СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
Введение
1. Сущность налогов. Основные принципы налогообложения……….…4
1.1 Что такое налоги и их функции…………………………………….…4
1.2 Виды налогов…………………………………………………………..5
1.3 Принципы налогообложения в рыночной экономике…………….…8
2. Система налогообложения Украины……………………………………11
2.1 Сущность налоговой системы…………………………………….…11
2.2 Характеристика отдельных видов общегосударственных налогов.12
2.2.1 Прямые налоги…………………………………………………12
2.2.2. Косвенные налоги……………………………………………...14
2.3 Характеристика отдельных видов местных налогов……………….15
2.4 Контроль над уплатой налогов………………………………………16
3. Концепция развития налоговой системы Украины…………………..20
3.1 Основные направления реформирования…………………………...20
3.2 Какие налоги нас ожидают…………………………………………..23
3.3 Противоречия правовой базы налоговой системы Украины………30
Заключение………………………………………………………………….35
Список использованных источников……………………………………37
Приложение А………………………………………………………………38
ВВЕДЕНИЕ
Обложение людей налогами старо как мир. Оно существовало уже в библейские времена и было не плохо организовано. Одним из самых известных тогда налогов была «десятина», десятую часть урожая крестьянин отдавал за пользование землей. Этот налог просуществовал почти до конца девятнадцатого столетия.
В государствах классического древнего мира (Рим, Афины, Спарта) налоги, как правило, не взимались, потому что не было постоянных ведомств. Оказывая государству услуги. Граждане расходовали собственные средства. Однако сборы и пошлины с торговцев в портах, на рынках, у городских ворот существовали и тогда.
Непосредственные сборщики налогов не пользовались популярностью в народе, хотя они лишь выполняли волю правительства. Поскольку сбор налогов – дело хлопотное, требует содержание специального аппарата, в некоторых странах, чтобы сэкономить государственные средства, право взимать налоги выставлялось на тогах. Получал его тот, кто давал самую высокую цену. Он становился «откупщиком». Естественно, что такой сборщик налогов, чтобы покрыть затраты и получить прибыль, ответственно относился к выполнению своих обязанностей.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Фома Аквинский (1226-1274) определил налоги, как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у поданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения Адам Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает – признак не рабства, а свободы.
В настоящее время налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Украины.
1.Сущность налогов. Основные принципы налогообложения.
1.1 Что такое налоги и их функции
Налоги – это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица – предприятия, организации, граждане.
Платить налоги обязаны все. Однако это не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Но налоги необходимы, с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. И хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут.
Общие и единые для всех правила налогообложения, стабильные в течение длительного времени позволяют налогоплательщикам самостоятельно, с перспективой принимать хозяйственные решения, заранее зная норму и условия изъятия части их доходов в пользу государства.
Принципы налогообложения должны строятся на основе четырех функций:
~ равномерность;
~ определенность;
~ удобство;
~ дешевизна.
Однако следует отметить, что становление новой налоговой системы, которая адекватно отвечала бы рыночной экономике, происходит не последовательно и медленно. Украина в этом случае не исключение.
Общественное назначение налогов проявляется в их функциях. Их две – «фискальная» и «экономическая».
Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги нужны ему на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение: защиту здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и т.д. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, дорог, защиту окружающей среды.
Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально - экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роль. Так, те предприятия, которым предоставлены налоговые льготы, растут и развиваются быстрее других. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогом часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятие к решению социальных проблем. Значительное повышение налогов способно не только ограничить, но и сделать бессмысленной предпринимательскую деятельность. Назначая более высокие налоги на сверх прибыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.
Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства т.е. это экономическая функция налогов. В тоже время достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства позволяет государству получать больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее.
1.2 Виды налогов
На сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность.
Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам.
Они классифицируются:
- по характеру налогового изъятия(прямые и косвенные);
- по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);
- по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);
- по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);
- по целевому назначению налога (общие, специальные).
Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций фирм; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Основными видами прямых налогов являются реальные и личные налоги.
Реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества (земли, строений) налогоплательщика на основе перечня, учитывающего среднюю, а не действительную доходность плательщика. В зависимости от объекта обложения к ним относится: земельный налог, налог с владельцев строений, налог с владельцев транспортных средств, сельскохозяйственный налог.
