Механизм формирования доходной части местных бюджетов за счет налоговых поступлений

/>Содержание
Введение
1 Методологические основыформирования бюджетов разных уровней бюджетной системы
1.1   Сущность и функции формирования бюджетовразных уровней бюджетной системы
1.2   Местные бюджеты: состав и структурадоходов
1.3   Система формирования налоговыхпоступлений в местные бюджеты
2 Анализ влияния налоговыхпоступлений на доходы местного бюджета на примере города Саяногорска РеспубликиХакасия
2.1 Анализ структуры и динамикиналоговых поступлений в местный бюджет
2.2 Анализ доходов местного бюджета
2.3 Оценка социально-экономическогоположения города Саяногорска
3 Совершенствование системыпополнения бюджетов муниципальных образований
3.1 Пути увеличения налогооблагаемойбазы муниципальных образований
3.2 Приоритетные направленияувеличения налоговых поступлений в доходную часть местного бюджета
Заключение
Список использованных источников
Приложение А Исполнение плана подоходам бюджета муниципального образования
Приложение Б Объем продукции,произведенной и реализованной предприятиями города Саяногорска (по налоговымотчетам)
Приложение В Динамика отчисленийналогов в бюджеты разных уровней (тысячи рублей)
Приложение Г Задолженности поналоговым платежам за 2003-2005 года
/>/>/>/>/>/>/>/>/>Введение
Местный бюджет представляет собой форму образования ирасходования фонда денежных средств, предназначенных для финансовогообеспечения задач и функций местного самоуправления. Таким образом,формирование каждого местного бюджета обусловлено важнейшей задачей — финансовым обеспечением реализации полномочий местного самоуправления натерритории муниципального образования. Эти полномочия в соответствии сзаконодательством тесно увязываются с решением вопросов местного значения, атакже с реализацией переданных органами государственной власти отдельныхгосударственных полномочий органам местного самоуправления.
Актуальность выбранной темы дипломнойработы заключается в том, что в настоящее время объективно назреланеобходимость проанализировать уровень закрепления за местными бюджетамидоходных источников, обозначить проблему технологии межбюджетного регулированияс целью оценки уровня самодостаточности местных бюджетов, обеспечения равномерностипоступлений собственных их доходов и социально-экономического развитиямуниципального образования.
Принятие Федерального закона от 6 октября2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления вРоссийской Федерации» [1] и Федерального закона от 20 августа 2004 года №122-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в частирегулирования межбюджетных отношений» [2] смело можно назвать революцией дляместных бюджетов. Изначально указанными законами было установлено достаточночеткое, не смотря и на наличие пробелов, разграничение вопросов местногозначения, исключено дублирование полномочий, установлено ограничение и на правовладения имуществом, не предназначенного для решения вопросов, отнесенных к компетенциисоответствующего уровня местного самоуправления. Сократилось количествоналогов, доходы от которых распределяются между бюджетами муниципальныхобразований и иными уровнями бюджетной системы с двух десятков до трех налогов.Систематизированы и унифицированы формы межбюджетных трансфертов, определеныосновные правила их предоставления.
Переход на новую систему местных бюджетовможно условно подразделить на два этапа [3]. На первом этапе (2005 год)по-новому были распределены доходные источники, изменены нормативы отчислений.Для 2005 года характерно активное замещение финансовой помощи муниципальнымобразованиям дополнительными нормативами отчислений. Второй этап перехода нановую систему местных бюджетов (2006 год) ознаменовался активной стадией разграничениярасходных полномочий между государственным уровнем управления и местнымсамоуправлением. Расходные полномочия и доходные источники, ранее отнесенные кместным бюджетам, были распределены на районный и поселковый уровень. Однако поотношению к консолидированным местным бюджетам перечень доходных источников инормативы отчислений по ним Бюджетным кодексом Российской Федерации измены небыли.
Проблемы, связанные снедостатками ныне существующей бюджетной системы и межбюджетных отношенийдостаточно актуальны. Уже написана масса статей в газетах и журналах на этитеме, существует множество предложений по устранению существующих недостатковбюджетной системы. В отдельных регионах Российской Федерации ведется активнаяработа по выявлению и использованию резервов местного бюджета, а такжесовершенствованию системы сбора налогов в доходную часть соответствующегобюджета с целью наиболее полного ее исполнения.
Применение единых для всех местныхбюджетов нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов в условияхимеющихся различий в уровнях социально-экономического развития муниципальныхобразований, обуславливает необходимость выравнивания их бюджетнойобеспеченности. Решение данного вопроса в рамках сложившейся системымежбюджетных отношений предусматривается в основном через механизм финансовойподдержки. Тем самым, по-прежнему сохраняется зависимость органов местногосамоуправления от вышестоящих органов государственной власти. Все это ведет кфинансовой нестабильности — важному фактору, отрицательно влияющему насоциально-экономическое развитие территорий.
Объект исследования –бюджет муниципального образования город Саяногорск.
Предметом исследования вданной работе являлся механизм формирования доходной части местных бюджетов засчет налоговых поступлений.
Цель дипломной работы – оценитьвлияние реформы межбюджетных отношений на социально-экономическое развитиемуниципального образования и найти вероятные решения проблемы формированияместных бюджетов за счет налоговых поступлений.
Для достижения поставленной цели необходимо определить и решитьследующие задачи:
1  Изучить теоретические инормативные основы формирования местного бюджета.
2  Проанализироватьструктуру и динамику налоговых поступлений в местный бюджет.
3  Оценитьсоциально-экономическое положение города Саяногорска.
4  Найти вероятные решениямпроблемы самостоятельности местного бюджета и развития муниципальногообразования.
К методам исследованияотносятся системный подход, методы экономического и статистического анализа(группировки, динамики, графический).
При рассмотренииформирования доходной части бюджета муниципального образования городСаяногорск, в частности поступления налоговых доходов, использованы итогиформирования и исполнения бюджета города Саяногорска за период с 2005 по 2007год.
/>/>/>/>/>/>/>/>/>1 Методологические основы формирования бюджетов/>/>/>/>/>/>/>/>/>/> разных уровней бюджетной системы
 1.1Сущность и функции формирования бюджетов разных уровней бюджетной системы
 
Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношениягосударства на федеральном, региональном и местном уровнях с государственными,акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением поповоду формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.
Бюджет является формой образования и расходования денежныхсредств для обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточениефинансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовойполитики государства. Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную системугосударства. Взаимосвязь между ее отдельными звеньями, организацию и принципыпостроения бюджетной системы принято называть бюджетным устройством.
Федеральные, региональные и местные органы государственнойвласти и управления посредством бюджетных отношений получают в своераспоряжение определенную часть перераспределяемого национального дохода,которая направляется на строго определенные цели в зависимости от разграниченияфункций между уровнями управления.
Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетовтрех уровней [4]:
- первыйуровень — федеральный бюджет Российской Федерации и бюджеты государственныхвнебюджетных фондов;
- второйуровень — бюджеты субъектов Российской Федерации;
- третийуровень – местные бюджеты.
Согласно ЗаконодательствуРоссийской Федерации «каждое муниципальное образование имеет собственный бюджети право на получение в процессе осуществления бюджетного регулирования средствиз федерального бюджета и средств из бюджета субъекта Российской Федерации всоответствии с настоящим Федеральным законом и законами субъекта РоссийскойФедерации» [5].
Бюджетный кодекс дает следующееопределение: «Бюджетмуниципального образования (местный бюджет) – это форма образования ирасходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций,отнесенных к предметам ведения местного самоуправления».
К местным бюджетамотносят: районные, городские, сельские и поселковые бюджеты, районные бюджеты вгородах.
Роль, которую играютместные бюджеты в процессе социально-экономического развития России, оченьважна. Эти бюджеты обеспечивают финансирование основной сети детских дошкольныхучреждений, школ, медицинских и социальных учреждений.
Формируются местныебюджеты из трех основных источников:
1) государственныхсредств, передаваемых органам местного самоуправления органами государственнойвласти в виде финансовых ресурсов или доходных источников, а также прав,предусмотренных законодательством (федеральным и субъекта, на территориикоторого находится муниципальное образование);
2) собственныхсредств муниципального образования, создаваемых за счет деятельности органовместного самоуправления, их предприятий и организаций (доходы от использованиямуниципальной собственности, предоставления услуг и т.п.);
3) заемныхсредств или муниципального кредита.
Соотношение этих трехисточников в структуре местного бюджета определяют его самостоятельность.Основная цель, к которой стремятся органы местного самоуправления – этонаращивание собственных средств, чтобы не потерять совей независимости.Самостоятельность местных финансов зависит от собственной финансовойдеятельности органов местного самоуправления, их предприятий и организаций, атак же от профессионализма своих кадров, занимающихся финансовой деятельностью.
Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в ихназначении. Они выполняют следующие функции:
- формированиеденежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности местныхорганов власти;
- распределениеи использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;
- контрольза финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений,подведомственных этим органам власти.
Сущность местного бюджета как экономической категорииреализуется через распределительную и контрольную функции.
Распределительная функция заключается в том, что благодаря ейпроисходит концентрация денежных средств в руках органов местногосамоуправления и их использование с целью удовлетворениясоциально-экономических потребностей на подведомственной им территории. Крометого, с помощью этой функции можно определить, на сколько своевременно и полнофинансовые ресурсы поступают в расположение органов местного самоуправления икаким образом фактически складываются пропорции в распределении местногобюджетного фонда. Содержание функции определяется процессами перераспределенияфинансовых ресурсов между разными подразделениями общественного производства.Ни одно из других звеньев финансовой системы не осуществляет такогоразнообразия перераспределения финансовых ресурсов (межотраслевое,межтерриториальное, многоуровневое перераспределение финансовых ресурсов, тоесть между различными уровнями бюджетной системы).
Сфера деятельности распределительной функции определяетсятем, что в отношение с местным бюджетом вступают все участники общественногопроизводства, как юридические, так и физические лица (на подведомственнойтерритории).
Контрольная функция заключается в том, что через формированиеи использование фонда денежных средств органов местного самоуправленияотображает экономические процессы, характеризующие экономику муниципальногообразования. Благодаря этой функции можно судить о том, как поступают враспоряжение органов местного самоуправления финансовые ресурсы от разныхсубъектов хозяйствования, а также соответствует ли размер централизуемыхресурсов потребностям муниципального образования. Основу этой функциисоставляет движение местных бюджетных ресурсов, которое находит отражение всоответствующих показателях местных бюджетных поступлений и расходныхназначений.
Функции местного бюджета также объективны, как и сама этакатегория. Важное значение имеют местные бюджеты в осуществленииобщегосударственных экономических и социальных задач – в первую очередь враспределении государственных средств на содержание и развитие социальнойинфраструктуры общества. Эти средства проходят через систему местных бюджетов,включающих более 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов.Осуществление государством социальной политики требует больших материальных ифинансовых ресурсов.
Через местные бюджеты государство активно проводит социальнуюполитику. На основе предоставления территориальным органам власти средств дляих бюджетов осуществляется финансирование муниципального народного образование,здравоохранения, коммунального обслуживания населения, строительства исодержания дорог. При этом круг финансируемых мероприятий расширяется. За счетместных бюджетов стали финансироваться не только общеобразовательные школы, нои высшие и средние специальные учебные заведения, крупные объектыздравоохранения, мероприятия по внутренней безопасности, правопорядку, охранеокружающей среды.
В соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерациисоставлению местных бюджетов должны предшествовать разработка прогнозовсоциально-экономического развития территорий и подготовка их свободныхфинансовых балансов [4]. Такая процедура создает определенной экономическое илогическое единство всей бюджетной системы региона, ориентацию этой системы наразвитие региона и его территорий как социально-экономической целостности./>/>/>/>/>/>/>/>/>/>
1.2 Местные бюджеты:состав и структура
Доходы местных бюджетов формируются за счет собственныхдоходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующихналогов и сборов [4].
В местные бюджеты полностьюпоступают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальнойсобственности, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями,находящимися в ведении органов местного самоуправления.
В местный бюджетпоступают ассигнования на финансирование осуществления отдельныхгосударственных полномочий, передаваемых органам местного самоуправления,ассигнования на финансирование реализации органами местного самоуправленияфедеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, ассигнования накомпенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятыхорганами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов илиуменьшению бюджетных доходов муниципальных образований, а также другиененалоговые доходы, поступающие в местные бюджеты в порядке и по нормативам,которые установлены федеральными законами, законами субъектов РоссийскойФедерации и правовыми актами органов местного самоуправления.
К налоговым доходамместных бюджетов относятся:
- собственныеналоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенныеналоговым законодательством Российской Федерации;
- отчисленияот федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемыеместным бюджетам Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации в установленномпорядке;
- государственнаяпошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в доходыфедерального бюджета, — по нормативу 100 процентов по месту нахождениякредитной организации, принявшей платеж.
Неналоговые доходыместных бюджетов относятся:
- доходыот использования имущества, находящегося в государственной или муниципальнойсобственности;
- доходыот платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в веденииорганов местного самоуправления;
- средства,полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной иуголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, атакже средства, полученные в возмещение вреда, причиненного муниципальнымобразованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
- доходыв виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетнойсистемы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетныхкредитов;
- иныененалоговые доходы.
Неналоговые доходыучитываются и формируются за счет части прибыли муниципальных унитарныхпредприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, — вразмерах, устанавливаемых правовыми актами органов местного самоуправления.
Состав и структура доходовместного бюджета формируется на основании Федерального закон от 25 сентября1997 года № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в РоссийскойФедерации» (с изменениями и дополнениями от 17.04.2006 N 53-ФЗ) [5].
К собственным доходамместных бюджетов относятся местные налоги и сборы, другие собственные доходыместных бюджетов, доли федеральных налогов и доли налогов субъектов РоссийскойФедерации, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе.
