ЗМІСТ
Вступ
1. Сутність та значення акцизногозбору.................................5
2. Аналіз надходження акцизного зборудо зведеного
бюджету України за 2001-2007 роки........................................12
3. Шляхи вдосконалення акцизногооподаткування
в Україні......................................................................................15
Висновки
Список використаної літератури
Додатки
Вступ
Одним із видівнепрямого оподаткування є акцизний збір (надалі – „АЗ”). Він досить важливийфінансовий інструмент регулювання економічних і соціальних процесів у державі.Запроваджуючи акцизний збір на тютюнові та горілчані вироби, держава добивається обмеження їх споживання. При акцизному оподаткуванні імпортуздійснюється захист власних товаровиробників. Оподаткування предметів розкошімає на меті перерозподіл доходів між різними верствами населення. Застосуванняакцизного збору дає змогу вилучати частку прибутку підприємств – монополістів звиробництва окремих товарів.
За своєюекономічною сутністю акцизний збір – фінасовий інструмент перерозподілу доходівміж різними верствами населення і підприємницькими структурами. Як правило, ставки акцизного збору встановлюються в твердих сумах з одиниці товару. Це даєзмогу ефективніше впливати на процес виробництва та реалізаціх товарів.
Досвідзастосування в оподаткуванні акцизного збору підтверджує, що необхідно дужеобережно підходити до визначення об’єму оподаткування, ставок податку тощо.
Високі ставки акцизного збору зумовлюють зростання тіньової економіки, ухилення відоподаткування та появу великої кількості неякісної фальсифікованої продукції.На сьогодні відповідно до чинного законодавства підакцизними товарами є:тютюнові вироби; спирт етиловий; алкогольні напої; деякі транспортні засоби;пиво солодове; нафтопродукти; ювелірні вироби.
Дана курсоваробота присвячена дослідженню акцизного оподаткування в Україні. Метою курсової роботи є детальне ознайомлення ззакономірними тенденціями надходження акцизного збору до зведеного бюджетуУкраїни, виявлення основних шляхів вдосконалення акцизного оподаткування вУкраїні.
Що стосуєтьсяданої теми, то на мою думку, вона є особливо актуальною в наш час. Основнимизавданнями цієї роботи є: детально розкрити економічну сутність та значенняакцизного збору; проаналізувати надходження акцизного збору до зведеногобюджету України; зазначити основні шляхи вдосконалення акцизного оподаткуванняв Україні.
Впершому розділі буде розкрито економічну сутність на необхідність акцизногозбору, буде розглянуто хто є платниками та об’єктом акцизного збору в Україні.
Вдругому розділі буде детально проаналізовано надходження акцизного збору дозведеного бюджету України в розрізі непрямих податків та буде порівнянонадходження акцизного збору до зведеного бюджету України в порівнянні з іншими непрямими податками.
Втретьому розділі буде розглянуто основні шляхи вдосконалення акцизногооподаткування в Україні.
1. Сутність та значення акцизногозбору
Акциз- від латинського „accidere” -один з видів непрямого податку переважнона товари масового вжитку (цигарки, алкогольні напої, сіль, сірники,автомобілі, холодильники, парфумерію тощо) [11, ст.46].
Вширокому розумінні акциз — це непрямий податок на продаж товарів і послуг навнутрішньому ринку. На відміну від податку з обороту, цей податок вилучаєтьсяне з усієї вартості товару, а лише з її приросту на кожній наступній стадіївиробництва та його реалізації. Оподаткуванню підлягає різниця між виручкою,отриманою компанією від реалізації товарів і послуг, і витратами на закупівлюсировини, напівфабрикатів та оплату послуг.
Акцизний збір — це непрямий податок на окремі товари(продукцію), визначені законом як підакцизні, який включається до ціни цихтоварів (продукції).
Відповіднодо законодавства установлено види підакцизних товарів. Ці види підакцизнихтоварів наведені в таблиці 1, яка наведена в додатку 1.
Головнимиознаками акцизного збору є:
· це непрямийподаток;
· це податокна окремі товари, визначені законом як підакцизні;
· сума АЗвключається до ціни підакцизних товарів.
Цей податоквстановлюється на високорентабельну продукцію. Особливістю АЗ є яскраво виділена регулююча функціяподатку: коригування попиту і пропозиції про підвищенні ціни товару за рахуноквключення до неї АЗ.
Держава акумулює кошти,одержані від сплати АЗ, і використовує їх на фінансування соціальних та іншихпрограм.
