Финансоваяакадемия при правительстве российской федерации уфимскийфинансово-экономический колледж
(Уфимскийфилиал финакадемии)
Курсоваяработа
по дисциплине«Налоги налогообложение»
на тему: «Методологияучета налога на добавленную стоимость»
Выполнил:
Муратшина Светлана.
Проверил:
преподавательНаумова Е.В.
Уфа 2009
Содержание
Введение
Глава 1.Экономическая сущность и роль налога на добавленную стоимость в формированиибюджета Российской Федерации
1.1 Основныеэтапы формирования налога на добавленную стоимость
1.2 Основныеэлементы налога на добавленную стоимость
1.3 Счет-фактура,как основной документ учета и контроля
Глава 2.Бухгалтерский и налоговый учет налога на добавленную стоимость
2.1 Правовоеи методическое обеспечение бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость
2.2 Налоговыйучет налога на добавленную стоимость
2.3Особенности и различия бухгалтерского и налогового учета налога на добавленнуюстоимость
Глава 3.Методика учета налога на добавленную стоимость на примере МРИ ФНС РФ №22 по РБ
3.1 Анализпоступления налогов в федеральный бюджет на примере МРИ ФНС РФ № 22 по РБ
3.2 Налоговыйучет налога на добавленную стоимость на примере ОАО «Нефтемаш» за2007-2008 года
3.3Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость на примере ОАО «Нефтемаш»в 2008 году
Заключение
Списоклитературы
Приложения
Введение
Тема налогообложения на сегодняшнийдень немаловажна в России, так как именно налогообложение вызывает яростнуюполемику как среди представителей власти, так и среди рядовых граждан, этосвязано прежде всего с надеждой, что налогообложение сможет поднять на ногитакую могучую страну, как Россия.
Налог на добавленную стоимость введенв России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджетприроста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производстватоваров, работ, услуг.
Тема выпускной квалифицированнойработы является актуальной на сегодняшний день, так как учет налога надобавленную стоимость занимает одно из центральных мест во всей системе учета.
Налог на добавленную стоимость – один из наиболее трудных дляпонимания, сложных для исчисления и контроля со стороны налоговых органов, темне менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикоймногие годы.
При существующем несовершенном налоговом законодательствеотечественным предприятиям необходимо принимать конструктивные меры,направленные на создание оптимальных условий учета налога на добавленнуюстоимость, недопущения налоговых ошибок и другие.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы наоснове обобщения литературных источников, действующей практики учета и анализарасчетов налога на добавленную стоимость определить основное направлениесовершенствования налогообложения добавленной стоимости и постановки налоговогои бухгалтерского учета на предприятиях.
Предметом исследования явиласьсложившаяся на практике организация учета и применяемые методы расчетов налогана добавленную стоимость.
Для достижения цели дипломнойработы требуется решить следующие задачи:
- провести теоретическое исследование включающая в себяизучение литературных источников по налогообложению в Российской Федерации, атак же изучение нормативных и законодательных актов по налогу на добавленнуюстоимость;
- сравнить бухгалтерский и налоговый учет налога надобавленную стоимость;
- проанализировать методику учета налога на добавленнуюстоимость на примере МРИ ФНС №22 по РБ;
Хронологический анализ проблемработы охватывает период с 2007 по 2008 года.
В первой главе рассматриваетсяэкономическая сущность налога, то есть этапы формирования, основные элементы,документы налога.
Во второй главерассматривается особенности различия налогового и бухгалтерского учета.
В третьей главе проводиманализ поступления налога.
В ходе работы были использованы такие литературные источникии периодическая печать, как Налоговый кодекс Российской Федерации, пособии поналоговой практике, информационные сайты ФНС по налогам и сборам, журналы имногие другие.
Работа состоит из 59 страниц, содержит 2 рисунка, 5 таблиц, 6приложений.
Глава 1 Экономическая сущность и роль налога на добавленнуюстоимость
1.1 Основные этапы формирования налога на добавленнуюстоимость
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов,философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или1226-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. А один изосновоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, чтоналоги для тех, кто их выплачивает это признак не рабства, а свободы.
Налоговая система возникла и развивалась вместе сгосударством, многие же стороны современного государства зародились в ДревнемРиме. То есть, уже в Древнем Риме произошло разделение налогов по «способувзимания» на прямые и косвенные. Подробнее остановимся на историивозникновения и развития налога на добавленную стоимость.
В Римской империи помимо прямых налогов существовали икосвенные, из которых наиболее существенными были: налог с оборота по ставкеобычно 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог наосвобождение рабов по ставке 5% их рыночной стоимости. На протяжении многих летналог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовалустановлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.
По сути, налог на добавленную стоимость является сравнительномолодым налогом, так как стал применяться лишь в XIXвеке. Конкретная схема обложения налога на добавленную стоимость быларазработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которогоон и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимостьначала использоваться в статистических и аналитических целях еще с концапрошлого века.
Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенныхналогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальнаяфункция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства вдоходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налоговвыступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположностьим налог на добавленную стоимость представляет собой универсальный акциз, всилу широкого охвата налогообложением потребительских товаров (работ, услуг), исоответственно этот налог несет основную нагрузку по реализации фискальнойфункции косвенного налогообложения. Налог на добавленную стоимость взимается навсех стадиях производства и распределения.
Возникновение налога на добавленную стоимость даловозможность государству контролировать весь процесс производства и обращениятоваров (в том числе оптовую и розничную торговлю).
Широкое распространение налога на добавленную стоимость взарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его вРоссии. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу соборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого«президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Обапредшественника налога на добавленную стоимость были эффективны только вусловиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог соборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированнымигосударственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебались от 20 до300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливается в процентахк объему реализации и фактически увеличивает цену товаров на 5%.
В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил своюжизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленнуюстоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был болееэффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всехстадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширениемналоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, чтоналог на добавленную стоимость является менее обременительным для отдельногопроизводителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишьприрост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепитоварооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всехучастников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог надобавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенногообложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм еговзимания на всей территории страны.
Таким образом, в настоящее время налогна добавленную стоимость играет важную роль в налоговых системах. Особенноширокое распространение этот налог получил в европейских странах. Многолетнийопыт использования налога на добавленную стоимость в зарубежных странахпоказал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов.Кроме выполнения чисто фискальной роли налог на добавленную стоимостьиспользуется как инструмент регулирования экономики, а также как важнаясоставная часть механизма экономической интеграции.
Налог на добавленную стоимость- это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всехстадиях производства и обращения, и определяется как разница между стоимостьюреализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат,относящихся на издержки производства и обращения.
Налог на добавленную стоимость является косвенным, налогом.Косвенные налоги по своей экономической природе, назначению и способам взиманияна практике приобрели несколько существенных характеристик. Эти налоги наиболеестабильные доходные источники бюджетов всех уровней, они препятствуютналоговому уклонизму по причине очевидности в бухгалтерском учете величиныоблагаемой базы. Такие налоги служат основной экономической опорой развитиягосударств с переходной экономикой.
Оценка места и роли неоднозначна: практики полагают, что этотналог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитикикритикуют за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и высокиеставки. Налог на добавленную стоимость, считают они, не адаптирован котечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняетсуществование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в техникеисчисления.
Со времени введения и до сегодняшнихдней налог на добавленную стоимость претерпел существенные изменения как подоле в доходах бюджета, так и по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятияи системе льгот. Ярко выраженной тенденцией является повышение его роли вдоходах бюджета. По данным ФНС России, налог на добавленную стоимость сталодним из главных источников бюджетных доходов.
Таким образом, несмотря на колебания уровня налога надобавленную стоимость в доходе бюджета, этот налог является одним из главныхисточников пополнения казны государства.
1.2 Основные элементы налога на добавленную стоимость
Для детального изучения налога на добавленную стоимостьрассмотрим основные элементы налога.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерацииплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
a) Юридическиелица:
1) предприятия,организации, учреждения;
2) иностранныеюридические лица, имеющие зарегистрированное представительство в РоссийскойФедерации;
b) Лица,занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу РоссийскойФедерации;
c) Индивидуальныепредприниматели.
Необходимо отметить, что налогоплательщики подлежатобязательной постановке на учет в налоговом органе.
Постановка на учет осуществляется на основе письменногозаявления.
Также организации и индивидуальные предприниматели имеютправо на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных сисчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательныхкалендарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учетаналога на добавленную стоимость не превысила в совокупности двух миллионоврублей.
Данное положение не распространяется на организации ииндивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные.
Для получения освобождения налогоплательщики должныпредоставить в налоговый орган письменное заявление и соответствующие документыне позднее 20 числа месяца, начиная с которого плательщик претендует наосвобождение.
Освобождение предоставляется на 12 месяцев, по истечениикоторой плательщики подают новое уведомление и документы, подтверждающиеправомерность применения освобождения.
Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должнапревышать 2 млн. рублей за каждые три последовательных календарных месяца (п.1ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пример 1.
Если налогоплательщик получил освобождение с 1 апреля, товыручка не должна превышать 2 млн. рублей за период с 1 января по 31 марта, атакже с 1 февраля по 30 апреля, с 1 марта по 31 мая, с 1 апреля по 30 июня и т.д. (п.5 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации).
Если выручка превысила два миллионарублей, а также, если плательщик не предоставил необходимые документы, налог надобавленную стоимость подлежит восстановлению и уплате в бюджет, вместе ссуммой штрафа и пени.
В соответствии с Налоговым кодексом РоссийскойФедерации объектом налогообложения признаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) натерритории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога ипередача товаров (работ, услуг);
- передача на территории РоссийскойФедерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые непринимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
- выполнение строительно–монтажныхработ для собственных потребления;
- ввоз товаров на территорию РоссийскойФедерации.
Важное значение при расчетах налогана добавленную стоимость имеет четкое определение места реализации товаров признаетсятерритория Российской Федерации, если:
- товар находится на российскойтерритории и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки илитранспортировки находится на российской территории.
В соответствии со статьей 149Налогового кодекса Российской Федерации операциями, не подлежащиминалогообложению являются:
a)Реализация услугпо сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам натерритории Российской Федерации;
b)Реализация(передача для собственных нужд на территории Российской Федерации), вчастности:
1)медицинскиетовары отечественного и зарубежного производства по установленному перечню;
2)медицинскиеуслуги, за исключением косметических, ветеринарных исанитарно-эпидемиологических (кроме того, что финансируются из бюджета);
3)работ поизготовлению надгробных памятников;
4)медицинскойтехники, линз и оправ для очков (кроме солнцезащитных);
5)бытовых средств,дезинфекционных средств, подгузников;
6)услуги поперевозке пассажиров, кроме такси и маршрутных такси;
7)ритуальныеуслуги, реализация похоронных принадлежностей;
8)почтовых марок,кроме (коллекционных), маркированных открыток конвертов;
9)витаминизированныйи лечебно-профилактической продукции: пищевой, мясной, молочной, рыбнойпромышленности;
10) долей в уставномкапитале организации;
11) ремонтно-реставрационныеи восстановительные работы.