Доходная часть местныхбюджетов состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов,она также может включать финансовую помощь в различных формах (дотации,субвенции, средства фонда финансовой поддержки муниципальных образований),средства по взаимным расчетам [5, ст. 6].
К собственным доходамместного бюджета относят [5, ст. 7]:
1 Местныеналоги и сборы, другие собственные доходы местных бюджетов, доли федеральныхналогов и доли налогов субъектов Российской Федерации, закрепленные за местнымибюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы перечисляютсяналогоплательщиками в местные бюджеты.
2 Другиесобственные доходы местных бюджетов:
- доходыот приватизации и реализации муниципального имущества, в том числе: доходы отприватизации объектов государственной и муниципальной собственности; доходы отпродажи земли; доходы от продажи квартир гражданам;
- неменее 10% доходов от приватизации государственного имущества, находящегося натерритории муниципального образования, проводимой в соответствии сгосударственной программой приватизации;
- доходыот сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду нежилых помещений, имуниципальных земель;
- доходыот проведения муниципальных денежно-вещевых лотерей;
- штрафы,подлежащие перечислению в местные бюджеты в соответствии с федеральнымизаконами и законами субъектов Российской Федерации;
- государственнаяпошлина, установленная в соответствии с законодательством Российской Федерации;
3 Ксобственным доходам местных бюджетов относятся также доли федеральных налогов,распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные за муниципальнымиобразованиями на постоянной основе.
4 Другиеплатежи, установленные законодательством Российской Федерации изаконодательством субъектов Российской Федерации.
5 Еслив границах территории муниципального образования (за исключением города)имеются другие муниципальные образования, то источники доходов местных бюджетовразграничиваются между ними законом субъекта Российской Федерации. При этом закаждым муниципальным образованием закрепляются на постоянной основе (полностьюили частично) собственные налоги и сборы, другие местные доходы. В отношениивнутригородских муниципальных образований такое закрепление собственных налогови сборов, других местных доходов регламентируется уставом города.
Местные органы власти заинтересованы в собственных источникахдоходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиватьсяувеличения платежей в бюджет.
Постоянно увеличивающиеся расходы местных бюджетов принедостаточном росте объема собственных доходов вызывали необходимость наделениясредствами этих бюджетов. Это осуществлялось главным образом за счетрегулирующих источников, то есть средств, поступивших из источников вышестоящихбюджетов.
В число главных регулирующих доходов местных бюджетов входятотчисления от налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль(доход) предприятий, а так же от подоходного налога с физических лиц.
Нормативы отчислений регулирующих доходов утверждаютсявышестоящими территориальными органами власти в зависимости от общей суммырасходов местного бюджета и объема его собственных доходов.
К средствам бюджетногорегулирования местных бюджетов относятся [5, ст. 9]:
1) нормативныеотчисления от регулирующих доходов;
2) дотациии субвенции местным бюджетам;
3) средства,выделяемые из фонда финансовой поддержки муниципальных образований;
4) средства,поступающие по взаимным расчетам из федерального бюджета и бюджетов субъектовРоссийской Федерации.
Отчисления от вышестоящихбюджетов могут производиться через метод квотирования или метод присоединенияставок. Суть метода квотирования в том, что налоги в определенной процентнойдоле остаются в распоряжении того муниципального образования, на территориикоторого они собраны. Этот метод довольно прост и гарантирует получениеопределенной части поступлений местными бюджетами.
Метод присоединенияставок состоит в том, что территориям разрешено взимать в дополнение кфедеральным одноименные налоги, размер которых ограничиваются определеннымпределом. Это способ функционирует эффективнее, он дает простор в выбореконкретных количественных значений надбавок в зависимости от потребности всредствах, а также от решаемых в данный период проблем. Примером может служитьраспределение налога на прибыль предприятий, действовавшее до 1 января 2005года.
Сверх этих долейзаконодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации можетустанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местный бюджеты отрегулирующих доходов на планируемый финансовый год, а также на долговременнойоснове (не менее чем на 3 года).
Регулирующие доходы – этодоходы, которые в целях сбалансирования доходов и расходов поступают всоответствующий бюджет в виде процентных отчислений от налогов или другихплатежей по нормативам, утвержденным в установленном порядке на следующийфинансовый год. Нормативные отчисления от регулирующих налогов, как правило,дифференцируются в разрезе территориальных бюджетов в целях ихсбалансированности до минимально необходимого уровня. В случаях, когдазакрепленных и регулирующих доходов недостаточно, балансирование производитсяпри помощи субсидий, выделяемых из вышестоящего бюджета.
При недостатке доходовместного бюджета расходы покрываются дотациями и субвенциями по решениюпредставительного органа следующего уровня.
Субвенция – это бюджетныесредства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РоссийскойФедерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах наосуществление определенных целевых расходов.
Субсидия – это бюджетныесредства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РоссийскойФедерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевогофинансирования целевых расходов.
Возврату всоответствующий бюджет подлежат субсидии и субвенции в случаях их нецелевогоиспользования в сроки, устанавливаемые уполномоченными органами исполнительнойвласти, а также в случаях их неиспользования в установленные сроки [4].

/>/>/>/>/>/>/>/>/>1.3 Система формирования налоговых поступлений в местные бюджеты
Наиболее значимая часть финансовых поступлений в местныебюджеты – налоговые поступления, с помощью которых мобилизуются средствапредприятий и населения. Данные поступления представляют собой обязательные,безвозмездные, невозвратные платежи субъектов хозяйствования и населения органамгосударственного управления, поступающие в установленных законом размерах и вопределенные сроки.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НалоговымКодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительныхорганов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии НалоговымКодексом нормативными правовыми актами представительных органов местногосамоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующихмуниципальных образований.
Под местными налогами и сборами понимаются обязательныеплатежи юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов местногосамоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.
Характерными особенностями системы налогообложения являются:
- множественностьналоговых платежей;
- преобладаниев местном налогообложении прямых налогов;
- отсутствиеограничений при обложении местными налогами;
- отсутствиедля большинства местных налогов и сборов инструкций министерства финансов игосударственной налоговой службы Российской Федерации.
Плательщиками местных налогов и сборов выступают одновременнои юридические, и физические лица.
При установлении местногоналога представительными органами местного самоуправления в нормативныхправовых актах определяются следующие элементы налогообложения:
- налоговыеставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом;
- порядокуплаты налога;
- срокиуплаты налога;
- формыотчетности по данному местному налогу.
Иные элементыналогообложения так же устанавливаются Налоговым Кодексом. При установленииместного налога представительными органами местного самоуправления могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.
Местные налогиустанавливаются федеральными законами и действуют на всей территории страны.Местные налоги взимаются на всей территории Российской Федерации.
К местным относятсяследующие виды налогов [6]:
1 Налогна имущество с физических лиц — дифференцированы в зависимости от объектаналогообложения. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по местунахождения (регистрации) объекта налогообложения.
Плательщиками налога наимущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества,признаваемого объектом налогообложения.
Объектами налогообложенияпризнаются следующие виды имущества:
- жилыедома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;
- самолеты,вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другиеводно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).
2 Земельныйналог — дифференцированы в зависимости от вида земель, их целевого назначения ипользователей (порядок зачисления определяется законодательством о земле). Онвключает в себя:
- земельныйналог на арендную плату за земли сельскохозяйственного назначения, включаясельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;
- земельныйналог и арендную плату за земли несельскохозяйственного назначения;
- доходыот централизации средств земельного налога и арендной платы за землисельскохозяйственного назначения, земли городов и других населенных пунктов;
- возмещениепотерь сельскохозяйственного производства, связанных с изъятиемсельскохозяйственных угодий.
Плательщиками земельногоналога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальныепредприниматели, которым предоставлена земля в собственность, владение,пользование на территории России.
Данные налоги устанавливаются законодательными актамиРоссийской Федерации и взимаются на всей её территории. При этом конкретныеставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составеРоссийской Федерации или решениями органов государственной власти краёв,областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иныхадминистративно – территориальных образований, если иное не предусмотренозаконодательным актом Российской Федерации.
Кроме того, в местный бюджет в разное время зачислялисьследующие налоги и сборы:
1 Регистрационныйсбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью — конкретные ставки устанавливаются местными органами власти. Сумма сбора поналогу зачисляется в бюджет по месту их регистрации.
2 Курортныйсбор вводятся на территориях, которых находится курортная местность.
3 Налогна строительство объектов производственного назначения в курортной зоне — конкретные ставки устанавливаются местными органами власти.
4 Сборза право торговли — уплачивается путем приобретения патента или разового талона,или временного патента и полностью зачисляются в соответствующий бюджет. Сборустанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (вгороде), поселковыми, сельскими представительными органами власти – местнымисоветами народных депутатов.
В сельской местности сумма налоговых платежей равными долямизачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков, городов районногоподчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты краёв иобластей, на территории которых находится курортная местность.
5 Целевыесборы на содержание милиции, благоустройство, нужды образования и другие цели –плательщики:
- физическиелица – ставка до 3% от 12 минимальных месячных размеров оплаты труда в год;
- юридическиелица – до 3% от годового фонда зарплаты, рассчитанного из минимального месячногоразмера оплаты труда.
6 Налогна рекламу – устанавливается на основании Закона Российской Федерации «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации».
Рекламойсчитаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающие информацию скоммерческой целью при помощи средств массовой информации (печати, эфирного,спутникового и кабельного телевидения, радиовещания), каталогов, прейскурантов,справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световыхгазет (бегущая строка, световая фиксированная строка), имущества юридических ифизических лиц, одежды.
Этот налог может устанавливаться решениямирайонных и городских представительных органов власти – местных Советов народныхдепутатов.
Налог уплачивают юридические и физическиелица, рекламирующие свою продукцию.
Плательщикаминалога на рекламу являются следующие рекламодатели:
- расположенныена территории города предприятия и организации независимо от форм собственностии ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РоссийскойФедерации статус юридических лиц, их филиалы (имеющие самостоятельный баланс ирасчетный счет) и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, атакже иностранные юридические лица;
- физическиелица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей,осуществляющие свою деятельность на территории города.
Объектомналогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространениюрекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемыехозяйственным способом.
Ставканалога на рекламу устанавливается в размере, не превышающем 5 % отстоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу по рекламированиюего продукции.
Ставканалога на рекламу товаров, оплачиваемая за свободно конвертируемую валюту,устанавливается путем пересчета рубля в аналогичную валюту по рыночному курсубанка на момент размещения рекламы.
7 Налогна перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров — уплачивают юридические и физические лица -до 10% суммы сделки.
8 Сборс владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кромеслужебных), в размере не более 1/7 минимального размера месячной оплаты труда вгод.
9 Лицензионныйсбор за право вино-водочной торговли. Сбор вносят: юридические лица -50минимальных месячных зарплат в год; физические лица -25 минимальных месячныхзарплат в год. При торговле этими лицами с временных торговых точек,обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия – половины установленногозаконом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли.
10 Лицензионныйсбор за проведение местных аукционов и лотерей. Сбор вносят устроителиаукционов и лотерей в размере, не превышающем 10% стоимости товаров (лотерейныхбилетов).
11 Сборза выдачу ордера на квартиру. Сбор вносится физическими лицами при полученииправа на заселение отдельной квартиры, в размере до 3/4 минимальной месячнойзарплаты (в зависимости от площади и качества жилья).
12 Сборза парковку автотранспорта в специально оборудованных местах. Сбор вносятюридические и физические лица в размерах, устанавливаемых местными органамивласти.
13 Сборза право использования местной символики (гербы, виды). Сбор вносятпроизводители продукции, на которой использована местная символика, в размере,не превышающем 0,5% стоимости реализованной продукции.
14 Сборза участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица,выставляющие лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах,устанавливаемых местными органами власти.
15 Сборза выигрыш на бегах. Сбор вносят лица, выигравшие на тотализаторе, в размере до5% платы за участие.
16 Сборс лиц, играющих на тотализаторе. Сбор вносят лица, участвующие в игре, процентнаянадбавка до 5% платы за участие.
17 Сборс биржевых сделок, за исключением сделок, предусмотренных законодательнымиактами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участникисделки — до 0,1% суммы сделки.
18 Сборза право проведения кино — и телесъемок. Сбор вносят организации, проводящиесъемки, требующие от местных органов государственного управления осуществленияорганизационных мероприятий (выделение наряда милиции, оцепление территориисъёмок и прочее) в размерах, устанавливаемых местными органами власти.
19 Сборза уборку территории населенных пунктов. Сбор вносят владельцы строений вразмерах, устанавливаемых местными органами власти.
20 Сборза открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другогооборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иныхсредств для игры). Плательщиками сбора являются юридические и физические лица –собственники указанных средств и оборудования независимо от места установки.Сбор вносится в размерах, устанавливаемых местными органами власти.
21 Налогна содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы — юридические лица — не выше 1,5% от объема реализации (расходы на содержаниеэтих объектов исключаются).
22 Налогна наследование или дарение.
Плательщиками налога являются физические лица,которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядкенаследования или дарения.
Объектами налогообложения в соответствии являются жилые дома,квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили,мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметыантиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценныхметаллов и драгоценных камней и лом таких изделий, накопления вжилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах,суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитныхучреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц,стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценныебумаги в их стоимостном выражении. Конкретные ставки налога и порядок еговзимания устанавливаются представительными органами власти – местными Советаминародных депутатов.
Эти налоги и сборы устанавливались решениями районных игородских представительных органов власти – местных Советов народных депутатов,и не противоречили федеральному законодательству.
Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районныебюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городскихорганов государственной власти – в районные бюджеты районов (в городах),бюджеты посёлков и сельских населённых пунктов.
