Налогового кодекса РК, плательщиками индивидуального подоходногоналога являются физические лица, имеющие облагаемые доходы. При этом по доходамработников, облагаемым, согласно статье 146 (п.1), у источника выплаты,обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога возложена наработодателей, являющихся налоговыми агентами.
Всоответствии со статьей 149 налогооблагаемый доход работника определяетсяследующим образом:
Любые доходы, выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды    
/>

Доход,полученный работником в натуральной форме, включает:
1)оплату труда в натуральной форме (товарами, услугами, работами);
2)безвозмездно полученные от работодателя товары, работы, услуги;
3)оплата работодателем товаров (работ, услуг), полученных от третьих лиц.
 Приэтом доходом работника в натуральной форме является стоимость товаров (работ,услуг), включая соответствующую сумму НДС и акцизов.
Доходработника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе: 1)отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемыхработникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ,услуг);
2)списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника передним;
3)расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам имущественногострахования своих работников; 4) расходыработодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.
Согласностатье 152, начисленные за каждый месяц налогового года доходы работникауменьшаются на следующие налоговые вычеты:
1)обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;
2) суммав размере 1 месячного расчетного показателя на соответствующий месяц начислениядохода — предоставляется у одного из работодателей на основании поданногоработником заявления и представленных подтверждающих документов;
3) суммав размере 1 месячного расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящегона иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца- применяется кдоходу одного работника – члена семьи, предоставляется у одного изработодателей на основании поданного работником заявления и представленных подтверждающихдокументов. 04.07.2003 г. Президентом РК был подписан Закон РК «О внесенииизменений и дополнений в Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах вбюджет» (Налоговый кодекс), который вводиться в действие с 01.01.2004 г.Изменения и дополнения в Налоговый кодекс были внесены с целью сниженияналоговой нагрузки на налогоплательщиков и дальнейшего совершенствованияадминистрирования.

Ставкииндивидуального подоходного налога на средние и высокие доходы:Действующая шкала ставок ИПН Шкала ставок ИПН с 01.01.2004 г.
Облагаемый до-
ход в месяц (тенге) Ставка ИПН, % Облагаемый доход в месяц (тенге) Ставка ИПН, % нижняя верхняя нижняя верхняя 13 080 5 5 13 080 34 880 10 13 080 13 080 8 34 880 523 200 20 34 880 34 880 13 523 200 30 174 400 174 400 15 523 200 523 200 20
Каквидно из таблицы, снижены ставки налога по каждому «шагу». Доходы от13 080 до 34 880 тенге, которые облагались по ставке 10%, теперьбудут облагаться по ставке 8%. Доходы от 34 880 от 174 400 тенге, которыеоблагались по ставке 20%, теперь будут облагаться по ставке 13%. Добавлен ещеодин промежуточный «шаг» в шкале доходов физических лиц- от 200- до 600-кратного годового плавного перехода к высокой ставке налога. При этом даннаякатегория доходов будет облагаться по ставке 15%. Максимальная ставка налогаснижена с 30 до 20%. для сравнения (см.Приложение 1).
Неподлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: 1) адреснаясоциальная помощь, пособия и компенсации, за исключением связанных с оплатойтруда, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах,установленных законодательством Республики Казахстан;
2)вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках иорганизациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющихлицензию Национального Банка Республики Казахстан, и вознаграждение по долговымценным бумагам;
3)выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;
4)доходы в пределах 480- кратного месячного расчетного показателя за налоговыйгод участников Великовой Отечественной 1941-1945 годов и приравненных к нимлиц, инвалидов Іи ІІ групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах240-кратного месячного расчетного показателя в год- доходы инвалидов ІІІ  группы;
5)расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательствомРеспублики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников поспециальности, связанной с их производственной деятельностью;
6)расходы работодателя по найму жилья на питание в пределах суточных, дляобеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, а периоднахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполненияработ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников доместа работы и обратно;
7)социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам(мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленныхзаконодательством Республики Казахстан;
8)стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения илинаследования от другого физического лица и т.д.;
Закаждый квартал налоговым агентом представляется в налоговые органы расчет поиндивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым уисточника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетнымкварталом.
Расчетпо индивидуальному подоходному налогу представляется налоговым агентом по местууплаты налога.
Уплатаиндивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенныхавансовых платежей, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднеедесяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации поиндивидуальному подоходному налогу.
Кимущественнрму доходу налогоплательщиков относится:
1)прирост стоимости при реализации имущества, не используемогопредпринимательской деятельности:
а)недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года;
б)ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице:
в)драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных изних, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, атакже произведения искусства и антиквариата;
2)доход, полученный от сдачи в аренду имущества, за исключением дохода,облагаемого у источника выплаты.
Декларацияпо индивидуальному подоходному налогу по формам, установленным уполномоченнымгосударственным органом, представляют следующие налогоплательщики-резиденты:
1)имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;
2)совершившие в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2000месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища иприобретение строительных материалов для такого строительства;
3)физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
4)физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся запределами Республики Казахстан;
5) лица,на которых распространяются нормы международного законодательства,предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих,проходящих срочную военную службу;
6)депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи.
Декларацияпо индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по местурегистрационного учета, не позднее 31 марта года, следующего за налоговымгодом.
Режим наоснове разового талона применяют следующие налогоплательщики:
— физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер, не более 90дней в году;
— лица,осуществляющие реализацию товаров, выполняющие работы и оказывающие услуги нарынках, за исключением осуществляющих деятельность в стационарных помещениях подоговорам аренды;
— приэтом эти лица не должны использовать наемных работников, им не требуетгосударственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя и они неосуществляют уплату социального налога.
· Разовые талонывыдаются налогоплательщикам до начала осуществления деятельности. В этих целяхналогоплательщик предъявляет работнику уполномоченного органа свидетельствоналогоплательщика (документ, подтверждающий присвоение регистрационного номера(РНН)). Разовый талон действителен по месту осуществления деятельности,указанному в разовом талоне.
· Налогоплательщикимеет право приобретать разовый талон как на 1 день, так и на более длительныйсрок, но не более одного месяца. В случаях выдачи разового талона на срок более1 дня его стоимость определяется путем умножения установленной решениеммаслихатов стоимости на количество дней разового талона.
· При прекращениидеятельности до истечения срока действия разового талона, при временномприостановлении или изменении условий осуществления деятельности уплаченнаясумма стоимости разового талона возврату и перерасчету не подлежит.
· В случаях, если улиц, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона, количестводней превышает 90 дней к году, им необходимо встать на учет в территориальномналоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (90 дней считаютсяв целом за год, вне зависимости от того подряд или несколько дней в течениегода).
 В этихцелях налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган: — заявление;
— фотографию;
-документ,подтверждающий уплату в бюджет суммы за государственную регистрациюиндивидуальных предпринимателей.
· К физическимлицам, деятельность которых носит эпизодический характер, относятся физическиелица, предпринимательская деятельность которых в году в общей сложности непревышает 90 дней.
Указанные лица могут рассчитываться сбюджетом на основе разового талона только при занятии следующими видамипредпринимательской деятельности:
— реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарныхпомещениях):
Ø газет и журналов;
Ø семян, а такжепосадочного материала (саженцы, рассада);
Ø бахчевых культур;
Ø живых цветов,выращенных на дачах и придомовых участках;
Ø продуктовподсобного сельского хозяйства, садоводство, огородничества и дачных участков;
Ø из стран СНГ;
Ø из дальнегозарубежья;
— услугивладельцев личных тракторов по обработке земельных участков;
— услугивладельцев личных легковых и грузовых автомобилей по перевозке пассажиров игрузов (за исключением лицензируемых перевозок).
· К категории лиц,осуществляющих реализацию на рынках, относятся лица, реализующие товары,выполняющие работы и оказывающие услуги на рынках, за исключениемосуществляющих указанную деятельность в стационарных помещениях на территориирынков по договорам аренды.
Вслучаях, если у физических лиц, осуществляющих реализацию на рынках, количестводней осуществления предпринимательской деятельности превысит 90 дней в году, имнеобходимо в налоговом органе встать на учет в качестве индивидуальногопредпринимателя.
· В случаях, еслиотдельные лица, кроме реализации на рынках, занимаются другими видамидеятельности и осуществляют расчеты с бюджетом по патенту либо по упрощеннойдекларации, при исчислении суммы дохода, подлежащей налогообложению, согласноп.4 статьи 370 Налогового кодекса РК сумму дохода, полученного от реализации нарынках, не включают.
Также сцелью снижения налоговой нагрузки на субъектов малого бизнеса внесены измененияв соответствующие положения Налогового кодекса. Расширено применение патентнойсистемы для индивидуальных предпринимателей путем увеличения объема дохода,облагаемого по ставке 3%, с 1500 тыс. до 2000 тыс. тенге. То есть теперьспециальный налоговый режим на сове патента могут применять индивидуальныепредприниматели, у которых 2000 тыс. тенге.
· Налоговый режимна основе патента индивидуального и социального налогов могут применятьпредприниматели, соответствующие следующим условиям;
         — не используют труд наемных работников;
   — осуществляющие деятельность только в форме личного
           предпринимательства;
         — годовой доход от деятельности не превышает 1000000 тенге.
· Для полученияпатента предприниматель представляет в налоговые органы:
— заявление с указанием предполагаемой годовой суммы дохода;
— свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;
— еслинеобходимо — лицензию на этот вид деятельности.
· Патент выдаетсяна срок не более одного года после представления налогоплательщиком документов,подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и пенсионных взносов НПФ.
· Сумма налога попатенту составляет 3% от заявленного дохода и уплачивается в бюджет равнымидолями в виде индивидуального и социального налогов.         Например,предполагаемый годовой доход по заявлению составляет 300000 тенге. При ставке в3%  стоимость патента составляет 300000*0,03=9000 тенге, в т.ч. индивидуальныйподоходный налог- 4500 тенге, социальный – 4500 тенге.
· При превышениисуммы фактического дохода над заявленным налогоплательщик в течение 5 днейзаявляет сумму превышения и уплачивает с нее налоги.
         Например,заявленная сумма дохода составляла 100000 тенге, фактическая получилась 150000тенге. Сумма превышения составила 50000 тенге. Необходимо доплатить50000*0,03=1500 тенге, в т.ч. 750 тенге- подоходный налог и 750 тенге-социальный налог.
· Если фактическийдоход меньше заявленного, то возраст излишне уплаченной суммы производитсяпосле проверки налоговой инспекции.
         Например,заявленная сумма дохода составила 60000 тенге, плата за патент составила60000*0,03=1800 тенге. Фактически получен доход в 40000 тенге. Разность платежав размере (60000-40000)*0,03=600 тенге возвращается налогоплательщику, доходыфизических лиц взимается на всей
· Если по каким-топричинам деятельность по патенту приостановилась, то предприниматель обязанпредоставить в налоговый орган заявление об этом, т.к. по умолчанию считается,что налогоплательщик уплачивает налог в общеустановленном порядке.  Еслигодовой доход превысит 2000000 тенге или возникнет необходимость набораработников, то предприниматель обязан перейти на уплату налогов либо поупрощенной декларации, либо на общеустановленный режим.
1.2. Необходимость  налогового регулированиядоходов
физических лиц.
 
