Курсовая работа
Единый налог на вмененный доход для определенных видовдеятельности
Волгоград 2008
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
ГЛАВА 1. ЕНВД- специальный налоговый режим
1.1 Порядоквведения ЕНВД
1.2 ЕНВД — обязательный налоговый режим
1.3 ЕНВД и иныесистемы налогообложения
1.4 Какие налогизаменяет ЕНВД
1.5 Порядокучета хозяйственных операций при ЕНВД
ГЛАВА 2…Налогоплательщики ЕНВД
2.1 Кто являетсяналогоплательщиком
2.2 Видыдеятельности, которые могут облагаться ЕНВД
2.3 Кто невправе применять ЕНВД
ГЛАВА 3. Объект налогообложения иналоговая база
3.1 Объектналогообложения по ЕНВД
3.2 Налоговаябаза по ЕНВД
3.3 Базоваядоходность
3.4 Физическийпоказатель
3.5 Корректирующиекоэффициенты К1 И К2
3.6 Коэффициент К1
3.7Коэффициент К2
ГЛАВА 4. Налоговый период, налоговаяставка и порядок исчисления и уплаты ЕНВД
4.1 Налоговыйпериод
4.2 Налоговаяставка
4.3 Порядокисчисления ЕНВД
4.4 Налоговые вычеты
Заключение
Списоклитературы
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
Понятиеналогов возникло на заре человеческой цивилизации с появлением первыхобщественных потребностей. Без налогов не могло и не может существовать ни одногосударственное образование. На протяжении веков в любом цивилизованном государствеони служат основным источником доходов казны. В современном обществе налогивыполняют важнейшую функцию регулирования хозяйства. В связи с этим последниеизменения в налоговой политике Российского государства, а также вступление всилу новых глав Налогового Кодекса Российской Федерации заслуживают особоговнимания как экономистов, занимающихся данной проблемой с научной точки зрения,так и обыкновенных людей.
Взиманиеналогов и сам механизм налогообложения строятся на определенном фундаментеправовых отношений. Эти отношения весьма специфичны, так как стороны незакрепляют их в форме какого-либо договора, контракта, соглашения. Изъятиеналога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный ибезвозвратный характер для конкретного налогоплательщика. При этом значительнаячасть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращается субъектамхозяйствования и населению в виде субсидий, дотаций, государственных вложений вразличные отрасли экономики либо путем обеспечения функционированияздравоохранения, образования, культуры, науки, выплаты пенсий, стипендий,заработной платы работникам бюджетных организаций, различных форм социальнойпомощи и т.д.
Такимобразом, налоги — один из важнейших инструментов осуществления экономической политикигосударства. Особенно наглядно это проявляется в период перехода отадминистративно-командной экономики к рыночным отношениям. В такой периодограничиваются возможности государства оказывать воздействие на экономическиепроцессы, поэтому налоги становятся реальным рычагом государственногорегулирования экономики.
Перспективыразвития экономики государства во многом определяются достигнутым уровнемналоговых поступлений, являющихся результатом налоговой нагрузки,представляющей собой отношение налогов и сборов к произведенному продукту, итем ее предельным уровнем, который возможен в условиях действующейэкономической политики и налогового законодательства.
Такимобразом, целью данной работы является определение роли налогов как источникаформирования финансовых ресурсов государства.
ГЛАВА 1. ЕНВД — СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) — этоодин из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст.18 НК РФ).
Онпредусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта,налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплатынекоторых налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Суть этойсистемы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВДналогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, аразмером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.
1.1 ПОРЯДОК ВВЕДЕНИЯ ЕНВД
Системаналогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определилавсе элементы налогообложения ЕНВД:
— налогоплательщики(ст. 346.28 НК РФ);
— объектналогообложения (ст. 346.29 НК РФ);
— налоговаябаза (ст. 346.29 НК РФ);
— налоговыйпериод (ст. 346.30 НК РФ);
— налоговаяставка (ст. 346.31 НК РФ);
— порядок исроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).