Расходы предприятий и организаций по уплате целевых сборов насодержание милиции, благоустройство, нужды образования и другие цели; налога нарекламу; сбора за парковку автотранспорта; сбора за уборку территориинаселенных пунктов, а также налога на содержание жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы, относятся на финансовые результаты деятельностипредприятий, земельного налога – на себестоимость продукции (работ, услуг),остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями засчёт части прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль (доход) [7].
С 1 января 2004 года отменен налог с продаж, с 1 января 2005года отменен налог на рекламу и произведено изъятие из доходной базы местныхбюджетов части государственной пошлины в пользу федерального бюджета. С 1января 2006 года отменен налог на наследование или дарение.
В настоящее время права местных органов власти в областиналоготворчества ограничены. Это ставит местные бюджеты в зависимость отпоступления средств из вышестоящих бюджетов.
Бюджетный кодекс значительно расширил список налоговыхдоходов местного бюджета и кроме собственные налоговых доходов местных бюджетовот местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательствомРоссийской Федерации сюда включатся [4]:
- отчисленияот федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, передаваемыеместным бюджетам Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации впорядке, установленном Бюджетным Кодексом;
- государственнаяпошлина, за исключением государственной пошлины, зачисляемой в доходыфедерального бюджета, — по нормативу 100 процентов по месту нахождениякредитной организации, принявшей платеж.
Кроме того, это доходы от использования муниципальногоимущества, доходы от платных услуг, оказываемых органами местногосамоуправления и бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органовместного самоуправления, часть государственной пошлины, прибыли муниципальныхунитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и других обязательныхплатежей.
Как уже было сказано выше, к собственным доходам местныхбюджетов относились (но в настоящее время не действуют) также доли федеральныхналогов, распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные замуниципальными образованиями на постоянной основе,:
- частьподоходного налога с физических лиц в пределах не менее 50% в среднем посубъекту Российской Федерации;
- частьналога на прибыль организаций в пределах не менее 5% в среднем по субъектуРоссийской Федерации;
- частьналога на добавленную стоимость по товарам отечественного производства (заисключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых изГосударственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РоссийскойФедерации) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту Российской Федерации;
- частьакцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия в пределах не менее 5% всреднем по субъекту Российской Федерации;
- частьакцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов наминеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) впределах не менее 10% в среднем по субъекту Российской Федерации.
Размеры минимальных долейфедеральных налогов, закрепляемых за муниципальными образованиями на постояннойоснове в определяются законодательными (представительными) органами субъекта РоссийскойФедерации. Расчет этих долей производится исходя из общего объема средств,переданных субъекту Российской Федерации по каждому из этих налогов. В этихпределах законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерацииустанавливает в соответствии с фиксированной формулой для каждогомуниципального образования доли соответствующих федеральных налогов, закрепляемыхна постоянной основе, исходя из их среднего уровня по субъекту РоссийскойФедерации.
Доли указанных налоговрассчитываются по фактическим данным базового года. Сверх этих долейзаконодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации можетустанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты отрегулирующих доходов на планируемый финансовый год, а также на долговременнойоснове (не менее чем на три года) [8].
Роль налоговых поступлений в формированиидоходной части местного бюджета рассмотрена на примере бюджета городаСаяногорска Республики Хакасия.

/>/>/>/>/>/>/>/>2 Анализ влияния налоговых поступлений на доходыместного бюджета на примере города Саяногорска Республики Хакасия
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/> 
2.1 Анализ структуры и динамики налоговыхпоступлений в местный бюджет
 
Важнейший элемент бюджетного процесса –экономический анализ бюджетных показателей: их обоснованности, структуры,динамики, других параметров. Анализ проводится на всех этапах бюджетногопроцесса – при формировании, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета.Его осуществляют финансовые и налоговые органы; ведомства; органы федеральногоказначейства; контролирующие органы; депутатский корпус; финансовые службыхозяйствующих структур.
Методика анализа избирается в зависимостиот поставленных задач. Анализ должен быть:
- конкретным(основывается на изучении широкого круга показателей, всестороннехарактеризующих экономическое или финансовое явление, процесс, тенденцию);
- системным(представляет собой систему аналитической работы – по срокам, охвату вопросов,приемам, взаимосвязи изучаемых показателей);
- оперативным(по результатам анализа осуществляется разработка рекомендаций, на основекоторых можно оперативно повлиять на анализируемые показатели);
- объективным(это обоснованный подбор информации, которая способна всестороннеохарактеризовать всю совокупность причин и факторов, определяющих выявленнуюдинамику, тенденции).
Методика экономического анализа определяетэтапы анализа и приемы аналитической обработки информации. Этапы анализа:
1 Осуществляетсяпроверка, свод, группировка необходимых данных.
2 Проводитсяаналитическая обработка.
3 Подведениеитогов анализа, основные выводы.
4 Заключительныйэтап – разработка практических предложений и рекомендаций по результатаманализа
К методам экономического анализа относят:
- Сравнение.Бюджетные показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо споказателями за предыдущий период (базисными).
- Группировка.Показатели группируются и сводятся в таблицы.
- Методцепных подстановок, или элиминирования, заключается в замене отдельногоотчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаютсянеизменными. Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов насовокупный бюджетный показатель.
Основная задача анализа исполнениядоходной части бюджета – изыскание резервов доходов, то есть увеличенияконтингентов федеральных, территориальных и местных налогов, их собираемости.
При анализе бюджетных показателей поформированию и исполнению бюджета используются отчетность, аналитические данныеконтролирующих, статистических органов, отраслевых департаментов, занимающихсявопросами экономики.
В данной дипломной работе использовалисьследующие материалы по городскому комитету государственной статистики — информация «О социально-экономическом положении города» и по межрайоннойинспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Хакассия.
В частности по межрайонной инспекцииФедеральной налоговой службы России № 2 по Республике Хакассия использоваласьотчетность по форме:
- №1-НМ «Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетнуюсистему Российской Федерации»;
- №4-НМ «Отчет о задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РоссийскойФедерации и уплате штрафных санкций»;
- №5-НБН «Отчет о базе налогообложения по основным видам налогов»;
Цель анализа формирования средствгородского бюджета по доходам заключается в изучении процесса формированияфинансовых средств бюджета, определении причин, условий, факторов, влияющих наих изменение.
Далее следует рассмотрение налоговыхпоступлений в доходную часть местного бюджета.
/>/>/>/>/>/>/>Налогна прибыль
Данный налог относится к категории прямыхи является одним из основных налогов в доходной части бюджета.
Поступления в бюджет города Саяногорска поналогу на прибыль представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1– Поступления по налогу на прибыльГод Сумма налога, тыс.руб. Доля в общем объеме налоговых поступлений, % Рост поступлений (по отношению к предыдущему году) 2005 - - 2006 93549 27,08 1 2007 145288 35,83 1,55
В соответствии с Федеральным закономот 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в частипервую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который вступил всилу с 1 января 2005 года, существенные поправки претерпела глава 25 Налоговогокодекса Российской Федерации «Налог на прибыль». Изменения затронули и порядкаисчисления налога, и механизма его уплаты. В частности, данные изменениякоснулись размера и соотношения налоговых ставок налога на прибыль при егоуплате в бюджеты разных уровней. Если до 1 января 2005 года статьей 284Налогового кодекса Российской Федерации был установлен следующий разрез поставкам налога, уплачиваемого в соответствующие бюджеты: 5% исчисленного налогазачисляется в федеральный бюджет; 17% налога зачисляется в бюджеты субъектов РоссийскойФедерации; 2% налога на прибыль зачисляется в местные бюджеты, то с 1 января2005 года распределение налога на прибыль по бюджетам несколько изменилось.Налог на прибыль распределяться между федеральным бюджетом (6,5% налога наприбыль организаций) и региональными бюджетами (в бюджет соответствующегосубъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляет своюдеятельность налогоплательщик, будет перечисляться 17,5% налога).
В 2005 году бюджет города Саяногорска лишилсяданной статьи доходов – в бюджеты муниципалитетов налог на прибыль не поступил.
Законом Республики Хакасии от 5 июля 2005года №37-ЗРХ «О нормативах отчислений от федеральных и региональных налогов,налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в местные бюджеты вРеспублике Хакасия» (с изменениями от 5 декабря 2005 года) [9] установленнорматив отчисления в местный бюджет от налога на прибыль организаций,подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом в республиканскийбюджет Республики Хакасия, в размере 10%.
С 2004 года основными плательщиками налогана прибыль являются ОАО «САЗ», ОАО «СШГЭС», ООО «Теплоресурс». Поступлениеналога на прибыль увеличилось за счет ОАО «САЗ» (его удельный вес от общегопоступления налога 64,8%). По ОАО «СШГЭС» произошло снижение налоговой базы врезультате увеличения внереализационных расходов на погашение банковскогокредита, взятого на строительство обводного канала.
Сумма налога на прибыль в 2007 году составила145288 тысяч рублей и увеличилась на 51739 тысяч рублей или на 55% по сравнениюс предыдущим годом.
Прибыль прибыльных организаций (крупных исредних предприятий) в 2006 году составила 5339,20 миллионов рублей иувеличилась на 2321,88 миллион рублей или на 77,0% по сравнению с предыдущимгодом в ценах соответствующих лет.
В 2008 году прогнозируется прибыльприбыльных организаций (крупных и средних предприятий) в размере 8057 миллионоврублей в сопоставимых ценах [10]. Расчет суммы налога на прибыль в бюджетегорода Саяногорска в 2008 году представлен в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – РасчетПоказатели Расчет, сумма, тыс.руб. 1. Налогооблагаемая прибыль 8 057 000 2. Ставка налога на прибыль, установленная для зачисления в бюджет Республики Хакасия 17,5% 3. Норматив отчисления в бюджет города Саяногорска 10% 4. Сумма налога в бюджет города Саяногорска 140 998
На нестабильность величины налога наприбыль оказывает огромное влияние основной налогоплательщик и градообразующеепредприятие города – ОАО «САЗ». Внешние факторы, влияющие на показатели:
1) Увеличениесебестоимости продукции за счет:
- ростматериальных затрат, связанных с общей тенденцией роста цен на сырье из-заувеличения тарифов на железнодорожные перевозки, топливо;
- увеличениетарифов на электроэнергию;
- ростсредней заработной платы на заводе;
2) Нестабильностьцен на алюминий на бирже металлов.
Характерными нарушениями по налогу наприбыль являются:
- Занижениеналоговой базы прибыли, в результате необоснованного завышения себестоимостиреализованной продукции (работ, услуг);
- Занижениеналогооблагаемой прибыли, в результате необоснованного завышения расходов,исчисленных в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Занижениеналогооблагаемой прибыли, в результате занижения вне реализационных доходов,исчисленных в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации./>/>/>/>/>/>/>/>
Налог на доходыфизических лиц
Налогоплательщиками налога на доходыфизических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентамиРоссийской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источниковв Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации [6].
Налог на доходы физических лиц – один изнемногих налогов в налоговой системе Российской Федерации, который играетважнейшую роль в доходной части местных. Доля этого налога в общем объеменалоговых поступлений около 50%, это представлено в таблице 3.3.
Таблица 3.3 – Поступленияпо налогу на доходы физических лицГод Сумма налога, тыс.руб. Доля в общем объеме налоговых поступлений, % Рост поступлений (по отношению к предыдущему году) 2005 121 629 44,83 - 2006 192 601 55,75 1,58 2007 184 511 45,5 0,96
В 2006 году произошло увеличение налога на58% по сравнению с 2005 годом, но в 2007 году налога на доходы физических лиц вместный бюджет поступило 184 511 тысяч рублей, в сравнении с 2006 годомменьше на 4%. Снижение поступлений по данному налогу в 2007 году объясняетсятем, что в 2006 произошло гашение задолженности прошлых лет, а в 2007 году –платежи поступали текущие. Сравнительная диаграмма приведена на рисунке 3.1.
/>
Рисунок 3.1 – Динамика поступлений по налогу
Бюджетным кодексом Российской Федерацииустановлен норматив отчисления налога на доходы физических лиц в местныебюджеты – 30% [4]. Расчет суммы данного налога в бюджете города Саяногорска в2008 году представлен в таблице 3.4.
Таблица 3.4 – РасчетПоказатели Расчет, сумма, тыс.руб. 1. Поступление налога в местный бюджет за 2007 год 184 511 2. Рост фонда оплаты труда 18,99% 3. Сумма налога в бюджет города в 2008г. 219 550
Основными плательщиками по данному налогуявляются крупнейшие предприятия города: ОАО «САЗ», ОАО «СШГЭС», ОАО «Саянал»,ООО «СУОС».
Увеличение поступлений налога на доходыфизических лиц в бюджет города произошло за счет общего роста заработной платыпо промышленным предприятиям города, в большей степени за счет ОАО «САЗ».
Фонд заработной платы 2005 года составил3018,5 миллионов рублей, тогда как в 2006 году данный показатель был равен 3801миллионов рублей; темп роста 126%. Фонд заработной платы 2007 года составил4541 миллион рублей, темп роста 119%.
Величина налога зависит от количестваработающего населения и его заработной платы. Указанные величины представлены втаблице 3.5.
Таблица 3.5 – Численностьработающего населения и среднемесячная заработная платаГод Среднесписочная численность работающих, чел. Среднемесячная заработная плата одного работающего, руб. Всего в т.ч. в промышленности Всего в т.ч. в промышленности 2005 23900 10178 11098,9 17258,6 2006 24400 10352 13940,8 19784 2007 24200 10522 16 376,2 22207
Средняя численность работающих впромышленности в 2005 году составляет 10352 человека, в 2006 году — 10178человека, в 2007 году – 10522 человека. Из этого следует, что ежегоднопроисходит рост численности работающих в промышленности в среднем на 1,6%.
