Налоговая политика РФ на современном этапе

ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ
Государственноеобразовательное учреждение
высшегопрофессионального образования
КУБАНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедраантикризисного управления, налогов и налогообложения
КУРСОВАЯРАБОТА
подисциплине: «теория и история налогообложения»
НАЛОГОВАЯПОЛИТИКА РФ
НАСОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
Работувыполнил:                                                                                               Кирхларова Л.З.
Факультет                                                                                                              Экономический
Специальность                                                                    
 080107 Налоги и налогообложение
Научный руководитель:                                                                                
Кандидат экономических наук,доцент                                                                   АбовянА.Г.                                                                                              
Краснодар2007
         Содержание                                                                                         
 
Введение
1. Теоретические основы формированияналоговой политики государства
         1.1 Понятия, инструменты и типыналоговой политики
         1.2 Система органовгосударственной власти, осуществляющих
                 реализацию налоговойполитики
         1.3 Нормативно-правовыеакты, определяющие основные направления налоговой политики
2. Особенности налоговой политики
         2.1 Налоговое планирование
         2.2 Налоговая реформа
3. Основные направления налоговойполитики на перспективу
         3.1 Совершенствованиясистемы налогообложения
         3.2 Налоговая политика иэкономическое развитие России
Заключение
Список литературы

Введение
 
Государство, выражаяинтересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает иосуществляет соответствующую политику — экономическую, социальную, налоговую ипр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъектагосударственного регулирования социально-экономических процессов используютсяфинансово-кредитный и ценовой механизм.
Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства- бюджета и внебюджетных фондов. Важной составляющей финансово-бюджетнойсистемы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством,разделением общества на классы и появлением государства.
Государство, устанавливаяналоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базудля осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредствомналоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.
Целью данной работыявляется изучение теоретических аспектов налоговой политики, а такжеопределение основных направлений и механизма реализации налоговой политики вРоссийской Федерации.
Важным моментом видится рассмотрение налоговых аспектов экономического роста в России с точки зрениякак традиционных, так и нетрадиционных подходов. Особую остроту сегодняприобрела проблема собираемости налогов и уклонения от них, поэтому особоеместо в данной работе будет отведено проблемам развития налоговой реформы и ихвзаимосвязи с налоговой политикой. 
Все важнейшие направления развития государства невозможны безсоответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономикадля более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономикавозможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной ипродуманной налоговой политике. В нашей стране период становления налоговойсистемы не закончился, и о грамотной налоговой политике говорить пока тожерано. Ввиду этого актуальность данной работы бесспорна.

1 Теоретические основы формирования налоговой политики
государства
 
1.1 Понятия, инструменты,и типы налоговой политики
Обеспечение развитиястраны, решение социальных про­блем общества требуют от государстваиспользовать весь ар­сенал имеющихся у него методов воздействия на экономику.Рыночная экономика вовсе не означает, что государство должно устраняться отпроцессов управления и регулирования. Напротив, в период создания основмеханизма рыночных отно­шений (современный период развития российскойэкономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии эко­номики. Первым, кто это заметил и сделал соответствующий прогноз, был немецкийэкономист А. Вагнер (1835-1917). Его расчеты и теоретические выкладки былипоистине революци­онны, так как он один из самых первых понял ограниченностьрынка, разделил экономику на два сектора — государственный и частный исформулировал закон возрастающей государствен­ной активности. В соответствии споследним во всех странах, где быстро развиваются рыночные отношения,государствен­ные расходы должны увеличиваться. Кроме того, по мнению А.Вагнера, в условиях рынка именно государственная финан­совая политикаопределяет социальный и научно-технический прогресс. Вместе с тем эти процессыне должны вмешиваться в производственно-финансовую деятельность хозяйствующихсубъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционированиярыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы.
Важнейшим инструментомгосударства в реализации по­ставленных целей является налоговая политика.Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферыстраны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления,такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформаэкономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой,государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однакоглавным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечениеэкономиче­ского роста. Именно с экономическим ростом связываются по­казателиразвития производства и его эффективности, возмож­ности повышения материальногоуровня и качества жизни.
Налоговая политика относитсяк косвенным методам государственного регулирования, так как она лишь обес­печиваетусловия экономической заинтересованности или незаинтересованности вдеятельности юридических и физи­ческих лиц и не строится на базе властно-распорядительныхотношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственногорегулирования более гибко воспри­нимается экономикой и поэтому более широкоприменяется в рыночных системах, чем методы прямого государственногорегулирования.
В каждой стране налоговыесистемы подвержены непре­рывному процессу совершенствования, оказывают влияниена экономические и социальные условия развития, приспосабли­ваясь к ним.Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее вцелях определенной финансовой политики. В связи с этим она становитсяотносительно само­стоятельным направлением — налоговой политикой. В основномформы и методы налоговой политики опре­деляются политическим строем,национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством,от­сутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственностии некоторыми другими положениями.
Налоговая политикапредставляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мергосударства по формированию налоговой системы страны в целях обеспеченияфинансовых потребностей государства, отдельных социаль­ных групп общества, атакже развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятель­ности государствоопирается на налоговые функции и исполь­зует их для проведения активнойналоговой политики.
Налоговая политика, как илюбая другая политика государ­ства, имеет свое содержание, котороехарактеризуется после­довательными действиями государства по выработке научнообоснованной концепции развития налоговой системы, по оп­peдeлeнию важнейшихнаправлений использования налогового механизма, а также по практическомувнедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.
В зависимости отсостояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономикигосударство считает при­оритетными, используются различные методы осуществленияналоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовойполитики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методовэкономической и финансовой поли­тики государства.
Одной из форм налоговойполитики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государствоустанав­ливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает нало­говые льготыи вводит большое число налогов, стараясь полу­чить от своих граждан как можнобольше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики.Естест­венно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждомуналогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд наэкономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, какправило, в экстраорди­нарные моменты его развития, такие как экономический кри­зис,война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого началаэкономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономиче­ских, социальных и политических предпосылок для проведения политикимаксимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобнаяполитика привела к резко негатив­ным последствиям, суть которых состояла вследующем:.
Во-первых, у налогоплательщиков после уплатыналогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможнымрасширенное воспроизводство. Экономика стра­ны с каждым годом все сильнеесползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях.
Во-вторых, широкие масштабы приобрело массовоеукры­вательство от налогообложения, приведшее к тому, что госу­дарство собиралопо большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этомкаждый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе,на­логов вообще не платил, практически каждый второй — нало­гов платил меньше,чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и вполном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством.
В-третьих, массовый характер приобрела такназываемая «теневая экономика», уровень производства в которой по раз­нымоценкам достигал от 25 (по официальным данным Госком­стата России) до 40% (поэкспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы нешли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубеж­ныхбанках и «работали» на экономику других стран.
Все это стало одной изглавных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, послед­ствием которого стали изменившаяся налоговая политика и уси­лениерегулирующей роли государства в развитии экономики через более активноеиспользование рыночных механизмов, в том числе налогов.
Другой формой проявленияналоговой политики является политика экономического развития, когда государствов максимально возможных размерах налогового бремени учи­тывает не толькофискальные интересы, но и интересы налого­плательщиков. В этом случаегосударство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременносокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель даннойполитики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетноерасширение капитала, стимулирова­ние инвестиционной активности за счетобеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика проводит­ся в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти вэкономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название«рейганомика», были исполь­зованы, в частности, в СШАвначале 80-х. ХХ в. Проведение такой политики провозгласило российское пра­вительствона рубеже XXIв. при подготовке части второй Нало­гового кодекса РФифедерального бюджета на 2002 г., и которая продолжается в настоящее время.Сделаны важнейшие шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговойнагрузки.
Третья форма налоговойполитики — политика разум­ных налоговпредставляет собой нечто среднеемежду первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокогоуровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременнойреальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственныхсоциальных программ.
В зависимости отдлительности периода реализации и стоя­щих перед ней целей налоговая политиканосит стратегический или тактический характер. В первом случае — это налоговаястратегия, во втором — налоговая тактика.
Налоговая стратегия направлена на решение крупно­масштабныхзадач, связанных с разработкой концепции и тенденции развития налоговой системыстраны. Налоговая стратегия тесно увязана и вытекает из экономической, финан­совой,а также из социальной стратегии соответствующего госу­дарства. Она рассчитанана длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курсналоговой политики.
В отличие от налоговойстратегии налоговая тактика направлена на достижение целей достаточноконкретного эта­па развития экономики. Она обеспечивает достижение этих целейпутем своевременного изменения элементов налогового механизма.
Стратегия и тактиканалоговой политики неразрывно связа­ны друг с другом. С одной стороны, налоговаятактика представ­ляет собой механизм решения стратегических задач. С другойстороны, стратегия создает благоприятные возможности для решения тактическихзадач.
При анализе налоговойполитики необходимо различать такие понятия, как субъекты, принципыформирования, ин­струменты, цели и методы налоговой политики.
