Налоги и налоговая система

Тема 1. Экономическая сущность налогов и налоговой системы1. Экономическая сущность и эволюция налогов и налоговой системы
Налоги — это обязательные и безвозмездные платежи, установленныезаконодательством и осуществляемые плательщиком в определенном размере и в определенныйсрок. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленномпорядке, образует налоговую систему государства. Налоговые системы отличаются понабору, принципам построения, способам взимания, ставкам налогов, финансовым полномочиямразличных уровней власти. Налоги — это комплексная категория, имеющая как экономическое,так и юридическое значение. Как экономическая категория налоги представляют собойобязательные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, которыевзимаются с налогоплательщиков в порядке и размерах установленных законом. С юридическойточки зрения при определении сущности налога необходимо разграничивать такие понятиякак налог, пошлина, сбор, обязательный платеж.
Статья 67 Конституции Украиныгласит “ Каждый обязан платить налоги сборы в порядке и размерах установленных законом”.В статье 2 Закона Украины “ О системе налогообложения" определяется понятиеналога и сбора (обязательного платежа), однако ни в одном нормативном акте не существуетотдельных определений налога и сбора. Тем самым стирается принципиальное различиемежду ними. Дело в том, что Закон определяя понятия — налог и сбор, поставил междуними предлог “ и". Это подразумевает некую идентичность данных понятий.
В мировой практике налогообложениявыработаны два основных подхода к решению проблемы определения налога. Первый изних предполагает рассмотрение налога в широком смысле слова, при котором к налогуотносятся любые изъятия средств для финансирования публичных расходов. При такомподходе к налогу можно отнести любой взнос, отчисление, сбор, тариф.
Второй подход основан на рассмотренииналога как одной из разновидностей фискальных платежей. В этом случае никакие взносы,платежи и отчисления, за исключением непосредственно налогов, в понятие налоговне включаются.
Исходя из этого, дадим следующиеопределения:
Налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездныйплатёж, взимаемый с организаций и физических лиц который вносится в бюджет соответствующегоуровня. Налоги устанавливаются на основе актов Верховной Рады Украины или советаместного самоуправления.
Пошлина — это обязательный, индивидуально-безвозмездныйплатёж, взимаемый с организаций и физических лиц как плата за совершение в пользуплательщиков определенных действий, выполненных государственными учреждениями.
Обязательный взнос в Государственныйцелевой фонд является обязательным безвозвратным целевым платежом, который вноситсядля формирования централизованных денежных фондов государства.
Сборы и прочие обязательные платежипредставляют собой обязательные безвозвратные платежи в бюджет или государственныецелевые фонды, которые имеют платежный или компенсационный характер или вносятсяв связи с предоставлением плательщику сбора определённой услуги или определенныхправ.
История налогов насчитывает многовеков и связана с возникновением первых государств (Урарту, Шумер, древнеиндийскиегорода-государства, древний Египет и т.д.). Жители этих государств были обязаныежегодно уплачивать в казну государства определенные денежные суммы и, кроме того,пополнять государственные запасы некоторыми видами продуктов. Такая же ситуациянаблюдалась и в Древней Греции и в Древнем Риме. В “Русской правде”, сборнике законовсозданных Ярославом Мудрым, обосновывается необходимость взимания налогов с населенияКиевской Руси. В дальнейшем системы налогов развивались и получили правовое обоснование.
В настоящее время существуют двесистемы налогообложения —: шедулярная и глобальная.
В шедулярной налоговой системевесь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедулы. Каждая изэтих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установленыразличные ставки, льготы и другие элементы налога.
В глобальной налоговой системевсе доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчаетрасчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.
В литературных источниках выделяютследующие схемы налогообложения:
1) взимание налогов с лица как таковогов зависимости от его дохода и других свойств;
2) взимание налогов с использованием общихили неделимых ресурсов;
3) налогообложение результатов коммерческойдеятельности физических и юридических лиц, а также частично их собственности.
Налоговые системы образовывалисьи развивались в разные исторические эпохи, в разных экономических условиях и поэтомув разных странах — разные налоговые системы. Каждая налоговая система наряду с общимипризнаками, характерными для большинства налоговых систем, имеет свои особенности.Общим для всех систем является налоговый пресс- отношение общей суммы налоговых поступлений к совокупному национальному продукту.Он показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяетсяпри помощи бюджетных механизмов.
Основным нормативным актом, закрепляющимосновы построения налоговой системы Украины, является Закон Украины “О системе налогообложения”,в редакции от 25 июня 1991 года, с последующими изменениями и дополнениями. Он определяетпорядок установления и введения в действие налогов, виды налогов, права и обязанностиплательщиков налогов, порядок распределения налогов между бюджетами разных уровнейи контроль за исполнением налогового законодательства.2. Функции и принципы системы налогообложения
Основными функциями системы налогообложенияявляются следующие:
- фискальная;
- регулирующая;
- контрольная;
- стимулирующая;
- распределительная.
Сутью фискальной функции являетсяизъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата,обороны страны, и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственныхисточников доходов (библиотеки, архивы), либо они недостаточны для обеспечения должногоуровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи, учебные заведения и т.п.
Регулирующая функция осуществляется в двух основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежныхотношений, которое проявляется в определении “правил игры”, то есть разработке законов,нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц между собойи государством;
- регулирование развития народного хозяйства,общественного производства. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами,изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государствосоздает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствуетрешению актуальных для общества проблем.
Контрольная функция выражается в использовании различных методов налоговогоправа для обнаружения тенденций изменения в процессе налогообложения. При осуществленииконтрольной функции выявляются и пресекаются налоговые правонарушения.
Стимулирующая функция проявляется в том, что с помощью налогов, льгот и санкцийгосударство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальныевложения в расширение производства и т.п. Стимулирование технического прогрессас помощью налогов проявляется в том, что сумма прибыли, направленная на техническоеперевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления,оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.
Распределительная функция. С помощью налогов в государственном бюджете концентрируютсясредства, которые затем направляются на решение производственных и социальных народно-хозяйственнныхпроблем. Таким образом, с помощью налогов государство перераспределяет часть прибылипредприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя её на развитие производственнойи социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоёмкие отрасли с длительнымисроками окупаемости затрат.
Функции налоговой системы тесновзаимосвязаны, переплетаются и осуществляются одновременно.
Построение системы налогообложенияосновывается на следующих принципах:
- необходимость стимулирования НТП;
- необходимость стимулирования предпринимательскойдеятельности и инвестиционной активности — ввод льгот относительно налогообложения прибыли, направленной на развитиепроизводства;
- обязательность — внедрение норм относительно уплаты налогов и сборовопределённых на основании достоверных данных об объектах налогообложения за отчетныйпериод;
- равнозначность и пропорциональность — взыскивание налогов с юридических лиц осуществляетсяв определённых пропорциях от полученной прибыли и обеспечения уплаты равных налогови сборов на равные прибыли и пропорционально больших налогов и сборов — на большиедоходы;
- равенство, т.е. недопущение любых проявлений налоговой дискриминации;
- социальная справедливость — обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоевнаселения путем внедрения экономически обоснованного необлагаемого налогом минимумадохода граждан и применения дифференцированного и прогрессивного налогообложенияграждан, которые получают высокие и сверхвысокие доходы;
- стабильность — обеспечение неизменности доходов и сборов и их ставок,а также налоговых льгот в течение бюджетного года;
- экономическая обоснованность — установление налогов и сборов на основании показателейразвития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимостидостижения баланса между расходами бюджета и его доходами;
- равномерность уплаты — установление сроков уплаты налогов и сборов исходя изнеобходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансированиярасходов;
- компетенция — установление и отмена налогов и сборов, а также льгот ихплательщикам осуществляются в соответствии с законодательством о налогообложенииисключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой АРК и сельскими, поселковыми,городскими советами;
- единый подход — обеспечение единого подхода к разработке налоговых законовс обязательным определением налогоплательщика и сбора, объекта налогообложения,источника уплаты налога и сбора, налогового периода, ставок налога и сбора, срокови порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;
- доступность — обеспечение доходчивости норм налогового законодательствадля налогоплательщиков.3. Система налоговых органов Украины
Система налоговых органов включаетнесколько довольно разветвленных структур. Можно выделить систему налоговых органовв широком и узком смысле слова.
Налоговые органы в узком смысле слова идентичны системе налоговых инспекций и осуществляютконтроль только за поступлением в бюджет налоговых платежей. Налоговые органы вшироком смысле слова контролируют поступление в бюджет всех отчислений, которыезаконодатель включает в налоговую систему, как совокупность налогов, сборов, платежей.В данном случае система налоговых органов охватывает не только налоговые инспекции,но и таможенные органы, органы казначейства, налоговую милицию. Такая структурапредполагает совмещение двойственной дифференциации: налоговые инспекции обеспечиваютпоступление средств от налогов; органы таможенного комитета — от таможенных пошлин;органы казначейства контролируют формирование обязательных фондов. С другой стороны,если эти три структуры обеспечивают взимание налогов, сборов и платежей в ситуациях,когда плательщики вносят их в срок и в необходимых размерах, то органы налоговоймилиции организуют взыскание необходимых платежей, когда плательщик нарушает определеннуюнорму и необходимы меры государственного принуждения.
Фактически систему органов налоговыхорганов можно разделить на две группы:
- непосредственные налоговые органы (налоговые инспекции и налоговые милиции) — органы, основнаядеятельность которых связана с обеспечением налоговых поступлений;
опосредствованно налоговые органы (таможенные органы, органы казначейства) — органы, которыенаряду со своей основной деятельностью обеспечивают поступления от платежей, оставляющихоснову налоговой системы.
Государственная налоговая администрация.
Основное место в системе налоговыхструктур занимают налоговые администрации (до 1996 года — налоговые инспекции).Государственная налоговая инспекция Украины была создана в 1991 году в соответствиис Законом Украины “О государственной налоговой службе”. Ее главной задачей являлосьосуществление контроля соблюдения законодательства о налогах, правильностью, полнотойи своевременностью начисления и выплаты в бюджет налогов, сборов и платежей.
ГНС Украины состояла из Главнойгосударственной инспекции Украины, государственных налоговых инспекций РеспубликиКрым, областей, районов, городов, районов в городах. Государственная налоговая службадействовала при Министерстве финансов и была подчинена ему. Затраты на её содержаниефинансировались из государственного бюджета. Государственные налоговые инспекцииявлялись юридическими лицами, имели самостоятельные счета в банках и самостоятельныесметы затрат. Основными чертами ГНИ (в последствии ГНА) были:
- независимость контроля соблюдения законодательствао налогах;
- четкая централизация системы налоговыхорганов в соответствии с вертикальной структурой подчиненности;
- единство системы контроля в отношенииразличных плательщиков, регионов, видов налогов и сборов.
Функциями ГНИ (в последствии ГНА) являются:
- учет налогоплательщиков;
контроль выполнения плательщикаминалогового законодательства;
- обеспечение бухгалтерского учета;
- утверждение форм расчетов и отчетности;
- разработка направлений, форм и методовналоговых проверок и их осуществление;
- применение мер ответственности к нарушителямналогового законодательства.
Права ГНИ (ГНА):
- осуществление проверок документации,отчетов и т.д.:
- получение от юридических и физическихлиц необходимых сведений и справок:
- осмотр помещений, необходимый при осуществленииналоговых проверок: изъятие у плательщиков необходимых документов:
- приостановление операций: применениефинансовых санкций и административных штрафов.
22 августа 1996 был подписан УказПрезидента Украины “Об образовании Государственной налоговой администрации Украиныи местных государственных налоговых администраций”. В соответствии с ним на базеликвидируемых органов налоговых инспекций была создана Государственная налоговаяадминистрация Украины и соответственно государственные налоговые администрации вАРК, областях, городах, районах, и районах в городах.
ГНА Украины является центральныморганом исполнительной власти, возглавляемым Председателем, который по должностиявляется министром. Председатели государственных налоговых администраций в АРК,областях, городах Киеве и Севастополе назначаются и освобождаются Президентом Украины.
Главными задачами ГНА Украины являются:
- контроля соблюдения налогового законодательства,правильности исчисления и уплаты налогов:
- принятие решений по наложению финансовыхсанкций и административных штрафов:
- принятие нормативных и методическихдокументов по вопросам налогообложения.
В соответствии с Указом, подразделенияМинистерства внутренних дел Украины по борьбе с преступным сокрытием доходов отналогообложения, были подчинены ГНА Украины.
Система таможенных органовв Украине.
Деятельность таможенных органовв Украине регламентируется рядом нормативных актов. Таможенное дело в Украине включаетв себя установление порядка и организацию перемещения через таможенную границу товарови предметов, обложение пошлиной, оформление, осуществление контроля и других мероприятийотносительно реализации таможенной политики в Украине. Таможенное дело осуществляетсянепосредственно таможенными органами, составляющими единую республиканскую систему,состоящую из Государственного таможенного комитета Украины и таможни Украины. ГТКУкраины создается Кабинетом Министров Украины. Положения о ГТК утверждаются ВерховнойРадой Украины. Создание, реорганизация и ликвидация таможен Украины производятсяГТК Украины.
Таможенные органы Украины реализуютследующие задачи;
- защита экономических интересов Украины;
- контроль соблюдения таможенного законодательства;
- использование средств таможенно-тарифногои внетарифного регулирования при перемещении товаров и иных предметов через таможеннуюграницу Украины;
- совместно с Национальным Банком Украиныконтроль валютных операций;
- борьба с контрабандой и другими нарушениямитаможенных правил.
3.3 Органы Государственного казначейства
С середины 1995 года на территорииУкраины действуют органы государственного казначейства. Государственное казначействоявляется системой органов государственной исполнительной власти и действует приМинистерстве Финансов. Государственное казначейство состоит из Главного управленияи его территориальных органов на уровне областей, городов, районов.
Функции ГК:
- организация и контроль исполнения Государственногобюджета Украины;
- организация управления бюджетными средствамии средствами государственных внебюджетных фондов;
- ведение учета кассового исполнениягосударственного бюджета;
- осуществление управления государственнымвнутренним и внешним долгом;
- распределение между бюджетами отчисленияот общественных налогов. Сборов и обязательных платежей;
- контроль поступления и использованиягосударственных внебюджетных средств.