С 2005 года произошло увеличение общегоколичества работающих в связи с началом строительства обводного канала и ОАО«ХАЗ». Это привело к росту поступления налога на доходы физических лиц./>/>/>/>/>/>/>
Налоги на совокупныйдоход
Данная статья доходной части бюджетаскладывается из единого налога, взимаемого в связи с применением упрошеннойсистемы налогообложения, единого налога на вмененный доход для определенныхвидов деятельности, а также единого сельскохозяйственного налога.
Упрощенная система налогообложения, учетаи отчетности для субъектов малого предпринимательства — организаций ииндивидуальных предпринимателей, применяется наряду с принятой ранее системойналогообложения, учета и отчетности, предусмотренной Российскимзаконодательством. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности,включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе,предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе впорядке. Применение данной системы налогообложения, учета и отчетностиорганизациями предусматривает замену уплаты совокупности установленныхзаконодательством России федеральных, региональных и местных налогов и сборовуплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельностиорганизаций за отчетный период.
Единый налог на вмененный доход дляопределенных видов деятельности устанавливается и вводится в действиенормативными правовыми актами законодательных (представительных) органовгосударственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии сФедеральным законодательством и обязателен к уплате на территорияхсоответствующих субъектов Российской Федерации.
Налог определен для следующих сферпредпринимательской деятельности:
1 Бытовоеобслуживание.
2 Медицинскоеобслуживание.
3 Розничнаяторговля.
4 Оказаниеавтотранспортных услуг на коммерческой основе предпринимателями иорганизациями, с численностью работающих до 100 человек, зам исключениеморганизация, дотируемых из республиканского бюджета.
5 Оказаниеуслуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.
6 Общественноепитание.
Плательщиками не являются:
- бюджетныеорганизации, за исключением муниципальных и государственных лечебно-профилактическихучреждений;
- структурныеподразделения Управления Федеральной почтовой связи по РХ;
- организации- производители, и численностью работающих свыше 50 человек, осуществляющиерозничную торговлю через собственную торговую сеть.
Уплата единого налога осуществляетсяавансовыми платежами в размере 100 % расчетной суммы единого налога закалендарный месяц вы срок до 25-го числа месяца, предшествующего календарномумесяцу, за который производится уплата.
Единый сельскохозяйственный налог — налогна сельскохозяйственных производителей, заменяющий собой основную совокупностьналогов и сборов.
Уплата единого сельскохозяйственногоналога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налогана доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношенииимущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),транспортного налога (в отношении транспортных средств, используемых дляосуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.
Объектом налогообложения признаютсядоходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка составляет 6процентов. Налоговым периодом является календарный год, что соответствуетсезонному характеру сельскохозяйственного производства.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственногоналога признаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства ииндивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственнымитоваропроизводителями. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаютсяорганизации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальныепредприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию насельскохозяйственных угодьях [6] и реализующие эту продукцию, в том числепродукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации товаров(работ, услуг) этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств ииндивидуальных предпринимателей доля выручки от реализации этой продукциисоставляет не менее 70 процентов.
Законом Республики Хакасия от 5 июля 2005года №37-ЗРХ установлен норматив отчисления 50% от суммы налога по упрощеннойсистеме налогообложения, подлежащего зачислению в республиканский бюджет (90%)[9]. Бюджетным кодексом Российской Федерации установлен норматив отчисления поналогу на вмененный доход 90% [4]. По единому сельскохозяйственному налогуустановлен норматив отчисления в бюджеты субъектов Российской Федерации иместные бюджеты 60% от суммы налога, уплачиваемой организациями, и 80% от суммыналога, уплачиваемой крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальнымипредпринимателями. Законом Республики Хакасия от 5 июля 2005 года №37-ЗРХпринят дополнительный норматив отчисления 30% [9].
Поступления платежей по налогам насовокупный доход в бюджет муниципального образования город Саяногорск за периодс 2005 по 2007 год представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6 – Поступленияпо налогам на совокупный доходГод Сумма налога, тыс.руб. Доля в общем объеме налоговых поступлений, % Рост поступлений (по отношению к предыдущему году) 2005 15 255 5,62 - 2006 32 406 9,38 2,12 2007 38 125 9,40 1,18 2008 (по плану) 40 645 9,62 1,07
В 2005 году в отличие от последующих годовзачисление в бюджет города Саяногорска по единому налогу, взимаемому в связи сприменением упрошенной системы налогообложения, и по единомусельскохозяйственному налогу не производилось. В связи с этим 2006 году посравнению с 2005 годом доля налогов на совокупный доход возросла с 5,62% до9,38%, темп роста составил 212%. Увеличение количества индивидуальныхпредпринимателей, большинство из которых являются плательщиками единого налога,повлекло за собой увеличение налоговых поступлений по данному налогу. В 2007году доля налогов на совокупный доход изменилась незначительно, пророст налогасоставил 18%. Динамика поступлений платежей по налогам на совокупный доход представленана рисунке 3.2.
/>
Рисунок 3.2 – Динамика поступлений по налогам на совокупныйдоход
В 2008 году в доходах бюджетамуниципального образования город Саяногорск запланировано поступление налоговна совокупный доход в размере 40 645 тысяч рублей, что больше на 7% посравнению с 2007 годом. Доля налогов на совокупный доход в общем объемепланируемых налоговых поступлений соответственно увеличилась.
Структура поступления платежей по налогамна совокупный доход в бюджет муниципального образования город Саяногорск запериод с 2005 по 2007 год представлены в таблице 3.7.
Таблица 3.7 – Структурапоступления платежей по налогам на совокупный доходГод Сумма налога, тыс.руб. Доля, % Всего Единый налог при УСН ЕНВД ЕСХН Всего Единый налог при УСН ЕНВД ЕСХН 2005 15 255 - 15 255 - 100 - 100,0 - 2006 32 406 8 560 23 197 649 100 26,5 71,5 2,0 2007 38 125 12 381 25 720 24 100 32,4 67,5 0,1
Изменения структуры поступлений платежейпо налогам на совокупный доход представлено на рисунок 3.3.
/>
Рисунок 3.3 – Структура поступлений налогов на совокупныйдоход
/>/>/>/>/>/>/> 
Налоги на имущество
Статья доходной части бюджета «Налоги наимущество» включает в себя налог на имущество организаций, налог на имуществофизических лиц, налог на игорный бизнес, а также земельный налог.
Налог на имущество организаций являетсярегиональным налогом. Общие принципы обложения данным налогом изложены в главе30 Налогового кодекса Российской Федерации. Объектом налогообложения признаетсядвижимое и недвижимое имущество организаций, учитываемое на балансе в качествеобъектов основных средств.
Плательщиками налога на имущество предприятийв соответствии с действующим законодательством являются:
- предприятия,учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в томчисле с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации;
- филиалыи другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений иорганизаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
- компании,фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные всоответствии с законодательством иностранных государств, международныеорганизации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющиеимущество на территории России, континентальном шельфе России и висключительной экономической зоне России.
Налоговая ставка по налогу на имуществоорганизаций по Республике Хакасия установлена 2 %.
Налогообложение налогом на имуществофизических лиц регулируется не Налоговом кодексом, как в случае с иными обязательнымиплатежами, а отдельным законом Российской Федерации [11]. Плательщиками налогана имущество физических лиц, являются физические лица — собственники имущества,признаваемого объектом налогообложения:
- Еслиимущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевойсобственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этогоимущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этомимуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такоеимущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий(организаций).
- Еслиимущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместнойсобственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность поисполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может бытьодно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Норматив зачисления налога на имуществофизических лиц в местный бюджет равен 100%.
До 31 декабря 2003 года суммы налога наигорный бизнес поступали и в федеральный, и в региональные бюджеты, но свведением в действие главы 29 Налогового кодекса Российской Федерации этотналог поступает только в региональный бюджет. Общие принципы обложения даннымналогом изложены в указанной главе Налогового кодекса. В перечень объектов обложениярассматриваемым налогом входят игровые столы и автоматы, кассы тотализатора ибукмекерских контор.
Законом Республики Хакасия от 5 июля 2005года №37-ЗРХ установлен норматив отчисления в бюджет муниципального образованиягород Саяногорск в размере 50% от суммы налога на игорный бизнес.
Земельный налог составляет значительнуючасть доходов местного бюджета. В связи с этим особое значение имеет егопланирование и прогнозирование. В главе 31 Налогового кодекса РоссийскойФедерации изложены общие принципы налогообложения земельным налогом. Объектомналогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределахмуниципальных образований. Основой для формирования налоговой базы дляначисления земельного налога является кадастровая стоимость объекта. Нормативзачисления земельного налога в местный бюджет составляет 100%.
Общие суммы поступлений по налогам наимущество представлены в таблице 3.8.
Таблица 3.8 – Поступленияпо налогам на имуществоГод Сумма налога, тыс.руб. Доля в общем объеме налоговых поступлений, % Рост поступлений (по отношению к предыдущему году) 2005 162 859 60,03 - 2006 97 485 28,22 0,60 2007 22 090 5,45 0,23 2008 (по плану) 20 480 4,85 0,93
Поступления по налогам на имуществоежегодно сокращаются. Если в 2006 году сумма поступлений составила 60% всравнении с предыдущие годом, то уже в 2007 году поступления по налогам наимущества сократились значительнее и составили 23% в сравнении с 2006 годом.Графически это показано на рисунке 3.4.
/>
Рисунок 3.4 – Динамика поступлений по налогам на имущество
В целях выявления причины столько резкихсокращений доходов бюджета по налогам на имущество целесообразно рассмотретьпоступления в структуре. Необходимо отметить, что в период с 2003 по 2005 годнаибольшие поступления по налогам на имущество обеспечивали платежи по налогуна имущество организаций (в среднем более 50% от общей суммы поступлений).Основными плательщиками налога на имущество в тот период являлись ОАО «САЗ»,ОАО «СШГЭС» и ОАО «Хакасэнерго». В 2006 и 2007 году зачисления в местный бюджетпоступлений по налогу на имущество организаций не производилось. Данныепредставлены в таблице 3.9.
Таблица 3.9 – Структурапоступлений по налогам на имуществоПоказатель 2005 2006 2007 Сумма, тыс. руб. Доля, % Рост поступлений Сумма, тыс. руб. Доля, % Рост поступлений Сумма, тыс. руб. Доля, % Рост поступлений Налог на имущество организаций 65 968 40,5 - - - - - Налог на имущество физических лиц 1 649 1,02 - 2 886 2,96 1,75 2 800 12,67 0,97 Земельный налог 92 355 56,7 - 88 553 90,84 0,96 13 893 62,9 0,16 Налог на игорный бизнес 2 886 1,78 - 6 046 6,2 2,09 5 397 24,43 0,89 Итого 162 859 100 - 97 485 100 0,60 22 090 100 0,23
Структура поступлений налогов на имуществографически представлена на рисунке 3.5.
/>
/>/>/>/>/>/>/>/>Рисунок 3.5 – Поступления налогов на имущество встоимостном выражении
Значительное поступление в 2006 годуналога на имущество физических лиц, скорее всего, было вызвано желанием местныхорганов власти таким образом частично компенсировать выпавшие суммы доходов поналогу на прибыль – ведь с 2005 года налога на прибыль перестали зачислять вместные бюджеты. Частичное снижение поступлений по налогу в 2007 году на 3 %произошло из-за применения режима исключений из объектов и льгот.
В 2006 году поступления по налогу наигорный бизнес в местный бюджет возросли более чем в 2 раза, это произошловследствие резкого увеличения числа налогоплательщиков. Уменьшение поступленияналога в 2007 году на 11% по сравнению с 2006 годом совершилось по причинезакрытия игровых залов из-за несоответствия требованиям Федерального закона от29.12.2006 №244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организациии проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательныеакты Российской Федерации».
В 2005 году земельного налога поступило вбюджет города Саяногорска в сумме 92 335 тысяч рублей, доля среди налоговна имущество составляет 56,7%. В 2006 году поступление в местный бюджетсократилось на 4%, но при этом в указанном году земельный налог составил 90,84%от общего поступления налогов на имущество. Ухудшение налоговой дисциплинысреди населения города Саяногорска, исключения из объектов налогообложения иналоговые льготы привели к тому, что в 2007 году поступления по земельномуналогу составили 13 893 тысячи рублей, то есть сократились на 84% посравнению с предыдущим годом.
Налоговые поступления играют главную рольв формировании доходов местного бюджета. Далее рассмотрено, каким образомдинамика поступления налогов повлияла на доходы бюджета муниципальногообразования город Саяногорск.
2.2 Анализ доходовместного бюджета
Согласно Уставу города Саяногорска [12] иФедеральному законодательству доходная часть городского бюджета состоит изсобственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, может включатьфинансовую помощь в различных формах (дотаций и субвенций, средств фондафинансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам[5].
Обязательный компонент демократическогогосударственного строя – местное самоуправление, осуществляемое самимнаселением через свободно избранные представительные органы. Для выполнения функций,возложенных на местные представительные и исполнительные органы,представительные органы наделяются определенными имущественными ифинансово-бюджетными правами.
Финансовой базой местных органов властиявляется местные бюджеты. Доходную часть бюджета муниципального образованиягород Саяногорск за 2005-2007 гг. характеризуют данные таблицы 3.10.
Таблица 3.10 – Доходыбюджета муниципального образования (миллион рублей) Показатели 2005 2006 2007 1. Доходы, всего 543,9 611,4 733,7 Собственные доходы 412,3 468,1 444,1 Налоги на прибыль, доходы 121,6 286,1 329,8 Налоги на совокупный доход 15,2 32,4 38,1 Налоги на имущество 162,9 97,5 22,1 Доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности 23,9 23,6 21,5 Доходы от продажи материальных и нематериальных активов 0,2 6,8 Прочие налоги и сборы 88,5 21,7 32,6 Межбюджетные трансферты 111,3 112,8 241,7 Рыночные продажи товаров и услуг 20,3 30,5 47,9
В местный бюджет муниципальногообразования после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством оналогах, в полном объеме поступают доходы от использования имущества,находящегося в муниципальной собственности, и доходы от платных услуг,оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.