Международный опыт функционированияналоговых систем государств с развитой рыночной экономикой подтверждает, чтонаиболее крупной доходной статьей зарубежных бюджетов является подоходный налогс населения, уплачиваемый по прогрессивной шкале. Его влияние на реальныйуровень жизни физических лиц и выравнивание их доходов имеет важноеэкономическое и социальное значение. Нерешенные на протяжении многих летпроблемы функционирования налоговой системы явились следствием проводимой внашей стране налоговой политики, носящей ярко выраженный фискальный характер. Вэтой связи особую актуальность и значимость приобретает исследованиесовременной государственной политики налогообложения доходов физических лиц вКазахстане.
В условиях перехода отадминистративно- командных методов управления к экономическим, возрастает рольи значение налогов, как одного из инструментов регулирования рыночной экономикии стимулирования развития предпринимательской деятельности, главного источниканаполнения доходов бюджетов страны, регионов, механизма перераспределениядоходов физических лиц, инструмента стимулирования и развития приоритетныхотраслей хозяйства. Возникновение налогов обусловлено объективнымиэкономическими и социальными условиями развития общественного воспроизводства,необходимостью концентрации достаточных финансовых ресурсов дляфункционирования государства как политической надстройки, стоящей надобществом.
Анализ современных подходов копределению понятия и сущности налогов позволили сделать следующий вывод, чтоналог есть категория многоаспектная, носящая в себе не только правовое илиэкономическое, но и социальное значение. В много сформулированы квалифицирующиепризнаки налогов и уточнена дефиниция «налог», как обязательный, законодательноустановленный платеж, безвозмездно и безэквивалентно взимаемый с физических лицв бюджет и внебюджетный фонд, предназначенные для реализации экономической исоциальной политики государства.
Являясь политико-правовым субъектом,проводя соответствующую финансовую политику, государство перераспределяетденежные элементы стоимости в налоговые доходы, устанавливает наиболееприемлемые для конкретных экономических условий формы организации налоговыхотношений, группируя их в систему. В своей деятельности государство, во-первых,выступает регулятором общественных отношений, обеспечивающих изданиезаконодательных актов, а также создание организационных и распорядительныхструктур, призванных защищать и развивать экономические и социальные устоиобщества, мобилизация средств, для содержания которых, осуществляетсяпосредством взимания налогов. Во-вторых, государство должно максимальнообеспечивать эффективное развитие общества, что создает возможностьиспользования налогов в качестве инструмента косвенного стабилизационноговоздействия на экономическую, социальную и политическую ситуации в целях еекачественного улучшения.
Налоговая политика, являясьнадстроечной категорией, обусловлена экономическими отношениями, сложившимися вобществе. Она выступает составной частью финансовой политики и оказываетсерьезное воздействие на социально-экономическое развитие страны. Это влияниеможет быть различно: в одних случаях посредством проведения политическихмероприятий могут создаваться благоприятные условия для развития экономики, вдругих – происходит ее торможение.
Налоги, будучи экономическойкатегорией и являясь специфическим инструментом реализации политики государствав его взаимодействии с налогоплательщиками, призваны, как обеспечивать доходыбюджета, так и регулировать экономику в целом. Отсюда, по моему мнению,вытекает наиболее полное внутреннее содержание налоговых отношений,подчеркивающее их тройственный характер (правовой, экономический, социальный) иобщественное предназначение, проявляющееся через две функции: фискальную ирегулирующую.
Наиболее существенное влияние насоциально-экономическое развитие страны, повышение реального уровня жизнинаселения государство оказывает посредством проведения налоговой политики иустановления соответствующей ей налоговой системы, которые трансформируются взависимости от экономических, социальных и политических процессов, происходящихв обществе. В работе дана оценка основным этапам развития отечественной системыналогов с доходов физических лиц. Анализ эволюции налоговой системы в нашейстране показал преобладание в доходах консолидированного бюджета платежей сюридических лиц, в отличие от развитых зарубежных государств, где ведущее местозанимают налоги на доходы населения.
Основными причинами низкого удельноговеса налога на доходы физических лиц в Казахстане следует считать историческисложившуюся  тенденцию получения большинством населения низких доходов,зависящую, главным образом, от уровня развития экономики страны; небольшогоудельного веса заработной платы в издержках производства; сокрытия официальновыплачиваемой заработной платы; искусственного сдерживания тарифных ставок,должностных окладов и доплат в организациях, находящимся на бюджетномфинансировании.
Существенное влияние на объемпоступления данного налога оказывает снижение количества налогоплательщиков — физических лиц, зависящее от естественной депопуляции населения; падениярождаемости, увеличения смертности, старения нации, роста численности одинокихродителей и отсутствия миграционного прироста, требующее кардинальногопересмотра и координации курса экологической, демографической, социальной имиграционной политики, с проводимым курсом экономической, в т.ч. налоговойполитики, направленном на достижение эффективности налогообложения, и переноса,в конечном итоге, центра тяжести налоговой нагрузки и юридических и физическихлиц, по аналогии с экономически развитыми государствами.
Очевидно, что прежде чем менятьприоритеты налоговой политики и увеличивать «налоговый пресс» на граждан,необходимо решить вопрос увеличения доходов населения. Без этого все попыткиизменить структуру налогов будут бессмысленны. Но объемы оплаты труда могутрадикально  измениться только тогда, когда будет усовершенствованоналогообложение юридических лиц, в том числе радикально пересмотрена в сторонуснижения ставки единого социального налога.
Экономическое содержание налоговреализуется посредством его взаимосвязанных элементов, каждый из которых имеетсвое самостоятельное правовое значение. Мною проанализирована структура формированияподоходного налога с физических лиц и налога на доходы физических лиц,исследована экономико-правовая регламентация элементов данных налогов иобоснован вывод, что вне зависимости от наличия элементов налога, последнийсчитается законно установленным только при наличии тех элементов, которыеуказаны в законодательстве.
Проводя исследование элементовналога, следует, на мой взгляд, различать понятия объект и предметналогообложения, которые не являются тождественными. Если объектналогообложения — юридический факт, применительно к подоходномуналогообложению- доход, имеющий стоимостную характеристику (в денежной форме)или количественную характеристику (в натуральной форме), то предметналогообложения- материальное явление, вещь, событие (жилой дом, товар, деньги,предпринимательская или иная самостоятельная деятельность и т.д.), которыйобусловливает объект налогообложения. Предмет налогообложения и объектналогообложения предопределяют иной обязательный элемент налога- налоговуюбазу, при этом отсутствие объекта налогообложения не может породить налоговуюбазу, как характеристику объекта, производную от него, и в этом случае налогвообще считается не установленным.
Действующая налоговая системапредусматривает широкий набор налоговых льгот, выражающих цели проводимойналоговой политики. Основанием у государства в предоставлении налоговых льготслужит материально-имущественное и социальное положение плательщиков налогов исборов, необходимость развития отдельных отраслей хозяйства, стимулирование научно-техническогопрогресса и пр. В то же время, налоговые льготы могут стать инструментомминимизации налогообложения доходов отдельных налогоплательщиков, нежелииспользоваться для улучшения условий жизни большинства населения. Характернымвидом налоговых льгот, повсеместно применяемых в зарубежных налоговых системах,и аналогично предусмотренных в нашей стране, является необлагаемый минимумобъекта налогообложения в форме стандартного налогового вычета, который можетоказывать серьезное влияние на уровень доходов физических лиц и подчеркиватьсоциальный смысл налогообложения.
На современном этапе развития нашейстраны важное значение приобретает отработка принципов построения налоговойсистемы применительно к особенностям формирования экономики государстварыночного типа. Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требуетрешения нескольких взаимосвязанных проблем, зависящих напрямую отстратегических ориентиров налоговой политики и проводимой налоговой реформы.Основные задачи налоговой реформы направлены на существенное снижение ивыравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы, совершенствованиеналогового администрирования.
Проведенный в дипломной работе анализдействующей налоговой системы позволил сделать вывод об увеличении в 2001 г.налогового бремени на налогоплательщиков.
Анализ систем налогообложения доходовфизических лиц привел к выводу, что наиболее существенной для бюджета является,безусловно, подоходная система, исходя их охвата налогообложения большинстванаселения страны и объема поступающих платежей, удерживаемых, главным образом,налоговыми агентами. Однако, при сопоставлении эффективности взимания налогов,исчисляемых налоговыми органами, следует отметить, что максимальнаяналогоотдача с каждым годом имеющая тенденцию к росту, преобладает при системеналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видовдеятельности. Смещение акцента в сторону данной системы позволит укрепитьдоходную часть региональных и местных бюджетов и предотвратить уходплательщиков в «теневую» экономику.
Устойчивость налоговой системывсецело зависит от проводимого курса налоговой политики государства, соблюденияпринципов налогообложения и основных начал законодательства о налогах и сборах.Проведенный в работе анализ нормативной базы позволил обосновать необходимостьсовершенствования порядка применения налоговых санкций, увязав его с темущербом, который был фактически нанесен бюджету. Если такового не было, либо онбыл незначителен, то целесообразно ограничиться введением такой нормыадминистративного воздействия, как предупреждение. Современное административноезаконодательство предполагает достаточно жесткие санкции, что не стимулируетналогоплательщиков к легализации предпринимательской деятельности и доходов.
Действующаясистема налогообложения должна быть преобразована так, чтобы, выполняя своифискальную роль, подоходный налог с физических лиц не перекладывал налоговуюнагрузку на малоимущие слои общества, уровень доходов которых не превышаетпрожиточный минимум. Более того, налоговая система должна способствоватьпроявлению стимулов к производительному расходованию заработанных средств,когда заработанные средства направлялись бы не на роскоши отдельных категорийнаселения, а направлялись бы в виде инвестиций на производственное накопление.Такая схема должна включать элементы, которые, с одной стороны, обеспечиваютсправедливое налогообложение заработанных средств, а с другой – содержитантиинфляционный механизм их использования, создает заинтересованность уработников во вложении части своих полученных доходов в производство.
В основупредложений правительством налоговой системы положена малорегулируемаяуниверсальная модель. Подобные модели действуют в развитых капиталистическихстранах, работающих в условиях налаженного и в определенной мере регулируемогосвободного рынка. Экономика нашей страны еще не стабилизировалась, сохраняетсятенденция роста цен, способствующая инфляционным процессам. Как следствиедеформированной экономики резко дифференцированы доходы населения не только посоциальным группам, но и по регионам.
В такихусловиях универсальная система налогообложения доходов, действующая вРеспублике Казахстан малоэффективна. Необходима налоговая система, направленнаяна решение следующих задач:
— обеспечениемаксимального удовлетворения потребностей малоимущих слоев населения в товарахи услугах первой необходимости;
— перераспределение доходов и изъятие неоправданно высоких нетрудовых доходов вгосударственную казну.
Длярегулирования этих вопросов в налогообложении доходов физических лиц мноюпредложена система, состоящая из следующих взаимодополняющих элементов:
а)дифференциация налогообложения доходов, имеющих различные источникиобразования;
б)установление стандартного налогового вычета, обеспечивающего удовлетворениеминимальных потребностей населения в условиях инфляционной экономики;
в)налогообложение по прогрессивной шкале части заработной платы, превышающейминимальный прожиточный уровень;
г)ограниченная система налоговых льгот.
Преждевсего, необходима дифференциация налоговых ставок в зависимости от характерадоходов. Нельзя облагать по единой ставке доходы от трудовой деятельности ввиде фиксированной заработной платы и доходы от коммерческой,предпринимательской и иной нетрудовой деятельности.
Взависимости от источника образования все доходы в целях налогообложения следуетразделить на три группы.
К первойгруппе следует относить все доходы, связанные с выполнением трудовыхобязанностей и начисляемые организациями и индивидуальными предпринимателями идругими работниками согласно трудовых взаимоотношений.
Втораягруппа доходов должна объединять доходы от предпринимательской деятельности,включая доходы крестьянских (фермерских) хозяйств, доходы от реализациипродукции подсобных домашних хозяйств и т.д.
И,наконец, третья группа доходов представляет собой нетрудовые (инвестиционные)доходы от владения собственностью. К ним относятся дивиденды по акциям и другимценным бумагам, проценты по банковским вкладам и ряд других.
Налогообложениепервой группы доходов должно осуществляться по отдельной шкале налоговыхставок, дифференцированных в зависимости от величины дохода. Она предназначенадля взимания налога с доходов, полученных при осуществлении трудовойдеятельности. Основной показатель такой деятельности- это реализация труда. Дляэтой шкалы также предлагается прогрессивное налогообложение в зависимости отвеличины заработной платы.
Втораягруппа доходов формируется в процессе предпринимательской деятельности согласнодействующему законодательству. Ставка налогов по таким доходам должна бытьнесколько выше, чем минимальная ставка налогообложения заработной платы поместу основной работы. При этом в основе налогообложения таких доходов долженбыть положен механизм, предусмотренный для юридических лиц, занимающихсяаналогичной предпринимательской деятельностью.
Третьягруппа доходов физических лиц являются доходами от обладания собственностью, отналичия излишков доходов. Она должна быть введена для налогообложения доходов,полученных от ценных бумаг, банковских вкладов, обладания собственностью, т.е.видов деятельности, обеспечивающих получение сверх доходов без трудовогоучастия налогоплательщика в формировании доходов. Налоговые ставки по этойшкале должны быть достаточно высокими, чтобы препятствовать получению сверхдоходов и обеспечить перераспределение их. Эти виды доходов должны облагатьсяпо повышенным налоговым ставкам в целях перераспределения доходов между членамиобщества через бюджеты различных уровней. Такой доход позволяет государствувыполнять регулирующую роль в части обеспечения социальных прав всегонаселения. Поэтому, в целях справедливого налогообложения инвестиционныхдоходов физических лиц налоговая ставка должна быть не ниже 35%.
Важнойзадачей государства в условиях переходной инфляционной экономики являетсяобеспечение минимальных прожиточных условий для малоимущих слоев населения идостижение социальной справедливости. На мой взгляд, наиболее справедливымметодом сглаживания таких несоответствий в налогообложении доходов физическихлиц является установление необлагаемого минимума, т.е. определенной величиныдоходов, достаточной для приобретения предметов первой необходимости. В такомслучае каждый налогоплательщик платил бы налог не с полной суммы своих доходов,а только лишь с излишков.
Впредлагаемой шкале налогообложения доходов физических лиц заложен прогрессивныйхарактер. Однако по сравнению со всеми налоговыми системами, действовавшими всовременной казахстанской практике, уровень изъятия доходов ниже. Предельные уровниналогообложения (5% и 20%) не выходят за рамки налоговых ставок, установленныхдействующей налоговой системой. На мой взгляд, предлагаемая системаналогообложения вполне ориентирована на обеспечение социальной справедливостиналогообложения и перераспределения доходов населения.
Моирасчеты, выполненные на основе использования величины прожиточного минимума ипрогрессивной шкалы налогообложения, подчеркивает эффективность предлагаемойсистемы налогообложения. Одновременная реализация обеих направлений совершенствованияналогообложения физических лиц позволяет вывести из под налогообложенияневысокие доходы физических лиц без ущерба для фискальных налоговых интересов.Налоговые потери в этом случае компенсируются повышением уровня налогообложениявысоких доходов за счет применения прогрессивной шкалы налогообложения. Такимобразом, внедрение предлагаемых мною рекомендаций по совершенствованиюмеханизма налогообложения доходов физических лиц позволит: во-первых,переложить налоговую нагрузку с малооплачиваемых категорий на лица с высокимидоходами; во-вторых, создать объективный механизм, обеспечивающий социальнуюподдержку малоимущих слоев населения; в-третьих, создать справедливую налоговуюсистему, аналогичную налоговым системам, действующим в странах с цивилизованнымирыночными условиями хозяйствования и учитывающая дифференцированный по регионамотечественный уровень жизни населения. 
Наиболеераспространенным элементом регулирования доходов физических лиц являются всистеме налоговых льгот налоговые вычеты для физических лиц, классифицирует начетыре группы:
— стандартные налоговые вычеты;
— социальные налоговые вычеты;
— имущественные налоговые вычеты;
— профессиональные налоговые вычеты.
Cтандартныеналоговые вычеты, установленные Налоговым кодексом РК
вконкретных фиксированных суммах, не могут служит в длительное время в условияхвысокой инфляции регулятором доходов отдельных категорий населения. Во-первых,они должны быть установлены в кратном размере к величине прожиточного минимума.Во-вторых, величина вычета зависит не от объема дохода, заслуг отдельныхкатегорий налогоплательщиков перед обществом в прошлом, что также несправедливопо отношению к той категории населения, за счет которых они содержатся.Следовательно, стандартные налоговые вычеты должны быть ориентированы наобеспечение минимальной государственной поддержки малообеспеченных категорийнаселения путем вывода из под налогообложения дохода в размере величиныпрожиточного минимума на каждого члена семьи. В то же время, могут быть установленыдополнительные налоговые вычеты в кратном размере к величине прожиточногоминимума для наиболее необеспеченных слоев населения, в частности, многодетныхдетей и т.д.
Анализсоциальных вычетов, устанавливаемых Налоговым кодексом РК, показывает, что всовременных условиях дифференциации доходов населения, они неэффективны. Болеетого, они ориентированы не столько на предоставление налоговых скидокнаселению, сколько поощрение внебюджетного финансирования учреждений социальнойсферы, науки, образования, здравоохранения и т.д.
Следующаякатегория налоговых вычетов- это имущественные налоговые вычеты. С точки зренияобеспечения минимальных социально-экономических условий жизни населения этальгота является правомерной. Ведь ни один налогоплательщик, особенно с низкимидоходами, не способен после уплаты налогов в современных условиях финансироватьстроительство или приобретение жилья.
Кпрофессиональным налоговым вычетам относятся расходы налогоплательщиков,связанные с извлечением дохода от предпринимательской деятельности. На мойвзгляд, действующая налоговая система позволяет объективно подойти кналогообложению этой категории доходов физических лиц.
Другаясущественная категория доходов, не облагаемая подоходным налогом согласнодействующей налоговой системе, представляет собой вознаграждения, получаемыеработником за счет фондов или чистой прибыли предприятий и организаций (суммыкомпенсации стоимости путевок, расходы организаций на лечение и медицинскоеобслуживание своих работников, доходы, полученные от акционерных обществ врезультате переоценки основных средств и т.д.). На мой взгляд, выплаты,производимые в натуральной или денежной форме работникам предприятий,независимо от источников, следует включать в совокупный доход физического лица.В этом случае достигается социальная справедливость по отношению той категорииналогоплательщиков, которые не имеют возможности получить такие вознаграждения.
Третьякатегория доходов — это призы, и вознаграждения, полученные за определенныерезультаты в науке, спорте и т.д. Правомерность включения таких доходов вналогооблагаемую базу состоит в том, что в условиях рыночной экономики спорт изрелищные услуги превращаются в профессиональный вид деятельности, доходы откоторых следует рассматривать как вознаграждение за труд. Более того, доходы оттакой деятельности и в частности суммы призов, довольно высоки по отношению кдоходам лиц, работающих в сфере материального производства.
Таким образом, значительная частьдоходов, источником которых не является труд, которые по действующемуналоговому законодательству не облагается налогом, подлежит налогообложению,что позволит компенсировать потери бюджета от увеличения необлагаемого доходадо величины прожиточного минимума.
1.3. Зарубежная практика налогообложения с населения, взимаемых уисточника выплат
 