В случае если плательщик осуществляет операции как подлежащиеналогообложению, так и не подлежащие, он обязан вести раздельный учет такихопераций.
Исключительно важная роль в расчетах налогана добавленную стоимость принадлежит обоснованию порядка формирования налоговойбазы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая база определяетсяналогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных имили приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Рассмотрим отдельныеконкретные ситуации по определению соответствующей налоговой базы.
Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимостиот особенностей реализуемых товаров и отдельно по каждому виду товаров, работ,услуг, облагаемых по разным ставкам.
Существуют следующие ставки налога надобавленную стоимость: 0%; 10%; 18%.
Объекты налогообложения по нулевой ставке:
- товары на экспорт, а также работы и услуги, связанные спроизводством и реализацией этих товаров;
- услуги по перевозке пассажиров и багажа при расположении пунктаоправления и назначения за пределами территории Российской Федерации;
- работы, выполняемые в космическом пространстве, а такжеподготовительные наземные работы;
- драгоценные металлы налогоплательщиков, осуществляющих их добычуили производство для государственных фондов или Центрального банка;
- товаров для официального пользования иностранных дипломатическихпредставительств или личного пользования работников этих представительств.
Ставка 0 процентов дает право экспортеру на компенсациюналога и позволяет не включать его в цену товара, тем самым повышаетсяконкурентоспособность товара.
Объекты налогообложения по ставке 10 процентов определяются всоответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации статьи 164, пункта 2.
Продовольственные товары. Конкретный список определен впостановлении Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004г. № 908.Товары, реализуемые на территории России, указаны в Перечне в соответствии сОбщероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утвержден постановлениеГосстандарта России от 30 декабря 1993 г. №301).Для продукции, ввозимой на таможенную территорию России, — из Товарной номенклатуры внешнеэкономическойдеятельности Российской Федерации, утвержденной постановлением Правительства РФот 30 ноября 2001 г. №830.
Надо отметить, что указанный перечень положил конец множествуспоров. Так как точно определил, какие конкретно наименования облагаются налогомна добавленную стоимость по пониженной ставке.
Товары для детей. В статье 164 Налогового кодекса РФупомянуты трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной,младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия,бельевые трикотажные изделия, чулочно – носочные изделия, прочие трикотажныеизделия: перчатки, варежки, головные уборы. А также швейные изделия, в томчисле изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральныховчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной,дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп. Кроме того, верхняяодежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головныеуборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Данныйпорядок не распространяется на швейные изделия из натуральной кожи инатурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика, обуви (заисключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной, валяной,резиновой, малодетской и детской и прочая продукция.
Периодика и книги. Газеты и журналы, за исключениемпериодических печатных изданий рекламного или эротического характера, а такжекниги, связанные с образованием, наукой и культурой, за исключением книжнойпродукции рекламного и эротического характера.
В целях налогообложения налог на добавленную стоимость подпериодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень,иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет нереже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характераотносят периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40процентов объема одного номера периодического печатного издания.
Медицинские товары и лекарства. Медицинские товарыотечественного и зарубежного производства, лекарственные средства, включаялекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления и изделиямедицинского назначения при реализации.
Налогообложение производится по ставке 18 процентов по всемостальным видам товаров, то есть не указанных в пунктах 1,2 и 4 статьи 164Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерацииприменяются расчетные ставки. Расчетные ставки – это процентное соотношениеосновной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 иувеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%).Применяются они в строгой оговоренных случаях, когда:
- получены денежные средства, связанные с оплатой товаров (работ,услуг), предусмотренных статьей 162 Налогового кодекса РФ;
- перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ,услуг), передачи имущественных прав;
- налог удерживается налоговыми агентами;
- реализуется имущество, приобретенное на стороне и учитываемое сналогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РоссийскойФедерации;
- продается сельскохозяйственная продукция и продукты еепереработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса РоссийскойФедерации;
- передаются имущественные права в соответствии с пунктами 2-4статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога наустановленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные при приобретениитоваров, работ, услуг на территории Российской Федерации или при ввозе товаровчерез границу, если:
- приобретенные товары (работы, услуги) используются дляосуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
- покопаются для перепродажи.
Также вычетам подлежат суммы налогов, уплаченные налоговымиагентами; предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, несостоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации; уплаченные порасходам на командировки и представительские расходы; исчисленные и уплаченныеналогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счетпредстоящих поставок.
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате (возмещению)определяется как сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по облагаемымоборотам, уменьшенная на сумму налогового вычета по итогам каждого месяцаквартала. В случае если сумма вычетов превышает общую сумму налога, тополученная разница подлежит возмещению. Налоговые органы самостоятельнопроизводят зачет таких сумм.
Сумма возмещения в течение трех месяцев направляется наисполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налога.
По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена,возвращается плательщику по его заявлению.
Согласно второй части Налогового кодекса Российской Федерациивсе плательщики налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ,услуг) обязаны составлять и вести книги покупок и продаж, счета-фактуры, вестижурналы их регистрации, т.е. журнал учета счетов — фактур, полученных от поставщиковматериальных ценностей (работ, услуг), а также журнал учета счетов — фактур,выданных покупателям материальных ценностей (работ, услуг).
Исходным документом является счет — фактура. При реализациитоваров, работ, услуг налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить коплате покупателю соответствующую сумму налога.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога,полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно каксоответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговыхбаз.
Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленныхсумм налога к вычету или возмещению, не составляется по операциям реализацииценных бумаг, а также по банковским и страховым операциям, не облагаемым налогомна добавленную стоимость.
Сроки внесения в бюджет налога надобавленную стоимость установлены в зависимости от размера фактическихоборотов. Плательщики налога самостоятельно определяют сумму на основе данныхбухгалтерского учета и отчетности и принятой учетной политики (по мере отгрузкиили по мере оплаты). Предприятия уплачивают налог, ежемесячно исходя изфактических оборотов в срок до 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговымпериодом.
Таким образом, необходимоотметить, что налог на добавленную стоимость является менее обременительным дляотдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, алишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепитоварооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всехучастников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог надобавленную стоимость является более простой и универсальной формой косвенногообложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм еговзимания на всей территории страны.
1.3 Счет-фактура, как основной документ учета и контроляналога на добавленную стоимость
В соответствий с пунктом 1статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет – фактура являетсядокументом, служащим основанием для принятия к вычету (налоговые вычеты по налогуна добавленную стоимость и порядок определения, общие условия, необходимые дляприменения налогового вычета (приложение 1 и 2) или возмещению из бюджета сумм налогана добавленную стоимость, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг),имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляютреализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени).Требования к этому документу установлены Налогового кодекса РоссийскойФедерации, и их несоблюдение повлечет отказ в вычете или возмещении налога надобавленную стоимость, уплаченного контрагенту (п. 2 ст. 169 Налогового кодексаРоссийской Федерации).
Счета – фактуры выставляютсяпокупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числепо операциям по реализации, не облагаемым налогом на добавленную стоимость, втечение 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ,оказания услуг).
Таким образом, счет – фактуравыставляется в следующих случаях:
- при реализации товаров (работ, услуг), облагаемыхналогом на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость в этом случаевыделяется в счете – фактуре отдельной строкой;
- при реализации товаров (работ, услуг), операции пореализации которых в соответствий со ст. 149 Налогового кодекса РоссийскойФедерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);
- при реализации товаров (работ, услуг) лицом,освобожденным от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налоговогокодекса Российской Федерации.
Во втором и третьем случаяхсчета – фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5ст. 168 и п. 3 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом науказанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Безналога (НДС)». Если указанные лица выставят счет – фактуру с выделеннойсуммой налога на добавленную стоимость, то будут обязаны перечислить эту суммув бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п. 5 ст.173 Налоговогокодекса Российской Федерации). Лицу, получившему такой счет – фактуру,налоговые органы также, скорее всего, откажут в праве на вычет. Однако по этомувопросу есть положительная судебная практика (например, постановление ФАСВосточно – Сибирского округа от 21.10.2004 по делу №А-19-5781/04-15-Ф-4320/04-С1) – суды, таким образом, иногда признают заналогоплательщиком право на вычет.
Следует учесть, что счета –фактуры выписываются также и при отсутствии реализации (пп. 1 п. 3 ст.169Налогового кодекса Российской Федерации) в случаях получения средств в виде:
- финансовой помощи;
- по пополнение фондов специального назначения;
- процентов по векселям;
- процентов по товарному кредиту в части, превышающейразмер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования БанкаРоссии;
- страховых выплат по договорам страхования рисканеисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя – кредитора,если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователемтоваров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложенияв соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации;
- в счет увеличения доходов либо иначе связанных соплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Кроме того счета – фактурывыписываются в следующих случаях:
- при выполнении строительно – монтажных работ длясобственного потребления;
- при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг)для собственных нужд);
- при выполнении обязанностей налогового агента.
Не выписывают счета – фактуры:
- организации и индивидуальные предприниматели, неявляющиеся налогоплательщиками (уплачивающие единый налог на вмененный доход(ЕНВД) по тем видам деятельности, по которым они не являются плательщикаминалога на добавленную стоимость, перешедшие на уплату единогосельскохозяйственного налога (ЕСХН) или на упрощенную систему налогообложенияпо всем видам деятельности). Если указанные лица выставят покупателю счет –фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то будут обязаныперечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п.5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации). Вместе с тем у лица,получившего такой счет – фактуру, также возникнут проблемы с принятием к вычетууказанной в нем суммы налога на добавленную стоимость;
- организации и индивидуальные предприниматели розничнойторговли и общественного питания при реализации товаров за наличный расчет, а такжедругие организации, индивидуальные предприниматели, выполняющие работы иоказывающие платные услуги непосредственно населению, при выдаче покупателюкассового чека или иного документа установленной формы – согласно п. 7 ст. 168Налогового кодекса Российской Федерации;
- организации – налогоплательщики по операциямреализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) –согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации;
- банки (по операциям, не подлежащим обложению налога надобавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налоговым кодексом Российской Федерации)– согласно п. 4 ст. 169 НК РФ;
- страховые организации (по операциям, не подлежащимобложению налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налоговогокодекса Российской Федерации) – согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодексаРоссийской Федерации;
- негосударственные пенсионные фонды (по операциям, неподлежащим обложению НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодексаРоссийской Федерации) – согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса РоссийскойФедерации;
- по суммам полученных доходов, связанных с оплатойтоваров, работ, услуг, но не являющихся частью такой оплаты. В данном случаеимеются в виду внереализационные доходы (например, дополнительные выплатыкомпенсационного характера по договорам аренды и т. п. – письма ФНС России от11.08.2006 № 03-4-03/1555@ и от 11.10.2006 № ШТ-6-03/996@).
По общему правилу,прописанному в п. 3 ст. 168 НК РФ, счет – фактура выставляется не позднее 5календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказанияуслуг).