Субъектами налоговой политики, в зависимости отгосу­дарственного устройства, выступают федерация, субъекты фе­дерации (земли,республики, входящие в федерацию, области и т. д.) и муниципалитеты (города,районы, городские округа, поселения и т. д.). В Российской Федерации субъектаминалого­вой политики являются Федерация, республики, области, края, автономныеобласти, города федерального значения — Москва и Санкт-Петербург, а такжеместное самоуправление — горо­да, районы, городские округа, поселения, районы вгородах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым су­веренитетом впределах их полномочий, установленных нало­говым законодательством. Какправило, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменятьналоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установ­ленногофедеральным налоговым законодательством. Вместе с тем им предоставляютсяширокие полномочия по установле­нию налоговых ставок, льгот и других преференций,а также в установлении налоговой базы. Проводя налоговую политику, ее субъектымогут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создаватьтакие условия их хозяйствова­ния, которые наиболее выгодны как для самихналогоплатель­щиков, так и для экономики региона в целом.
Результативностьналоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государствозакладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построенияналоговой системы:
• соотношение прямых икосвенных налогов;
• применениепрогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии илипреобладание    пропорциональных ставок;
• дискретность илинепрерывность налогообложения;
• широта примененияналоговых льгот, их характер и цели;
• использование системывычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность.
Нередко к принципамналоговой политики относят также со­отношения федеральных, региональных иместных налогов.
В целом указанныепринципы обуславливают основные направления налоговой политики, ее социальныйхарактер и структурные элементы. Используя указанные принципы, государство вусловиях стабильно развивающейся экономики: стимулирует расширение объемовпроизводства товаров, ра­бот и услуг, инвестиционную активность, качественныйрост экономики. Благодаря комплексному применению принципов построенияналоговой системы осуществляется реальное струк­турное и социальноереформирование экономики. В период кризисной ситуации налоговая политика черезиспользование указанных принципов способствует решению задач, направ­ленных навыход экономики из кризисного состояния.
Методы осуществления налоговой политикизависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговуюполитику. В современной мировой практике наиболее широ­кое распространениеполучили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика,замена одних спо­собов или форм налогообложения другими, изменение сферыраспространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения,введение или отмена налоговых льгот и пре­ференций, введение дифференцированнойсистемы налоговых ставок      Налоговая  политика  проводится  (осуществляется)   ими   посредством
методов:
• Управление заключаетсяв организующей и распорядительной  деятельности финансовых и налоговых органов,которая нацелена на  создание совершенной системы  налогообложения иосновывается на познании   и   использовании объективных закономерностей ееразвития.
• Информирование(пропаганда)  —  деятельность  финансовых  и  налоговых органов подоведению до налогоплательщиков  информации  необходимой  им  для правильногоисполнения налоговых обязанностей. В  данном  случае  имеется  в видуинформация о действующих налогах и  сборах,  порядке  их  исчисления  и срокахуплаты и т.п.
• Воспитаниеимеетсвоей целью  привитие  налогоплательщикам  осознанной необходимостидобросовестного исполнения ими своих  налоговых  обязанностей, и  предполагает осуществление  просветительской   работы   по   разъяснению необходимостиналогообложения для государства и общества.
• Консультирование сводится  к  разъяснению  финансовыми  и  налоговыми органами  лицам, ответственным   за   исполнение   налоговых   обязанностей положений законодательства  о  налогах  и  сборах,  применение  которых  на практикевызывает у них затруднения.
• Льготирование —деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориямналогоплательщиков  (плательщиков  сборов)  возможности не уплачивать налогиили сборы.
• Контролированиепредставляет собой деятельность  налоговых  органов  с использованием специальных  форм   и   методов   по   выявлению   нарушений законодательствао  налогах  и  сборах,  в  конечном  счете,  нацеленную  на достижение высокогоуровня налоговой дисциплины среди  налогоплательщиков  и налоговых агентов.
•Принуждение естьдеятельность налоговых органов по принудительному исполнению  налоговых обязанностей  посредством  применения в отношении недобросовестныхналогоплательщиков мер взыскания и других санкций.
Целиналоговой политики не являются чем-тозастывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов,важнейшими из которых являются экономи­ческая и социальная ситуация в стране,расстановка социаль­но-политических сил в обществе. Цели налоговой политики взначительной мере обусловлены также социально-экономиче­ским строениемобщества, стратегическими задачами развития экономики страны, международнымифинансовыми обязанно­стями государства. Поэтому при выработке налоговойполитики государство преследует следующие цели:
•экономические— повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности,стимулирование хозяй­ственной деятельности, ликвидация диспропорций;
•фискальные-обеспечение потребностей всех уровней вла­сти в финансовых ресурсах, достаточныхдля проведения экономической и социальной политики, а также для выполнениясоответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;
• социальные — обеспечениегосударственной политики ре­гулирования доходов, перераспределение национальногодохода в интересах определенных социальных групп, сгла­живание неравенства;
•международные— выполнение международных финансовых обязательств государства, укреплениеэкономических связей с другими государствами.
Практическое проведениеналоговой политики осуществ­ляется через налоговыймеханизм. Именноналоговый ме­ханизм признан в настоящее время во всех странах основнымрегулятором экономики. Налоговый механизм представляет собой совокупностьорганизационных, правовых норм и ме­тодов управления налоговой системой. Формойреализации и регулирования налогового механизма является налоговоезаконодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов.
Участиегосударства в регулировании экономики при про­ведении налоговой политики осуществляетсяс помощью таких налоговыхинструментов, как налоговая ставка,налоговая льгота, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие.Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методыиспользования налоговых инструментов.
Важнымсредством осуществления политики государства в области регулирования доходовявляется налоговаяставка. Она определяет процент налоговой базыили ее части, денеж­ная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее,правительство может, не изменяя всего массива налогового за­конодательства, алишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование.Существенный эффект от про ведения налоговой политики достигается за счет диффе­ренциацииналоговых ставок для некоторых категорий налого­плательщиков в отдельныхрегионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечиваетотносительную мобильность финансового законодательства, позволяет прави­тельствубыстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулированиидоходов.
Рольналоговой ставки для осуществления государственной политики состоит ввозможности использования различных ставок налогов: пропорциональных,прогрессивных и регрес­сивных. Особенно существенное значение имеют прогрессив­ныеи регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходовразличных категорий налогопла­тельщиков, но и формирование доходов бюджетовразличных уровней.
Благодаряналоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточногибкой, что обеспечи­вается уточнением ставок налогов и приведением налоговойполитики в соответствие с реальной экономической конъюнк­турой.
Нарядус налоговой ставкой эффективным средством реа­лизации налоговой политикиявляются налоговыельготы. Это связано с тем, что соответствующимкатегориям физических и юридических лиц, отвечающим установленным требованиям,может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.
Проведениюактивной налоговой политики способствует также то, что законодательствоустанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основанияпредоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предприни­мательскойдеятельности. Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения,трудно систематизиро­вать, поскольку они могут быть установлены в любыхслучаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпри­нимательскойдеятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулироватьопределенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.
Предоставляяналогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всегоактивизирует воздействие налогового регулятора на различные экономическиепроцессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянноразвиваются. К наиболее типичным используемым формам налоговых льгот следуетотнести: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объектаот налого­обложения, отнесение убытков на доходы будущих периодов, применение уменьшеннойналоговой ставки, освобождение от налога (полное или частичное) на определенныйвид деятельно­сти или дохода от такой деятельности, освобождение от налогаотдельных социальных групп, отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.
Наиболеечастый объект налогового стимулирования — ин­вестиционная деятельность. Вомногих государствах (а в России до 2002 г.) полностью или частично освобождается от налого­обложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко в целяхстимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическоеоборудование и запасные части к нему.
Всистеме налогообложения ряда стран предусматривается со­здание специальныхинвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видаминалогов.
Спомощью налоговых льгот во многих странах поощряют­ся создание малыхпредприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки,имеющие фунда­ментальное значение для дальнейшего развития экономики,экологические проекты, стимулируется создание новых вы­сокотехнологичныхимпортозамещающих производств, спо­собствующих выпуску конкурентоспособнойпродукции для мирового рынка.
Отдельныеналоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовыхкризисов.
Дляпоощрения концентрации капитала, обновления произ­водственных фондов,стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такойвид налоговой льго­ты, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога.Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный периодполучило название «налоговых ка­никул».
Привзимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесениеубытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет.В ряде стран осуществляется налогообложение консолидированных налого­плательщиков,что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей.Нередко используются на­логовые скидки в виде возврата корпорациям налогов,ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупате­лям новыхвыпусков акций компаний и др.
Вряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости отформы собственности. Например, зачас­тую объекты, находящиеся в государственнойсобственности, освобождаются от уплаты земельного налога, нередко устанав­ливаетсяльготное налогообложение прибыли государственной корпорации и др. Иногданалоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства с цельюстимулирования иност­ранных инвестиций.
Резкийрост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос обупорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, чтоустанов­ление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшениюналоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровняналоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговыхставок. Кроме того, льготное регулирование нарушает основной прин­цип равенстваобложения всех налогоплательщиков, независи­мо от вида их деятельности, исоздает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.