АЗ подібний до податку надодану вартість: вони збільшують ціну товару, оскільки входять до неї у виглядінадбавки на стадії реалізації
Але існують певнівідмінності між АЗ і податком на додану вартість. Ці відмінності наведені втаблиці 2, яка наведена в додатку 2.
Платниками акцизного збору є:
а) суб'єктипідприємницької діяльності, а також філії, відділення (інші відокремленіпідрозділи) — виробники підакцизних товарів (послуг) на митній територіїУкраїни, у тому числі з давальницької сировини, по товарах (продукції), на яківстановлені ставки акцизного збору в твердих сумах, а також замовники, задорученням яких виготовляється продукція на давальницьких умовах по товарам,акцизний збір по яким встановлений у процентах до обороту, які сплачуютьакцизний збір виробнику;
б) нерезиденти, які здійснюють виготовлення підакцизнихтоварів (послуг) на митній території України безпосередньо або через їхпостійні представництва чи осіб, прирівняних до них згідно із законодавством;
в) будь-які суб'єкти підприємницької діяльності, іншіюридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлення, інші відокремленіпідрозділи, які імпортуються на митну територію України підакцизні товари,незалежно від наявності внесених до них іноземних інвестицій;
г) фізичні особи — резиденти або нерезиденти, які ввозять(пересилають) підакцизні речі або предмети на митну територію України у виглядісупроводжувального або не супроводжувального багажу, а також фізичні особи, якіодержують такі підакцизні речі (предмети), переслані (надіслані) з-за митногокордону України у вигляді поштових чи інших відправлень або несупроводжувального багажу, в обсягах або вартістю, що перевищують нормибезмитного провезення (пересилання) для таких фізичних осіб, визначені митнимзаконодавством;
д) юридичні або фізичні особи, які купують (одержують в іншіформи володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари у податковихагентів [8, ст.84-85].
Об'єктом оподаткування акцизним збором є:
— обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизнихтоварів (продукції), в т.ч. з давальницької сировини шляхом їх продажу, обмінута інші товари (продукцію, роботи, послуги), безплатної передачі товарів(продукції) або з частковою їх оплатою, а також обсяги відвантаженихпідакцизних товарів (продукції), виготовленої з давальницької сировини;
— обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) длявласного споживання, промислової переробки (крім оборотів із реалізації(передачі) для виробництва підакцизних товарів), а також для своїх працівників;
— митна вартість товарів (продукції), які імпортуються (ввозяться,пересилаються) на митну територію України, у тому числі в межах бартерних(товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості чи з частковою оплатою.
У разі продажу ( інших видів відчуження) податковими агентамипідакцизних товарів (продукції) об'єктом оподаткування є:
— для виробленихна території України товарів (продукції) — обороти з реалізації такихпідакцизних товарів (продукції), включаючи вартість будь-яких додаткових послугабо робіт, пов'язаних із такою реалізацією;
— для імпортованих (ввезених, пересланих) на митну територіюУкраїни товарів (продукції) — обороти з реалізації таких підакцизних товарів(продукції) включаючи вартість будь-яких додаткових послуг або робіт,пов'язаних із такою реалізацією на митній території України, але не меншемитної вартості таких підакцизних товарів (продукції) з урахуванням сумсплаченого або нарахованого, але не сплаченого ввізного (імпортного) мита [16, ст.81].
Акцизний збір не справляється при реалізації підакцизнихтоварів (продукції):
— на експорт за іноземну валюту;
— легкових автомобілів спеціального призначення дляінвалідів, оплата вартості яких провадиться органами соціального забезпечення,а також легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога,міліція тощо) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України;
— при вивезенні з митної території України підакцизноїпродукції, набутої інвестором у власність на умовах угоди про розподілпродукції.
Акцизний збіробчислюється:
а) заставками у процентах до обороту продажу;
— товарів, щореалізуються за вільними цінами, — виходячи з їхньої вартості за цінами безурахування торгівельних знижок, а також сум податку на добавлену вартість. Призакупівлі імпортних товарів оподаткований оборот визначається виходячи з їхмитної вартості. При визначенні вказаної вартості іноземна валютаперераховується у національну валюту України за курсом Національного банкуУкраїни, що діє на день подання митної декларації.
б) у твердихсумах з одиниці реалізованого товару (продукції):
— ставки акцизногозбору є єдиними на всій території України;
- сумиакцизного збору з ввезених на територію України товарів зараховуються додержавного бюджету, а з товарів, вироблених в Україні — до місцевого бюджету замісцем їх виробництва і державного бюджету у співідношеннях, установленихВерховною Радою України.