При этом ЕНВДприменяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение овведении его в действие на соответствующей территории вправе только:
— представительныеорганы муниципальных районов;
— представительныеорганы городских округов;
- законодательные(представительные) органы государственной власти городов федерального значенияМосквы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Для тогочтобы ввести на территории муниципального района или городского округа (а такжев Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленныевыше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такойдокумент представительными органами местного самоуправления (законодательными(представительными) органами государственной власти городов федеральногозначения Москвы и Санкт-Петербурга) не принят, то на вверенной им территориисистема налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
Такимобразом, может получиться, что на территории N-ской областисистема налогообложения в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальныхрайонах (городских округах), в остальных же она не применяется.
1.2 ЕНВД — ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
Системаналогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, налогоплательщиквправе выбрать, по какой системе будет платить налоги (общей, упрощенной или ввиде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:
на территорииосуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введенЕНВД;
в местномнормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут вид деятельности.
Если этиусловия соблюдаются, то налогоплательщик обязан перейти на системуналогообложения в виде ЕНВД.
С 1 января2008 г. в ст. 346.26 НК РФ введены новые п. п. 8 и 9. Согласно п. 8 ст. 346.26НК РФ при переходе с общего режима налогообложения на ЕНВД вправе принять квычету НДС, уплаченный с сумм оплаты (в том числе частичной), полученным доперехода на ЕНВД по поставкам, которые будут осуществлены после перехода наспецрежим.
Сделать этоможно только при условии, что вернув покупателю уплаченный им НДС и естьдокументы, которые подтверждают этот факт.
Следуетдобавить, что в п. 5 ст. 346.25 НК РФ закреплено аналогичное правило дляплательщиков единого налога по упрощенной системе налогообложения. Тампредусмотрено, что при переходе на «упрощёнку» для получения права навычет по НДС нужно подтвердить документами возврат НДС покупателю.
Принять НДС квычету нужно в том квартале, который предшествует месяцу перехода на ЕНВД (п. 8ст. 346.26 НК РФ).
Привозвращении на общий режим налогообложения с ЕНВД вправе принять к вычету НДС,предъявленный по товарам, которые не были использованы во «вмененной»деятельности. Делается это в общем порядке (п. 9 ст. 346.26 НК РФ).
1.3 ЕНВД И ИНЫЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЕНВДприменяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимаминалогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах(например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Например, организация«Олимпия» занимается розничной и оптовой торговлей. На территории еедеятельности введен ЕНВД в том числе в отношении розничной торговли. В такойситуации организация " Олимпия " обязана применять ЕНВД по розничнойторговле, а в отношении оптовой торговли вправе применять либо общую системуналогообложения, либо упрощенную систему налогообложения. В тех случаях, когданалогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим илиУСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственныхопераций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Отметим, что раздельный учет обязателен и вслучае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, облагаемыхЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).
1.4 КАКИЕ НАЛОГИ ЗАМЕНЯЕТ ЕНВД
Еслиприменяется система налогообложения в виде ЕНВД, то не надо платить следующиеналоги (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Таблица 1Для организаций Для индивидуальных предпринимателей Налог на прибыль в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД
НДФЛ
в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД НДС (В некоторых случаях плательщики ЕНВД все же должны заплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг) в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением «ввозного» НДС, уплаченного на таможне)
Налог на имущество организаций
в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД Налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД ЕСН – в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности облагаемой ЕНВД ЕСН – в отношении доходов, полученных от деятельности облагаемой ЕНВД и выплат, производимых физическим лицам, в связи с ведением деятельности облагаемой ЕНВД
Такимобразом, если организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, тоналогоплательщики не обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог наимущество, НДС и ЕСН.
Все иныеналоги налогоплательщик платит в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26НК РФ). Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:
— земельногоналога;
— транспортногоналога;
— акцизов;
— государственнойпошлины;
— НДС при ввозетоваров на таможенную территорию РФ и др.
Например, организация,оказывающая услуги общественного питания и переведенная на ЕНВД по такому видудеятельности, является собственником земельных участков, занятых точкамиобщепита (рестораном и кафе), и нескольких транспортных средств.
Следовательно,помимо уплаты ЕНВД, организация также должна исчислять и уплачивать земельный итранспортный налоги (ст. ст. 357, 388 НК РФ).