Использованиеналоговых льгот или преференций является характерным примером прямоговоздействия на процессы регу­лирования и стимулирования. Полное освобождение отуплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используетсягосударствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфердеятельности, для стимулирова­ния инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятныерегио­ны страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном,сроком на 3-5 лет. В российской налоговой практи­ке в самом началеэкономических реформ  предусматривалось полное освобождение в течение двух летот налога на прибыль совместных предприятий с ино­странным капиталом, чтоспособствовало притоку в страну пря­мых иностранных инвестиций.
Гораздодольше существовала льгота малым предприятиям, которые освобождались от налогана прибыль полностью в течение первых двух лет с момента организации и частично- в течение двух последующих лет.     Под льготное налогообложение во многихстранах подпадает при­быль, направляемая на выполнение научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ. Льготами по уплате налогов нередко имеют правопользоваться организации инвалидов, предприятия, использующие на производственаемный труд представителей социально уязвимых групп населения. Российскоеналоговое законодательство предусматривает и такую форму освобождения отналогов, как инвестиционный нало­говый кредит, представляющий собой направлениеналогов в течение определенного договором времени не в бюджет, а на инвестицииданного конкретного налогоплательщика.
Вотличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождениепредставляет собой систему налоговых льгот для определенной частипредпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкостьприменяемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этомслучае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, какускоренная амортизация, уменьшен­ная по времени против общих правил, илидифференцирован­ная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, со­зданиесвободных от налогообложения различных резервных, инвестиционных и иных фондови другие конкретные виды налоговых льгот и преференций.
Достижениецели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всехуровней обеспечивается путем установления в общегосударственномзаконодательстве систе­мы федеральных, региональных и местных налогов. Широкоеприменение во многих экономически развитых странах получи­ла практикапредоставления права регионам и муниципалите­там устанавливать надбавки кобщефедеральным налогам.
Важнымэлементом налогового механизма являются налого­выесанкции. Они,с одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным наобеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств.е другой стороны, налоговые санкции нацеливают налогопла­тельщика на использованиеболее эффективных форм хозяйс­твования. Налоговые санкции представляют собойкосвенную форму использования налогового механизма, они непосред­ственно невоздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенностьопределяется эффективностью работы контролирующих органов.
Формированиеналоговойбазытакже является серьезным инструментом налоговойполитики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшениеналоговых обяза­тельств различных категорий налогоплательщиков. Это создаетдополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для рас­ширения производства,инвестиционных проектов и соответ­ствующего роста (снижения) экономическогоразвития.
Системаналогообложения большинства стран предусмат­ривает, в частности, различные видыформирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. В основ­номна практике используют нормативную, пропорциональнуюи ускореннуюамортизацию.Разрешение осуществлять уско­ренную амортизацию, т. е. списывать стоимостьосновного ка­питала не в соответствующих физическому износу нормах, а вувеличенном размере, приводит к искусственному завышению издержек производстваи, соответственно, к снижению отража­емой на счетах прибыли, а значит, иналоговых выплат. Вместе с тем этот вид амортизации способствует созданиюусловий для роста инвестиционной активности. 3аконодательством отдель­ных странразрешена, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости новогооборудования. Во многих странах осуществлен переход к использованию неравномерногометода амортизационных списаний: в первый год-два списывается наи­большая частьстоимости, а по отдельным видам оборудования производится единовременноесписание стоимости в начале срока службы.
Безусловно,изменения в налоговой политике в значитель­ной степени отражают те перемены,которые происходят в эко­номике, политике и идеологии государства.
Налоговаяполитика государства имеет все же относительно самостоятельное значение. Крометого, от результатов прово­димой налоговой политики в значительной степенизависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в своюэкономическую политику.
1.2 Системаорганов государственной власти, осуществляющих  
реализациюналоговой политики
Налоговую политикуосуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органыисполнительной власти, наделенные  соответствующей компетенцией, ФНС, Органомнепосредственно  ответственным  за  проведение  единой налоговой политики натерритории Российской Федерации является  Министерство финансов РФ, а за еевыработку и осуществление — Министерство РФ по  налогам и сборам.
Налоговыеорганы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственныморганом исполнительной власти, созданным и наделенным определеннымиполномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения. 
Налоговыеорганы РФ – единая система государственных учреждений, однородных по своимзадачам, связанных между собой вертикальной системой властиподчинения,организационно объединенных в единое целое, осуществляющих действияконтрольного характера относительно соблюдения всей совокупностизаконодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренныхзаконом случаях являющиеся и агентами валютного контроля.
Налоговыеорганы РФ – единая централизованная система контроля:
•    за соблюдением налогового законодательства РФ;
• правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствую6ий бюджет налогов и других обязательных платежей;
•правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствую6ий бюджет платежей при пользовании недрами, установленныхзаконодательством РФ;
• за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределахкомпетенции налоговых органов.
         Правоваяоснова деятельности налоговых органов.
         Внастоящее время правовое регулирования деятельности налоговых органов РФнепосредственно осуществляется:
•статьями гл.5 НК [7, гл. 5];
•статьями Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» [1]
ЗаконРФ «Оналоговых органах Российской Федерации» (далее — Закон о налоговых органах)является институцио­нальным законодательным актом, определяющим право войстатус системы государственных налоговых органов РФ.
ПомимоЗакона о налоговых органах на территории Российской Федерации действует еще ряднормативно-пра­вовых актов разной юридической силы, которые тем или инымобразом связаны с налоговыми органами.
Ворганизационномплане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю инадзору в области налогов и сборов федеральным органом исполни­тельной власти иего территориальными органами.
.       За последние 15 лет название уполномоченного феде­рального органаисполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократноизменялось. На разных этапах эту роль выполняли:
•Государственная налоговая служба Российской Феде­рации (ГНС России) (с  1991 по 1998 г.);
•Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (с 1999 по 2004 г.);
 •Федеральнаяналоговая служба (ФНС России) (с осени 2004 г. — по настоящее время).
Задачи налоговыхорганов. Главными задачами налого­вых органов являются:
•   контрольза соблюдением налогового законодатель­ства;
•контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установлен­ныхзаконодательством РФ;
•валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ овалютном регулировании и ва­лютном контроле и Законом о налоговых органахРоссий­ской Федерации.
Вструктуреналоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный,федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровнямгосударствен­ного управления и административно-территориальному де­лению РоссийскойФедерации.
Вышестоящимналоговым органам дается право отме­нять решения нижестоящих налоговых органовв случае их несоответствия Конституции, Федеральным законам и иным нормативнымправовым актам.
Правовойстатус ФНС России дополнительно разъяс­нен в утвержденномпостановлением Правительства РФ [2].
Федеральнаяналоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительнойвласти, осуществ­ляющим функции по контролю и надзору:
•за соблюдением законодательства Российской Феде­рации о налогах и сборах;
•правильностьюисчисления, полнотой и своевременно­стью внесения в соответствующий бюджетналогов и сбо­ров в случаях, предусмотренных законодательством Россий­скойФедерации;
•правильностьюисчисления, полнотой и своевремен­ностью внесения в соответствующий бюджет иныхобяза­тельных платежей;
• производствоми оборотом этилового спирта, спирто­содержащей, алкогольной и табачнойпродукции;
• соблюдениемвалютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенцииналоговых органов.
ФНС России такжеявляется уполномоченным федераль­ным органом исполнительной власти,осуществляющим:
• государственнуюрегистрацию юридических лиц, физи­ческих лиц в качестве индивидуальныхпредпринимателей,.
•представлениев делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплатеобязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обяза­тельствам.
Свои функции иполномочия ФНС РФ осуществляет непосредственно и через свои территориальныеорганы.
Федеральнуюналоговую службу возглавляет руководи­тель, назначаемый на должность иосвобождаемый от дол­жности Правительством Российской Федерации по пред­ставлениюминистра финансов.
Специализированныемежрегиональные инспекции ФНС России создаются в целяхосуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которыеподлежат налоговому администрированию на федеральном уровне. Специализированныемежрегиональные инспекции ФНС России подчиняются непосредственно ФНС Рос­сии.Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждаятакая инспекция осуще­ствляет налоговое администрирование -крупнейших нало­гоплательщиковтолько в одной из отраслей хозяйственной деятельности.
Межрегиональнаяинспекция ФНС РФ па федераль­ному округу создана для:
•осуществлениявзаимодействия ФНС России с полно­мочным представителем Президента РФ вфедеральном ок­руге по вопросам, отнесенным к ее компетенции;
•проверкиэффективности работы управлений ФНС России по субъектам Рф по обеспечениюполного, своев­ременного, правильного исчисления и внесения налогов и другихобязательных платежей в соответствующие бюдже­ты и государственные внебюджетныефонды;
•осуществленияв пределах своей компетенции финан­сового контроля за деятельностьютерриториальных нало­говых органов, федеральных государственных унитарныхпредприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территориисоответствующего субъекта РФ, входящего в федеральный округ.