Далее рассмотрено в таблице 3.11, какимобразом изменялась структура доходов бюджета города Саяногорска в течениеисследуемого периода 2005-2007 гг.

Таблица 3.11 – Структурадоходов бюджета города (процент)Показатели 2005 2006 2007 1. Доходы, всего 100 100 100 Собственные доходы 75,8 76,6 60,5 Налоги на прибыль 22,4 46,8 45,0 Налоги на совокупный доход 2,8 5,3 5,2 Налоги на имущество 30,0 15,9 3,0 Доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности 4,4 3,9 2,9 Доходы от продажи материальных и нематериальных активов 1,1 Прочие налоги и сборы 16,3 3,5 4,4 Межбюджетные трансферты 20,5 18,4 32,9 Рыночные продажи товаров и услуг 3,7 5,0 6,5
Рассматривая структуру доходной частибюджета города Саяногорск можно отметить, что доля собственных доходов в 2007году сократилась с 75,8% до 60,5%. Такие изменения были вызваны тем, чтоснизилась доля поступлений налогов на имущество с 30% в 2005 году до 3% в 2007году. Однако увеличились поступления налога на прибыль с 22,4% в 2005 году до45% в 2007 году. Кроме того, обращает на себя внимание то, что произошлозначительное увеличение доли межбюджетных трансфертов – с 20,5% в 2005 году до32,9% в 2007 году. Также выросла роль поступлений от рыночных продаж с 3,7% в2005 году до 6,5% в 2007 году. Графически изменения структуры доходовмуниципального образования представлены на рисунке 3.6.
/>
Рисунок 3.6 – Структура доходов бюджета города Саяногорска вдинамике
Целесообразно проанализировать выполнениеплановых заданий по исполнению доходной части бюджета города. Для этогосоставляется аналитическая таблица, которая представлена в приложении А.
В целом план по доходам в 2005 годувыполнен на 98,89%, план по собственным доходам выполнен на 79,29%, поостальным составляющим доходной части бюджета выполнение плана в среднемсоставило 99%. Исполнение плана по доходам в 2006 году составило 94,06%, причемснизилось исполнение плана по сбору налога на имущество и его исполнениесоставило 87,5%. По таким налогам как налог на прибыль и налог на доходыисполнение плана составило 99,6% и 98,66% соответственно. В 2007 году план подоходам бюджета города выполнен на 97,21%. Причем если по практически всемсоставляющим исполнение плана составило 99%, то по такой статье доходов какдоходы от использования имущества выполнение плана составило 107,5%. Длянаглядности исполнение плана по доходам бюджета муниципального образованиягород Саяногорск представлено на рисунке 3.7.
 /> 
Рисунок 3.7 – Исполнение плана по доходам бюджета городаСаяногорска
Доходная часть бюджета муниципальногообразования г. Саяногорск в 2006 году составила 611,4 миллион рублей, темпроста к 2005 году составил 12,4% или 67,5 миллионов рублей. Рост доходов связанс увеличением поступлений от налогов на прибыль, налогов на совокупный доход на181,7 миллион рублей. Графически динамика доходов бюджета городаСаяногорска изображена на рисунке 3.8.
/>
Рисунок 3.8 – Динамикадоходов бюджета города Саяногорска
Собственные доходы в 2006 году составили468,1 миллионов рублей, темп прироста к 2005 году составил 13,5% или 55,8 миллионоврублей.
Рост собственных доходов обусловленоизменениями в федеральном и республиканском законодательстве и в 2006 годусоставили за счет:
- налогана прибыль, доходы – 286,1 миллионов рублей (увеличение относительно к 2005году на 164,5 миллиона рублей);
- налогана совокупный доход – 32,4 миллиона рублей (увеличение относительно к 2005 годуна 17,2 миллионов рублей);
- налогана имущество – 97,5 миллионов рублей (снижение относительно к 2005 году на 65,4миллионов рублей);
- доходыот использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, – 23,6 миллионарублей (снижение относительно к 2005 году на 0,3 миллион рублей);
- доходыот продажи материальных и нематериальных активов – 6,8 миллион рублей(увеличение относительно к 2005 году на 6,6 миллионов рублей).
Удельный вес собственных доходов в общейсумме доходов местного бюджета муниципального образования города Саяногорск в2006 году составил 76,6%, удельный вес финансовой помощи от бюджетов другихуровней – 18,4%.
Удельный вес основных доходных источниковместного бюджета муниципального образования город Саяногорск в 2006 годувыражен следующим образом:
- Налогина прибыль – 46,8% (в том числе налог на доходы физических лиц – 31,5%).
- Налогна совокупный доход – 5,3%.
- Налогна имущество – 15,9% (в том числе налог на имущество физических лиц – 0,5%,налог на игорный бизнес – 1%, земельный налог – 14,5%).
Доходы бюджета муниципального образованиягород Саяногорск по предварительным оценкам на 2008 год составят 787,5 миллионоврублей.
В 2007 год собственные доходы уменьшилисьна 24,0 миллиона рублей или на 5,1% по сравнению с 2006 годом. По предварительнойоценке в 2008 году собственные доходы увеличатся на 126 миллионов рублей или на28% относительно 2007 года.
Удельный вес собственных доходов в общейсумме доходов бюджета города составил в 2007 году 60,5%, в 2008 году составит72,4%.
Удельный вес финансовой помощи от бюджетовдругих уровней в общей сумме доходов бюджета муниципального образования городСаяногорск составил в 2007 году – 32,9%, в 2008 году – 27,6%. Снижениеобъясняется отсутствием в проекте Закона Республики Хакасия «О республиканскомбюджете Республики Хакасия на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»сумм субвенций на предоставление субсидий гражданам на оплату жилого помещенияи коммунальных услуг, субвенций на выполнение государственных полномочий повыплате компенсаций части родительской платы за содержание ребенка вмуниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную образовательнуюпрограмму дошкольного образования.
В подведение итогов проведенного анализаможно отметить следующее.
Основными, значимыми статьями доходовместного бюджета города Саяногорска являются налоговые поступления по налогу наприбыль предприятий и налогу на доходы физических лиц, также велика долямежбюджетных трансфертов в бюджет муниципального образования. Данныерегулирующие и собственные налоговые поступления образуют значительную частьдоходов бюджета города. Это связано с тем, что город Саяногорск насчитываетболее 1000 предприятий промышленности, энергетики, среди которых есть и сверхкрупные: ОАО «САЗ», ОАО «Саяно-Шушенская ГЭС», ЗАО «Саянстрой», ОАО «Саянал». Вотчете об исполнении бюджета, бюджет муниципального образования город Саяногорскболее чем на ¾ пополняется за счет налоговых поступлений от данныхпредприятий.
На требование местного бюджета городаСаяногорска предоставить ему большую автономность в бюджетном планировании и всистеме местных финансов вышестоящий бюджет Республики Хакасия отвечаетусилением системы контроля местного бюджета посредством управлениярегулирующими доходами и системой трансфертов.
По большому счету такая тенденцияхарактерна для всего государства на сегодняшнем этапе его развития: многиеаналитики, политики, специалисты говорят о реформе и упрощении системы местныхфинансов, предоставлении местным бюджетам большей самостоятельности, но напрактике как видно происходит все наоборот. Вышестоящие органы управления засчет законодательно закрепленных полномочий регулирования налогового бремениполностью стараются подчинить себе местный бюджет.
Одним из важных направлений проводимойналоговой политики муниципального образования город Саяногорск являетсямобилизация собственных доходов бюджета на основе экономического роста иразвития налогового потенциала [13].
В результате реализации комплексамероприятий, направленных на увеличение доходной части бюджета муниципальногог. Саяногорск, общий объем доходов бюджета в 2007 году возрос по сравнению суровнем 2005 года [14].
При формировании бюджета муниципальногообразования г. Саяногорск были приняты нормативные правовые акты овведении на территории муниципального образования г. Саяногорск земельногоналога, исчисляемого от кадастровой стоимости земельных участков, налога наимущество физических лиц и системы налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности, а также утверждена методикарасчета годовой арендной платы за пользование объектами муниципальнойсобственности муниципального образования г. Саяногорск и принят порядокперечисления муниципальными унитарными предприятиями, расположенными натерритории муниципального образования г. Саяногорск части прибыли в местныйбюджет.
На увеличение доходов бюджета муниципальногообразования город Саяногорск существенно повлияла совместная работаадминистрации города Саяногорска и налоговых органов.
Установление на долговременной основеединых для всех муниципальных образований Республики Хакасия нормативовотчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов,предусмотренных специальными налоговыми режимами, позволило осуществлятьперспективное планирование доходных источников бюджета муниципальногообразования город Саяногорск, повысило заинтересованность в увеличении уровнясобираемости налогов и сборов, развитии налогового потенциала.
В целях эффективного использованиямуниципальной собственности в 2007 году была проведена инвентаризациямуниципального имущества, выявлены объекты первоочередной приватизации, разработани утвержден прогнозный план приватизации муниципального имущества на 2008 год.
Развитие налоговой базы будетспособствовать формированию положительного имиджа муниципального образованиягород Саяногорск. Посредством повышения прозрачности налогового и бюджетногопроцесса должно усилиться и позитивное восприятие общественным мнениемдеятельности органов местного самоуправления, что будет способствоватьукреплению социальной и экономической стабильности в муниципальном образованиигород Саяногорск.

2.3 Оценкасоциально-экономического положения города Саяногорска
Социально-экономическое развитиемуниципального образования является управляемым процессом качественногоизменения социальной и экономической сфер, приводящим к улучшению условий жизнинаселения и не ухудшающим состояние окружающей среды. В качестве интегральногопоказателя и главной цели социально-экономического развития муниципальногообразования г. Саяногорск – постоянное повышение качества жизни населения.
Основой стабильного качества жизнинаселения в городе, бесспорно, может быть лишь эффективная, мобильная, развитаямногоотраслевая экономика, в которой постоянное повышение производительноститруда сопровождается расширением рынков сбыта и возникновением новых продуктови услуг, позволяя сохранять стабильно высокую занятость населения.
Саяногорск – самый молодой ибыстрорастущий город в Хакасии. Он образован на основании Указа ПрезидиумаВерховного Совета РСФСР на базе рабочего поселка Означенное, обладает статусомгорода областного подчинения с 6 ноября 1975 года. В настоящее время входит всостав Республики Хакасия и является городом республиканского значения [15].
Муниципальное образование г.Саяногорск напротяжении многих лет занимает особые позиции в экономике Республики Хакасия и еесоциальной сфере.
На долю города Саяногорска приходится58,7% объема отгруженных товаров, выполненных работ, услуг по РеспубликеХакасия, 59,4% объема инвестиций в основной капитал, 10,5% объема розничнойторговли республики, 29,2% оборота общественного питания, 13,1% предоставляемыхнаселению платных услуг, 22,3% объема бытовых услуг населению и 77,9 % прибыликрупных и средних организаций.
В муниципальном образовании г.Саяногорскпо итогам за 2007 года темпы роста индекса промышленного производства сложилисьвыше, чем в аналогичном периоде 2006 года. Индекс промышленного производства за2007 год по полному кругу организаций муниципального образованияг.Саяногорск составил 104,5 по сравнению с 2006 г. (в целом по РеспубликеХакасия индекс промышленного производства за 2007 г. составил 101,4).
Значительно увеличились: объем отгруженныхтоваров, работ и услуг, строительство жилых домов, оборот розничной торговли,оборот общественного питания, реализация платных услуг населению. В отчетномпериоде снизился объем инвестиций в основной капитал.
Сегодня промышленность Саяногорскапредставлена такими крупными предприятиями, как ОАО «Саяно-Шушенская ГЭС им.П.С.Непорожнего», ОАО «РУСАЛ САЗ», ОАО «Хакасский Алюминиевый Завод», ОАО РУСАЛ«Саянал», ОАО «МКК – Саянмрамор», ЗАО «Саянстрой».
За 2007 год объем отгруженных товаровсобственного производства, выполненных работ и услуг собственными силамипредприятий и организаций (по крупным и средним организациям) муниципальногообразования г. Саяногорск достиг 39597,15 миллионов рублей иувеличился на 8637,39 миллионов рублей (или на 27,9%) по сравнению с 2006 годом,в том числе объем промышленного производства составил 33014,1 миллионов рублей(увеличился на 4355,22 миллионов рублей или на 15,3%). Динамика объемаотгруженных товаров представлена в таблице 3.12.
Таблица 3.12 – Динамикаобъема отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услугсобственными силами предприятий и организаций (по крупным и средниморганизациям)Наименование 2006 г. 2007 г. Рост, снижение млн.руб. Доля, % млн.руб. Доля, % млн.руб. % 1 2 3 4 5 6 7 Объем отгруженных товаров (по крупным и средним организациям согласно статистике): 30 959,76 100,00 39 597,15 100,00 8 637,39 27,90 Из них: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 2,40 0,01 2,78 0,01 0,38 15,67 рыболовство и рыбоводство 13,14 0,04 8,46 0,02 -4,68 -35,65 добыча полезных ископаемых 29,18 0,09 36,41 0,09 7,23 24,78 Окончание табл. 3.12 1 2 3 4 5 6 7 обрабатывающие производства 24 067,02 77,74 28 029,32 70,79 3 962,30 16,46 производство и распределение электроэнергии, газа и воды 4 216,16 13,62 4 581,85 11,57 365,70 8,67 строительство 1 415,26 4,57 854,11 2,16 -561,15 -39,65 оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 36,26 0,12 5,67 0,01 -30,59 -84,37 гостиницы и рестораны 40,32 0,13 52,19 0,13 11,88 29,46 транспорт и связь 361,91 1,17 423,12 1,07 61,21 16,91 операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 540,51 1,75 5 315,43 13,42 4 774,92 883,42 государственное управление и обеспечение военной обязанности; обязательное социальное обеспечение 63,60 0,21 75,22 0,19 11,62 18,28 образование 59,72 0,19 76,28 0,19 16,56 27,74 здравоохранение и предоставление социальных услуг 52,82 0,17 55,82 0,14 3,00 5,68 предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 61,48 0,20 80,50 0,20 19,02 30,94
Объем отгруженных товаров собственногопроизводства, выполненных работ и услуг собственными силами предприятий иорганизаций (по крупным и средним организациям) города Саяногорск по видуэкономической деятельности – «Обрабатывающие производства» в 2007 году составил28029,32 миллионов рублей и увеличился на 3962,30 миллионов рублей (или на16,5%) по сравнению с 2006 годом.