Крім того,для громадян, що займаються підприємницькою діяльнястю без створення юридичноїособи податок визначається, виходячи з фактичного обороту в роздрібній вартостіза вирахуванням сум комісійного збору, а при наявності вантажної митноїдекларації по імпортних товарах — виходячи з їх митноі вартості з урахуваннямакцизного збору.
Датою виникнення податкових зобов'язань із продажупідакцизних товарів (продукції) вважається дата, яка припадає на податковийперіод, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше:
— або дата зарахування коштів від покупця (замовника) набанківський рахунок платника акцизного збору як оплати товарів (продукції), щопродаються, а у разі продажу товарів (продукції) за готівкові кошти — дата їхоприбуткування в касі платника акцизного збору, або дата інкасації готівковихкоштів у банківській установі, яка обслуговує платника акцизного збору;
— або дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).
Виникненняподаткових зобов’язань по акцизному збору наведені в таблиці 3, яка наведена вдодатку 3.
Сумиакцизного збору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійновиходячи з обсягів реалізованих підакцизних товарів (продукції) завстановленими ставками.
Суб'єкти підприємницької діяльності, які імпортують підакцизнітовари (продукцію), в обов'язковому порядку при перетинанні кордону їхдекларують і подають органам митного контролю декларацію у двох примірниках,один з яких цими органами надсилається до податкових інспекцій замісцезнаходженням суб'єктів підприємницької діяльності, для справлянняакцизного збору.
Суб'єкти підприємницької діяльності, які ввезли (імпортували) намитну територію України підакцизні товари (продукцію) без сплати акцизного збору,подають до органів податкової служби до 15 числа місяця, що настає за звітним,щомісячний звіт про обсяги продажу ввезених (імпортованих) підакцизних товарів(продукції) та розміри одержаних з покупців і перерахованих до бюджету сумакцизного збору, а також про обсяги переданих товарів, ввезених (імпортованих)в інтересах інших суб'єктів підприємницької діяльності, і утриману сумуакцизного збору.
Відповідно до платників акцизного збору виділяють різні термінисплати акцизного збору. Строки сплати акцизного збору наведені в таблиці 4, яказнаходиться в додатку 4.
Марка акцизного збору — спеціальний знак, яким маркуютьсяалкогольні напої та тютюнові вироби і наявність якого підтверджує сплатуакцизного збору. Плата за марки акцизного збору — плата, що вноситьсязамовниками (імпортерами) і українськими виробниками алкогольних напоїв татютюнових виробів для покриття витрат держави на виготовлення, зберігання тареалізацію цих марок.
Виробництво суб'єктами підприємницької діяльності з метоюреалізації на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів безпозначення марками акцизного збору, а також ввезення на митну територіюУкраїни, транспортування, зберігання, приймання на комісію та консигнацію дляпродажу і реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів, на яких немаємарок акцизного збору встановленого зразка, забороняється.
Алкогольнінапої та тютюнові вироби, виготовлені з метою експорту, не підлягаютьмаркуванню українськими марками акцизного збору.
Наявність марки акцизного збору на пляшці (упаковці) або на одиниці іншої тари,в яку розлиті алкогольні напої, та на пачці (упаковці) тютюнових виробів єоднією з підстав для ввезення на митну територію України, реалізації їхспоживачам, перевезення територією України (крім міжнародного транзиту) ізберігання на території України (крім зберігання виробником до маркуваннявиробів згідно з технологічним процесом або зберігання для вивозу з митноїтериторії України).
Алкогольні напої та тютюнові вироби, не позначені українськимимарками акцизного збору, які зберігаються суб'єктами підприємницької діяльностів товарних обсягах (крім товарів, призначених для вивозу за межі митноїтериторії України), розглядаються як такі, що призначені для реалізації натериторії України.
Маркиакцизного збору виготовляються на замовлення Головної державної податковоїінспекції України, зберігаються та реалізуються державними податковимиінспекціями.
Покупцями марок акцизного збору можуть бути суб'єктипідприємницької діяльності, які відповідно до законодавства України єплатниками акцизного збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюєтьсятаким способом і в такому місці, щоб марка розривалася під час розкупорювання(розкриття) пляшки (іншої тари), пачки (упаковки).