При этом следует учитыватьособенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов приотгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных снепрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя,такими как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одними тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи,банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателяхлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и так далее. Вэтих случаях допускается составление счетов – фактур в соответствии с условиямидоговора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг),актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов – фактур покупателямодновременно с платежно – расчетными документами, но не реже одного раза вмесяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
При этом необходимо иметь ввиду, что составление счетов – фактур и их регистрация в книге продаж должныпроизводиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этихтоваров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетнойполитикой для целей налогообложения (письмо МНС России от 21.05.2001 №ВГ-6-03/404 «О применении счетов – фактур при расчетах по налогу надобавленную стоимость»).
В книге покупок счет – фактураможет быть отражен только по дате его фактического получения покупателем(письмо ФНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@, письмо Минфина России от23.06.2004 №03-03-11/107). Таким образом, если счет – фактура за апрельвыставлен 5 мая, то он может быть отражен, лишь в книге покупок за май.Аналогичная ситуация возникает и в случае, когда счет – фактура, датированный30 апреля, фактически получен, например, 23 мая.
При этом подтверждением датыполучения счета – фактуры может являться, например, запись в журналерегистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16.06.2005 №03-04-11/133) или конверт с проставленным на нем почтовым штемпелем (письмоМинфина России от 10.11.2004 № 03-04-11/200).
Для получения вычета иливозмещения сумм НДС, уплаченных поставщику, счет – фактура должен бытьсоставлен в строгой соответствии с требованиями закона, так как зачастуюналоговые органы отказывают налогоплательщикам в этом праве исключительно поформальным обстоятельствам.
В этой связи хочется отметитьпостановления Конституционного суда РФ от 14.07.2003 № 12-П и от 28.10.99 №14-П, где указано, что в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуютпо существу фактические обязательства, ограничиваясь только установлениемформальных условий применения нормы, право на судебную защиту, предусмотренноестатьей 46 (часть 1) Конституции РФ, оказывается существенно ущемленным. Даннаяправовая позиция имеет общий характер и касается любых правоприменителей,включая налоговые органы.
Исходя из такой позицииКонституционного суда и арбитражные суды, и налоговые органы при наличии каких– либо недочетов в счетах – фактурах должны исследовать иные обстоятельства идокументы, которые могут свидетельствовать об уплате налога на добавленнуюстоимость.
Порядок заполнения счета –фактуры регулируется исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации, апорядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов – фактур, книгпокупок и книг продаж изложен в Правилах ведения журналов учета полученных ивыставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогуна добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от02.12.2000 № 914 (далее–Правила ).
Счет–фактура выписывается вдвух экземплярах, один экземпляр остается у поставщика, другой выдаетсяпокупателю.
Согласно п. 14 Правил счета –фактуры, заполненные комбинированным способом (частично–от руки, частично–спомощью компьютера), но соответствующие установленным нормам заполнения, могутрегистрироваться в книге покупок. Но такие счета – фактуры очень вызываютпристальный интерес налоговиков и в числе первых попадают по встречнуюпроверку.
Типовая форма счета–фактурыутверждена приложением 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от02.12.2000 № 914 (действует в ред. постановления Правительства РоссийскойФедерации от 11.05.2006 № 283).
Применение вычетов наосновании счетов–фактур по устаревшей форме грозит спорами с налоговымиорганами. Однако, если счет–фактура соответствует требованиям Налоговогокодекса Российской Федерации, есть все шансы выиграть спор в арбитражном суде.
Согласно п. 2 ст. 169Налогового кодекса Российской Федерации счета – фактуры, составленные ивыставленные с нарушением установленного порядка ( то есть при отсутствии в нихнадлежащих реквизитов или надлежащих подписей, наличие которых предусмотренопунктами 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации), не могутявляться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налогак вычету или возмещению.
Невыполнение требований ксчету–фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 Налогового кодекса РоссийскойФедерации, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммыналога, предъявленные продавцом. Например, содержание не влечетнедействительности этого документа, так как в п. 5 ст. 169 Налогового кодексаРоссийской Федерации нет требования об отсутствии дополнительных граф илидополнительной информации в счете – фактуре.
Согласно п.5 ст. 169 НК РФ всчете–фактуре должны быть указаны:
- порядковый номер и дата выписки счета–фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номераналогоплательщика и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя игрузополучателя;
- номер платежно – расчетного документа в случаеполучения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг);
- наименование поставляемых (отгруженных) товаров(описание выполненных работ, оказание услуг) и единица измерения (привозможности ее указания);
- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету– фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения(при возможности их указания);
- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ееуказания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, ав случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих всебя налог на добавленную стоимость, — с учетом суммы налога на добавленнуюстоимость;
- стоимость товаров (работ, услуг) за все количествопоставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров (выполненных работ,оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленнуюстоимость;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемаяпокупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя изприменяемых налоговых ставок;
- стоимость всего количеств поставляемых (отгруженных)по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданныхимущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость;
- страна происхождения товара;
- номер грузовой таможенной декларации.
Наличие в счете – фактурелюбой дополнительной информации (в том числе и дополнительных реквизитов помимообязательных) не может служить основанием для отказа в вычете налога надобавленную стоимость, так как ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерацииэто не запрещено (письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07, от26.07.2006 № 03-04-11/127).
Налогоплательщику следуетиметь в виду, что некоторые из реквизитов счета – фактуры должны быть заполненыв любом случае, а некоторые заполняются в зависимости от характерапроизведенной вами операции (приложение 3).
Всегда заполняются следующиереквизиты счета – фактуры:
- порядковый номер и дата выписки счета – фактуры (пп. 1п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);
- наименование, адрес и идентификационные номераналогоплательщика и покупателя (пп.2 п.5 ст. 169 Налогового кодекса РоссийскойФедерации);
- наименование поставляемых (отгруженных) товаров(описание выполненных работ, оказанных услуг) (пп.5 п.5 ст. 169Налоговогокодекса Российской Федерации);
- стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав завсе количество поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налогана добавленную стоимость (пп. 8 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РоссийскойФедерации);
- налоговая ставка (пп.10 п.5 ст. 169 Налогового кодексаРоссийской Федерации);
- сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемаяпокупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя изприменяемых налоговых ставок (пп. 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РоссийскойФедерации);
- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных)по счету – фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданныхимущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость (пп.12 п. 5ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации).
Так же покупатели ведут книгупокупок, предназначенную для регистрации счетов – фактур, выставленныхпродавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость,предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке и книгу продаж,предназначенных для регистрации счетов – фактур (контрольных лент контрольно –кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполненииработ, оказании услуг) населению).
Счета–фактуры, несоответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироватьсяни в книге покупок, ни в книге продаж. Не подлежат регистрации в книге покупоки в книге продаж также счета–фактур, имеющие подчистки и помарки. Исправления,внесенные в счета–фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатьюпродавца с указанием даты внесения исправления.
Обе книги должны бытьпрошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью.
Контроль за правильностьюведения покупок и книги продаж осуществляются руководителем организации илиуполномоченным им лицом.
Храниться книга покупок икнига продаж у покупателя и у продавца соответственно должны в течение полныхпяти лет с даты последней записи.
Допускается веление книгипокупок и книги продаж в электронном виде.
В соответствии с изменениями,внесенными в Правила, при необходимости внесения изменений в книгу покупок икнигу продаж оформляются дополнительные листы соответственно книги покупок икниги продаж.
Дополнительные листы книгипокупок и дополнительные листы книги продаж также могут быть оформлены вэлектронном виде. В этом случае указанные дополнительные листы распечатываются,прикладываются соответственно к книге покупок и книге продаж за налоговыйпериод, в котором был зарегистрирован счет – фактура до внесения в негоисправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книгипокупок и книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляютсяпечатью (п. 28 Правил).
Пример 2. Порядок заполнениякниги покупок.
ООО «Ромашка»закупило у индивидуального предпринимателя Петрова И. Н., являющегосяплательщиком налога на добавленную стоимость, два центнера удобрений на общуюсумму 59000 руб., в том числе НДС- 9000 руб. Отгрузка товара покупателюпроизошла 12 ноября 2009 года, предпринимателем был выставлен счет-фактура № 5от 15.11.2009. Кроме этого ООО «Ромашка» приобрело у ЗАО «Рассвет»25 опрыскивателей для деревьев по цене 59 руб. за штуку на сумму 1475 руб., втом числе НДС -225 руб. От продавца был получен счет-фактура № 21 от26.12.2009. Налоговым периодом для ООО «Ромашка» является квартал.
Книга покупок ООО «Ромашка»заполняется следующим образом (приложение 4).
Пример 3. Порядок заполнениякниги продаж.
ЗАО «Василек»осуществило в феврале следующие операции по реализации товаров:
- 02.11.2009 ООО «Незабудка» было реализовано(отгружено и оплачено) 100 кг апельсинов на общую сумму 3540 рублей, в томчисле НДС -540 рублей. Продавец выставил покупателю счет-фактуру №12 от04.11.2009;
- 05.11.2009 ЗАО «Восход» было реализовано(отгружено и оплачено) 50кг яблок на сумму 1770 рублей, в том числе НДС-270рублей, счет-фактура № 13 от 08.11.2009;
- 10.11.2007 ПБОЮЛ Иванову М. Н. были реализованы(отгружены и оплачены) хлебобулочные изделия на общую сумму 4400 рублей, в томчисле НДС -400 рублей, счет-фактура № 14 от 11. 11. 2008;
- 15.11.2009 ООО «Незабудка» была реализована(отгружена) партия груш на общую сумму 3540 рублей. Был выставлен счет-фактура№ 15 от 17.11.2009. Налоговым периодом для ЗАО «Василек» являетсямесяц.
Книга продаж ЗАО «Василек»в этом случае будет заполнена следующим образом (приложение 5).
Глава 2 Бухгалтерский иналоговый учет налога на добавленную стоимость
2.1 Правовое и методическоеобеспечение бухгалтерского учета
Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерскогоучёта в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РоссийскойФедерации.
Первый уровень–законы, указы Президента Российской Федерации,постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающие единыеправовые и методологические нормы организации ведения бухгалтерского учёта вРоссии.
Второй уровень — положения по бухгалтерскому учёту, утверждаемыефедеральными органами исполнительной власти, определяемые ПравительствомРоссии.
Третий уровень — методические указания, инструкции,рекомендации и иные аналогичные документы; подготавливаются и утверждаютсяфедеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти,профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документовпервого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учётафинансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.
Четвертый уровень — документы,которые носят обязательный характер по организации и ведению бухгалтерскогоучета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственныхопераций. Сюда относятся рабочие документы организаций, предназначенные длявнутреннего пользования.
Выручка является основой дляопределения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Документами,удостоверяющими правильность отражения выручки для определения налоговой базыявляются: приказ об учетной политике; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;главная книга; сводная оборотная ведомость; журналы-ордера №1, №2, №6, №8, №11;первичные документы на отпуск готовой продукции и оказание услуг; выпискибанка; платежные поручения; акты выполненных работ и оказанных услуг; договорана выполнение работ, оказание услуг.