Кроме того,уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов наобязательное пенсионное страхование (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ), а такжевзносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве (абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Обобязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний») Налогоплательщики обязаны выполнять функцииналогового агента, к примеру уплачивать НДФЛ за своих работников (ПисьмоМинфина России от 28.05.2007 N 03-1 1-04/3/177).
Отметим, чтоплательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации(расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены (п. 2 ст. 80 НК РФ, ПисьмаМинфина России от 12.11.2007 N 03-02-07/1 -465, от 12.10.2006 N 03-11-04/3/447).
В частности,согласно разъяснениям московских налоговиков организация, которая состоит научете в г. Москве, но осуществляет исключительно «вмененную»деятельность по месту нахождения обособленного подразделения в другом субъектеФедерации, должна представлять в инспекцию по месту своего нахождения толькобухгалтерскую отчетность. Правда, дополнительно нужно письменно уведомлятьналоговый орган о том, что в соответствующем периоде организация не вела инойдеятельности, кроме «вмененной» (Письмо УФНС России по г. Москве от28.08.2007 N 20-12/081757).
1.5 ПОРЯДОК УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ЕНВД
Организации,уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскуюотчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете) никакихисключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает. Финансовое ведомствотакже разъясняет, что плательщики ЕНВД должны вести бухучет в целом по всемосуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видамдеятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующаяведения бухучета (п. 3 ст. 4 Закона о бухучете, Письма Минфина России от19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230). Важно при этомпомнить, что при отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций,осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, организации — плательщики ЕНВД не применяют Положение по бухгалтерскому учету «Учетрасчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом МинфинаРоссии от 19.11.2002 N 114н. Это связано с тем, что такие организации не платятналог на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.
ГЛАВА 2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕНВД
2.1 КТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
НалогоплательщикамиЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременнособлюдаются следующие условия:
- на территорииосуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядкевведен ЕНВД;
- в местномнормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательскойдеятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, которыйосуществляет организация (предприниматель) (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
ПоложениямиНК РФ не установлено, что именно подразумевается под предпринимательскойдеятельностью. И исходя из требований п. 1 ст. 11 НК РФ, за трактовкой данноготермина обратимся к положениям Гражданского кодекса РФ.
Так, согласноабзацу 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная,осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическоеполучение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работили оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленномзаконом порядке.
2.2 ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОТОРЫЕ МОГУТ ОБЛАГАТЬСЯ ЕНВД
Пункт 2 ст.346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательскойдеятельности, в отношении которых представительные органы вправе принятьрешение о введении ЕНВД.
В их числерозничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услугипо ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,распространение и (или) размещение наружной рекламы и др. На территориисоответствующих муниципальных районов, городских округов, в Москве иСанкт-Петербурге ЕНВД может применяться как в отношении всех установленных НКРФ видов деятельности, так и для некоторых из них (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НКРФ). Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услугпредставительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп,подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплатуЕНВД (абзац 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
2.3 КТО НЕ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ ЕНВД
Организации(предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД вслучаях, если (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):
1.Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простоготоварищества (договора о совместной деятельности).
Например,несколько организаций заключили договор простого товарищества с цельюосуществления на территории района предпринимательской деятельности по ремонту,техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В отношенииуказанного вида деятельности на территории соответствующего муниципальногорайона введен ЕНВД. Однако организации платить его не должны, посколькудеятельность осуществляют в рамках договора простого товарищества. В данномслучае организации должны уплачивать налоги по общей или упрощенной системеналогообложения.
2. Деятельность,подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управленияимуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
Например,организация «Самсон» по договору передала в доверительное управлениеорганизации «Лидер» продуктовый магазин. В соответствии с условиямидоговора организация «Лидер» организовала в магазине розничнуюторговлю продуктами питания. Выручка от продаж поступает организации "Самсон " как учредителю доверительного управления. Организация «Лидер»получает вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления, ввиде процента от выручки магазина. В данном случае обе организации не должныуплачивать ЕНВД, поскольку деятельность по розничной торговле осуществляется врамках договора доверительного управления имуществом. Обе организацииуплачивают налоги в соответствии с общей системой налогообложения.
3. Деятельностьосуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствиисо ст. 83 НК РФ. Стоит отметить, что не имеет значения, где налогоплательщикапоставили на учет в качестве крупнейшего: в специализированной межрайоннойналоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам или в обычной инспекции поместу его нахождения. Главное, чтобы у него было соответствующее Уведомление опостановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшегоналогоплательщика (форма N 9-КНУ, утвержденная Приказом ФНС России от26.04.2005 N САЭ-3-09/178@). Если же такого Уведомления нет, то до егополучения в налоговом органе организация, формально соответствующая критериямкрупнейшего налогоплательщика, должна применять ЕНВД на общих основаниях. Наэто указала ФНС России в Письме от 22.10.2007 N 02-7-11/405@. На том, чтостатус крупнейшего налогоплательщика должен подтверждаться указаннымУведомлением, настаивает и Минфин России (Письма от 17.12.2007 N03-11-04/3/496, от 14.11.2007 N 03-11-04/3/434). В случаях, когда плательщикЕНВД получил данное Уведомление от налоговых органов, перейти на общий режимналогообложения нужно будет с начала следующего квартала (см. Письма МинфинаРоссии от 14.04.2008 N 03-11-04/3/192, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/180, от13.02.2008 N 03-11-02/19). Например, организация «Олимпия» относитсяк категории крупнейших налогоплательщиков. Одно из обособленных подразделенийорганизации «Олимпия» (турбаза) занимается оказанием услуг повременному размещению и проживанию. В муниципальном образовании, гдерасположено подразделение, такая деятельность переведена на ЕНВД решениемместного законодательного собрания. Несмотря на это, с дохода от деятельноститурбазы организация «Олимпия» уплачивает налоги по общей системеналогообложения.
НалогоплательщикиЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включаяпродукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырьясобственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничнойторговле и общественному питанию (пп. 6 — 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Например,индивидуальный предприниматель — налогоплательщик ЕСХН на территории городскогоокруга торгует в розницу с лотка мясом (тушками) выращенных цыплят-бройлеров.На территории городского округа введен ЕНВД, в том числе в отношении розничнойторговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объектыстационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Несмотря на это,предприниматель не должен уплачивать ЕНВД по данному виду деятельности,поскольку является плательщиком ЕСХН и реализует произведенную им сельскохозяйственнуюпродукцию (абзац 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Право на применение ЕНВД в отношениирозничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующихсобственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решатосуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу (абзац 12ст. 346.27 НК РФ).
ГЛАВА 3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВАЯ БАЗА
3.1 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЕНВД
Объектомналогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доходналогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Что же такоевмененный доход?
Вмененныйдоход — это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемыйс учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанногодохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абзац2 ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тотдоход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той илииной деятельности (конечно же, с учетом различных факторов, оказывающих влияниена реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности,сезонность и т.д.).
3.2 НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО ЕНВД
Налоговойбазой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст.346.29 НК РФ). Рассчитывается она как произведение базовой доходности поопределенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговыйпериод, и величины физического показателя, характеризующего данный виддеятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При этом базовая доходностькорректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4ст. 346.29 НК РФ). Таким образом, налоговую базу вам нужно рассчитать так:
НБ = ((БД х3) х К1 х К2) х ФП,
где НБ — налоговая база;
БД — базоваядоходность;
3 — количество месяцев в налоговом периоде;
К1 — коэффициент-дефлятор;
К2 — корректирующий коэффициент;
ФП — физический показатель.
Далее рассмотримподробнее приведенные выше показатели.
3.3 БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ
Базоваядоходность — это условный месячный доход, который установлен для каждого видадеятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя,характеризующего определенный вид деятельности (абзац 3 ст. 346.27 НК РФ). Каквидим, базовая доходность установлена в расчете на месяц. Ее величина длякаждого вида деятельности указана в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НКРФ. В то же время налоговый период по ЕНВД равен кварталу (ст. 346.30 НК РФ).Поэтому при определении налоговой базы вам следует увеличить размер базовойдоходности в три раза (исходя из трех месяцев). Например, базовая доходностьдля оказания ветеринарных услуг определена в размере 7500 руб. (п. 3 ст. 346.29НК РФ). Таким образом, базовая доходность на единицу физического показателя заналоговый период (квартал) составит 22 500 руб. (7500 руб. х 3 мес).