Технічний порядок маркування алкогольних напоїв (включаючимаркування одиниць тари великого об'єму — бутлі, бочки тощо, яківикористовуються при реалізації напоїв на розлив) і тютюнових виробіввизначається Правилами виготовлення, зберігання і продажу марок акцизного зборуй маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Покупці марок акцизного збору повністю відповідають за фінансовимизобов'язаннями, пов'язаними з одержанням марок акцизного збору, до моментунастання однієї з перелічених нижче подій:
· сплати сум акцизного збору у повному обсязі;
·повернення невикористаних марок акцизного збору продавцеві марок, в якого вонибули придбані (у разі, коли марки повернуті протягом 90 днів з моменту їхпридбання).
Платаза придбані марки в такому разі покупцеві марок не відшкодовується.
Начальники державних податкових інспекцій та їх заступники мають право виноситипостанову про конфіскацію алкогольних напоїв та тютюнових виробів, щореалізуються торговельними підприємствами без наявності на пляшці, пачці,упаковці марки акцизного збору.
Виконання постанови про конфіскацію алкогольних напоїв татютюнових виробів здійснюється згідно з Порядком реалізації або знищенняконфіскованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Конфісковані алкогольні напої та тютюнові вироби підлягаютьреалізації або знищенню в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
2. Аналізнадходження акцизного збору до зведеного бюджету України за 2001-2007 роки
Аналіз динамікиподаткових надходжень Зведеного бюджету України в розрізі непрямих податківнаведено в табл. 5 [23,32-33], яка представлена в додатку 5. Як бачимо з даних табл. 3.1податкові надходження Зведеного бюджету в 2004 році становили 63161,7млн.грн., що в 2 рази перевищує надходження в 2001 році.
У 2004 роціспостерігаються значні підвищення надходження непрямих податків в порівнянні з2001 роком, майже в 2 рази.Податкові надходження за період з 2001-2006 рокистрімко зросли, в 2006 році досягли 104473,10 млн.грн., що є значно більше ніжнадходження в 2001 році.
Що стосується надходженняакцизного збору до Зведеного бюджету України, то у 2001 році надходженнястановили 2653,3 млн.грн., у 2004 році спостерігається значне підвищеннянадходження акцизного збору майже в 3 рази в порівнянні з 2001 роком.
Потрібно також зазначити,що надходження акцизного збору до Зведеного бюджету України за період з 2001по 2006 роки дуже стрімко зросли, в 2006 році досягли 7727,2 млн.грн. Починаючиз 2006 року надходження акцизного збору збільшилось майже в 2,5 рази впорівнянні з 2001 роком.
Якщо порівнюватинадходження акцизного збору до Зведеного бюджету України з надходженням ПДВ, томожна зробити наступні висновки: у 2001 році надходження ПДВ становили 10348,4млн.грн., а акцизний збір в 2001 році становив 2653,3 млн.грн. Можна зробитивисновок, що надходження від ПДВ значно більші ніж надходження від акцизногозбору. У 2004-2006 роках спостерігається збільшення надходження ПДВ доЗведеного бюджету України. Така сама ситуація із з находженням акцизного збору,де також спостерігається значне збільшення.
У прогнозному 2007 роціпередбачається збільшення надходжень акцизного збору до зведеного бюджетуУкраїни.
На основі даних табл. 5 [6]можна відзначити, що у 2007 році порівняно з 2006 роком податкові надходженняпрогнозують збільшити на 30256,30 млн.грн.Також передбачається зростання надходжень акцизного збору у 2007 році на 1001,1 млн.грн.
Проаналізуємо структуруподаткових надходжень у розрізі непрямих податків у відсотковому відношені за2001-2007 роки. Дані взяті з табл. 6 [23,33], яка представлена у додатку 6.
У 2002 році надходженнявід акцизного збору становили 9,0 %; у 2003 році спостерігається збільшеннянадходження акцизного збору і становить 9,6%. У 2004 році спостерігається значне збільшенняакцизного збору і становить 10,6% .
У 2005-2007 роціспостерігаються певні коливання надходжень акцизного збору і становить у 2005році 7,0 %;у 2006 році 7,4%; у 2007 році 6,5 % .
У 2002 році надходженнявід ПДВ становило 29,7 %, у 2003 році 23,2%, тобто спостерігається певні зменшення, але вжеу 2004 році ПДВ становить 25,0%, а з 2005 року поступово спостерігається зменшеннянадходження ПДВ. Так у 2005 році надходження від ПДВ становлять 17,0%. У 2006 роцінадходження ПДВ становлять 17,9 %, а в 2007 році прогнозується надходження 15,8%.