Органы налоговой милиции.
Особое место в системе налоговыхорганов занимают органы налоговой милиции. Налоговая милиция является специфическимправоохранительным органом, обеспечивающим экономическую безопасность государствапри поступлении налоговых платежей в бюджет в внебюджетные фонды. Если деятельностьналоговых администраций связана с взиманием налогов, то налоговая милиция осуществляетвзыскание налоговых платежей.
Основными задачами, стоящими перед органами налоговой милиции являются:
- предупреждение и пресечение налоговыхправонарушений, в первую очередь преступлений;
- предупреждение и пресечение правонарушенийв системе налоговых органов.
Обязанности органов налоговой милиции состоят:
- в выявлении налоговых правонарушенийи их предупреждении (осуществление оперативно-розыскных мероприятий, проверка информациии т.п.)
- охране налоговых органов (гарантиябезопасности работников всех налоговых органов);
- во взаимодействии с правоохранительнымии иными налоговыми органами.
Права органов налоговой милиции:
- выявление и пресечение налоговых правонарушений(проверка налогоплательщиков и помещений, получение информации и объяснений у граждани т.п.);
- использование мер принуждения (приостановлениеопераций налогоплательщиков, применение административного задержания, применениеоружия и специальных средств);
- изменения вследствие выявленных правонарушений(требования и контроль их выполнения по отношению к нарушению законодательства ит.д.);
- наложения взысканий (применение санкцийза налоговые правонарушения, наложение административных штрафов).
Тема 2. Классификация налогов1. Элементы налога
Понятие налога следует рассмотретьс точки зрения совокупности определенных составляющих его элементов. Только наличиевсех предусмотренных законодательством элементов налога влечет за собой обязанностьналогоплательщика по уплате налога.
Выделяют следующие десять элементовналога:
- налоговая норма — общее правило поведения в налоговой сфере, установленноев определенном порядке компетентным государственным органом. Зачастую налоговаянорма представлена налоговым законом;
- субъекты налогообложения — налогоплательщик и налоговый объект. Под налогоплательщикамипонимаются организации и физические лица на которых в соответствии с налоговым законодательствомвозложена обязанность уплачивать налоги. Налоговыми агентами признаются лица, накоторых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению,удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов;
- объектами налогообложения могут являться доходы, товары, услуги, различные формынакопленного богатства или имущества. Каждый налог имеет самостоятельный объектналогообложения;
- налоговая база — это количественное выражение объекта налогообложения. Подней понимается физическая, стоимостная или иная характеристика объекта налогообложения.Для установления налоговой базы необходимо знать единицу измерения налоговой базы.Единица измерения налоговой базы зависит от объекта налогообложения и может выступатькак в денежной, так и в натуральной форме. Например, при исчислении налога на владельцевавтотранспортных средств единицей измерения может являться лошадиная сила. Тогдакак при приобретении автотранспортных средств единица обложения будет определенав рублях;
- налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицуизмерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердыми и процентными. Твердыеставки представлены в виде абсолютных сумм, взимаемых с объекта обложения. Процентныеставки означают взимание в форме налога определенной доли стоимости объекта обложения.Процентные ставки подразделяются, в свою очередь, на прогрессивные и пропорциональныеставки;
- налоговый период — устанавливается для того, чтобы обеспечить временную определенностьсуществования налога. Налоговым периодом может быть календарный год, квартал, месяц,декада, иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которогоопределяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;
- налоговые льготы — устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки наналогоплательщиков. Система налоговых льгот имеет разнообразные формы: необлагаемыйминимум объекта, изъятие из обложения определенных объектов, освобождение от уплатыналогов определенных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок,вычет из налогового оклада, налоговые кредиты;
- налоговый оклад — это подлежащая к взиманию сумма налога:
- для каждого налога устанавливаютсясрок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога — это срок, в течение которогоналогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налогапредставляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налогав бюджет;
- источник налога — экономический показатель, за счет которого производитсяуплата налога. К источникам налога относят: надбавка сверх цены продукции, себестоимостьпродукции (работ или услуг), финансовый результат деятельности, чистая прибыль.
2. Классификация налогов
Для проведения классификации налоговиспользуются различные критерии. Наиболее существенными в современной теории и практикеналогообложения являются группировки налогов по следующим признакам:
По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются в процессенакопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков.К ним относятся подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги наимущество. Исходя из учета финансового положения налогоплательщика прямые налогиподразделяются на:
- личные прямые, уплачиваемые с действительнополученного дохода и учитывающие финансовое положение налогоплательщика, его платежеспособность(подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, переходящее в порядке наследованияили дарения).
- реальные прямые, подвергающие обложениюпредполагаемый доход от какой-либо деятельности или продажи, покупки, владения имуществом,независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика (земельныйналог, налог с владельцев транспортных средств, налог на операции с ценными бумагами).
Косвенные налоги взимаются черезцену товара. К ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж,таможенные платежи, акцизный сбор. По объектам взимания косвенные налоги подразделяютсяна:
- косвенные индивидуальные налоги, которымиоблагаются строго определенные группы товаров (акцизы на отдельные виды товаров);
- косвенные универсальные налоги, которымиоблагается весь перечень товаров, работ, услуг (НДС, налог с продаж);
- таможенные пошлины.
По объектам налогообложения налогиделятся на:
- налоги на имущество;
- налоги на доходы;
- ресурсные налоги;
- налоги на действия;
- прочие налоги.
По субъектам-налогоплательщикамналоги подразделяются на:
- налоги с физических лиц. К ним относятсяподоходный налог с физических лиц, налог на имущество, некоторые местные налогии сборы.
- налоги с предприятий и организаций.К ним относятся налог на прибыль, НДС, налог с продаж и т.д.
- смешанные налоги., которые уплачиваюткак физические лица так и предприятия и организации (налог с владельцев транспортныхсредств, налог на промысел).
В зависимости от вещественногосостава выделяют:
- денежные налоги;
- натуральные налоги.
По уровню бюджета, в который зачисляетсяналог налоги делятся на закреплённые и регулированные.
- закрепленные налоги целиком поступаютв конкретный бюджет или во внебюджетные фонды;
- регулированные налоги поступают одновременнов бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законодательством.
По источнику взимания налоги делятсяна…:
- налоги, взимаемые у источников;
- налоги, взимаемые по декларации;
- налоги, взимаемые по кадастру.
Примером первой формы взиманияналога является налог, уплачиваемый работодателем с доходов физических лиц. По декларацииначисляется НДС, кадастровый способ используется при начислении земельного налога.
По источникам налогообложенияналоги подразделяются на:
- налоги, включаемые в цену продукциисверх оптовой цены;
- налоги, включаемые в себестоимость;
- налоги, относимые на финансовые результатыпредприятия;
- налоги, относимые на чистую прибыль предприятия.
По органу власти, устанавливающемуналог они подразделяются на:
- государственные;
- местные.
К государственным налогам в Украине относят:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизный сбор;
- налог на прибыль предприятия;
- налог на доходы физических лиц;
- государственная пошлина;
- налог на землю;
- сбор в государственный инновационныйфонд;
- налог с владельцев транспортных средств;
- налог на промысел;
- сбор за специальное использование природныхресурсов;
- сбор за геологоразведочные работы,выполненные за счет государственного бюджета;
- сбор за загрязнение окружающей среды;
- сбор на обязательное социальное страхование;
- сбор на обязательное государственноепенсионное обеспечение;
- сбор в фонд по осуществлению мероприятийпо ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;
- плата за торговый патент за некоторыевиды предпринимательской деятельности;
- фиксированный сельскохозяйственныйналог;
- сбор на развитие виноградарства, садоводстваи хмелеводства;
- гербовый сбор;
- единый сбор, который уплачивается впунктах пропуска через государственную границу Украины;
- таможенная пошлина.
К местным налогам и сборам в Украине относят:
- налог с рекламы;
- коммунальный налог;
- рыночный сбор;
- гостиничный сбор;
- сбор за парковку автотранспорта;
- курортный сбор;
- сбор за проезд по территории АР Крыми приграничных областей движущегося за границу транспорта;
- сбор за разрешение на размещение объектовторговли и сферы услуг;
- сбор за осуществление зарубежного туризма;
- сбор за выдачу ордера на квартиру;
- сбор за право использования местнойсимволики;
- сбор за проведение местного аукциона,конкурсной распродажи и лотерей;
- сборы за предоставление земельных участковдля строительства объектов производственного и непроизводственного назначения, индивидуальногожилья и гаражей в населённых пунктах.
С целью привлечения в местныебюджеты дополнительных средств для финансирования разовых целевых социальных мероприятийна определенной территории с учетом мнения населения, органы местного самоуправленияимеют право применять самоналогообложение с учетом действующего законодательствав Украине.
Тема 3. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость(НДС) — это один из видов непрямых (косвенных) налогов. С точки зрения решения фискальныхзадач косвенные налоги всегда являются более эффективными по сравнению с прямыминалогами. Это связано с тем, что прямые и косвенные налоги имеют разную базу налогообложения:прямые — прибыль или доход, косвенные — объем или структуру потребления. Практикасвидетельствует о том, что база прямых налогов является более чуткой к изменениямв экономическом развитии, чем база косвенных налогов.
Налог на добавленную стоимостьуплачивается на всех этапах товародвижения и представляет собой прирост стоимостина всех стадиях производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг. Этотприрост образуется путем надбавки к сложившейся цене товара (работ, услуг), создаваяновую стоимость, либо после таможенного оформления товаров, которые ввозятся натаможенную территорию Украины юридическими и физическими лицами.
Иными словами, в облагаемый оборотвключается не вся выручка от реализации товаров и услуг, а только добавленная стоимостьна каждой стадии производства и реализации.
НДС — это косвенный налог, перечисляемыйв Государственный бюджет, поскольку он регулируется нормами внутреннего законодательства,а материальные затраты, фактически понесенные потребителем в составе цены товара,перечисляются плательщиком налога в Государственный бюджет.
Основным нормативным актом, регулирующимданный вид налога, является Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость"от 3апреля 1997 года с последующими дополнениями и изменениями.
Плательщик налога — это лицо, которое обязано осуществлять удержание и внесениев бюджет налога, что выплачивается покупателем, или лицо, которое ввозит (пересылает)товары на таможенную территорию Украины.
Согласно Закону плательщикамиНДС являются:
- лица, объем налогооблагаемых операцийпо продаже товаров (работ, услуг) которых в течение любого периода из последнихдвенадцати календарных месяцев превышал 3600 необлагаемых налогом минимумов доходовграждан;
- лица, которые ввозят (пересылают) товарына таможенную территорию Украины или получают от нерезидента работы (услуги) дляих использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключениемфизических лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики в случае, когда такиефизические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, которые не подлежатналогообложению согласно законодательству;
- лица, занимающиеся торговлей за наличныесредства на таможенной территории Украины независимо от объемов продажи, за исключениемфизических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сборав порядке, установленном законодательством;
- лица, которые на таможенной территорииУкраины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов черезтаможенную территорию Украины;
- Лица, ответственные за внесение налогана железнодорожном транспорте, определенные в порядке, установленном КМ Украины;
- Лица, предоставляющие услуги связии осуществляющие консолидированный учет доходов и расходов, связанных с предоставлениемтаких услуг.
Лица, попадающие под определениеналогоплательщиков, обязаны зарегистрироваться как налогоплательщики в органе государственнойналоговой службы по месту их нахождения не позднее установленного в Законе срока.Форма заявления о регистрации установлена Положением “О реестре плательщиков НДС"от 27 мая 1997 года.
Объектом налогообложения являются:
- операции налогоплательщиков по продажетоваров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, включая операции с оплатыстоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передачеправа собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторскойзадолженности залогодателя;
- операции по ввозу (пересылке) товаровна таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), которые предоставляютсянерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины,в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга),залога и ипотеки;
- операции по вывозу (пересылке) товаровза пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнение работ)для их потребления за границами таможенной территории Украины.
Товаром в налоговой практике считаетсяпредмет, изделие, продукция, теплоэнергия, газ, вода, недвижимое имущество, включаяздания и сооружения. В случае реализации товаров собственного производства объектомналогообложения выступает весь оборот от реализации этих товаров, то при реализацииприобретенных товаров — разница между ценами реализации товаров и ценами их приобретения,включая сумму НДС. Объектом налогообложения при реализации импортных товаров, которыебыли приобретены за иностранную валюту, является их таможенная стоимость и разницамежду ценами их реализации за национальную валюту Украины и таможенной стоимостью.При этом иностранная валюта пересчитывается в валюту Украины по курсу НБУ, действующемуна день подачи таможенной декларации.
При реализации работ объектомналогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательскихи иных работ.
При реализации услуг объектомналогообложения является предоставление:
- услуг транспорта, включая транспортировкугаза, нефти. Нефтепродуктов, тепловой энергии, воды;
- услуг по погрузке, разгрузке, перегрузкетоваров, хранения и иных, связанных с ними операций;
- услуг по сдаче в аренду движимого инедвижимого имущества;
- услуг связи, почтовых услуг;
- культурно-просветительских, развлекательных,оздоровительных, туристических услуг;
- спортивных мероприятий;
- услуг вневедомственной охраны;
- услуг связанных с подготовкой и повышениемквалификации кадров;
- рекламных и информационных услуг;
- услуг связанных с обработкой данныхи инновационному обеспечению;
- прочих услуг.
С целью минимизации уклоненияот уплаты НДС к объектам налогообложения также относят:
- обороты по реализации товаров (работ,услуг) без оплаты их стоимости внутри предприятия для нужд собственного потребления,расходы на которые не относятся на себестоимость производства (обращения), а такдля своих работников. Например, если предприятие-изготовитель мебели передает набаланс своего детского садика 2 шкафа без оплаты их стоимости и продает 10 шкафовсвоим работникам по цене, меньшей чем себестоимость, то в этом случае объектом налогообложенияявляется оборот по реализации 12 шкафов и он рассчитывается исходя из их стоимости;
- обороты по передаче товаров (работ,услуг) без оплаты их стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);
- обороты по передаче бесплатно или счастичной оплатой товаров (работ, услуг) иным предприятиям или гражданам;
- обороты по реализации предметов залога,включая их передачу залогодержателю в случае невыполнения обеспеченного залогомобязательства.
