Фомичева Л. П.
Покупателистараются приобретать, как правило, знакомые товары, о которых где-то слышали,которыми пользовались сами или же те, что произведены известными фирмами. Фирму- производитель узнают по ее товарному знаку, который иногда становится чем-товроде символа качества. В этом случае раскрученный и хорошо работающий «бренд»можно продать или «сдать в аренду».
Крупныекомпании, заботящиеся о своем имидже, разрабатывают собственные товарные знаки.
Расходы по созданию
Товарныйзнак — это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемыхработ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Так сказано в ст.1Закона РФ от 23.09.92 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания инаименованиях мест происхождения товаров» (далее — Закон N 3520-1). Вранее действовавшей редакции этого закона давалось несколько другоеопределение: «обозначение, способное отличать соответственно товары и услугиодних производителей от однородных товаров и услуг других производителей».
Товарныйзнак может быть словесным и графическим.
Словесныйтоварный знак — это название организации либо оригинальные слова, фразы илисловосочетания, выполненные в определенной графической манере, необычнымзапоминающимся шрифтом.
Графическийтоварный знак — любое изображение, отвечающее критериям новизны иохраноспособности в отношении перечня товаров и услуг и зарегистрированное вустановленном порядке в качестве товарного знака на имя конкретного владельца(или коллектива).
Товарныйзнак организация может разработать самостоятельно. В этом случае право насозданное сотрудниками предприятия произведение будет принадлежатьработодателю. Это вытекает из п.3 ст.2 Закона N 3520-1.
Однакочаще всего разработку товарного знака заказывают специализированным фирмам. Вэтом случае заключается авторский договор заказа (ст.33 Закона РФ от 09.07.93 №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»).
Регистрация исключительного права на товарный знак
Дляполучения исключительного права на товарный знак, прежде всего его необходимозарегистрировать в Российском агентстве по патентам и товарным знакам(Роспатенте). Заявка подается в Федеральный институт промышленной собственности(ФИПС), подведомственный Роспатенту.
Зарегистрироватьтакое право организация может сама или через патентного поверенного.
ПриказомРоспатента 05.03.03 №32 утверждены Правила составления, подачи и рассмотрениязаявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания.
Формальнаяэкспертиза заявки проводится в течение месяца от даты ее подачи в ФИПС.
Входе экспертизы проверяется, удовлетворяет ли товарный знак требованиямзаконодательства и не совпадает ли он с уже зарегистрированными знаками.Например, нельзя зарегистрировать в качестве товарного знака общепринятыесимволы и термины. Недопустима и регистрация товарных знаков, которые вточности повторяют уже зарегистрированные знаки либо так похожи на них, чтомогут ввести в заблуждение потребителей.
Наосновании решения о регистрации товарного знака ФИПС производится регистрациятоварного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживанияРФ (далее — Реестр). В Реестр вносятся товарный знак, сведения о правообладателе,дата приоритета товарного знака и дата его регистрации, а также переченьтоваров, для которых зарегистрирован товарный знак.
Пунктом44 Закона № 3520-I предусмотрено, что за регистрацию товарного знака взимаетсяпошлина. В настоящее время размер пошлины можно узнать из Положения о пошлинахза патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов,регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименовании местпроисхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями местпроисхождения товаров, утв. Постановлением Совета Министров — Правительства РФот 12.08.93 № 793.
Выдачасвидетельства на товарный знак осуществляется ФИПС в течение месяца с датырегистрации товарного знака в Реестре.
Регистрациятоварного знака действует до истечения десяти лет с даты подачи заявки. Срокдействия может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течениепоследнего года ее действия, каждый раз на 10 лет.
Надопомнить, что исключительное право на использование товарного знака имеет своиограничения. Оно распространяется только на товары, указанные в свидетельстве,действительно на территории страны регистрации и в течение срока, на которыйданный товарный знак зарегистрирован.
Имеяисключительное право, владелец может пользоваться и распоряжаться товарнымзнаком. Это право охраняется законом. И никто другой не может использоватьтоварный знак без разрешения владельца.