Якщо порівнюватинадходження акцизного збору з іншими непрямими податками, то можна відмітититакож тенденцію до певного спочатку зменшення надходжень, потімспостерігається занчне збільшення надходжень до Зведеного бюджету України.
Проаналізувавшинадходження Зведеного бюджету України в розрізі непрямих податків за 2001-2007роки можна зробити наступні висновки: на протязі 2001-2007 роківспостерігається значне збільшення надходжень акцизного збору до Зведеного бюджетуУкраїни. В порівнянні з іншими непрямими податками акцизний збір має тенденціюдо швидкого збільшення надходжень. Таким чином акцизний збір найбільш яскравовиражає свою сутність через регулюючу функцію податку: коригування попиту іпропозиції; про підвищення ціни товару за рахунок включення до неї акцизногозбору.
3. Шляхи вдосконаленняакцизного оподаткування в Україні
Акцизне законодавство —сфера делікатна. Попри існування універсальних економічних законів, єдиноїформули стягнення акцизного податку в світі не вироблено. Дискусії тривають. Ікожна країна обирає свою систему. Україна — не виняток.Акцизний збір єзагальнодержавним непрямим податком на окремі високорентабельні товари(продукцію), диференційованим в залежності від споживчих якостей та попиту навідповідну продукцію. Україна приділяє значну увагу вступу до СОТ та ЄС іпрацює над тим, щоб стати членом цієї організації найближчим часом. Діючимзаконодавством України встановлені ставки акцизного збору нижчі ніж ставки ЄС.Оскільки акцизний збір включається до ціни підакцизних товарів, і переноситьсяна споживачів різке підвищення ставок акцизного збору до рівня ставокпередбачених в директивах ЄС неможливе і потребує поступового вирішення. Крімтого, поступове підвищення ставок акцизного збору не повинно вплинути на рівеньінвестиційної привабливості (наприклад, у тютюновій промисловості більшістьвиробників є підприємствами з іноземними інвестиціями) та на скорочення рівнялегального виробництва і розвитку дешевої контрабанди (зокрема, тютюновихвиробів, алкогольних напоїв).Тому основною стратегією реформуваннязаконодавства з акцизного збору є поступове наближення ставок акцизного зборута гармонізація їх структур, з урахуванням національних інтересів, до ставок ЄСзокрема, на тютюнові вироби, нафтопродукти, спирт та алкогольні напої, тощо [22,44-47].Поступове підвищення ставок повинно здійснюватисьз урахуванням росту купівельної спроможності населення. Надзвичайно гостроюсоціально-економічною проблемою залишається наявність тіньового сектору у сферівиробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів. У зв’язку з чиміснує необхідність вдосконалення контролю за виробництвом та обігом підакцизнихтоварів, що сприятиме розширенню легальної бази оподаткування та зменшеннюподаткового тиску.Реформування податкової системи в Україні повинностабілізувати та уніфікувати законодавство з питань оподаткування акцизнимзбором, створити однакові умови оподаткування акцизним збором для платниківподатків незалежно від їх галузевої належності та форми власності. Найбільшефективним способом вирішення зазначеного питання є прийняття Податковогокодексу [25].