Указанные документы, их содержание истатус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядокподготовки и утверждения определяет руководитель организации.
Для отражения в бухгалтерском учетехозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость,предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчетыпо налогу на добавленную стоимость».
По дебету счета 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные(причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретеннымматериально-производственным запасам, нематериальным активам и основнымсредствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога надобавленную стоимость отражаются по кредиту счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, сосчетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 68 «Расчетыпо налогам исборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям(расчетам) к взносу в бюджет.
По дебету счета 68 «Расчетыпоналогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, атакже суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Рассмотрим учет налога на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям:
a)приобретение товаров,работ, услуг;
Следует учесть, что дляналогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложениядату возникновения обязанности по уплате налога, как по мере отгрузки, так и пооплате, порядок применения вычетов, при приобретении товаров, одинаков и независит от порядка определения выручки.
Пример 4.
ООО «Ирис» на 3 апреля 2005года приобрело мясо 200 килограммов, по 110 рублей за килограмм, на сумму 22000рублей. Налог на добавленную стоимость составит: 22000 *10%/110%=2000 рублей.
На момент получения продукции оплатапроизведена не была.
В момент оприходования продукции:
- Дебет 10 Кредит 60 – 22000 рублей–полученоот поставщика согласно счета-фактуры;
- Дебет 19 Кредит 60 – 2000 рублей –отражен налог на добавленную стоимость согласно счета-фактуры поставщика пополученной продукции.
В момент оплаты счета поставщика:
- Дебет 60 Кредит 51 — 2000 рублей — оплачен счет-фактура поставщика;
- Дебет 68/НДС Кредит 19 — 2000 рублей- произведен вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику пополученным товаро-материальным ценностям (работам, услугам).
b)приобретениеосновных средств и нематериальных активов;
Вычеты сумм налога, предъявленныхпродавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальныхактивов, приобретаемых для осуществления производственной деятельности,производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств инематериальных активов.
Инструкцией по применению планасчетов предусмотрено, что сформированная по дебету счета 08 «Капитальныевложения» первоначальная стоимость объектов после принятия в эксплуатациюи оформления в установленном порядке списывается со счета 08 в дебет счетов 01,03, 04. В этот момент считается, что основные средства и нематериальные активыприняты к бухгалтерскому учету.
Рассмотрим учет налога на добавленнуюстоимость по продаже товаров (работ, услуг) и имущества, подлежащего учету с налогана добавленную стоимость.
Продажа товаров (работ, услуг). Предъявленнаяпокупателю сумма налога, получаемая в составе выручки от продажи, отражается покредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов спокупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается подебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом»субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Пример 5.
ОАО «Надежда», утвердившеев учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности поуплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов,предварительно оплатило поставку товаров на сумму 25000 рублей. Сумма налога надобавленную стоимость составит 3814 рублей, так как: 25000*18/118=3814 рублей.
В бухгалтерском учете отразиласледующим образом:
- Дебет 51 Кредит 62 — 25000 рублей — получена предварительная оплата товара;
- Дебет 62 Кредит 68/НДС- 3814 рублей –отражена сумма налога на добавленную стоимость с предварительной оплаты,подлежащая уплате в бюджет.
После отгрузки товара, предварительнооплаченных:
- Дебет 68/НДС Кредит 62 — 3814 рублей- отражена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет спредоплаты, подлежащая возмещению из бюджета;
- Дебет 62 Кредит 90 — 25000 рублей — отгружен товар покупателю, в том числе налог на добавленную стоимость;
- Дебет 90 Кредит 68/НДС — 3814 рублей- сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплатев бюджет.
Рассмотрим учет налога на добавленнуюстоимость по прочим видам деятельности:
- безвозмездная передача;
Налоговая база переданных правсобственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг набезвозмездной основе определяется исходя из рыночных цен. Отражение начисленнойсуммы налога на добавленную стоимость по данному основанию должно производитьсяв момент отгрузки товара.
Начисленная сумма налогана добавленную стоимость относится с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом»субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в дебет счетовучета собственных источников организации, покрывающих стоимость безвозмезднопередаваемых товаров, работ, услуг (на убытки, за счет специально создаваемыхфондов, целевых средств и другое).
Дебет 91 Кредит 41, 43,10, 20, 01 и т.п. — переданы товары, продукция, материалы, работы и услуги,основные средства и иные ценности на безвозмездной основе по балансовойстоимости;
Дебет 91 Кредит 68 — исчислен налога на добавленную стоимость по переданным товарам.
- мена товаров, работ, услуг;
При реализации товаров потоварообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется исходя изрыночных цен. При этом оплатой товаров признается прекращение встречногообязательства приобретателя перед налогоплательщиком, которое непосредственносвязано с поставкой (передачей) этих товаров, работ, услуг, за исключениемпрекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателемсобственного векселя.
Предъявленная покупателю сумманалога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредитусчетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями изаказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетовучета реализации и кредиту счета 68. «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты поналогу на добавленную стоимость».
Схема проводок при применений учетнойполитики.
Если дата отгрузки(передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате получения встречного товара:
- Дебет 62 Кредит 90 (91) — отгружентовар, в том числе налог на добавленную стоимость;
- Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС –отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащаяуплате в бюджет.
После получениявстречного товара в обмен отгруженному товару:
- Дебет 10 Кредит 60 — полученвстречный товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;
- Дебет 19 Кредит 60 — выделен налог надобавленную стоимость по счету поставщика на полученный встречный товар;
- Дебет 60 Кредит 62 — отраженопогашение задолженности поставщика по товарообменной операции;
- Дебет 68/НДС Кредит 19 — произведенвычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречномутовару.
Если дата получениятовара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) собственноготовара:
- Дебет 10 Кредит 60 — получен товар посчету поставщика без налога на добавленную стоимость;
- Дебет 19 Кредит 60 — выделен налог надобавленную стоимость по счету поставщика на полученный товар.
После отгрузкисобственного товара (работ, услуг) в обмен полученному товару:
- Дебет 62 Кредит 90 (91) — отгружентовар, в том числе налог на добавленную стоимость;
- Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС –отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащаяуплате в бюджет;
- Дебет 60 Кредит 62 — отраженопогашение задолженности перед поставщиком по товарообменной операции;
- Дебет 68/НДС Кредит 19 – произведенвычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречномутовару.
Схема проводок приприменении учетной политики «по оплате».
Если дата отгрузки(передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате получения встречного товара:
- Дебет 62 Кредит 90 (91) — отгружентовар, в том числе налог на добавленную стоимость;
- Дебет 90 (91) Кредит 76/НДС – отраженасумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате вбюджет после оплаты товара.
После получениявстречного товара в обмен отгруженному товару:
- Дебет 10 Кредит 60 — полученвстречный товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;
- Дебет 19 Кредит 60 — выделен налог надобавленную стоимость по счету поставщика на полученный встречный товар;
- Дебет 60 Кредит 62 — отраженопогашение задолженности поставщика по товарообменной операции;
- Дебет 76/НДС Кредит 68/НДС — сумманалога на добавленную стоимость на отгруженный и оплаченный товар, подлежащаяуплате в бюджет;
- Дебет 68/НДС Кредит 19 — произведенвычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречномутовару.
Если дата получениятовара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) собственноготовара:
- Дебет 10 Кредит 60 — получен товар посчету поставщика без налога на добавленную стоимость;
- Дебет 19 Кредит 60 — выделен налог надобавленную стоимость по счету поставщика на полученный товар.
После отгрузкисобственного товара (работ, услуг) в обмен полученному товару:
- Дебет 62 Кредит 90 (91) — отгружентовар, в том числе налог на добавленную стоимость;
- Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС — отраженасумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате вбюджет;
- Дебет 60 Кредит 62 — отраженопогашение задолженности перед поставщиком по товарообменной операции;
- Дебет 68/НДС Кредит 19 — произведенвычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречномутовару.
Рассмотрим исчислениеналога на добавленную стоимость с процентов по облигациям, векселям и потоварному кредиту.
Согласно ст.162Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по реализации товаровопределяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по полученнымв счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям,процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента,рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банкаРоссийской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчетпроцента. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.162Налогового кодекса Российской Федерации данное положение не применяется вотношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежатналогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениямистатьи 149 НК РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализациикоторых в соответствии со статьями 147 и 148 Налогового кодекса РоссийскойФедерации не является территория Российской Федерации. При налогообложенииданных сумм применяется налоговая ставка, предусмотренная п.4 ст.164 Налоговогокодекса Российской Федерации.
В бухгалтерском учетеполученные проценты увеличивают прибыль организации. Одновременно на суммуисчисленного налога на добавленную стоимость делается проводка по кредиту счета68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу надобавленную стоимость» и дебету счета 90 учета налогооблагаемых доходов ирасходов.
Дебет 51 Кредит91-получена сумма процентов по векселю (товарному кредиту);
Дебет 91 Дебет 68/НДС — исчислена сумма налога на добавленную стоимость.
При организациибухгалтерского учета предприятиями, получившими право на освобождение отисполнения обязанностей налогоплательщика, необходимо учитывать следующиемоменты:
a) Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в периодосвобождения отражается без налога на добавленную стоимость:
- Дебет 62 Кредит 90 (91)- выручка отреализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость.
b) Если организация утрачивает право на освобождение иобязана уплачивать налог на общих основаниях, начиная с 1-го числа месяца, вкотором имело место такая утрата, то с момента, когда это было определено,организация обязана выставлять счета-фактуры с учетом начисленной суммы налогана добавленную стоимость и так же отражать выручку в бухгалтерском учете:
- Дебет 62 Кредит 90 (91) –отраженасумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), в том числе налог надобавленную стоимость;
- Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС — сумманалога на добавленную стоимость с выручки, подлежащая уплате в бюджет.
Если до момента, когдабыло определено, что организация обязана выставлять счета-фактуры с учетомначисленной суммы налога на добавленную стоимость, часть счетов-фактур былавыставлена без учета налога, а обязанность по уплате налога за этот месяцвозникла, то организация должна доначислить по указанным счетам-фактурам сумму налогана добавленную стоимость за счет собственных средств и отразить ее вбухгалтерском учете:
- Дебет 62 Кредит 90 (91) — выручка отреализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость повыставленным счетам-фактурам;
- Дебет 91 Кредит 68/НДС — начисленнаясумма налога на добавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам без учетаналога на добавленную стоимость по ставке 18% (10%).
Согласно п.5 ст.173Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в период освобождения отобязанностей налогоплательщика, организация все же выставила покупателюсчета-фактуры с выделением суммы налога, то указанная в соответствующемсчете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), сумма налогаподлежит уплате в бюджет.
