Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Классификация доходов в бюджет……………………………………………6
1.1 Исчисление налогов сучетом особенностей связанных с наличием обособленных подразделений……………………………………………20
2. Практические аспектыисчисления налогов в условиях наличия обособленных подразделений (на примереорганизации)…………………….47
2.1Характеристика организации………………………………………...61
2.2 Совершенствованияналогообложения при наличии обособленных подразделений…………………………………………………………….682.3. Исчисление налога на имущество…………………………………..74
2.4. Упрощенная системаналогообложения……………………………77Заключение……………………………………………………………………….62
Список использованнойлитературы…………………………………………...64
Введение
Известно, что динамичноеи устойчивое развитие общества невозможно без активного участия государства вэкономических процессах, которое реализуется, прежде всего, в его финансовойполитике и определяется состоянием финансов государства.
Конкретная практика выполнения задач государственнымиорганами в сфере управления государственными финансами характеризует степеньучастия государства в экономических процессах и определяет полноту реализацииего функций. Экономической основой для осуществления традиционных функцийгосударства и инструментом государственного регулирования экономики являетсябюджет — основная и главная составляющая государственных финансов в любомгосударстве.
Являясь аккумулятором денежных средств, в форме налоговыхдоходов государство перераспределяет их на формирование национальнойобороноспособности, социальной политики, образования, поддержкисельскохозяйственных предприятий и прочих не менее значимых отраслей, которыепо своей функциональной природе не могут выжить без поддержки государства.Связано это в первую очередь, с некоммерческой средой большинства национальныхинститутов и высоким уровнем рисков при ведении хозяйственной деятельности.
Налогоплательщики, имеющие обособленныеподразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в порядке, установленномст. 288 Налогового Кодекса (далее НК). Российские организации, имеющиеобособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет суммналога производят по месту своего нахождения без распределения указанных суммпо обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога,подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерациии бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по местунахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли,приходящейся на эти обособленные подразделения. Если налогоплательщик имеетнесколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РоссийскойФедерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может непроизводиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъектаРоссийской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли,исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихсяна территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщиксамостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через котороеосуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации,уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленныеподразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
Таким образом, если организацияприняла в установленном порядке решение уплачивать налог на прибыль врегиональный бюджет через уполномоченное обособленное подразделение (в Вашемслучае по месту регистрации в ИФНС по Советскому району), то по местунахождения обособленного подразделения (ИФНС по Ленинскому району) декларацияне представляется и налог не уплачивается.
Налогообложение обособленных подразделений включает в себя:
Ø Налог на добавленную стоимость
Ø Налог на доходы физических лиц
Ø Единый социальный налог
Ø Транспортный налог
Ø Земельный налог
Ø Налог на имущество
Единый налог на вмененный доход для отдельных видовдеятельности (ЕНВД)
Понимая всю значимость данных отраслей и их влияние нанациональную и продовольственную безопасность страны государство должностремится к их поддержке и развитию. Кроме того, большинство перечисленныхнациональных институтов являются локомотивом практически любой экономическиразвитой страны.
Поэтому мною и была выбрана тема «Налогообложениеобособленных подразделений организации», которая является одной изфундаментальных в современном налогообложении.
1. Классификация доходов в бюджет
Данная классификация является общей группировкой доходов всехуровней бюджетной системы. Она основывается на законодательных актах,определяющих источники доходов.
Согласно классификации доходов бюджетов Российской Федерации,доходы подразделяются на:
Общиедоходы состоят из текущих доходов и доходов от операций с капиталом.
Текущиедоходы образуются за счет налогов и текущих неналоговых поступлений.
Налогиявляются наиболее существенным источником доходов бюджета. С их помощьюмобилизуются средства предприятий, населения и других налогоплательщиков.
Налоговыепоступления представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратныеплатежи субъектов хозяйствования и населения органам государственногоуправления, поступающие в установленных законом размерах и в определенныесроки. Их доля в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. ВРоссии по федеральному бюджету, утвержденному на 2005 г., сумма налоговых поступлений составляет 93,4 %общих доходов бюджета. Соответственно, неналоговые доходы в составе доходныхисточников занимают невысокий удельный вес — 5,6%.
Наряду с указанной фискальной функцией налоги выполняют такжерегулирующую функцию, с помощью которой государство оказывает воздействие напроизводство. Регулирующая функция проявляется в том, что размерыналогообложения и различия в тяжести налогов по отдельным секторам экономики иотраслям оказывают влияние на производство ВВП, реальный сектор экономики,платежеспособный спрос и капиталообразование. Налоговая система не должнаослаблять стимулы к экономической деятельности, а в лучшем случаеспособствовать ей.
Основными налоговымипоступлениями являются следующие:
1) подоходныеналоги, налоги на прибыль и на увеличение рыночной стоимости капитала. В этугруппу налогов включаются налоги, взимаемые с чистого дохода отдельных лиц, сприбыли предприятий, организаций, банков, а также на прирост стоимостикапитала, например, за счет операций с ценными бумагами и другими активами илипродажи земли;
2)отчисления работодателей и работников в государственные социальные фонды — пенсионный, социального страхования, медицинского страхования. Отчисления всоциальные внебюджетные фонды рассматриваются вместе с налогами, а не какстраховые взносы в силу их обязательности.
Обязательностьобусловлена тем, что в противном случае значительное число людей может непозаботиться о сбережениях для обеспечения приемлемого уровня доходов послевыхода на пенсию или в случае наступления нетрудоспособности. В странах сразвитой рыночной экономикой существуют включаемые в бюджет отчисления насоциальные нужды государственных служащих и отчисления в различные частныесоциальные фонды. В российской практике отдельные социальные фонды длягосударственных служащих не формируются, а сохраняется исторически сложившеесяформирование внебюджетных социальных фондов для всех категорий населения.Отчисления в эти фонды, как видно из их названия, не включаются в бюджет, аобразуют источники поступлений в эти самостоятельные фонды.
Включениеэтих отчислений в схему обусловлено необходимостью получения консолидированныхданных в целом по всем государственным финансам, включающим доходы, какбюджетов, так и внебюджетных фондов;
3) налоги,взимаемые в зависимости от фонда оплаты труда (кроме отчислений в социальныефонды), например, транспортный налог, целевые сборы с граждан и предприятий насодержание милиции, благоустройство территории, содержание общеобразовательныхучреждений;
4) налогина собственность. В эту группу входят налоги на имущество юридических ифизических лиц, имущество, переходящее в порядке наследования и дарения,земельный налог, налог с владельцев транспортных средств;
5)внутренние налоги на товары и услуги. К ним относятся налог на добавленнуюстоимость, акцизы, налоги на пользователей автомобильных дорог, на приобретениетранспортных средств, содержание жилищного фонда, сбор со сделок, совершаемыхна биржах, лицензионные сборы за право производства и торговли спиртныминапитками. Налог на добавленную стоимость взимается на каждой стадиипроизводства от суммы добавленной стоимости, определяемой как разность междуценой продажи и расходами на покупку факторов производства. Если сложитьналоги, уплаченные на каждой стадии производства, то итоговая сумма практическиявляется налогом на розничную торговлю, взимаемым по общей ставке со всехпродаваемых товаров. НДС практикуется в европейских странах. В США вместо неговзимается налог на розничную торговлю — налог с продаж;
6)налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции. Основными налогамиэтой группы являются импортные и экспортные пошлины;
7) прочие налоги, сборы и пошлины.
Наиболеезначимыми налоговыми доходами являются налог на прибыль, индивидуальный подоходныйналог и косвенные налоги — налог на добавленную стоимость, налог с продаж,налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины.
Текущиененалоговые поступления. В состав текущих неналоговых поступлений включаютсявсе возмездные, невозвратные поступления, за исключением доходов от продажикапитала.
Соответственнов состав неналоговых поступлений входят: доходы от государственнойсобственности и предпринимательской деятельности, административные сборы иплатежи и доходы от продаж, поступления по штрафам и санкциям, кроме штрафов запросрочку уплаты налогов, и все добровольные, безвозмездные, невозвратныетекущие поступления из негосударственных источников. Данная категория невключает доходы, получаемые государственными органами от налогов, официальныетрансферты, заимствования, платежи в счет предоставленных в прошломгосударственных кредитов, доходы от реализации основного капитала, запасовтоваров, земли и нематериальных активов, а также поступления безвозмездныхсредств из негосударственных источников, предназначенных для капитальных целей.
Кдоходам от собственности и предпринимательской деятельности относятся всегосударственные доходы, поступление которых связано с владением собственностью,предприятиями, финансовыми активами или нематериальными активами, а такжекассовая (фактическая) прибыль ведомственных предприятий, полученная ими врезультате реализации товаров и услуг за пределы сектора государственногоуправления.
Административныесборы и платежи. Данная группа охватывает сборы и платежи, полученные в обменна товары непроизводственного назначения и предоставление услуг некоммерческогохарактера, а также выручку от продаж, осуществляемых ведомственнымипредприятиями, издержки производства которых не могут быть определены отдельно.Эта категория включает как оплату товаров и услуг, характер которых не связан сгосударственным регулированием, так и обязательные платежи за услуги, связанныес таким регулированием (например, выдача водительских прав, паспортов, судебныесборы).
Поступленияпо штрафам и санкциям включают поступления от уплаты штрафов и примененияконфискационных мер, которые не имеют отношения к нарушению налогового режима.В данную категорию включаются все пени и штрафы, которые невозможноидентифицировать отдельно и отнести к нарушениям налогового законодательствалибо связать с какими-либо причинами.
Доходыот операций с капиталом. В данную категорию включаются: продажа государствомосновного капитала, доходы от реализации государственных запасов, земли инематериальных активов, а также поступления трансфертов из негосударственныхисточников. В российской практике доходы от операций с капиталом объединяются собщим объемом налоговых поступлений и выделяются отдельно в их составе.
В объем продажи основного капитала включаются реализованные здания идругие сооружения, транспортное оборудование, машины и прочее оборудование. Этакатегория включает только основные фонды, которыми владеют государственныеорганы управления.
Доходыот реализации государственных запасов формируются в результате продажи органамигосударственного управления запасов стратегических материалов, чрезвычайных истабилизационных запасов товаров, осуществляемой государственнымиорганизациями, регулирующими рынок (т.е. некорпоративными единицами, незанимающимися реализацией товаров и услуг в значительных масштабах), а такжепродажи запасов зерна и других товаров, которые имеют особо важное значение длягосударства. В особых случаях сюда могут включаться доходы от реализациибольшого количества товарных излишков других видов.
Доходыот продажи земли и нематериальных активов. К объектам продажи относятся земля,леса, внутренние водоемы и месторождения за исключением расположенных на нихсооружений или строительных объектов. Если стоимость земли невозможно отделитьот стоимости реализованного сооружения, общая стоимость сделки должнапоказываться на основе преобладающего компонента. К нематериальным активамотносятся права на разработку месторождений полезных ископаемых и занятиерыбной ловлей, другие концессии и арендные договоры, касающиеся земли,патентов, авторских прав и товарных знаков.
Поступлениякапитальных трансфертов из негосударственных источников. Под ними понимаютсяпоступления добровольных, безвозмездных, невозвратных платежей на капитальныенужды, полученных государственными органами из негосударственных источников. Вотличие от безвозмездных текущих трансфертов капитальные трансферты изнегосударственных источников в основном осуществляются за счет накопленногобогатства прежних лет. Их целью является финансирование процессакапиталообразования, расходов, предстоящих в долгосрочной перспективе, илиприобретения материальных ценностей. Сюда относятся капитальные трансферты настроительство или покупку больниц, школ, музеев, театров, культурных центровили других государственных сооружений и оборудования. Также включаютсякапитальные трансферты в денежной форме, полученные от частных лиц, частныхнекоммерческих учреждений, негосударственных организаций, корпоративных ичастных квазикорпоративных предприятий и других источников, за исключениемсредств, полученных от других органов государственного управления имеждународных организаций.
Полученныеофициальные трансферты. В данную категорию входят все невозвратные,безвозмездные платежи, полученные от других органов государственного управленияили международных организаций. Это репарации, дарения, средства,предназначенные для осуществления особых проектов или программ, поддержкиосновного бюджета или другой цели.
Ктрансфертам от других уровней управления относятся невозвратные безвозмездныеплатежи, поступающие от одних уровней управления другим уровням. В российскойпрактике они имеют форму финансовой поддержки субъектов Федерации в видедотаций, субвенций, субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачисредств.
Различаютсобственные и регулирующие доходы бюджета. К собственным относятся видыдоходов, закрепленные на постоянной основе за соответствующими бюджетамизаконодательством. К регулирующим относятся федеральные и региональные налоги ииные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений в бюджетысубъектов Федерации или местные бюджеты.
Структура поступления налогов вконсолидированный бюджет на примере Самарского региона
В 2001 году – до начала налоговой реформы,основными источниками налоговых доходов консолидированного бюджета Самарскойобласти являлись налог на прибыль организаций (20,4% от общей суммы налоговыхдоходов), налог на пользователей автомобильных дорог (16,8%), подоходный налогс физических лиц (16,0%), налог на содержание жилищного фонда и объектовсоциально-культурной сферы (12,5%) и налог на добавленную стоимость (11,2%).Налоговая реформа, начавшаяся в 2002 году и сопровождающаяся изменениями вмежбюджетных отношениях существенно изменила структуру налоговых доходовбюджета области.