   В соответствии с действующимзаконодательством Республики Беларусь плательщиками подоходного налогаявляются:
— граждане Республики Беларусь, атакже иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся (более183 дней в календарном году) на территории Республики Беларусь, — по доходам,полученным от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;
      — иностранные граждане и лицабез гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территорииРеспублики Беларусь,- от источников в Республике Беларусь.
   Объектом налогообложения являетсядоход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь ииностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарногогода. При этом в качестве дохода физических лиц рассматриваются не только любыеполучаемые ими денежные средства и материальные ценности, но и оплаченные засчет средств юридических лиц, предпринимателей, осуществляющих своюдеятельность без образования юридического лица, включая лиц, занимающихсячастной нотариальной деятельностью, различного рода путевки, курсовки,абонементы, проездные билеты, медицинские или бытовые услуги, питание,экскурсии, обучение (за исключением обучения в системе повышения квалификации ипереподготовки кадров).
Законом установлен ряд льгот поналогу: доходы, полностью либо частично не подлежащие налогообложению(необлагаемая сумма ограничена определенной величиной), и льготы в видевычетов, производимых из доходов физических лиц.
Вычеты из доходов предусмотрены закаждый месяц, в течение которого либо за который получен доход:
— в размере минимальной заработнойплаты;
— в размере двукратной минимальнойзаработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца;
— в размере десяти минимальныхзаработных плат для определенных категорий физических лиц.
Налог взимается по прогрессивнойшкале, имеющей пять диапазонов величин облагаемого дохода и соответствующих имставок – 9,15,20,25 и 30%.
Для отдельных доходов, к которымотносится дивиденды по акциям, доходы, получаемые при распределении прибыли(дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физическихлиц в уставном фонде, доходы, образующиеся в результате ликвидации илиреорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая)физического лица, установлена твердая ставка налога в размере 15%. Исчислениеналога производится при выплате указанных доходов.
  С сумм авторских вознаграждений,выплачиваемых наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектамисмежных прав, повторно (неоднократно), налог взимается в размере 40% привыплате такого вознаграждения.
  Налогообложение доходов иностранныхграждан и лиц без гражданства, не относящихся к постоянно находящимся натерритории Республики Беларусь, осуществляется по ставке 20%, без учета вычетови других льгот по налогу, предоставляемых иным налогоплательщикам.
  Подоходный налог взимается уисточника выплаты дохода или налоговыми органами. Понятие «источник выплатыдохода» означает, прежде всего, предприятия, учреждения и организации, ихфилиалы, представительства и другие обособленные подразделения, а такжефизические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателейбез образования юридического лица.
  Доходы, получаемые физическимилицами от источников, на которые законом не возложены обязанности поисчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с выплаченных ими доходов(от физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, врезультате наследования, а также за границей или из-за границы и т.п.),подлежат налогообложению по результатам их декларирования налоговым органом.
Декларации представляются в такихслучаях физическими лицами в 30-дневный срок со дня получения дохода. Налогисчисляется и предъявляется к уплате налоговым органом исходя из заявленного вдекларации фактически полученного и предполагаемого к получению до концакалендарного года дохода.
 Подоходный налог с физических лиц вРеспублике Армения – это прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками (вустановленных законом случаях посредством налогового агента). Подоходный налогв Армении уплачивают физические лица- резиденты Армении и физическиелица-нерезиденты.
Резидентом считается физическое лицо,которое находилось в Армении в общей сложности 183 дня и более в любомначинающемся или завершающемся налоговом году (с 1 января по 31 декабрявключительно) или центр жизненных интересов считается место, где сосредоточенысемейные или экономические интересы лица.
Объектом налогообложения для резидентасчитается облагаемый доход, получаемый на территории Армении и за ее пределами,а для нерезидента считается облагаемый доход, получаемый от армянскихисточников. Облагаемый доход- это положительная разница между совокупнымдоходом налогоплательщика и разрешенными вычетами. Совокупный доход- это общаясумма всех доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом году независимоот источников их получения.
Из совокупного дохода при определенииоблагаемого дохода могут производиться предусмотренные законодательством вычеты(вычитаемые доходы, персональные вычеты и расходы). При определении облагаемогодохода из совокупного дохода налогоплательщика вычитываются:
а) доходы военнослужащих иприравненных к ним лиц, связанные с военной службой;
б) компенсационные выплаты в пределахнорм, установленных законодательством Армении, за исключением компенсационныхвыплат за неиспользованный отпуск при увольнении с работы;
в) имущество и денежные средства,полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения в соответствии сзаконодательством Республики Армения;
г) суммы помощи, оказываемойфизическим лицам в денежной и натуральной форме из средств, зарегистрированныхв установленном законодательством порядке и состоящих на учете в налоговыхорганах общественных организаций, в том числе организаций инвалидов,благотворительных, религиозных организаций, организаций, не преследующих целиполучения прибыли, а также профсоюзов- в пределах их уставной деятельности;
д) суммы помощи, выдаваемые наосновании решений Правительства Республики, территориальных органовгосударственного управления и местного самоуправления, а также иностраннымигосударствами и международными межгосударственными (межправительственными)организациями;
е) стоимость продовольственногодовольствия, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
ж) безвозмездно полученные средства,считающиеся в установленном законодательством порядке гарантами;
з) суммы, полученные физическимилицами от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества, заисключением сумм, полученных от продажи имущества в результатепредпринимательской деятельности;
и) положительная разница междуноминальной стоимостью приватизированных сертификатов и ценой их приобретения вслучае приобретения физическими лицами приватизированных сертификатов и ихвложения в установленном законодательством порядке;
к) стипендии, выплачиваемыегосударством студентам высших учебных заведений, аспирантам, учащимся среднихспециальных и профессионально- технических учебных заведений, слушателямдуховных заведений;
л) страховые возмещения;
м) начисленные и (или) выплаченныепроценты или иное возмещение по банковским вкладам, депозитным сертификатамфизических лиц;
н) доходы от ценных бумаг;
о) суммы, получаемые в качествекомпенсации за ущерб, за исключением компенсации за упущенный доход;
п) сумма отпускного пособия,выплачиваемого при увольнении с работы в соответствии с законодательствомАрмении;
р) дополнительные пенсии,выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
с) суммы единовременной помощи,выплачиваемые с случае смерти работника или кого-либо из членов семьиработника;
т) призы спортсменов, победивших намеждународных состязаниях и соревнованиях в составе национальной сборнойАрмении;
у) денежные выигрыши участниковлотерей, осуществляемых в порядке и на условиях, осуществляемых в порядке и наусловиях, установленных законодательством Армении, в пределах десяти тысячдрамов при каждой выплате;
ф) стоимость денежных призов,полученных на конкурсах и соревнованиях в пределах десяти тысяч драмов прикаждой выплате;
х) процентные выплаты за обслуживаниецелевых кредитов, полученных под залог строений, возводимых физическими лицамив целях индивидуального жилищного строительства.
При определении облагаемого доходасовокупный доход налогоплательщиков, занятых в сельскохозяйственномпроизводстве, уменьшается на сумму дохода, полученного от реализациисельскохозяйственной продукции, а также на сумму доходов, полученных от инойдеятельности, если удельный вес последних в доходе, полученном отсельскохозяйственной и иной деятельности, не превышает десять процентов.
Сельскохозяйственной продукциейсчитаются получаемые посредством биологической модификации животных илирастений для конечного или промежуточного потребления:
— зерновые и зернобобовые культуры,
— технические культуры,
— клубнеплодовые, овощные, бахчевыекультуры и продукция закрытого грунта,
— кормовые культуры полевойкультивации,
— другая продукция кормопроизводства,
-продукция садов, виноградников,многолетних насаждений и цветоводства,
— семена деревьев и кустарников,семена плодов,
— рассада деревьев и кустарников,
— саженцы деревьев и кустарников,
— продукция скотоводства,
— продукция свиноводства,
— продукция овцеводства икозловодства,
— продукция птицеводства,
— продукция коневодства, ословодстваи муловодства,
— продукция оленеводства иверблюдоводства,
— продукция кролиководства, пушногозвероводства и охотничьего хозяйства,
— продукция рыболовства, медоварения,шелководства, искусственного осеменения.
При определении облагаемого доходасовокупный доход уменьшается на сумму пенсионных платежей по занятости иобязательному социальному страхованию, произведенных за счет налогоплательщика.
При определении облагаемого доходасовокупный доход уменьшается на сумму стоимости средств (товар и (или) денежныесредства), переданных (предоставленных) общественным и религиозныморганизациям, политическим партиям Армении, оказанных им услуг, но не более 5%облагаемого дохода. При определении облагаемого дохода совокупный доходналогоплательщика в налоговом году уменьшается на сумму  в размере восьми тысячдрамов за каждый месяц получения дохода.
Совокупный доход налогоплательщика вналоговом году дополнительно уменьшается на сумму в размере двадцати тысячдрамов за каждый месяц получения дохода, если его получают следующие физическиелица:
а) национальные Герои РеспубликиАрмения, Герои бывшего Советского Союза, лица награжденные орденом Славы трехстепеней;
б) инвалиды второй мировой войны иприравненные к ним лица;
в) инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2группы;
г) лица, заболевшие или перенесшиелучевую болезнь вследствие аварий атомных объектов, участвовавшие в ликвидациитаких аварий в пределах зоны отчуждения, занимающиеся эксплуатацией атомныхобъектов или другими работниками в период ликвидации последствий аварии.
Совокупный доход налогоплательщика вналоговом году дополнительно уменьшается на сумму в размере восьми тысяч драмовза каждый месяц получения дохода, если его получают следующие физические лица:
а) родители и супруг (супруга)военнослужащих, погибших при защите Армении и бывшего СССР или при исполнениииных воинских обязанностей, а также государственных служащих, погибших приисполнении служебных обязанностей;
б) военнослужащие, исполнявшиевоинский долг в ходе боевых действий и иностранных государствах;
в) один из родителей (по их выбору),супруг (супруга), опекун, на содержании у которого находится проживающийсовместно с ним и требующий постоянного ухода инвалид с детства, инвалид 1группы;
г) инвалид 3 группы, на содержании укоторых находятся родители, получающие пенсию по возрасту, илинесовершеннолетние.
Совокупный доход родителей и опекуновв налоговом году дополнительно уменьшается за каждый месяц получения дохода насумму в размере тысячи драмов на каждого ребенка (до достижения возраста 18лет, а на студентов и учащихся дневной формы обучения – 24 лет).
При определении облагаемого дохода,кроме указанных вычетов, совокупный доход уменьшается также по линии доходов,полученных от предпринимательской деятельности и выполнения гражданско-правовыхдоговоров, на сумму необходимых и документально обоснованных расходов, наосновании представляемой физическим лицом декларации. Необходимыми считаютсярасходы, непосредственно и исключительно связанные с получением дохода. Приопределении облагаемого дохода совокупный доход разрешается уменьшить также полинии произведенных и документально неподтвержденных расходов на сумму вразмере пяти процентов от доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности и от выполнения гражданско-правовых договоров, но не более чем насумму в размере полмиллиона драмов.
Ставки подоходного налога.Размер облагаемого годового дохода, драм Сумма налога До 120 000 15% с облагаемого дохода От 120 001 до 320 000 включительно 18 000 драмов плюс 25% с суммы, превышающей 120 000 драмов 320 001 и выше 68 000 драмов плюс 30% с суммы, превышающей 320 000 драмов
Для отдельных плательщиков и (или)видов деятельности законодательством могут устанавливаться фиксированныеплатежи, заменяющие подоходный налог.
При  выплате доходов иностраннымгражданам и лицам без гражданства налоговые агенты удерживают (взимают) налог уисточника выплаты дохода в следующих размерах:Вид дохода Размер, % Страховые возмещения, полученные от страхования, и доходы от перевозки (фрахта) 5 Роялти, доход от сдачи имущества в аренду, прирост стоимости имущества и иные пассивные доходы, кроме доходов от перевозки (фрахта), а также иные доходы, полученные от армянских источников (в том числе полученные от предпринимательской деятельности) 15
Налог на доходы физических лиц навсей территории России. При этом налоговые резиденты России отчитываются пообщемировым доходам, а нерезиденты только по доходам, полученным на территорииРоссии.
Налоговая база включает в себя вседоходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этомзаконодатель выделил следующие виды доходов, которые следует учесть при расчетеналоговой базы: а) доходы, полученные в денежной форме; б) доходы, полученные внатуральной форме; в) доходы, полученные в виде материальной выгоды; г)возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами; д) выделеныдоходы, не подлежащие налогообложению.
Налоговый период, согласно  НК РФ-это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам,по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога,подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лицсоставляет календарный год.
Налоговые вычеты- это сумма, накоторые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, приопределении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом илиналоговым органом. В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходыфизических лиц получили право на следующие налоговые вычеты: стандартные,социальные, имущественные, профессиональные. Для фактического получения дохода-это день, в который необходимо исчислить налог на доход физического лица. дляразных видов доходов он определяет по-разному. Порядок определения даты фактическогополучения дохода представлен в следующей таблице:Вид дохода Дата фактического получения дохода Доход в денежной форме
1. День выплаты дохода наличными денежными средствами
2. День перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке
3. День перечисления дохода на банковские счета третьих лиц по распоряжению налогоплательщика Доход в натуральной форме День передачи налогоплательщику дохода в натуральной форме Доход в виде материальной выгоды
1. День уплаты налогоплательщиком % по полученным заемным средствам
2. День приобретения товаров по ценам ниже рыночных
3. День приобретения ценных бумаг Доход в виде оплаты труда Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности
 Налоговая ставка по налогу на доходыфизических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить кналоговой базе при исчислении налога.
Введены три твердо фиксированныеналоговые ставки:
23% (основная ставка налога),
30% (дивиденды и доходы, получаемыефизическими лицами, не являются налоговыми резидентами РФ),
35% (стоимость любых выигрышей ипризов; страховые выплаты по договорам добровольного страхования, заключенныена срок менее 5 лет; процентные доходы по вкладам в банках и сумма экономии на% за пользование заемными средствами).
Общую формулу определения величиныналога можно представить в следующем виде:
— налоговая база = объектналогообложения в денежном выражении – налоговые вычеты;
— налог на доходы физических лиц =налоговая база ставка налога в % / 100.
При исчислении налоговой базы подоходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%,налоговые вычеты не применяются. Поэтому в таких случаях в приведенной формуленалоговые вычеты будут равны нулю.
Общая сумма налога, котороюналогоплательщик  должен уплатить по итогам налогового периода (календарногогода), определяется как сумма налогов, исчисленных по разным налоговым ставкамприменительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получениякоторых относится к отчетному календарному году. Таким образом, исчислениеналога за календарный год производится по формуле:
 общая сумма налога за 2002 г. =
сумма налога, исчисленного по ставке13%+
сумма налога, исчисленного по ставке30%+
сумма налога, исчисленного по ставке35%.
Особое место в подоходномналогообложении занимают льготы, главной целью которых является сокращениевеличины налогового обязательства налогоплательщика путем выведения из-подналогообложения отдельных объектов обложения либо путем уменьшения налогооблагаемойбазы.
Налоговым кодексом установлены четырестандартных вычета:
1. Стандартный вычет в размере 3000руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.
2. Стандартный вычет в размере 500руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.
3. Стандартный вычет в размере 400руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в которомдоход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб.
4. Стандартный вычет в размере 300руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенокявляется учащимся дневной формы обучения. Предоставляется за каждый месяцналогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом сначала года, превысит 20000 руб.
Стандартные вычеты применяются толькок доходам, облагаемые по ставке 13%. Если налогоплательщик имеет право навычеты 3000 руб. и 500 руб., то ему предоставляется один вычет, как правило,максимальный. Налогоплательщикам, имеющим право на вычет 3000 руб. или 500руб., не предоставляется вычет 400 руб.
Налоговый вычет предоставляетсяследующим категориям налогоплательщиков:
а) родителям; б) супругам родителей; в)опекунам и попечителям.
Налоговый вычет производится накаждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок является учащимся дневнойформы обучения, ординатором, студентом или курсантом, то вычет производится додостижения им 24 лет. Вычет предоставляется на весь период обучения, включаяакадемический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Вычет предоставляется в двойномразмере, т.е. 600 руб. на ребенка, следующим налогоплательщикам:
— вдовам, вдовцам;
— одиноким родителям;
— одиноким попечителям, одинокимопекунам.
Предоставление вычета производитсянезависимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода исовместного проживания с родителями.
Законодателем установлены следующиесоциальные налоговые вычеты:Виды социального вычета Размер вычета 1. Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотворительные цели Фактически произведенные расходы, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде 2. Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налогом периоде Фактически уплаченная сумма, но не более 25000 руб. 3. Расходы налогоплательщика- родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения образовательных учреждениях Фактически уплаченная сумма, но не более 25000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей 4. Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет Фактически уплаченная сумма, но не более 25000 руб.  (вместе с расходами на медикаменты). Фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения 5. Расходы налогоплательщика на свое приобретение медикаментов для себя, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет  Фактически уплаченная сумма, но не более 25000 руб. (вместе с расходами на лечение)
Профессиональные вычеты могутприменяться только в отношении доходов, которые облагаются налогом по ставке13%.
Таким образом, при одинаковомсовокупном доходе физические лица уплачивают различные суммы подоходногоналога. Кроме того, физические лица, не имеющие права на вычет минимальнойоплаты труда, находятся в невыгодных условиях по сравнению с физическимилицами, которые имеют право, поскольку предоставление ежемесячного вычета неставится в зависимость от величины дохода.

ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РЕСПУБЛИКИКАЗАХСТАН
 
2.1. Необходимостьвведения упрощенной формы
        налогообложения.
Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности посоциальному и корпоративному или индивидуальному подоходному налогам, а также льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговойнагрузки.
Согласно Закону  Республики Казахстан «Огосударственной поддержке малого предпринимательства»  субъектами малогобизнеса являются физические лица без образования юридического лица июридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью сосреднегодовой численностью работников не более 50 человек и Общей стоимостьюактивов в среднем за год не свыше шестидесяти тысячекратного расчетногопоказателя 2001году- 46,5 млн. тенге).
Исключительно в налоговых целях, то есть дляприменения специального на­логового режима для субъектов малого бизнеса, вНалоговом кодексе используется термин «субъекты малого бизнеса»,согласно которому устанавливаются ог­раничения по доходу, численности и видамдеятельности.
Так, под понятие «субъекты малогобизнеса» подпадают:
v индивидуальныепредприниматели (физические лица, занимающиеся пред­принимательскойдеятельностью без образования юридического лица), числен­ность работниковкоторых, включая самого индивидуального предпринимателя, не превышает 15человек, а квартальный доход не
превышает 4,5 млн. тенге;
v юридическиелица, численность работников которых за квартал не превыша­ет 25 человек, аквартальный доход не превышает 9 млн. тенге.
Кроме того, не могут применять специальныйналоговый режим юридические лица и индивидуальные предприниматели,осуществляющие следующие виды деятельности:
1) производство подакцизной продукции;
2) консультационные, финансовые, бухгалтерскиеуслуги;
3) реализацию нефтепродуктов;
4) сбор и прием стеклопосуды;
5) недропользование;
6) лицензируемые (извлечения из Закона РеспубликиКазахстан «О ли­цензировании» ст. 9-11-1), за исключением:
6.1 медицинской, врачебной и ветеринарнойдеятельности;
6.2 производства, ремонта и строительных работ погазификации жилых ком­мунально-бытовых объектов;
6.3 проектирования, монтажа, наладки итехнического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации ипротивопожарной автоматики;
6.4 производства и реализации противопожарнойтехники, оборудования и средств противопожарной защиты;-
6.5 монтажа, ремонта и обслуживания пассажирскихлифтов;
6.6 изготовления, производства, переработки иоптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации,а также видов работ и услуг, связанных с их использованием;
6.7 международных перевозок пассажиров и грузовавтомобильным транс­портом;
6.8 изготовления и реализации лечебныхпрепаратов;
6.9 проектно-изыскатёльских, экспертных,строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов,изделий и конструкций;
6.10s розничной реализацииалкогольной продукции.
Другими словами, лица, осуществляющиеперечисленные в подпунктах 6.1-6.10 лицензируемые виды деятельности, могутприменять специальный налого­вый режим для субъектов малого бизнеса. Например,предприниматель имеет заправочную станцию с маленьким ма­газином и закусочной.В этом случае предприниматель не может применять спе­циальный налоговый режим,так как данный режим не распространяется на реа­лизацию нефтепродуктов.
Кроме того, не вправе применять специальныйналоговый режим:
ü  юридические лица, имеющиефилиалы, представительства;
ü  сами филиалы,представительства;
ü  дочерние организацииюридических лиц и зависимые акционерные общества;
налогоплательщики, имеющие иные обособленныеструктурные подразделе­ния в разных населенных пунктах. Например, юридическоелицо соответствует основным условиям (по дохо­ду, численности работников ивидам деятельности) применения специального на­логового режима, однако у негоесть филиал. В этом случае данное юридическое лицо и его филиал не вправеприменить специальный налоговый режим. Выбор специального налогового режима илиобщеустановленного порядка на­логообложения производится предпринимателем надобровольной основе. При этом субъект малого бизнеса вправе выбрать только однуформу расчетов с бюд­жетом. Учитывая многообразие форм предпринимательскойдеятельности в рамках специального налогового режима, для субъекта малого бизнесапредлагаются три способа расчета с бюджетом.
На основе разового талона, еслипредпринимательская деятельность носит эпизодический характер. Если же упредпринимателя небольшой доход, и он осуществляет свою деятельность в формеличного предпринимательства, то он вправе рассчитываться с бюджетом на основепатента. Для предпринимателя, у которого разноплановая деятельность спривлечением наемного труда, предлагается третья форма расчета с бюджетом — наоснове упрощенной декларации.
Такой механизм налогообложения в рамках названных форм расчетов сбюд­жетом позволяет учитывать разные уровни развития предпринимательской дея­тельности,кроме того, постепенно прививает предпринимателю навыки налого­вой грамотности,дает возможность делать постепенный переход к более солидному бизнесу.
Разовые талоны предусмотрены для физических лиц,деятельность которых носит периодичный, непостоянный характер. Под такойдеятельностью понима­ется деятельность, осуществляемая в общей сложности неболее 90 дней в году. При этом такие физические лица освобождены отгосударственной регистрации в качестве субъекта индивидуальногопредпринимателя. Например, физическое лицо занимается реализацией газет ижурналов на основе разового талона. При этом в течение года им приобретено разовыхтало­нов в общей сложности на 80 дней (в мае на 25 дней, в июне на 30 дней, виюле на 15 дней и в августе на 10 дней). Таким образом, у него есть возможностьпроработать по разовому талону до конца года еще 10 дней. Если же физическоелицо намерено продолжить предпринимательскую дея­тельность и в течение года онопроработало 90 дней по разовому талону, то ему необходимо пройтигосударственную регистрацию в качестве индивидуального пред­принимателя вналоговом органе и перейти на другой режим налогообложения. Физические лица,осуществляющие расчет с бюджетом на основе разовых талонов, также освобожденыот применения контрольно-кассовых машин, и един­ственное требование, котороебудет предъявляться к ним, — это наличие разового талона на руках. Разовый талонприобретается до начала осуществления дея­тельности.
Перечень видов деятельности, по которым будетразрешено осуществлять расчеты в бюджет путем приобретения разовых талонов,устанавливается Мини­стерством финансов Республики Казахстан. Что касается стоимостиразовых талонов, то такое право дано местным представительным органам(Маслихата), которые будут ориентироваться при установлении стоимости талоновисходя из конкретной ситуации в определенной местности. Разовый талон можетприобретаться как на 1 день, так и на несколько дней. При этом стоимостьразового талона умножается на количество дней осуществ­ления деятельности (см.Приложение 2).
Например, стоимость разового талона на занятиереализации газет и жур­налов на один день составляет 40 тенге. Физическомулицу, которое предполага­ет заниматься данным видом деятельности ежедневно втечение 6 дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы в 240тенге, т.е. 40 тенге х 6 дней = 240 тенге.
Для индивидуальных предпринимателей, бизнескоторых приобретает ста­бильный характер, предусмотрена патентная формарасчетов с бюджетом. Ее могут использовать индивидуальные предприниматели,осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства, которые неиспользуют труд наемных работников и получают доход не более 1 млн. тенге вгод. Такая форма расчета удобна для начинающих предпринимателей, имеющихнебольшие обороты. Например, мастер по ремонту обуви, самостоятельнозанимающийся своим ремеслом, среднемесячный доход которого составляет 30 тыс.тенге, т.е. в сред­нем 360 тыс. тенге за год (30 тыс. тенге х 12 месяцев = 360тыс. тенге).
Для получения патента предпринимателю необходимопредставить в налого­вый орган по месту осуществления деятельности заявление наполучение патента с указанием предполагаемого дохода и свидетельство огосударственной регис­трации индивидуального предпринимателя, а также лицензиюпри осуществле­нии лицензируемого вида деятельности. При этом патент выдаетсяна срок, не превышающий срок действия лицензии.
Сумма налогов по патенту установлена в размере 3 процентов отзаявленно­го налогоплательщиком предполагаемого дохода. Говоря иными словами,налоги исчисляет сам предприниматель без осуществления каких- либо расчетов, апро­сто путем применения единой ставки (равной 3 процентам) к предполагаемомудоходу. Полученная сумма является стоимостью патента, которую предпринима­тельдолжен уплатить в бюджет равными  долями в виде индивидуального подо­ходного исоциального налогов. Такой механизм определения налоговых обяза­тельств несоставит особого труда для предпринимателя.
К примеру, при предполагаемом доходеиндивидуального предпринимате­ля 60,0 тыс. тенге стоимость патента составит 1800 тенге (60,0 тыс. тенге х 3%). Стоимость патента делится на (1 800 тенге: 2=900 тенге) — индивидуальный подоходный налог (900 тенге) и социальный налог(900 тенге) — и подлежит пере­числению в бюджет.
Патент выдается налоговыми органами послепредставления налогоплатель­щиком документов, подтверждающих уплату в бюджетстоимости патента и обя­зательных пенсионных взносов в накопительные пенсионныефонды.
Обращаю внимание на то, что в Налоговом кодексепредусмотрены нормы, позволяющие производить перерасчет стоимости патента, какв сторону увеличе­ния, так и в сторону уменьшения в зависимости от полученногофактического дохода.
. При превышении фактического дохода надзаявленным доходом налогопла­тельщику необходимо в течение 5 рабочих днейзаявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.
Пример:
При получении патента заявленная суммапредпринимателя составила 50,0 тыс. тенге, фактически же получил 80,0 тыс.тенге. Сумма превышения составля­ет 30,0 тыс. тенге. В этом случае ему надодоплатить 900 тенге (30,0 тыс. тенге х 3%) в виде индивидуального подоходногоналога — 450 тенге, социального нало­га — 450 тенге. В случае если фактическийдоход ниже дохода, заявленного при получении патента, то возврат излишнеуплаченной суммы производится на основании за­явления налогоплательщика послепроведения хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. Патентпо желанию индивидуального предпринимателя может выдаваться на­логовым органомкак на один месяц, так и на несколько месяцев, но не более чем на год (см.Приложение 3).
    Также особо хотелось бы обратить вниманиеналогоплательщика на то, что в данном режиме заложена норма, согласно которойпредпринимателю, осуществ­ляющему расчет с бюджетом на основе патента, в случаевременного прекраще­ния предпринимательской деятельности необходимо представитьв налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление о временномприоста­новлении предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 374 Налоговогокодекса Республики Казахстан).
   В противном случае отсутствие такого заявленияналоговым органам дает право считать, что данный налогоплательщик осуществляетрасчет с бюджетом в обще­установленном режиме.
При превышении дохода 2 млн. тенге либо принеобходимости привлечения наемных работников для осуществления деятельностииндивидуальному пред­принимателю необходимо перейти на специальный налоговыйрежим на основе упрощенной декларации или на общеустановленный порядокналогообложения.  Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малогобизнеса явля­ется специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных ра­ботников(см. Приложение 4).
   Для перехода изданный режим налогообложенияналогоплательщику необходимо до начала квартала представить в налоговый органпо месту осуществления деятельно­сти заявление установленной формы. Приосуществлении деятельности предприни­мателем в разныхтерриториально-административных единицах ему представляется правосамостоятельно определить налоговый орган для подачи заявления.
   Данный режим примечателен тем, что:                                                
во первых — исчисление налоговых обязательствпроизводится по окончании квартала по фактически полученному доходу;
во вторых — налоги, исчисляемые на основеупрощенной декларации, рассчи­тываются по единой ставке без учета затрат. Тоесть для исчисления корпоратив­ного или индивидуального подоходного исоциального налогов нет необходимос­ти в ведении учета затрат.
При исчислении налогов к общему полученномудоходу за квартал, за мину­сом суммы налога на добавленную стоимость (приусловии, если предпринима­тель является плательщиком налога на добавленнуюстоимость), применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая — дляиндивидуальных пред­принимателей и пятиуровневая — для юридических лиц.
Например, если доход индивидуальногопредпринимателя за квартал 3500,0 тыс. тенге, то сумма налогов: с первых 1500,0тыс. тенге-60,0 тыс. тенге (1500,0 тыс. тенге х 4% = 60,0 тыс. тенге);  совторых 1500,0 тыс. тенге — 105,0 тыс. тенге (1500,0тыс. тенге х 7% =105,0 тыс.тенге); с оставшейся суммы 500, 0 тыс. тенге — 55,0 тыс. тенге (500,0 тыс.тенге х 11% = 55,0 тыс. тенге);
итого: 220,0 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге + 105,0тыс. тенге + 55,0 тыс. тенге).
При росте доходов и численности наемныхработников индивидуального пред­принимателя, в целях стимулирования перерегистрацииего в качестве юридического лица, на третьем уровне шкалы ставок (квартальныйдоход свыше 3,0 млн. тенге по 4,5 млн. тенге) предусматривается более низкоеобложение юридических лиц по срав­нению с индивидуальным предпринимателем.
К примеру, при доходе 4500,0 тыс. тенге сумманалогов, рассчитанная по шкале ставок, составит у: индивидуальногопредпринимателя — 330, 0 тыс. тенге; юридического лица — субъекта малогобизнеса — 315, 0 тыс. тенге.
После определения суммы налогов по шкале ставокпроизводится коррек­тировка исчисленной суммы в сторону уменьшения взависимости от
численно­сти занятых работников в размере 1,5% отсуммы налогов.
При этом корректи­ровка может производитьсятолько в случае, если среднемесячная заработная плата наемных работников поитогам отчетного квартала составила не менее трехкратного минимального размерамесячной заработной платы (МЗП), уста­новленной законодательством РеспубликиКазахстан (в 2001 году МЗП — 3 484 тенге, соответственно трехкратныйминимальный размер МЗП равен 10452 тенге (3484 тенге х З)).
Пример: Вернемся к ранее приведенному примеру,когда у индивидуально­го предпринимателя доход за квартал 3500,0 тыс. тенге,сумма налогов по шкале ставок составила 220,0 тыс. тенге.
При условии, если среднесписочная численность заквартал 4 человека и среднемесячная заработная плата наемных рабочих 12500тенге, то сумма кор­ректировки налогов составит:
220,0 тыс. тенге х 4 человек х 1,5% = 73,2 тыс.тенге.
Таким образом, в бюджет подлежит уплата:
220,0 тыс. тенге -13,2 тыс. тенге = 206,6 тыс.тенге, что составляет 5,9 % к доходу.
Исчисленная сумма налогов делится поровну иуплачивается в бюджет в виде корпоративного (индивидуального) подоходного исоциального налогов. В приведенном примере индивидуальный предпринимательдолжен уплатить в бюджет:
703,4 тыс. тенге в виде индивидуальногоподоходного налога;
103,4 тыс. тенге в виде социального налога.
При этом сумма 103,4 тыс. тенге в видеиндивидуального подоходного налога является суммой индивидуального подоходногоналога за самого индивидуального предпринимателя. Поэтому с заработной платы,начисленной наемным работникам, индивидуальный предприниматель должен удер­жатьиндивидуальный подоходный налог у источника выплаты в общеуста­новленномпорядке (см. извлечения из Налогового кодекса РК — ст. 145 — 162).
А сумма 703,4 тыс. тенге в виде социальногоналога является суммой соци­ального налога, как за самого индивидуальногопредпринимателя, так и за его наемных работников. Норма, предусмотренная вНалоговом кодексе по корректировке налогов в зависимости от численности занятыхработников, направлена для заинтересованности  предпринимателей в легализациидоходов и фактической чис­ленности привлекаемых работников для осуществлениядеятельности, посколь­ку с увеличением объемов дохода и количества численностиработников сум­ма, остающаяся в распоряжении субъекта малого бизнеса послеуплаты нало­гов, увеличивается.