Закон определяет ряд операций,которые не являются объектом обложения НДС. Это:
- передача имущества арендодателя (лизингодателя)в пользование арендатору (лизингополучателю) согласно условиям договора аренды(лизинга) и его возврата арендодателю (лизингодателю) после окончания действия такогодоговора;
- уплата арендных (лизинговых) платежейпо условиям договора финансовой аренды (лизинга) или по условиям договора арендыжилищного фонда, являющиеся основным местожительством арендатора;
- передача залогового имущества кредиторув соответствии с договором займа и его возврат залогодателю после окончания действиятакого договора;
- передача кредитором, являющимся резидентом,объекта ипотечного кредита в собственность или использование заемщиком; денежныхвыплат основной суммы и процентов согласно условиям ипотечного кредита;
- выпуск (эмиссия), размещение в любыеформы управления и продажа ценных бумаг, которые выпущены в обращение субъектамипредпринимательской деятельности, НБУ, Министерством финансов Украины, органамиместного самоуправления в соответствии с законом (различные сертификаты, жилищныечеки, земельные боны и т.д.);
- предоставление услуг с инкассации,расчетно-кассового обслуживания, привлечение, размещение и возврат денежных средствпо договорам ссуды, депозита, вклада, страхование или поручение;
- оплата стоимости государственных платныхуслуг, которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительнойвласти и местного самоуправления и обязательность предоставления которых, устанавливаетсязаконодательством (плата за регистрацию, получение лицензии, получение сертификатов);
- выплата заработной платы, пенсий, субсидий,стипендий других выплат физическим лицам за счет бюджетов или социальных и страховыхфондов в порядке, установленном законом, а также выплата дивидендов.
- передача основных фондов, как взносав уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественногокомплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права, в том числе при ввозе(или вывозе) основных фондов.
База налогообложения операцийпо продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной)стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизногосбора, ввозной пошлины. Других общегосударственных налогов и сборов, за исключениемналога на добавленную стоимость, который включается в цену товаров (работ, услуг)согласно законам Украины. В состав договорной (контрактной) стоимости включаютсялюбые суммы средств, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателемили через третьи лица в связи с компенсацией стоимости товара (работ, услуг), проданных(выполненных, предоставленных) таким плательщиком.
База налогообложения определяетсяисходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен в следующих случаях:
- продажи товаров без оплаты или с частичнойоплатой их стоимости средствами в границах товарообменных (бартерных) операций;
- осуществления операций по передачетоваров без их оплаты;
- натуральных выплат в счет оплаты трудафизическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с налогоплательщиком;
- передаче товаров в пределах балансаналогоплательщика для непосредственного использования.
Для товаров ввозимых (пересылаемых)на таможенную территорию Украины базой налогообложения является договорная (контрактная)стоимость таких товаров, но не меньшая таможенной стоимости, отмеченной во ввознойтаможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку,перегрузку и страхование к пункту пересечения таможенной границы Украины, уплатыБрокерских, агентских, комиссионных и других вознаграждений, связанных со ввозом(пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности,которые принадлежат к таким товарам, акцизным сборам, ввозной пошлине, а также другихналогов, сборов, за исключением НДС.
От операций, которые не являютсяобъектом налогообложения НДС, следует отличать операции, которые освобождены отналогообложения. Они определены с учетом вида и характера деятельности хозяйствующихсубъектов и подразумевают систему льгот, которая выполняет стимулирующую функциюналогообложения.
Законом установлена ставка налогав 20% налоговой базы и нулевая ставка.
Объекты налогообложения облагаютсяналогом по ставке 20 процентов, которая прибавляется к цене товаров (работ, услуг)или же по ставке 16,67% от суммы реализации (в случае, если НДС включен в реализационнуюцену).
Налог по нулевой ставке исчисляетсяотносительно операций по продаже товаров, которые были вывезены налогоплательщикомза пределы таможенной границы Украины. Например, нулевая ставка применяется припоставке для заправки морских или океанских судов, которые используются для спасенияили предоставления помощи в нейтральных или территориальных водах других стран
Порядок исчисления и уплаты налога.Основой начисления НДС является разница междувыручкой, полученной при реализации товара или оказании услуг, и стоимостью покупоку различных поставщиков, а также стоимость, связанная с собственным производственнымпроцессом.
В момент продажи товаров (работ,услуг) плательщик обязан выдать потребителю налоговую накладную установленной формы.Налоговая накладная должна содержать отмеченные отдельными строками следующие элементы:
- порядковый номер налоговой накладной;
- дату выписывания налоговой накладной;
- название юридического лица или фамилию,имя и отчество физического лица, зарегистрированного как налогоплательщик НДС;
- налоговый номер налогоплательщика(продавца и покупателя);
- местоположение юридического лица илиместо налогового адреса физического лица, зарегистрированного как налогоплательщикНДС;
- описание товаров (работ, услуг) и ихколичество;
- полное название получателя;
- цену продажи без учета налога;
- ставку налога и соответствующую суммуналога в цифровом значении;
- общую сумму средств, которые подлежатуплате с учетом налога.
Налоговая накладная является отчетнымналоговым документом и одновременно расчетным документом. Она составляется в двухэкземплярах в момент возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговойнакладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров (работ,услуг). Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставкутоваров (работ, услуг). Налогоплательщики должны хранить налоговые накладные в течениесрока, предусмотренного законодательством для обязательств с уплаты налогов.
Для операций, которые облагаютсяналогом и освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.
Для физических лиц, не зарегистрированныхкак субъекты предпринимательской деятельности, которые ввозят (пересылают) товары(предметы) на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат налогообложениюсогласно законодательству Украины, оформление таможенной декларации приравниваетсяк представлению налоговой накладной. Субъекты предпринимательской деятельности,перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплатуналога или предусматривает его уплату в другом, чем определено этим Законом, порядке,теряют право на начисление налога, налоговый кредит и составление налоговой накладной,а также на получение возмещения за налоговый период, в котором состоялся такой период.
Налоговая накладная выдается вслучае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В случае нарушенияпродавцом порядка выписывания налоговой накладной по требованию покупателя, покупательимеет право обратиться до конца текущего налогового периода с соответствующим заявлениемк органу государственной налоговой службы по своему местонахождению.
Налоговая накладная не выписывается,если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не превысил двадцати гривен, вслучае продажи транспортных билетов и при выписывании гостиничных счетов.
Датой возникновения налоговыхобязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которогопроисходит любое из событий, которое произошло раньше:
- или дата зачисления средств от покупателя(заказчика) на банковский счет налогоплательщика, как оплата товаров (работ, услуг),которые подлежат продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличныеденьги — дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии такойкассы — дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, которое обслуживаетналогоплательщика;
- или дата отгрузки товара, а для работ(услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ(услуг) налогоплательщиком. Например, акт приема-передачи выполненных работ.
Датой возникновения налоговыхобязательств во время осуществления бартерных операций считается любое из событий, которое наступило раньше:
- либо дата отгрузки налогоплательщикомтоваров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет фактвыполнения работ (услуг) налогоплательщиком;
- или дата оприходования налогоплательщикомтоваров, а для работ (услуг) — дата оформления документов, которая удостоверяетфакт получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
Датой возникновения налоговыхобязательств при осуществлении бартерных операций с нерезидентами считается дата события, которая состоялась первой:
- или дата оформления вывозной (экспортной)таможенной декларации, которая удостоверяет вывоз товаров налогоплательщиком, адля работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт предоставлениятоваров (работ, услуг);
- или дата оформления ввозной (импортной)таможенной декларации, которая удостоверяет получение товаров налогоплательщиком,а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет факт получениятоваров (работ, услуг) налогоплательщиком.
Закон также определяет дату возникновенияналоговых обязательств при продаже товаров (валютных ценностей) или услуг с использованиемторговых автоматов или другого подобного оборудования; при продаже товаров, котороеосуществляется с помощью кредитных или дебетовых карточек, дорожных коммерческих,персональных или других чеков; в случае продажи товаров за счет бюджетных средств;при ввозе товаров является дата оформления ввозной таможенной декларации с указаниемв ней суммы налога, что подлежит уплате, а также дату возникновения налоговых обязательствпри других операциях.
Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных(начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров(работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых затрат производства(обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.Дата возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит определяется по первомуиз событий:
- либо дата списания средств с банковскогосчета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответственногосчета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных дебетовыхкарточек или коммерческих чеков:
- либо дата получения налоговой накладной,которая удостоверяет факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Уплата налога осуществляется непозже двадцатого числа месяца, которое наступает за отчетным периодом.
Суммы налога, которые подлежатуплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общейсуммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров(работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетногопериода.
В случае, когда по результатамотчетного периода сумма, определенная этим способом имеет отрицательное значение,такая сумма подлежит возмещению налогоплательщику из Государственного бюджета Украиныв течение месяца, следующего после подачи декларации. Таким образом, бюджетное возмещение- сумма, которая подлежит возврату налогоплательщику из бюджета в связи с избыточнойуплатой налога.
Основанием для получения возмещенияявляются данные только налоговой декларации за отчетный период. По желанию налогоплательщикасумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежейпо этому налогу. Такое решение налогоплательщика отображается в налоговой декларации.Осуществление возмещения путем уменьшения платежей по другим налогам, сборам (обязательнымплатежам) не позволяется.
Суммы, которые не возмещены налогоплательщикув течение месяца, считаются бюджетной задолженностью, на сумму которой начисляютсяпроценты на уровне 120 процентов от учетной ставки НБУ, установленной на моментеё возникновения, в течение срока её действия, включая день погашения.
Порядок возмещения НДС утвержденсовместным приказом ГНА Украины и Главного управления Государственного казначействаУкраины от 2 июля 1997 года.
Налоговые периоды устанавливаютсяв зависимости от объема налогооблагаемых операций (работ, услуг) за предыдущий календарныйгод. Налоговый период в календарный месяц установлен, если объем операций по продажетоваров (работ, услуг) превысил 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Налогоплательщики, которые имеютобъем операций по продаже меньший, чем 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан,могут применять за своим выбором налоговый период, который равен календарному месяцуили кварталу.
В течение календарного года позволяетсязамена квартального налогового периода на месячный с начала любого квартала текущегогода. Заявление о такой замене предоставляется налогоплательщиком органу государственнойналоговой службы за один месяц до начала квартала. Обратные изменения в течениеодного календарного года не позволяются.
Налогоплательщики несут ответственностьза достоверность и своевременность вычисления и внесения налога в бюджет в соответствиис законодательством Украины.
Тема 6. Налог на прибыль1. Основные понятия
Налогообложение прибыли предприятийосуществляется на основании Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий"в редакции от 22 мая 1997 года (с изменениями и дополнениями).
Налог на прибыль взимается в процессеприобретения и расходования материальных благ и является примером прямого доходас совокупного дохода.
Плательщиками налога на прибыльпредприятий являются:
- из числа резидентов — субъекты хозяйственнойдеятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации,которые осуществляют деятельность направленную на получение прибыли как на территорииУкраины, так и за её границами, а также филиалы, отделения и другие подразделения,которые не имеют статуса юридического лица и расположены на другой территории;
- из числа нерезидентов — физическиеи юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получаютдоходы с источником их происхождения в Украине, за исключением учреждений и организаций,которые имеют дипломатический статус или иммунитет согласно законам или международнымдоговорам Украины.
В отдельные группы выделены такиекатегории налогоплательщиков, как:
- предприятия железнодорожного транспортана прибыль, полученную от хозяйственной и другой деятельности;
- Национальный банк Украины и его учреждения(кроме хозрасчетных);
- Учреждения пенитенциарной системы иих предприятия, которые используют труд спецконтингента.
Для определения субъекта к тойили иной группе плательщиков можно использовать Общий классификатор отраслей народногохозяйства.
Объектом налогообложения являетсяприбыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валовогодохода отчетного периода на сумму валовых расходов налогоплательщика и сумму амортизационныхотчислений.
Под валовым доходом следует пониматьобщую сумму дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного в течениеотчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территорииУкраины, её континентальном шельфе, экономической зоне, так и за её границами.
Валовой доход включает в себя:
- общие доходы от продажи товаров (работ,услуг), в том числе вспомогательного и обслуживающего производств, которые не имеютстатуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг (кроме операцийпо их первичному выпуску и операций по их конечному погашению);
- доходы от осуществления банковских,страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговля валютнымиценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;
- доходы от совместной деятельности ив виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговымитребованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга;
- доходы прошлого периода, неучтенныеранее и включенные в доходы отчетного периода;
- доходы из других источников и внереализационныхопераций.