Таблица 1
Структура доходов консолидированногобюджета области, %Источники доходов
2001 год
(с учетом налоговых доходов дорожного и экологического фондов) 2002 год 2003 год 2004 год 2005 год
Налоговые доходы
96,3
(100,0)
92,5
(100,0)
89,0
(100,0)
87,4
(100,0)
86,9
(100,0) Налог на прибыль 20,4 29,9 21,5 20,9 32,2 Налог на доходы физических лиц 16,0 24,8 30,5 35,9 34,1 Налог на добавленную стоимость 11,2 - - - - Акцизы 2,5 3,0 2,9 3,6 5,3 Налог с продаж 3,8 3,7 4,6 4,1 0,4 Налоги на имущество 9,2 11,0 14,5 14,9 12,1 Налоги на совокупный доход 0,7 0,8 0,9 1,3 2,2 Платежи за пользование природными ресурсами 4,9 5,6 9,5 12,5 9,9 Налог на пользователей автомобильных дорог 16,8 16,9 14,2 4,1 1,0 Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы 12,5 3,2 - - - Прочие налоги 2,0 1,1 1,4 2,7 2,8
Неналоговые доходы
2,7
3,6
5,6
7,1
8,2
Безвозмездные перечисления
1,0
3,9
5,2
5,5
4,7
Прочие доходы
0,0
0,0
0,1
0,1
0,2 ВСЕГО ДОХОДОВ 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0
Основные задачи налоговой реформы — снижение налоговой нагрузки на предприятияпри частичном переносе ее на население, а в отраслевом разрезе – усилениезначения добывающих отраслей как источника налоговых поступлений, а такжеупрощение налогообложения малого бизнеса.
В 2002 году изменение налоговой системы началось с реформы налогов,взимаемых с оборота (самых обременительных для предприятий): произошла полнаяотмена налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурнойсферы, а ставка налога на пользователей автомобильных дорог понижена с 2,5% до1%. Отменили налоги на приобретение автотранспортных средств и на реализациюгорюче-смазочных материалов. Была введена «плоская» шкала по подоходному налогу- ставка налога для всех уровней доходов населения установлена в размере 13%.Единый социальный налог (ЕСН) заменил страховые взносы во внебюджетные фонды.Ввели регрессивную ставку ЕСН, понизив ее на 0,9 п.п. относительно суммарнойставки страховых взносов (35,6% вместо 36,5%). Данные изменения вналогообложении заработной платы привели к выводу некоторого объема заработнойплаты из тени, что способствовало росту поступлений в бюджетную системуподоходного налога и ЕСН, заменившего собой страховые взносы во внебюджетныесоциальные фонды.
Произошло перераспределение налоговых платежей между федеральным и региональнымбюджетами. Налог на добавленную стоимость был централизован на федеральномуровне. Компенсацией послужила передача на региональный уровень дополнительногонорматива по подоходному налогу с физических лиц (с 84% до 99%). Кроме того,федеральным законодательством была предоставлена возможность местным органамсамоуправления повысить ставку налога на прибыль организаций с 30 до 35%.Данной возможностью воспользовалось подавляющее большинство муниципальныхобразований Самарской области.
В результате изменений налоговой системы в формировании налоговых доходовконсолидированного бюджета повысилась роль налога на прибыль организаций иподоходного налога с физических лиц. Объем поступлений налога на пользователейавтомобильных дорог не уменьшился лишь за счет активного погашениязадолженности прошлых лет.
В 2003 году следующим шагом по снижению налоговой нагрузки напредприятия стало снижение ставки налога на прибыль организаций до 24%. Всовокупности изменения амортизационной политики и учета затрат при определенииналоговой базы по налогу на прибыль привели к тому, что поступления по данномуналогу были ниже уровня предыдущего года. Даже изменение нормативовраспределения налога на прибыль между федеральным и консолидированном бюджетомобласти с 36,7/63,3 до 30/70 не привело к росту этого источника в доходахконсолидированного бюджета области. Исчерпали себя резервы по погашениюзадолженности в бюджет по налогу на приобретение автотранспортных средств и поналогу на пользователей автомобильных дорог.
Компенсация выпадающих доходов произошла за счет изменений в налогообложениидобывающей отрасли. Вновь введенный налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)заменил собой отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, частьплатежей за пользование недрами и часть акцизов на нефть. Размер НДПИ поставленв зависимость от уровня цен на углеводородное сырье на мировом рынке.Положительная конъюнктура на рынке сырьевых ресурсов привела к двукратномуросту данного налога в бюджетную систему по сравнению с 2002 годом. Кроме того,изменения в сфере налогообложения природопользователей коснулись и земельногоналога, ставки которого были увеличены в 2 раза.
В 2003 году продолжился рост официальной заработной платы. В результате вструктуре доходов консолидированного бюджета области на первое место в общейсумме налоговых доходов вышел налог на доходы физических лиц, обойдя налог наприбыль организаций. Следующим по значимости стал налог на имущество предприятий.Несколько уменьшилась в доходах бюджета области доля налога на пользователейавтомобильных дорог. С 2003 года платежи за пользование природными ресурсами вполной мере можно назвать бюджетообразующими.
Очередным шагом налоговой реформы в направлении снижения налогового бременистала полная отмена с 2004 года налога на пользователей автомобильныхдорог и налога с владельцев транспортных средств. Вместо этих налогов,являющихся источниками формирования целевого бюджетного дорожного фонда, былвведен транспортный налог. Доходы территориального дорожного фонда резкосократились. Отчисления от земельного налога и акцизов на нефтепродукты некомпенсировали выпадающие доходы дорожного фонда.
Отмена налога на покупку иностранных денежных знаков также сократила числоналоговых источников бюджета области.
Произошли изменения в сфере налогообложения субъектов малогопредпринимательства: на федеральном уровне был упорядочен переченьналогоплательщиков (расширен по сравнению с существующим ранее на региональном уровне)по единому налогу на вмененный доход, а также снижены ставки налогов дляпредпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. В результатеперехода ряда налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доходпроизошел резкий в 2,5 раза данного налога и рост (в 1,5 раза) поступленийналогов на совокупный доход и снижение налога с продаж (93,7 % относительно2003 года).
Изменилась схема распределения акцизов: на алкогольную продукцию — в пользуфедерального бюджета, на нефтепродукты – в пользу регионального. Однако, врезультате изменения механизма уплаты акцизов на нефтепродукты поступления вбюджетную систему РФ с территории Самарской области снизились в 2,5 раза.
Норматив отчислений от налога на прибыль организаций вновь был изменен в пользурегиональных бюджетов — с 30/70 до 25/75. Но сохранение неустойчивогофинансового положения предприятий области не позволило увеличить долю налога наприбыль в доходах бюджета области.
По-прежнему самымзначимым источником в налоговых доходах бюджета области в 2004 году являлсяналог на доходы физических лиц, увеличивающийся в соответствии с ростом фондаоплаты труда (123,4%). Его доля в структуре налоговых доходовконсолидированного бюджета возросла с 30,5% в 2003 году до 35,9% в 2004 году.
Сохранение цен на нефтьна высоком уровне в течение года способствовало росту поступлений налога надобычу полезных ископаемых. В совокупности с индексированной в очередной разставкой земельного налога в 1,8 раза налог на добычу полезных ископаемых привелк тому, что платежи за пользование природными ресурсами стали еще болеезначимыми в формировании доходов консолидированного бюджета области (доля вструктуре налоговых доходов консолидированного бюджета возросла на 3 п.п. исоставила 12,5%).
Единственным налогом, которого до 2005 года не коснулась налоговая реформа,является налог на имущество предприятий. В течение 2002-2004 годов наблюдаетсяустойчивый рост поступлений по данному налогу (2002г. – 139,2%, 2003г. –142,2%, 2004г. – 107,2%). Причиной стали рост предпринимательской активности вобласти, приток инвестиций в развитие торговой сети, сферы массовыхразвлечений, пищевой промышленности и т.д., в результате чего были введены вдействие в течение последних лет ряд крупнейших объектов строительства. Ростпоступлений по налогу на имущество предприятий привело к возрастанию его доли вналоговых доходах бюджета на протяжении 2002-2004 годов (с 12,1 % до 14,9%соответственно), что особенно заметно на фоне уменьшения поступлений по другимвидам налогов.
В целом, проведенные мероприятия в сфере налогово-бюджетного законодательства втечение 2002-2004 годов привели к снижению налоговой нагрузки на предприятияобласти, а также к снижению доли налоговых доходов в общей сумме доходовконсолидированного бюджета области с 96,3% в 2001 году до 87,4% в 2004. Вабсолютном выражении в 2002-2004 годах наблюдался снижающийся темп ростаналоговых доходов – 115,9%, 107,6%, 105,0% в 2002, 2003 и 2004 годахсоответственно к предыдущему году.
В 2005 году продолжились изменения налоговой ибюджетной политики, касающиеся налоговых доходов бюджета области:
— ставка налога на имущество предприятий была увеличена с 2% до 2,2%, призначительном сокращении налоговой базы. В результате в 2005 году значительногороста по налогу на имущество предприятий не произошло: темп роста поступлений вконсолидированный бюджет области налога на имущество организаций составил106,2% по сравнению с итогами 2004 года;
— ставка налога на добычу полезных ископаемых была увеличена, но нормативыотчислений по данному налогу изменены в пользу федерального бюджета. Врезультате общая сумма поступлений налога на добычу полезных ископаемых вбюджетную систему РФ за 2005 года увеличилась в 1,4 раза по сравнению с 2004годом, однако доходы консолидированного бюджета области по данному виду налогаостались на том же уровне;
— отменен налог с продаж,занимающий в налоговых доходах консолидированного бюджета области по итогам2004 года 4,3%, что привело к соответствующим потерям бюджета;
— компенсацией выпадающихдоходов в 2005 году послужило очередное увеличение регионального нормативаотчислений от налога на прибыль организаций. В совокупности со значительнымулучшением финансового состояния предприятий и организаций такоеперераспределение привело к росту поступлений налога на прибыль вконсолидированный бюджет области по состоянию на 01.01.2005 в 2,0 раза посравнению с поступлениями на 01.01.2005, а его доля в налоговых доходах бюджетаобласти по результатам 2005 года увеличилась на 11,3 п.п., достигнув 32,2%;
— корректировка механизмавзимания акцизов на нефтепродукты, способствующая более равномерномураспределению акцизов между регионами, а также передача акцизов на алкогольнуюпродукцию в полном размере на региональный уровень привели к росту акцизов вдоходах консолидированного бюджета области: за 2005 год поступление акцизов вбюджет области увеличилось в 1,9 раза по сравнению с 2004 годом.
Наряду с увеличениемпоступлений в бюджет области налога на прибыль организаций, в 2005 годунаблюдался рост таких налогов, как налоги на совокупный доход — в 2,3 раза,налог на имущество физических лиц -в 1,6 раза, налог на доходы физических лиц — в 1,2 раза, налог на игорный бизнес — в 5,1 раза, что подтверждаетэффективность проводимых в предыдущие годы реформ налоговой сферы и ихпозитивное влияние на развитие экономики региона, в том числе на благосостояниенаселения.
В 2005 году впервые загоды налоговых реформ тенденция снижения темпов роста доходовконсолидированного бюджета области, в том числе налоговых доходов сменилась напозитивную. Так, по результатам 2005 года темпы роста доходов по сравнению с2004 годом составили 131,6% и 130,8% соответственно.
1.1 Исчисление налогов с учетомособенностей связанных с наличием обособленных подразделений
Понятие обособленного подразделения
В гражданском законодательствеобособленными подразделениями признаются представительства и филиалы.Представительством является обособленное подразделение юридического лица,расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересыюридического лица и осуществляет их защиту (п.1 ст.55 ГК РФ). Филиалом являетсяобособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места егонахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функциипредставительства (п.2 ст.55 ГК РФ).
Основы правового положенияпредставительств и филиалов закреплены в п.3 ст.55 ГК РФ. Названныеобособленные подразделения наделяются имуществом создавшим их юридическим лицоми действуют на основании утвержденных им положений. Руководителипредставительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют наосновании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны вучредительных документах создавшего их юридического лица.
В налоговом законодательстве терминобособленное подразделение трактуется значительно шире. Согласно п.2 ст.11 НКРФ, обособленным подразделением организации признается любое территориальнообособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованыстационарные рабочие места.
При этом признание обособленногоподразделения организации таковым для целей налогообложения производитсянезависимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных илииных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий,которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считаетсястационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Отдельный баланс
По решению организации создаваемоеобособленное подразделение может быть выделено на отдельный баланс. Это можетповлечь определенные налоговые последствия. Например – необходимость исчисленияи уплаты налога на имущество организаций по месту нахождения обособленногоподразделения. При этом определение термина «отдельный баланс» в действующем законодательствеотсутствует.
Данному вопросу посвящено письмоМинфина России «О формировании отдельного баланса подразделения организации»(от 29.03.2004г. №04-05-06/27). В нем обращается внимание на то, что всоответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина России от 06.07.2003г. №43н),бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов,представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельныебалансы).
При этом организация самостоятельноустанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельногобаланса подразделения организации и отражения имущественного и финансовогоположения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.
Учитывая, что такое понятие, как«отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99, по мнению Минфина России, дляцелей применения главы 30 НК РФ под отдельным балансом следует пониматьпереченьпоказателей, установленных организацией для своих подразделений,выделенных на отдельный баланс.
Создание обособленных подразделений
Как уже отмечалось, признаниеподразделения организации обособленным для целей налогообложения производитсянезависимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иныхорганизационно-распорядительных документах организации. С точки зрения НК РФвозникновение обособленного подразделения связано исключительно с созданиемстационарных (на срок более одного месяца) рабочих мест вне места нахожденияорганизации.
На практике встречаются случаи, когдав целях решения определенных задач на работу в организацию принимаютсяфизические лица, проживающие в других регионах, с сохранением их местажительства. То есть данные лица выполняют свои функции вне места нахожденияорганизации.
Возможность выполнения работы на домупредусмотрена трудовым законодательством. В соответствии со ст.310 ТК РФнадомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы надому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемыхработодателем либо приобретаемых надомниками за свой счет. Оформление трудовыхотношений работодателя и работника подразумевает создание рабочего места.Это, в свою очередь, означает, что у организации возникло обособленное подразделение.
Следовательно, организация должнавстать на налоговый учет по месту нахождения этого подразделения. Обязанностьпостановки на учет в налоговом органе предусмотрена п.1 ст.83 НК РФ, согласнокоторому организация, в состав которой входят обособленные подразделения,расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет вналоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленногоподразделения.