Пример: Сумма корректировки (уменьшения) при:
доходе 1500,0 тыс. тенге и среднесписочнойчисленности работников 3 чело­века составит 2,7 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге х 3чел. х 1,5%);
доходе 4500,0 тыс. тенге и среднесписочнойчисленности работников 75 че­ловек составит 74,3 тыс. тенге (330,0 тыс. тенге х15 чел. х 1,5%). При этом максимальный уровень налоговой нагрузки в процентах кдоходу с учетом корректировки в зависимости от численности работников составит:для индивидуальных предпринимателей — 5,7%, для юридических лиц-субъектов ма­логобизнеса — 6,0%.
В Налоговом кодексе также заложены нормы,регламентирующие порядок исчисления налогов при превышении предельного размерадохода и численнос­ти в течение налогового периода. Так, установлено, что вслучае несоответствия критериям по доходу и численности предприниматель обязанперейти на обще­установленный режим налогообложения, начиная со следующегоквартала.
Причем при исчислении налогов по упрощеннойдекларации: в случае превышения предельного размера дохода — корректировке взависи­мости от численности подлежит только сумма дохода, соответствующаяпредель­ному размеру (у индивидуальных предпринимателей — 4,5 млн. тенге, а уюриди­ческих лиц — субъектов малого бизнеса — 9,0 млн. тенге). В случаепревышения предельного размера численности — корректировка про­изводится толькоисходя из предельной численности 15 или 25 человек в зависи­мости оторганизационно-правовой формы субъекта малого бизнеса.
К примеру: Если доход у индивидуальногопредпринимателя за квартал со­ставил 5000,0 тыс. тенге, среднесписочнаячисленность работников 17 человек, среднемесячная заработная плата наемныхработников по итогам отчетного пе­риода 12500 тенге: 1) сумма налогов,исчисленная по ставкам, составит 385,0 тыс. тенге = (5000,0 тыс. тенге — 3000,0тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс. тенге;
2) численность, превышающая предел, — 2 человека(17 чел. — 15 чел), где 15 чел. — предельная численность, установленная дляиндивидуальных пред­принимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основеупрощенной декларации;
3) сумма дохода, превышающего предельную суммудохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющихрасчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, — 500,0 тыс. тенге (5000,0тыс. тенге — 4500,0 тыс. тенге);
4) сумма налогов с дохода, превышающегопредельную сумму дохода, уста­новленного для индивидуальных предпринимателей,осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации, — 55,0 тыс.тенге (385,0 тыс. тенге — (4500,0 тыс. тенге — 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0тыс.тенге);
5) скорректированная сумма налогов в зависимостиот среднесписочной чис­ленности работников — 74,3 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге- 55,0 тыс. тенге) х (17 чел. — 2чел.)х 1,5%;
6) сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет,-310,7 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге — 74,3 тыс. тенге).
Налоговой отчетностью в специальном налоговомрежиме является:
при патентной форме расчета с бюджетом — заявление на получение патента;
при расчетах с бюджетом на основе упрощеннойдекларации — упрощенная декларация.
Налогоплательщики могут сдавать налоговуюотчетность:
в явочном порядке;
по почте заказным письмом с уведомлением;
в электронном виде (см. извлечение из Налоговогокодекса — ст. 69).
Упрощенная декларация представляется в налоговыйорган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетнымкварталом. Налоговым кодексом отрегулированы вопросы взаимоотношений с налого­выморганом налогоплательщика в случае осуществления им деятельности натерриториях, находящихся в ведении разных налоговых комитетов.
В частности, установлено, что представлениеупрощенной декларации произ­водится в налоговый орган по месту осуществлениядеятельности. Если налогоплательщик имеет объекты осуществленияпредпринимательской деятельности, находящиеся на территории разныхтерриториально-административных единиц, то ему представляется правосамостоятельно определять налоговый орган для подачи заявления на применениеспециального налогового режима на основе упрощенной декларации. В дальнейшем ввыбранный налоговый орган будет про­изводиться представление упрощеннойдекларации и уплата налогов.
Заявление на получение патента и уплата налоговпо патенту производится до начала занятия предпринимательской деятельностью.
Уплата в бюджет начисленных по упрощеннойдекларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующегоза отчетным налоговым кварталом.
Таким образом, преимущество расчетов с бюджетомпо упрощенной деклара­ции по сравнению с патентной формой заключается еще и втом, что предприни­мателю не приходится отвлекать оборотные средства для уплатыналогов до на­чала занятия предпринимательской деятельностью. Уплатапроизводится по окон­чании налогового периода — квартала, то есть послеполучения дохода.
В первую очередь хотелось бы отметить, чтоналогоплательщику представле­но право выбора режима налогообложения, то есть онможет применять либо общеустановленный порядок, либо один из режимов расчета сбюджетом специ­ального налогового режима для субъектов малого бизнеса.
В случае возникновения условий либо придобровольном выходе из специ­ального налогового режима предприниматель наоснове заявления переходит на общеустановленный режим налогообложения. Приосуществлении расчета с бюджетом в данном режиме порядок прекра­щения ивозобновления применения специального налогового режима регламен­тируетсяНалоговым кодексом и изменениями, вносимыми в Кодекс Республики Казахстан«Об административных правонарушениях».
Так, при переходе на общеустановленный порядокисчисления и уплаты на­логов возврат на специальный налоговый режим возможентолько по истечении двух лет применения общеустановленного порядка (п. 2 ст. 371Налогового ко­декса Республики Казахстан).
2. 2.   Практика  налогообложения  сельскохозяйственных
товаропроизводителей — юридических  лиц
Применениеспециального налогового режима для юридических лиц-производителейсельскохозяйственной продукции, начинается с его регистрации в качествеюридического лица.
Государственнаярегистрация юридического лица осуществляется в соответствии с действующимзаконодательством Республики Казахстан
Особенностив регистрации юридических лиц- сельскохозяйственные товаропроизводителейотсутствуют. Для регистрации юридическим лицом подается заявление с приложениемучредительных документов в порядке и по форме, установленным в Указе ПрезидентаРеспублики Казахстан, имеющего силу закона, от 17 апреля 1995 года  «Огосударственной регистрации юридических лиц».
 Всоответствии с Налоговым Кодексом для прохождения государственной регистрации иполучения регистрационного номера налогоплательщика юридическое  лицо (включаяюридических лиц- сельскохозяйственных товаропроизводителей) обязано обратитьсяв соответствующий налоговый орган- по местонахождению или осуществлениюдеятельности в течении 10 рабочих дней со дня своей государственной регистрациив органах юстиции Республики Казахстан.
Послепрохождения процедуры государственной регистрации налогоплательщика юридическоелицо — сельзохтоваропроизводитель должен встать на регистрационный учет вналоговых органах:
· поместонахождению юридического лица, его структурного     подразделения
· поместу осуществления деятельности
· поместонахождения или регистрации объектов  налогообложения и     объектовсвязанных с налогообложением
Одновременнос подачей заявления для постановки на регистрационный учет юридическим лицом,его структурным подразделением представляются в одном экземпляре копиизаверенных в установленном порядке свидетельства о регистрации, карточкистатистического учета, учредительных документов.
Приизменении регистрационных данных, заявленных при постановке на регистрационныйучет, налогоплательщик обязан сообщить о них в соответствующий налоговый органв течение 10 рабочих дней с момента изменения таких данных. Согласнозаконодательству Республики Казахстан право землепользования на срок свыше годаподлежит обязательной государственной регистрации. С введением в действиеЗакона Республики Казахстан от 24 января 2001 года «О земле» все земельныеучастки, предоставленные в соответствии с ранее действовавшим законодательствомдля сельскохозяйственного производства на праве постоянного или долгосрочноговременного землепользования, переводятся в первичное временное долгосрочноеземлепользование на условиях аренды. Введение данной нормы привело и кнекоторым изменениям в вопросах налогообложения.
Специальныйналоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственнойпродукции предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе патентаи распространяется на деятельность юридических лиц:
· попроизводству сельскохозяйственной продукции с использованием земли, переработкеи реализации указанной продукции собственного производства
· попроизводству сельскохозяйственной продукции животноводства и птицеводства (втом числе племенного) с полным циклом ( начиная с выращивания молодняка),пчеловодства, а также по переработке и реализации указанной продукции собственногопроизводства.
Юридическиелица, осуществляющие вышеназванные виды деятельности, вправе самостоятельновыбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядокналогообложения. Выбранный режим налогообложения в течении налогового периодаизменению не подлежит.
Есть ограничения по применению специального налогового режима дляюридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции. Не вправе
применять специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции:
·    юридическиелица, имеющие дочерние организации, филиалы и   представительства
·    филиалы,представительства и иные обособленные структурные        подразделенияюридических лиц
·  юридическиелица, являющиеся аффилиированными лицами других юридических лиц, применяющихданный специальный налоговый режим
Также следует учесть, что данный специальный налоговый режим нераспространяется на деятельность налогоплательщиков по производству,переработке и реализации подакцизной продукции. Введение данной нормы было восновном связано с тем, что отдельные виды подакцизных товаров являютсяпродуктами переработки сельскохозяйственной продукции, по производству ипереработке которой у налогоплательщика имеется право на применение специальногоналогового режима, а также с учетом сильно разнящегося уровня доходности данныхотраслей
Пример: Юридическое лицо занимается производством  зерновыхкультур и имеет свои цеха по переработке как своей, так и давальческойпродукции, включая приобретенный ранее мини-спиртзавод. Производство зерна иего переработка как таковые должны подпадать под действие специальногоналогового режима, но спирт, являясь продуктом собственной переработкисельхозпродукции собственного производства- зерна, является при этом подакцизнымтоваром. Соответственно доходность от производства скажем
муки и спирта значительно разнятся, хотя оба вида продукцииявляются продуктом переработки зерна. Кроме того. Государством установленособый контроль — государственное регулирование производства и оборотаэтилового спирта и алкогольной продукции.
Документов, подтверждающим работу налогоплательщика в специальномрежиме налогообложения, является патент, в котором сумма налогов, подлежащихуплате в бюджет, уменьшается на 80 % для сельскохозяйственныетоваропроизводителей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукциис использованием земли.
Налоговым периодом для исчисления налогов, включенных в расчетстоимости патента, является календарный год,
В соответствии с Налоговым кодексом при осуществлении видовдеятельности, на которые не распространяется действие данного специальногоналогового режима, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов ирасходов,  (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортныхсредств и земельных участков) и производить исчисление и уплату соответствующихналогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам  деятельности вобщеустановленном порядке.
Существует ошибочное мнение, согласно которому применение специальныхналоговых режимов освобождает от ведения учета, включая бухгалтерского.Применение специальных налоговых режимов предполагает упрощенное ведениеналогового учета. Законодательством Республики Казахстан  о бухгалтерском учетене предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учета. Существующийстандарт бухгалтерского учета предусматривает упрощенный порядок ведениябухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Невправе применять специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции:
v юридические лица, имеющиедочерние организации, филиалы и представительства
vфилиалы,представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц
vюридическиелица, являющиеся аффилиированными лицами других юридических лиц, применяющихданный специальный налоговый режим.
Данныйспециальный налоговый режим не распространяется на деятельностьналогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизнойпродукции. Патент выдается сроком не более одного налогового года налоговымиорганами по месту постановки на налоговый  учет.
Форма патентаустанавливается уполномоченным государственным органом Министерствагосударственных доходов Республики Казахстан и является единой на всейтерритории Республики Казахстан.
Дляприменения специального налогового режима налогоплательщик ежегодно, в срок непозднее 20 февраля, представляет в налоговый орган по месту нахождениюземельного участка заявление на получение патента
Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному срокусчитается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленномпорядке. Налогоплательщик в первый налоговый период применения данногоспециального налогового режима одновременно с заявлением представляет в
налоговый орган по местонахождения земельного участка следующиедокументы:
·  нотариальнозаверенную копию свидетельства о государственной  регистрации юридическоголица;
· копиюакта на право постоянного землепользования (договора о временномземлепользовании, в том числе о вторичном временном землепользовании),заверенную нотариально или  сельскими, исполнительными органами;
· переченьавтотранспортных средств, имеющихся в наличии по состоянию на начало налоговогопериода и используемых в деятельности, с указанием показателей, необходимых дляисчисления налога на транспортные средства;
· переченьосновных средств и нематериальных активов, являющихся объектами обложенияналогом на имущество и используемых в деятельности, с указанием их остаточнойстоимости по бухгалтерскому учету по состоянию на начало налогового периода,выделением;
· объектовнаходящихся на праве собственности, в доверительном управлении;
· лицензию(в случае осуществления лицензируемого вида деятельности);
· копииотчетов налогоплательщика (за исключением вновь образованных) за предыдущие 3-5лет, необходимых для подтверждения;
· совокупногогодового дохода и затрат, включая расходы работодателя, выплачиваемыезаявленному количеству работников в виде доходов;
· расчетстоимости патента, составленный налогоплательщику по форме и в порядке,установленным уполномоченным государственным органом.
При  наличии всех вышеуказанных документов налоговый орган выдаетпатент в течение 5 рабочих дней.
Вновь образованные налогоплательщики представляют заявление направо применения данного специального налогового режима в течении 30календарных дней с момента постановки на регистрационный учет.
В расчет стоимости патента включаются:  корпоративный подоходныйналог, социальный налог, земельный налог, налог на имущество, налог натранспортные средства, налог на добавленную стоимость (в случаях, еслиналогоплательщик состоит на учете в качестве плательщика налога на добавленнуюстоимость).
В начале налогового периода исчисление сумм налогов, включенных врасчет стоимости патента, производится:
— при определении корпоративного подоходного налога и налога надобавленную   стоимость;
— на основе показателей дохода и затрат хозяйства за предыдущие3-5 лет. Вновь образованные налогоплательщики показатели дохода и затратыопределяют по средним показателям аналогичных хозяйств.