Не включаются в состав валовогодохода суммы:
- акцизного сбора, налога на добавленнуюстоимость, полученные предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг),за исключением случаев, когда такое предприятие-получатель не является плательщикомналога на добавленную стоимость;
- средства или стоимость имущества, полученныеналогоплательщиком как компенсация за принудительное отчуждение государством другогоимущества налогоплательщика в случаях, предусмотренных законодательством;
- стоимость имущества или средств, полученныеналогоплательщиком по решению суда или вследствие удовлетворения претензий, в порядке,установленном законодательством как компенсация прямых расходов или убытков, понесенныхтаким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, которые охраняютсязаконом, в случае если они не были отнесены таким налогоплательщиком в состав валовыхрасходов, или возмещены за счет средств страховых резервов;
- средств в части излишне уплаченныхналогов, сборов, пошлин, которые возвращаются или должны быть возвращены налогоплательщикуиз бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов;
- средства или стоимость имущества, которыепоступают налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративныеправа, эмитированы таким налогоплательщиком, в том числе денежные или имущественныевзносы, согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без созданияюридического лица;
- доходов органов исполнительной властии органов местного самоуправления от предоставления государственных услуг (выдачиразрешений, лицензий, сертификатов, регистрации, других услуг, обязательность приобретениякоторых предусмотрена законодательством). в случае зачисления таких доходов в соответствующиебюджеты;
- средства полученного плательщиком налогаэмиссионного дохода. Под эмиссионным доходом следует понимать сумму превышения поступлений.Полученных эмитентом от продажи собственных акций или других корпоративных прави инвестиционных сертификатов, над номинальной стоимостью таких акций или другихкорпоративных прав и инвестиционных сертификатов;
- номинальная стоимость взятых на учет,но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения ссуды,а также платежных документов, выданных должником в пользу налогоплательщика какобеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед таким плательщиком;
- доходы от совместной деятельности натерритории Украины без создания юридического лица, дивиденды полученные налогоплательщикомот других налогоплательщиков;
- средства или стоимость имущества, которыепоступают в виде международной технической помощи, которая предоставляется другимигосударствами в соответствии с международными соглашениями;
- средства, которые предоставляются налогоплательщикуиз Государственного инновационного фонда на обратной основе при осуществлении инновационныхпрограмм в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины;
- стоимость основных фондов, безвозмезднополученных плательщиком по решению органов центральной исполнительной власти илив случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения,газо — и теплообеспечения. водоснабжения, канализационных сетей в соответствии срешениями местных органов исполнительной власти, а также в случае получения предприятиямикоммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, что состояли на баланседругих предприятий и удерживались за их счет;
- средства и имущество, предоставляемыев виде безвозмездной и безвозвратной помощи общественным организациям инвалидов,предприятиям и организациям инвалидов фонд оплаты труда которых составляет не менее25%, а численность работающих инвалидов не меньше 50% всех рабочих мест предприятия;
- другие поступления, прямо определенныенормами Закона.
Валовые затраты производства иобращения — сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной илинематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ,услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для ихдальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности
Валовые расходы можно разделитьна следующие группы:
- суммы любых расходов, включаемых всостав валовых затрат;
- расходы, которые не включаются в составваловых затрат;
- амортизация;
- прочие расходы.
К первой группе относятся:
- суммы любых расходов, оплаченных (начисленных)в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства,продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;
- суммы средств или стоимость имущества.Добровольно перечисленные в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальныхобщин, к неприбыльным организациям, но не больше 4% налогооблагаемой прибыли предыдущегоотчетного периода, за исключением отчислений на дополнительное пенсионное обеспечение;
- сумма средств, перечисленных предприятиямивсеукраинских объединений лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы,на которых работает за основным местом работы не меньше 75% таких лиц, этим объединениямдля проведения их благотворительной деятельности, но не больше 10% облагаемой налогомприбыли предыдущего отчетного периода;
- суммы средств, внесенные в страховыерезервы;
- суммы начисленных налогов, сборов,пошлин, установленных Законом Украины “О системе налогообложения”, за исключениемналога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, налога на добавленную стоимость,уплаты налогов на доходы физических лиц, уплаты стоимости торговых патентов, пени,штрафов, неустоек, а также налогов, сборов, пошлин предусмотренных данным Законом.Для
налогоплательщиков, основной деятельностьюкоторых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых расходоввключается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственномобороте;
- суммы расходов, не отнесенные в составваловых расходов, истекших отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожениемили порчей документов, установленных правилами налогового учета, но подтвержденныхтакими документами в отчетном налоговом периоде;
- суммы расходов, не учтенные в истекшихналоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженных в отчетном налоговомпериоде в расчете налогового обязательства;
- суммы безнадежной задолженности в части,которая не была отнесена к валовым расходам, в случае когда соответствующие мерыотносительно взыскания таких долгов не привели к позитивному следствию, а такжесуммы задолженности, относительно которых закончился срок исковой давности;
- суммы расходов связанные с улучшениемосновных фондов;
- другие суммы расходов.
Вторую группу составляют расходы,которые не включаются в состав валовых затрат, а именно:
- расходы на потребности, не связанныес ведением хозяйственной деятельности;
- расходы на приобретение, строительство,реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов и расходы,связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением нематериальныхактивов, подлежащих амортизации;
- расходы на уплату налога на прибытьпредприятий, налога на недвижимость, уплату налога на добавленную стоимость, включенногов цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственногоили непроизводственного использования, уплату налогов на доходы физических лиц;
- расходы на оплату стоимости торговыхпатентов;
- расходы на оплату штрафов, неустойки,пени;
- расходы на содержание органов управленияобъединений плательщиков налога;
- расходы на выплату эмиссионного доходав пользу эмитента корпоративных прав;
- расходы на выплату дивидендов;
- расходы на выплату вознаграждений илидругих видов поощрений.
Указанные расходы производятсяза счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
Не включаются в состав валовыхзатрат любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежнымии иными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правиламиведения налогового учета.
Третью группу составляют суммыамортизационных отчислений, которые также не включаются в состав валовых расходови при этом относятся на уменьшение скорректированного валового дохода при определенииобъекта налогообложения плательщика налога.
Амортизация основных фондов инепроизводственных активов означает постепенное отнесение расходов на их приобретение,изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщикав границах норм амортизационных отчислений.
Амортизации подлежат расходы на:
- приобретение основных фондов и нематериальныхактивов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретениеплеменного скота и приобретения, закладку и выращивание многолетних насаждений доначала плодоношения;
- самостоятельное изготовление основныхфондов для собственных производственных потребностей, включая расходы на выплатузаработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основныхфондов:
- проведение всех видов ремонта, реконструкции,модернизации и других видов улучшения основных фондов;
- улучшение качества земель, не связанныхсо строительством.
Под термином “основные фонды"понимают материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельностиналогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с датыввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенноуменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Основные фонды подразделяютсяна следующие группы:
- группа 1 — здания, сооружения, их структурныекомпоненты и передаточные устройства;
- группа 2 — автомобильный транспорти узлы к нему, оборудование;
- группа 3 — мебель, приборы, инструменты
- группа 4 — компьютерная и офисная техника.
Нормы амортизации устанавливаютсяв процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного(налогового) периода, в расчете на календарный квартал в таком размере: группа 1- 2 (1,25) %; группа 2 — 10 (6,25) %; группа 3 — 6 (3,75) %, группа 4 — 15%.
Налогоплательщик может самостоятельнопринять решение о применении ускоренной
Прибыль налогоплательщиков, включаяпредприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагаетсяналогом по ставке 25 процентов к объекту налогообложения.
Налоговый учет и уплата налога.
Налоговые периоды:
- налоговый год — период, который начинается1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года;
- налоговый квартал.
Датой увеличения налоговых затратпроизводства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период,в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:
- или дата списания средств с банковскихсчетов налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретенияза наличные — день их выдачи из кассы налогоплательщика;
- или дата оприходования налогоплательщикомтоваров, а для работ — дата фактического получения налогоплательщиком результатовработ (услуг).
Датой увеличения валового доходасчитается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходитзачисление средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщикав счет оплаты товаров (работ, услуг). В случае продажи товаров (работ, услуг) заналичные — дата её оприходования в кассе налогоплательщика, а из-за отсутствия такой- дата инкассации наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщиковили дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического представлениярезультатов работ (услуг) налогоплательщиком, в зависимости от события, котороепроизошло раньше.
Плательщики налога самостоятельноопределяют суммы налога, которые подлежат уплате и не позднее 20 числа месяца, следующегоза отчетным кварталом, уплачиваются в бюджет.
Суммы налога на прибыль зачисляютсяв бюджеты территориальных громад по местонахождению налогоплательщика.
Тема 8 Государственное налогообложениепользователей
природными ресурсами.
К группе общегосударственных налоговсвязанных с налогообложением субъектов которые в своей хозяйственной деятельностииспользуют природные ресурсы относятся:
- рентные платежи;
- сбор за геологоразведочные работы,выполняемые за счет государственного бюджета;
- сбор за специальное использование природныхресурсов;
- сбор за специальное использование водныхресурсов и сбор за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водноготранспорта;
- платежи за пользование недрами;
- сбор за специальное использование лесныхресурсов и пользование земельными участками лесного фонда;
- сбор за загрязнение окружающей среды.
Рентные платежи.
Указом Президента Украины “Обустановлении рентной платы за нефть и природный газ, которые добываются в Украине"от 21 декабря 1994 года, с целью постепенного выравнивания цен на природный гази нефть, которые добываются в Украине и цен, по которым они поступают от другихгосударств, создания условий для развития нефтяной и газовой промышленности и пополнениядоходов Государственного бюджета Украины установлена рентная плата за нефть и природныйгаз, которые добываются в Украине.
Механизм исчисления и внесенияВ Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть и природный газ определяетсяПостановлением КМУ “Об утверждении Порядка вычисления и внесения в Государственныйбюджет Украины рентной платы за нефть и природный газ в 2001 году”.
Согласно Постановления плательщикамиявляются нефтегазодобывающие предприятия. По решению нефтегазодобывающего предприятиярентную плату могут вносить непосредственно его филиалы или иные отдельные подразделения.
Статьей 3 Закона Украины “О государственномбюджете Украины на 2002 год" от 20.12.2001 года установлено внесение рентнойплаты за природный газ в размере 28,9 гривны за 1000 куб. метров и за нефть — в размере 52.02 гривны за 1 тонну.
Рентная плата включается в оптовуюотпускную цену за нефть и природный газ (без НДС) на дату отпуска продукции нефтеперерабатывающимипредприятиями.
Датой отпуска продукции считается:
- относительно нефти, которая отпускаетсяжелезнодорожным транспортом — дата оформления товарно-транспортной накладной;
- относительно нефти, которая отгружаетсятрубопроводным транспортом — дата оформления акта принятия-сдачи на пунктах сдачинефти;
- относительно газа — дата оформленияакта принятия-сдачи на пунктах замера газа.
Рентная плата включается в базуналогообложения во время определения НДС.
Сумма рентной платы за нефть иприродный газ определяется нефтегазодобывающими предприятиями, исходя из объемовотпущенных ими нефти и газа и ставок рентной платы.
Рентная плата за нефть и природныйгаз вносится в Государственный бюджет Украины
Каждую декаду авансовыми платежами,исходя из объемов отпущенных ими нефти и газа за прошедшую неделю, 15 и 25 числатекущего месяца — соответственно за первую и вторую декаду, 5 числа следующего месяца- за остаток дней отчетного периода.
Плательщики рентной платы, базовыйналоговый период равен календарному месяцу, представляют соответствующим налоговыморганам по месту налоговой регистрации расчеты рентной платы за нефть и природныйгаз, ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарнымднем отчетного месяца.
Сумма рентной платы в полном объеме,вычисленная в соответствии с расчетом за отчетный месяц, должна быть внесена плательщикомв государственный бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарнымднем отчетного месяца.
Сбор за геологоразведочные работы,выполняемые за счет государственного бюджета.
Сбор за геологоразведочные работы,выполняемые за счет государственного бюджета, производится на основе Закона Украины“О системе налогообложения”, Кодекса Украины о недрах и нескольких постановленийКМУ.
Плательщиками сбора (независимоот формы собственности) являются все пользователи недр расположенных в границахтерритории Украины, её континентального шельфа и исключительной (морской) зоны,которые добывают полезные ископаемые на ранее разведанных и переданных в установленномпорядке для промышленного освоения месторождениях, а также месторождениях с предварительнооцененными запасами и переданные недропользователям для опытно-промышленной эксплуатациии промышленного освоения.
Если в состав предприятия недропользователявходят структурные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица и осуществляютдобычу полезных ископаемых (шахты, рудники, карьеры и т.д.), то плательщиком сбораявляется предприятие-недропользователь, в состав которого входят такие структурныеподразделения.
Объектом исчисления сбора за геологоразведочныеработы является объем добытых полезных ископаемых — для нефти, конденсата. Газаприродного, в том числе и метана угольных месторождений, торфа, сапропеля, сырьядля изготовления оптической и пьезооптической продукции, ювелирного сырья, подземныхвод, рапы, минеральных грязей, или и объем погашенных в недрах запасов полезныхископаемых — для других полезных ископаемых.
Объем погашенных запасов полезныхископаемых определяется как сумма объемов полезных ископаемых и фактических их потерьв недрах во время добычи, за исключением предусмотренных протоколом Государственнойкомиссии по запасам полезных ископаемых или техническими проектами на разработкуместорождения.
Нормативы сбора за геологоразведочныеработы, выполненные за счет государственного бюджета, устанавливаются отдельно длякаждого вида полезных ископаемых или группы близких по назначению полезных ископаемыхв гривнах к единице добычи или погашения в недрах запасов полезных ископаемых. Ониприведены в Постановлении КМУ от 29.01 1999 года № 115 “Об утверждении Порядка установлениянормативов сбора за геологоразведочные работы, выполняемые за счет государственногобюджета и его взыскании”.
Например:
- нефть — 20,5 грн./тонну;
- газ природный — 9,95 грн /тыс. куб.метров;
- каменный уголь — 0,47 грн./ тонну;
- железная руда — 0,25 грн./ тонну;
- вода пресная подземная — 1,68 грн./100куб. метров.
Сбор за выполненные геологоразведочныеработы взыскивается с даты добычи полезного ископаемого.
Расчеты сбора, базовый налоговыйпериод для которого равен календарному кварталу, направляются недропользователямиорганам государственной налоговой службы по местонахождению месторождения полезныхископаемых в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днемотчетного квартала.
Сбор выплачивается в течение 10календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления расчетасбора.
Сбор за выполненные геологоразведочныеработы в полном объеме зачисляется в государственный бюджет и направляется на развитиеминерально-сырьевой базы.Сбор за специальноеиспользование природных ресурсов
Характерным для этого сбора являетсято, что он состоит из:
- сбора за специальное использованиеводных ресурсов и сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики иводного транспорта;
- платежей за пользование недрами;
- сбора за специальное использованиелесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда.
Сбор за специальное использованиеводных ресурсов. Плательщиками сбора являютсяпредприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, а такжеих структурные подразделения, которые используют водные ресурсы и пользуются водамидля потребностей гидроэнергетики и водного транспорта.