Дебет 62 Кредит 90 (91) –получена выручка от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога надобавленную стоимость по выставленным счетам-фактурам;
Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС- начисленная сумма налога на добавленную стоимость по выставленнымсчетам-фактурам, подлежащая уплате в бюджет;
Дебет 08 Кредит 60 — приобретены основные средства в период освобождения от обязанностейналогоплательщика согласно счету-фактуре поставщика, в том числе налог надобавленную стоимость.
2.2 Налоговый учет налогана добавленную стоимость
Налоговый учет — система обобщения информации дляопределения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.
В случае если в регистрахбухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определенияналоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщиквправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учетадополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либовести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целяхформирования полной и достоверной информации о порядке учета для целейналогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиками втечение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информациейвнутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления иуплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуетсяналогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательностиприменения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательноот одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учетаустанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целейналогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать дляналогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Складывается ситуация, при которойдля расчета налога на добавленную стоимость необходима информация какбухгалтерского учета (данные о полученных авансах, аналитические данные посчету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»),так и налогового учета (данные о дате реализации товаров (работ, услуг): «поотгрузке» или «по оплате»).
Аналитические регистры налоговогоучета — сводные формысистематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,сгруппированных в соответствии с требованиями, без распределения (отражения) посчетам бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета ведутся ввиде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любыхмашинных носителях.
При этом формы регистров налоговогоучета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данныхпервичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельнои устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целейналогообложения.
Налоговый учет налога на добавленнуюстоимость базируется в основном на данных бухгалтерского учета. Поэтому дляналогового учета используются такие регистры бухгалтерского учета, как:
- журналы-ордера по счетам «60»,«62», «76», «90», «91», «94»;
- главная книга.
Регистрами налогового учета можноназвать:
- журналы полученных и выставленныхсчетов-фактур;
- книги покупок ипродаж.
Книга продаж содержит данные о начисленных суммах налога закаждый налоговый период в разрезе покупателей (заказчиков), стоимости товаров,(работ, услуг).
В книге продаж должны найти отражение все объектыналогообложения, в частности, реализация товаров, (работ, услуг) по основнойдеятельности, прочая реализация, безвозмездная передача товаров, выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления.
Книга формируется либо по моменту отгрузки, либо по оплате, взависимости от учетной политики.
Записи в книге продаж производятся на основании счетов-фактурвыставленных и (или) полученных за данный налоговый период.
Книга покупок содержит информацию о суммах налога, уплаченныхпоставщикам на основании оприходованных счетов-фактур.
Также как и книга продаж, книга покупок формируется наосновании данных бухгалтерского учета. Здесь учитываются данные, отраженные вжурналах-ордерах 6 и 7.
При составлении книги покупок должны учитываться всетребования, предъявляемые к отнесению сумм налога к налоговому вычету всоответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Источником платежа налога надобавленную стоимость может быть выручка, ее доля в виде авансового платежа,различные доходы (от реализации имущества, проценты по векселям, от сдачиимущества в аренду) или сам приобретенный налог (при импорте товаров).
Таким образом, начисление налога надобавленную стоимость в налоговом учете отражается с помощью одной из следующихпроводок:
- дебет — 19, 62, 76, 90, 91 кредит 68 — начислен НДС.
Налогоплательщик имеет правоуменьшить общую сумму начисленного налога при оформлении хозяйственных операцийпо реализации продукции и товаров, закупленных для перепродажи, на величинууплаченного налога поставщикам и подрядчикам за материалы, товары, работы,услуги.
2.3 Особенности и различиябухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость
Различия бухгалтерского и налоговогоучета налога на добавленную стоимость в настоящее время очень велики и увидетькаждый процесс в отдельности достаточно очень сложно.
В первую очередь следуетотметить, что в налоговом учете отсутствует метод оценки товаров по продажнымценам. Поэтому организации, применяющие данный способ, должны вести двойнойучет товаров: бухгалтерский — по продажным ценам и налоговый — по покупнойстоимости.
Во-вторых, даже если вбухгалтерском учете применяется способа оценки товаров по покупным ценам, дляцелей налогообложения их стоимость определяется несколько иначе.
Так, в соответствии сподпунктом 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации приреализации товаров доходы уменьшаются на их покупную стоимость. Согласно статье320 Налогового кодекса Российской Федерации к прямым расходам при продажетоваров относятся (помимо цены, уплаченной поставщику) только суммы расходов наих доставку (транспортные расходы), если эти расходы не включены в ценуприобретения данных товаров. Соответственно все остальные расходы, связанные сих приобретением, являются косвенными. Причем, обратите внимание, чтотранспортные расходы, только относятся к прямым, но при этом не включаются встоимость товаров. Более подробно порядок их учета рассмотрен в разделе,посвященном расходам на продажу.
Исходя из сказанного, подстоимостью приобретения товаров для целей налогового учета следует пониматьтолько их контрактную (договорную) цену, расходы по доставке (транспортные)выделять отдельно в составе прямых затрат, а все прочие расходы необходимоучитывать в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, приперепродаже товаров предприятия должны вести двойной учет формирования ихстоимости. Бухгалтерский — по продажным либо покупным ценам, включающим в себявсе затраты, связанные с приобретением этих товаров, и налоговый — по покупнымценам, представляющим из себя только сумму расходов, уплаченную поставщику, безучета налога на добавленную стоимость.
Так же как и для прочихматериально-производственных запасов, методы списания товаров в бухгалтерскомучете и для целей налогообложения совпадают.
Следует иметь в виду, чтообщий порядок оценки и оприходования товаров совпадает со всеми другимиматериально производственными запасами. Существенных отличий в бухгалтерскомучете два:
- для учета товаров принята собственнаяпервичная документация;
- возможен вариант учета товаров попродажным ценам с добавлением торговой наценки;
Единые унифицированныедокументы для торговых операций утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету торговых операций».
Для оформления приемкитоваров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется «Акт оприемке товаров» (форма № ТОРГ-1), который составляется приемной комиссиейпредприятия-получателя, назначенной приказом или распоряжением руководителяэтого предприятия. При этом приемка товара проводится по фактическому наличию.При обнаружении недостачи товара (или других отклонений от условийдоговора-поставки), покупатель обязан приостановить приемку, обеспечитьсохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другимоднородным товаром и вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) длясоставления двустороннего акта.
При установлениирасхождений при приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качествуоформляется «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству приприемке товарно-материальных ценностей» (форма № ТОРГ-2) для отечественныхтоваров и «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству приприемке импортных товаров» (форма № ТОРГ-3) для импортированных товаров.
Если в результатехранения на складе предприятия по тем или иным причинам товар портится, теряеткачество и свои полезные свойства, и не подлежит дальнейшей реализации,составляется «Акт о списании товаров» (форма № ТОРГ-16).
Основным документом,позволяющим контролировать движение товарно-материальных ценностей и остатковтоваров на предприятиях, а также одновременно следить за наличием иправильностью оформления первичных оправдательных документов, является товарныйотчет (форма № ТОРГ-29 «Товарный отчет»).
При реализации товаровоптом выписывается «Товарная накладная» (форма № ТОРГ-12), котораясоставляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации,сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания (иотражения в товарном отчете). Второй экземпляр передается стороннейорганизации-покупателю и является для нее основанием для оприходования товаров.
В том случае, когдаотгружаемая партия товара упаковывается в контейнеры, ящики и тому подобное ипередается для дальнейшей транспортировки представителю покупателя илиорганизации-перевозчику, к товарной накладной прилагается «Спецификация»(форма № ТОРГ-10).
Как уже отмечалось,товары, как и другие материально-производственные запасы, отражаются в учете пофактической себестоимости. Однако согласно пункту 13 ПБУ 5/01 организации,осуществляющие розничную торговую деятельность, могут оценивать приобретенныедля продажи товары по продажной стоимости с отдельным учетом торговых наценок.
Кроме того, для такихорганизаций (причем, осуществляющих как оптовую, так и розничную торговлю)предусмотрена возможность затраты по заготовке и доставке товаров до складов(баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в составрасходов на продажу, а не в фактическую себестоимость этих товаров. В учететакая операция будет отражена проводкой:
- Дебет 44 Кредит 26, 60 (доставкаосуществлена собственным транспортом или сторонней организацией)-отнесены наиздержки обращения (расходы на продажу) расходы по доставке товаров на складорганизации.
Выбранный способ оценкитоваров и учета расходов по доставке должен быть обязательно зафиксирован вучетной политике для целей налогообложения.
В зависимости отвыбранного способа отражение в бухгалтерском учете стоимости приобретенныхтоваров на счете 41 «Товары» должно осуществляться по покупным илипродажным ценам. В последнем случае будет также применяться счет 42 «Торговаянаценка».
Величина торговой наценкирегулируется организацией самостоятельно, исходя из средней суммы издержекобращения (выбранных, к примеру, за какой-либо определенный период), уровнярентабельности и, конечно же, рыночных (конкурентных) цен на аналогичныетовары. Причем наценка может устанавливаться как в целом по организации (какправило, при незначительном ассортименте товаров), так и в разрезе отдельныхвидов или групп товаров (продуктов).
Различия бухгалтерского иналогового учета налога на добавленную стоимость представлены в приложении 6.
Пример 6.
ООО «Перспектива»помимо своей основной (производственной) деятельности осуществляет розничнуюторговлю покупными товарами. В этих целях оно приобрело товары для перепродажиу оптовой торговой организации на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18% — 18 000рублей).
Согласно учетной политикедля целей бухучета оприходования товаров в организации производится попродажным ценам. На все товары устанавливается единая торговая наценка вразмере 50 процентов, которая включает также налог на добавленную стоимость.
В учете ООО «Перспектива»данные операции следует отразить так:
- Дебет 41 Кредит 60-100 000 руб. (118000 — 18 000) — оприходованы товары, полученные от поставщика (без учета налогана добавленную стоимость);
- Дебет 19 Кредит 60-18 000 руб. — отражен в учете налога на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикуза товары;
- Дебет 41 Кредит 42-50 000 руб. (100000 руб. * 50%) — начислена торговая наценка на полученные товары;
- Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогуна добавленную стоимость» Кредит 19-18 000 руб. — принят к вычету налог надобавленную стоимость, уплаченный поставщику за товары;
- Дебет 60 Кредит 51-118 000 руб. — произведена оплата поставщику за товары.
Списание стоимостивыбывших (в том числе реализованных товаров) производится такими же методами,как и для прочих материально-производственных запасов.
Глава 3 Методика учетаналога на добавленную стоимость на примере Мри ФНС №22 по РБ
3.1 Анализ поступленияналогов в федеральный бюджет на примере МРИ ФНС РФ №22 по РБ
Главной задачей федеральной налоговойслужбы Российской Федерации является осуществление контроля за соблюдениемналогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностьювнесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей,установленных законодательством Российской Федерации и республик, входящих в составРоссии.
В связи с выполнением указанной работы налоговые органы имеютправо требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам,установленным государственными органами и органами местного самоуправления,служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налогов,а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления исвоевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Эти документыявляются основой для проведения налоговыми органами документальных и камеральныхпроверок.