 УправленияФНС России по субъектам РФ представля­ют собой элемент системыналоговых органов региональ­ного уровня. Первоочередными задачами УФНС Россииявляются организационно-методическое обеспечение нало­гового контроля,руководство нижестоящими налоговыми органами, координация их деятельности, атакже обобще­ние и анализ результатов деятельности нижестоящих нало­говыхорганов. Про верки налогоплательщиков про водятся УФНС России преимущественно впорядке контроля за де­ятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговоеадминистрирование в полном объеме осуществляется толь­ко в отношении крупнейшихналогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаютсяспециали­зированные межрайонные инспекции ФНС России.
Специализированныемежрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) создаются, какправило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогопла­тельщиками,которые подлежат налоговому администриро­ванию на региональном уровне.Специализированные меж­районные ИФНС России подчиняются непосредственно УФНСРоссии по субъекту РФ и ФНС России.
Инспекцияконтролирует крупнейших налогоплатель­щиков:
• осуществляющихдеятельность на территории данно­го субъекта РФ;
•имеющихна территории данного субъекта РФ обо­собленные подразделения, а такженедвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.
Территориальнаяинспекция ФНС России является ос­новным структурным элементомсистемы налоговых орга­нов РФ. Основными задачами территориальных налоговыхинспекций служат:
•осуществлениеналогового контроля (контроля за со­блюдением законодательства о налогах исборах, правиль­ностью исчисления, полнотой и своевременностью внесе­ния всоответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательныхплатежей);
• осуществлениеконтроля за соблюдением законодатель­ства РФ о валютном регулировании ивалютном контроле;
•организацияи осуществление иного контроля, отне­сенного федеральным законодательством ккомпетенции налоговых органов.
Территориальныеналоговые инспекции создаются по одному муниципальному образованию (району,району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципальнымобразованиям (ИФНС России межрайонного уровня).
Для решенияпоставленных задач налоговые органы и их должностные лица вправе:
•вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органыналогоплательщиков, плательщиков сбо­ров или налоговых агентов для дачипояснений;
• требовать иполучать от налогоплательщика или на­логового агента:
         • документы,служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления)налогов;
•поясненияи документы, подтверждающие правиль­ность исчисления и своевременность уплаты(удержания и перечисления) налогов;
•требовать от банков документы, подтверждающие ис­полнение платежных порученийналогоплательщиков, пла­тельщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых пору­чений(распоряжений) налоговых органов;
• привлекать дляпроведения налогового контроля спе­циалистов, экспертов и переводчиков;
•вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либообстоятельства, имеющие значе­ние для про ведения налогового контроля;
• проводитьналоговые проверки, в том числе в ходе налоговой проверки:
• производитьвыемку документов;
• осматривать( обследовать) используемые налогопла­тельщиком помещения и территории;
• проводитьинвентаризацию принадлежащего налого­плательщику имущества;
•определятьрасчетным путем суммы налогов, подле­жащие внесению налогоплательщиками вбюджет (вне­бюджетные фонды);
•приостанавливать операции по счетам налогоплатель­щиков, плательщиков сборов иналоговых агентов в бан­ках;
• налагать арестна имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
•требовать устранения выявленных нарушений законо­дательства о налогах и сборахи контролировать выполне­ние указанных требований;
•взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени;
•заявлятьходатайства об аннулировании или о приос­тановлении действия лицензий на правоосуществления определенных видов деятельности, выданных юридичес­ким ифизическим лицам;
•создаватьналоговые посты;
•предъявлять в суды общей юрисдикции или арбит­ражные суды иски по выявленнымфактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах.
Всостав обязанностей налоговых органов входят:
• соблюдениезаконодательства о налогах и сборах;
•осуществление контроля за соблюдением законода­тельства о налогах и сборах, атакже принятых в соответ­ствии с ним нормативных правовых актов;
• ведение вустановленном порядке учета налогопла­тельщиков;
•проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах исборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, в томчисле:
•бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;         .
•бесплатнопредоставлять формы установленной от­четности и разъяснять порядок ихзаполнения;
• возврат илизачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
• соблюдениеналоговой тайны;
• направлениеналогоплательщику или налоговому агенту копий:
• актаналоговой проверки;
• решенияналогового органа;
•налогового уведомления;
•требования по уплате налога и сбора;
•сообщения о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплатыналога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обна­ружениятакого факта.
Минфин
Пунктом2 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (утвержденоПостановлением Правительства РФ  от 19 августа 1994 г. М 984) установлено, что Министерство  финансов РФ (Минфин РФ), министерства финансовреспублик, финансовые управления и другие органы управления финансами в краях,областях, городах федерального значения, автономной области, автономных округахи органы федерального  казначейства входят в единую систему  органов погосударственного  управления финансами  в Российской Федерации[5, 2].
МинфинРФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающимпроведение единой государственной финансовой политики и осуществляющим общееруководство организацией финансов в стране. Взаимоотношения Минфина РФ сфинансовыми органами более низкого уровня строятся на основе координации ихдеятельности.
Основнымизадачами Минфина РФ являются разработка и реализация стратегических направленийединой государственной  финансовой политики, а также составление проекта иисполнение  федерального бюджета, в частности его доходной части,
Всоответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ осуществляет следующиефункции в налоговой сфере:
•разработку мер по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской идругой хозяйственной деятельности в стране; 
•разработку проектов нормативов отчислений от федеральных налогов, сборов идругих платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации; 
•обеспечение исполнения федерального бюджета, финансового исполнениягосударственных (федеральных) внебюджетных фондов; 
•разработку с участием ФНС РФ, ФСНП РФ и других  заинтересованных федеральныхорганов исполнительной власти предложений по совершенствованию налоговойполитики и  налоговой системы; 
•участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросамналогообложения; 
•проведение по поручению Правительства РФ с участием ФНС РФ и с привлечениемзаинтересованных федеральных  органов исполнительной власти переговоров суполномоченными органами других государств, связанных с заключением межправительственных соглашений об избежании (устранении)  двойногоналогообложения доходов и имущества, и подписание указанных соглашений от имениПравительства РФ; 
•участие в формировании таможенной политики страны,  в разработке методологии,ставок и порядка взимания таможенных пошлин; 
•методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий,учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм иподчиненности и  принятие мер по его совершенствованию, утверждение планов счетов, типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по ихприменению и порядку составления отчетности; 
•обобщение практики применения законодательства по  вопросам. входящим вкомпетенцию Минфина РФ, разработку  и внесение на рассмотрение ПравительстваРоссийской Федерации предложений по совершенствованию этого законодательства.
 Права Минфина РФ в налоговой сфере определяются в  соответствии с егофункциями. Минфин РФ имеет также право  предоставлять отсрочки и рассрочкиплатежей по налогам в  федеральный бюджет в порядке, предусмотренномзаконодательством Российской Федерации, с уведомлением о принятых  решениях ГНСРФ.
МинфинРФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнениезаконодательства Российской Федерации приказы и инструкции и дает указания,являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительнойвласти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от ихорганизационно-правовых форм и  подчиненности и гражданами. Минфин РФ издает внеобходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительнойвласти ведомственные нормативные акты.
Обязательному рассмотрению в СоветеФедерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы повопросам федеральных налогов и сборов;
1.3 Нормативно-правовыеакты, определяющие основные
направления налоговойполитики
Нормативно-правовымиактами, определяющими основные направления налоговой политики являютсяофициально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующиеотношения, возникающие в процессе налогообложения.
Система источниковнормативно-правовых актов  выглядит следующим образом:
1.Конституция РФ, какнепосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большоезначение при установлении общих принципов налогообложения, установлении ивведении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющиемагистральные направления совершенствования и развития налогового права и вцелом образующие конституционные основы налогообложения.
2.Специальное налоговоезаконодательство, которое  включает:
  а) федеральноезаконодательство о налогах и сборах,  включающее:
-         НК РФ
-         Иныефедеральные законы о налогах и сборах, к ним относятся:
Федеральные законы оналогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие внастоящее время в части, на противоречащей НК и Федеральные законы о налогах исборах, принятые в соответствии с НК РФ.
Наиболее важные положенияоб организации и осуществлении налогообложении в России закреплены в Налоговомкодексе РФ. НК РФ состоит из двух частей — общей и особенной.
В соответствии сположениями Федерального закона от 31 июля 1998г. №147-ФЗ часть перваяНК РФ была введена в действие с 1 января 1999г.
Вторая часть НК РФвведена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000г. №118-ФЗ с 1 января 2001г.
В первой части НК РФустанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а такжеобщие принципы налогообложения и сборов в РФ. Вторая часть НК РФ посвященаопределению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.
  б) региональноезаконодательство  о налогах и сборах:
-         Законысубъектов РФ
-         Иные нормативныеправовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектовРФ.
Региональноезаконодательство о налогах и сборах представляет собой законодательствосубъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативныхправовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НКРФ.
   в) нормативныеправовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местногосамоуправления, которые принимаются представительными органами местногосамоуправления в соответствии с НК РФ.
3.Общее налоговоезаконодательство, включающее в себя иные федеральные законы, не входящие вобъем понятия и содержащие нормыналогового права.