В Україні привстановленні ставки акцизного збору прагнули покласти в основу економічніметоди регулювання, визнані в усьому світі. Економічна теорія обґрунтовуєчастку акцизу в загальному бюджеті держави на рівні 5% (у країнах з перехідноюекономікою вона може сягати 7–8%). Непродумані, дії в цій сфері негайнопризводять до зростання нелегального виробництва і контрабанди. Уникнути такихнегативних наслідків, а також зробити акцизну політику України цивілізованою,сучасною і узгодженою із світовою практикою — держава і ставить своєю метою.Коли на початку 1996 року парламентський Комітет з питань фінансів ібанківської діяльності почав займатися питаннями оподаткування тютюновоїгалузі, багато хто звинувачував його у невчасності цього кроку: прибутки добюджету галузь дає незначні, курити шкідливо для здоров’я. Наше суспільство, нажаль, ще не настільки переймається здоровим способом життя, щоб сигарети стали«зайвим» товаром. А якщо попит є, необхідно створити всі умови, щоб йогозадовольняла якісна продукція, вироблена в Україні. Заборони тільки заганяютьпроблему в глухий кут і ведуть до розгулу контрабанди і чорного ринку. На часстворення закону в Україні діяли вітчизняні підприємства, прийшли кількаміжнародних компаній, і логічно було створити такі умови для їхньої роботи, щобподатки залишалися в нашій країні (і використати їх, своєю чергою, на гострісоціальні потреби — допомогу хворим, малозабезпеченим, пенсіонерам тощо. Крімтого, налагодження виробництва безпосередньо в Україні дає змогу контролюватиякість продукції та регулювати ринок відповідно до розвитку суспільнихвідносин. І що важливо — створює додаткові робочі місця. Саме в таких умовахприймали Закон «Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби в Україні»,розроблений комітетом. Про ефективність і своєчасність цього документа можнасудити з таких цифр: виробництво збільшилося з 46 млрд шт. сигарет 1996 р. до69 млрд шт. 2001-го, а надходження від акцизного збору — з 54 млн грн до 583млн грн відповідно. Зараз все частіше лунає думка, що акцизи на тютюнові виробислід збільшити, оскільки вони менші, ніж у європейських країнах. Цю думку можнапідтримати, але в такому разі до рівня цивілізованих європейських країннеобхідно наблизити й інші економічні показники: рівень зарплати, внутрішньоговалового продукту на душу населення. Водночас підвищення ставок і, відповідно,кінцевої вартості товару для споживача особливо не змінить ситуації з дорогоюпродукцією — копійчана націнка не вплине на платоспроможного споживача. Затенавіть мінімальне підвищення ціни для продукції недорогих цінових сегментівбуде відчутним і вплине передусім на споживача, чий рівень прибутків залишаєбажати кращого.
Акцизи на тютюнові виробив Україні трохи вищі, ніж у Росії та Молдавії, але нижчі, ніж у Польщі. Тому упитаннях регулювання їх розміру необхідно виявляти особливу гнучкість. Хай тамяк, від сусідів ми ізолюватися не можемо, і рівень взаємовпливу залишаєтьсядосить високим. Особливо це стосується Росії, де, як відомо, існує велике перевиробництво сигарет.
На державному рівніузгодження акцизної політики з країнами-сусідами ще серйозно не опрацьовували.В Україні, як відомо, діє специфічна система стягнення акцизного збору. УЄвропі загальноприйнятою є змішана система, з майбутнього року переходить нанеї і Росія. Вже саме географічне розташування нашої країни — між Росією іЄвропою — зумовлює те, що майбутнє України саме за змішаною системою. Перехіддо неї — логічна реакція на зміни в світі.
Акцизна політика маєвтілювати розумний баланс, з урахуванням орієнтації нашої зовнішньої політикита ситуації на ринках країн-сусідів. Інша справа, що ці питання необхідновирішувати поетапно, з урахуванням внутрішніх особливостей, а не бездумнокопіювати чужий досвiд. У будь-якомуразі, тільки змішана система дасть нам змогу інтегруватися в Європу (такою євимога Директиви № 5 ЄС) і паралельно з цим убезпечити себе від напливу наринок, зокрема, російських марок — така перспектива загрожує нам черезнеузгодженість і відмінності в акцизній політиці наших держав. Є реальнаперспектива виробництва сигарет наступного року, що також сприятиме зростаннюприбутків бюджету, не змінюючи податкового навантаження. Проте державнаскарбниця постійно потребує нових джерел надходжень. З огляду на це, а такожна вимоги європейського співтовариства, в яке ми прагнемо інтегруватися, раночи пізно перед нами постане запитання: «Що робити далі?».
Змішана система —найгнучкіша форма стягнення акцизного збору. Вона об’єднує переваги адвалорноїта специфічної, стягуючи податок і в фіксованих одиницях, і в процентах доціни. Крім того, вона сприяє рівномірнішому розподілу податкового навантаження.Для початку пропонується доповнити вже наявну фіксовану ставку адвалорноюскладовою. Вищою вона буде для дорогої продукції, і я думаю, це коректно,оскільки дорогі сигарети курять заможніші споживачі.