Нонедостаточно просто зарегистрировать товарный знак — его необходимоиспользовать, то есть размещать на товарах, поскольку использование товарногознака — это не только право его владельца, но и обязанность. В случаеневыполнения этого требования непрерывно в течение пяти лет любое физическоеили юридическое лицо может обратиться в суд с требованием о прекращениирегистрации товарного знака.
Учет исключительных прав на товарный знак
Вбухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится кнематериальным активам. Это установлено в п. 3 и 4 Положения по бухгалтерскомуучету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. приказом Минфина Россииот 16.10.2000 № 91н (далее – ПБУ 14/2000). Ему присваивается инвентарный номери оформляется Карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1, утв.Постановлением от 30.10.97 № 71а.
Исключительноеправо на товарный знак учитывают по его первоначальной стоимости. Онаскладывается из затрат на покупку или изготовление товарного знака — материальных расходов, зарплаты сотрудников, патентных пошлин, стоимости услугсторонних организаций, невозмещаемых налогов и т.д. (п.7 ПБУ 14/2000).
Расходы,формирующие первоначальную стоимость товарного знака, должны учитываться насубсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов», за исключением техналогов, которые впоследствии принимаются к вычету.
Послеполучения свидетельства на товарный знак собранные на счете 08-5 расходысписываются на счет 04 «Нематериальные активы».
Пример1.
Организациязаключила договор с дизайнерской студией на разработку эскизных дизайн — предложений товарного знака. Стоимость услуг по договору составляет 36 000руб., в том числе НДС 18% – 5 490 руб.
Оплаченыуслуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте вразмере 1 311 руб., в т. ч. НДС — 200 руб.
Оплатаза услуги сторонних организаций, увеличивающих стоимость товарного знака,отражается бухгалтерскими проводками:
Дебет08-5 Кредит 60 — 30 510 руб. – отражена стоимость услуг сторонней организациипо созданию товарного знака на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;
Дебет19-2 Кредит 60 – 5 490 руб. – учтена сумма входного НДС на основаниисчета-фактуры;
Дебет08-5 Кредит 60 – 1 111 руб. — отражена стоимость услуг патентного поверенногопо подготовке документов к регистрации товарного знака;
Дебет19 Кредит 60 — 200 руб. — отражен входной НДС по услугам поверенного.
Послеполучения свидетельства об официальной регистрации выполняются следующиебухгалтерские проводки:
Дебет04 Кредит 08-5 — 31 621 руб. — отражена постановка на учет зарегистрированноготоварного знака.
СуммуНДС, уплаченную организациям за работы по изготовлению и регистрации товарногознака, организация имеет право принять к вычету после постановки на счет учетанематериальных активов (подп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ):
Дебет68 Кредит 19-2 – 5 690 руб. – сумма входного НДС принята к вычету.
*Конец примера *
Вналоговом учете товарный знак является нематериальным активом. Это следует изп. 3 ст. 257 НК РФ. Однако учесть его в таком качестве можно только послеполучения свидетельства: нематериальный актив отражается в налоговом учете приналичии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих наличиесамого актива и исключительного права на него.
Такимобразом, до получения свидетельства расходы на создание и регистрацию товарногознака не участвуют в исчислении налогооблагаемой прибыли. Они будут включены впервоначальную стоимость товарного знака. Как известно, первоначальнаястоимость товарного знака формируется исходя из всех расходов, связанных с егосозданием. Исключение составят лишь суммы возмещаемых налогов. В результатепатентные пошлины, которые уплачивает фирма в процессе регистрации товарногознака, будут отнесены в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость.Об этом прямо сказано в п.3 ст. 257 НК РФ.
Амортизация исключительного права на товарный знак
Получивсвидетельство на товарный знак, необходимо определить срок его полезногоиспользования и норму амортизации. Свидетельство выдается на 10 лет.Соответственно на тот же период устанавливается и срок полезного использованиятоварного знака.
Вбухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем начисленияамортизации одним из способов, перечисленных в п.15 ПБУ14/2000, зафиксированнымв приказе по учетной политике:
— линейным;
— пропорционально объему продукции;
— уменьшаемого остатка.
