Міністерствоосвіти та науки України
Національнийуніверситет водного господарства та природокористування
Кафедраобліку та аудиту
Рефератз дисципліни
«Фінансовеправо»
натему: «Загальна характеристика прибутку як об’єкта оподаткування»
Рівне– 2008
Вступ
Тема даного реферату є доситьактуальною, оскільки йде мова про податки, а податки, як відомо – це частинафінансових відносин, яка пов’язана з процесом перерозподілу частини вартостівалового продукту, формування фонду грошових коштів держави необхідних дляутримання державних структур і фінансування суспільних благ, тому податки єобов’язковими платежами, які сплачуються юридичними та фізичними особами доцентралізованих фондів держави.
Метою написання даного реферату, єбажання провести загальну характеристику прибутку як об’єкта оподаткування,зокрема, визначити платників податку на прибуток підприємств, об'єктоподаткування та ставки податку на прибуток підприємства.
Основними завданнями під час дослідженнязагальних характеристик прибутку як об’єкта оподаткування полягає в визначенні:
— що собою являє податок на прибуток;
— хто є платниками податку на прибуток;
— що є об’єктом оподаткування;
— які є ставки податку на прибутокпідприємства.
Взагалі, податок на прибуток – це прямийподаток, сума якого напряму залежить від реалізації господарської діяльностіпідприємства. Об’єктом податку є явище чи процес, наявність якого зобов’язуєсплачувати обов’язкові платежі державі. Суб’єкт податку – це особа, на якупокладено податкове зобов’язання перед державою. Джерело податку – фонд чи дохід,з якого податок сплачується і проводяться розрахунку з бюджетом. Ставка податку– офіційно встановлений розмір податку, що забезпечує обчислення належної досплати суми податку.
Платниками податку на прибуток єрезиденти, нерезиденти та постійні представництва нерезидентів, які отримуютьдоходи з джерел їх походження з України.
Об’єктом оподаткування є прибуток, якийвизначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітногоперіоду на суму валових витрат платника податку і суму амортизаційнихвідрахувань.
Отже, розглянемо детальніше що такеподаток на прибуток, а також що собою являє об’єкт, суб’єкт, джерело та ставкаподатку.
1. Платники податку на прибутокпідприємств
Оподаткування прибутків юридичних осіб здійснюєтьсяв Україні на підставі Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР (в редакції Закону №283/97-ВР від 22 травня1997 року).
Платниками податку є:
1. з-поміжрезидентів — суб'єкти господарської діяльності, бюджетні громадські та іншіпідприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність спрямовану на отриманняприбутку як на території України, так і за її межами;
2. з-поміжнерезидентів – фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовійформі, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, за винятком установта організацій, що мають дипломатичний статус або імунітет згідно зміжнародними договорами України або законом;
3. філії,відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, що не маютьстатусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платникподатку, територіальної громади;
4. постійніпредставництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження зУкраїни або виконують агентські (представницькі) функції стосовно такихнерезидентів або їх засновників;
5. управління залізниці з прибутку,одержаного від господарської діяльності залізничного транспорту за Перелікомробіт та послуг, що належать до такої діяльності, що затверджується КМУ.Платниками податку на прибуток, що одержаний не від господарської діяльностізалізничного транспорту, є підприємства залізничного транспорту та їхструктурні підрозділи;
6. НБУ та його установи (крімгоспрозрахункових, що оподатковуються у загальному порядку) — сплачують доДержавного бюджету суму перевищення валових доходів консолідованого балансу надваловими витратами та частиною валових витрат років, що передують звітному (уразі коли вони не відшкодовані валовими доходами таких років) після закінченняфінансового року. У разі перевищення за підсумками року затверджених видатківНБУ над отриманими доходами дефіцит покривається за рахунок Державного бюджетуУкраїни;
7. установикримінально-виконавчої системи та їх підприємства, які використовують працюспецконтингенту, відносно доходів, отриманих від діяльності, визначеноїДержавним департаментом України з питань виконання покарань, з включенням сумтаких доходів до відповідних кошторисів їх фінансування, затверджених Державнимдепартаментом України з питань виконання покарань.
2. Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування є прибуток, якийвизначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітногоперіоду на: суму валових витрат платника податку; суму амортизаційнихвідрахувань (скоригований валовий дохід — валовий дохід, у якому не врахованідоходи, що не входять до його складу).
Валовий дохід — загальна сума доходуплатника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягомзвітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як натериторії України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічнійзоні, так і за її межами.