До того ж, прибутковістьпродукції вищої цінової групи набагато вища тому, що виробник здатнийутримувати певну вартість на неї, навіть з урахуванням вищої процентної ставки.Тобто адвалерна ставка забезпечить соціальну справедливість, адже акциз — ценасамперед соціально орієнтований податок. І якщо на недорогу групу сигарет вінне підвищуватиметься, то на дорогі, прибутковість яких і так вища, він будецілком виправданий. Я не згодна з тими, хто каже, що в разі підвищення акцизуна дорогі сигарети споживач перейде до продукції нижчої якості. На сьогодні вУкраїні діє специфічна система стягнення акцизу. Згідно із Законом «Про ставкиакцизного збору і ввізного мита на тютюнові вироби» нині встановлено такірозміри ставок: для сигарет без фільтра 5 грн за 1000 штук, з фільтром — 10 грнза 1000 штук. Крім того, з 1999 р. в Україні чинний спеціальний збір доПенсійного фонду — 1,5 грн за 1000 штук для сигарет без фільтра і 2,5 грн за1000 штук для сигарет з фільтром. Останнім часом виробники дедалі частішепорушують питання про недоцільність стягнення такого податку, який, по суті, єще одним акцизним збором. Їх пропонують об’єднати в один, що спростить i механізм сплати, і адмініструваннядержавою.
Система оподаткуванняакцизним збором має бути диференційована
в декількох напрямках:
— сприяння зменшеннюспоживання продуктів, які несуть шкоду здоров’ю;
вилучення надприбутку на окремі високорентабельні товари (продукцію), валежності від споживчих якостей та попиту на них;
— стимулювання зменшенняенергоспоживання та енергетичної залежності.
Вирішення зазначенихзадач вимагає постійного коригування ставок акцизного збору. Алкогольні напоїта тютюнові вироби є продукцією, яка завдає шкоду здоров’ю.
На даний час ставкиакцизного збору в країнах ЄС значно перевищують ї х рівень в Україні. Так,мінімальне податкове зобов’язання з акцизного збору на тютюнові вироби в Європірегламентовано у розмірі не менше ніж 57 % від ціни найбільш уживаної ціновоїкатегорії сигарет та 60 євро за 1000 штук.
Надзвичайно гостроюсоціально-економічною проблемою у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів залишається
наявність тіньового сектору. У зв’язку з цим необхідно вдосконалювати системуконтролю з боку державних органів за виробництвом та обігом підакцизнихтоварів.
Сфера застосуванняакцизних складів в Україні звужена до місць: виробництва і зберігання етиловогоспирту, горілки і лікеро-горілчаних виробів. Використовуючи акцизні склади,держави — члени ЄС забезпечують ефективний контроль за обігом усіх підакцизнихтоварів, а також своєчасне й повне стягнення акцизного податку.
В Україні встановленіправові засади для застосування сукупного мінімального акцизного податку насигарети (Директива Ради 92/79/ЄЕС), однак поки що не створено правових засаддля поступового підвищення частки адвалорної ставки в акцизному зборі насигарети (Директива Ради 95/59/ЄС).
В Україні застосовуютьсяпідвищені ставки акцизного збору на алкогольні напої, що імпортуються, вУкраїну, порівняно із ставками акцизного збору на алкогольні напої, яківиробляються українськими підприємствами. Це є порушення Статті 1 УгодиГАТТ/СОТ 1994 року та Статті 15 УПС.
За періоднедовготривалого свого законотворення, українське суспільство зазнало чималоприкладів законодавчого хаосу. Про це не раз вже було сказано вище, і такіявища властиві тому періоду історичного, і, зокрема, економічного розвитку, вякому знаходиться наша держава [21,19-20].
Висновок
За своєюекономічною сутністю акцизний збір – фінасовий інструмент перерозподілу доходівміж різними верствами населення і підприємницькими структурами. Як правило, ставкиакцизного збору встановлюються в твердих сумах з одиниці товару. Це дає змогуефективніше впливати на процес виробництва та реалізаціх товарів.
Акцизний збір — це непрямий податок на окремі товари(продукцію), визначені законом як підакцизні, який включається до ціни цихтоварів (продукції).
Акцизна політика має втілювати розумний баланс, з урахуванняморієнтації нашої зовнішньої політики та ситуації на ринках країн-сусідів. На державному рівні узгодженняакцизної політики з країнами-сусідами ще серйозно не опрацьовували.
Тому основною стратегією реформування законодавства закцизного збору є поступове наближення ставок акцизного збору та гармонізаціяїх структур, з урахуванням національних інтересів, до ставок ЄС зокрема, натютюнові вироби, нафтопродукти, спирт та алкогольні напої, тощо.
Система оподаткуванняакцизним збором має бути диференційована
в декількох напрямках:
— сприяння зменшеннюспоживання продуктів, які несуть шкоду здоров’ю;
вилучення надприбутку на окремі високорентабельні товари (продукцію), валежності від споживчих якостей та попиту на них;
— стимулювання зменшенняенергоспоживання та енергетичної залежності.