Прилинейном методе срок полезного использования определяется исходя из срокадействия свидетельства на товарный знак (п.17 ПБУ 14/2000).
Амортизацияпо нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете либо по кредитусчета 05, либо по кредиту счета 04 субсчет «Исключительное право натоварный знак».
Амортизацияисключительного права на товарный знак в бухучете относится к расходаморганизации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от06.05.99 № 33н).
Вналоговом учете, как уже говорилось, исключительное право на товарный знакотнесено к нематериальным активам. Вместе с тем для признания объектаинтеллектуальной собственности амортизируемым необходимо одновременноевыполнение двух условий: срок полезного использования этого объекта долженпревышать 12 месяцев и его первоначальная стоимость — 10 000 руб. (п.1 ст.256НК РФ).
Расходыпо созданию товарного знака в бухгалтерском и налоговом учетах практическисовпадают.
Ноэто не так, если организация приобретает исключительные права на товарный знакза счет средств банковского кредита. Ведь проценты за пользование заемнымисредствами в соответствии с пп.14 и 15 Положения по бухгалтерскому учету«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв.приказом Минфина России от 2.08.01 № 60н, до момента получения правасобственности на товарный знак относятся организацией-заемщиком на увеличениерасходов по его созданию; а после указанной даты – на операционные расходы. Дляцелей же налогообложения прибыли проценты по заемным средствам в соответствии спп.2 п.1 ст.265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов.
Крометого, в налоговом учете в первоначальную стоимость товарного знака невключаются и суммовые разницы, образовавшиеся до того, как исключительное правона товарный знак принято к учету.
Срокполезного использования товарного знака в налоговом учете, так же как и вбухгалтерском, определяется исходя из срока действия патента, свидетельства ииз других сроков использования объектов интеллектуальной собственности,установленных соответствующими договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ). По отношению кнематериальным активам налогоплательщик вправе выбрать один из двухпредусмотренных методов амортизации: линейный или нелинейный (п.1 ст.259 НКРФ).
Поэтому,если расходы организации по созданию товарного знака в бухгалтерском иналоговом учете совпадают, срок действия знака в обоих видах учета одинаков, аметод амортизации один и тот же, то сумма амортизации в налоговом ибухгалтерском учетах будет совпадать. В противном случае организации придетсяопределять разницы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету«Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом МинфинаРоссии от 19.11.02 №114н.
Амортизацияисключительного права на товарный знак в налоговом учете включается в составрасходов, связанных с производством и реализацией (ст.253 НК РФ). Кроме того,эти расходы являются косвенными, то есть их не нужно распределять междусебестоимостью реализованной продукции, готовой продукцией и т.д. Они в полномобъеме уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.
Передача другому лицу исключительного права.
Организации,владеющие исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности,могут распоряжаться ими по своему усмотрению.
Статьи25 и 26 Закона № 3520-1 допускают, что товарный знак может быть уступлен(продан) его владельцем в отношении всех или части товаров, для которых онзарегистрирован.
Припередаче (уступке) исключительного права на товарный знак, у продавцапроисходит выбытие объекта нематериальных активов. К приобретателю товарногознака переходят в полном объеме все те права, которые были у прежнеговладельца. То же самое касается и ограничений.
Уступкатоварного знака не допускается, если она может явиться причиной введения взаблуждение потребителя относительно товара или его изготовителя. Право наиспользование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарногознака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору.Лицензионный договор должен содержать условие о том, что качество товаровлицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар будетосуществлять контроль за выполнением этого условия. Договор об уступкетоварного знака и лицензионный договор регистрируются в Роспатенте. Без этойрегистрации они считаются недействительными. За нее взимается пошлина.
Средстваот уступки (продажи) исключительного права на товарный знак являются дляорганизации операционными доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету«Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России от06.05.99 № 32н – (далее – ПБУ 9/99)).
Ав налоговом учете доход от уступки исключительного права на товарный знак учитываетсяв составе доходов от реализации (п.1 ст.249 НК РФ).
Пример2.
Организациязаключила договор об уступке исключительного права на товарный знак.
Первоначальнаястоимость права на товарный знак составляет 20 000 руб., сумма начисленнойамортизации – 2 000 руб. Амортизация начисляется с использованием счета 05«Амортизация нематериальных активов».