Объектом исчисления сбора является фактический объем воды, который используют водопользователи,с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.
Объектом исчисления сбора является: объем воды пропущенный через турбины гидроэлектростанций;тоннаж — сутки эксплуатации грузовых самоходных и несамоходных и пассажирских судов.
Сбор за специальное использованиеприродных ресурсов не взыскивается:
- за воду, которая используется для удовлетворенияпитьевых и санитарно-гигиенических потребностей населения;
- за воду, которая используется для противопожарныхпотребностей;
- за воду, которая используется для потребностейвнешнего благоустройства территорий населенных пунктов;
- за воду, которая используется в шахтахдля пылепогашения;
- за морскую воду, кроме воды с лиманов;
- за воду, которая забирается научно-исследовательскимиучреждениями для научных исследований в производстве элитных семян риса;
- за воду, которая потеряна в магистральныхи межхозяйственных каналах оросительных систем;
- за подземную воду, которая изымаетсяс недр для устранения вредного действия вод;
- за воду, которая забирается предприятиямии организациями для обеспечения выпуска мальков ценных промышленных видов рыб.
Исчисление и взыскание сбора осуществляетсяв соответствии с постановлением КМУ от 1 марта 1999 № 303 “Об утверждении Порядкаустановления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взысканияэтого сбора”.
Нормативы сбора за специальноеиспользование водных ресурсов остановлены отдельно ля поверхностных и подземныхвод, а нормативы сбора за использование водами для потребностей гидроэнергетикии водного транспорта установлены отдельно для потребностей гидроэнергетики и водноготранспорта.
Платежи за пользование недрами.
Согласно постановления КМУ от2 августа 1996 г. № 899 “О платежах за пользование недрами" к ним относят платежиза пользование недрами для добычи полезных ископаемых, а также платежи за пользованиенедрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых. В том числе для строительстваи эксплуатации подземных сооружений.
Плательщиками являются все субъекты предпринимательской деятельностинезависимо от форм собственности которые осуществляют добычу полезных ископаемыхна территории Украины, в границах её континентального шельфа и исключительной (морской)экономической зоны.
Плата за пользование недрами длядобычи полезных ископаемых взыскивается за объемы погашенных в недрах балансовыхи внебалансовых запасов полезных ископаемых.
Объектом взыскивания платы является:
- объемы фактически погашенных балансовыхи внебалансовых запасов полезных ископаемых — для угля каменного, угля бурого, металлическихполезных ископаемых, нерудного сырья для металлургии, горно-химического, горнорудногои строительного сырья;
- объемы добытых полезных ископаемых- для нефти. конденсата, природного газа, подземных вод, рапы, минеральных грязейи ила;
- объемы добытых полезных ископаемых- для минеральных подземных вод;
- стоимость минерального сырья или продукцииеё первичной переработки — для урановой руды, сырья ювелирного и тому подобного.
Платежи за пользование недрамидля добычи полезных ископаемых исчисляются на основании базовых ископаемых и дифференцированныхнормативов платы в зависимости от особенностей месторождений и условий их эксплуатации.
Базовые нормативы платы приведеныв дополнении к постановлению КМУ от12 сентября 1997 года № 1014 “Об утверждениибазовых нормативов платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых иПорядка взыскивания платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых".
Сумма платы за пользование недрамидля добычи полезных ископаемых определяется пользователями недр самостоятельно ивычисляется поквартально, накопительным итогом с начала года. При разработке пользователемнедр больше одного вида полезных ископаемых плата вычисляется за каждый их вид отдельно.К плате за пользование недрами могут применяться скидки за исчерпание запасов недр.
Сбор за специальное использованиелесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда.
К специальному использованию лесныхресурсов принадлежит:
- заготовка древесины во время рубокглавного пользования;
- заготовка живицы;
- заготовка второстепенных лесных материалов;
- побочное лесное пользование (выпасскота, размещение пасек, заготовка сена, древесных соков, сбор и заготовка дикорастущихплодов, орехов, грибов и ягод, лекарственных растений и т.д.).
Специальное использование лесныхресурсов и пользование земельными участками лесного фонда осуществляется на предоставленномземельном участке лесного фонда субъекту ведения хозяйства по специальному разрешению- лесорубному билету.
Плательщиками сбора за специальноеиспользование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда являютсяюридические и физические лица, которым предоставлены в постоянное или временноепользование земельные участки лесного фонда. Земельный участок лесного фонда можетпредоставляться одному или нескольким лесопользователям для специального использованияразличных видов лесных ресурсов.
Объектом исчисления сбора за специальноеиспользование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда являетсядревесина, которая отпускается на пню, живица, второстепенные лесные материалы иотдельные земельные участки лесного фонда.
Специальное использование лесныхресурсов и пользование земельными участками лесного фонда является платным. Плата(сбор) взыскивается за установленный таксами или в виде арендной платы или дохода,полученного от реализации лесных ресурсов на конкурсных условиях.
Таксы на лесные ресурсы государственногозначения утверждаются КМУ, а таксы на лесные ресурсы местного значения — СоветомМинистров АРК, областными, Киевской и Севастопольской государственными организациями.
Органы и предприятия, которыевыдают лесорубам ордера до 1 февраля текущего года, направляют органам государственнойналоговой службы Справку о перечне лесопользователей, которым предоставлены лесорубныеордера.
Расчеты сбора, базовый налоговыйпериод для которого равен календарному кварталу, направляются плательщиками органамгосударственной налоговой службы в течение 40 календарных дней, следующих за последнимкалендарным днем отчетного квартала, по месту расположения земельных участков лесногофонда.
Сбор выплачивается лесопользователямипоквартально равными частями от суммы в течение 10 календарных дней, следующих запоследним днем предельного срока предоставления расчета сбора, по месту расположенияземельных участков лесного фонда.
Сбор за специальное использованиелесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда вносится на счетаорганов (организаций), которые выдали эти разрешения — вся сумма, отмеченная в разрешении;предприятиями, учреждениями и организациями — если сумма составляет не больше пятинеоблагаемых налогом минимумов доходов граждан. Другие предприятия перечисляют сборв бюджеты самостоятельно.
Сборы за специальное использованиелесных ресурсов государственного значения в размере 80 процентов начисляются в государственныйбюджет и 20 процентов — в бюджеты АРК, областные бюджеты, бюджеты Киева и Севастополяпо местонахождению лесных ресурсов.
Сбор за загрязнение окружающейприродной среды.
Сбор за загрязнение окружающейприродной среды устанавливается на основании фактических объемов выбросов, лимитовсбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов,в соответствии со статьёй 44 Закона Украины “Об охране окружающей природной среды”.
Единый на территории Украины порядокисчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды определен постановлениемКМУ от 1 марта 1999 г. № 303
“Об утверждении Порядка установлениянормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора”.
Плательщиками сбора являются субъектыпредпринимательской деятельности, которые осуществляют на территории Украины и впределах её континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зонывыбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду.
Объектами сбора являются:
- для стационарных источников загрязнения- объема загрязняющих веществ, которые выбрасываются в атмосферный воздух или сливаютсянепосредственно в водный объект;
- для передвижных источников загрязнения- объемы фактически использованных видов горючего, в результате сжигания которыхобразовываются загрязняющие вещества.
Нормативы сбора за загрязнениеокружающей природной среды устанавливаются, как фиксированные суммы в гривнах заединицу основных загрязняющих отходов и приведены в дополнении к Постановлению №303.
Суммы сбора в пределах лимитаотносятся на затраты производства, а за превышение лимитов стягиваются с прибыликоторая остается в распоряжении предприятий.
Тема 9. Налог на промысел
Налог на промысел — это примерналогообложения физических лиц, который осуществляется в соответствии с ДекретомКабинета Министров Украины “О налоге на промысел ” от 17 марта 1993 года.
В отличие от подоходного налогахарактерной особенностью налога на промысел является то, что его применение распространяетсяна граждан, не зарегистрированных как субъекты предпринимательства и осуществляющихнесистематическую, не более четырех раз в течение календарного года, продажу произведенных,переделанных и купленных продукции, вещей товаров. Определение граждан по налогуна промысел сходно с определением граждан про налогообложении подоходным налогом.
Объектом налогообложения является суммарная стоимость товаров по рыночным ценам,которая указывается гражданином в декларации, поданной в государственную налоговуюадминистрацию по месту проживания, а гражданином, который не имеет постоянного местожительствав Украине — по месту продажи товаров.
Не декларируется и не облагаетсяналогом продажа выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, садовоми огородном участках продукции растениеводства и животноводства.
Ставка налога на промысел устанавливается в размере 10% указанной в декларациистоимости товаров, которые подлежат продаже в течение трех календарных дней, ноне меньше размера одной минимальной заработной платы. В случае увеличения срокапродажи товаров до семи календарных дней ставка налога удваивается.
Порядок исчисления и уплаты налога на промысел предусматривает для плательщиковряд обязанностей:
- указание гражданином в декларации суммарнойстоимости товаров по рыночным ценам для определения объекта налогообложения;
- уплата налога на промысел в виде приобретенияодноразового патента на торговлю, стоимость которого определяется на основании указаннойплательщиком суммарной стоимости товаров и ставки налога;
- предъявление по требованию должностныхлиц государственных налоговых администраций и органов внутренних дел одноразовыхпатентов;
- в случае, когда продажа товаров осуществляетсяв течение календарного года больше четырех раз, такая деятельность считается систематическойи обязывает граждан зарегистрироваться как субъектов предпринимательства в соответствиис действующим законодательством Украины.
Минимальный срок действия одноразовогопатента — три. Максимальный — семь календарных дней. Форма патента устанавливаетсяГлавной государственной налоговой администрацией Украины.
Налог на промысел зачисляетсяв местные бюджеты по месту приобретения одноразового патента.
Тема 10. Налоги на имуществоНалог на недвижимоеимущество.
В условиях экономической нестабильности,существования различного рода механизмов укрывательства прибыли и уклонения от уплатыналогов, усовершенствование системы налогообложения в Украине и повышение её эффективностидолжны идти путем поиска более надежных и стабильных источников уплаты налогов.Одним из приоритетных направлений налоговой реформы должно стать реальное уменьшениеналогового давления на экономику при помощи расширения перечня объектов налогообложения.Вопрос налогообложения недвижимости стал актуальным, когда граждане и юридическиелица получили право иметь столько недвижимости, сколько им позволяют доходы.
Хотя имущественные налоги непопулярныесреди населения и неоднозначно воспринимаются владельцами, они имеют место во всехстранах с рыночной экономикой.
Налог на недвижимое имуществопока не введен, но он не является новым и предусмотрен в составе общегосударственныхналогов и сборов Законом Украины “О системе налогообложения" уже с 1994 года.
В проекте Налогового кодекса объектомналогообложения на недвижимое имущество предложено считать земельные участки, жилыедома или их части (квартиры), садовые дома, дачи, гаражи и тому подобное, а такжесооружения — материальные объекты, которые попадают под определение первой группыосновных фондов согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.Для юридических лиц — имущество предприятий в его стоимостном выражении, находящиесяна балансе предприятия.
К плательщикам налога на недвижимостьотносятся юридические и физические лица.
В проекте Налогового кодекса определенывладельцы недвижимости, а в определенных случаях — пользователи. Если недвижимостьпребывает в общей частичной собственности нескольких лиц, налогоплательщиком занадлежащую частицу будет каждое из этих лиц. А в случае, когда недвижимость пребываетв общей собственности физических лиц, налогоплательщиком за принадлежащую ей частицубудет считаться одна из них, определенная по согласию этих лиц.
Источником уплаты с объектов недвижимостимогут быть активы как владельца таких объектов недвижимости, так и любого другоголица, на которое возложена обязанность ткой уплаты. При этом, если лицо, ответственноеза уплату таких налогов, не обнаружено, налоговые процедуры применяются непосредственнок объектам такой собственности.
Предусматривается, что источникомуплаты налога являются доходы физических и юридических лиц. В связи с этим порядокисчисления и уплаты налога взаимосогласованы с налогообложением доходов физическихлиц и прибыли юридических лиц. В частности установлено, что начисление налога физическимлицам осуществляется органами государственной налоговой службы на основании данныхдеклараций о доходах и имуществе, в которых указывается информация об имуществе,которое пребывает в их собственности (пользовании) на день предоставления декларации.
Позитивным в налогообложении имуществаявляется то, что органам местного самоуправления предоставлено право устанавливатьставки налога на недвижимость на уровне 0,5 — 1 процента базы налогообложения.
Этот налог сориентирован на наиболеезажиточных граждан. Например, не будут подлежать налогообложению здания, расположенныена территории населенных пунктов с численностью постоянного населения 50 тыс. иболее, в расчете 21 кв.м. общей площади такого здания на каждого члена семьи плюс10,5 кв.м. на семью, но не меньше 80 кв.м. общей площади в случае проживания одногоодинокого лица или двух лиц пенсионного возраста. То есть такой подход направленна налогообложение больших квартир и домов и касается только тех граждан, которыеимеют значительные избытки площади.
Ввод налога на недвижимость значительносократит случаи уклонения от налогообложения доходов физических лиц, поскольку этотналог является своеобразным показателем реального, а не формально задекларированногоимущества граждан.
Учитывая то, что недвижимостиприсущи такие черты, как постоянство местонахождения, длительность существования,государственная регистрация, она является идеальным объектом налогообложения. Поэтомуесть основания считать, что налог на недвижимость станет стабильным и прогнозированнымисточником пополнения доходов бюджета.
Налог с владельцев транспортныхсредств и иных самоходных машин и механизмов.
Налог с владельцев наземных иводных транспортных средств, самоходных машин и механизмов устанавливается ЗакономУкраины “О налоге с владельцев транспортных средств и иных самоходных машин и механизмов” изложенный в редакции 1997 года, и является источником финансирования строительства,реконструкции, ремонта и удержания автомобильных путей общего пользования и проведенияприродоохранительных мероприятий.
Плательщиками налога являются предприятия, учреждения и организации, иностранныеюридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства,которые имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству,собственные транспортные средства.