До складу валового доходу включаються:
· загальні доходи від продажу товарів(робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що немають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів,деривативів, іпотечних сертифікатів;
· доходи від здійснення банківських,страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютнимицінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та
· вимогами;
· доходи від спільної діяльності та увигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговимивимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренди);
· доходи, не враховані в обчисленнівалового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітномуперіоді;
· доходи у вигляді: сум безповоротноїфінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів(робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крімїх надання неприбутковим організаціям; сум поворотної фінансової допомоги,отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою накінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (утому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги зцього податку; сум коштів страхового резерву, використаних не за призначенням;сум штрафів та (або) неустойки чи пені, фактично одержаних за рішенням сторіндоговору або за рішенням відповідних державних органів, суду; сум державногомита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь зарішенням суду;
До складу валового доходу невключаються:
Øсуми ПДВ;
Øсуми коштів або вартість майна, отриманіплатником податку компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державоюіншого майна платника податку у випадках, передбачених законодавством;
Øсуми коштів у частині надмірно сплаченихподатків зборів (обов’язкових платежів), що повертаються або мають бутиповернені платнику податку з бюджетів, якщо такі суми не були включені доскладу валових витрат;
Øсуми доходів органів виконавчої влади таорганів місцевого самоврядування від надання державних послуг (видачі дозволів (ліцензій)сертифікатів, посвідчень, реєстрації, інших послуг, обов’язковість придбанняяких передбачена законодавством), у разі зарахування таких доходів до відповіднихбюджетів;
Øкошти або майно, що надходять у вигляді міжнародноїтехнічної допомоги, яка надається іншими державами відповідно до міжнароднихугод, що набрали чинності у встановленому законодавством порядку вартістьосновних фондів, безоплатно отриманих платником податку з метою здійснення їхексплуатації;
Øкошти або майно, що надаються у виглядібезповоротної допомоги громадським організаціям інвалідів та підприємствам іорганізаціям.
Валові витрати — сума будь-яких витратплатника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах,здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються(виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання увласній господарській діяльності.
До складу валових витрат включаються:
ü суми будь-яких витрат, сплачених(нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією,веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці;
ü суми коштів або вартість товарів (робіт,послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року доДержавного бюджету або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбутковихорганізацій, у розмірі, що перевищує 2%, але не більше 5% оподатковуваногоприбутку попереднього звітного року;
ü сума коштів, перерахованихпідприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильськоїкатастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менше 75% таких осіб,цим об'єднанням для проведення їх благодійної діяльності, але не більше 10%оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду;
ü суми внесених (нарахованих) податків,зборів (обов’язкових платежів), установлених Законом України «Про системуоподаткування»;
ü суми витрат, не віднесених до складувалових витрат минулих звітних податкових періодів у зв'язку з втратою,знищенням або зіпсуттям документів, установлених правилами податкового обліку,та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді;
ü суми витрат, не врахованих у минулихподаткових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітномуподатковому періоді у розрахунку податкового зобов'язання;
ü суми безнадійної заборгованості вчастині, що не була віднесена до валових витрат;
ü суми витрат, пов'язаних з поліпшеннямосновних фондів;
ü суми коштів або вартість майна,добровільно перерахованих (переданих) для цільового використання з метоюохорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам,музеям-заповідникам, у розмірі, що перевищує 2%, але не більше 10%оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду;
ü суми витрат, пов'язаних з розвідкою(дорозвідкою) та облаштуванням нафтових та газових родовищ;
ü витрати платника податку на забезпеченнянайманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхіднідля виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціальногохарчування;
ü витрати, пов'язані з науково-технічнимзабезпеченням господарської діяльності, на винахідництво і раціоналізаціюгосподарських процесів, проведення дослідно-експериментальних таконструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і зразків,пов'язаних з основною діяльністю платника податку для їх використання вгосподарській діяльності платника податку;