По итогам 2007 года на территории города Саяногорскаобъём инвестиций в основной капитал за счёт всех источников финансирования (пополному кругу предприятий) составил 9901,7 миллион рублей и снизился на 30,4%по сравнению с 2006 годом.
Появилась тенденция увеличения долиинвестиций в вид экономической деятельности – промышленность. Из них 89,2% — обрабатывающие производства, 7,8% — производство электроэнергии. Однако доляинвестиций в непроизводственные виды экономической деятельности остаётсязначительно ниже.
Финансовый результат деятельности крупныхи средних организаций муниципального образования г.Саяногорск на 1 января 2008года составил 6105 миллионов рублей и увеличился на 569,39 миллионов рублей(или на 10,3%) по сравнению с предыдущим годом.
Прибыль прибыльных организаций, изображеннаяна рисунке 3.9, составила 6327,4 миллионов рублей и увеличилась на 739,8миллионов рублей (или на 13,2%) по сравнению с 2006 годом.
Убыток организаций составил 222,4 миллионарублей и увеличился на 170,4 миллионов рублей (или в 4 раза) по сравнению с2006 годом.
/>
Рисунок 3.9 –Сальдированный финансовый результат крупных и средних предприятий городаСаяногорска за 2006-2007 гг.
Фонд заработной платы 2005 года составил3018,5 миллионов рублей, тогда как в 2006 году данный показатель был равен 3801миллион рублей; темп роста 126%. Фонд заработной платы 2007 года составил 4541миллион рублей, темп роста 119%.
Средняя численность работающих впромышленности в 2005 году составляет 10352 человека, в 2006 году — 10178человека, в 2007 году – 10522 человека. Из этого следует, что ежегоднопроисходит рост численности работающих в промышленности в среднем на 1,6%.
Для оценки позиции города в республикенеобходимо проанализировать поступление налогов в консолидированный бюджет поосновным отраслям экономики за период с 2005 по 2007 год. Динамика представленав таблице 3.13.
Таблица 3.13 — Динамикапоступления налогов в консолидированный бюджет по основным отраслям экономикиНаименование отрасли 2005г. 2006г. 2007г. Всего, млн. руб. Доля, % Всего, млн. руб. Доля, % Всего, млн. руб. Доля, % ВСЕГО 2169 100,0 1556 100,0 2449 100,0 в том числе: Промышленность — всего 1160 53,5 402 25,8 923,0 37,7 Электроэнергетика 1067 49,2 1309 84,1 1347 55,0 Топливная промышленность 119 5,5 123 7,9 132 5,4  из неё: угольная промышленность 119 5,5 123 7,9 132 5,4 Черная и цветная металлургия -140 -6,5 -1184 -76,1 -720 -29,4 Лесная, деревообрабатывающая промышленность 6 0,3 10 0,6 11 0,4 Промышленность строительных материалов 13 0,6 6 0,4 12 0,5 Пищевая промышленность 5 0,2 6 0,4 8 0,3 Другие отрасли промышленности 88 4,1 132 8,5 145 5,5 Транспорт 90 4,1 45 2,9 51 2,1 Строительство 304 14,0 389 25,0 425 17,4 Торговля и питание 30 1,4 59 3,8 63 2,6 ЖКХ 14 0,6 13 0,8 14 0,6 Сельское хозяйство 25 1,2 26 1,7 26 1,1
Снижение поступления налогов вконсолидированный бюджет в 2006 году (темп роста 71%) связано с возмещениемналога на добавленную стоимость. Возмещение произошло по причине того, что крупнымпредприятиям города предоставлен в 2006 году вычет, заявленный в декларациях поНДС, в связи с возросшими объемами строительно-монтажных работ и вводом вэксплуатацию новых объектов.
Тенденция снижения отчисления налогов вконсолидированный бюджет в 2006 году нашла своё отражение и в расчете налоговойнагрузки. В таблице 3.14 представлена налоговая нагрузка на рубль произведеннойи реализованной продукции по основным отраслям промышленности.
Таблица 3.14 — Налоговаянагрузка на рубль произведенной и реализованной продукции по основным отраслямпромышленностиНаименование отрасли 2005 год 2006 год 2007 год Налоговая нагрузка на рубль произведенной продукции, руб. Налоговая нагрузка на рубль реализованной продукции, руб. Налоговая нагрузка на рубль произведенной продукции, руб. Налоговая нагрузка на рубль реализованной продукции, руб. Налоговая нагрузка на рубль произведенной продукции, руб. Налоговая нагрузка на рубль реализованной продукции, руб. 1 2 3 4 5 6 7 ВСЕГО 0,11 0,12 0,08 0,09 0,12 0,14 в том числе: Промышленность — всего 0,06 0,07 0,03 0,03 0,05 0,07 Электроэнергетика 0,44 0,37 0,54 0,60 0,55 0,59 Топливная промышленность 0,25 0,24 0,25 0,28 0,27 0,30  из неё: угольная промышленность 0,25 0,24 0,25 0,28 0,27 0,30 Черная и цветная металлургия х х х х х х Лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность 0,05 0,07 0,10 0,11 0,14 0,12 Окончание табл. 3.14 1 2 3 4 5 6 7 Промышленность строительных материалов 0,13 0,13 0,06 0,06 0,12 0,12 Пищевая промышленность 0,02 0,02 0,02 0,03 0,02 0,03
Для расчета налоговой нагрузки использовалисьданные приложения Б.
В целом по городу Саяногорску в 2006 годунаблюдается снижение налоговой нагрузки на рубль произведенной и реализованнойпродукции по основным отраслям промышленности. Однако в 2007 году отмечаетсярост налоговой нагрузки по сравнению с 2005 годом: на 10% по произведеннойпродукции и на 16% по реализованной продукции. По предприятиям топливнойпромышленности, электроэнергетики, лесной, деревообрабатывающей ицеллюлозно-бумажной промышленности в рассматриваемом периоде наблюдается ростналоговой нагрузки на рубль произведенной и реализованной продукции в динамике.Вследствие ежегодного повышения тарифа на электроэнергию предприятиямиэлектроэнергетики, увеличиваются платежи по налогу на прибыль в бюджет, врезультате этого наблюдается динамическое увеличение налоговой нагрузки по этойотрасли.
Анализ поступления налогов в бюджетыразных уровней в разрезе видов налогов глубже выявит причины измененияпоступления налогов в консолидированный бюджет по основным отраслям экономики.
В приложении В представлена динамикаотчисления налогов в бюджеты трёх уровней по видам налогов.
В 2006 году наблюдается положительнаядинамика роста налоговых поступлений по территориальному бюджету (темп роста 142%)и снижение доли федерального бюджета (темп роста 5,8%), связанное с возмещениеналога на добавленную стоимость. В 2007 году темп роста по территориальномубюджету составляет 141%, по федеральному бюджету – 865%.
Темп роста поступления налога на прибыль в2007 году в республиканский и местный бюджеты составляет в среднем 156%. В 2006году, так же как и в 2007 году, налог на прибыль, поступивший вконсолидированный территориальный бюджет, распределился следующим образом: 90%налога поступившего в консолидированный бюджет Республики Хакасия зачислен вреспубликанский бюджет, 10% — в бюджет города Саяногорска.
По налогу на доходы физических лицнаблюдаются следующие темпы роста: в 2006 году по республиканскому бюджету –161%, по местному бюджету – 158%; в 2007 году по республиканскому бюджету –158%, по местному бюджету – 96%.
По налогу на имущество в 2005 году вконсолидированный территориальный бюджет перечислено 410678 тысяч рублей, изних с республиканский бюджет поступило 60,3%, в местный бюджет – 39,7%. В 2006году в консолидированный территориальный бюджет поступило 438192 тысяч рублей(темп роста по сравнению с предыдущим годом 106,7%), из них 77,8% поступленияналога на имущества перечислено в республиканский бюджет, 22,2% — в местныйбюджет. В 2007 году в консолидированный территориальный бюджет поступило 619209тысяч рублей (темп роста 141%), из них 96% поступило в республиканский бюджет,4% — в местный бюджет.
Темп роста налога на имущество вреспубликанский бюджет составляет: в 2006 году – 137%, в 2007 году – 175%. Темпроста налога на имущество в местный бюджет в 2006 году составил 60%, в 2007году – 22,7%.
Тенденция сокращения поступления налога наимущество в местный бюджет объясняется тем, что с 1 января 2006 года вступил всилу Закон Республики Хакасия от 05.07.2005 №37-ЗРХ «О нормативах отчислений отфедеральных и региональных налогов, налогов, предусмотренных специальныминалоговыми режимами, в местные бюджеты в Республике Хакасия». Данным Законом непредусмотрено отчисление налога на имущество организаций в местные бюджеты.
В целом в консолидированныйтерриториальный бюджет в 2005 году поступило 1704929 тысяч рублей, из них вреспубликанский бюджет зачислено 84%, в бюджет города Саяногорска – 16%. В 2006году в республиканский бюджет зачислено 86% от поступления налогов вконсолидированный территориальный бюджет, в местный бюджет – 14%. В 2007 году вбюджет Республики Хакасия зачислено 88% налогов, поступивших вконсолидированный территориальный бюджет, в бюджет города Саяногорска – 12%.Таким образом, наблюдается тенденция сокращения доли поступления налогов вбюджет города Саяногорска в сравнении с республиканским бюджетом. Этопрослеживается также при рассмотрении налогового бремени на душу населения.
При расчете, представленном в таблице 3.15,используется среднегодовая численность постоянного населения за период2005-2007 гг.
Таблица 3.15 – Расчет величины налогов,приходящихся на душу населения в городе Саяногорске
Год Среднегодовая численность постоянного населения, чел. Величина налогов на душу населения, тыс. руб.
из них поступило
в республиканский бюджет, тыс. руб. в местный бюджет, тыс. руб. 2005 63930 7,15 5,06 2,09 2006 63900 11,18 7,94 3,24 2007 63800 15,82 12,66 3,15
Расчет величины налогов, приходящихся надушу населения в городе Саяногорске показал, что ежегодно налоговая нагрузкаувеличивается. Величина налогов, приходящаяся на душу населения: в 2006 годусоставила 11 180 рублей, темп роста к предыдущему году 56%, в 2007 годусоставила 15 820 рублей, темп роста 41%. При этом доля местного бюджета вналоговой нагрузке ежегодно уменьшается, если в 2005 году на местный бюджетприходилось 16% налоговой нагрузки, то уже в 2007 году она составила 12%
И все же доходы бюджета города Саяногорскаежегодно растут (темп роста налоговых доходов в 2006 году – 127%, в 2007 году –117%), и это примечательно на социально-экономическом развитии города. Успехиполитики экономического роста в муниципальном образовании город Саяногорскнашли свое отражение в конечном результате — в степени повышения качества жизнинаселения.
Ежегодно вместе с бюджетом на очереднойфинансовый год утверждается Перечень муниципальных целевых программ,предусмотренных к финансированию за счет средств бюджета муниципальногообразования город Саяногорск. В перечень включено около 20 целевых программ. К основными в большей мере финансируемым относятся следующие программы:
- Капитальноестроительство, реконструкция и модернизация объектов муниципального образованияг. Саяногорск на 2007 — 2009 гг.
- Комплексноевыполнение мероприятий по пожарно-охранной безопасности в муниципальныхучреждениях муниципального образования г. Саяногорск на 2005 — 2009 гг.
- Развитиеучреждений муниципальной системы здравоохранения муниципального образования г.Саяногорск в рамках реализации приоритетного национального проекта в сфере здравоохранения.
Необходимо отметить, что увеличивается суммафинансирования по целевым программам. Если в 2006 годов было профинансированона сумму 19 миллионов рублей, но в 2007 году эта объем финансированияувеличился в 3 раза и составил 65 миллионов. По предварительной оценке в2008 году объем финансирования муниципальных целевых программ составляет 74 миллиона рублей, темп ростасоставляет 113%.
В целях сохранения тенденции социально-экономическогоразвития муниципального образования наиболее вероятным решением проблемыявляется дальнейшее реформирование межбюджетных отношений на региональномуровне и проведение ряда мер по совершенствованию системы пополнения доходовместного бюджета.

/>/>/>/>/>/>/>/>3 Совершенствование системы пополнения бюджетовмуниципальных образований
 
3.1 Пути увеличения налогооблагаемой базымуниципальных образований
 
Как было отмечено ранее,дальнейшее реформирование местного самоуправления вкупе с проводимой реформойбюджетного процесса в стране предопределяют высокую актуальность проблемсоздания прочной финансовой базы муниципалитетов, основу которой составляютместные бюджеты [16].
В первую очередь проблемыэти связаны с увеличением доходной части местных бюджетов преимущественно засчет налогов как необходимого условия сбалансированности бюджетов и реализациипринципа самостоятельности местной бюджетной системы [17].