4.Подзоконные нормативныеправовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам:
• Акты органов общейкомпетенции:
 А) Указы Президента РФ,которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству иимеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам.
Б) ПостановленияПравительства РФ — принимаются на основании и во исполнение нормативныхправовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.
В) подзаконныенормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам,принятые органами исполнительной власти субъектов РФ — нормативно-правовые актыпо вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могутизменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. (п.1 ст.4 НК РФ)
Г)  подзаконныенормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам,принятые исполнительными органами местного самоуправления (аналогично пункту В)
•  Акты органовспециальной компетенции. К этой группе относятся ведомственные подзаконныенормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ.Данные  нормативные правовые акты не могут изменять или дополнятьзаконодательство о налогах и сборах. Органами специальной компетенции являются- Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ,Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетныхфондов и другие органы государственной власти.
5.Решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующиеналогообложение, являются важными источниками налогового права. Достаточнонапомнить, что правовые позиции КС были во многом учтены при принятииНалогового кодекса РФ.
6. Нормы международногоправа и международные договора РФ.
В настоящее времявыделяют две группы международных актов, являющихся источниками налоговогоправа России:
•  Международные акты,устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанныецивилизованными нациями.(Европейская социальная хартия, принятая 18 октября1961г, вступившая в силу в 1965г.)
•  Международныемежправительственные конвенции по вопросам налогообложения.(соглашения обустранении двойного налогообложения, а также соглашения, носящие индивидуальныйхарактер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств иштаб-квартир конкретных международных организаций (ООН, ФИФА и т.д.) в странахпребывания и ряд других.

2 Особенностиналоговой политики
        
2.1 Налоговоепланирование
Налоговое планированиезаключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговыхотчислений, за счет применения методов стратегического планированияфинансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокойфискальной политики российского государства на фоне продолжающегоэкономического кризиса и сокращения материального производства налоговоепланирование позволяет предприятию выжить.
Под налоговымпланированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построенияправовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамкахдействующего налогового законодательства.
Любой подход к проблемеэкономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированиюв “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства ирегламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении присправедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принциповналогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.
Налоговое планированиеможно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществлениядеятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно болеенизкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что видеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения,принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупныхинвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечьза собой крупные финансовые потери.
Поэтому налоговое планированиедолжно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законови инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговымиорганами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях исодержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направленийналоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросамможно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседанииГосударственной Думы и местных органов управления, электронных правовыхинформационных систем и т.д.
Эффективность налоговогопланирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следуеттакже соотносить цели налогового планирования со стратегическими(коммерческими) приоритетами организации.
Необходимость и объемналогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той илиналоговой юрисдикции.
НБ=НН/ОРП*100%
НБ – налоговое бремя
НН – налоги начисленныеза отчетный период
ОРП – объем реализованнойпродукции
  НБ/ВНП   — Уровеньналогового планирования    
Необходимость НП:
10-15%      четкоеведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использованиепрямых льгот  уровень профессионального бухгалтера разовыми консультациямивнешнего налогового консультанта       
минимальна, разовыемероприятия;
20-40%      налоговоепланирование становится частью общей системы финансового управления и контроля,специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных идолгосрочных контрактов требуется наличие специально подготовленного персонала,контроль и руководство со стороны финансового директора абонентское обслуживаниев специализированной компании необходимо, регулярные мероприятия;
45-60%      важнейшийэлемент создания и стратегического планирования деятельности организации и еетекущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениямтребуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесноговзаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны членаСовета Директоров
постоянная работа свнешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката специальнаяпрограмма развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любыхорганизационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговымиконсультантами жизненно необходимо, ежедневные мероприятия;
более 60% смена сферыдеятельности и/или налоговой юрисдикции.        
Участники процессапланирования
Процесс налоговогопланирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста ируководителя. Во-вторых, — постоянный поиск оригинальных решений и схем работыВашей организации. В-третьих, — постоянное изучение специальной литературы,изучение и анализ опыта других организаций Вашего профиля и смежных сфербизнеса.
Менеджер. Дает информациюпо фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируетсяполучить после ее завершения.
Бухгалтер. Проводитрасчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерскомучете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы иправила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные процедуры,требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производитрасчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенныхналогов.
Юрист. Анализируетпроцедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовитнеобходимые документы с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогаетбухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершения сделки и отражение вбухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест” при ееисполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершениесделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узкихмест”.
Особенность роли юриста вналоговом планировании. Необходимость в налоговом планировании обусловленаналичием в налоговом праве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточнойточностью не определены, либо допускают их неоднозначное толкование? В этойсфере выбор наиболее “налогооптимальных” направлений требует тщательногопрогнозирования возможной реакции налоговой администрации и большой вероятностивступления в активные действия с целью получения ее предварительной реакции нате или иные варианты интерпретации действий налогоплательщика и их правовых ифинансовых последствий.
Классификация методов(этапов) налогового планирования
По субъекту:
корпоративное налоговоепланирование;
личное (частное)налоговое планирование;
смешанное.
По объектам:
внешнее (учредителями);
внутреннее(исполнительными органами организации).
По юрисдикции (территориидействия):
международное;
национальное(общегосударственное);
местное (субъектафедерации или муниципального образования).
Этапы налоговогопланирования и их краткие характеристики
Внешнее планирование
1. Выбор местарегистрации (территории и юрисдикции).При определении налоговой юрисдикции ирежима налогообложения не следует ориентироваться только на размер налоговыхставок. В ряде случаев при небольших 10-15% налоговых ставках законодательствоустанавливает расширенную налоговую базу, что приводит к высокому налоговомубремени.
При этом следуетучитывать что, как уже было сказано ранее, наличие небольшой налоговой ставки,установленной жестко к единице результата деятельности делает налоговоепланирование (по крайней мере текущее) практически не возможным.
Снижение налоговогобремени при формально высоких налоговых ставок в России доступно длябольшинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности,существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимыевиды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть дополной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от другихналогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. Вбольшей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектовфедерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).
Следует обратить особоевнимание. что налоговое планирование не применяется в случаях акцизов и в случаеналичия налогов, исчисляемых в твердых ставках с объекта обложения.
2. Выборорганизационно-правовой формы. Влияет на порядок использования прибыли ивозможность получения льгот.
3. Определение составаучредителей и долей акционерного капитала. В случае участия государства более25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества ираспределения полученных доходов, а также участие в создании аффинированныхгрупп. Согласно налоговому и гражданскому кодексу при наличии доли одного изучастников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарнойответственности по налоговым обязательствам.
4. Выбор основныхнаправлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности подготовки учредительныхдокументов. Налоговый режим организации осуществляется согласно еестатистическим показателям. Первоначальные направления деятельностиопределяются кодами ОКПО и ОКОНХ по направлениям деятельности, прямо указаннымив учредительных документах.
В учредительныхдокументах указываются различные внутренние фонды и порядок их формирования ииспользования, а также предельные полномочия исполнительных органов.
5. Определение стратегииразвития предприятия (количество работников, внутренней структуры организации,филиалов). Используется для максимального использования налоговых льгот(например малых предприятий, предприятий с участием инвалидов и пр.) ипреференций.
Создание филиалов вюрисдикция с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, ас минимальным — создает дополнительные возможности для налогового планирования.
6. Выбор порядкаформирования уставного капитала. Внесение имущества в уставной капитал создаетпервоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество
Внутреннее планирование
1. Выбор учетной политикиорганизации (один раз в финансовый год). Бухгалтерский учет в нашей странерегулируется согласно ст. 5 Закона “О бухгалтерском учете” следующиминормативными документами:
Федеральным законом от21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”[6, 129];
планами счетовбухгалтерского учета и инструкциями по их применению;
положениями (стандартами)по бухгалтерскому учету;
другими нормативнымиактами и методическими рекомендациями по вопросам бухгалтерского учета.
В п. 3 ст. 5 Законаопределяет, что организации, руководствуясь законодательством РоссийскойФедерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующихбухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя изсвоей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Таким образом,возможно изначальное создание поля доказательств, подтверждающих обоснованностьи законность того или иного толкования нормативно-правовых актов и действийналогоплательщика.
2. Контрактные схемы.Позволяют выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки сучетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.
3. Льготы. Льготы поналогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это одиниз способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферыэкономики которые необходимы государству в меру их социальной значимости илииз-за невозможности государственного финансирования.
Как правило, на практикебольшинство льгот (их общее количество в российском законодательстве превышает150) достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Этоопределено тем, что именно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введениетаких льгот, что вполне закономерно.
Льготы в значительнойстепени разнятся от вида налога по которому они действуют и от местногозаконодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставленызначительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляютместные законы.
Именно на него следуетобращать самое серьезное внимание, так как в общей структуре налогообложенияименно «местная» составляющая играет самую большую роль. Из 32процентов налога на прибыль, только 10% идет в федеральный бюджет, а 22% вместный. Например в Москве в дополнение к федеральным льготам установлено более70 льгот по налогу на прибыль и добавленную стоимость, однако ими умелопользуются не более 1-2 процентов предприятий.