ü витрати на придбання літератури дляінформаційного забезпечення господарської діяльності платника податку;
ü витрати платника податку, пов'язані з професійноюпідготовкою, навчанням, перепідготовкою або підвищенням кваліфікації осіб, якіперебувають у трудових відносинах з таким платником податку;
ü будь-які витрати на гарантійний ремонт(обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником податкувартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів;
ü витрати платника податку на проведенняпередпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), щопродаються (надаються) такими платниками податку;
ü витрати на організацію прийомів,презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатнуроздачу зразків товарів або безоплатне надання послуг (виконання робіт) зрекламними цілями, але не більше 2% від оподаткованого прибутку платникаподатку за попередній звітний (податковий) рік;
ü будь-які витрати, пов'язані з утриманнямта експлуатацією фондів природоохоронного призначення;
ü витрати на відрядження фізичних осіб, щоперебувають у трудових відносинах з таким платником податку або є членами керівнихорганів платника податку, у межах фактичних витрат;
ü витрати на утримання, експлуатацію тазабезпечення основної діяльності об'єктів соціальної інфраструктури, щоперебували на балансі та утримувалися за рахунок такого платника податку:дитячих ясел або садків; закладів освіти та підвищення кваліфікації працівниківтакого платника податку; дитячих, музичних та художніх шкіл, шкіл мистецтв, уразі якщо вони не надають платних послуг та не займаються іншою комерційноюдіяльністю; закладів охорони здоров'я, пунктів безоплатного медичногообстеження, профілактики та допомоги працівникам; спортивних залів імайданчиків, що використовуються безоплатно для фізичного оздоровленняпрацівників, клубів і будинків культури, в разі якщо вони не використовуються длянадання платних послуг та іншої комерційної діяльності (крім будинків відпочинкутуристичних баз та інших подібних закладів); багатоквартирного житлового фондув сільській місцевості та об’єктів житлово-комунального господарства, якіперебувають на балансі юридичних осіб, щодо яких платником податку прийнятодокументально оформлене рішення про передачу на баланс місцевих рад; дитячихтаборів відпочинку за умови, що вони не здаються в оренду, не використовуютьсядля надання платних послуг або іншої комерційної діяльності.
Не включаються до складу валових витратвитрати на:
¨ потреби, не пов'язані з веденнямгосподарської діяльності, а саме: організацію та проведення прийомів,презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків;придбання лотерей, участь в азартних іграх; фінансування особистих потребфізичних осіб;
¨ придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію,ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобуткомкорисних копалин;
¨ сплату штрафів та (або) неустойки чипені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів,суду;
¨ утримання органів управління об'єднаньплатників податку, включаючи утримання холдінгових компаній, які є окремимиюридичними особами;
¨ виплату дивідендів;
¨ виплату винагород або інших видівзаохочень пов'язаним з таким платником податку фізичним чи юридичним особам. Амортизація- це поступове віднесення витрат на придбання, виготовлення або поліпшенняосновних фондів і нематеріальних активів, на зменшення скоригованого прибуткуплатника податку у межах амортизаційних відрахувань.
Амортизації підлягають витрати на:
o придбанняосновних фондів та нематеріальних активів для власного виробничоговикористання;
oсамостійне виготовлення основних фондів длявласних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної платипрацівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів;
oпроведення всіх видів ремонту,реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів;
- капітальні поліпшення землі, не пов'язіз будівництвом, а саме:
- іригація, осушення, збагачення та іншіподібні капітальні поліпшення землі.
Не підлягають амортизації та повністювідносяться до складу валових витрат звітного періоду витрати платника податкуна:
— придбання і відгодівлю продуктивноїхудоби;
— вирощування багаторічних плодоноснихнасаджень;
— придбання основних фондів абонематеріальних активів з метою їх використання як комплектуючих (складовихчастин) інших основних фондів, призначених для подальшого продажу іншим особам;
— утримання основних фондів, щознаходяться на консервації.
Норми амортизацій встановлюються увідсотках до балансової вартості кожної з 4 груп основних фондів на початокзвітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунки на податковийквартал): група І – 2%; група ІІ – 10%; група ІІІ – 6%; група ІV – 15%.
3. Ставка податку на прибутокпідприємств
Прибуток платників податку, включаючипідприємства, що засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковуєтьсяза ставкою 25% до об'єкта оподаткування.
Не підлягають оподаткуванню виграші удержавні грошові лотереї (під державними грошовими лотереями слід розумітилотереї, які передбачають наявність призового фонду у розмірах не менш як 50%від суми отриманих доходів, а також відрахувань до Державного бюджету в розміріне менш як ставка податку).