Регистрация транспортных средствосуществляется при условии уплаты предусмотренных налогов, сборов и других видовплатежей в соответствии с “Правилами государственной регистрации и учета автомобилей,автобусов, самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоцикловвсех типов марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок" утвержденнымипостановлением Кабинета Министров Украины от 21 октября 1993 г. № 873.
Объектами налогообложения являются: трактора колесные, автомобили, предназначенные для перевозкине меньше 10 лиц, включая водителя, автомобили легковые, автомобили грузовые, автомобилиспециального назначения, кроме тех, которые используются для перевозки пассажирови грузов, мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемомцилиндра двигателя свыше 50 куб. см., яхты и суда парусные со вспомогательным двигателемили без него, лодки моторные и катера, кроме спортивных лодок и лодок с подвеснымдвигателем.
Объектами налогообложения не являются:
- трактора на гусеничном ходу;
- мотоциклы (включая мопеды) и велосипедыс установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб. см;
- автомобили специального назначения,скорой помощи и пожарные;
- транспортные средства грузовые, самоходные,что используются на заводах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткиерасстояния;
- машины и механизмы для сельскохозяйственныхработ;
- яхты, парусные суда и лодки спортивные.
Ставка налога устанавливаетсяв гривнах на год со 100 куб. см объема цилиндров двигателя, для транспортных средствс электродвигателем — с 1 кВт, для яхт, судов, катеров — со 100 см длины плавсредства.
Льготы относительно уплаты налогапредоставляются:
- предприятиям автомобильного транспортаобщего пользования относительно транспортных средств, занятых на перевозке пассажиров;
- учебным заведениям, которые полностьюфинансируются из бюджетов;
- на 50 процентов — сельскохозяйственнымпредприятиям-товаропроизводителям за трактора колесные, автобусы и специальные автомобилидля перевозки людей с количеством мест не меньше десяти;
- на 50 процентов — гражданам, в собственностикоторых находятся легковые автомобили,
произведенные в странах СНГ ипоставленные на учет в Украине о 1990 года включительно;
- категориям граждан, предусмотреннымиЗаконами Украины “О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствиеЧернобыльской катастрофы”, “О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты”,“Об основных основах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонноговозраста в Украине”, относительно видов транспортных средств определенных даннымзаконом.
Порядок исчисления и сроки уплатыналога.
Налог с владельцев транспортныхсредств выплачивается:
- физическими лицами — перед регистрацией,перерегистрацией транспортных средств, а также перед техническим осмотром транспортныхсредств ежегодно или один раз за два года, но не позже первого полугодия года, вкотором осуществляется технический осмотр;
- юридическими лицами — ежеквартальноразными частями к 15 числу месяца, которое наступает за отчетным кварталом;
Юридическими лицами налог с владельцевтранспортных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется на основанииотчетных данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января текущегогода.
За счет сбора налога с владельцевтранспортных средств и других самоходных машин и механизмов финансируется строительство,реконструкция, и ремонт и содержание дорого общего пользования, а также сельскихдорог — 85% суммы и 15% перечисляются в местные бюждеты на ремонт и содержание дорогои улиц в населенных пунктах, а также дорого общего пользования государственногоназначения.
Тема 11. Таможенная пошлина
Таможенная пошлина взыскиваетсяв соответствии с Таможенным кодексом Украины.
Таможенная пошлина — это вид обязательного(таможенного) платежа в форме обязательного взноса в государственный бюджет, предусмотренныйЗаконом Украины «О едином таможенном тарифе», на товары и другие предметы,перемещаемые через таможенную границу Украины при осуществлении международной торговлии внешних операций.
Плательщиками таможенной пошлиныявляются физические или юридические лица, как собственники. Так и уполномоченныеими лица, перемещающие товары и другие предметы через таможенную территорию Украины.
Объектом таможенной пошлины являетсятаможенная стоимость или единица перемещаемых товаров (предметов).
В Украине применяются следующиевиды пошлины:
- адвалорные, что начисляется в процентахк таможенной стоимости товаров и других предметов, которые облагаются пошлиной;
- специфические, которые начисляютсяв установленном денежном размере на единицу товаров и других предметов;
- комбинированные, которые сочетают обаэтих вида таможенного обложения.
Установление льгот и изменениеставок пошлины, в том числе на предметы личного пользования, осуществляется ВерховнойРадой Украины за предоставлением КМУ.
По характеру направленности движенияперемещаемых товаров выделяют:
- ввозные пошлины;
- вывозные пошлины;
- транзитные пошлины.
На отдельные товары и другие предметыможет устанавливаться сезонная ввозная и вывозная пошлина на срок не более четырехмесяцев с момента их установления.
С целью защиты экономических интересовУкраины могут применяться особые виды пошлины:
- специальная пошлина;
- антидемпинговая пошлина;
- компенсационная пошлина.
Антидемпинговая пошлина применяетсяв случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектомдемпинга, который причиняет вред национальному товаропроизводителю, а также в случаевывоза за границы таможенной территории Украины товаров по цене, существенно низшейпо сравнению с ценами других экспортеров подобных или непосредственно конкурирующихтоваров на момент этого вывоза, если такой вывоз причиняет вред.
Компенсационная пошлина применяетсяв случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектомсубсидированного импорта, и причиняют вред национальному товаропроизводителю, атакже в случае вывоза за границы таможенной территории Украины товаров для производства,переработки, продажи, транспортировки, экспорта или потребления которых предоставлялисьсубсидии, если такой вывоз причиняет вред.
Основное отличие специальной пошлинызаключается в том. Что она применяется как мероприятие в ответ на дискриминационныеили недружелюбные действия других государств, таможенных союзов и экономическихгруппировок, которые ограничивают осуществление законных прав и интересов субъектоввнешнеэкономической деятельности или ущемляют интересы Украины.
Начисление пошлины на товары идругие предметы, которые подлежат таможенному обложению, осуществляется на базеих таможенной стоимости, т.е. цены, которая фактически оплачена или подлежит уплатеза них на момент пересечения таможенной границы Украины, и включает цену товара,отмеченную в счете-фактуре, а также фактические расходы на транспортировку, погрузку,разгрузку, перегрузку и страхование у пункту пересечения таможенной границы Украины;комиссионные и брокерские; плату за использование объектов интеллектуальной собственности,которая принадлежит к данным товарам и другим предметам и которая должна быть оплаченаимпортером (экспортером) прямо или побочно как условие их ввоза (вывоза).
Пошлина начисляется таможенныморганом Украины исходя из таможенной стоимости товара, умноженной на ставку Единоготаможенного тарифа Украины, и выплачивается как в валюте Украины, так и в иностраннойвалюте, которую покупает НБУ и вносится в государственный бюджет Украины.
Единый таможенный тариф Украины- это систематизированный свод ставок таможенных пошлин, облагаемых товаров и другихпредметов, которые ввозятся на таможенную территорию Украины или вывозятся за границыэтой территории.
Тема 12. Единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границуУкраины
Этот вид общегосударственногоналога регулируется Законом Украины «О едином сборе, который взыскивается впунктах пропуска через государственную границу Украины» от 4 ноября 1999 года.
Единый сбор устанавливается относительнотранспортных средств отечественных и иностранных владельцев, которые пересекаютгосударственную границу Украины, и взыскивается за осуществление в пунктах пропускачерез государственную границу Украины в соответствии с законодательством Украинытаможенного контроля при транзите грузов и транспортных средств, санитарного, ветеринарного,фитосанитарного, радиологического и экологического контроля грузов и транспортныхсредств, за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины и за проездавтомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров общей массы,осевых нагрузок и габаритных параметров.
Сбор взыскивается одноразово взависимости от режима перемещения (ввоз, транзит) по единому платежному документув зависимости от вида, вместимости или общей массы транспортных средств.
Ставки единого сбора устанавливаютсяв евро и не могут меняться в течение бюджетного года. Единый сбор взыскивается внациональной валюте Украины по официальному (обменному) курсу НБУ на день уплатыэтого сбора.
Ставки единого сбора за осуществлениев пунктах пропуска через государственную границу Украины контроля грузов и транспортныхсредств, плата за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины (закаждый километр проезда) и дополнительная плата за каждый километр проезда автомобильныхтранспортных средств с превышением установленных размеров, общей массы, осевых нагрузокили габаритных параметров устанавливаются в следующих размерах:Вид транспортного средства Вместимость или общая масса транспортного средства с грузом Ставка единого сбора за единицу транспортного средства в евро За проведение контроля За проезд автомобильными дорогами за каждый километр пробега Автобусы От 10 до 30 мест  2  0,02 Более 30 мест  5  0,02 Грузовые автомобили с/или без прицепов и тягачи с/или без полуприцепов До 20 тонн включительно  5  0,02 От 20 до 40 тонн включительно  10  0,02 Большегрузные транспортные средства От 40 до 44 тонн включительно  10  0,1 От 44 до 52 тонн включительно  10  0.2 От 52 до 60 тонн включительно  10  0,27 Более 60 тонн  10  0,78 Большегрузные автотранспортные средства с превышением осевых нагрузок До 5% включительно  -  0,05 От 5% до 10% включительно  -  0,1 От 10% до 20% включительно  -  0,27 Более 20% за каждые следующие 5%  -  0.15 Единый сбор перечисляется в Государственный бюджет Украины в полном объеме.
Тема 13. Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины
Использование радиочастотногоресурса в Украине осуществляется на платной основе в соответствии с Законом Украины«О радиочастотном ресурсе Украины» от 1 июля 2000 года.
Сбор за использование радиочастотногоресурса Украины стягивается с целью формирования источника средств на финансированиемер относительно эффективного его использования.
Пользователи радиочастотного ресурсаУкраины выплачивают: одноразовый платеж за выдачу лицензии на использование радиочастоти ежемесячный сбор за использование радиочастотного ресурса.
Специальные пользователи радиочастотногоресурса в Украине освобождаются от уплаты сборов и платежей, предусмотренных этойстатьей. Перечень специальных пользователей установлен постановлением КМУ от 20декабря 2000 года «ОБ утверждении перечня специальных пользователей радиочастотногоресурса Украины».
Ставки одноразовых платежей завыдачу лицензии на использование радиочастот и ежемесячных сборов за использованиерадиочастотного ресурса определяются КМУ не чаще одного раза в год.
Ежемесячный сбор выплачиваетсяотдельно по каждому региону Украины — АРК, областям, городам Киеву и Севастополю.
Пользователи радиочастотного ресурсаУкраины к 15 числу каждого текущего месяца выплачивают ежемесячный сбор за его использование.За несвоевременную уплату ежемесячного сбора за использование радиочастотного ресурсаУкраины взыскивается пеня согласно законам Украины.
Средства, которые поступают отпользователей радиочастотного ресурса Украины в виде сборов и платежей, зачисляютсяв Государственный бюджет Украины.
Тема 14. Сбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц
Фонд гарантирования вкладов физическихлиц создан в соответствии с Указом Президента Украины от 10 сентября 1998 года №996 «О мерах относительно защиты прав физических лиц — вкладчиков коммерческихбанков Украины», с целью обеспечения защиты интересов физических лиц — вкладчиковкоммерческих банков, создания финансовых возможностей для возмещения им средствв случае невозможности выполнения банками требований вкладчиков относительно возвратасредств.
В соответствии с этим указом,участниками Фонда гарантирования вкладов являются банки — юридические лица, которыезарегистрированы в Государственном реестре банков и имеют банковскую лицензию направо осуществлять банковскую деятельность. Участие в Фонде для этих банков являетсяобязательным. Участники Фонда обязаны выплачивать сборы в Фонд.
Источниками формирования средствФонда являются:
- начальные сборы с банков-участниковФонда;
- регулярные сборы с банков-участниковФонда;
- специальные сборы с банков-участниковФонда;
- средства, внесенные НБУ в размере 20миллионов гривен;
- другие доходы.
Начальный сбор в Фонд в размереодного процента зарегистрированного уставного капитала банка перечисляется банками-участникамина счет Фонда в течение тридцати календарных дней со дня получения банковской лицензиина осуществление банковской деятельности
Начисление регулярного сбора вФонд осуществляется банками-участниками Фонда дважды на год по 0,25% общей суммывкладов, включая начисленные за вкладами проценты, по состоянию на 31 декабря года,который предшествует текущему, по 30 июня текущего года.
Перечисление начисленного регулярногосбора осуществляется банками ежеквартально равными частями к 15 числу месяца, следующегоза отчетным периодом.
Установление специального сборав Фонд осуществляется, если текущие доходы Фонда являются недостаточными для выполненияим в полном объеме своих обязательств относительно обслуживания и погашения привлеченныхкредитов, направленных на возмещение средств вкладчикам.
Средства Фонда не включаются вГосударственный бюджет Украины.
Тема 15. Сбор на развитие виноградарства садоводства и хмелеводства
Порядок взыскивания и использованиясбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства определяется ЗакономУкраины «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства»от 9 апреля 1999 года.
Плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводстваявляются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственностии подчинения, которые реализуют в оптово-розничной сети алкогольные напитки и пиво.
Объектом обложения сбором является выручка, полученная на каждом этапе реализациив оптово-розничной торговой сети и в сети общественного питания алкогольных напиткови пива, которая включатся в сумму торгового оборота.
Сумма отчислений от выручки вобъем реализации не включается, торговая надбавка с этой суммы не вычисляется.
Ставка сбора составляет один процент от объекта налогообложения.
Сбор на развитие виноградарства,садоводства и хмелеводства плательщики выплачивают на специальный счет Государственногоказначейства Украины ежемесячно в сроки, определенные законом для месячного отчетногопериода.
За несвоевременную уплату сборавзыскиваются пеня и штрафы в порядке, определенном законом.
Средства сбора, которые поступилина специальный счет Государственного казначейства, распределяются таким образом:
- 30 процентов начисленных сумм сбораостается на специальных счетах управлений Государственного казначейства в АР Крым,областях, и г. Севастополе. В г. Киеве средства сбора перечисляются на специальныйсчет Государственного казначейства;
- 70 процентов начисленных сумм сбораперечисляется на специальный счет Государственного казначейства. Средства, которыеаккумулируются на этом счете, распределяются таким образом: на развитие виноградарства- 70 процентов, на развитие садоводства — 20 процентов, на развитие хмелеводства- 10 процентов.