Сроки постановки на учет определенып.4 ст.83 НК РФ. При осуществлении деятельности через обособленноеподразделение соответствующее заявление подается в налоговый орган по местунахождения обособленного подразделения в течение одного месяца после егосоздания.
При оформлении отношений сфизическими лицами, постоянно проживающими в других регионах, возможнозаключение договоров гражданско-правового характера (например, договораподряда). В этом случае трудовые отношения между организацией и физическимлицом не возникают. Гражданско-правовые договоры по выполнению работ и оказаниюуслуг являются объектом не трудового, а гражданского права. Отношения, которыевозникают между сторонами таких договоров, регулируются ГК РФ.
Необходимо отметить, что определениерабочего места дано только в трудовом законодательстве. Ст.209 ТК РФ определяетрабочее место как место, где работник должен находиться или куда ему необходимоприбыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится подконтролем работодателя. Речь идет именно об отношениях между работником иработодателем, то есть об отношениях по трудовому договору.
Поэтому о создании рабочего места, понашему мнению, можно говорить только в том случае, если между организацией исотрудником возникли трудовые отношения. Отсюда следует, что если с физическимлицом, занятым вне местонахождения организации, заключен договоргражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг,обособленного подразделения не возникает.
При этом на практике встречаютсяслучаи, когда, с учетом фактических отношений сторон, договоры гражданско-правовогохарактера между организацией и физическими лицами переквалифицируются втрудовые договоры. Поэтому при принятии решения о заключении договора сфизическим лицом, проживающим вне места нахождения организации, необходимоучитывать конкретные обстоятельства, связанные с осуществляемой имдеятельностью, и возможные последствия, связанные с возникновениемтерриториально обособленных рабочих мест.
Особенности налогообложенияорганизаций, имеющих обособленные подразделения, вытекают из требованийдействующего налогового законодательства Российской Федерации и заключаются вустановлении специальных правил и механизмов расчета налоговой базы дляимущества, доходов и расходов, находящихся или формируемых вне местарасположения (регистрации) организации. Поэтому рассмотрим спецификуналогообложения применительно к каждому из основных налогов.
Налог на добавленную стоимость
В настоящее время НДС исчисляетсяорганизацией и полностью уплачивается по месту ее нахождения, поскольку данныйналог зачисляется в федеральный бюджет. Согласно п.2 ст.174 НК РФ, сумманалога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации на территорииРоссийской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговыхорганах.
В первоначальной редакции гл.21 НК РФприсутствовала ст.175 «Особенности исчисления и уплаты налога по местунахождения обособленных подразделений организации», которая практически сразубыла признана утратившей силу (п.23 ст.1 Федерального закона от 29.05.2002г.№57-ФЗ). Поэтому обязанность распределения НДС между обособленнымиподразделениями с целью зачисления в различные бюджеты у организацийотсутствует.
Вместе с тем, применительно крассматриваемому налогу необходимо остановится на некоторых особенностях,связанных с оформлением первичных документов (счетов-фактур) и регистров учета(книги покупок и продаж), обязанность по ведению которых установлена НК РФ.
Как уже отмечалось, основнойособенностью определения налоговой базы по НДС является формирование ее толькопо месту нахождения (регистрации) головного офиса организации независимо оттого, где фактически осуществляется коммерческая деятельность. Налоговая базапо НДС определяется на основании записей в книгах продаж и покупок организации,сформированных с учетом выставленных и полученных счетов-фактур по реализации иприобретению товаров (работ, услуг) соответственно.
По нашему мнению, обособленныеподразделения, не выделенные на отдельный баланс, правом оформлятьсчета-фактуры и вести их обособленный учет не обладают. Перечисленные функции вчасти оказываемых ими работ и услуг, а также в части учета сумм «входного» НДСпо приобретенным для них товарам, работам и услугам возложены на головной офисорганизации. Обязанности же таких обособленных подразделений по определениюналоговой базы по НДС заключаются в своевременной и полной передаче полученныхот поставщиков (подрядчиков, исполнителей) счетов-фактур в головной офисорганизации.
В соответствии с письмом МНС Россииот 21.05.2001г. №ВГ-6-03/404, в случае если организация осуществляет операциипо реализации через обособленные подразделения, счета-фактуры оформляются вследующем порядке:
— счета-фактуры на отгруженные товары(выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленнымиподразделениями (с указанием соответствующего КПП);
— нумерация счетов-фактурпроизводится в порядке возрастания номеров в целом по организации (возможно какрезервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров синдексом обособленного подразделения);
— журналы учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся обособленнымиподразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок ипродаж организации.
За налоговый период указанные разделыкниг покупок и книг продаж представляются обособленными подразделениями дляоформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составлениядеклараций по НДС.
Порядок оформления счетов-фактур,книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации дляцелей налогообложения. Необходимо также обратить внимание на то, что согласноп.12 ст.167 НК РФ учетная политика для целей налогообложения, принятаяорганизацией, является обязательной для всех обособленныхподразделений организации. На практике встречаются случаи, когда у организациии ее обособленного подразделения моменты определения налоговой базы в целяхисчисления НДС различны, что является прямым нарушением названной нормы.
Налог на прибыль
Особенностям исчисления и уплатыналога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения,посвящена ст.288 НК РФ. Учитывая, что согласно п.1 ст.284 НК РФ общая сумманалога на прибыль состоит из двух составляющих, исчисляемых по различнымставкам, каждая из них имеет свой порядок уплаты в случае наличия у организацииобособленных подразделений.
Исчисление и уплату сумм налога вфедеральный бюджет организации производят по месту своего нахождения безраспределения указанных сумм по обособленным подразделениям (по аналогии сНДС). Другая часть налога на прибыль, подлежащая зачислению в доходную частьбюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований,уплачивается по месту нахождения организации, а также по месту нахождениякаждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейсяна эти обособленные подразделения.
Указанная доля прибыли определяетсякак средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численностиработников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имуществаэтого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численностиработников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом поналогоплательщику.
При этом вместо показателясреднесписочной численности работников могут быть использованы данные орасходах на оплату труда. Стоимость амортизируемого имущества определяется всоответствии с п.1 ст.257 НК РФ.
Указанные удельный вессреднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимостиамортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателейорганизаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.
При этом налогоплательщикисамостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться –среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда.Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течениеналогового периода и фиксируется в учетной политике.
С учетом изложенного, доля прибыли,приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:
П = НБ * (ССЧп / ССЧ + ОСп / ОС) / 2, где:
П — прибыль, приходящаяся наобособленное подразделение;
НБ — налоговая база в целом поорганизации;
ССЧп — среднесписочнаячисленность работников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения;
ССЧ — среднесписочная численностьработников (расходы на оплату труда) организации в целом;
ОСп — остаточная стоимость основныхсредств обособленного подразделения;
ОС — остаточная стоимость основныхсредств организации в целом.
Суммы авансовых платежей, а такжесуммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектовРоссийской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются поставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ееобособленные подразделения.
Сведения о суммах авансовых платежейпо налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода,налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговыморганам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока,установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный илиналоговый период.
Налогоплательщик уплачивает суммыавансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, вбюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахожденияобособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачиналоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
Налог на имущество
В соответствии с п.1 ст.376 НК РФ,налоговая база по данному налогу определяется отдельно:
- в отношенииимущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
- в отношенииимущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельныйбаланс;
- в отношениикаждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахожденияорганизации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельныйбаланс.
Согласно ст.384 НК РФ организации, всостав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельныйбаланс, уплачивают налог в бюджет по местонахождению каждого из обособленныхподразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения инаходящегося на отдельном балансе каждого из них.
Налог уплачивается в сумме,определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территориисоответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены этиобособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества),определенной за налоговый (отчетный) период по нормам ст.376 НК РФ в отношениикаждого обособленного подразделения.
Таким образом, большое значениеиграет своевременное документальное закрепление за обособленнымиподразделениями передаваемых им основных средств. Ведь ставки налога наимущество устанавливаются субъектами Российской Федерации и могут значительноотличаться в различных местностях.
Особого внимания заслуживает вопросисчисления налога при создании (ликвидации) обособленного подразделения,выделенного на отдельный баланс. Минфин России в письме от 16.09.2004г.№03-06-01-04/32 высказал свою позицию по данному вопросу, которая состоит вследующем.
Исходя из положений п.4 ст.376 НК РФ,необходимо учитывать, что главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядокрасчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для обособленныхподразделений организации, созданных или ликвидированных в течение налогового(отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней)стоимости имущества применяется общий порядок с учетом положений ст.379 НК РФ,которой установлено, что налоговым периодом признается календарный год, аотчетными периодами – I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарногогода.
Поскольку налоговой базой по налогуна имущество является среднегодовая (т.е. средняя за календарный год, а несредняя за период деятельности обособленного подразделения) стоимостьимущества, то при ее определении должно учитываться общее количество месяцев вкалендарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (для расчета среднейстоимости).
Что касается вопроса о порядкеисчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении ликвидированныхобособленных подразделений, по которым уплачены авансовые платежи по налогу наимущество организаций, Минфин России отмечает, что следует учитывать положенияст.45 НК РФ. Согласно данной статье обязанность по уплате налога должна бытьвыполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этомустановлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплатеналогов досрочно.
На основании этого организации вправепредставить налоговую декларацию в отношении ликвидированного обособленногоподразделения в течение календарного года до срока ее представления,установленного п.3 ст.386 НК РФ.
С недавнего времени изложеннойпозиции придерживается и ФНС России, о чем свидетельствует письмо от17.02.2005г. №ГИ-6-21/136@. В нем также указано, что при определениисреднегодовой стоимости имущества, а также при определении средней стоимостиимущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, атакже в соответствующем отчетном периоде.
Единый социальный налог и страховыевзносы
В соответствии с п.8 ст.243 НК РФобособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет иначисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняютобязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а такжеобязанности по предоставлению расчетов по налогу и налоговых деклараций поместу своего нахождения.
Совместным письмом ПФР от11.06.2002г. №МЗ-16-25/5221 и МНС России от 14.06.2002г. №БГ-6-05/835разъяснено, что рассматриваемые в настоящей статье организации производятуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представлениеотчетности по страховым взносам в порядке, аналогичном порядку уплаты ЕСН ипредставления отчетности по данному налогу.
Сумма налога (авансового платежа поналогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения,определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этомуобособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате поместу нахождения организации, в состав которой входят обособленныеподразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащейуплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате поместу нахождения обособленных подразделений организации.
В письме Минфина России от19.10.2004г. №03-06-01-04/70 обращается внимание на следующее. Еслиобособленное подразделение организации не соответствует хотя бы одному изусловий, предусмотренных п.8 ст.243 НК РФ, то уплата ЕСН и страховых взносов наобязательное пенсионное страхование, а также представление соответствующейотчетности осуществляется головной организацией централизованно в территориальныефонды по месту своего нахождения.
В письме ФСС России от 28.08.2001г.№02-08/06-2065П указано, что расходы на цели государственного социальногострахования в такой ситуации также учитываются централизованно в целом поорганизации (включая данные обособленные подразделения) по месту постановкиорганизации на налоговый учет по месту ее нахождения.
Налог на доходы физических лиц
Порядок и сроки уплаты НДФЛналоговыми агентами определены ст.226 НК РФ. Согласно п.7 данной статьисовокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом уналогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода,уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Организации, имеющие обособленныеподразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как поместу своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленногоподразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате вбюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя изсуммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемогоработникам этих обособленных подразделений.
Согласно ст.230 НК РФ налоговыеагенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, атакже представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходахфизических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных вэтом налоговом периоде налогов. Сведения должны представляться ежегодно непозднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по формам,утвержденным МНС России (№1-НДФЛ и №2-НДФЛ).
Применительно к НДФЛ может возникнутьситуация, когда организация имеет обособленное подразделение, не выделенное наотдельный баланс (не имеющее расчетного счета, не осуществляющее выплат). В отличиеот ЕСН, налоговое законодательство не предусматривает в этом случае возможностьуплаты налога за обособленное подразделение по месту нахождения головнойорганизации.
Исходя из этого, в письме МинфинаРоссии от 12.07.2004г. №03-05-06/188 делается вывод, в соответствии с которыморганизация должна уплачивать налог, удержанный с доходов работниковобособленного подразделения, по месту нахождения обособленного подразделения, асоответствующие сведения представлять в налоговый орган по месту учета головнойорганизации.
Транспортный налог
В соответствии с Законом РФ от18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» налог напользователей автомобильных дорог уплачивают юридические лица, а также филиалыи другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс ирасчетный (текущий) счет.
Таким образом, плательщиками налогана пользователей автомобильных дорог признаются филиалы и другие обособленныеподразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Обособленные подразделения,не имеющим самостоятельного баланса и расчетного счета, не являютсясамостоятельными плательщиками налога на пользователей автодорог, налог потаким подразделениям отдельно не выделяется, а уплачивается в составе налога,исчисленного головной организацией.
В соответствии со ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделенияроссийских организаций в порядке, установленном НК РФ, исполняют обязанностиэтих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов ииных обособленных подразделений.
До признания утратившим силу Закона РФ «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» ссылки в статье 19 на положения части второй Налоговогокодекса РФ приравниваются к ссылкам на Закон РФ «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» и на действующие федеральные законы, регулирующие порядоквзимания конкретных налогов (ст. 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений внекоторые законодательные акты РФ о налогах).
Таким образом, обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланси расчетный (текущий) счет, руководствуясь ст. 19 НК РФ и положениями Закона №1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», исполняют обязанностиюридических лиц, их создавших, по уплате налога на пользователей автомобильныхдорог в территориальный дорожный фонд по месту своего расположения с выручки отреализации продукции (работ, услуг), полученной указанными обособленнымиподразделениями.