Следует отметить, что врезультате реформ межбюджетных отношений достигнута определенная стабильность вформировании доходов бюджетов всех уровней, произошел значительный рывок вросте доходов [18]. Но до конца вопрос о межбюджетных отношениях все же неотработан. Особенно это касается бюджетной системы местного уровня, о чемсвидетельствует такое положение, когда в общей структуре доходов местныхбюджетов Российской Федерации к 2007 году налоговые доходы составляли порядка30%, межбюджетные трансферты из субъектов Российской Федерации — 26%,делегированные полномочия — 33%. Из этих полномочий большая часть, почти 94%, —это те, которые делегированы муниципалитетам субъектами Российской Федерации.
Основная часть бюджетовмуниципальных образований высокодотационна. Так, 63% всех таких образованийимеют дотационность от 50% до 100% и всего лишь 9% муниципальных образований —от 0 до 10% [19]. Это связано, прежде всего, и больше всего с тем, что различияв уровне социально-экономического развития между муниципалитетами, также как имежду субъектами Российской Федерации, довольно значительны, что особенносильно проявляется в муниципальных бюджетах [3].
Разветвленная системабюджетного регулирования, организуемая государством, не в полной мереобеспечивает сбалансированность местных бюджетов. Реализация же их собственныхправ и обязанностей в данном вопросе непосредственно связана с возможностяминаращивания собственного налогового потенциала, что и должна учитыватьбюджетно-налоговая политика государства.
В данной связизаслуживают внимания, прежде всего, такие перспективные налоговые источники,как налоги на совокупный доход, на имущество и на доходы физических лиц.
Муниципальные властизаинтересованы в росте налоговых поступлений в местные бюджеты за счетрасширения и увеличения налогооблагаемой базы, увеличения числа лиц, занятыхпредпринимательской деятельностью, роста дохода граждан, проживающих на той илииной территории [20]. Преимущества налогообложения малого бизнеса наиболееощутимы именно на местном уровне, поскольку создание всех необходимых условий истимулов для его развития находится в ведении именно муниципалитетов. Примерноймоделью для обложения малых предприятий могут служить промысловые налоги,применяемые в Германии и Франции.
Малые предприятияпредставляют собой, как правило, быстрореализуемые инвестиционные проекты,требующие гораздо меньших по сравнению с крупными предприятиями первоначальныхкапиталовложений. Это та сфера деятельности, в которую легче привлечьсравнительно мелкие сбережения на селения при минимальной поддержке местнойадминистрации [21].
Как представляется,существует необходимость конституирования в качестве местных налогов единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единого налога,уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения, имея в виду, что именноорганы местного самоуправления лучше всех знают специфику малого бизнеса насобственных территориях, на которые будет распространяться действие указанныхдвух налогов. И, что немаловажно, передача на муниципальный уровень этихналогов (ныне используемых в рамках специальных налоговых режимов)способствовала бы честной и добросовестной конкуренции между территориями поразвитию малого бизнеса [22].
Переход на уплату единогоналога на вмененный доход позволил многим субъектам малого предпринимательствалегализовать свою деятельность, высвободить финансовые средства для расширенияи модернизации производства, повышения заработной платы работникам. Поэтомуодной из мер по увеличению налогооблагаемой базы по единому налогу на вмененныйдоход явилось бы расширение перечня видов предпринимательской деятельности,подлежащих обложению данным налогом. В перечень целесообразно было бы включитьтакие виды деятельности, по которым существует значительная вероятностьпредставления недостоверных показателей финансово-хозяйственный деятельности(речь, в частности, об оказании ритуальных и обрядовых услуг, услуг аптек поизготовлению лекарственных средств (препаратов) и изделий медицинскогоназначения).
Как показал анализналогообложения в зарубежных странах, основу доходов муниципальных бюджетов вразвитых демократических государствах составляют, как правило, поимущественныеналоги. Так, в США и Канаде доходы в этих бюджетах формируются в основном засчет поземельного налога от стоимости земли и собственности, местных налогов, атакже тарифов за услуги. Применительно к составу налоговой системы в Россиипоземельный налог следует рассматривать как синтез двух составляющих — налогана имущество и платы за землю [23].
Согласно статьи 15Налогового кодекса Российской Федерации в бюджеты муниципальных образованийподлежат зачислению два местных налога, а именно: налог на землю и налог наимущество физических лиц [6]. Однако сегодня данные налоги дают лишь примерно 5-15%доходов местных бюджетов. Между тем существуют определенные резервы увеличенияих объема в доходах муниципальных бюджетов.
Переход к исчислениюземельного налога в зависимости от кадастровой стоимости земельных участковвместо установления фиксированных платежей за единицу земельной площадипозволил увеличить размер данного налога и усилить заинтересованность местныхорганов власти в его поступлении в муниципальные бюджеты. Однако обращают насебя серьезное внимание вопросы масштаба предоставления льгот субъектамхозяйствования без соответствующей компенсации выпадающих доходов местнымбюджетам. Увеличению поступлений в них земельного налога способствовало бырешение вопроса о сокращении перечня льгот, в частности по земельным участкам,занятым объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерныхматериалов и радиоактивных веществ, находящимся в федеральной собственности,своевременная и полная компенсация средств местным бюджетам по предоставленнымльготам.
В рассматриваемой связиважно и совершенствование методики кадастровой оценки земельных участков,периодическое её уточнение, с целью максимально достоверного определенияреальной их стоимости, исключения различных технических ошибок, искажающихтакую оценку [22].
Возможность повышениядоходов местных бюджетов за счет налога на имущество физических лиц взначительной степени может быть реализована при условии наиболее полного учетав целях налогообложения рыночной стоимости этого имущества. По оценкамналоговых органов, поступления отданного вида налога при выполнении указанногоусловия должны в среднем увеличиться в 10 раз, а если при этом и ставка налогабудет установлена в размере одного процента от рыночной стоимости строений,принадлежащих физическим лицам, то доля поступлений в доход местных бюджетов отрассматриваемого налога должна возрасти до 32% общего объема их доходов.
Вместе с тем требуютсущественной проработки вопросы о социальных последствиях увеличения данногоналога, системе льгот и скидок по нему. Сохранение за налогом на имуществофизических лиц статуса местного налога заинтересовывает муниципалитетыоперативно учитывать особенности состояния объектов недвижимости, конъюнктуруна их рынке в разрезе отдельных территорий для максимально достоверногоопределения размеров налогооблагаемой базы [24].
Таким образом, развитиеимущественного обложения в России в современных условиях и с точки зренияпополнения доходов муниципальных бюджетов имеет весьма неплохие реальныеперспективы.
В связи со сказанным какпреждевременная и неоправданная расценивается на местах отмена доли налога наимущество организаций в пользу местных бюджетов [25]. Между тем в пользу такойдоли говорят и такие факторы, как стабильность его поступлений, низкаямобильность налоговой базы и экономическая эффективность. Поскольку организациииспользуют местную инфраструктуру (в частности, дороги и коммунальные услуги),то логично было бы закрепить налоги, поступающие от их имущества, за местнымибюджетами. По предварительной оценке, передача на уровень муниципалитетов 25%доходов от налога на имущество организаций увеличила бы налоговые доходыместных бюджетов на 35%.
В послании Президента Федеральному собранию РоссийскойФедерации заявлено о необходимости принять до 2010 года новую главу Налоговогокодекса «Налог на недвижимость». Уже сейчас можно утверждать, что это введениенового налога приведет к увеличению налоговой нагрузки на население. Этоследует из того, что рассчитываться этот налог будет из реальной рыночнойстоимости всей находящейся в собственности недвижимости.
Налог на недвижимое имущество существует приблизительно в 130странах. В бюджетах стран его доля колеблется от 1 до 3 процентов. Но посколькуон является чисто местным, бюджетам муниципалитетов он приносит основную статьюдоходов. К примеру, в некоторых штатах Австралии поступления от этого налогасоставляют более 90 процентов местного бюджета, в США — до 75 процентов, Канаде- до 80 процентов.
Резервом улучшениябюджетной обеспеченности муниципальных образований послужило бы также введениев состав местных налогов транспортного налога, так как вопросы содержания истроительства транспортных инженерных сооружений в границах поселений,муниципальных районов, городских округов, за исключением дорог общегопользования федерального и регионального значения, являются полномочиямисоответственно поселений, муниципальных районов, городских округов.
Среди зачисляемых вбюджеты муниципальных образований доходов наиболее объемным является налог надоходы физических лиц — его удельный вес в общей сумме налоговых доходовместных бюджетов Российской Федерации в 2006 году составил 53,6%. Этот налогвыступает важным инструментом регулирования занятости населения и уровня оплатытруда, легализации доходов, а в конечном счете — рычагом, играющим решающуюроль в регулировании объема поступлений в бюджет. Поэтому как для субъектовРоссийской Федерации, так и для муниципальных образований особое значение имеетувеличение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.
Однако сегодня назреласоциальная необходимость по изменению существующего порядка зачисления налогана доходы физических лиц — зачислять его не по месту работы гражданина, а поместу его проживания. Такая мера устранила бы ныне существующее противоречиемежду тем, что налог этот зачисляется по месту работы, и тем, что социальныеуслуги и налоговые вычеты оказываются по месту жительства гражданина.
Повышение значимостиналога на доходы физических лиц для муниципальных бюджетов сегодня связано и сактивизацией политики роста доходов населения, с созданием дополнительныхрабочих мест, с ростом заработной платы и индексацией её в связи с инфляцией.
Существенным резервомувеличения поступлений в бюджетную систему страны является активизация работыорганов местного самоуправления совместно с инспекциями ФНС России по снижениюнедоимки. Проблема повышения эффективности администрирования местных налогов врассматриваемом контексте особенно актуальна. Между тем местные налоги в общемобъеме доходов консолидированного бюджета занимают всего лишь 2%. Этим объясняетсядовольно низкий интерес органов налоговой службы к местным налогам.
Четкое разграничениеналоговых доходов между различными уровнями бюджетной системы страны —необходимое условие ее эффективного функционирования. Предложения поразграничению доходных полномочий, сформулированные выше, направлены наповышение эффективности собираемости налогов, сглаживание неравенства вбюджетной обеспеченности территорий, поддержание сбалансированности различныхуровней бюджетной системы и укрепление доходной базы местных бюджетов.Актуальность данных предложений, в конечном счете, обусловливаетсянеобходимостью придания статуса местных налогов всем имущественным налогам, ибоза местными бюджетами следует закреплять все те налоги и сборы, на формированиеналоговой базы которых способны влиять муниципальные органы и которые они могутэффективно администрировать.

3.2 Приоритетныенаправления увеличения налоговых поступлений в доходную часть местного бюджета
Для нормального развитияэкономического оборота и функционирования налоговой системы любого государствахарактерно надлежащее исполнение своих обязанностей всеми налогоплательщиками.Однако в современных условиях налоговые правонарушения приобретают все болеемассовый характер. Опасность налоговых правонарушений состоит в том, чтоперекрываются каналы поступлений денежных средств в доходную часть бюджетоввсех уровней и, таким образом, снижается результативность бюджетной и налоговойполитики Правительства России и субъектов Федерации, которые лишаются одного изнаиболее действенных средств управления экономикой.
Одним из наиболеезначимых факторов, обуславливающих налоговые правонарушения в России это несовершенстводействующей налоговой системы. В результате довольно часто возникаетпарадоксальная ситуация, когда действия налогоплательщиков, по сутинаправленные на уклонение от уплаты налогов со стороны судебной системыпризнаются законными. При этом ни кто не может сказать и оценить размерпотерянной налоговой базы.
В связи с этим добитьсяперелома ситуации со сбором налогов возможно лишь предпринимая решительныедействия по сохранению налоговой базы. Для этого необходимо ввести принципсохранения налоговой базы, который будет предусматривать что при невозможностиорганизации – плательщика надлежащим образом исполнять обязанности по уплатеналогов со сформированной налоговой базы государством могут быть предъявленытребования на уплату обязанным лицам – исполнительному органу организации(руководителю), лицам, создавшим организацию, лицам, имеющим право даватьобязательные для организации указания. Тем самым будет достигаться главная цель– невозможность уклонения от уплаты налогов физическим лицам, фактическиосуществляющим свою предпринимательскую деятельность посредством созданияорганизаций. Кроме того, этот принцип может способствовать стабильностиэкономических отношений и поддерживать дисциплину в налоговой системе.
Кроме того, целесообразноустановить такой порядок, чтобы все обязанные лица до погашения всей суммызадолженности не имели право: занимать руководящие посты в любых юридическихлицах; создавать новые юридические лица и покупать доли или акции вдействующих; получать загранпаспорт для поездок за рубеж.
Однако этот принципсохранения налоговой базы никоим образом нельзя рассматривать как нож,приставленный к горлу отечественного предпринимателя.
Среди способов управленияналогообложением особое место занимает налоговое планирование. Его цельюявляются: соблюдение налогового законодательства; сведение до минимума излишнихналоговых выплат; максимальное увеличение прибыли; разработка структурывзаимовыгодных сделок и т.п.
Так как возможныразличные модели поведения налогоплательщика, то следует отграничить понятие«налоговое планирование» и понятия «уклонение от уплаты налогов» и «обходналогов».
Уклонение от уплатыналогов – это несвоевременная уплата налогов, непредоставление документов,незаконное использование налоговых льгот и т.д. Оно представляет собой формууменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленноили неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств.
Обход налогов – этоситуация, в которой лицо, не является налогоплательщиком в силу различныхпричин.
В результате проверок иобнаружением налоговых правонарушений налоговыми органами начисляютсяадминистративные санкции (штрафы). При просрочке уплаты налогов или штрафов насумму задолженности начисляются пени.
Для примера,задолженность по городу Саяногорску приведена в приложении Г.
Задолженность поналоговым поступлениям формируется из недоимки, приостановленных к взысканиюплатежей и отсроченных платежей.