Порядок определения показателей доходов и затрат устанавливаетсяуполномоченным государственным  органом при определении социального налога-путем применения  установленной  ставки, к расходам работодателя, выплачиваемымработникам в виде дохода. При этом расходы работодателя, выплачиваемыеработникам в виде дохода, определяются путем умножения средней заработной платыпо данному хозяйству за прошлый год на заявленную численность работников натекущий год. Для вновь образованных предприятий заявляемый размер среднейзаработной платы должен быть не ниже размера минимальной заработной платы,установленной законодательными актами Республики Казахстан сумма земельногоналога, налога на имущество и налога на транспортные средства — вобщеустановленном порядке. При этом необходимо учитывать, что ПравительствомРеспублики Казахстан в целях поддержки производителей сельскохозяйственнойпродукции установлен перечень специализированной сельскохозяйственной техники,по которой налог на транспортные средства не уплачивается.
Необходимо обратить внимание на некоторые изменения в примененииспециального налогового режима:
В соответствии с Налоговым Кодексом расчет стоимости патентатеперь будет составлять, и представлять в налоговый орган сам налогоплательщик.
С введение в действие Закона Республики Казахстан от 24 января2001 года «О земле» налогоплательщики по землям, которые были представлены всоответствии с ранее действовавшим земельным законодательством в постоянное илидолгосрочное временное землепользование, после введения нового Закона « Оземле» по таким землям стали первичными временными долгосрочнымиземлепользователями на условиях аренды (на возмездной основе). То есть налогоплательщикипо таким землям перешли из категории
плательщиков земельного налога в категорию плательщиков платы заземлю, предоставляемую в пользование государством.
С учетом изложенного стоимость патента уменьшиться на суммуземельного налога, исчисленного по таким землям.
При этом налогоплательщики, применяющие данный специальныйналоговый режим будут уплачивать арендную плату за пользование земельныхучастков  по ставкам не выше ставок земельного налога и в размере не нижеразмеров земельного налога, исчисленного по таким земельным участкам в
соответствии с Налоговым кодексом, то есть уже без учета 80%-нойльготы.
При расчете стоимости патента сумма исчисленных налогов,подлежащих в бюджет, уменьшается на 80 %.
Пример:КХ «Серик» зарегистрировано в налоговом комитете с основным видомдеятельности-  выращивание зерновых и зернобобовых культур, включаясеменоводство, кроме того занимается разведением крупно рогатого скота  иоптовой торговлей зерновыми культурами и кормами для животных, мясом и мяснымипродуктами. Данное предприятие осуществляет расчеты с бюджетом на основепатента. Заявление на получение патента на право применения специальногоналогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственнойпродукции подано в налоговый комитет  20 мая  2003 года. Согласно расчетастоимости патента для юридических лиц-производителей сельскохозяйственнойпродукции:
Предполагаемыйдоход на 2003 год  составил 25490,4 тыс.тенге
Предполагаемыезатраты составили 36509,0 тыс.тенге
Предполагаемыйдоход и затраты хозяйства исчислены на основе предыдущих трех лет деятельностиданного хозяйства.
Суммаисчисленных налогов включенных в патент (налог на добавленную стоимость,земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, социальныйналог, корпоративный подоходный налог) составила
2937,4 тыс. тенге, с учетом льготирования подлежит уплате в бюджет в сумме 587,5тыс.тенге. (Приложение № 5)
Исчисленнаясумма, подлежащая уплате в бюджет будет уплачена в следующие сроки:  20 маятекущего года в размере 1/6 суммы налогов, т.е. 97,8 тыс. тенге
20октября тек, года в размере 1/2  суммы налогов, т.е. 293,8 тыс. тенге
20марта следующего года оставшаяся часть стоимости патента т.е.195,9 тыс.тенге сучетом представленного к 15 марту перерасчета по налогам
включеннымв расчет стоимости патента (см. Приложение №6).
Изданного примера видно, что если бы предприятие работало в общеустановленномрежиме то по данным видам налогов оно обязано было уплатить за год всегоналогов в сумме 2937,4 , но работая по специальному режиму налогообложения, аименно по патенту предприятие уплатит всего лишь 587,5 тыс.тенге, чтосоставляет всего 20 % от исчисленной суммы налогов. За счет данной экономиипредприятие за счет свободного остатка денежных средств имеет возможностьприобрести основные и оборотные средства, расширить процесс производства
Налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим,освобождаются от представления деклараций по включенным в расчет стоимостипатента налогам, за исключением налога на добавленную стоимость.
Декларация по налогу на добавленную стоимость представляется впорядке и в сроки установленные Налоговым кодексом. 
В случае изменения в течение налогового периода объектов обложенияи налоговой базы по налогам, включенным в расчет стоимости патента,налогоплательщики производят перерасчет сумм таких налогов.
При этом в срок не позднее 15 марта налогового периода,   следующего  за отчетным, указанные налогоплательщики представляют в налоговыйорган измененный «Расчет стоимости патента».
Уплата в бюджет сумм налогов, включенных в расчет стоимостипатента, производится не позднее 20 мая и 20 октября соответственно в размере1/6 и 1/2 суммы налогов, указанных в расчете стоимости патента, и 20 мартаследующего налогового периода в размере оставшейся части стоимости патента сучетом представленных перерасчетов по налогам, включенным в расчет стоимостипатента.
Пример: Согласно расчета патента, исчислено в начале года,стоимость патента КХ «Серик» составил, с учетом льготирования 587,5 тыс.тенге.По итогам года произошло увеличение дохода над суммой заявленной в патенте,кроме того, предприятие приобрело основные средства и транспортные средства.Значит в срок не позднее 15 марта налогового периода,    следующего  заотчетным, указанный налогоплательщик представит в налоговый орган измененный«Расчет стоимости патента». В котором произведет увеличение к уплате в бюджетсуммы корпоративного подоходного налога, налога на имущество, налога натранспортные средства. И соответственно в срок к 20 марту данное предприятиепроизведет окончательный расчет с бюджетом по уплате налогов включенных впатент с учетом увеличения к уплате налогов включенных в патент по итогам года.
В расчет патента не входят следующие виды налогов и другихобязательных платежей: индивидуальный подоходный налог удерживаемый у источникавыплаты, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, платаза использование водных ресурсов, плата за загрязнение окружающей среды идругие, не включенные в расчет стоимости патента. Все налоги и другиеобязательные платежи, не включенные в расчет стоимости патента исчисляются впорядке и сроки установленные Налоговым Кодексом.
Уплата сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого уисточника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные
пенсионные фонды, платы за загрязнение окружающей среды и платы запользование водными ресурсами поверхностных источников налогоплательщиками,осуществляющими расчеты с бюджетом на основе патента, производится в следующемпорядке:
ü суммы,исчисленные за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода,уплачиваются  в срок не     позднее 20 октября;
ü суммы,исчисленные за период с 1 октября до 31 декабря, уплачиваются не позднее 20марта налогового периода, следующего за  отчетным;
Юридические  лица- производители сельскохозяйственной продукции,применяющие специальный налоговый режим, представляют расчет по индивидуальномуподоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, и отчетность пообязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды  в следующиесроки:
§ посуммам, исчисленным за период с 1 января до 1 октября текущего налоговогопериода, — в срок не позднее 15 октября;
§ посуммам, исчисленным за период с 1 октября по 31 декабря текущего налоговогопериода, — в срок не позднее 15 марта налогового периода, следующего заотчетным;
До введения Налогового кодекса налогоплательщики ежеквартальнопредставляли отчет по платежам за загрязнение окружающей среды и
ежемесячно- отчеты по плате за воду. Декларации вводятся Налоговымкодексом для всех налогоплательщиков, но при этом для налогоплательщиков, заисключением применяющих специальные налоговые режимы для субъектов аграрногосектора, ежеквартально должны представляться и расчеты.
2.3. Особенности налогообложениясельскохозяйственных товаропроизводителей – крестьянских (фермерских) хозяйств.
Чтонужно сделать для того, чтобы применять льготные режимы налогообложения. Дляначала нужно соблюсти два обязательных условия:
· Пройтигосударственную регистрацию
· Встатьна налоговый учет
Согласнодействующему законодательству крестьянские (фермерские) хозяйства являютсяфизическими лицами, занимающимися предпринимательской  деятельностью безобразования юридического лица. Главой крестьянского (фермерского) хозяйстваможет быть любой дееспособный гражданин Республики Казахстан, достигший 18 лет.Глава крестьянского (фермерского) хозяйства представляет его интересы вотношении с организациями, гражданами и государственными органами и осуществляетгражданско-правовые сделки, не запрещенные законом. В случае смены главыкрестьянского (фермерского) хозяйства его члены общим заявлением извещают обэтом органы, зарегистрировавшие хозяйство. На имя правопреемника выдаетсягосударственный акт на право землепользования в соответствии с земельнымзаконодательством. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства создается надобровольных началах и считается созданным с момента государственнойрегистрации права землепользования.
Гражданам,изъявившим желание вести  крестьянское (фермерское) хозяйство, земельныеучастки предоставляются (передаются) на праве постоянного или временногобезвозмездного землепользования.
Получиви зарегистрировав земельный участок, необходимо пройти процедуругосударственной регистрации налогоплательщика.
Государственнаярегистрация граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица, носит
явочныйхарактер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуальногопредпринимателя в территориальном налоговом органе:
· поместу жительства гражданина
· поместу нахождения или регистрации объекта налогообложения
· поместу осуществления предпринимательской деятельности
Дляпостановки на регистрационный учет глава крестьянского (фермерского) хозяйстваподает заявление в соответствующие налоговые органы, в составе сведений,предоставляемых для регистрации, указывается в обязательном порядке своюфамилию, имя, отчество, дату и место рождения, адрес места жительства, данныеудостоверения личности, выданного МВД РК.
НалоговымКодексом установлена норма, согласно которой при изменении регистрационныхданных, указанных крестьянским (фермерским) хозяйством в заявлении о постановкена регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговыйорган в течение 10 рабочих дней с момента изменения таких данных.
Одной из особенностей применения специальных налоговых режимов длясельскохозяйственные товаропроизводителей является то, что возможностьприменения данных налоговых режимов предоставляется только по местонахождениюземельного участка после постановки на регистрационный учет в налоговом органепо местонахождению земельного участка (по месту осуществления деятельности).
Послеэтого крестьянское (фермерское)  хозяйство должно выбрать режим осуществлениярасчетов с бюджетом, то есть режим налогообложения. Ему на добровольной основепредлагается выбрать либо общеустановленный режим налогообложения, либоспециальный налоговый режим.
Всоответствии с действующим законодательством крестьянское (фермерское)хозяйство может выступать в формах:
· крестьянскогохозяйства, в котором предпринимательская деятельность осуществляется в формесемейного предпринимательства, основанного на базе общей совместнойсобственности
· фермерскогохозяйства, основанного на осуществлении личного предпринимательства
· фермерскогохозяйства, организованного в форме простого товарищества на базе общей долевойсобственности на основе договора о совместной хозяйственной деятельности
Крестьянским(фермерским) хозяйством признается семейно-трудовое объединение лиц, в которомосуществление индивидуального предпринимательства неразрывно связано сиспользованием земель сельскохозяйственного назначения для производствасельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом продукции. Вкрестьянском (фермерском ) хозяйстве любой организационной формы, будь тосовместное предпринимательство или простое товарищество, есть лицо,уполномоченное представлять интересы хозяйства- это глава крестьянского(фермерского ) хозяйства. Крестьянское (фермерское) хозяйство в соответствии сдействующим законодательством и Налоговым кодексом Республики Казахстаносвобождается от уплаты сбора за государственную регистрацию хозяйства.
Учитывая,что создание крестьянского (фермерского) хозяйства напрямую связано с земельнымучастком,  в Налоговом кодексе присутствует норма, по которой право примененияспециального налогового режима для указанной категории, предоставляется приналичии у хозяйства на праве землепользования и на праве частной собственностиземельного участка  (земли, занятые под используемыми в сельхозпроизводствезданиями, сооружениями и т. п.)
Преждевсего, необходимо отметить, что основным условием применения налогового режимадля крестьянских (фермерских)  хозяйств является то, что налогоплательщик занимаетсяпроизводством сельскохозяйственной продукции, переработкой сельскохозяйственнойпродукции собственного производства и ее реализацией.
Специальныйналоговый режим для крестьянских (фермерских)  хозяйств предусматривает особыйпорядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога ираспространяется на деятельность крестьянских (фермерских)  хозяйств попроизводству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственнойпродукции собственного производства и ее реализации, за исключениемдеятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции. Правоприменения специального налогового режима предоставляется крестьянским(фермерским)  хозяйствам при наличии земельных участков на праве частнойсобственности и на праве землепользования (включая право вторичногоземлепользования). Крестьянские (фермерские) хозяйства вправе самостоятельновыбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядокналогообложения.
Для применения специального налогового режима крестьянские(фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют вналоговый орган по местонахождению земельного участка заявление по форме,установленной уполномоченным государственным органом.
Непредставлениеналогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласиемосуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
Крестьянские(фермерские)  хозяйства, образованные после 20 февраля, представляют заявлениена право применения специального налогового режима в день полученияСвидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.Крестьянские (фермерские)  хозяйства, применяющие специальный налоговый режимна основе уплаты единого земельного налога не являются плательщиками следующихвидов налогов: индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности   крестьянского (фермерского)  хозяйства, на которую распространяется данныйспециальный налоговый режим; налога на добавленную стоимость — по оборотам отосуществления деятельности, на которую распространяется данный специальныйналоговый режим;
земельногоналога по деятельности, на которую распространяется данный специальныйналоговый режим; налога на транспортные средства по объектам обложения в пределахнормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан (одинлегковой автомобиль, грузовые автомобили, непосредственно используемые впроцессе производства с суммарной мощностью двигателей в размере 1000 кВт на1000 га пашни).
Приосуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальныйналоговый режим, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельныйучет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества (в томчисле транспортных средств) и производить исчисление, представление налоговойотчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей вбюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке.