3.4 ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ
Физическийпоказатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Дляотдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаныв таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Единицейфизического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:
— работник (втом числе индивидуальный предприниматель);
— торговоеместо;
— посадочноеместо;
— земельныйучасток;
— квадратныйметр;
— транспортноесредство и др.
Так,физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количествоработников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видахдеятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объектыстационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торговогозала в квадратных метрах и т.д. Если в течение налогового периода у налогоплательщикаизменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчетеЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НКРФ). Например, в организации «Урал», оказывающей услуги по ремонтуавтотранспортных средств, по состоянию на 1 января 2008 г. количествоработников, задействованных в данном виде деятельности, составляло 15 человек.В I квартале 2008 г. уволились два сотрудника: один — 20 февраля, другой — 6марта. Физическим показателем для данного вида деятельности является количествоработников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Следовательно,в рассматриваемой ситуации физический показатель за январь будет составлять 15,за февраль — 14, за март — 13.
3.5 КОРРЕКТИРУЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ К1 И К2
Базовуюдоходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать илиувеличивать) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
КоэффициентыК1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размерполучаемого дохода. В числе таких факторов — место ведения деятельности (абзац6 ст. 346.27 НК РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большомгороде и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителейменьше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной вкрупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной впоселке городского типа.
3.6 КОЭФФИЦИЕНТ К1
К1 — этокоэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских ценна товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абзац 5 ст.346.27 НК РФ). Размер К1 устанавливается на календарный год Министерствомэкономического развития и торговли РФ (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от25.12.2002 N 1834-р). Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1,081 (ПриказМинэкономразвития России от 19.11.2007 N 401, Письма Минфина России от22.04.2008 N 03-11-04/3/212, ФНС России от 21.12.2007 N ШС-6-02/994@). Следовательно,при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,081.
3.7 КОЭФФИЦИЕНТ К2
К2 — этокорректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупностьособенностей ведения предпринимательской деятельности (абзац 6 ст. 346.27 НКРФ):
— ассортименттоваров (работ, услуг);
— сезонность;
— режим работы;
— величинудоходов;
— особенностиместа ведения предпринимательской деятельности;
— площадьинформационного поля электронных табло;
— площадьинформационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;
— площадьинформационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
- количествоавтобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей,прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых дляраспространения и (или) размещения рекламы;
- иныеособенности.
К2устанавливается представительными органами муниципальных районов, городскихокругов, законодательными (представительными) органами государственной властигородов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26,п. 6 ст. 346.29 НК РФ). При этом перечень особенностей веденияпредпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учестьпри установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ неограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила зарамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ. В частности, на местах существуетпрактика установления значений К2 в зависимости от уровня заработной платыработников (см., например, Решения Представительного Собрания Вологодскогомуниципального района от 20.11.2007 N 545, Рязанского городского Совета от27.11.2007 N 904-III и др.). Отметим,что представительные органы могут установить конкретное значение К2 илиотдельные его составляющие (так называемые значения К2). Во втором случаеналогоплательщикам приходится исчислять окончательный размер К2 самостоятельно,перемножив установленные значения этого коэффициента (абз. 2 п. 6 ст. 346.29,ст. 346.27 НК РФ). Подобным образом коэффициент К2 установлен, например, в РешенииДумы Ангарского муниципального образования от 25.10.2007 N 364-35рД и др. ЗначенияК2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены впределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). При этом еслиместные представительные органы не успели утвердить значение К2 до началанового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение К2, неуспел вступить в силу в соответствии с действующим законодательством, то вновом году будет действовать К2, который применялся в предшествующем году. Например,местное законодательное собрание М-ского городского округа в ноябре 2007 г.утвердило на 2008 г. значение К2 для деятельности по хранению автотранспортныхсредств в размере 0,9. Решение об установлении значения К2 на 2008 г. былоопубликовано 5 декабря 2007 г. Однако данное Решение вступить в силу с 2008 г.не может, поскольку оно опубликовано менее чем за один месяц до началаналогового периода. Следовательно, в 2008 г. в М-ском городском округе вотношении деятельности по хранению автотранспортных средств должен применятьсяК2, который действовал в 2007 г. Кроме того, по общему правилу значение К2 неможет изменяться в течение календарного года (например, в мае, июне и т.д.).Однако, как отмечает ФНС России, из этого правила есть исключение,продиктованное положениями п. 4 ст. 5 НК РФ. А именно законодательные акты,улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если онипрямо предусматривают это. Соответственно, если актом установлено более выгодноедля налогоплательщиков значение К2 и предусмотрено его распространение наотношения, возникшие ранее, новый коэффициент действует с даты, указанной вэтом акте.