Налогоплательщик представляетежеквартально по месту своего нахождения налоговым органам, а также органам,ведущим учет указанных платежей, декларацию суммы налога на пользователейавтомобильных дорог по установленной форме, в срок, установленный дляпредставления квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности.
По деятельности обособленного подразделения юридического лица, если по этомуподразделению составляется баланс, и это подразделение имеет счет в банке, ввышеуказанном порядке представляется налоговая декларация по месту нахожденияэтого подразделения.
На основании ст. 9 и ст. 21 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «Овнесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (далее– Закон № 110-ФЗ) положения ст. 5 Закона «О дорожных фондах в РФ»(устанавливающие порядок исчисления и уплаты налога на пользователейавтомобильных дорог) утрачивают силу с 1 января 2003г.
При этом статьей 4 закона № 110-ФЗ установлено, что налогоплательщики,определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ,услуг) по мере ее отгрузки за продукцию (товары, работы, услуги), отгруженную(поставленную, выполненные, оказанные) до 1 января 2003 года, обязаны исчислитьи уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующегосубъекта Российской Федерации, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002году, до 15 января 2003 года.
Налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров,работ, услуг) по мере ее оплаты за товары (продукцию, работы, услуги),отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные) и оплаченные по состоянию на1 января 2003 года, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователейавтомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации,исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15 января 2003 года.
Для налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку от реализации по мереее оплаты, налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог затовары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные,оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года, определяетсяисходя из суммы дебиторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги),отгруженные (поставленные, выполненные, оказанные), но не оплаченные посостоянию на 1 января 2003 года.
Учитывая изложенное, налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется иуплачивается налогоплательщиками за 2002 год в порядке, установленном ЗакономРоссийской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации» и статьей 4Федерального закона № 110-ФЗ. С 1 января 2003г. налог на пользователейавтодорог отменен.
Вместо налога на пользователей автомобильных дорог предполагается ввести дорожныйналог. Однако до настоящего момента соответствующая глава Налогового кодекса РФне принята.
Согласно п.1 ст.358 НК РФ, объектомналогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства,зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. Транспортный налог является региональным, поэтому егоуплата производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортныхсредств в порядке и сроки, которые установлены законами соответствующих субъектовРоссийской Федерации (п.1 ст.363 НК РФ).
В соответствии с п.5 ст.83 НК РФ,местом нахождения транспортных средств признается место их государственнойрегистрации, а при отсутствии такового – место нахождения их собственника.
Согласно п.2 ст.363 НК РФ,налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган поместу нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок,установленный законами субъектов Российской Федерации.
Таким образом, при налогообложениитранспортных средств, подлежащих регистрации, определяющим будет являтьсяименно место их государственной регистрации независимо от места их фактическогоиспользования или принадлежности какому-либо обособленному подразделениюорганизации.
Следует иметь в виду, что в соответствиис изменениями в ст. 288 НК РФ, внесенными п. 36 ст. 1 Федерального закона от6.06.05 г. № 58-ФЗ (далее — Закон № 58-ФЗ), при распределении подлежащих уплатеавансовых платежей, а также сумм налога, приходящихся на каждое обособленноеподразделение, удельный вес среднесписочной численности работников и удельныйвес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя изфактических показателей среднесписочной численности работников (расходов наоплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций иих обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. Ранее этипоказатели определялись на конец отчетного периода. Данные изменения вступили всилу с 15 июля 2005 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1января 2005 г. При этом положения Закона, распространяемые на правоотношения,возникшие с 1 января 2005 г., должны были быть учтены при составлениидеклараций по налогу на прибыль организаций (далее — декларация) за 7 месяцев2005 г. налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходяиз фактически полученной прибыли, и при составлении деклараций за 9 месяцев2005 г. — остальными налогоплательщиками.
Начиная с 1 января 2006 г. согласноЗакону № 58-ФЗ ст. 288 НК РФ дополняется нормой, предусматривающей, что еслиналогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территорииодного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому изэтих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате вбюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходяиз доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленныхподразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. Приэтом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение,через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РоссийскойФедерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленныеподразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
Следует обратить внимание, что,разрешив не распределять прибыль между всеми обособленными подразделениями натерритории одного субъекта Российской Федерации, законодатели не исключилитребование п. 1 ст. 289 НК РФ о предоставлении налоговой декларации по местунахождения каждого обособленного подразделения. Видимо, поэтому Минфин России вписьме от 12.10.05 г. № 03-03-04/2/78 объясняет: «Учитывая, что в данном случаенормами Кодекса не предусматривается определение налоговой базы и, соответственно,исчисление налога на прибыль по каждому обособленному подразделению,представление налоговых деклараций в налоговые органы может производиться всоответствии со ст. ст. 80 и 289 Кодекса по месту учета налогоплательщика(головной организации) и по месту нахождения обособленного подразделения, черезкоторое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РоссийскойФедерации (консолидированно по всем обособленным подразделениям, находящимся натерритории данного субъекта Российской Федерации).Изложенная позицияДепартамента была доведена для сведения и руководства в работе ФНС России».
В «Об уведомлении об изменениипорядка уплаты налога на прибыль организаций» приведены рекомендуемые типовыеформы уведомлений:
№ 1 — о выборе обособленного подразделения,находящегося на территории субъекта Российской Федерации, через которое уплатаналога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации будетпроизводиться;
№ 2 — о выборе обособленныхподразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации, черезкоторые уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерациипроизводиться не будет.
О принятом решении налогоплательщикдолжен уведомить налоговые органы по местонахождению всех обособленныхподразделений.
Таким образом, до 2006 г.организации, имеющие обособленные подразделения, были обязаны:
· сообщить вналоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленныхподразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее1 месяца со дня их создания (п. 2 ст. 23 НК РФ);
· подать заявлениео постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения в течениемесяца после создания обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ);
· уплачиватьавансовые платежи по налогу на прибыль, а также суммы налога, подлежащиезачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетовмуниципальных образований (до 2005 г.) по месту нахождения организации, а такжепо месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из долиприбыли, приходящейся на эти обособленные подразделения;
· по истечениикаждого отчетного и налогового периодов предоставлять в налоговые органы поместу своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделениясоответствующие налоговые декларации;
· по окончаниикаждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по местусвоего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределениемпо обособленным подразделениям.
С 1 января 2006 г. организации,имеющие обособленные подразделения, должны:
· сообщить вналоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленныхподразделениях, созданных на территории РФ в срок не позднее 1 месяца со дня ихсоздания (п. 2 ст. 23 НК РФ);
· подать заявлениео постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения в течениемесяца после создания обособленного подразделения;
· если имеетсянесколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РоссийскойФедерации, самостоятельно выбрать то обособленное подразделение, через котороеосуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации,уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленныеподразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
Представление налоговых деклараций вналоговые органы может производиться в соответствии со ст. 80 и 289 НК РФ поместу учета налогоплательщика (головной организации) и по месту нахожденияобособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога наприбыль в бюджет субъекта Российской Федерации (консолидированно по всемобособленным подразделениям, находящимся на территории данного субъектаРоссийской Федерации).
Правовые и организационные аспекты
Необходимостьорганизации обособленных структурных под-разделений обусловлена рядом факторов,в частности:
—оптимизация управления структурными подразделениями в других регионах;
—стремление организации приблизить свое производство к источникам сырья либо крегионам с достаточно низким средним уровнем оплаты труда;
—требования экологического законодательства о размещении опасных и вредныхпроизводств вдали от населенных пунктов;
—необходимость расширения бизнеса путем приближения сбытовой сети к региональнымрынкам.
Понятиеобособленного структурного подразделения определено как налоговым, так игражданским законодательством РФ.
СогласноНалоговому кодексу РФ обособленным считается любое подразделение организации,находящееся вне места ее регистрации, если по этому месту оборудованыстационарные рабочие места. Рабочее место являетсястационарным, если оно создано на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).По Трудовому кодексу РФ рабочим признается место, где работник долженнаходиться либо куда ему надлежит прибыть в связи с его работой и которое прямоили косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209).
Обособленноеподразделение в целях налогообложения признается таковым независимо от того,отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительныхдокументах, и от полномочий, которыми оно наделяется.
Погражданскому законодательству указание обособленных структурных подразделений вучредительных документах организации обязательно. Кроме того, ст. 55 ГК РФопределены два вида обособленных подразделений: филиал и представительство.Отличия между ними заключаются в номенклатуре (круге) осуществляемых задач иполномочий.
Филиалимеет право осуществлять все функции головной организации (видыпроизводственной и иной деятельности, которыми она вправе заниматься согласнодействующему законодательству и учредительным документам) или их часть, в томчисле функции представительства.
Представительствопредставляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.Представительство реализует свои полномочия только в рамках институтапредставительства, основанного на доверенности (глава 10 ГК РФ). Осуществлятькакое-либо производство через представительство неправомерно. Сбыт готовойпродукции или товаров через представительство происходит только в рамкахобъемов и цен, определенных доверенностью головной организации.
Обособленныеструктурные подразделения организации не являются юридическими лицами иосуществляют свою деятельность по доверенности создавшей их организации. Крометого, все обособленные подразделения юридического лица, отвечающие признакам,закрепленным в ст. 55 ГК РФ, независимо от их названия (отделение, агентство,корреспондентское бюро и т. п.) подчиняются правовому режиму либопредставительства, либо филиала.
Обобщаявышеизложенное, можно сформулировать ряд отличительных признаков обособленныхподразделений.
•Являются подразделениями юрлица, его составными частями,не будучи сами юридическими лицами. Юридическое лицонесет ответственность за деятельность своих подразделений, определяет еехарактер. Подразделения в своей работе руководствуются законодательством илокальными нормативными актами, регулирующими деятельность создавшей ихорганизации. Работники обособленных подразделений — это работники головнойорганизации (согласно ст. 20 ТК РФ организация как юридическое лицо выступаетстороной трудовых отношений с ними).
•Располагаются вне места нахождения юридического лица. Местонахождения юридического лица в соответствии со ст. 54 ГК РФ, а такжеФедеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ«О государственнойрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» определяетсяместом его государственной регистрации. Место нахождения юрлица указывается вего учредительных документах: субъект Федерации, город (населенный пункт), улицаи дом.
Такимобразом, структурное подразделение, даже находящееся в другом доме по однойулице, следует считать обособленным. И наоборот, обособлениекакого-либо подразделения организации, имеющего одинаковый с ней юридическийадрес, неправомерно.
Местомнахождения обособленного подразделения организации считается местоосуществления этой организацией деятельности через свое обособленноеподразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ). Обособленное подразделение, сведения окотором не содержатся в учредительных документах и правовая форма которогоюридически не закреплена, все равно с точки зрения налогового законодательствасчитается обособленным со всеми возложенными на него Налоговым кодексом РФобязательствами. При этом с позиции гражданского законодательства такоеподразделение считается созданным с нарушением правовых норм.
•Обособлены. То есть имеютсобственную структуру органов управления, определяемую головной организацией,наделены его имуществом для обеспечения своей деятельности, могут иметь свойрасчетный счет и т. п. Однако филиалы (представительства) не обладают правамина закрепленное за ними имущество, в том числе на его отчуждение. Решение оботчуждении имущества обособленных подразделений принимает уполномоченный органсобственника данного имущества. Например, согласование сделок с недвижимымимуществом в отношении федеральных государственных унитарных предприятийосуществляет Мин-имущество России (Постановление Правительства РФ от 30.12.2002№ 940).
•По местуих нахождения оборудованы рабочие места.Рабочие места, в свою очередь, подразумевают наличие работников обособленногоподразделения. Этот критерий отличает обособленные подразделения юридическихлиц от их обособленного имущества.
•Право на создание обособленных подразделений юридических лиц предусмотрено ст.55 ГК РФ, а также федеральными законами, регулирующими деятельность отдельныхорганизационно-правовых форм юридических лиц. В частности, созданиеобособленных подразделений унитарными предприятиями регламентировано ст. 5Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственныхи муниципальных унитарных предприятиях».
Правоспособностьунитарного предприятия реализует его единоличный исполнительный орган —руководитель, который вправе принимать решения о создании филиалов или об открытиипредставительств. Однако в отличие от хозяйственных товариществ и обществунитарное предприятие принимает такое решение не самостоятельно, а посогласованию с собственником его имущества (подп. 13 п. 1 ст. 20 Закона №161-ФЗ).
Крометого, филиалы и представительства могут создаваться только юридическими лицами.Создание обособленных подразделений самими филиалами(представительствами) неправомерно.
•Устав юридического лица должен содержать сведения о всех его филиалах ипредставительствах. Сведения об изменениях в уставе организации в связи ссозданием филиалов или представительств вступают в силу для третьих лиц смомента государственной регистрации указанных изменений.
Решениео создании филиала или представительства принимается компетентным органомюрлица в соответствии с его уставом.
Уведомлениеоргана, осуществляющего госрегистрацию юридических лиц (с 01.07.2002 — МНСРоссии), о создании филиала (представительства) происходит согласно ст. 17 ФЗ «Огосударственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».Для регистрации вносимых в учредительные документы юрлица изменений врегистрационный орган представляются:
а)подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме №Р13001, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439. Взаявлении подтверждается, что вносимые в учредительные документы изменениясоответствуют требованиям законодательства РФ, что содержащиеся в учредительныхдокументах и заявлении сведения достоверны и соблюден установленный порядокпринятия решения о внесении изменений в учредительные документы;
б)решение о внесении изменений в учредительные документы;
в)содержание изменений;
г)документ об уплате госпошлины.
•Обособленные подразделения осуществляют свою деятельность от имени создавшегоих юридического лица, т. е. не выступают в качестве самостоятельного субъектагражданского права. Все сделки, заключаемые обособленными подразделениями,считаются заключенными от имени создавшего их юридического лица. Причем предметытаких сделок не должны выходить за рамки делегированных обособленнымподразделениям полномочий.