Существуетошибочное мнение, согласно которому применение специального налогового режимаосвобождает от ведения учета, включая бухгалтерского. Применение специальногоналогового режима предполагает ведение упрощенного налогового учета, а неосвобождения от ведения бухгалтерского учета.
Пример:КХ «Сыргели» занимается производством продукции растениеводства- выращиваниемзерновых, фруктов и плодовых, а также переработкой сельхозпродукциисобственного производства- у хозяйства есть мельница, кондитерский цех,плодоконсервный мини-завод, на котором производят переработку фруктов иплодовых, вплоть до изготовления крепленных соков и виноматериалов. В данномслучае получается, что деятельность хозяйства по производству плодовых относиться к льготируемому виду деятельности, как и собственная переработкаплодовых культур, но производство крепленого сока, виноматериала, вин изплодовых культур относится к производству, а также к переработке подакцизныхтоваров.
Базойдля исчисления единого земельного налога является оценочная стоимостьземельного участка.
Определениеоценочная стоимость земельного участка производится в порядке, определенномземельным законодательством Республики Казахстан. Исчисление единого земельногоналога производится путем применения ставки 0,1 % к оценочной стоимостиземельного участка.
Пример:КХ «Арман». Данное крестьянское хозяйство расчеты с бюджетом осуществляет наоснове уплаты единого земельного налога. Основной вид деятельности выращиваниезерновых культур, имеет свою мельницу и соответственно занимается переработкойсельскохозяйственной продукции собственного производства. Согласно акта определения оценочной стоимости земельного участка стоимость составляет 1552,4тыс.тенге х0,1%= 1552 тенге.  Сумма земельного налога подлежащего уплатев бюджет составит 1552 тенге.
Исчисленнаясумма единого земельного налога производится в соответствующий бюджет поместонахождению земельного участка в два срока:
· текущийплатеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода
· окончательныйрасчет по единому земельному налогу производится в срок не позднее 20 мартаналогового периода, следующего за отчетным.
Пример:КХ «Арман» исчисленную сумму земельного налога  подлежащего уплате в бюджет т.е. 1552 тенге уплатит следующим образом:  текущий платеж уплачивается в срокне позднее  20 октября текущего налогового периода в сумме 776 тенге;
окончательныйрасчет по единому земельному налогу производится в срок не позднее 20 мартаналогового периода, следующего за отчетным в сумме 776 тенге;
Впервый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущийплатеж в размере не менее ½ общей суммы единого земельного налога,исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыдущий налоговыйпериод. Плательщики единого земельного налога, образованные до 20 октября, а такжедействующие налогоплательщики- при  изменении базы для исчисления налога,производят уплату текущего платежа в размере не менее ½ части суммыналога, исчисленного в расчете текущего платежа по единому земельному налогу.Плательщики единого земельного налога, образованные после 20 октября, вносятобщую сумму налога, подлежащего уплате за текущий налоговый период, в срок непозднее 20 марта года, следующего за отчетным.
Крестьянские(фермерские)  хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог зафактический период владения земельным участком на праве землепользования (сучетом изменения объекта обложения).
Рассматриваяособенность налогообложения крестьянских (фермерских)  хозяйств  следуетотметить и особенность налогообложения при передачи (получении) земельногоучастка в аренду, которая предусматривает что при  передаче крестьянским(фермерским)  хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому(фермерскому)  хозяйству каждая из сторон исчисляет единый земельный налог, потакому земельному участку исходя из фактического периода пользования земельнымучастком, указанного в договоре аренды. Период пользования арендаторомопределяется, начиная с месяца, следующего за месяцем получения земельногоучастка в аренду. При этом по доходам, полученным от передачи земельногоучастка в аренду, крестьянское   (фермерское)  хозяйство исчисляет и уплачиваетналоги в общеустановленном порядке. При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду налогоплательщику, не являющемусяплательщиком единого земельного налога, обязательство по исчислению и уплатеединого земельного  налога по такому земельному участку сохраняется закрестьянским (фермерским)  хозяйством.
Подоходам, полученным от передачи земельного участка в аренду, крестьянское(фермерское)  хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленномпорядке.
 Приэтом уплаченная сумма единого земельного  налога в пределах начисленной, потакому земельному участку относится на вычеты при определении налогооблагаемогодохода. Плательщики единого земельного налога ежегодно, в срок не позднее 15марта текущего налогового периода, представляют в налоговые органы поместонахождению земельных участков декларацию по единому земельному налогу запредыдущий налоговый период.
Плательщикиединого земельного налога в срок не позднее 15 марта первого года примененияданного специального налогового режима представляют следующие документы:
· расчеттекущего платежа по единому земельному   
· налогуна текущий налоговый период
· копиюакта на право землепользования или решение местного исполнительного органа опредоставлении права землепользования, заверенную нотариально или сельскимиисполнительными органами в течении тридцати дней с момента получения
· копиюакта определения оценочной стоимости земельного участка, выданногоуполномоченным органом по управлению земельными ресурсами, завереннуюнотариально или сельскими исполнительными органами.
 Приотсутствии акта оценочная стоимость земельных участков определяется исходя изоценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району по данным,предоставленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами;
· сведенияо найме работников на предстоящий налоговый период с обязательным указаниемданных, необходимых для расчета сумм социального налога
Вновьобразованные налогоплательщики, выбравшие данный специальный налоговый режим,представляют расчет текущего платежа по единому земельному налогу  и документывышеназванные в течении тридцати календарных дней после подачи заявления направо применения специального налогового режима.
Вслучае ликвидации или реорганизации плательщик единого земельного налога обязанпредставить декларацию за истекший налоговый период в пятнадцатидневный срокпосле подачи в налоговый орган заявления о прекращении деятельности илиреорганизации. Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских)хозяйств помимо единого земельного налога предусматривает некоторые особенностиисчисления, уплаты и предоставления налоговой отчетности по отдельным видамналогов и других обязательных платежей в бюджет таких как, социальный налог,платежи за загрязнение окружающей среды, платы за пользование водными ресурсамиповерхностных источников и т.д. Плательщики единого земельного налогаежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20% от МРП за каждогоработника, включая главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства
Крометого, плательщики единого земельного налога  обязаны исчислять и производитьуплату в бюджет платежей за загрязнение окружающей среды, в случаях пользованияводными ресурсами поверхностных источников и плату за пользование воднымиресурсами поверхностных источников. Уплата исчисленных сумм социального налога,индивидуального подоходного налога удерживаемого у источника выплаты,обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, платежей зазагрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсамиповерхностных источников производят в сроки, предусмотренные для уплаты единого земельного налога, в следующем порядке:
· всрок не позднее 20 октября текущего налогового периода уплачиваются суммы,исчисленные за период с 1 января до 1 октября;
· в срок не позднее20 марта налогового периода, следующего за отчетным, уплачиваются суммы,исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря
Плательщикединого земельного налога, выбрав данный специальный налоговый режим, не имеетправа на изменение выбранного режима налогообложение  в течение всего года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 
Реформыпо рыночному преобразованию социально-экономического развития Казахстанапривели к глубокому кризису в экономике, большим диспропорциям в экономическоми социальном развитии регионов, существенной дифференциации доходов населения иухудшению социально- экономического положения большей части населения страны. Врезультате рыночных реформ исчезла заложенная в советское время тенденцияразвития регионов, произошла существенная дифференциация доходов населения, иухудшение социально-экономического  положения большей части населения.
Недостаточно исследована проблеманалогового  регулирования доходов физических лиц в теоретическом плане.
Для результативного проведенияналоговой политики, государству необходима стройная система организационныхмероприятий, нацеленных на управление налоговыми отношениями. Одним из главныхмеханизмов налоговой политики, направленных на регулирование этих отношений,является налоговое администрирование, приоритетным элементом которого являетсяналоговый контроль. В исследовании выделены ключевые направления работы налоговыхслужб, способствующие выполнению основных целей и задач современнойгосударственной политики налогообложения доходов физических лиц в РК,определены методы выявления объектов налогообложения.
Договор об отчуждении СНГ требуетосмысления новых подходов к интеграционному взаимодействию, а такжепредопределения государственными органами и уставными органами СНГ определенных правовых проблем.
Прежде всего, это касается вопросовправового обеспечения функционирования, как самого СНГ, так и введения вдействие актов его уставных органов.
Практически все эти проблемы связаныс необходимостью принятия национальных актов, внесения изменений и дополнений внациональные законодательства государств-учредителей, то есть их гармонизацией,которая должна стать важнейшим элементом реализации прав стран Содружества.
Аппарату Исполкома СНГ в целяхсоздания эффективного механизма правового обеспечения интеграционногоэкономического взаимодействия необходим концептуальный системный подход кгармонизации национальных законодательств.
Стержнем концепции должна явитьсядобровольность и самостоятельность государств в определении направлений иглубины участия в процессах сближения, гармонизации и унификациизаконодательства.
В этой связи необходимо определитьсяв содержании используемых терминов.
Сближение- выработка общего курсагосударств в определенной сфере правоотношений на определенном этапеинтеграционного взаимодействия.
Гармонизация – согласование общихподходов и концепций, совместная разработка правовых принципов и отдельныхрешений.
Унификация – введение в действиеобщеобязательных единообразных юридических норм и правил.
Применение того или иного терминазависит, прежде всего, от глубины и многообразия интеграционных связей. Невызывает сомнений, что процессы гармонизации, происходящие в рамкахмежгосударственной экономической интеграции, должны осуществлятьсясогласованно, последовательно и синхронно. Это диктует, в свою очередь,необходимость системного подхода к работе по гармонизации национальныхзаконодательств.
К основным принципам гармонизации впринятых документах следует отнести:
— согласованность правовогорегулирования;
— синхронность принятиягармонизированных актов;
— последовательность этаповгармонизации;
— приоритетность международныхдоговоров над национальным законодательством.
Совершенно очевидно, что процессгармонизации должен осуществляться поэтапно. На наш взгляд, можно выделить пятьосновных этапов.
Первый этап – определение требующихгармонизации отраслей законодательства; сфер – в рамках отдельной отрасли ипроблемных вопросов.
Второй этап – проведениесравнительно-правового анализа, результатом которого станет третий этап –определение согласованных перечней национальных законодательных и иныхнормативно- правовых актов, подлежащих гармонизации.
Четвертый этап – синхронное принятиегармонизированных актов.
Пятый этап – контроль над реализациейрешений по вопросам гармонизации.
Основаниями гармонизации служатзаключенные международные договоры, решения органов управления Содружества,собственная инициатива государств, а также Основы законодательства и типовыезаконодательные Межпарламентской Ассамблеи (МПА).
В соответствии с заключеннымимеждународными договорами, соглашениями, а также решениями органов управленияинтеграцией налоговое законодательство следует рассматривать как одно изпервоочередных направлений гармонизации.
Формирование налоговой политикивозложено на министерство финансов, экономики и налоговые службы Сторон. Ихсовместная деятельность направлена на создание однородного правового пространства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:
Раздел І. Законодательно-нормативные акты:
1. ПосланиеПрезидента РК Н.А. Назарбаева «Казахстан 2030. Процветание,  
безопасность, улучшениеблагосостояния всех казахстанцев».
2. НалоговыйКодекс Республики Казахстан «О налогах и других
обязательныхплатежах в бюджет» по состоянию на 1 января 2003 г.
3. Налоговыйкодекс Российской Федерации.- М.: Ось- 89, 2001г.
4. РазделІІ. Научная,специальная и учебная литература:
5. Архипов И.Г.Земельное право РК / Учебное пособие Алматы 1999 г.
6. Ермекбаева Б.Ж.,Лесбеков Г.А. Основы налогообложения / учебное пособие. Алматы, 2002 г.
7. Налоговые системызарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. Князева В.Г., проф.Черника Д.Г. 2-е издание, перераб. и доп.- М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.
8. О проблемахтрансформации форм собственности в сельском хозяйстве:
9. Круглыйстол//Государство и право. М., 1999. № 3. С. 110.
10. Худяков А.И., Бродский Г.М.«Теорияналогообложения»Алматы 2002
11. Худяков А.И.«Налоговое право РК» /Алматы 1999 г.
12. Худяков А.И.,Наурызбаев Н.Е. «Налоги: понятия, элементы,
установление, виды.» / Алматы, 1998 г.
13. Черник Д.Г.«Налоги» / Москва, 2000 г.
14. Индивидуальныйбизнес в Республике Казахстан / Практическое пособие. Алматы, 2002 г.
15. Умбиталиев А.Д.«Налогообложение в сельском хозяйстве: теория,
практика, развитие» /Алматы 2001г.
16. Шварц П.Г.«Налогообложение недвижимости физических лиц: Практическое пособие», 1998.
17. Шварц П.Г.«Единый налог: проблемы применения», 1999.
18. Бобоев М.Р.,Тютюрюков Н.Н., Мамбеталиев Н.Т. «Налоговые системы зарубежных стран:содружество независимых государств», Москва 2002г.
Раздел ІІІ. Подписные издания:
19. Бюллетень:Финансы и право/ выпуск №10(104) 3-9.03.2003 г.
20. Бюллетень: Финансыи право/ выпуск №7(101) 10-16.02.2003 г.
21. Бюллетень:Финансы и право/ выпуск №14(108) 31.03-6.04.2003 г.
22. «Каржы каражат»/Финансы Казахстана № 1-2 2000г.
23. «Каржы каражат»/Финансы Казахстана №6 2002 г.
24. «Каржы каражат»/Финансы Казахстана №5 2001 г.
25. «Саясат» №9-10(сентябрь-октябрь) 2002 г.
26. «Земельный налог:формы, ставки, порядок исчисления» — экономико-
правовойбюллетень.
27. Налоговые системыгосударств – членов Евразийского экономического сообщества: Учебное пособие /Под ред. д.э.н., профессора А.З. Дадашева- М.: Налоговый вестник, 2002 г.
28. Имашев Б.Развитие малого и среднего бизнеса — основа развития государства // Фемида. — 2000. — №2. — с.34
29. Вестник налоговойслужбы РК №8 (август) 2003 г.
30. Вестник налоговойслужбы РК №9 (сентябрь) 2002 г.
31. Налоговоезаконодательство Республики Армения.- Ереван: Налоговый и таможенный вестник,2003 г.
32. Потапова М.Проблемы и переходы на специальный налоговый режим //Малый и средний бизнес вКазахстане. – 2002 г. — №2. ноябрь – с.11.
33. Сумар К.А.,Мамбеталиев Н.Т. Налоговая система Республики Беларусь // Налоговый вестник, — 2002. – №8.
34. Какимжанов З.Х.,Мамбеталиев Н.Т. Реформирование налоговой и таможенной системы РК. // Налоговыйвестник. – 2003. — №7.
35. Журнал «Налоговыйвестник», 2004 г