И наоборот,если новое значение коэффициента К2 ухудшает положение налогоплательщиков, онодолжно применяться в общем порядке, т.е. с начала следующего календарного года.
ГЛАВА 4. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, НАЛОГОВАЯ СТАВКА И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ИУПЛАТЫ ЕНВД
4.1 НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
Налоговымпериодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, чтоисчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.
4.2 НАЛОГОВАЯ СТАВКА
Ставка ЕНВДсоставляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
4.3 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЕНВД
Сумму ЕНВДналогоплательщик обязан исчислить по итогам налогового периода, применивследующую формулу:
ЕНВД = НБ хС,
где НБ — налоговая база; С — ставка налога.
Примечание
Порядокрасчета налоговой базы подробно рассмотрен в разд. 3.2 «Налоговая база поЕНВД».
4.4 НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Исчисленныйпо итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить наследующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
1) суммустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (впределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии сзаконодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемойЕНВД;
2) суммустраховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателямиза свое страхование;
3) суммувыплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом суммаЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
Рассчитатьсумму ЕНВД, которую налогоплательщику следует уплатить в бюджет, поможет однаиз формул, приведенных в таблице.
Таблица 2Налогоплательщик Расчет ЕНВД к уплате в бюджет * Организация 1. ЕНВД(УП) = ЕНВД(НБ) — СВОПС — ПВН, если (СВОПС + ПВН) 0,5 ЕНВД(НБ) Индивидуальный предприниматель
1. ЕНВД(УП) = ЕНВД(НБ) — СВОПС — СВОПС(ИП) — ПВН,
если
(СВОПС + СВОПС(ИП) + ПВН) 2. ЕНВД(УП) = 0,5 ЕНВД(НБ), если (СВОПС + СВОПС(ИП) + ПВН) > 0,5 ЕНВД(НБ)
* ЕНВД(УП) — окончательная сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет; ЕНВД(НБ) — ЕНВД,исчисленный с налоговой базы;
СВОПС — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные заработников; ПВН — пособия по временной нетрудоспособности, выплаченныеработникам;
СВОПС(ИП) — страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальнымпредпринимателем.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговаясистема является одним из главных элементов экономики, так налоги являютсяисточником формирования финансовых ресурсов государства. Налоги выступаютглавным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определенияприоритетов экономического и социального развития. Роль налогов вгосударственной бюджетно-финансовой системе значительна. Их сущностьзаключается в изъятии государством в свою пользу определенной части валовоговнутреннего продукта в виде обязательного взноса. Для того чтобыналогообложение не было сверх нормы обременительно и не препятствовалоэффективному функционированию экономического кругооборота к системеналогообложения современное общество предъявляет следующие требования:соразмерность налогового бремени, обязательность, простота и удобство уплатыналогов, однократность налогообложения, гибкость и эффективность налоговойсистемы. Последний принцип занимает особое место в налоговой системе, так какпризван обеспечить перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективныминструментом государственного регулирования экономики, которое включает в себясоциальную направленность. С помощью налогов государство действительно способносоздать более или менее благоприятные условия для развития экономики в целом. Федеральныеналоги и налоги субъектов Российской Федерации, регулируют перераспределениеобщественных доходов между различными категориями населения. Налоги играют рольрегулятора тех или иных общественных отношений. Непомерное налоговое бремя дляпредприятий — юридических лиц — основной экономический порок российской системыналогообложения. Её фискально-карательный характер постоянно усиливается засчет расширения налоговой базы и ставок по отдельным налогам, введение новыхналогов и сборов, ужесточение финансовых санкций и условий налогообложения.