Будь-які доходи, отримані нерезидентом ізджерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (утому числі на рахунки нерезидентів, що ведуться у гривнях) оподатковуються заставками:
1. резидентабо постійне представництво нерезидента, що здійснюється на користь нерезидентаабо уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом йогопоходження з України, отриманоготаким нерезидентом від провадження господарської діяльності, зобов'язаніутримувати податок з таких доходів за ставкою у розмірі 15% від їх суми та заїх рахунок який сплачується до бюджету під час такої виплати; прибуткинерезидентів, отримані у вигляді доходів на безпроцентні (дисконтні) облігаціїчи казначейські зобов'язання, оподатковуються за ставкою 15%;
2. сумафрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту,оподатковується за ставкою 6% у джерела виплати таких доходів за рахунок цихдоходів;
3. страховики(інші резиденти), які здійснюють виплати у межах договорів страхування абоперестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) на користьнерезидентів, зобов'язані оподатковувати суми такого страхування абоперестрахування таким чином: при укладенні договорів страхування(перестрахування) ризику безпосередньо із страховиками(перестраховиками-нерезидентами) (за винятком укладення договорів ізперестрахування через або за посередництвом страхових брокерів), — за ставкою0%; в інших випадках — за ставкою 3% від суми таких виплат за власний рахунок умомент здійснення перерахування таких виплат;
4. резиденти, які здійснюють виплатинерезидентам від наданих рекламних послуг на території України, сплачуютьподаток за ставкою 20% від суми таких виплат;
5. суми прибутків нерезидентів, якіздійснюють свою діяльність на території України через постійне представництво,оподатковуються у загальному порядку. При цьому таке постійне, представництвоприрівнюється з метою оподаткування до платника податку, який здійснює своюДіяльність незалежно від такого нерезидента.
Висновок
Податок на прибутокпідприємств — це прямий податок, сума якого напряму залежить від реалізаціїгосподарської діяльності підприємства.
Податок на прибутокпідприємств в Україні має дуже значне фіскальне значення. Це обумовлено тим, щов централізовано-плановій економіці основну масу доходів бюджету становилинадходження від державних підприємств. В нинішніх умовах поступово зменшуєтьсябюджетне значення податку на прибуток підприємств.
Податок на прибутокпідприємств крім значного фіскального значення має й широкі можливості длярегулювання і стимулювання підприємницької діяльності. За допомогою цьогоподатку держава може здійснювати стимулюючий вплив на розвиток окремих галузейабо регіонів, на виробництво пріоритетних товарів, робіт, послуг, напожвавлення інвестиційної та інноваційної діяльності та розвиток конкурентнихвідносин тощо. Цей вплив може здійснюватись за рахунок диференціації ставокоподаткування і надання пільг, амортизаційної політики, податкового кредиту таподаткових знижок.
Сума податку на прибутокзалежить від отриманого прибутку.
Проте, недоліком цьогоподатку є досить складний порядок його визначення, що створює проблеми як дляплатників, так і для контролюючих органів, значні можливості щодо ухилення відсплати. Крім того, прибуток у ринковій економіці – це величина нестабільна,його розмір постійно коливається на різних фазах економічного циклу, а тому,оподаткування прибутку, з однієї сторони, є “вбудованим стабілізатором”економічного розвитку, тобто автоматично пом’якшує циклічні коливанняекономіки, а з іншої – створює проблеми для формування бюджетних надходжень уперіоди економічного спаду.
Платниками податку наприбуток є:
1. зчисла резидентів – суб’єкти господарської діяльності, бюджетні та іншіпідприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність спрямовану наотримання прибутку як на території України так і за її межами;
2. зчисла нерезидентів – фізичні та юридичні особи, які отримують доходи із джереломїх походження з України за винятком установ та організацій, що маютьдипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами України;
3. Постійніпредставництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження зУкраїни.
Об’єктом оподаткуванняє прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валовогодоходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку і сумуамортизаційних відрахувань.
Ставка податку наприбуток становить 25% до об’єкта оподаткування.
Список використаноїлітератури
1. Прооподаткування прибутку підприємств: Закон України від 28 грудня 1994 року №334/94 – ВР (в редакції Закону № 283/97 – ВР від 22 травня 1997 року) //Відомість ВРУ. – 1997. — № 27.
2. БехГ.В., Дмитрик О.О., Криницький І.Є. / За ред. Кучерявенка М.П. Фінансове правоУкраїни: Підручник. – К.: Юрінком Інтер, 2006. – 320 с.
3. ВороноваЛ.К. Фінансове право України: Підручник. – К.: Прецедент; Моя книга, 2006. –448 с.
4. ДмитренкоЕ.С. Фінансове право України. Особлива частина: Навчальний посібник. – К.:Алеута; КНТ, 2007. – 613 с.
5. ОрлюкО.П. Фінансове право: Навч. посібник. – К.: Юрінком Інтер, 2003. – 528 с.
6. ua.textreferat.com