Реформування податкової системи в Україні повинностабілізувати та уніфікувати законодавство з питань оподаткування акцизнимзбором, створити однакові умови оподаткування акцизним збором для платниківподатків незалежно від їх галузевої належності та форми власності. Найбільшефективним способом вирішення зазначеного питання є прийняття Податковогокодексу.
Що стосується даної теми,то на мою думку, вона є особливо актуальною в наш час. Проаналізувавшинадходження Зведеного бюджету України в розрізі непрямих податків за 2001-2007роки можна зробити наступні висновки: на протязі 2001-2007 роківспостерігається значне збільшення надходжень акцизного збору до Зведеногобюджету України. В порівнянні з іншими непрямими податками акцизний збір маєтенденцію до швидкого збільшення надходжень.
Таким чином акцизний збірнайбільш яскраво виражає свою сутність через регулюючу функцію податку:коригування попиту і пропозиції; про підвищення ціни товару за рахуноквключення до неї акцизного збору.
Список використаної літератури
1. Закон України“ Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби” від 15 вересня1995 року N 329/95-ВР// ВВР, 1995, N 40, ст.297.
2. Закон України“ Про ставки акцизного збору та ввізного мита на тютюнові вироби” від 6 лютого1996 року N 30/96-ВР//ВВР, 1996, N 8, ст.32.
3. Закон України «Проставки акцизного збору та ввізного мита на деякі товари (продукцію)» від11.06.96р. №313 96 – BP із змінами і доповненнями.
4. ДекретКМУ “Про акцизний збір” від 26 грудня 1992 року N 18-92//ВВР, 1993, N10, ст.82.
5. Положення " Пропорядок нарахування, термінах сплати і представлення розрахунку акцизногозбору" Наказ ГНАУ від 19.01р. № 111.
6. Постанова КМУ „Про прогноз показників зведеного бюджету України за основними видами доходів,видатків та фінансування за 2005-2007 роки” від 9 вересня 2003 року № 1427.
7. АзаровМ.Я. Все про податки: Довідник. – К.: ЕКСПЕРТ-Про.- 2000, с-492.
8. Василик О.Д. Податкова системаУкраїни: Навчальнийпосібник.-К.: Поліграфкнига.-2004, с-478.
9.Гега П.Т. Основи податкового права: Навчальний посібник.- К.: Знання.-2004,с-272.
10.ДаніловО.Д. Податки в Україні: Учбовий посібник.- К.: УкрІнтер.- 2003, с- 348.
11. Д’яконова І.І. Податки таподаткова політика України: Підручник — К.: Наукова думка,- 2005, с 486.
12. Золотько І.А.Податкова система: Навч. посібник. — К.: КНЕУ.- 2004, с-204.
13. Іванов Ю.Б.Система оподаткування в схемах і таблицях: Навчальний посібник.- Х.: Інтек.-2005, с- 288.
14. Ісаншина Г.Ю.Податковий менеджмент: Навчальний посібник.-К.: Центр навчальноїлітератури.-2003, с-260.
15. Климчук С.В.Оподаткування підприємств: Навчальний посібник.-К.: Центр навчальноїлітератури.-2004, с- 191.
16. КрисоватийА.І. Податкова система: Навчальний посібник.- Т.: Картбланш.- 2004, с-331.
17. Лютий І.О.Податки на споживання в економіці України: Монографія.- К.: Знання.- 2005,с-335.
18. Мельник П.В.Податкова система України: Практикум.- Ірпінь.: Академія ДПС України.-2004, с-256.
19. ПоддерьогінА.М. Фінанси підприємств: Підручник.- К.: КНЕУ.-2005, с- 368
20. Костюк Д.П.„Основне законодавство про акцизний збір”// Податки та бух.облік – 2002-№ 97, с- 14-18.
21. Мігунов І.В.„ Акцизний збір”// Вісник податкової служби України- 2007.-№ 1-2, с- 19-20.
22. Омельченко А.Д. “Податкова політика в Україні: перспективирозвитку” //Юридичний вісник України -2006 — №43.
23. ТимошенкоО.В. „Аналіз формування дохідної частини зведеного бюджету України в розрізі прямих інепрямих податків за 2001-2004рр.” // Формування ринкових відносин в Україні – 2006.-№ 10(29), с – 21-29.
24. http: // www. minfin.gov.ua.
25. www.sta.gov.ua/news.php3?12022.