Данноеположение закреплено п. 20 Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ иот 01.07.96 № 6/8, а также Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.05.04№ 34 «О рассмотрении исков, вытекающих из деятельностиобособленных подразделений юридических лиц».
Искифилиалами (представительствами) подаются только от имени создавших ихюридических лиц. К исковому заявлению обязательно прикладывается доверенностьна руководителя обособленного подразделения. При отсутствии доверенностиисковое заявление на основании ч. 1 ст. 128 АПК РФ оставляется без движения.Соответственно истец, имеющий претензии к деятельности филиала(представительства), должен подавать иск на имя создавшего его юридическоголица.
Призаключении обособленными подразделениями хозяйственных договоров в их текстенеобходимо уточнять, что заключающий договор руководитель филиала(представительства) действует по доверенности создавшего обособленноеподразделение юрлица, а также указать наименование (желательно адрес)последнего.
Вслучае осуществления филиалами (представительствами) видов деятельности,подлежащих лицензированию или сертификации, лицензии в силу Федерального законаот 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» выдаютсятолько на имя создавших обособленные подразделения юридических лиц. Самообособленное подразделение лицензиатом быть не может.
Впрактике встречаются случаи выдачи лицензий организациям в отношении ихотдельных филиалов (например, при оформлении лицензий органами ГосатомнадзораРоссии). Лицензия в данном случае считается действующей в части всехобособленных подразделений организации. Однако возникают сомнения в способностивыполнения организацией (а именно — не указанных в лицензии филиалов)соответствующих лицензионных требований.
•Наконец, головная организация определяет все вопросы взаимодействия входящих внее обособленных подразделений как между собой, так и с головным офисом.
НДС
В соответствии со ст. 143 НалоговогоКодекса РФ, плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— лица, признаваемыеналогоплательщиками налога, в связи с перемещением товаров через таможеннуюграницу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексомРоссийской Федерации.
Организациями, согласно ч. 2 ст. 11 НК РФ, признаются юридические лица,образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являютсяюридическими лицами.
Таким образом, с 01.01.2001 г.филиалы и представительства не являются плательщиками налога на добавленнуюстоимость.
Организация обязана встать на учет в налоговом органе а качественалогоплательщика по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения(п. 1 ст. 144, ст. 83 НК РФ).
При этом, согласно п. 2 ст. 83 НК РФ,постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщикаосуществляется не зависимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговыйкодекс РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.
Федеральным законом от 29.05.2002г. №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и в отдельныезаконодательные акты РФ»
далее – Закон № 57- ФЗ) былаисключена ст. 175 НК РФ «Особенности исчисления и уплаты налога по местунахождения обособленных подразделений организации» (п. 23 ст. 1 Закона №57-ФЗ).
В силу ст. 16 Закона № 57-ФЗ положения п. 23 ст. 1 Закона № 57–ФЗ вводятся вдействие с 1 января 2002г.
Из вышеизложенного следует, что с 1января 2002 г. налог на добавленную стоимость организациями, имеющимиобособленные подразделения, уплачивается только по месту нахождения самойорганизации (без распределения между обособленными подразделениями).
Аналогичной позиции придерживается МНС РФ. Так, в п. 50 своего Приказа от 20декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 «Об утверждении методических рекомендаций поприменению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ»налоговый орган разъясняет следующее: «Пунктом 23 статьи 1 Федерального законаот 29.05.2002 № 57-ФЗ статья 175 Налогового кодекса исключена.
В связи с этим организации,уплачивавшие налог в соответствии со статьей 175 НК РФ по месту нахожденияобособленных подразделений, начиная с оборотов за июль 2002 года, уплачиваютналог по месту постановки на учет организации без распределения его пообособленным подразделениям.
По организациям, уплачивавшим налог по месту нахождения обособленныхподразделений, налоговые органы после принятия отчетности за июнь 2002 годадолжны произвести закрытие лицевых счетов и передачу сальдо расчетов с бюджетомв территориальный налоговый орган по месту учета организации (юридическоголица) в порядке, установленном Рекомендациями по порядку ведения карточеклицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов,утвержденных Приказом МНС России от 05.08.2002 № БГ-3-10/411».
Основнойособенностью определения размера налоговой базы по НДС является формирование еетолько по местунахождения (регистрации) головного офиса организации независимо от того, гдефактически осуществляется производственно-коммерческая деятельность.
Основаниедля определения налоговой базы по НДС — записи в книгах продаж и покупокорганизации, сформированные, опираясь на оформленные и полученные от стороннихорганизаций счета-фактуры на реализацию и получение товаров, работ и услуг.
Обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, правомоформлять счета-фактуры и вести их обособленный учет не обладают.Перечисленные функции в части оказываемых ими работ и услуг, а также в частиучета сумм «входного» НДС по приобретенным для них товарам, работам и услугамвозложены на головной офис организации. Обязанности таких обособленныхпод-разделений по определению налоговой базы по НДС заключаются в своевременнойи полной передаче полученных от поставщиков счетов-фактур в головной офисорганизации.
Формированиеоблагаемой базы по НДС предприятиями, имеющими обособленные под-разделения,выделенные на отдельный баланс, регламентируется Письмом МНС России от21.05.2001 № ВГ-6-03/404. Если организация реализует товары (выполняет работы,оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактурыоформляются в следующем порядке:
—счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)выставляются покупателям обособленными структурными под-разделениями;
—нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом поорганизации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так иприсвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;
—журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книгпродаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналовучета, единых книг покупок и продаж организации.
Заотчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и книг продажпредставляются обособленными под-разделениями для оформления единых книгпокупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по НДС.
Порядокоформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетнойполитике организации для целей налогообложения.
Следуетуточнить, что Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ отменена ст. 175 НК РФ.Поэтому исчисление НДС согласно п. 1 ст. 173 НК РФ производится головнойорганизацией. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организацией в целом,полностью перечисляется головным офисом по месту учета в налоговых органах.
2. Практические аспекты исчисленияналогов в условиях наличия обособленных подразделенийОбособленные подразделения: как вести налоговыйучет
Гражданский кодекс позволяеторганизациям создавать обособленные подразделения в форме представительств ифилиалов. Такие структуры различаются названием и юридическим статусом. Права иобязанности у них также разные. В статье 55 ГК РФ сказано, что учредительныедокументы организации должны обязательно содержать информацию об имеющихся унее филиалах и представительствах.
Налоговое законодательство под термином«обособленное подразделение» подразумевает не только представительства ифилиалы, но и другие подразделения. Главное — чтобы они соответствовали понятию«обособленного подразделения», данному в статье 11 Налогового кодекса длятакого подразделения в целях налогообложения характерно наличие двух основныхпризнаков: территориальная обособленность от организации и оборудованныерабочие места, созданные на срок более одного месяца.
Обособленные подразделения неявляются самостоятельными юридическими лицами. Цель, задачи и функции такихструктур определяются создавшей их организацией. Она же организует в нихбухгалтерский и налоговый учет.
При постановке бухгалтерского иналогового учета в обособленных подразделениях необходимо учитывать различныефакторы: территориальную разобщенность, особенности региональногозаконодательства по месту нахождения подразделений, возможности оперативногосбора информации и др.Бухгалтерскийучет в организациях с обособленными подразделениями
Обособленные подразделения внезависимости от их места нахождения применяют способы ведения бухгалтерскогоучета, которые избрала организация в соответствии с учетной политикой. Об этомсказано в пункте 10 ПБУ 1/04 «Учетная политика организации».
Рабочий план счетов организациисоставляется таким образом, чтобы можно было учитывать операции с обособленнымиподразделениями. Для этих целей в нем надо предусмотреть необходимые счета исубсчета.
Первичные учетные документысоставляются от имени или на имя организации, поскольку именно она, а не ееподразделение приобретает права и обязанности по всем сделкам.
В учетной политике дополнительноможет быть определен порядок распределения расходов между организацией иподразделениями.
Здесь необходимо учитыватьвозможности документального подтверждения всех операций. Поэтому приложением кприказу об учетной политике может быть, к примеру, положение о внутреннем учетеи отчетности обособленных подразделений. При этом важное значение приобретаютправила и график документооборота между организацией и ее обособленнымиподразделениями.
Организация бухгалтерского учета иучета первичных документов во многом зависит от того, выделяется ли учетимущества и хозяйственных операций обособленного подразделения на отдельныйбаланс.Обособленныеподразделения без отдельного баланса
Подразделения, у которых объемопераций и количество сотрудников незначительны, как правило, не выделяются наотдельный баланс. Обычно они не имеют и собственного банковского счета. Вседенежные и материальные средства эти подразделения получают от головнойорганизации.
Обособленные подразделения безотдельного баланса не имеют собственной бухгалтерии (бухгалтера) и не ведутбухгалтерский учет. Первичные учетные документы, оформленные в подразделении,передаются в бухгалтерию головной организации. Сроки для такой передачиустанавливаются внутренними актами. Бухгалтерия организации производитобработку указанных документов и отражает их в учете.
Если в таком подразделении учетвсе-таки ведется, то он ограничивается, как правило, лишь обработкой исистематизацией первичных документов.
Тем не менее головная организациядолжна обеспечить раздельный аналитический учет хозяйственных операцийобособленных подразделений, у которых нет отдельного баланса. Для этого всеоперации подразделения надо учитывать на отдельных субсчетах рабочего планасчетов, устанавливаемого в учетной политике организации.Обособленныеподразделения на отдельном балансе
Под отдельным балансом следуетпонимать перечень показателей, которые устанавливает организация для своихобособленных подразделений. Конкретный перечень таких показателей организацияопределяет самостоятельно. Об этом сказано в письме Департамента налоговойполитики Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27.
В штате подразделения, котороевыделяется на отдельный баланс, должен быть бухгалтер (бухгалтерия). Емупоручается вести бухгалтерский учет и формировать отчетность. Причем учет втаком подразделении обособлен от головного предприятия. Отметим также, что наотдельный баланс выделяются те подразделения, которые определены Гражданскимкодексом, то есть филиалы и представительства.
Рабочий план счетов подразделения,выделенного на отдельный баланс, формируется исходя из специфики такойструктуры. В нем обычно не используются счета, которые имеют значение длякомпании в целом. Например, счет 80 «Уставный капитал», счет 84«Нераспределенная прибыль», счет 75 «Расчеты с учредителями» и др.
Для обобщения информации о расчетах собособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, в организациииспользуется счет 79 «Внутрихозяйственные расходы». К нему могут быть открытысубсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущимоперациям».
Помимо этих субсчетов могут бытьоткрыты и другие, например субсчет «Расчеты по налоговым обязательствам» илисубсчет «Расчеты по распределению прибыли».
Аналитический учет по счету 79ведется отдельно по каждому обособленному подразделению организации,выделенному на отдельный баланс.
Рассмотрим сказанное на примере.
ПРИМЕР
ООО «Мир» имеет два обособленныхподразделения — строительные участки № 1 (CУ-1) и № 2 (CУ-2). СУ-1 выделен наотдельный баланс и имеет расчетный счет в банке по месту своего нахождения.СУ-2 не имеет отдельного баланса и счета.
Предположим, ООО «Мир» передало СУ-1бетономешалку. Ее стоимость по данным бухгалтерского учета — 120 000 руб.,сумма начисленной по ней амортизаций равна 40 000 руб.
Также ООО «Мир» приобрело материалына сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). В каждое подразделениебыли переданы материалы на сумму 50 000 руб.
Бухгалтер ООО «Мир» создал в учете ксчету 10 следующие аналитические субсчета:
10-1-1 — «Материалы основнойкомпании»;
10-1-2 — «Материалы СУ-1»;
10-1-3 — «Материалы СУ-2».
В бухгалтерском учете были сделаныследующие проводки:
у ООО «Мир»
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01
— 120 000 руб. — переданабетономешалка обособленному подразделению СУ-1;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-1
— 40 000 руб. — переданаобособленному подразделению сумма амортизации по бетономешалке;
ДЕБЕТ 10-1-1 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000руб.) — оприходованы материалы на склад;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 18 000 руб. — учтен НДС поматериалам;
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 10-1-1
— 50 000 руб. — переданы материалыСУ-1;
ДЕБЕТ 10-1-3 КРЕДИТ 10-1-1
— 50 000 руб. — переданы материалы СУ-2;
у строительного участка № 1 (СУ-1)
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-1
— 120 000 руб. — полученабетономешалка от головного офиса;
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02
— 40 000 руб. — учтена накопленнаяамортизация по полученной бетономешалке;
ДЕБЕТ 10-1-2 КРЕДИТ 79-1
— 50 000 руб. — получена партияматериалов от организации.Бухгалтерскаяотчетность
Показатели деятельности подразделенийдолжны учитываться при формировании отчетности в целом по организации. Этоустановлено пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ. Данный документ утвержден приказом Минфина России от 29.07.04№ 34н.
Обособленные подразделения, которыевыделены на отдельный баланс, представляют в головную организацию внутреннююбухгалтерскую отчетность. Эти данные используются при формировании квартальныхи годовых отчетов всей организации. Такая отчетность составляется по формам,предусмотренным для организации в целом.
При составлении отчетностиорганизации необходимо проанализировать показатели счета 79. Для этого сравниваютостатки по дебету каждого субсчета головного офиса с остатками по кредитусоответствующих субсчетов у подразделений. Они должны совпадать. Аналогичнокредитовый остаток у головного офиса также должен соответствовать дебетовомуостатку у подразделения. После сверки остатков на субсчетах бухгалтерияорганизации взаимно погашает их и в бухгалтерскую отчетность не включает.
Остатки на всех остальных счетахобособленного подразделения увеличивают соответствующее сальдо в балансеголовного предприятия. Показатели деятельности обособленного подразделения заотчетный период построчно прибавляются к соответствующим данным, полученным поголовной организации.
Такой порядок применяется не толькопри составлении баланса, но и при формировании других форм отчетностиорганизации: отчета о прибылях и убытках, отчета о движении капитала, отчета одвижении денежных средств.Учетналогов в организациях с обособленными подразделениями
Филиалы, представительства и иныеобособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками.Они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборовпо месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ). По некоторым налогам обособленныеподразделения также представляют отчетность в налоговые органы по месту своегоучета.