2.2 Налоговая реформа
 
В основе формированияналоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанные методологическиепосылки: использование налоговых платежей для формирования доходной частибюджетов различных уровней, что является решением фискальных задач государства,и использование налогового инструмента в качестве косвенного методарегулирования экономической деятельности. Разумный паритет функцийналогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом.Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, являетсясвоеобразным индикатором принимаемых решений.
В то же время налоговойполитикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин иПравительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимаяналоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическуюжизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе.Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проектабюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, онаосуществлялась бессистемно и при отсутствии стратегической концепцииэкономического развития государства. Налоговая политика формируетсянепродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные меры не только вступаютв противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но имежду собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Болеетого:
налоговоезаконодательство противоречиво и запутанно;
• абсолютно несоблюдается принцип справедливости при распределении налогового бремени;
• в недостаточной мереиспользуется стимулирующая функция налогов в целях поощрения развитияпроизводства;
• механизм исчисления ивзимания некоторых видов налогов крайне сложен, что создает массу возможностейдля сокрытия доходов от налогообложения;
•  искажениеэкономических приоритетов в виде преувеличенного внимания к льготам;
•  действующеезаконодательство содержит множество «белых пятен», что затрудняетвозможность эффективного применения налоговой политики;
• существуетнерациональная максимизация прав и полномочий местных органов власти в областинормотворчества;
• наблюдается низкийуровень правовой информированности налогоплательщиков.
Жизнь показаланесостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию; обираяналогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу иуменьшая налоговую массу. В то же время, несмотря на сильный налоговый пресс,система не обеспечивает в полной мере потребности в средствах на финансированиедаже первоочередных расходов.
В целом, ситуацию встране можно охарактеризовать как критическую. Обычные меры бюджетной политикина этой стадии уже не могут дать результата, а возможности внешнегозаимствования практически отсутствуют. Сегодня уже ни у кого не возникаетсомнений что далее такое положение нетерпимо и перемены в налоговой системенеизбежны. Различия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговойсистеме, в какой последовательности и в какие сроки.
Несмотря на всемногообразие существующих мнений, можно выделить два основных подхода к этойпроблеме. Первый — идти путем постепенного устранения имеющихся недостатков,решения тактических задач в отдельных областях, совершенствуя налоговуюполитику, налоговую технику и налоговое право (позволю определить этот путь как«эволюционный»). Полагается, что сложившаяся в настоящее времяналоговая система, как совокупность существующих налогов, механизмов ихисчисления и методов контроля за взиманием, в принципе себя оправдывает:действующие ныне основные налоги обеспечивают формирование большей частидоходов бюджетов всех уровней. Мировой опыт свидетельствует об устойчивости инадежности такой совокупности налогов, а резкие изменения в структуре налоговойсистемы лишь породят неуверенность экономических агентов в своем будущем ичреваты дестабилизацией общей экономической ситуации.
Таким образом, было быэкономически и политически неоправданным как сегодня, так и в ближайшее времякоренным образом реформировать налоговую систему. Очевидно, что стабильностьналоговой системы является одним из важных условий нормального функционированиярыночного хозяйства. Во-вторых, резкое реформирование налоговой системы можетпривести к потерям бюджета в период адаптации к внесенным изменениям — государство не располагает «страховым резервом» финансовых ресурсов,чтобы пойти на это. И в третьих, обеспечение стимулирующей роли налогов врациональном использовании ресурсов, производстве необходимой продукции,активизации инвестиционных процессов, развитию отечественного бизнеса и, вконечном счете, повышению уровня поступлений налогов, возможны и в рамкахдействующей налоговой системы, которая далеко себя не исчерпала.
Однако на этот счетсуществует и другое мнение. Прежде всего следует отметить, что существующаяналоговая система противопоставлена реальному сектору экономики, не способствуетросту экономического потенциала и стабилизации социальных отношений, невыполняет возложенные на нее функции, не обеспечивает в полной мере потребностигосударства в средствах на финансирование полной социальной защиты населения,первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства. Иэто не удивительно, ведь действующая с 1992 года налоговая системасформировалась в процессе перехода к принципиально новымсоциально-экономическим отношениям, в условиях экономического кризиса, сочетающегоспад производства и инфляцию.  Обеспечение бесперебойной реализации социальныхи экономических программ определили минимальные сроки разработки новойналоговой системы. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жесткапо числу и «качеству» налогов и слишком сложна для налогоплательщика.В то же время, несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, онадопускает и сверхдоходы и сильную имущественную дифференциацию.
Анализ реформаторскихпреобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемыепредложения в лучшем случае касаются отдельных элементов налоговой системы(прежде всего размеров ставок, предоставления льгот и привилегий, объектовобложения, усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшних условияхнеобходима принципиально иная налоговая система (назовем ее«альтернативная»), соответствующая нынешней фазе переходного крыночным отношениях периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговуюсистему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. При этомследует отметить, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепцииреформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканийв этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов испециалистов. Налоговая система должна быть адаптирована к новым общественнымотношениям и соответствовать мировому опыту с учетом приднестровскойспецифики[№9, 115].
Но даже в случае выбора«эволюционного» пути развития реформы, чтобы выйти из кризиса иперевести экономику в стадию стабильного развития, необходимы более радикальныемеры, нужна действенная и в то же время гибкая налоговая политика.    Налоговаяреформа должна состоять не в косметическом ретушировании действующихзаконодательных положений, она должна быть направлена на коренные изменениявзаимоотношений государства и налогоплательщиков, на преодоление действующихстереотипов. В ее основе лежит глубокая трансформация нашего общества,преобразование отношений собственности и покоящейся на нихсоциально-экономической структуры в направлении рыночного хозяйства. Переходныйхарактер современного периода составляет ее главную специфику. Обязательно,реформа должна быть комплексной: все предусмотренные в ней механизмы должнызапускаться одновременно и в полном объеме.
Причины необходимостиреформ
1. Политические. Кполитическим следует отнести следующие: принятие новой Конституции, большаясамостоятельность региональных и местных властей и связанной с этимперераспределение доходов и расходов между бюджетами разного уровня,необходимость демократический преобразований в том числе и во взаимоотношенияхмежду государством и налогоплательщиками.
2. Экономические. Дальнейшееразвитие рыночных отношений, появление финансового, фондового, рынка, рынка страховыхуслуг, нарастание процесса интегрирования российской экономики в мировую.
3. Правовые. Появлениеновых правовых институтов, изменение правовых отношений, избыток и частоенесоответствие «налоговых» и «неналоговых» законов иподзаконных актов, отсутствие единой законодательной и нормативной базыналогообложения, многочисленность налоговых документов, нерешенность многихвопросов в налоговом законодательстве, создающая возможности легального инелегального ухода от налогообложения, практически полное отсутствие механизмови процедур и, как следствие, отсутствие достаточных правовых гарантий дляучастников налоговых отношений, чрезмерно жесткий подход к наказаниям заналоговые правонарушения при отсутстствии четкого определения состава этихнарушений и т. д. Сущность реформ. Несмотря на очевидную необходимостьреформирования налоговой  системы ее кардинальная ломка привела бы кнегативным  последствиям, В настоящее бремя налоговая система России уже содержит целый ряд налогов апробированных мировой практикой и  рекомендованныхмировым сообществом в качестве наиболее приемлемых форм перераспределениясредств общества в условиях рыночной конкуренции. Очевидно, налоговые реформы будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов,механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться.

3 Основные направленияналоговой политики на перспективу
 
3.1 Основные направлениясовершенствования налоговой
системы.
 
В основе формированияналоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанныеметодологические посылки: использование налоговых платежей для формированиядоходной части бюджетов различных уровней, что является решением фискальныхзадач государства, и использование налогового инструмента в качестве косвенногометода регулирования экономической деятельности. Разумный паритет функцийналогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом.Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, являетсясвоеобразным индикатором принимаемых решений.
В то же время налоговойполитикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин иПравительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимаяналоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическуюжизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе.Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проектабюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она осуществляласьбессистемно и при отсутствии стратегической концепции экономического развитиягосударства. Налоговая политика формируется непродуманно, стихийно, врезультате чего ее отдельные меры не только вступают в противоречие спроводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой[10,56]. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Более того:
•налоговоезаконодательство противоречиво и запутанно;
• абсолютно несоблюдается принцип справедливости при распределении налогового бремени;
• в недостаточной мереиспользуется стимулирующая функция налогов в целях поощрения развитияпроизводства;
• механизм исчисления ивзимания некоторых видов налогов крайне сложен, что создает массу возможностейдля сокрытия доходов от налогообложения;
• искажение экономическихприоритетов в виде преувеличенного внимания к льготам;
• действующеезаконодательство содержит множество «белых пятен», что затрудняетвозможность эффективного применения налоговой политики;
• существует нерациональнаямаксимизация прав и полномочий местных органов власти в областинормотворчества;
• наблюдается низкийуровень правовой информированности         налогоплательщиков.