Запрещается нецелевое использованиеотмеченных средств.
Тема 16. Сбор на обязательное социальное страхование
Общеобязательное государственноесоциальное страхование — это система прав, обязанностей и гарантий, предусматривающаяпредоставление социальной защиты, включая материальное обеспечение граждан за счетденежных фондов, которые формируются путем уплаты страховых взносов владельцем илиуполномоченным им органом — работодателем, гражданами, а также бюджетных и другихисточников.
Право на социальную защиту можетвозникнуть в случае болезни, полной частичной или временной потери работоспособности,потери кормильца, безработицы, а также в старости и в других случаях, предусмотренныхзаконом.
В зависимости от страхового случаяесть такие виды общеобязательного государственного социального страхования:
- пенсионное страхование:
- страхование в связи с временной потерейработоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;
- медицинское страхование;
- страхование от несчастного случая напроизводстве и профессионального заболевания;
- страхование на случай безработицы.
Сбор на обязательное социальноестрахование впервые закреплен Законом Украины от 26 июня 1997 года «О сборена обязательное социальное страхование».
Плательщиками сбора на обязательноесоциальное страхование являются:
- субъекты предпринимательской деятельностинезависимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другиеучреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица, а такжефизические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые используюттруд наемных работников;
- филиалы, отделения и другие отдельныеподразделения, которые не имеют статуса юридического лица, и расположены на другой,чем головное предприятие, территории;
- физические лица — субъекты предпринимательскойдеятельности, которые не используют труд наемных работников, а также адвокаты, частныенотариусы;
- физические лица, которые работают наусловиях трудового договора, и физические лица, которые выполняют работы (услуги)согласно гражданско-правовым договорам.
Объектами налогообложения являются:
- для субъектов предпринимательской деятельностинезависимо от форм собственности, а также их филиалов, отделений и других отдельныхподразделений, — фактические расходы на оплату труда работников, которые подлежатналогообложению подоходным налогом с граждан;
- для физических лиц — субъектов предпринимательскойдеятельности, которые не используют труд наемных работников, а также адвокатов,частных нотариусов, — сумма налогооблагаемого дохода;
- для физических лиц, которые работаютна условиях трудового договора, и физических лиц, которые выполняют работы (услуги)согласно гражданско-правовым договорам, — совокупный налогооблагаемый доход.
Отношения, которые возникают поразличным видам общеобязательного государственного социального страхования, регулируютсяотдельными законами. Поэтому, начиная с 1 января 2001 года Закон Украины «Осборе на обязательное социальное страхование» был отменен. С этого моментавступил в действие Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательногогосударственного социального страхования».
Данный Закон предусматривает следующиеразмеры взносов на общеобязательное государственное социальное страхование:
1) в связи с временной потерей работоспособностии расходами, обусловленными рождением и погребением:
- для работодателей — 2,5 процента суммыфактических расходов на оплату труда наемных работников, которые подлежат налогообложениюподоходным налогом с граждан;
- для наемных работников — от суммы оплатытруда, которая подлежит налогообложению подоходным налогом с граждан;
- 0,25 процента — для наемных работников,которые имеют заработную плату ниже 150 гривен;
- 0,5 процента — для наемных работников,которые имеют заработную плату больше 150 гривен;
2) на общеобязательное государственноесоциальное страхование на случай безработицы:
- для работодателей — 2,5 процента суммыфактических расходов на оплату труда наемных работников, которые подлежат налогообложениюподоходным налогом с граждан;
- для наемных работников — 0,5 процентаот суммы оплаты труда, которая подлежит налогообложению подоходным налогом с граждан;
3) для лиц, которые соучаствуют в общеобязательномгосударственном социальном страховании на добровольных началах и обеспечивают себяработой самостоятельно; физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности;лиц, выполняющих работы (услуги) согласно гражданско-правовым соглашениям; гражданУкраины, работающих за пределами Украины и не застрахованных в системе обязательногогосударственного социального страхования страны-пребывания, — 6,0 процентов суммыналогооблагаемого дохода (прибыли), в том числе:
- 3,0 процента — на общеобязательноегосударственное социальное страхование в связи с временной потерей работоспособностии расходами, обусловленными рождением и погребением;
- 3,0 процента — на общеобязательноегосударственное социальное страхование на случай безработицы.
Тема 17. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
Порядок взыскивания и использованиясбора на обязательное государственное пенсионное страхование определенен ЗакономУкраины " О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование"от 26 июня 1997 годаПлательщиками сбора на обязательное государственное пенсионноестрахование являются:
- субъекты предпринимательской деятельностинезависимо от форм собственности, которые используют труд наемных работников;
- физические лица — субъекты предпринимательскойдеятельности, которые не используют труд наемных работников, а также физическиелица которые не являются субъектами предпринимательской деятельности но занимаютсядеятельностью, связанной с получением дохода;
- физические лица, которые работают наусловиях трудового договора (контракта), и физические лица, которые выполняют работы(услуги) согласно гражданско-правовым договорам, в том числе члены творческих союзов,творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов и т.п.;
- юридические и физические лица, которыеосуществляют операции по покупке-продаже валют;
- субъекты предпринимательской деятельности,которые осуществляют торговлю ювелирными изделиями из золота, платины, серебра идрагоценных камней;
- юридические и физические лица при отчуждениилегковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды,и тех автомобилей, которые переходят в собственность наследникам по закону;
- субъекты предпринимательской деятельности- производители и импортеры табачных изделий;
- предприятия, учреждения и организациинезависимо от форм собственности, а также физические лица, которые приобретают н5движимость,за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, которые приобретаютнедвижимость за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств,пользующихся иммунитетом и привилегиями в соответствии с законами и международнымидоговорами Украины, а также граждан, приобретающих жилище и пребывающих на очередина получение жилища или приобретающих жилище впервые;
- предприятия, учреждения и организации,физические лица которые пользуются услугами сотовой подвижной связи, а также операторыэтой связи, предоставляющие свои услуги бесплатно.
Объектом налогообложения являются:
- для субъектов предпринимательской деятельностинезависимо от форм собственности — фактические расходы на оплату труда, а такжевознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениямгражданско-правового характера;
- для плательщиков сбора, имеющих наемныхработников, но не осуществляющих расходов на оплату их труда, — сумма средств, котораяопределяется из расчета минимального размера заработной платы на количество работниковтакого плательщика сбора, на которых осуществляется начисление заработной платы:
- для физических лиц — субъектов предпринимательскойдеятельности, не использующих труд наемных рабочих, а также лиц не являющихся субъектамипредпринимательской деятельности — сумма налогооблагаемого дохода;
- для физических лиц, работающих на условияхконтракта и гражданско-правовых договоров — совокупный налогооблагаемый доход;
- для плательщиков сбора, которые осуществляютоперации по покупке-продаже валют, — сумма операции по покупке-продаже валют;
- для плательщиков сбора, которые осуществляютторговлю ювелирными изделиями по золоту, платине и драгоценным камням, — стоимостьреализованных ювелирных изделий;
- для плательщиков сбора, при отчуждениилегковых автомобилей — количество произведенных ими табачных изделий;
- для плательщиков сбора, которые приобретаютнедвижимость, — стоимость недвижимости, отмеченная в договоре покупки-продажи такогоимущества;
- для плательщиков сбора представляющихуслуги сотовой связи, — стоимость любых услуг сотовой подвижной связи, оплаченнаяпотребителями этих услуг оператору, который их предоставляет;
Не может быть объектом налогообложения:
- транслирование программ радио — и телевизионнымистанциями;
- передача или прием информации при помощирадиосвязи сетями ведомственной или технологической связи, которые не имеют автоматическойкоммутации с сетью связи общего пользования;
- пользование радиотелефонами и радиоудлинителями,подключенными к номерам квартирных телефонов;
- суммы, которые выплачиваются однимоператором в компенсацию стоимости услуг роуминга другому оператору, который предоставилтакие услуги.
Ставки сбора на обязательное государственноепенсионное страхование установлены в следующих размерах:
- для субъектов предпринимательской деятельностинезависимо от форм собственности — 32 процента от объекта налогообложения; а такжеплательщиков сбора, имеющих наемных работников, но не осуществляющих расходов наоплату их труда;
- для физических лиц — субъектов предпринимательскойдеятельности, которые не используют труд наемных работников, физических лиц, которыене являются субъектами предпринимательской деятельности но занимаются деятельностью,связанной с получением дохода, физических лиц, которые работают на условиях трудовогодоговора (контракта), и физических лиц, которые выполняют работы (услуги) согласногражданско-правовым договорам, — 100 процентов от объекта налогообложения;
Для предприятий, учреждений иорганизаций, где работают инвалиды, сбор на обязательное государственное пенсионноестрахование определяется отдельно по ставке 4 процента от объекта налогообложениядля работающих инвалидов и по ставке 32 процента от объекта налогообложения длядругих работников такого предприятия.
Для юридических и физических лиц,которые осуществляют операции по покупке-продаже валют, сбор на обязательное государственноепенсионное страхование определяется по ставке 1 процента от объекта налогообложения.
Для субъектов предпринимательскойдеятельности, которые осуществляют торговлю ювелирными изделиями из золота, платины,серебра и драгоценных камней, сбор на обязательное государственное пенсионное страхованиеопределяется по ставке 1 процента от объекта налогообложения.
Для юридических и физических лицпри отчуждении легковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваютсяинвалиды, и тех автомобилей, которые переходят в собственность наследникам за законом,сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется по ставке3 процента от объекта налогообложения.
Для производителей и импортеровтабачных изделий сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяетсяпо ставке — 1,5 гривны за 1000 шт. сигарет без фильтра и 2,5 гривны за 1000 шт.сигарет с фильтром.
Для плательщиков сбора, которыеприобретают недвижимость, сбор на обязательное государственное пенсионное страхованиеопределяется по ставке 1 процент от объекта налогообложения. Для плательщиков сборапредставляющих услуги сотовой связи, сбор на обязательное государственное пенсионноестрахование определяется по ставке 6 процентов от объекта налогообложения.
Сбор на обязательное государственноепенсионное страхование плательщики сбора выплачивают в Пенсионный фонд Украины,который не включается в Государственный бюджет Украины.
Запрещается использование средствПенсионного фонда Украины не по целевому назначению, в том числе на кредитные, депозитныеоперации, предоставление займов и тому подобное. Временно свободные средства в случаеотсутствия задолженности по выплатам пенсий могут быть использованы Пенсионным фондомУкраины исключительно на приобретение государственных ценных бумаг.
Тема 18. Местные налоги и сборы
Важным заданием экономическойполитики любого государства является наполнение доходной части государственногои местных бюджетов. Наличие определенных финансовых ресурсов на территории административныхединиц и право распоряжаться ими является одной из предпосылок стабильного развитиярыночных предпосылок. Органы местной власти, выходя из анализа ситуации, сложившейсяв регионе, должны решать проблемы, связанные с развитием инфраструктуры.
Декретом Кабинета Министров Украиныот 20.05.93 г. «О местных налогах и сборах» определены 16 видов местныхналогов и сборов, их предельные размеры, объекты налогообложения, источники уплаты.Особенность этого Декрета заключается в том, что он предусматривает внедрение местныхналогов и сборов решением органа местного самоуправления. Этот же орган по каждомуплатежу разрабатывает и утверждает положение, которым определяется порядок уплатыи перечисления в местный бюджет налогов и сборов в соответствии с перечнем и в пределахустановленных предельных ставок.
Органы местного самоуправленияв пределах своей компетенции имеют право вводить льготные ставки, полностью отменятьместные налоги и сборы или освобождать от их уплаты определенные категории плательщикови предоставлять отсрочки в уплате местных налогов и сборов.
Ответственность за правильностьисчисления, своевременность уплаты местных налогов и сборов в бюджет местного самоуправленияполагается на плательщиков в соответствии с действующим законодательством.
Контроль уплаты местных налогови сборов осуществляется государственными налоговыми администрациями.
Налог с рекламы. Плательщиками налога с рекламы являются юридические лицаи граждане.
Объект налогообложения — стоимостьуслуг за установление и размещение рекламы. Налог выплачивается из всех видов объявленийи сообщений, которые направляются с коммерческой целью при помощи средств массовойинформации, афиш, плакатов, других технических средств, на улицах, магистралях,площадках, домах, транспорте и других местах. Предельный размер налога не долженпревышать 0,1 процента стоимости услуг за размещение разовой рекламы и 0,5 процента- за размещение рекламы на длительное время. Налог выплачивается во время оплатыуслуг за установление и размещение рекламы.
Коммунальный налог. Взыскиваетсяс юридических лиц, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационныхи сельскохозяйственных предприятий. Его предельный размер не должен превышать 10процентов годового фонда оплаты труда, вычисленного исходя из размера необлагаемогоналогом минимума доходов граждан.
Гостиничный сбор. Плательщиками являются лица, которые проживают в гостиницах.Предельный размер сбора не должен превышать 20 процентов стоимости наемного жилища(без дополнительных услуг). Гостиничный сбор взимается и перечисляется в местныйбюджет администрацией гостиницы.
Сбор за парковку автотранспорта.Плательщиками сбора являются юридические лицаи граждане, которые паркуют автомобили в специально оборудованных или отведенныхдля этого местах. Ставка сбора устанавливается из расчета за один час парковки.Её предельный размер не должен превышать трех процентов необлагаемого налогом минимумадоходов граждан — в специально оборудованных местах, и одного процента — в отведенныхместах. Сбор за парковку автотранспорта выплачивается водителями на месте парковки.
Рыночный сбор. Это плата за торговые места на рынках и в павильонах, накрытых и открытых столах, площадках для торговли с автомашин, тележек, мотоциклов,ручных тележек, которые реализуют сельскохозяйственную, промышленную продукцию идругие товары. Рыночный сбор взимается за ежедневную торговлю. Его предельный размерне должен превышать 20 процентов минимальной заработной платы для граждан и трехминимальных заработных плат — для юридических лиц. Рыночный сбор стягивается работникамирынка до начала реализации.