Правоваяформа налогообложения также весьма несовершенна. Налоговое законодательствоизлишне усложнено, страдает неполнотой, противоречивостью, наличием пробелов. Мыимеем сегодня чрезмерное многообразие подзаконных правовых актовметодико-нормативного характера, которые очень часто содержат нечеткиеформулировки, влекущие за собой необходимость дальнейших уточнений. Нормативныеакты в области налогообложения не всегда реализуются в правилах бухгалтерскогоучета, нередко одни документы противоречат другим, что является следствиемвнутренних методологических разногласий между ведомствами, в частности,Министерством финансов и Министерством по налогам и сборам. Все это приводитлишь к еще большему запутыванию, усложнению и деформации правовой базыналогообложения, создавая почву как для налоговых нарушений со стороныплательщиков, так и для произвола налоговых органов.
Еслирассматривать функции налогов в обществе, то в первую очередь необходимоотметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначениекак инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходовгосударства. В то же время, необходимо отметить, что на практическом уровненалогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется тоили иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему. Так,устанавливая налогообложение по тому или иному виду налога, государствостарается быть социально ориентированным, предоставляя льготы определеннымналогоплательщикам, например малым предприятиям, определенным слоям населения,или отменяя их для регулирования деятельности. К тому же налоги формируютдоходную часть бюджета, идущую на содержание государства как единого целого иконкретно отдельные категории, нуждающиеся в защите и поддержке. Социальнаяфункция налогообложения заключается в влиянии совокупности выше указанныхфункций, которые образуют налоговую систему, на бюджеты экономическихсубъектов. Пожалуй, одним из наиболее эффективных путей решения экономическихпроблем семьи является семейный бизнес, фактически малое предприятие,уплачивающие налоги с дохода. |Самым существенным налогом, уплачиваемым любымпредприятием, является налог на прибыль организации и предприятий,окончательная сумма которого целиком зависит от конечного финансовогорезультата предприятия. Данный закон предусматривает льготное налогообложениемалого бизнеса. Но с введением в действие главы 25 «Налог на прибыльорганизаций» Налогового кодекса РФ льготы по налогу на прибыль вообще непредусмотрены. Таким образом, малым предприятиям придется платить налог наприбыль организации, хотя ранее они могли его не уплачивать в начальном периодесвоего развития. Полное освобождение от уплаты налога, конечно, невозможносравнивать ни с какой ставкой, поэтому реформирование данного налога, снижениеосновной ставки с 35% до 24% и отмена льгот, ни только не приведет к улучшениюположения малых предприятий, в плане высвобождения дополнительных оборотныхресурсов, но и, возможно, сократит их численность.
Следуетотметить, что малые предприятия, если они организации и индивидуальныепредприниматели без образования юридического лица, могут перейти на упрощеннуюсистему налогообложения, учета и отчетности, т.е. на уплату единого налога навмененный доход, положительные особенности которого заключаются в достаточнонизкой ставке (15%); дифференциацией базовой доходности по разным видамдеятельности; наличие коэффициентов, ориентирующих предпринимателей на слаборазвитые рынки области, с целью наиболее полного обеспечения товарами иуслугами населения; уплату налога авансом, что позволяет проводить жесткоеналоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1.Гарант
2.Консультант Плюс
3. Куликова Л.И. Налоговый учет. — М:Бухгалтерский учет, 2006. — 330с.
4.КасьяноваГ.Ю. Единый налог на вмененный доход: практическое применение с учетомпоследних изменений. — М.: Информцентр XXI века, 2007. — 200с. 5. Налоговыйкодекс РФ: Ч. 1 и 2
6.Налогообложение юридических ифизических лиц: практическое пособие/ Л.Г. Баранова, З.Т.Е. Косарева, О.В.Врублевская. СПб. Изд. Дом «Бизнес — Пресса», 2007.
7.Томаров В.В. Местные налоги: правовоерегулирование. — М.: МЗ-Пресс, 2007. — 207с.
8.Уваров С.А. Все налоги России:Комментарий. — М.: Экзамен, 2007. — 432с.