Факт наличия у организацииобособленных подразделений оказывает существенное влияние на порядокисчисления, уплаты налогов и представление отчетности. Поэтому каждоепредприятие с разветвленной территориальной сетью учитывает это, когдаразрабатывает учетную политику в целях налогообложения.
При формировании учетной политикинадо обращать внимание на те элементы, которые повлияют и на порядокналогообложения обособленных подразделений. К таким элементам можно отнестиследующие:
— момент определения налоговой базыпри реализации товаров (работ, услуг);
— выбор показателя для расчета суммыналога, уплачиваемого по месту нахождения обособленного подразделения;
— выбор способа уплаты налога;
— порядок оформления документов,которые впоследствии будут приниматься к налоговому учету, а также сроки ихпредставления в головной офис;
— виды и формы ведения налоговыхрегистров.
Отметим, что порядок оформлениядокументов, принимаемых к налоговому учету, во многом схож с порядкомсоставления первичных документов в бухгалтерском учете. Как и в бухучете, онпрежде всего зависит от того, выделено обособленное подразделение на отдельныйбаланс или нет.Налог на прибыльорганизаций
Налоговая база по налогу на прибыльрассчитывается по организации в целом. Далее она распределяется между головнымофисом и обособленными подразделениями. В федеральный бюджет налог уплачиваетсяпо месту нахождения головного офиса без распределения по подразделениям. Уплатаналога в региональный бюджет осуществляется и по месту нахождения головнойорганизации без входящих в нее обособленных подразделений, и по месту ихнахождения.
Распределение налога производитсяисходя из доли налоговой базы, приходящейся на каждое обособленноеподразделение. Эта доля рассчитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НКРФ[2]. Обратите внимание: если у организации несколько обособленныхподразделений на территории одного субъекта РФ, то с 1 января 2006 годараспределение прибыли по каждому из них может не производиться. Это разрешеностатьями 1 и 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ.
Организация подает по месту своегонахождения налоговую декларацию с распределением сумм налога по обособленнымподразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ). По месту нахождения каждого изобособленных подразделений отчетность представляется по сокращенной форме. Внее включаются только титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, а такжеприложение № 5а к листу 02 декларации.Налог на добавленнуюстоимость
НДС уплачивается централизованно вцелом по организации по месту ее регистрации в налоговом органе (п. 2 ст. 174НК РФ). Отчетность также представляется только по месту нахождения организациисогласно пункту 5 статьи 174 НК РФ.
Счета-фактуры выписываютсяобособленными подразделениями от имени организации[3]. В них указывается адрес организации и ее ИНН,а также КПП подразделения.
В целом по организации необходимособлюдать единую нумерацию первичных документов. Вместе с тем допускаетсяприсваивать каждому номеру индекс подразделения, которое выставилосчет-фактуру. Журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгипокупок и книги продаж ведутся подразделениями в виде разделов единых журналовучета, единых книг покупок и продаж организации. За отчетный период указанныеразделы обособленные подразделения представляют в головное подразделение.
Порядок оформления счетов-фактур,книг покупок и продаж подразделениями необходимо отразить в учетной политикеорганизации для целей налогообложения.Акцизы
Порядок исчисления и уплаты налогазависит от того, по каким подакцизным товарам он уплачивается.
По алкогольной продукции акцизыуплачиваются по месту реализации с акцизного склада (абз. 1 п. 4 ст. 204 НКРФ).
По нефтепродуктам — по месту нахожденияголовной организации и месту нахождения обособленных подразделений. При этомрассчитывается доля налога, которая приходится на обособленное подразделение.Она определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов(в натуральном выражении) подразделением в общем объеме реализациинефтепродуктов в целом по организации. На это указывает абзац 2 пункта 4 статьи204 НК РФ. Если все подразделения и организация расположены на территорииодного субъекта РФ, акцизы могут уплачиваться полностью головным офисом.Сделать так разрешает абзац 4 пункта 4 статьи 204 НК РФ.
По прочим подакцизным товарам налогуплачивается по месту их производства (абз. 1 п. 4 ст. 204 НК РФ).
Декларации по акцизам представляютсяпо месту нахождения головной организации и обособленных подразделений. Поподразделениям (в том числе по головному) указываются данные в отношенииосуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения (абз. 1 п. 5ст. 204 НК РФ).Налог на доходыфизических лиц
Налоговыми агентами признаютсяроссийские организации, индивидуальные предприниматели и постоянныепредставительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюрои юридические консультации. Так определено пунктом 1 статьи 226 НК РФ.
Согласно статьям 226 и 230 Кодексаналоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов,производить расчет налоговой базы и суммы налога, удерживать и перечислятьудержанный налог в бюджет.
Налоговые агенты — российскиеорганизации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислятьисчисленные и удержанные суммы НДФЛ по месту своего нахождения, а в отношенииисчисленных и удержанных налогов с работников обособленных подразделений этойорганизации — по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
В то же время обособленноеподразделение организации самостоятельно может вести бухгалтерский учет ивыплачивать доходы своим работникам, вести учет этих доходов, производитьрасчет налоговой базы и суммы налога. В этом случае удерживать и перечислять налогбудет обособленное подразделение российской организации. Все эти полномочияорганизация должна делегировать обособленному подразделению.
Налоговые агенты представляют винспекции по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммахначисленных и удержанных в налоговом периоде налогов. Сведения подаютсяежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Российская организация, имеющаяобособленные подразделения, должна представлять сведения о доходах, выплаченныхфизическим лицам, в налоговую инспекцию по месту своего учета в отношении техфизических лиц (включая работников обособленных подразделений), источникомвыплаты доходов которых она является.
Если же обособленное подразделениесамостоятельно исполняет обязанности налогового агента, то сведения о доходах,которые такое подразделение выплатило физическим лицам, подаются в налоговуюинспекцию по месту нахождения обособленного подразделения.
Соответственно для каждогофизического лица в справке по форме № 2-НДФЛ указывается код ОКАТО — кодтерритории муниципального образования, в бюджет которого перечислен налог.Единый социальный налог
Порядок исчисления и уплаты ЕСНорганизациями, в состав которых входят обособленные подразделения, зависит оттого, какими полномочиями наделены эти подразделения.
Если подразделение имеет отдельныйбаланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения, то оно должноисполнять обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей). Такжена него возлагается обязанность по представлению расчетов и деклараций по ЕСНпо месту своего нахождения. На это указывает пункт 8 статьи 243 НК РФ. СуммыЕСН, уплачиваемые подразделениями, определяются исходя из величины налоговойбазы, относящейся к этому подразделению.
В случаях, когда обособленныеподразделения не выделены на отдельный баланс, головной офис самостоятельноисчисляет, уплачивает налог и представляет декларации по месту своего учета.Налог на имущество
Если обособленные подразделения имеютна отдельном балансе основные средства, то они уплачивают налог на имущество поместу нахождения обособленного подразделения. Налоговые декларации такжепредставляются по месту нахождения этого обособленного подразделения (ст. 384НК РФ)[4]. В настоящее время данные, отраженные в декларации, котораяпредставляется в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, неуказываются в декларации, представляемой по месту нахождения организации.Транспортный налог
Порядок исчисления и уплатытранспортного налога зависит от того, где зарегистрировано транспортноесредство (п. 1 ст. 363 НК РФ). Организация представляет декларацию и уплачиваеттранспортный налог в том регионе, где данное транспортное средство находится изарегистрировано соответствующими органами, которые осуществляютгосударственную регистрацию транспортных средств. Это может быть и в регионе,где находится головной офис, и по месту обособленного подразделения организациив другом регионе.Земельный налог
Налог и авансовые платежиуплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемыхобъектами налогообложения (п. 3 ст. 397 НК РФ).
Организация должна уплатить налог ипредставить налоговую декларацию:
— по месту нахождения головного офисав отношении земельного участка по месту нахождения организации;
— по месту нахождения обособленногоподразделения относительно земельного участка, предоставленного этомуподразделению;
— по месту нахождения объектанедвижимого имущества. Отметим, что в этом случае по указанному месту может ненаходиться ни головной офис, ни обособленное подразделение.
При этом если указанные земельныеучастки находятся в одном муниципальном образовании (образованиях), тоналогоплательщик вправе уплатить налог и представить одну налоговую декларациюв налоговую инспекцию, в введении которой находится данное муниципальноеобразование (образования). Это положение распространяется на Москву, а такжедругие субъекты РФ, в которых земельный налог полностью зачисляется врегиональный бюджет.
2.1 Характеристика организации
Практическийрасчет налогов организации “САЯН”
Организация «Саян», расположенная в городеКалуга, имеет три обособленных подразделения (далее — ОП). ОП 1 находится вгороде Воронеж, ОП 2 — в городе Санкт-петербург, а ОП 3 — в городе Д. Крометого, деятельность ведется и по месту нахождения организации (далее — головнаяорганизация).
Ставканалога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РоссийскойФедерации, для отдельных групп налогоплательщиков в городе В сниженазаконодательным органом соответствующего субъекта Российской Федерации до 10,5процента. Под действие этой льготы подпадает указанная организация. Для расчетаналога на прибыль организация применяет среднесписочную численность работников(далее — СЧР).
Данные по СЧР на 1 июля 2005 г. приведены в таблице 1.
Налогооблагаемаяприбыль организации по итогам первого полугодия составляет 3 000 000 руб.
Показателиостаточной стоимости амортизируемого имущества организации (далее — ОСАИ)содержатся в таблице 2.
Организация«САЯН» уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи исходя изставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.
Необходимо рассчитать суммы налога на прибыль,подлежащие внесению в бюджет по итогам первого полугодия,организацией-налогоплательщиком, а также каждым из ее обособленныхподразделений.
Таблица 1
Средняя численность работниковорганизации с января по июль 2005 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Структурное подразделение | СЧР (человек) |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|Головная организация | 50 |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|ОП 1 | 15 |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|ОП 2 | 10 |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|ОП 3 | 25 |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|В целом по организации | 100 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица2
Остаточная стоимость амортизируемогоимущества с января по июль 2005 г. (руб.)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Структур- |ОСАИ |
|ное |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|подразде- |на |на |на |на |на |на |на |
|ление |1 января |1 февраля |1 марта 2005|1 апреля |1 мая 2005 |1 июня 2005 |1 июля 2005 |
| |2005 г. |2005 г. |г. |2005 г. |г. |г. |г. |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|Головная |700 000 |680 000 |650 000 |620 000 |650 000 |630 000 |610 000 |
|организа- | | | | | | | |
|ция | | | | | | | |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|ОП 1 |200 000 |190 000 |180 000 |165 000 |170 000 |160 000 |150 000 |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|ОП 2 |200 000 |190 000 |180 000 |175 000 |165 000 |160 000 |155 000 |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|ОП 3 |300 000 |280 000 |270 000 |255 000 |245 000 |230 000 |220 000 |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|В целом по|1 400 000 |1 340 000 |1 280 000 |1 215 000 |1 230 000 |1 180 000 |1 135 000 |
|организа- | | | | | | | |
|ции | | | | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
В январе текущего года в организацииобразовано обособленное подразделение. При расчете величин налогов,уплачиваемых по месту его нахождения, выбран показатель фонд оплаты труда.Выплаты в I квартале произведены совместителям и лицам, выполняющим договорыподряда. Суммы начислений по обособленному подразделению, головному иорганизации в целом с разбивкой штатным работникам приведены в таблице. Средняястоимость производственных фондов организации за 2000 год — 115 960 руб. —приходится на головное, так как в прошлом году было только оно одно. Стоимостьпроизводственных фондов обособленного подразделения, головного и организации вцелом в текущем году приведена в таблице. Там же приводится и их средняястоимость за I квартал.
Сравнивая полученные “коэффициенты” подразделений,учитываемые при расчете величины НДС и налога на прибыль, подлежащей уплате поместонахождению обособленного подразделения, можно сделать следующий вывод.
Предложенный алгоритм расчета поналогу на прибыль действительно связан с экономическими показателямиорганизации: фондом оплаты труда и стоимостью производственных фондов вотчетном периоде.
По НДС же вначале законодательнесколько занизил один из показателей, сделав его постоянной величиной втечение календарного года независимо от динамики изменения стоимостипроизводственных фондов в этот период. А затем МНС России усугубило положение,предложив для расчета учитывать усеченную среднесписочную численность(усеченный ФОТ). В результате величина “коэффициента” подразделения может бытьпрямо противоположной экономическим показателям на момент уплаты налога.
В текущем году предложенный алгоритмрасчета уплаты НДС по местонахождению обособленного подразделения практическине имеет значения, так как вся сумма налога поступает в федеральный бюджет. Ноесли будет принято решение о перечислении части НДС в бюджеты субъектов РФ (какбыло ранее), то установленный порядок расчета — нонсенс. С таким же успехом приопределении “коэффициента” подразделения можно использовать датчик случайныхчисел.
Налоги
Показатели
Организация
Подразделение
Головное
ФОТ
Всего
129 350
74400
54950
Штат. работ
42 400 -
42400
НДС
Удельный вес ФОТ (%)
100
100
Стоимость ОПФ за 2000 г.
115 960
115960
Удельный вес ОПФ (%)
100
100
Коэфф. подразделения (%)
100.
100
Налог на прибыль
Удельный вес ФОТ (%) 100
57,52
42,48
Стоимость на 01.01.01
125 690
125 690
Стоимость на 01.04.01
309 810
197 350
112460
Средняя стоимость
217 750
04675
119075
Удельный вес ОПФ (%)
100
45,32
54,68
Коэфф. подразделения (%)
100
51,42
48,48
У обособленного подразделенияорганизации отсутствует отдельный баланс. По месту его нахождениязарегистрировано транспортное средство, а также имеется здание. Остаточнаястоимость этого имущества на 1-е число семи месяцев текущего года приводится втабл. 3. Ставка налога на имущество в субъекте РФ, где находится обособленноеподразделение, — 2,2%.