Подоговору покупатель уплатил 36 000 руб. (в том числе НДС – 5 490 руб.).
Вбухгалтерском учете продавца делаются следующие проводки:
Дебет04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» Кредит 04 субсчет«Исключительное право на товарный знак» — 20 000 руб. – списанапервоначальная стоимость исключительного права на товарный знак;
Дебет05 Кредит 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» — 2 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет62 Кредит 91 — 36 000 руб. — отражена выручка от реализации исключительногоправа на товарный знак;
Дебет91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 5 490 руб. — начислен НДС;
Дебет91 Кредит 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» — 18 000 руб. — списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак;
Дебет91 Кредит 99 – 12 510 руб. (36 000 – 5 490 — 18 000) — отражена прибыль отуступки исключительного права на товарный знак.
*Конец примера *
Упокупателя исключительное право на товарный знак, которое он получил подоговору уступки, надо включить в состав нематериальных активов. Что жекасается срока полезного использования, то он зависит от срока действиясвидетельства. Однако при регистрации договора уступки в Роспатенте новоесвидетельство не выдается. Поэтому, чтобы рассчитать этот срок, из общего срокадействия свидетельства надо вычесть то время, в течение которого товарнымзнаком пользовался старый правообладатель.
Передача другому лицу неисключительного права.
Законодательствомпредусмотрено, что владельцем может быть предоставлено право на использованиетоварного знака другому лицу по лицензионному договору. Другой способ –заключение договора коммерческой концессии (договор франчайзинга).
Подписываяподобные соглашения, организация оставляет за собой исключительное право натоварный знак. Как и договор уступки, лицензионный договор и договоркоммерческой концессии действительны только при условии их регистрации вРоспатенте. Без этой регистрации договор считается недействительным.
Вдоговоре указывается срок, в течение которого организация может использоватьправо, и указывается вознаграждение, которое она должна перечислитьправообладателю. Формы вознаграждения могут быть самыми разными: разовые илипериодические платежи, проценты от выручки или наценка на оптовую цену товаров,которые организация-пользователь будет покупать у правообладателя, и т. д.
Напрактике вознаграждение чаще всего состоит из двух частей: первоначальнойединовременной «входной платы» за получение права (паушальный платеж) ипоследующих регулярных платежей за его использование (роялти). Они определяютсяв фиксированном размере или в процентах от выручки.
Паушальныйплатеж представляет собой выплату единовременного вознаграждения собственникунематериального актива. Фактически — это цена лицензии.
Роялти- это периодические платежи собственнику нематериального актива в течение срокадействия лицензионного договора. Роялти устанавливаются в виде фиксированныхставок, которые выплачиваются лицензиатом через согласованные периоды времени.
Управообладателя не возникает выбытия нематериальных активов. Они продолжаютнаходиться на его балансе и амортизируются (п. 25 ПБУ 14/2000 «Учетнематериальных активов). Однако учесть их необходимо на отдельном субсчетесчета 04. Суммы начисленной амортизации, по мнению автора, следует учитыватьобособленно.
Еслидля правообладателя такая деятельность не является основной, то суммавознаграждения в бухгалтерском учете включается в состав операционных доходов(п.5 ПБУ 9/99).
Еслиплатеж носит разовый характер, то полученная оплата отражается в составедоходов будущих периодов на счете 98. Затем в течение времени, на котороепередано право, вознаграждение равными долями включается в состав операционныхдоходов. Расходы, связанные с передачей исключительных прав, отражаются какоперационные расходы.
Вналоговом учете платежи по лицензионным договорам включаются в составвнереализационных доходов (пп. 5 ст. 250 НК РФ).
Еслилицензиар определяет доходы и расходы методом начисления, то полученноевознаграждение за право пользования товарным знаком признается доходом всоответствии с подп.3 п.4 ст.271 НК РФ, а если используется кассовый метод — тов соответствии с п.2 ст.273 НК РФ.