 Начиная с 2009 года предлагаетсяустановить единую ставку НДС в размере 15 процентов  с  одновременнойотменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров и услуг (приусловии сохранения благоприятной финансовой ситуации, в частности, высокихмировых цен на энергоносители).
Установление единойставки НДС будет способствовать созданию для всех субъектов предпринимательскойдеятельности равного налогового режима, создающего  одинаковыеконкурентные условия хозяйственной деятельности, что является одной из целейналоговой политики. Кроме этого, данная мера наряду со снижением налоговогобремени в отношении основной массы налогоплательщиков позволит, помимо прочего,облегчить  администрирование этого налога как для налоговых органов, так идля налогоплательщиков. Опыт государств, отказавшихся от пониженных ставок(включая Украину и Казахстан), подтверждает эффективность этой меры.
Учитывая, что масштабыуклонения от  уплаты НДС остаются высокими, в 2007-2008 гг. должны бытьвведены механизмы, обеспечивающие улучшение  администрирования этогоналога.
 Одновременно с введением  пониженной для основной массы налогоплательщиковставки НДС должна быть  произведена ревизия существующих налоговыхльгот по этому налогу и перечня операций, облагаемых по ставке 0 процентов, порезультатам которой некоторые из них должны быть отменены.
В 2007-2008 гг. с учетомнакопленного опыта, а также опыта зарубежных стран следует продолжитьреформирование системы акцизного налогообложения.
 В частности, вотношении акцизов на нефтепродукты представляется целесообразным начиная с 2007 г. отказаться от существующей ныне «зачетной» системы уплаты акцизов, в соответствии с которойобъектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками,имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами и вернутьсяк действовавшему ранее порядку  уплаты таких акцизовпредприятиями-производителями нефтепродуктов (с  сохранением этой  системы в отношениипрямогонного бензина). Это позволит заметно облегчить администрирование уплатыакцизов на нефтепродукты. При этом,  должно быть сохранено сложившеесяраспределение сумм акцизов по территории Российской Федерации применительно кнормативам, установленным в бюджетном законодательстве.
В ближайшие годы должнабыть пересмотрена система ставок акциза на нефтепродукты, имея в видуустановление более низкой  налоговой ставки на высококачественный бензин и более высокой  ставки на бензин низкого качества. Это станетстимулом для расширения объемов производства высококачественного отечественногобензина. Однако  для реализации этой меры необходимо установить четкиекритерии (стандарты)  качества бензина, применительно к которым и могла быбыть установлена дифференциация  ставок акциза на нефтепродукты. В связи сотсутствием в настоящее время таких критериев реально введение указанной вышедифференциации возможно не ранее 2008 гг.
По акцизам на табачнуюпродукцию предлагается  сохранить  существующую систему комбинированных  ставок по  сигаретам. Отчетные данные о суммахпоступлений акцизов по сигаретам свидетельствуют о том, что  введениетаких ставок в целом  не привело к снижению поступлений акцизов в доходбюджета.  Вместе с тем, в целях борьбы  с возможнымизлоупотреблениями в виде искусственного занижения отпускной цены на сигаретыпредприятиями-производителями, начиная с 2008 г. (возможно – с 2007 г.) адвалорную составляющую  ставок акцизов на сигареты предлагается исчислять неот отпускной цены производителя, а от розничной цены  сигарет в торговойсети. При этом максимальная цена на сигареты должна будет указываться на каждойих пачке.  При введении такой системы может быть использовануспешный опыт некоторых европейских стран (в частности, Польши).
Как и в предшествующиегоды в 2007-2009 гг., должны  ежегодно индексироваться специфическиеставки  акцизов с учетом прогнозируемых уровней инфляции (кроме акцизов нанефтепродукты и сигареты). Так, на 2007 год предлагается индексация на8,5  процента (в соответствии с уровнем инфляции, предусмотренном в прогнозена 2006 г.). При этом, как и на 2006 г.,  в качестве меры, препятствующейвозможному росту розничных цен на бензин и дизельное топливо, индексациюакцизов на эти товары на 2007-2008 гг. предлагается не производить. На 2009 г. ставки акциза на нефтепродукты предлагается проиндексировать в меру прогноза инфляции,предусмотренной на 2008 г.  Ставки акцизов на сигареты предлагается проиндексироватьтаким образом, что бы размеры ставок в 2007 г. против 2006 г. увеличились  на 30 %,  а в 2008-2009 гг. – на 20 % ежегодно к предшествующему году.
В ближайшие годы должнабыть сохранена оправдавшая себя плоская ставка этого налога на доходыфизических лицв размере 13 процентов. Вместе с тем,  в порядок применения этого налога, начиная с 2007 г. следует внести определенные  корректировки. В частности, требует определенногоувеличения существующие социальные налоговые вычеты на обучение вобразовательных учреждениях и  лечение в медицинских учрежденияхРоссийской Федерации. В настоящее время размер каждого из таких вычетовограничен суммой 38 тыс. рублей ежегодно.С учетом роста стоимостиобразовательных и медицинских услуг целесообразно. начиная с 2007 г., установить предельный размер каждого из этих вычетов на уровне 50 тыс. рублей. Кромеэтого, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхованияпредлагается разрешить учитывать при определении  социального вычета нетолько фактические расходы физических лиц  на оплату своего лечения, нои  их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования,заключенным физическими лицами  с такими  организациями, которымипредусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованныхфизических лиц.
Применительно к налогу наприбыль организаций  большую чем сегодня роль должна играть проводимаягосударством амортизационная политика в качестве  инструментастимулирования роста объемов производства  и инвестиций в приоритетных отраслях экономики.  В соответствии с положениями главы 25Кодекса все основные средства распределяются по амортизационным группам всоответствии со сроками их использования. Суммы амортизации по конкретным видамосновных средств, учитываемые при расчете налоговой базы,  непосредственнозависят  от того,  в какую группу включены соответствующие основныесредства. При этом конкретный состав  основных средств, включаемых вамортизационные группы, устанавливается Правительством Российской Федерации.Соответствующее постановление было принято Правительством еще в 2002 г. и до настоящего времени, практически не изменялось. Между тем, путем включения тех или иныхконкретных видов основных средств (например, оборудования, используемого вавиационной промышленности) в группы с меньшими сроками полезного использованияможно непосредственно влиять на объемы  амортизации, учитываемые прирасчете налоговой базы, а значит и на  суммы самого налога на прибыльорганизаций.
Из других меринвестиционной направленности может быть принято решение об учете с 2007 г. расходов на НИОКР (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года, ане двух лет, как в настоящее время.
В целях финансовойподдержки сельскохозяйственных  предприятий на 2007-2008 гг. предлагаетсясохранить нулевую ставку налога в отношении доходов, полученных от реализациипроизведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции.
Требует совершенствованияналогообложение нефтедобычи. В первую очередь за счет мер, стимулирующихактивную разработку новых месторождений, а также обеспечивающих  повышениеэффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степеньювыработанности. 
Эта работа должна осуществляться последующим направлениям:
— введение нулевой ставкиналога на добычу полезных ископаемых  на начальный период разработкиместорождений  на лицензионных участках,  расположенных натерритории  Восточно-Сибирской и Тимано-Печорской  нефтегазовыхпровинций, а также на континентальном шельфе Российской Федерации. При этом взависимости от расположения таких участков поправочный коэффициент,характеризующий начальную стадию разработки месторождения, равный нулю, можетприменяться в течение до 7 лет  при предельных объемах добычи от 2 до 12млн. тонн нефти по каждому лицензионному участку в зависимости от егоместоположения;
— установлениепонижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработкуместорождений,  для месторождений, находящихся на завершающих этапахразработки (свыше 85 %  выработанности). При этом конкретные величиныпоправочных коэффициентов должны определяться в зависимости от степенивыработанности запасов; 
Следует отметить, чтодействующая  ныне специфическая ставка НДПИ по нефти, «привязанная» кмировым ценам на этот товар, действует  только до 2007 года. Опытпоследних лет показал эффективность ее применения. Поэтому предлагается принять законодательное решение  о продлении ее действия до 2015 года.
В качестве важнейшей мерыдля совершенствования имущественного налогообложения рассматривался переход кналогообложению недвижимого имущества путем введения налога на недвижимостьвзамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имуществоорганизаций и на имущество физических лиц. Однако, для повсеместного введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой  работы пооценке объектов недвижимости, которая может занять несколько лет. На первомэтапе должен быть  принят  Федеральный закон «О формировании,государственном кадастровом учете и государственной кадастровой оценкенедвижимости», который в настоящее время пока еще рассматривается вПравительстве Российской Федерации. В этом законе должны быть определеныпринципиальные подходы для разработки методики массовой оценки стоимостиобъектов недвижимости, на основе которых, в последующем, на местах должна бытьосуществлена конкретная работа по оценке таких объектов с последующимвключением полученных данных в государственный кадастр объектовнедвижимости.  При этом следует учесть, что гораздо меньшая по объему исложности работа по созданию единого земельного кадастра заняла больше пятилет.  С учетом этого, представляется, что реально введение единого налогана недвижимость возможно уже за пределами 2007-2009 гг.