Таблица 3
Имущество
Величина остаточной стоимости, руб.
1 января 1 февраля 1 марта 1апреля 1 мая 1 июня 1 июля Здание
2 304 000 2 296 800 2 289 600 2 282400 2 275 200 2 268 000 2 260 800
Автомобиль 73 600 72 000 70 400 68800 67 200 65 600 64 000
Отсутствие отдельного баланса у этогообособленного подразделения и наличие здания обязывает организацию исчислить иуплатить налог на имущество по его местонахождению. При определении налоговойбазы по налогу на имущество по местонахождению обособленного подразделенияучитываются только величины остаточной стоимости здания. Величина среднейстоимости имущества за первое полугодие 2004 года по этому обособленномуподразделению – 2 282 400 руб. ((2 304 000 + 2 296 800 + 2 289 600 + 2 282 400+ 2 275 200 + 2 268 000 + 2 260 800): (6 + 1)). Исходя из этого суммаавансового платежа, подлежащего уплате в бюджет за полугодие, – 12 553,20 руб.(2 282 400 руб. х 2,2%: 4).
Величины же остаточной стоимостиавтомобиля на 1-е числа каждого месяца войдут в данные при исчислении налоговойбазы по местонахождению организации.
Поэтому для удобства расчетаорганизации желательно было бы ввести отдельные субсчета для учета объектовнедвижимости, находящихся в обособленных подразделениях, не имеющих отдельногобаланса.
Транспортный налог
По местонахождению головногоподразделения зарегистрированы легковые автомобили «Волга» и «Соболь». Мощностьдвигателя у обоих транспортных средств — 110 л. с. В обособленномподразделении, находящемся в Подольске, зарегистрирован легковой автомобиль«Соболь». У него мощность двигателя также 110 л. с. Транспортные средстванаходятся в организации полный календарный год.
Установленные ставки транспортногоналога для легковых автомобилей с мощностью двигателя от 100 до 150 л. с.: пог. Москве – 15 руб/л. с. (ст. 6 Закона г. Москвы от 23.10.02 № 48 «Отранспортном налоге»); по Московской области – 17 руб/л. с. (ст. 1 ЗаконаМосковской области от 16.11.02 № 129/2002–ОЗ «О транспортном налоге вМосковской области»).
Сумма транспортного налога за 2004год, которую необходимо уплатить, по местонахождению: организации – 3300 руб.(15 руб/л. с. х (110 л. с. + 110 л. с.)); обособленного подразделения – 1870руб. (17 руб/л. с. х (110 л. с. + 110 л. с.).
В Московской области налогоплательщикдолжен уплачивать авансовые платежи по окончании отчетных периодов (имипризнаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев). Исчисление авансовых платежейосуществляется с использованием коэффициента, определяемого как отношение числаполных месяцев, в течение которых данное транспортное средство былозарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.Таким образом, за первый квартал сумма авансового платежа – 467, 50 руб. (1870руб. х 3 мес.: 12 мес.). С учетом округления налогоплательщик должен уплатитьв бюджет 468 руб.
По итогам полугодия к уплате подлежит467 руб. ((1870 руб. х 6 мес.: 12 мес.) – 468 руб.).
По окончании отчетных периодовналогоплательщик по местонахождению обособленного подразделения представляетрасчет авансовых платежей по транспортному налогу (форма его приведена вприложении 1 к Закону Московской области № 129/2002-ОЗ). Расчет представляетсядо 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
2.2 Совершенствования налогообложенияпри наличии обособленных подразделений
Совет Федерациирекомендует правительству разработать и внести в Госдуму законопроект о зачисленииналога на доходы физических лиц по месту жительства. Об этом говорится впринятых на пленарном заседании СФ предложениях по формированию концепциифедерального бюджета на 2007 г. Сенаторы также предлагают правительству внестипредложения по совершенствованию налогообложения прибыли обособленныхподразделений вертикально интегрированных компаний и холдингов, а такжерассмотреть возможность принятия дополнительных мер по упрощению порядкавозмещения налога на добавленную стоимость. СФ также считает необходимымусовершенствовать порядок установления и уплаты акцизов на нефтепродукты сцелью стимулирования повышения их качества. Сенаторы считают, что необходимыизменения в Налоговый кодекс, направленные на решение проблем трансфертногоценообразования. Актуальным становится повышение уровня достоверности прогнозовсоциально-экономического развития Российской Федерации.
Федеральным законом от6.06.05 г. № 58-ФЗ были внесены дополнения в ст. 288 НК РФ. После вступления всилу новой редакции ст. 288 НК РФ (с 1 января 2006 г.) налогоплательщик,имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъектаРоссийской Федерации, может не производить распределение прибыли по каждому изэтих подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъектаРоссийской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли,исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихсяна территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщиксамостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через котороеосуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации,уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых его обособленныеподразделения стоят на налоговом учете.
2.3.Исчисление налога на имущество
Учитывая нормы статьи 9 Федеральногозакона от 31.07.03 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налоговогокодекса Российской Федерации» (в редакции Федерального закона № 155-ФЗ), впункт 13 Инструкции внесены изменения, касающиеся уплаты налога на имуществопредприятий организациями, в состав которых входят филиалы и иные обособленныеподразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет в банке.
Таким образом, организации, в составкоторых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельныйбаланс и расчетный (текущий) счет, должны исчислять налоговую базу и уплачиватьналог на имущество предприятий по месту нахождения указанных подразделений впорядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по местунахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельногобаланса и расчетного (текущего) счета. Этот порядок применяется с 1 января 2000года.
При этом налоговая база по налогу наимущество предприятий по месту нахождения указанных обособленных подразделений,определяется, исходя из стоимости основных средств, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов, материалов и товаров, фактически находящихся поместу нахождения этих обособленных подразделений.
Например: В состав организации входит филиал,имеющий отдельный баланс и расчетный счет в банке, и обособленноеподразделение, не имеющее отдельный баланс и расчетный счет, которые Находятсяв других субъектах Российской Федерации (муниципальных образованиях).Среднегодовая стоимость имущества в целом по организации за отчетный период(квартал, полугодие, 9 месяцев, год) составила 2000,0 тыс. рублей, том числе поместу нахождения организации (месту государственной регистрации) — 1000,0 тыс.рублей, филиалу — 800,0 тыс. руб., обособленному подразделению — 200,0 тыс.рублей. Ставки налога на имущество предприятий установлены в следующихразмерах: по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) — 1,5%, месту нахождения филиала — 2%, месту нахождения обособленногоподразделения — 1,%.Таким образом, сумма налога на имущество предприятий вцелом по организации составит за отчетный период 33,0 тыс. рублей, в том числе:по месту нахождения организации 15,0 тыс. руб.(1000 х 1,5%), филиалу — 16,0тыс. руб.(800 х 2%), обособленному подразделению 2,0 тыс. рублей (200х1%).
Следует также иметь в виду следующее.
Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что подобособленным подразделением организации понимается любое территориальнообособленное от нее подразделение, по месту нахождения которогооборудованы-стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделенияорганизации таковым производится независимо от того отражено или не отраженоего создание в учредительных или иных организационно-распорядительныхдокументах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанноеподразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оносоздается на срок более одного месяца.
В соответствии со статьей 1Федерального закона от 17.07.2003 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда вРоссийской Федерации» рабочим местом признается место, в котором работникдолжен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой икоторое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Таким образом, в целяхналогообложения признание подразделения организации зависит от срока, в течениекоторого рабочее место по месту нахождения подразделения организации служиттаковым и не зависит от периодичности посещения работником указанного рабочегоместа и от времени пребывания на нем работника. При этом обособленноеподразделение считается созданным у той организации, под контролем которойнаходится рабочее место, т.е. работник которой (с которой физическое лицосостоит в трудовых отношениях, гражданско-правовых отношениях, предметомкоторых является выполнение работ, оказание услуг) должен находится (прибыть)на данное рабочее место.
Если организация имеет в своемсоставе структурные подразделения, отвечающие признакам территориальнообособленного подразделения, определенным пунктом 2 статьи 11 части первойНалогового кодекса Российской Федерации (т.е. подразделение со стационарнымирабочими местами более 1 месяца, находящимися под контролем работодателя), тоналог на имущество предприятий со стоимости имущества этих обособленныхподразделений, подлежит уплате в бюджет в соответствии со статьей 7 ЗаконаРоссийской Федерации «О налоге на имущество предприятий» по месту нахожденияуказанных подразделений.
Например, скважины и буровыеустановки, обслуживаемые вахтовым методом, склады, строительные площадки,отделения, обменные пункты валют и другие ебъекты недвижимости, на которыхоборудованы стационарные рабочие места (одно рабочее место) на срок болееодного месяца, находившееся под контролем работодателя, признаютсяобособленными подразделениями орагнизации.
2.4. Упрощенная системаналогообложения
Прежде чем говорить о примененииупрощенной системы налогообложения, следует определиться, кто же вправеприменять указанный специальный налоговый режим.
Ранее упрощенная системаналогообложения, учета и отчетности была предназначена только для техорганизаций (предпринимателей), которые соответствовали критериям, позволяющимотнести их к субъектам малого предпринимательства, установленным Федеральным закономРоссии от 14 июня 2003 г. ФЗ «О государственной поддержке малогопредпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон 88-ФЗ).
В действующей редакции главы 262 НКРФ установлено, что упрощенную систему не могут применять те организации ииндивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенные видыдеятельности, реализуют подакцизные товары и минеральное сырье, применяютнекоторые другие специальные налоговые режимы, а также подпадают под иныепризнаки, которые указаны в ст. 34612 НК РФ. Кроме того, одним из главныхограничений является ограничение по доходам организаций.
Виды предпринимательскойдеятельности, не позволяющие применять упрощенную систему налогообложения
Организация или индивидуальныйпредприниматель имеют шанс применять упрощенную систему налогообложения, еслиими выполняются определенные требования законодателя в отношении осуществляемыхвидов деятельности, закрытый перечень которых приведен в пп. 2-10 п. 3 ст.34612 НК РФ. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
— банки;
— страховщики;
— негосударственные пенсионныефонды;
— инвестиционные фонды;
— профессиональные участники рынкаценных бумаг;
— ломбарды;
— организации и индивидуальныепредприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а такжедобычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенныхполезных ископаемых;
— организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
— нотариусы, занимающиеся частной практикой;
Поскольку законодатель ограничилвозможность применения упрощенной системы налогообложения для организаций ипредпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности организациям ииндивидуальным предпринимателям, намеревающимся применить упрощенную системуналогообложения, следует в первую очередь определить, не осуществляют ли они тевиды деятельности, которые не позволяют использовать указанный специальныйналоговый режим.
Отметим, что согласно пп. 8 п. 3 ст.34612 НК РФ право применения упрощенной системы налогообложения нераспространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, производящихподакцизные товары, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, заисключением общераспространенных полезных ископаемых. В данном случае речь идетименно о производителях подакцизных товаров, следовательно, данная норма неотносится к тем организациям и индивидуальным предпринимателям, которыезанимаются перепродажей таких товаров и сырья.
Перечень подакцизных товаров приведенв ст. 181 НК РФ, а полезных ископаемых в ст. 337 НК РФ.
Подакцизными товарами признаются (п.1 ст. 181 НК РФ):
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие видыпродукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия,коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) ювелирные изделия;
7) автомобили легковые и мотоциклы смощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
8) автомобильный бензин;
9) дизельное топливо;
10) моторные масла для дизельных и(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Полезным ископаемым признается (ст.337 НК РФ) продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (еслииное не предусмотрено пунктом 3 ст. 337 НК РФ), содержащаяся в фактическидобытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе,жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующаягосударственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли,региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствияуказанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандартуорганизации (предприятия).
Полезным ископаемым также признаетсяпродукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая изминерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихсяспециальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация ивыщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений,скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных всоответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычныхработ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостовобогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
Не может быть признана полезнымископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении,технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукциейобрабатывающей промышленности.
Видами добытого полезного ископаемогоявляются:
1) антрацит, уголь каменный, уголь бурыйи горючие сланцы;
2) торф;
3) углеводородное сырье:
4) нефть обезвоженная, обессоленная истабилизированная, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;
газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший операции посепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей;
газ горючий природный из газовых игазоконденсатных месторождений;
газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газагазовой шапки) из нефтяных, газонефтяных, газоконденсатнонефтяных,нефтегазовых, нефтегазоконденсатных месторождений, добываемый через нефтяныескважины (далее — попутный газ);
4) товарные руды:
черных металлов (железо, марганец, хром);
цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово,вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, непредусмотренные в других группировках);
редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий,редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий,селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);
многокомпонентные комплексные руды;
5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее,при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение,технологический передел);
6) горно — химическое неметаллическое сырье (апатит — нефелиновые ифосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфатнатрия, сера природная и сера в газовых, серно — колчеданных и комплексных рудныхместорождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные(минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллическихполезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральныхудобрений);
7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (заисключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты,карбонатные породы для металлургии, кварц — полешпатовое и кремнистое сырье,стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько — магнезит, пирофиллит, слюда — московит, слюда — флогопит, вермикулит, глиныогнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезныеископаемые, не включенные в другие группы);
8) битуминозные породы (за исключением указанных в пп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ);
9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий,теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты,являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии(гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк иизвестковый камень для изготовления извести и цемента, песок природныйстроительный, галька, гравий, песчано — гравийные смеси, камень строительный,облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые,используемые в строительной индустрии);
11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырьяи камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист,бирюза, агаты, яшма и другие);
12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных итехногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные иклассифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир,александрит, янтарь);
13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото,серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые придобыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов изкоренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;
14) соль природная и чистый хлористый натрий;
15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или)природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;
16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).