Сбор за выдачу ордера на квартиру.Выплачивается за услуги, связанные с выдачейдокумента, который дает право на заселение квартиры. Предельный размер сбора недолжен превышать 30 процентов необлагаемого налогом доходов на время оформленияордера на квартиру. Сбор выплачивается через учреждения банков до получения ордера.
Сбор с владельцев собак. Плательщиками сбора с владельцев собак являются граждане- владельцы собак (кроме служебных), проживающие в домах государственного и общественногожилищного фонда и приватизированных квартирах. Сбор с владельцев собак взыскиваетсяза каждый год. Его предельный размер на каждую собаку не должен превышать 10 процентовнеоблагаемого налогом минимума доходов граждан на время начисления сбора. Сбор свладельцев собак стягивается органами жилищно-коммунального хозяйства.
Курортный сбор. Плательщиками сбора являются граждане, которые прибываютв курортную местность. Предельный размер сбора не может превышать 10 процентов необлагаемогоналогом минимума доходов граждан. Курортный сбор взыскивается: администрацией гостиницыи другими учреждениями гостиничного типа во время регистрации прибывших; квартирно-посредническимиорганизациями при направлении лиц на поселение в дома, которые принадлежат гражданамна праве собственности. С лиц, которые останавливаются в домах граждан без направленияквартирно-посреднических организаций, сбор взыскивается в порядке, определенномсоветами, которые устанавливают этот сбор.
От уплаты курортного сбора освобождаются:
- дети возрастом до 16 лет;
- инвалиды и лица, что их сопровождают;
- участники Великой Отечественной войны;
- воины-интернационалисты;
- участники ликвидации последствий авариина Чернобыльской АЭС;
- лица, которые прибыли по путевкам икурсовкам в санатории, дома отдыха, пансионаты, базы отдыха;
- лица, которые прибыли в курортную местностьв служебную командировку, на обучение, постоянное жительство, к родителям и близким;
- лица, которые прибыли за плановымитуристическими маршрутами туристических и экскурсионных учреждений и организаций,а также которые осуществляют путешествие по маршрутным книжкам;
- мужчины в возрасте 60 лет и старше,женщины в возрасте 55 лет и старше.
Сбор за участие в бегах на ипподроме.Взыскивается с юридических лиц и граждан,которые выставляют своих лошадей на соревнования коммерческого характера. Предельныйразмер сбора за участие в бегах на ипподроме за каждую лошадь не должен превышатьтрех необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Сбор взыскивается администрациейипподрома до начала соревнований.
Сбор за выигрыш на бегах. Взыскивается администрацией ипподромов с лиц, которыевыиграли в игре на тотализаторе на ипподроме, во время выдачи им выигрыша. Его предельныйразмер не должен превышать 6 процентов от суммы выигрыша.
Сбор с лиц, которые участвуютв игре на тотализаторе на ипподроме. Взыскиваетсяв виде процентной надбавки к плате, определенной за участие в игре. Предельный размерего не должен превышать пяти процентов от суммы этой платы. Суммы сбора взыскиваютсяадминистрацией ипподромов во время приобретения билета на участие в игре.
Сбор за право использования местнойсимволики. Взыскивается с юридических лици граждан, которые используют эту символику с коммерческой целью. Разрешение наиспользование местной символики (герб города, название или изображение архитектурных,исторических памяток) выдается соответствующими органами местного самоуправления.Предельный размер сбора не должен превышать с юридических лиц 0,1 процента стоимостипроизведенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг с использованиемместной символики, с граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью,- пяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Сбор за право проведения кино- и телесъемок. Вносят коммерческие кино- и телеорганизации, осуществляющие съемки, для проведения которых необходимы дополнительныемероприятия со стороны местных органов государственной исполнительной власти (выделениенаряда милиции, окружение территории съемки и т.д.). Предельный размер сбора недолжен превышать фактических расходов на проведение отмеченных мероприятий.
Сбор за право проведения местныхаукционов, конкурсной распродажи и лотерей. Плательщики сбора — юридические лица и граждане, которые имеют разрешениена проведение аукционов, конкурсной распродажи и лотерей. Объектом налогообложенияявляется стоимость заявленных к местным аукционам, конкурсной распродаже товаров,исходя из их начальной цены, или суммы, на которую выпускается лотерея. Сбор взимаетсяза три дня до проведения аукциона или конкурсной распродажи, или во время полученияразрешения на выпуск лотереи. Предельный размер — 0,1 процента стоимости заявленныхк местным аукционам, конкурсной распродаже товаров или от суммы, на которую выпускаетсялотерея. Предельный размер сбора на проведение лотерей с каждого участника не долженпревышать трех необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Сбор за проезд через территориюпограничных областей автотранспорта, который направляется за границу. Взимается с юридических лиц и граждан Украины в размередо 0,5 необлагаемого налогом минимума доходов граждан в зависимости от марки и мощностиавтомобилей, а с юридических лиц и граждан других государств, в том числе и субъектовбывшего СССР, в размере от 5 до 50 долларов США. Сбор не взыскивается за проездавтотранспорта, который осуществляет перевозку за границу:
- грузов по государственному заказу игосударственным контрактам;
- граждан Украины, которые направляютсяв служебные командировки;
- спортсменов, отъезжающих на международныесоревнования;
- граждан, выезжающих в порядке культурногообмена, на лечение, оздоровление детей и по телеграмме на похороны близких родственников.
Сбор за выдачу разрешения на размещениеобъектов торговли. Это плата за оформлениеи выдачу разрешений на торговлю в специально отведенных для этого местах. Взыскиваетсяуполномоченными на это организациями с юридических лиц и граждан, которые реализуютсельскохозяйственную, промышленную продукцию и другие товары. Предельный размерсбора не должен превышать 20 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан длясубъектов, которые постоянно осуществляют торговлю в специально отведенных для этогоместах, и одного необлагаемого налогом минимума доходов граждан в день — за одноразовуюторговлю.
Налог с продажи импортных товаров. Налогоплательщиками с продажи импортных товаров являютсяюридические лица и граждане, которые зарегистрированы как субъекты предпринимательства.
Объектом налогообложения являетсясуммарная стоимость товаров по рыночным ценам, которая указывается в декларации,которая направляется ежеквартально в государственную налоговую администрацию порайону (городу) по местонахождению субъекта предпринимательства.
Предельный размер налога с продажиимпортных товаров не должен превышать 3 процентов выручки, полученной от реализацииэтих товаров.
Тема 19. Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства
Упрощенная система налогообложениясубъектов малого предпринимательства была введена в 1998 году. В настоящее времявсе больше субъектов предпринимательской деятельности предпочитают эту систему ипринимают решение о переходе на уплату единого налога.
Ввод единого налога направленна поддержку малого предпринимательства, его эффективное использование, а такжесущественное уменьшение налогового давления на субъектов малого предпринимательства,упрощение их учета и отчетности.
Основным документом, регулирующимпорядок применения единого налога, стал Указ Президента Украины от 3.07.98 г. №727«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малогопредпринимательства».
Плательщиками упрощенной системыналогообложения, учета и отчетности могут быть такие субъекты малого предпринимательства:
- физические лица, которые осуществляютпредпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношенияхс которыми, включая членов их семей, в течение года пребывает не больше 10 человеки объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает500 тыс. гривен за год;
- юридические лица — субъекты предпринимательскойдеятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которыхза год среднеучетная численность работающих не превышает 50 человек и объем выручкикоторых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн.гривен.
Юридические лица определяют среднеучетнуючисленность с учетом работающих по совместительству и по договора гражданско-правовогохарактера, а также работников филиалов, отделений и других отдельных подразделений.
Плательщиками единого налога немогут быть:
- субъекты предпринимательской деятельности,на которых распространяется действие Закона Украины «О патентовании некоторыхвидов предпринимательской деятельности» в части приобретения специального патента;
- доверительные общества, страховые компании,банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения;
- субъекты предпринимательской деятельности,в уставном фонде которых доля юридических лиц — участников и учредителей данныхсубъектов, не являющихся субъектами малого предпринимательства превышают 25процентов;
- физические лица — субъекты предпринимательскойдеятельности, которые занимаются ею без создания юридического лица и осуществляютторговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами;
- лиц, осуществляющих совместную деятельностьбез создания юридического лица, на основании договора о совместной деятельности,которая предусматривает объединение средств или имущества участников для достиженияобщей хозяйственной цели.
При определении выручки субъектыпредпринимательской деятельности, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения,учета и отчетности, должны руководствоваться следующим:
- объем выручки определяется по«кассовому» методу, т.е. по сумме фактических поступлений на банковскийсчет или в кассу предприятия, включая полученные авансы;
- объем выручки учитывается с учетомНДС, акцизного сбора и других налогов и сборов, которые входят в цену продукции,товаров, работ, услуг;
- при определении выручки от реализацииосновных средств, в расчет берется разница между суммой, полученной от реализацииосновных средств и их остаточной стоимостью.
Транзитные платежи, которые поступаютна счет предприятия, такие, например, как суммы рыночного, гостиничного сборов,суммы, которые поступают от продажи товаров комитента, у предприятия-комиссионеране считаются при расчете объема выручки для целей перехода на уплату единого налога.
Субъекты предпринимательской деятельности- юридические лица, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, учетаи отчетности, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукциюкроме наличного и безналичного расчетов средствами.
При переходе не уплату единогоналога, предприниматель должен получить свидетельство об уплате единого налога.Для этого физическое лицо не позднее чем за 15 дней до начала квартала, с которогоон избирает способ налогообложения доходов по единому налогу, представляет в налоговыйорган по месту регистрации письменное заявление по форму, установленной Порядкомвыдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом Государственнойналоговой администрации Украины от 29 октября 1999 года № 599.
В заявлении указывается поименныйсостав и численность наемных работников, включая членов его семьи, с которыми заключенытрудовые соглашения, Их численность не должна превышать 10 человек, включая самогопредпринимателя.
Совместно с заявлением предпринимательпредоставляет платежный документ об уплате единого налога и налоговый орган в течение10 дней должен бесплатно выдать свидетельство или дать письменный мотивированныйотказ.
На каждого из наемных работников,включая членов его семьи, включенных в заявление, и за которых уплачивается единыйналог, налоговый орган выдает справку по установленной форме. Справка не может передаватьсядругим работникам и должна находиться на рабочем месте и предъявляться работникамконтролирующих органов. В случаях, если производится замена работника, то уплаченнаясумма налога за освобожденного работнике не возвращается, а за вновь принятого работникауплачивается единый налог в размере 50 процентов от ставки, по которой облагаетсяпредприниматель.
После окончания срока действиясвидетельство вместе со всеми справками в пятидневный срок возвращается налоговомуоргану. Срок действия свидетельства продлевается записью в нем с подписью руководителяоргана Государственной налоговой службы или его заместителя, удостоверенной печатью.Такие же записи производятся и в справках на каждого работника. Основанием для продлениясрока действия свидетельства на каждый квартал является предоставление плательщикомзаявления и платежных документов об уплате единого налога за предыдущие периодыи следующий период не менее одного календарного месяца.
Срок уплаты налога — ежемесячноне позднее 20 числа следующего месяца.
Физическое лицо перечисляет единыйналог на отдельный счет казначейства. Казначейство не позднее следующего дня поступившиесуммы налога перечисляет в размере:
- 43 процента местному бюджету;
- 42 процента Пенсионному фонду;
- 15 процентов — на обязательное социальноестрахование (в том числе в Государственный фонд содействия занятости населения- 4 процента).
Уплаченная физическим лицом суммаединого налога является окончательной, не подлежащей включению в состав его совокупногодохода по результатам налогообложения за год.
Субъекту предпринимательской деятельности- юридическому лицу, перешедшему на упрощенную систему налогообложения, учета иотчетности предоставлено право самостоятельного выбора одной из ставок единого налога:
- 6 процентов суммы выручки от реализациипродукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора, но при уплате налогана добавленную стоимость по действующему законодательству;
- 10 процентов суммы выручки от реализациипродукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора, с включением налогана добавленную стоимость в состав единого налога.
Срок уплаты для юридических лицустановлен — до 20 числа месяца, следующего за тем в котором получен доход. Налогперечисляется на отдельный счет отделения Государственного казначейства Украины,которое на следующий день поступившие суммы данного налога перечисляет:
- 20 процентов в Государственный бюджетУкраины;
- 23 процента в местный бюджет;
- 42 процента в Пенсионный фонд;
- 15 процентов — на обязательное социальноестрахование (в том числе в Государственный фонд содействия занятости населения- 4 процента).
Субъект малого предпринимательства,который выплачивает единый налог, не является плательщиков таких видов налогов исборов:
- налога на добавленную стоимость;
- налога на прибыль предприятий;
- налога на доходы физических лиц;
- сбора за специальное использованиеприродных ресурсов;
- сбора в Государственный инновационныйфонд;
- сбора на обязательное социальное страхование;
- отчислений и сбора на строительство,реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;
- коммунального налога;
- сбора на обязательное государственноепенсионное обеспечение;
- налога на промысел;
- сбора за выдачу разрешения на размещениеобъектов торговли и сферы услуг;
- взносов в Фонд Украины социальной защитыинвалидов;
- взносов в Государственный фонд содействиязанятости населения;
- платы за патенты в соответствии с ЗакономУкраины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности».
Плательщик единого налога не освобождаетсяот уплаты таких налогов и сборов, как:
- НДС (для налогоплательщиков единогоналога, которые избрали ставку 6 процентов);
- акцизный сбор;
- таможенная пошлина;
- государственная пошлина;
- налог с владельцев транспортных средстви других самоходных машин и механизмов;
- сбор на развитие виноградарства, садоводстваи хмелеводство;
- сбор за загрязнение окружающей среды.
Также в соответствии с Указом№746 плательщики единого налога не освобождены от обязанности уплаты местных налогови сборов, рентных платежей и тому подобное.
Субъекты предпринимательской деятельности- физические лица — плательщики единого налога имеют право не применять электронныекассовые аппараты для проведения расчетов с потребителями.