3.2 Налоговая политика иэкономическое развитие России.
С точки зрения науки обуправлении государство как объект управления ничем не отличается в этомкачестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиесясредства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять этисредства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги,поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственногоуправления вообще.
Если признать, чтогосударство существует для обеспечения благоденствия его граждан, тогосударственная власть может выбирать одну из двух следующих стратегическихлиний: либо взимать высокие налоги и принимать на себя, соответственно, высокуюответственность за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имеяв виду, что граждане должны сами заботиться о своем благополучии, не уповая наподдержку государства. При этом важное значение имеет уровень потребностейнаселения, и в соответствии с этим на начальных этапах экономического развитиягосударства тяготеют к относительно низким налогам, на более поздних же этапах,с развитием форм общественного потребления, происходит переход к более высокимставкам налогообложения. Однако в рамках этой общей тенденции разныегосударства по-разному строят свою финансовую систему: одни считают возможнымизымать в виде налогов (включая все виды налоговых и обязательных платежей, втом числе и взносы по социальному страхованию) до 50% всех доходов общества,исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другие неразделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30%(от ВВП).      Среди первых в основном богатые страны с уровнем среднедушевыхваловых доходов в диапазоне 25-30 тыс. долл. США, и налоговые изъятиясоставляют в них весьма значительные суммы: в Дании — 17 тыс. долл. на душунаселения (доля налогов в ВВП-51%), в Швейцарии — около 15 тыс. долл. (доляналогов в ВВП — примерно 33%), в Норвегии-14 тыс. долл.(доля налогов в ВВП — 42%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии — в диапазоне 11-12 тыс. долл.(доля налогов в ВВП — 40%, 45%, 46,5% и 47% соответственно) [10, 3-7].
Россия по уровнюсреднедушевых доходов попадает в категорию стран, занимающих последние места поуровню среднедушевых доходов в разряде развитых стран, но по доле налоговыхизъятий тянется за высокоразвитыми странами — более 30% в ВВП (т.е. на уровнеЯпонии или Швейцарии). Соответственно, размер налогов, приходящихся на каждуюдушу населения, составляет примерно 1 тыс. долл. Иначе говоря, на семью изчетырех человек в среднем приходится 4 тыс. долл. налогов всех видов, ипредполагается, что государство в адекватных размерах обслуживает ее нужды изащищает ее интересы [10, 3-7].
На самом деле это совсемне так. Если взять только федеральный бюджет — около трети всех налоговыхизъятий, то в нем до 40% всех налоговых поступлений предназначается на выплатыпо государственному долгу — причем получатели этих доходов никаких налогов неуплачивают. Это служит хорошим доказательством, что налоговое бремяраспределяется в России крайне неравномерно. Есть целые группы населения исектора экономии, которые налоги либо вовсе не платят, либо платят их вразмерах, явно неадекватных их доходам. По некоторым оценкам, в теневом(укрываемом от налогов) секторе экономики сосредоточено до 40% всейкоммерческой деятельности.  Соответственно, принимая во внимание тот факт, чтопредприятия, полностью платящие все налоги, несут на себе налоговое бремя,вполовину или даже более высокое, чем это вытекает из среднестатистическихданных. На самом деле так и есть: сейчас едва ли найдется хотя бы однопредприятие, которое бы полностью платило все налоги и  не применяло бынеплатежи, бартер и другие маневры в целях избежания непосильных налогов.
Таким образом,действующая сейчас в России налоговая система не просто выступает тормозом дляинвестиций, но является и одной из причин — возможно, главной — кризисногосостояния российской экономики. Отсюда можно считать установленным, что:налоговое бремя в России явно избыточно и по своим размерам неадекватно сложившейсяв стране социально-экономической ситуации, собираемые налоги используютсянеэффективно и не в интересах экономического развития.
Принимаемые в последнеевремя “пожарные” меры по ужесточению налоговых процедур уже не приносятреальных результатов: вместо прироста налоговых доходов они вызывают лишьприрост задолженности. Сейчас до 60% всех налоговых доходов в бюджетную системуобеспечивает ТЭК и связанные с ним отрасли, т.е. отрасли, реализующие продукты,поставляемые природой, а не трудом населения. В общей структуре налоговыхплатежей доля текущих поступлений по налогам не превышает 20-25%; остальноесоставляют денежные зачеты, уплата недоимки по налогам и платежи естественныхмонополий. На самом деле, если исходить из этого факта, то сохранение в собственностигосударства монополии только на три продукта: нефть, газ и водку могло быполностью обеспечить весь федеральный бюджет, и налоги на этом уровне можнобыло бы полностью отменить.
Сейчас, кажется, уже ни укого не остается сомнений, что далее такое положение нетерпимо и что перемены вналоговой системе неизбежны. Разногласия существуют лишь в том, чтопредлагается менять в  налоговой системе, в какой последовательности и в какиесроки. Если взять налоговую систему в целом, то перемены возможны и  необходимы- и в налоговой политике, и в налоговой технике, и  в налоговом праве.
В настоящее времяналоговая политика как таковая в стране отсутствует, или, точнее сказать, онаформируется стихийно, в результате  чего отдельные меры налоговой политики нетолько вступают в  противоречие с проводимой (или провозглашаемой)экономической политикой, но и между собой.
Например, замена налога соборота на НДС привела к перемещению основной массы налогового бременипредприятий из сферы обращения в сферу производства, что привело к вымыванию изпоследней значительной доли оборотного капитала; слабость налогового контроля всфере торговли и посреднических операций стимулирует массовое перемещениекапиталов в краткосрочные и спекулятивные операции; возврат НДС для экспортеровфактически создал ситуацию прямого финансирования государством экспортаисключительно сырьевых товаров — в ущерб экспорту готовой продукции (котораяпока неконкурентоспособна на мировых рынках и потому этой льготойвоспользоваться не может); низкие ставки амортизационных отчислений и слабыйконтроль за их использованием способствуют проседанию основного капитала вбазовых, капиталоемких отраслях производства. Очевидно, что все это никак неспособствует восстановлению производства и развитию инвестиционной активности встране, а, значит, прямо противоречит провозглашенным целям экономическойполитики.
В сфере социальногострахования и обеспечения за основу принята западная модель, характеризуемаявысоким уровнем страховых взносов и массовым охватом населения пенсионнымобеспечением. В России такое заимствование приводит к избыточномуналогообложению производственной сферы, к вытеснению частного накоплениягосударственным и к прямой потере части накопленных страховых взносов (из-заотсутствия в стране возможностей безрисковых инвестиций в производительномсекторе).
Таким образом, принятаяналоговая политика ориентируется на воссоздание в России западной моделиналогообложения, которая становится эффективной только на достаточнопродвинутой стадии, при условии крупных разовых инвестиций в созданиеинфраструктуры налоговых органов, разветвленной и дорогостоящей системыналогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких массналогоплательщиков.

Заключение
 
Налоговаясистема – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главныминструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определенияприоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобыналоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям,соответствовала мировому опыту.
В новой налоговойсистеме, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет,более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровнейуправления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения.Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующихФедеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полноучесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.
И все же новое налоговоезаконодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основныенедостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большогоколичества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих ростэффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрениеперспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления.Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулируетпривлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опытсвидетельствует, что налоговое законодательство – не застывшая схема, онопостоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.
Нестабильность наших налогов,постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно,играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики крыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так ииностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главнаяпроблема реформы налогообложения.
Жизнь показаланесостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговойсистемы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемуюбазу и уменьшая налоговую массу. Выдвигаемые реформаторские предложениякасаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Предложений жео принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазепереходного периода, практически нет. И это не случайно, так как оптимальнуюналоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе,которой в России еще нет...
Несомненно, вся этанеразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и ещебольше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисногосостояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Список литературы
1. Закон РФ   «Оналоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991г. №943-1
2. ПостановлениеПравительства РФ от 30 сентября 2006г. «Положение о Федеральной налоговойслужбе» N 506
3. Закон РФ «Оправах налоговых органов» от 9 июля 1999г. №154-ФЗ
4. ПостановлениеПравительства РФ от 9 августа 1996г. №946 «О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из  всех видовсырья»
5. Положения оМинистерстве финансов Российской Федерации,  утверждено ПостановлениемПравительства РФ  от 19 августа 1994 г.
6. Закон “Обухгалтерском учете” следующими нормативными документами от 21.11.96 № 129-ФЗ
7. Налоговыйкодекс. Правовая информационная система «Гарант»
8. ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003.
9. Налоговая реформаи направления налоговой политики — ЭКО — №3, 2004
10.  В. Кашин, И.Мерзляков Налоговая политика и оздоровление экономики России — Аудитор — 2006 — №9
11.  Конституция РФ
12.  Пансков В.Г.Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд.,перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2000.
13.  ЧерникД.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие длявузов/Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003.
14.  А.П.Зрелов, Ю.Ф. Кваша, М.Ф. Харламов. Налоги и налогообложение: пособие для сдачиэкзаменов.- 2-е изд., испр. и доп.- М..: Высшее образование, 2005.