Ограничения, связанные с применениемспециальных налоговых режимов
Упрощенная система налогообложения,являясь специальным налоговым режимом, не применяется одновременно сиспользованием других налоговых режимов (пп. 11-13 ст. 34612 НК РФ):
— системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности;
— системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
— системы налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений оразделе продукции. Регламентация указанной системы в настоящее время вотдельной главе НК РФ отсутствует и регулируется Федеральным законом от 30декабря 1995 г. ╧ 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
Самым распространенным являетсяспециальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход дляотдельных видов деятельности, установленный главой 263 НК РФ «Системаналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности». При применении такого режима следует иметь в виду, что онможет применяться (или не применяться) по решению субъекта Российской Федерациив отношении ограниченного круга видов предпринимательской деятельности.
Поэтому прежде, чем решать вопрос оправомерности применения упрощенной системы налогообложения, следует уточнить,какие приняты решения в отношении введения единого налога на вмененный доход втом или ином регионе.
В общем случае система налогообложенияв виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношенииследующих видов деятельности, указанных в ст. 34626 НК РФ:
1) оказание бытовых услуг.Согласно ст. 34627 НК РФ под бытовыми платными услугами следует пониматьплатные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии сОбщероссийским классификатором услуг населению. Обращаем внимание читателей,что услуги, оказываемые юридическим лицам, не признаются бытовыми услугами вцелях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности;
2) оказание ветеринарных услуг.Отметим, что НК РФ не дает специального определения термину «ветеринарныеуслуги» (как, например, в отношении понятия «бытовые услуги). Поэтомуорганизациям и индивидуальным предпринимателям следует обратится к иномузаконодательству, регламентирующему деятельность по оказанию ветеринарныхуслуг. В настоящее время деятельность в области ветеринарии регламентируетсязаконом России от 14 мая 1993 г. ╧ 4979-1 „О ветеринарии“(далее — Закон ╧ 4979-1) и принимаемых в соответствии с нимзаконодательных актов республик в составе Российской Федерации, правовых актовавтономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы иСанкт-Петербурга;
3) оказание услуг по ремонту,техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничная торговля,осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 70 квадратныхметров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе неимеющие стационарной торговой площади. Организациям и индивидуальнымпредпринимателям следует очень внимательно отнестись к приведенному вышеположению закона, поскольку ряд приведенных в нем терминов имеют специальноезначение, установленное в ст. 34627 НК РФ, применяемое непосредственно длясистемы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и позволяющееправильно отнести организацию к категории тех, которые попадают под действиеуказанной системы (без применения каких-либо классификаторов).
В отличие от розничной купли-продажи,предполагающей передачу продавцом покупателю товар, предназначенный дляличного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного спредпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ), в рассматриваемомслучае под розничной торговлей следует понимать торговлю товарами и оказаниеуслуг покупателям за наличный расчет (кроме реализации продуктов питания инапитков, включая алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так ибез нее а барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания).Следовательно, под действие единого налога на вмененный доход попадает нетолько непосредственно продажа товара, но и оказание иных услуг покупателям заналичный расчет.
5) оказание услуг общественногопитания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70квадратных метров. В данном случае имеется в виду зал обслуживания посетителей,то есть площадь всех помещений и открытых площадок, используемыхналогоплательщиком для организации общественного питания и определяемых наоснове инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
6) оказание автотранспортных услугпо перевозке пассажиров и грузов. Это правило действует только в отношениитех организаций (индивидуальных предпринимателей), которые используют дляперевозки пассажиров и грузов не более 20 автомобилей.
3. Ограничения, связанные сорганизационной структурой организации (наличием филиалов и представительств)
Кроме ограничений по видамосуществляемой деятельности, законодатель поставил возможность примененияупрощенной системы налогообложения в зависимость от сложности организационнойструктуры организации. Причем ограничение в применении упрощенной системы длялюбой организации (вне зависимости от вида осуществляемой деятельности) связанос наличием у нее филиалов и (или) представительств. Согласно п.п. 1 п. 3 ст.34612 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства не вправеприменять упрощенную систему налогообложения.
Организациям, предполагающим перейтина упрощенную систему налогообложения, следует иметь в виду, чтопредставительства и филиалы могут существовать наряду с иными структурнымиподразделениями. При этом наличие обособленных подразделений, не являющихсяфилиалами и представительствами, не становится препятствием для примененияупрощенной системы налогообложения.
Отличие филиалов и представительствот иных обособленных подразделений состоит не только в наличии руководителя(например, обособленным подразделением организации может быть какой-либо отделили иное структурное подразделение организации, также имеющее руководителя), аеще и в том, что руководитель филиала (представительства) самостоятельнопредставляет интересы организации в месте нахождения филиала(представительства) перед третьими лицами на основании имеющихся у негополномочий. Иные обособленные подразделения, даже при наличии руководителя,выполняют совершенно иные функции (как правило, имеющие внутренний характер дляорганизации) и не имеют самостоятельности.
Кроме того, отличительной чертойпредставительств и филиалов является то, что отношения между»головной" организацией и филиалом и (или) представительствомстроятся на основе положения о филиале и (или) представительстве. Причемсоздание филиала или представительства должно быть указано в учредительныхдокументах создавшего их юридического лица.
Таким образом любое представительстволибо филиал будут являться обособленным подразделением в смысле, придаваемомэтому термину Налоговым кодексом РФ, но при этом далеко не любое обособленноеподразделение отвечает признакам представительства либо филиала. Например, киным обособленным подразделениям могут относится цеха, участки, дополнительныеофисы, торговые павильоны, палатки и иные обособленные подразделения, не обладающиеполномочиями филиала или представительства.
Пример 1:
Организации имеет обособленноеподразделение, расположенное вне места его расположения.
Допустим, что остальные ограничения,позволяющие применять упрощенную систему налогообложения, соблюдены.
Проверка соблюдения ограничения поналичию филиалов и представительств
1. Организация вправе применятьупрощенную систему налогообложения, если обособленное подразделение не являетсяфилиалом или представительством;
2. Организация не вправе применять упрощеннуюсистему налогообложения, если обособленное подразделение является филиалом илипредставительством.
2.4. Совершенствованияналогообложения при наличии обособленных подразделений
Совет Федерациирекомендует правительству разработать и внести в Госдуму законопроект озачислении налога на доходы физических лиц по месту жительства. Об этомговорится в принятых на пленарном заседании СФ предложениях по формированиюконцепции федерального бюджета на 2007 г. Сенаторы также предлагаютправительству внести предложения по совершенствованию налогообложения прибылиобособленных подразделений вертикально интегрированных компаний и холдингов, атакже рассмотреть возможность принятия дополнительных мер по упрощению порядкавозмещения налога на добавленную стоимость. СФ также считает необходимымусовершенствовать порядок установления и уплаты акцизов на нефтепродукты сцелью стимулирования повышения их качества. Сенаторы считают, что необходимыизменения в Налоговый кодекс, направленные на решение проблем трансфертногоценообразования. Актуальным становится повышение уровня достоверности прогнозовсоциально-экономического развития Российской Федерации.
Федеральным законом от6.06.05 г. № 58-ФЗ были внесены дополнения в ст. 288 НК РФ. После вступления всилу новой редакции ст. 288 НК РФ (с 1 января 2006 г.) налогоплательщик,имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъектаРоссийской Федерации, может не производить распределение прибыли по каждому изэтих подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъектаРоссийской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли,исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихсяна территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщиксамостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через котороеосуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации,уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых его обособленныеподразделения стоят на налоговом учете.
Заключение
В ходе написания дипломной работы было выяснено текущееположение дел в сфере налогообложения обособленных подразделений организаций.
Было установлено, что к обособленнымподразделениям гражданским законодательством отнесены филиалы и представительства.Представительство — обособленное подразделение юридического лица, расположенноевне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица иосуществляет их защиту. Филиал — обособленное подразделение юридического лица, расположенноевне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в томчисле функции представительства.
Было установлено, что вналогообложении обособленных подразделений свои тонкости. Два вида платежей –федеральный и местный. Две организации – головная и дочерняя. Кто, сколько икуда должен платить? Вопросы лучше задавать до наступления отчетного периода.
Налог на добавленную стоимость. С2002 года он уплачивается по месту нахождения головной организации, а не врегионе. Налог на прибыль — состоит из двух частей. Федеральную частьвыплачивает головная организация — за себя и за структурное подразделение.Налог по каждому виду имущества уплачивается отдельно. Для головной организации– по месту ее расположения, для дочерней – в регионе. Уплата единогосоциального налога зависит от статуса подразделения. По некоторым налогамставки определяют местные власти.
До введения в действиечасти первой Налогового кодекса Российской Федерации филиалы и иныеобособленные структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетныйсчет, признавались самостоятельными налогоплательщиками в соответствии сотдельными положениями законов о конкретных налогах, тогда как обособленныеструктурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета,хотя и не признавались налогоплательщиками, производили уплату отдельныхналогов в соответствующие бюджеты по месту их нахождения.
Сумма налога, подлежащаяуплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя извеличины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумманалога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которойвходят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммойналога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога,подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделенийорганизации. Налогоплательщики представляют налоговые декларации по местусвоего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.Налог на имущество предприятий Согласно ст. 1 Закона Российской Федерации от13.12.03 г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»плательщиками данного налога являются предприятия, учреждения и организации, втом числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации, а также филиалы и другие аналогичныеподразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий)счет. Кроме того, согласно ст. 7 указанного Закона организация, в составкоторых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельногобаланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятийв порядке, установленном настоящим Законом, в доходы бюджетов субъектовРоссийской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанныхподразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки,действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположеныэти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. До вступления вдействие Федерального закона от 9.07.03 г. N 154-ФЗ в качестве территориальнообособленных подразделений юридического лица понимались предусмотренные ст. 55 ГКРФ филиалы и представительства, расположенные вне места его нахождения иосуществляющие все его функции или их часть. Таким образом, с 1 января 2004 г.фактически сохранялся порядок уплаты налога на имущество предприятий,установленный Законом Российской Федерации «О налоге на имуществопредприятий». Федеральным законом от 9.07.04 г. N 154-ФЗ внесены измененияв понятие обособленного подразделения организации. Так, в соответствии с п. 2ст. 11 части первой НК РФ под обособленным подразделением организации сталопониматься любое территориально обособленное от нее подразделение, по местунахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Рабочее место считается стационарным,если оно создается на срок более одного месяца. Таким образом, объекты, ранеесчитавшиеся для целей налогообложения обособленными имущественными объектами,стали (при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 11 части первой НК РФ)рассматриваться в качестве обособленных подразделений организации, иобязанностью организации стало перечисление сумм налога в бюджеты субъектовРоссийской Федерации и местные бюджеты по месту их нахождения. Единый налог навмененный доход для определенных видов деятельности Статьей 83 НК РФпредусмотрено, что организации, в состав которых входят филиалы и (или)представительства, расположенные на территории Российской Федерации, обязанывстать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своемуместу нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или)представительства. Следовательно, в том случае, если организация имеет филиал(представительство) и осуществляет деятельность на территории субъектаРоссийской Федерации, где введен единый налог, то она обязана уплачивать егоисходя из видов деятельности, осуществляемых филиалом.
А также установлено, какие основныепредложения в сфере улучшения налогообложения готовит Совет Федерации РФ.
Списокиспользованной литературы
1. Налоговыйкодекс Российской Федерации;
2. Федеральный закон от 4 апреля2005 г. №30-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2003 год»
3. Федеральный закон от 23 декабря 2004г. №173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год»
4. Федеральный закон от 23 декабря 2003г. №186-ФЗ №О федеральном бюджете на 2004 год» (с изм. и доп. от 29 июня, 28июля, 20 августа, 10 ноября 2004 г.)
5. Федеральный закон от 24 декабря 2002г. №176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год» (с изм. и доп. от 23 июня, 7июля, 11 ноября 2003 г., 10 ноября 2004 г.)
6. Закон Новосибирской области от 11декабря 2004 г. «244-ОЗ «Об областном бюджете Новосибирской области на2005 год»
7. Закон Новосибирской области от 30декабря 2003 г. «161-ОЗ „Об областном бюджете Новосибирской области на2004 год» (с изм. и доп. от 29 марта, 15 июня, 24 сентября 2004 г.)
8. Закон Новосибирской области от 27декабря 2002 г. №83-ОЗ «Об областном бюджете Новосибирской области на 2003 год»(с изм. и доп. от 12 мая г., 26 сентября 2003 г.)
9. Абрамова М.А., Александрова Л.С. Финансы и кредит. М.: Юриспруденция, 2003 — 448 с.
10. Акирова Е.АМетодология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты //Финансы. 1904. № 9. – с. 41
11. Акулин Д.Ю.Оптимизация налоговых платежей /Д. Ю. Акулинин. — М.: Соврем. экономика иправо, 2002.- 179 с.
12. Акчурина Е.В.Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. — М.: ОСЬ-89, 2003. — 496 с.
13. Александров И.М.Налоги и налогообложение. — М.: Дашков и Ко, 2003.- 293 с.
14. Александров И.М.Налоговые системы России и зарубежных стран /И.М. Александров. — М.:Бератор-Пресс, 2002.- 191 с.
15. Андрющенко С.Н.Повышение эффективности контрольной работы // Российский налоговый курьер, №3.2005 — с. 14-15
16. Анохин П.К.Избранные труды: Философские аспекты теории функциональной системы. М: Наука,2002. – 541с.
17. Асадуллин Р.Г.,Бублик Н.Д., Паскачев А.Б. и др. Оценка налоговой нагрузки на предприятие вусловиях переходного этапа экономики // Налоговая политика и практика, № 4.2004. – с. 30-35
18. Бабич А. М.,Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 703 с.
19. Балабанов А. И.,Балабанов И. Т. Финансы. — СПб: Питер, 2000. — 192 с.
20. Берталанфи Л. Общаятеория системы: Критический обзор. — В кн.