При этом налоговая проверка предприятий и организацийявляется основным способом контроля государства за деятельностьюналогоплательщиков. В настоящее время формы и порядок осуществления налоговогоконтроля строго регламентирован главой 14 «Налоговый контроль»Налоговым кодексом Российской Федерации.
Основываясь на данных Инспекции ФНС РФ по Давлекановскомурайону г. Давлеканово можно сделать выводы о существующей практики взиманияналога на добавленную стоимость, выявить характерные проблемы развитиядействующего законодательства по налогу на добавленную стоимость.
Характерной особенностью Давлекановского района г.Давлеканово является наличие в районе большого количества предприятий, крупныхналогоплательщиков. Налоговые поступления, взимаемые ИФНС, составляют около 9 %всех поступлений в бюджете г. Давлеканово и около 7 % в бюджете РеспубликиБашкортостан. Также нельзя недооценивать и значение малого и среднего бизнесарайона, а главное – предприятий торговли. Еще одной особенностью районаявляется наличие в нем подавляющего числа строительно-монтажных управлений итрестов, то есть предприятий строительной сферы, неплатежи в которой,способствуют увеличению недоимки по налогам.
Основными методами налогового контроля является проведениекамеральных и документальных проверок налогоплательщиков. Камеральные проверкипроводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от налогоплательщиковотчетных документов и налоговых расчетов, то есть без выхода на предприятие. При этом целью камеральной проверки является:
- непосредственная проверка отчетности и расчетов по налогу.
При этом, проверке в основном подвергается правильностьзаполнения соответствующих граф и строк деклараций и отчетов, правомерностьиспользования тех или иных льгот, а также осуществляется арифметическая сверкаотчетных показателей. Кроме арифметического подсчета проверяется полнотазаполнения реквизитов, правильность применения ставок, наличие печатипредприятия и подписей должностных лиц. При нахождении арифметических ошибокналоговый инспектор, принимающий отчет может составить акт и наложитьфинансовые санкции за неправильное исчисление налога, однако в большинствеслучаев налоговые инспектора либо возвращают отчет на исправление, либо даютвозможность представителю предприятия исправить ошибку на месте. Такой подход кпроведению камеральной проверки является наиболее гуманным в настоящих условияхнестабильного и очень усложненного законодательства.
- ведение карточек лицевых счетов предприятия-налогоплательщика.
Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждомуналогоплательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме № 6. Такимобразом, после принятия декларации по налогу на добавленную стоимость отчетпередается в отдел учета, где происходит начисление налога. Одним иззначительных этапов проведения налоговыми органами контроля за взиманием налогана добавленную стоимость является проведение документальных проверокпредприятий и организаций различных форм собственности.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерациидокументальные проверки предприятий и организаций проводятся не чаще одногораза в год по одним и тем же налогам за один и тот же проверяемый период.Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами работыинспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участкуработы. При необходимости проводятся внеплановые документальные, а такжеспециальные тематические проверки предприятий. Однако более глубокие выводы оструктуре налогоплательщиков района можно сделать, просмотрев поступлениенекоторых налогов в федеральный бюджет за 2007 и 2008 года.
Таблица 1 Суммы поступления налогов в Федеральный бюджет(тыс. рублей)Отдельные виды налогов Суммы поступления налогов в ФБ (тыс. руб.) 2007 год. 2008 год. Изменения +/- 1. Налог на прибыль 4170 5093 +923 2. Единый социальный налог 216731 82620 -134114 3. Налог на добавленную стоимость 3589 14474 +10885 4. Акцизы 18 18 0 5. Налог на добычу полезных ископаемых 154 74 -80 6. Водный налог 1856 1453 -403
Данные таблицы 1 показывают, что сумма налога на добавленнуюстоимость увеличилась на 10885 тыс. рублей в 2008 году по сравнению с 2007годом. Это свидетельствует об увеличении выплат в бюджет налога на добавленнуюстоимость и увеличение дохода у различных предприятии.
Наибольший удельный вес поступлений по налога на добавленнуюстоимость обеспечивают предприятия добывающей и перерабатывающейпромышленности.
В 2007 году было низкое поступление налога на добавленнуюстоимость, что свидетельствует о не предоставлении налоговых деклараций поналогу на добавленную стоимость и к ним налоговые органы предъявляют санкции ввиде приостановления операций по расчетным (текущим) счетам в банках. Однакобольшинство этих предприятий не ведут финансово-хозяйственной деятельности иподлежат закрытию.
Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объемеуплачивать налоги и другие обязательные платежи. При этом со срочностью уплатыналоговых платежей тесно связано понятие недоимки, которая представляет собойсумму налога, не внесенную в бюджет или внебюджетный фонд по истеченииустановленных сроков уплаты.
На увеличение налога на прибыльскорей всего повлияло в первую очередь увеличение прибыли от реализации. Суммаизменения составляет 923, что показывает не большое увеличение и расхождения всуммах за год.
Из таблицы видно, что изменения поакцизам не произошло, это свидетельствует о стабильности поступления налога вбюджет.
У остальных налогов, таких, какводный, налог на добычу полезных ископаемых, единый социальный налог произошлизаметные изменения. Это говорит о том что происходит сокрытие налогов, которыедолжны поступать в федеральный бюджет.
3.2 Налоговый учет налога надобавленную стоимость на примере ОАО «Нефтемаш» за 2007-2008 года
ОАО «Нефтемаш» состоит научете в Налоговом органе с 2005 года, осуществляет разработку товаров народногопотребления, создание и внедрение средств автоматики, измерительных приборов,систем автоматизации для быта, промышленности и сельского хозяйства, оказаниеуслуг по внедрению, монтажу наладке и ремонту выпускаемой продукции, ремонтбытовой техники, и другие виды деятельности, не запрещенные законодательствомРоссийской Федерации.
В 2007 году ОАО «Нефтемаш»предоставлял отчеты по налогу на добавленную стоимость ежемесячно, с 2008 годаперешло на ежеквартальное предоставление отчетности по налогу на добавленнуюстоимость.
Моментом определения налоговой базы поналогу на добавленную стоимость является наиболее раняя из дат: день отгрузкиили день оплаты (частичная оплата) в счет предстоящих поставок операций,подлежащих налогообложению и операции, освобождаемых от налогообложения.Ведется раздельный учет расходов, осуществляемых по операциям подлежащимналогообложению и не облагаемых налога на добавленную стоимость (все аспектыопределения налоговой базы приведены в учетной политике организации).
Сумма налога, исчисленная к уплате вбюджет за 2007 год составило.
Таблица 2 — Суммы налога подлежащие куплате в бюджет за 2007 год (тыс. рублей)№ п/п Месяц Сумма налога уплаченная в бюджет за 2007 год (тыс. рублей) 1 Январь 7350 2 Февраль 14698 3 Март 31981 4 Апрель 56884 5 Май 135704 6 Июнь 48926 7 Июль 43618 8 Август 80752 9 Сентябрь 57877 10 Октябрь 55461 11 Ноябрь 62868 12 Декабрь 76292 Общая сумма 672411
Из выше указанной таблицы можносоставить диаграмму и сделать более глубокие выводы.
/>
Рисунок 1 – Суммы налоговой базы за2007 год
По данным рисунка 1 можно сделатьследующие выводы, что суммы налога поступали ежемесячно и они различны. Самоебольшое поступление в бюджет было в мае, который составил 135704 тыс. рублей. Данныйпоказатель показывает в этом месяце наиболее высокий темп роста производства,реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и так далее. Самый низкийпоказатель в январе, объясняется тем, что в этот момент производство не функционировалов связи с многочисленными праздниками.
Согласно ст. 163 и п.6 ст. 174Налогового кодекса Российской Федерации организация вправе выбрать налоговыйпериод налога на добавленную стоимость. В связи с этим ОАО «Нефтемаш»предоставил отчеты по налогу на добавленную стоимость ежеквартально.
Сумма налога, исчисленная к уплате вбюджет за 2007 год составило.
Таблица 3 — Суммы налога подлежащие к уплате вбюджет за 2008 год (тыс. рублей)Кварталы Суммы налога уплаченные в бюджет за 2008 год (тыс. рублей) 1 384220 2 767012 3 844676 4 776893 Общая сумма 2772801
Составим диаграмму из выше указаннойтаблицы.
/>
Рисунок 2 – Суммы налоговой базы за 2008 год
По данным рисунка 2 видно, что самое наибольшее поступлениепроизошло в третьем квартале, который составил 844676 тыс. рублей. Этообусловлено тем, что в этом квартале возросло поступлениематериально-производственных запасов, а также реализация готовой продукции.
Суть анализа в данном случаезаключается в сопоставлении разных сумм, подлежащих уплате и исчисляемыхорганизацией за определенный период времени в зависимости от показателей еефинансово-хозяйственной деятельности.
В 2008 году сумма налога надобавленную стоимость, которая была уплачена в бюджет составила 2772801 рублей,она увеличилась за год на 2100390, на 23 % по сравнению с уплатой предыдущегогода. Это свидетельствует о том что возросло приобретение сырья и материала дляпроизводства, а так же выросло количество реализуемой продукции.
На анализируемом предприятиипроводилась выездная налоговая проверка МРИ ФНС РФ №22 по РБ. Проверкаправильности расчетов по налогу проведена в соответствии с главой 21 НалоговогоКодекса РФ части второй (с изменениями и дополнениями) за период с 01.07.2005г.по 30.06.2008г. В ходе проверки, ОАО «Нефтемаш» привлекли к налоговойответственности за совершение правонарушения предусмотренной п.1 ст. 122Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) суммналога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисленияналога или других неправомерных действий (бездействия), в виде штрафа в размере20 % от неуплаченных сумм налога, который составляет 41838 рублей. Акт выезднойналоговой проверки и решение о привлечении к ответственности за совершениеналогового правонарушения представлен в приложении 7 и 8.
3.3 Бухгалтерский учет налога надобавленную стоимость на примере ОАО «Нефтемаш» за 2008 год
Бухгалтерский учет ОАО «Нефтемаш»ведется на основе стандартного плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий «Инструкции по егоприменению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в редакцииПриказа Минфина РФ от 07.05.03 г. №38н)».
Для бухгалтерского учета налога надобавленную стоимость используются счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам исборам» субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»,90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».
Ведение бухгалтерского учета иподготовка бухгалтерской отчетности осуществляется исходя из принципа допущениявременной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Рассмотрим оборотно-сальдовыеведомости по счетам 19 и 68.2 за 2008год.
Таблица 4 — Оборотно-сальдоваяведомость счета 19Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Итого 316 449 19,26 316 149 29,43 29 989,83
Таблица 5 — Оборотно-сальдоваяведомость по счету 68.2 Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Итого 66 371,0 49 721875,27 504 29509,58 774 005,31
По данным таблиц видно, что оборотыпо счетам 19 и 68.2 очень велики. Это объясняется тем, что на ОАО «Нефтемаш»приобретаются материалы на производство и оплата налога производитсяежеквартально.