Еслипо договору предусмотрено получение единого платежа, то датой признания доходапри применении метода начисления будет следующая дата:
— если в договоре не определен срок его действия — дата предоставления впользование исключительных прав;
— если же срок действия определен, то доходы признаются равномерно в течениеэтого срока на последний день месяца или квартала.
Дляцелей исчисления НДС дата возникновения обязательств перед бюджетом — датапредоставления в пользование исключительных прав при паушальном платеже (ст.167 НК РФ); а если платежи носят периодический характер, то они учитываются впериоде их начисления.
Ещеодин вариант – комбинированные расчеты. Вначале правообладатель получаетразовый платеж, затем в течение установленного в договоре времени –периодические платежи (роялти). При этом разовый платеж включают в составвнереализационных доходов в налоговом учете и операционных в бухгалтерскомединовременно и в полной сумме, а роялти – по мере начисления.
Всостав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственноне связанной с производством и (или) реализацией. К ним относятся, в частности,расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение ипользование исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (пп.1 п.1ст.265 НК РФ). Таким образом, с вступлением в силу договора уступки, стоимостьчасти имущественных прав, не списанная к этому моменту, относится квнереализационным расходам. В нашем случае это начисленная амортизация потоварному знаку, переданному в пользование.
Пример3.
Организация(лицензиар) заключила лицензионный договор сроком на 4 года. По этому договорулицензиар предоставил в пользование лицензиата товарный знак, получив за это240 000 руб. (в том числе НДС – 36 600 руб.).
Вэтом же месяце лицензиат перечислил причитающуюся сумму.
Остаточнаястоимость товарного знака составляет 60 000 руб. Ежемесячная суммаамортизационных отчислений по товарному знаку равна 500 руб.
Вбухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость права на товарный знакодинакова, а амортизация начисляется линейным способом. Согласно приказу обучетной политике начисление амортизации по нематериальным активам ведется насчете 04.
Лицензиаропределяет доходы и расходы при расчете налога на прибыль методом начисления.
Вбухгалтерском учете лицензиара были сделаны следующие записи:
Дебет04 субсчет «Исключительное право на товарный знак, предоставленное впользование» Кредит 04 субсчет «Исключительное право на товарныйзнак» — 60 000 руб. — передан в пользование товарный знак;
Дебет51 Кредит 76 — 240 000 руб. — получены деньги от лицензиата за использованиеправа на товарный знак;
Дебет76 Кредит 98 — 240 000 руб. — отражены полученные денежные средства в составедоходов будущих периодов;
Дебет98 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 36 600 руб. — начислен НДС.
Ежемесячно:
Дебет98 Кредит 91 — 4 237,5 руб. ((240 000 руб. – 36 600 руб.): 4 года: 12 мес.) — отнесены в операционные доходы средства, полученные по лицензионному договору;
Дебет91 Кредит 04 субсчет «Исключительное право на товарный знак,предоставленное в пользование» — 500 руб. — начислена амортизация потоварному знаку, переданному по лицензионному договору;
Дебет91 Кредит 99 – 3737,5 руб. (4 237,5 — 500) — отражена прибыль от реализациинеисключительного права на товарный знак.
Такаяже сумма ежемесячно будет учитываться в составе доходов при расчете налога наприбыль.
*Конец примера*
Рассмотримучет этих расходов у пользователей неисключительного права.
Вбухгалтерском учете неисключительное право на товарный знак, полученное впользование, отражается на забалансовом счете по цене (без учета НДС),указанной в лицензионном договоре (п. 26 ПБУ 14/2000). Платежи по договоруконцессии отражаются в учете в зависимости от условий договора.
Еслив нем предусмотрен разовый платеж в момент получения прав, то он отражается насчете 97. Затем эти затраты равномерно в течение срока действия права,установленного договором, списываются на расходы.
Периодическиеплатежи, отражаются в составе расходов того периода, в котором начисляются всоответствии с графиком, установленным в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000 и п. 18Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н).
Еслидоговором предусмотрена комбинированная форма оплаты (разовый платеж в моментполучения прав и периодические платежи в течение срока их использования), торазовый платеж списывается единовременно в момент приобретения права, а роялти– в соответствии с графиком начисления.