Анализируя задолженностьпо городу Саяногорску видно, что, в 2004-2005 году произошло увеличениезадолженности за счет увеличения по всем видам налогов, а так же за счетувеличения задолженности по пеням, штрафам по федеральным налогам, местнымналогам и по налогам со специальным налоговым режимом. Прирост задолженности пофизическим лицам составил 123208 тысяч рублей. Остальной прирост задолженностипо налогам, пени и финансовым санкциям обеспечен юридическими лицами.Факторами, повлиявшими на прирост задолженности стали доначисления по налоговымпроверкам таких организаций как:
- ОАО«Саянал» — прирост 26086 тысяч рублей – 2004 год.;
- ОАО«СШГЭС» — по налогу на имущество за 9 месяцев 2004 года при переплате налога вчасти сумм, зачисляемых по расчетам за 2003-2004 гг.;
- ОАО«САЗ» — прирост -3774 тысячи рублей -2004 год.
Прирост недоимки изадолженности по местным налогам обеспечил:
- Предприятиябанкроты – прирост 401 тысяча рублей — 2004 год,
2596 тысяч рублей – 2005 год;
- ОАО«МКК-Саянмрамор» — прирост 461 тысяча рублей — 2004 году,
11146 тысяч рублей – 2005 году
Наиболее результативнойработой по взысканию задолженности на местном уровне является индивидуальнаяработа с налогоплательщиками в инспекции и в прокуратуре г.Саяногорска свручением им Требований об уплате налогов и прокурорских предостережений ивынесение постановлений об обращении взыскания на имущество должников Так жеэффективно взыскание за счет денежных средств путем предъявления на расчетныесчета инкассовых поручений.
Анализ эффективностипринимаемых мер по принудительному взысканию задолженности за 2004 – 2005 годапредставлен в Приложении Г.
Следующими наиболееэффективными мерами взыскания задолженности являются – рассмотрение предприятияпри руководителе инспекции и рассмотрение предприятия на комиссии приадминистрации г.Саяногорска.
До настоящего времени большойпроблемой остается взыскание пени за несвоевременную уплату налогов, так как впериод уплаты основного долга по Требованию нарастает задолженность по вновьначисленным налогам и пени продолжают начисляться на всю сумму задолженности.Пени, начисленные на сумму текущих налогов, никоим образом не выделяются изсумм начисленных и предъявленных пеней. Практика работы показывает, чтопроблема выделения текущей пени из основных сумм задолженности по пени, вновьвозникла при проведении реструктуризации задолженности по платежам во всеуровни бюджета.
Кроме того, дляувеличения собираемости налогов, а, следовательно, и увеличения доходовместного бюджета можно предложить следующие меры:
1 Увеличениесобираемости налогов на сегодняшний день, обладая экономикой предприятий снеплатежами, и в основном неплатежами государству по налогам и сборам, вовнебюджетные фонды и пени, начисленной государством за несвоевременную уплатуначисленных платежей, единовременное и полное погашение которых приведет кбанкротству предприятия, видно в следующем:
1.1предъявление к взысканиюпени только на сумму недоимки по налогам и сборам по состоянию на 01.01.2004года, остальную сумму пени предъявлять к взысканию через суд;
1.2применение системыналогового стимулирования путем изменения срока уплаты налога по ходатайству ипредставлению налогового органа, где налогоплательщик состоит на налоговомучете, во все уровни бюджета.
2 Законодательнымиактами за налоговыми органами закреплена функция регистрации юридических лиц.Необходимо внести дополнение в Законодательство, не допускающее возможностирегистрации нового юридического лица при имеющейся задолженности поликвидированному (брошенному) предприятию.
3 Закономобязать каждого владельца недвижимого имущества и земельных участков уплачиватьсвоевременно налоги, а не ждать когда работники налоговых органов принесутквитанции по адресу (причем адрес проживания часто не совпадает с адресомобъекта налогообложения).
4 Привестиадрес местонахождения земельного участка к Российскому КЛАДРу.
4.1Дополнить КЛАДР. Привестив соответствие адрес нахождения имущества к КЛАДРу.
4.2Довести до сведенияналогоплательщиков кадастровую стоимость земельных участков на 1 январякалендарного года.
4.3Муниципальнымобразованиям сообщать в налоговую инспекцию о внесенных изменениям в названииулиц, переулков и т.д. Направлять в налоговые органы сведения о проведенииперенумерации объектов недвижимости.
5 Вчасти местных налогов экономически обоснованная дифференциация ставокземельного налога по видам разрешенного использования земельных участков идифференциация ставок налога на имущество физических лиц в зависимости отсуммарной инвентаризационной стоимости имущества;
6 Предусмотретьсписание недоимки по налогам менее 10 рублей.
7 Улучшениебухгалтерского учета и отчетности в организациях и учреждениях города путемввода унифицированных программ расчета налога с доходов физических лиц, чтопозволит своевременно и в полном объеме налоговым органам получать информациюот налогоплательщиков.
8 Увеличениясобираемости налогов с физических лиц зависит от результатов работы поувеличению числа налогоплательщиков, за счет постановки на учет объектовнедвижимости и транспортных средств.
9 Минимизацияналоговых льгот.
Попытки местных бюджетов самостоятельно решить проблемуувеличения налоговых поступлений сводятся лишь, чтобы бороться с неплатежами инеплательщиками, применяя штрафные санкции или обращаясь в Арбитражные суды. Новсе это не сможет помочь значительно увеличить доходную часть местных бюджетови сделать муниципальные образования более самостоятельными. Для этогонеобходимо внести изменения в межбюджетные отношения и налоговоезаконодательство Российской Федерации.
При совершенствовании межбюджетных отношений органамипубличной власти необходимо исходить из того, что максимально эффективнымстимулом для развития собственного налогового потенциала территории являетсястабильность закрепления налоговых доходов, а так же отсутствие прямойзависимости между фактическими и прогнозируемыми доходами и расходами бюджета иобъемом получаемых дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности.
В целом осуществление мер по увеличению налоговых поступленийв доходную часть бюджета муниципального образования город Саяногорск позволит:
1 Увеличитьобъем собственных доходов муниципального образования.
2 Максимальноиспользовать налоговый потенциал муниципального образования для эффективного иустойчивого развития экономики.
3 Повыситьуровень жизни населения и расширить платежеспособность населения.
4 Обеспечитьдальнейшее развития малого предпринимательства.
5 Создатьблагоприятные условия для активизации инвестиционных процессов в муниципальномобразовании.
6 Сократитьнедоимку по налогам и сборам в бюджет муниципального образования городСаяногорск, а также задолженность по начисленным пеням и штрафам.
/>/>/>/>/>/>/>Заключение
При осуществленииобщегосударственных экономических и социальных задач важное значениеприобретают местные бюджеты, и прежде всего в распределении общегосударственныхсредств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. В основераспределения общегосударственных денежных ресурсов между звеньями бюджетнойсистемы заложены принципы самостоятельности местных бюджетов, ихгосударственной финансовой поддержки. Исходя из этих принципов, доходы местныхбюджетов формируются за счет собственных доходов и межбюджетных трансфертов.Формирование и исполнение бюджетов всех уровней происходит в условияхкардинальных реформ всего бюджетного процесса.
В настоящее время объективно назреланеобходимость пересмотреть закрепленные за местными бюджетами доходные источники,перераспределить некоторые из них между местными бюджетами, усовершенствоватьтехнологии межбюджетного регулирования с целью повышения уровнясамодостаточности местных бюджетов, обеспечения равномерности поступленийсобственных их доходов.
Для повышенияэффективности формирования доходной части бюджета в городе Саяногорскенеобходимо, прежде всего, формирование эффективной политики применительно кформам собственности, различным имущественным категориям населения. Необходимосовершенствование бюджетного механизма. Для этого необходим постоянный, на пять– десять лет, порядок составления бюджетов-прогнозов.
Особенно большиетребования предъявляются к исполнительным органам власти. Необходимо чтобызаконы о бюджете были: научно обоснованными; четкими и ясными; стабильными.Основными путями улучшения рассмотрения и утверждения бюджетов являютсяследующие.
Формирование четкого,стабильного законодательства. Соответствие бюджетных законодательств Федерации,субъектов Федерации и местных, связанное с вопросами рассмотрения и утверждениябюджетов. Очень часто существует нечеткое описание процедуры рассмотрения иутверждения бюджетов в муниципальных образованиях, что в свою очередь приводитк формальному принятию бюджета. Органы власти часто не стремятся к законодательномуоформлению четкого детального механизма процедуры рассмотрения из-завозможности появления и необходимости решения различных проблем. В этой областисуществуют противоречия. Закон о федеральном бюджете подписывается однимПрезидентом, а постановление о городском бюджете г.Саяногорска председателемгородского Совета и мэром.
Для совершенствованияорганизации бюджетного процесса необходимо последовательное соблюдение органамигосударственной власти действующего бюджетного законодательства. Особоевнимание должно быть уделено тщательным просчетам инфляции, размерампоступлений бюджета, формам обслуживания муниципальных займов и другимвопросам.
Основными направлениямисовершенствования собираемости налоговых платежей служат: разработка четкого, стабильногоналогового законодательства; повышение эффективности работы персонала налоговыхинспекций.
Совершенствованиебюджетного процесса способно оказать значительное положительное воздействие нафункционирование всей рыночной системы. И это совершенствование следуетосуществлять как по отношению к внутренним, межбюджетным отношениям, основываяих исключительно на принципах бюджетного федерализма, так и по отношению кколичественным и качественным показателям самого бюджета, способствуя егосбалансированности и осуществляя достаточный контроль за уровнем возможныхбюджетного дефицита и государственного долга. Ведь только в совокупности этиизменения способны превратить государственный бюджет из средства дестабилизацииэкономики в мощный стимул экономического роста.
/>/>/>Список использованных источников
1 Обобщих принципах местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральныйзакон от 28.08.1995 г. № 154-ФЗ, с изменениями и дополнениями от 21.07.2005 N97-ФЗ.
2 Овнесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в частирегулирования межбюджетных отношений: Федеральный закон от 20.08.2004 г. №122-ФЗ.
3 ЗавьяловД.Ю. Доходы муниципальных образований в аспекте межбюджетных отношений //Финансы – 2007 г. – № 3 – с. 22.
4 Бюджетныйкодекс Российской Федерации от 17.07.98 г. № 145-ФЗ, с изменениями идополнениями от 26.04.2007 N 63-ФЗ.
5 Федеральныйзакон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местногосамоуправления в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от06.10.2003 N 131-ФЗ).
6 Налоговыйкодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.98 г. № 146-ФЗ с изменениями идополнениями от 17.05.2007 N 83-ФЗ, от 17.05.2007 N 84-ФЗ, (Часть 2) от05.08.2000 г. № 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями от 16.05.2007 N 75-ФЗ.
7 Местныеналоги и сборы. – Новосибирск.: Рипел. – 2004. – 19 с.
8 Саяногорск.Администрация города Саяногорска. Об утверждении среднесрочного финансовогоплана муниципального образования город Саяногорск на 2008-2010 годы:Постановление Главы муниципального образования город Саяногорск от 20 ноября2007г. №1964 // Саянские ведомости. – 2007. – 21 нояб. – С.12.
9 ЗаконРеспублики Хакасия от 5 июля 2005 г. N 37-ЗРХ «О нормативах отчислений отфедеральных и региональных налогов, налогов, предусмотренных специальныминалоговыми режимами, в местные бюджеты в Республике Хакасия» (с изменениями от5 декабря 2005 г.).
10  Попков С.Ю.Прогнозирование налоговых доходов // Финансы. – 2007. — №8. – С. 76-77.
11  Закон РоссийскойФедерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»с изменениями и дополнениями от 22.08.2004 N 122-ФЗ.
12  Устав города Саяногорска:Решение Саяногорского городского Совета депутатов от 31.05.2005 № 35.
13  Саяногорск. Администрациягорода Саяногорска. Об основных направлениях бюджетной и налоговойполитики муниципального образования город Саяногорск на 2008-2010:Постановление Главы муниципального образования город Саяногорск от 29 октября2007г. №1796 // Саянские ведомости. – 2007. – 1 нояб. – С.2.
14  Саяногорск. ГородскойСовет депутатов. О принятии концепции развития налоговой базы муниципальногообразования город Саяногорск: Решение Саяногорского городского Совета депутатовот 14 мая 2008г. №143 // Саянские ведомости. – 2008. – 22 мая – С.12-13.
15  Закон обадминистративно-территориальном устройстве Республики Хакасия от 21 мая 1996 г.№ 58.
16  Закревская Г.С. Путиувеличения налогооблагаемой базы муниципальных образований // Финансы. – 2008.- №7. – С. 28-30.
17  Тишкина Л.Е. Укреплениедоходной базы местных бюджетов //Финансы. – 2006. – №9. – С.20.
18  Карчевская C.А. Повышениеэффективности межбюджетных отношений на региональном уровне // Финансы. – 2008.– №10. – С. 25-32.
19  Меркушкин Н.И.Межбюджетные отношения: перспективы развития // Финансы. – 2008. — №11. – С.11-12.
20  Ларина С.Е. Перспективыразвития муниципальных финансов // Финансы. – 2007. — №11. – С. 10.
21  Пронина Л.И. Местноесамоуправление в условиях среднесрочного финансового планирования // Финансы. –2007. – № 5. – С. 16.
22  Домбровский А.Н. Резервыдоходов и эффективность расходов местных бюджетов // Финансы. – 2008. — №4. –С. 21-24.
23  Кузнецова А.Н. Местныйбюджет: ретроспектива теории и практики формирования // Финансы и кредит. –2007. — №48. – С. 14.
24  Коновалова Т.В.,Ковригина Н.Н. Вопросы формирования собственных доходов местных бюджетов //Региональная экономика: теория и практика. – 2007. — №11. – С. 20.
25  Тютюрюков Н.Н. Региональныеи местные налоговые доходы // Финансы. – 2008. — №4. – С. 31-35.