Рассмотрим порядок учет налога надобавленную стоимость по данным ОАО «Нефтемаш».
Организация ОАО «Нефтемаш»в октябре 2008 года отгрузила партию товара. Цена партии — 472000 рублей (в томчисле НДС-72000 рублей). А себестоимость товара 300000 рублей.
В учете делаются следующие записи:
- Дебет 62 субсчет «Расчеты спокупателями»
- Кредит 90 субсчет «Выручка»- 472000 рублей — отражена выручка от реализации товаров;
- Дебет 90 субсчет «Налог надобавленную стоимость»
- Кредит 68 субсчет «Расчеты поНДС» — 72000 рублей- начислен НДС по реализованным товарам;
- Дебет 90 субсчет «Себестоимостьпродаж» Кредит 45- 300000рублей –списана себестоимость товаров.
Из всего выше указанных данныхбухгалтерского учета можно сделать вывод, что продукция предприятия пользуетсяспросом. Налог на добавленную стоимость уплачивается своевременно. Дляулучшения финансового состояния и оборачиваемости состояния и оборачиваемостиоборотных средств необходимо увеличить выручку от реализации продукции припомощи завоевания новых рынков сбыта, освоение новых технологий и продукции,усовершенствование процесса производства.
Заключение
Обобщив литературные источники, необходимо отметить, чтооценка места и роли налога на добавленную стоимость неоднозначна: практикиполагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, ааналитики критикуют за излишнюю фискальность, необработанность налоговой базы ивысокие ставки. Налог на добавленную стоимость, считают они, не адаптирован котечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняетсуществование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в техникеисчисления.
С возникновения налога надобавленную стоимость дало возможность государству контролировать весь процесспроизводства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).
Широкое распространение налога на добавленную стоимость взарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его вРоссии. Также необходимо отметить, что налог на добавленную стоимость являетсяменее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложениюподлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога можетбыть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажнымфактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратитьвнимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость является болеепростой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всехплательщиков устанавливается единый механизм его взимания.
В настоящее время налог на добавленнуюстоимость играет важную роль в налоговых системах. Особенно широкоераспространение этот налог получил в европейских странах. Многолетний опытиспользования налога на добавленную стоимость в зарубежных странах показал, чтоон является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов. Кромевыполнения чисто фискальной роли НДС используется как инструмент регулированияэкономики, а также как важная составная часть механизма экономическойинтеграции.
Со времени введения и до сегодняшнихдней налог на добавленную стоимость претерпел существенные изменения как подоле в доходах бюджета, так и по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятияи системе льгот. Ярко выраженной тенденцией является повышение его роли вдоходах бюджета. По данным ФНС России, налог на добавленную стоимость сталодним из главных источников бюджетных доходов.
Проанализировав методологию налога надобавленную стоимость можно придти к выводу, что налог на добавленную стоимость– это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно.Поступления от налога на добавленную стоимость занимает одно из ведущих позицийв доходах бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как длягосударства так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.
Исходя из поставленной цели работы,основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач: описатьосновные принципы налога на добавленную стоимость, определить налоговую базу поналогу, отметить различия в ведении налогового и бухгалтерского учета по налогуна добавленную стоимость.
Таким образом, несмотря наколебания уровня налога на добавленную стоимость в доходе бюджета, этот налогявляется одним из главных источников пополнения казны государства.
В современной России механизм налогообложенияскладывался при взаимодействии двух видов учета: бухгалтерского и налогового.Бухгалтерский учет являлся инструментом полного отражения всей хозяйственной деятельностии финансового состояния предприятия. Налоговый учет по своей сути представлял корректировкуналогооблагаемой базы, полученной в бухгалтерском учете.
Как правило, бухгалтерский иналоговый учет входят составными частями в общую структуруфинансово-экономического управления предприятием. Во многих странах налоговыйучет является встроенным элементом бухгалтерского контура управления.Следовательно приоритет отдается экономической сущности учета, а фискальнаяфункция относится к элементу ограничения затрат и хозяйственных действий.
Список используемой литературы идругих источников информации
1 Налоговый кодекс РоссийскойФедерации часть вторая (по сост. на 01.02.2008 г.) – М.: Омега-Л, 2008. – 163с.
2 Налоговый кодекс РоссийскойФедерации часть вторая (по состоянию на 01.05.2009 г.) М.: «Экзамен»,2009.– 210с.
3 Письмо ФНС Россииот 11.08.2006 № 03-4-03/1555@
4 Письмо ФНС Россииот 11.10.2006 № ШТ-6-03/996@
5 Письмо ФНС Россииот 21.05.2001 № ВП-6-03/404
6 Письмо ФНС Россииот 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@
7 Письмо ФНС Россииот 23.06.2004 № 03-03-11/107
8 ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914
9 ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 14.07.2003 № 12
10 ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 28.10.99 № 14
11 Федеральный закон«О введении в действие части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РоссийскойФедерации о налогах» от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ.
12 Приказ об утверждении формыналоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполненияот 23 декабря 2006 г. № 153н// Электронный вариант СП «Гарант» посостоянию на 01.01.09г.
13 Приказ об утверждении формдеклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкции по их заполнению от15 июня 2007 г. № САЭ-3-04/366@
14 Агапова А. А. Порядок исчисления иуплаты налога на добавленную стоимость // Девятнадцатые МеждународныеПлехановские чтения: Тезисы докладов аспирантов, докторантов и научныхработников. – М., Издательство Российской экономической академии, 2008.
15 Сокол М.П. Налог на добавленнуюстоимость // Налоговый вестник, 2008. — 272с.
16 Ветрова В.Л. Налог на добавленнуюстоимость: комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации. –М.: «Вершина», 2009. -335с.
17 Морозова Ж.А. Налог на добавленнуюстоимость. Работа над ошибками. – М.: Индекс Медиа, 2009. – 192с.
18 Акимова В.М. Исчисление и уплатаналога на добавленную стоимость// Налоговая политика и практика. 2009, № 10, с.44-48.
19 Акимова В.М. НДС: исчисление иуплата// Налоговая политика и практика. 2008, № 2, с. 29-34.
20 Гумерова Н.Р. Налог на добавленнуюстоимость: порядок применения налоговых льгот // Налоговая политика и практика.2008, № 7, с. 38-41.
21 Комкова Е.А. Уплата НДСорганизациями // Финансовая газета. 2009, № 15, с. 4.
22 Комкова Е.А. Исчисление и уплатаНДС индивидуальными предпринимателями // Финансовая газета. 2009, № 16, с. 5.
23 Мамрукова О.И. «Налоги и налогообложение». М.- 2009г.- 275с.
24 Чибисова А.В. Некоторыеизменения налога на добавленную стоимость в 2009// Налоговый вестник, 2009, №9,с.7.
25 Юдкина «Налогии налогообложение» М., 2009г.-156с.
26 www.nalog.ru – Информационный сайт ФНС России.
27 www1.minfin.ru –Информационный сайт Министерства Финансов Российской Федерации.
28 www.nalogkodeks.ru – Сайт по налогам и сборам в России, с разъяснениемзаконодательной базы.
Приложение 1
Налоговые вычеты по НДС и порядок ихприменения
№
п/п Суммы налога, подлежащие вычетам Применение налоговых вычетов Основание Вид имущества (расходов), условия оплаты Порядок применения налоговых вычетов 1 Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления и временного ввоза переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), перечисленных в подпунктах 1и 2 п.2 статьи 171 НК РФ Товары (работы, услуги), оплата которых осуществляется денежными средствами Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычетам подлежат (если иное не установлено ст. 172 НК РФ) суммы, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. п. 1 ст. 172 НК РФ Основные средства и (или) нематериальные активы, а также оборудования к установке, оплата которых осуществляется денежными средствами Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, а также оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов. п.1 ст.172 НК РФ Товары (работы, услуги), оплата которых осуществляется собственным имуществом (в том числе с использованием векселя третьего лица) При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п.4 ст. 168 НК РФ п.2 ст. 172 НК РФ 2 Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них Реализованные товары (работы, услуги) в случае их возврата или отказа Вычеты этих сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операции по корректировке в связи с возвратом товара или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Этот порядок распространяется и на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ п. 5 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 172 НК РФ Суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг) 3 Суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей Товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, по которым была получена оплата, в случае расторжения соответствующего договора и возврата сумм оплаты частичной оплаты Вычеты этих сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операции по корректировке в связи с расторжением договора и возвратом авансовых платежей, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Эти правила распространяется и на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ П. 5 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 171 НК РФ 4 Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) Товары, а также работы (услуги), по которым получена оплата, частичная оплата Вычеты данных сумм налога производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), при условии, что соответствующие суммы НДС, исчисленного с оплаты, полученной ранее, были перечислены в бюджет, а значит, отражены в налоговой декларации по НДС п.8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ 5 Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств Объекты капитального строительства (основных средств) Вычеты этих сумм налога производятся по мере постановке на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в п. 2 ст. 259 НК РФ (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию), или реализации объекта незавершенного капитального строительства. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а так же космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства ) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет п.6 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 172 НК РФ 6 Суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ Товары (работы, услуги), приобретенные для выполнения строительно-монтажных работ Вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующего имущества вне зависимости от начисления амортизации или в ввода в эксплуатацию законченного строительства объекта п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ 7 Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства Объекты незавершенного строительства 8 Сумма налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления Строительно-монтажные работы для собственного потребления Принимаются к вычету по мере перечисления соответствующих сумм налога в бюджет п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ 9 Сумма исчисленного налога при реорганизации Товары (работы, услуги) для выполнения строительно-монтажных работ
В случае реорганизации организации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления, которые не были приняты к вычету на момент завершения реорганизации.
Суммы налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, включаются в состав налоговых вычетов правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнений строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст. 173 НК РФ п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 5 ст. 172 НК РФ 10 Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездках постельными принадлежностями, а также расходами на наем жилого помещения) и представительским расходам Расходы на командировки
В случае если в соответствии с НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормативам.
Для принятия этих расходов к вычету необходимо наличие подтверждающих документов (счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога: квитанции, чеки и т. п.) п. 7 ст. 171 НК РФ 11 Суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями – налоговыми агентами Товары (работы, услуги), приобретаемые налоговыми агентами для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, при условии, что при их приобретении налоговый агент удержал и уплатил налог из доходов.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учет в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии НК РФ, при выполнении ими требований по уплате в бюджет согласно ст. 173 НК РФ.
Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.
Суммы налоговых вычетов должны исчисляться отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Товары (работы, услуги) должны быть приобретены налогоплательщиком — налоговым агентом для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, за исключением производства и (или) реализации (а также передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ п. 3 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 161 НК РФ 12 Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику –иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ товаров для его производственных целей или осуществления им иной деятельности Товары (работы, услуги), приобретенные иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, при уплате налоговым агентом налога, удержанного из дохода иностранного лица и условии постановки его на учет в налоговых органах РФ
Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику – иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, реализованных удержавшему налог налоговому агенту.
Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика – иностранного лица на учет в налоговых органах РФ. п. 4 ст. 171 НК РФ; п. 1 ст. 172 НК РФ Основные средства и (или) нематериальные активы после принятия их на учет Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств в том числе оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов. п.4 ст. 171 НК РФ; п. 1 ст. 172 НК РФ
Приложение 2
Общие условия, необходимые дляприменения налогового вычета№ п/п Условия, необходимые для применения Основание 1 Лицо должно являться плательщиком НДС п. 1 ст. 171 НК РФ 2 Приобретение товаров (работ, услуг) а также имущественных прав для осуществления операции, являющихся объектом обложения НДС, либо для перепродажи п. 2 ст. 171 НК РФ 3 Наличие надлежащим образом заполненного счета-фактуры с выделенной суммой НДС, либо иных документов в случаях, предусмотренных НК РФ п. 1 ст. 172 НК РФ 4 Принятие приобретенных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на учет и при наличии соответствующих первичных документов п. 1 ст. 172 НК РФ 5 Суммы НДС должны быть надлежащим образом предъявлены поставщиком покупателю п. 1 ст. 172 НК РФ 6 При приобретении товаров (работ, услуг) имущественных прав до 01. 01. 2006 суммы НДС должны быть уплачены поставщику. После этой даты данное условие не действует п. 1 ст. 172 НК РФ
Приложение 3
Заполнение отдельных реквизитовсчета-фактуры Реквизиты, которые заполняются только в определенных ситуациях Ситуация. Когда реквизит заполняется Наименование и адрес грузоотправителя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ)
Во всех случаях, когда есть грузоотправитель и грузополучатель. Если, например, речь идет о реализации выполненных работ или оказанных услуг, то есть в случае, когда грузоотправителя и грузополучателя в принципе быть не может, то в соответствующих графах ставятся прочерки.
Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в соответствующей графе пишется «он же» (Приложение 1 к Правилам «Состав показателей счета-фактуры») Номер платежно – расчетного документа (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ) В случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ) Единица измерения (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ) В случае реализации товаров (у работ и услуг нет единиц измерения) Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (пп. 6 п.5 ст. 169 НК РФ) В случае реализации товаров (у работ и услуг нет единиц измерения) и нет соответствующего им количества Цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога (пп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ) В случае реализации товаров (у работ и услуг нет единиц измерения) Сумма акциза (пп. 9 п. 5 ст. 169 НК РФ) При реализации подакцизных товаров Страна происхождения товара (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ) При реализации товара, страной происхождения которого является не Российская Федерация Номер таможенной декларации (пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ) При реализации товара, страной происхождения которого является не Российская Федерация
Приложение № 4
Книга покупок
Покупатель ООО «Буренка»
Идентификационный номер и код причиныпостановки на учет налогоплательщика-покупателя 7712345682/771201001
Покупка за период с 01 октября 2009года по 31 декабря 2009 года№ п/п Дата и номер счета – фактуры продавца Дата оплаты счета – фактуры продавца Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав Наименование продавца ИНН продавца КПП продавца Страна происхождения товара. Номер таможенной декларации Всего покупок включая НДС В том числе Покупки, облагаемые налогом по ставке Покупки, освобождаемые от налога 18 процентов 10 процентов 0 процентов 20 процентов Стоимость покупок без НДС Сумма НДС Стоимость покупок без НДС Сумма НДС Стоимость покупок без НДС Сумма НДС 1 15.112009 №5 15.11.2009 12.11.2009
ПБОЮЛ
Петров И. Н. 772173904500 - - 59000 50000 9000 - - - - - - 2 26.12.2009 №21 27.12.2009 26.12.2009 ЗАО «Рассвет» 5032567821 503201001 - 1475 1250 225 - - - - - - ВСЕГО 60475 51250 9225
Главный бухгалтер
Индивидуальный предприниматель
Реквизиты свидетельства огосударственной регистрации индивидуального предпринимателя
Приложение№5
Книга продаж
Покупатель ЗАО «Василек»
Идентификационный номер и код причиныпостановки на учет налогоплательщика-покупателя 5033647294/503301001
Покупка за период с 01 ноября 2009года по30 ноября 2009 годаДата и номер счета-фактуры продавца Наименование покупателя ИНН покупателя КПП покупателя Дата оплаты счета-фактуры продавца Всего продаж, включая НДС В том числе Продажи, облагаемые налогом по ставке Продажи, освобождаемые от налога 18% 10 % 0 % 20 % стоимость продаж без НДС сумма НДС стоимость продаж без НДС сумма НДС стоимость продаж без НДС сумма НДС 04.11.2009 № 12 ООО «Незабудка 7731682019 773101001 05.11.2009 3540 3000 540 - - - - - - 08.11.2009 № 13 ЗАО „Восход“ 7720582439 772001001 10.01.2009 1770 1500 270 - - - - - - 11.11.2009 № 14 ПБОЮЛ Иванов 77494857400 - 15.11.2009 4400 - - 4000 400 - - - - 17.11.2009 № 15 ООО „Незабудка“ 7731682019 773101001 18.11.2009 3540 3000 540 - - - - - - Всего 13 250 7500 1350 4000 400 - - - -
Главный бухгалтер
Индивидуальный предприниматель
Реквизиты свидетельства огосударственной регистрации индивидуального предпринимателя
Приложение, таблица № 6
Различия бухгалтерского и налоговогоучетаЭлементы учетной политики Налоговый учет Бухгалтерский учет Методы учета доходов и расходов
Доходы и расходы могут учитываться:
-метод начисления;
-кассовым методом.
Применять кассовый метод могут только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров, работ или услуг не превысила 1 млн. руб. за квартал Используется только метод начисления Методы учета доходов и расходов по договорам, имеющим длительный цикл выполнения
Организация имеет право выбора из двух вариантов:
-равномерный учет;
-учет пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете
Организация имеет право выбора из двух вариантов:
-по мере готовности работы, услуги, продукции (с использованием счета 46);
-по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом Методы оценки материально-производственных запасов
Возможен выбор из трех методов оценки:
-по стоимости первых по времени приобретения(ФИФО);
-по средней стоимости;
-по стоимости единицы товара.
Возможен выбор из четырех методов оценки:
-по стоимости первых по времени приобретения(ФИФО);
-по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
-по средней стоимости;
-по стоимости единицы товара. Учет транспотрно-заготовительных расходов Организация учитывает такие расходы в зависимости от условий договора либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе прямых расходов на продажу.
Организация имеет выбор из следующих вариантов:
-учитывать такие расходы в себестоимости приобретения товаров;
-учитывать такие расходы отдельно в составе расходов на продажу Формирование стоимости товаров в розничной торговле Товары учитываются по покупной стоимости
Розничная торговая организация имеет право выбора из двух вариантов:
-учет товаров по покупным ценам (на счете 41);
— учет товаров по продажным ценам (на счете 41 и 42); Амортизация основных средств. Срок службы основных средств Срок службы основных средств организация определяет самостоятельно, но в пределах установленных норм Срок службы основных средств организация определяет самостоятельно Амортизация основных средств. Методы начисления
Амортизацию можно начислять применительно к группе основных средств одним из двух методов:
-линейным;
-нелинейными
Амортизацию можно начислять применительно к группе основных средств одним из четырех методов:
— линейным;
-уменьшаемого остатка;
-списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Амортизация МБП Не признаются амортизируемым имуществом объекты со сроком полезного использования до 12 месяцев включительно (вне зависимости от их стоимости) и стоимостью 10000 рублей включительно (вне зависимости от срока их использования)
При учете МБП возможны два варианта:
-амортизация в общем порядке;
-учет в составе материально-производственных запасов.
В последнем случае необходимо установить лимит стоимости таких объектов, но не более 20000 рублей за единицу Амортизация недвижимости, на которую не зарегистрировано право собственности Объекты недвижимости начинают амортизироваться после того, как организация подаст документы на регистрацию
Организация имеет право выбора из двух вариантов действий:
-после подачи документов на государственную регистрацию недвижимость учитывается на отдельном субсчете счета 01 и начинает амортизироваться в общем порядке;
-недвижимость учитывается до момента государственной регистрации на счете 08 и не амортизируется Переоценка основных средств Результаты переоценки в налоговом учете не отражается и не учитываются Коммерческие организации имеют право провести переоценку основных средств. После ее проведения, в дальнейшем они должны производить переоценку регулярно Амортизация нематериальных активов. Методы начисления
Амортизацию можно начислять одним из двух методов:
-линейным;
-нелинейным
Амортизацию можно начислять одним из трех методов:
-линейным;
-уменьшаемого остатка;
-пропорционально объему продукции, работ или услуг Оценка незавершенного производства Организация вправе самостоятельно установить способ оценки незавершенного производства Организация вправе самостоятельно установить способ оценки незавершенного производства Создание резерва по сомнительным долгам Порядок формирования резерва не предусматривает вариантов Порядок формирования резерва жестко не регламентирован Создание резервов предстоящих расходов и платежей
Организации вправе создавать следующие резервы:
-резерв по гарантийному ремонту;
-резерв по ремонту основных средств;
-резерв на оплату отпусков и вознаграждений;
-резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
Организации вправе создавать следующие резервы:
-по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
-предстоящих расходов на оплату отпусков;
-на ремонт основных средств;
-на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
-на ремонт предметов проката;
-на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;
-на покрытие непредвиденных затрат Порядок списания расходов будущих периодов Понятие „расходы будущих периодов“ отсутствует. Равномерно в течение периода, к которому они относятся, списываются расходы на определенные виды страхования и стоимость полученных лицензий
Перечень расходов будущих периодов организация устанавливает самостоятельно. Списывать данные расходы можно из двух методов:
— равномерно в течение периода, к которому они относятся;
— пропорционально объему продукции Порядок списания НИОКР, давших положительный результат Равномерно списываются на расходы в течение двух лет
Списываются в течение периода, установленного организацией, но не более пяти лет.
Списывать данные расходы можно одним из двух методов:
— линейным;
— списания расходов пропорционально объему продукции, работ, услуг Порядок списания расходов на освоение природных ресурсов В зависимости от вида расходов они списываются либо равномерно в течение 12 месяцев, либо пяти лет (в последнем случае – не более срока эксплуатации) Устанавливается организацией самостоятельно Порядок списания общехозяйственных расходов Косвенные расходы списываются единовременно в том периоде, которому они относятся
Организация имеет право на выбор из двух вариантов действии:
— ежемесячно списывать общехозяйственные расходы в дебет счета 90;
— в конце отчетного периода распределять на счета 20,
23 и 29 Порядок учета процентов по кредитам и займам
Организация вправе выбрать один двух вариантов признания данных расходов в учете:
— по лимиту;
— по сопоставимым процентам Сумма процентов признается в фактическом размере Порядок списания финансовых вложений
Возможен выбор из двух методов оценки:
— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
— по стоимости единицы
Возможен выбор из трех методов оценки:
— по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
— по средней первоначальной стоимости;
— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)