Вналоговом учете приобретенное в пользование право на использованиепромышленного образца на основании п.3 ст.257 НК РФ не включается в составнематериальных активов.
Дляцелей исчисления налога на прибыль сумма, уплаченная по лицензионному договору,включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.Так сказано в пп.37 п.1 ст.264 НК РФ.
Еслиорганизация применяет метод начисления, то сумму единого платежа для целейналогообложения нужно включить в состав расходов будущих периодов. А потомучтенная сумма равномерно включается в расходы в течение срока использованияправа на товарный знак, который указан в лицензионном договоре (п.1 ст.272 НКРФ). Роялти учитываются в момент начисления. В целях налогообложенияфиксированный разовый платеж признается таковым в том отчетном (налоговом)периоде, к которому он относится, независимо от времени фактической выплатыденежных средств или иной формы его оплаты (ст.272 НК РФ).
Прикассовом методе учесть эту сумму в составе прочих расходов можно в том отчетномпериоде, когда произошла оплата (п.3 ст.273 НК РФ). И при этом не важно,уплачивается вся сумма сразу или постепенно в течение всего срока лицензионногодоговора.
Пример4.
Заключивна два года лицензионный договор, организация в апреле 2004 г. приобреланеисключительное право на использование товарного знака за 60 000 руб. (в томчисле НДС – 9 150 руб.).
Организациядля целей исчисления налога на прибыль использует метод начисления.
Вбухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет012 «Права, полученные по лицензионным договорам» — 50 850 руб. — учтено забалансом неисключительное право на использование товарного знака;
Дебет97 Кредит 76 — 50 850 руб. (60 000 – 9 150) — получено право на использованиетоварного знака;
Дебет19 Кредит 76 – 9 150 руб. — учтен НДС;
Дебет76 Кредит 51 — 60 000 руб. — оплачено право на использование товарного знака;
Дебет68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9 150 руб. — возмещен избюджета НДС при условии использования знака в деятельности, облагаемой НДС.
Смая 2004 года по апрель 2006 года сумма, уплаченная за ограниченное право наиспользование товарного знака, будет равномерно списываться наобщехозяйственные расходы или расходы по производству продукции. Вбухгалтерском учете при этом делается следующая запись:
Дебет20, (25, 26, 44) Кредит 97 – 2 118,75 руб. ((60 000 руб. – 9 150 руб.): 2 года: 12 мес.) — списана часть стоимости права на использование товарного знака.
Вмае 2004 г. в налоговом учете будет учтен расход по приобретению права наиспользование товарного знака, равный 2 118,75 руб. Эта же сумма будетравномерно включаться в расходы при исчислении налога на прибыль в течениевсего срока лицензионного договора.
*Конецпримера *
Взаключение хотелось бы обратить внимание на ситуацию, когда российскаяорганизация заключает лицензионный договор на право пользования товарным знакомс нерезидентом, не имеющим постоянного представительства на территории России.
Вслучае, если контрагентом по лицензионному договору выступает нерезидент идоходы нерезидента по данному договору не связаны с его деятельностью в Россиичерез постоянное представительство, в соответствии со ст. 309 НК РФ эти доходыотносятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежатобложению налогом, удерживаемым у источника выплаты этого дохода, по ставке 20процентов.
Еслииностранная организация является резидентом страны, с которой Россией заключендоговор об избежании двойного налогообложения, то в соответствии с п.1 ст.312НК РФ эта организация должна представить налоговому агенту, выплачивающемудоход, подтверждение того, что она имеет постоянное местопребывание в томгосударстве, с которым Россия имеет международный договор (соглашение),регулирующий вопросы налогообложения. Предоставленный документ должен бытьзаверен компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Припредставлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода,такого документа до даты выплаты дохода, в отношении которого международнымдоговором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения, этот доход освобождаетсяот удержания налога у источника выплаты или удержание производится попониженным ставкам.
Чтокасается НДС, то передача в собственность или переуступка патентов, лицензий,торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав для целей исчисленияНДС считается услугой, местом реализации которой признается территория РФ, еслипокупатель осуществляет деятельность на территории России (пп.4 п.1 ст.148 НКРФ).
Списоклитературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта klerk.ru/