Приложение 1
 
Ставки индивидуального подоходногоналога
 До 15-кратного годового расчетного показателя 5 процентов с суммы облагаемого дохода От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя Сумма налога 15-кратного годового расчетного показателя + 10 процентов с суммы, превышающей его От 40-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя Сумма налога 40-кратного годового расчетного показателя + 20 процентов с суммы, превышающей его От 600-кратного годового расчетного показателя и свыше Сумма налога 600-кратного годового расчетного показателя + 30 процентов с суммы, превышающей его
 

Приложение 3
 
Схема
специального  налогового режима на основе патента индивидуальные предприниматели Упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и индивидуального подоходного налога
 
Условия
1.  Не используют труд наемных работников
2.  Доход  не более 1,0 млн. тенге
3.  Осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства
 
  Выдача – на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года
Ставка налога
                3% от заявленного
                 дохода Уплата равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов


Приложение 4
 
 
Схема
специального налогового режима на основе упрощенной декларации
 Упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.
 
Условия:
Индивидуальные предприниматели:
1.  Доход не более 4500,0 тыс. тг.
2.  Численность не более 15 чел.
Юридические лица:
1.  Доход не более 9000,0 тыс. тг.
2.  Численность не более 25 чел.
 Отчетный период-квартал
 
Ставка налога:
1.  Индивидуальные предприниматели: от 4 до 11% от дохода по шкале
2.  Юридические лица: от 5 до 13% от дохода по шкале
  Декларация представляется до 10 числа месяца следующего за отчетным периодом
 Сумма налога, уменьшается на 1,5% за каждого работника если зарплата наемного работника не менее 3-кратного минимального размера месячной зарплаты
  Сумма налога распределяется равными долями на индивидуальный подоходный и социальный налоги и подлежит уплате не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
 

Приложение 2
СХЕМА
специального налогового режима наоснове разового талона
Осуществляют физические лица,
деятельность которых носит эпизодический
характер, т.е. не более 90 дней в году
Физические лица, применяющие данный
режим, освобождаются:
от государственный регистрации  в качестве индивидуального предпринимателя;
от применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью
Стоимость разового талона
уплачивается до начала
осуществления деятельности
 
Стоимость устанавливается  решением
местных  представительных органов
Перечень видов деятельности, форма
и порядок выдачи разовых
талонов  устанавливаются
 уполномоченным органом

Приложение 6
Расчетстоимости патента
КХ «Серик»
1. НДС к уплате…………………………..802,8 тыс.тенге
2. Земельныйналог………………………494,5 тыс.тенге
3. Налог наимущество…………………..  59,6 тыс.тенге
4. Налог натранспорт……………………  79,3 тыс.тенге
5. Социальныйналог……………………1501,1 тыс.тенге
6. Корпоративныйп/налог………………     0,0 тыс.тенге
Итого сумма налогов…………………….2937,4 тыс.тенге
С учетом льготирования…………………587,5 тыс.тенге

Приложение 5
Сроки уплаты исчисленных сумм попатенту
1 срок уплаты:
20 мая текущего года в размере 1/6 суммы налогов
 т.е. 97,8 тыс.тенге
2 срок уплаты:
20 октября тек. года в размере 1/2  суммы налогов
 т.е. 293,8 тыс.тенге
3 срокуплаты:
20 марта следующего года оставшаясячасть стоимости патента т.е.195,9 тыс.тенге .