Личные налоги – налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источника дохода или по декларации, при личном обложении, в отличие от реального, объекты (доход, имущество) учитываются индивидуально для каждого плательщика, принимается во внимание и его финансовое положение. В зависимости от объектов обложения различают следующие виды личных налогов: подоходный налог с населения; налог на прибыль предприятий; налог на прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в нашей стране; налог на доходы; плата за трудовые ресурсы; плата за воду и другие
Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость. Это косвенные налоги.
Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене товаров, к тарифам, услугам и видам деятельности.
Косвенный налог (налог с оборота) в основном реализуется в ценах на товары длительного пользования, предметы одежды, алкогольные напитки и табачные изделия и фактически представляют собой налог на те группы населения, которые больше покупают налогооблагаемые товары.
Косвенные налоги выступают в трех видах:
1. Акциз – налог с оборота, взимаемый со стоимости товаров массового производства.
2. Налог на добавленную стоимость – является частью вновь созданной стоимости.
3. Таможенные пошлины – косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход бюджета государства.
В странах рыночной экономики косвенные налоги играют значительную роль в налоговом регулировании и формировании доходов государства. Исторически основным видом косвенных налогов был акциз. В большинстве стран четко выделены следующие акцизные группы товаров: алкогольные напитки, табачные изделия, бензин и другие виды нефтепродукты, легковые автомобили и драгоценности. Дальнейшее развитие косвенного налогообложения привело к появлению налога с оборота (универсального акциза), который в ряде стран сформировался в налог на продажу, как правило, потребительских товаров и в налог на добавленную стоимость, образуемый на каждой стадии производства или обращения.
В странах ЕС широко применяется налог на добавленную стоимость, который нормирует больше половины всех поступлений в бюджет от косвенных налогов. К достоинствам данного вида налога относится:
~ универсальность подхода к налоговой шкале, процессом исчисления
и процедурам изъятия;
~ упрощение контроля над движением товаров и услуг, за издержками;
~ стимулирование экспорта, поскольку вызов товаров не облагается
налогом.
В отличие от прямых данный вид налога поступает регулярно и равномерно в казну государства.
Анализ систем развития косвенного налогообложения в странах с рыночной экономикой приводит к следующим выводам. В составе разнообразных видов товаров и услуг выделяется группа акцизных товаров, а также ряд товаров длительного пользования и роскоши. К данным товарам применяется особый индивидуальный порядок налогообложения. Для остальных видов товаров и услуг, прежде всего потребительского назначения, применяется налог на продажу (или с оборота). Это позволяет, помимо извлечения дополнительных доходов, контролировать процессы производства и реализации, тем самым увеличивая возможность воздействия на экономику и получения дополнительной информации о хозяйственных процессах. Расширяется сфера использования налога на добавленную стоимость, как универсального вида косвенного налогообложения.
Последние два вида налогов упрощают процесс распределения доходов между различными органами власти на долевой основе и обеспечивают известный автоматизм налоговых поступлений. Напротив индивидуальные акцизные налоги требуют предварительного определения списка товаров и компетенции разных уровней власти.
Государственные налоги устанавливаются и взимаются центральными органами власти.
Местные налоги устанавливаются и взимаются местными органами власти на соответствующей территории.
Взаимоотношения между органами власти основаны на распределении компетенции в области налогового регулирования между ними.
Общие налоги обезличены и поступают в единую кассу государства, которое и определяет дальнейшей порядок их применения, как правило, на общегосударственные мероприятия.
Специальные (целевые) налоги используются для строго определенных функций. Например, средства государственного страхования практически во всех государствах используются только на социальное обеспечение (пенсии) и социальное страхование (пособия).
Разнообразие зависит от типов (субъектов) хозяйственной деятельности и их организации. В любом случае выделяют четыре сектора, которые различаются между собой не только способом хозяйственной деятельности, но и особенностями налогового регулирования:
~ государственный сектор;
~ коммерческий сектор;
~ финансовый сектор;
~ население.
Несмотря на известный исторический опыт, налоговое регулирование в нашей стране находится пока в стадии становления, и будет наверняка претерпевать изменение.
Поэтому представляет интерес не только его анализ, но и сравнение с общими принципами и закономерностями налогового регулирования в странах с рыночной экономикой.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичного спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности
1.3. Принципы налогообложения в рыночной экономике
Обязательные сборы с физических и юридических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства, подразделяются на части. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налогообложения, независимо от размеров дохода.
Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.
Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги – это те налоги, бремя которых сильнее давит лиц с большими доходами.
Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.
По платежеспособности налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене.
В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).
Адам Смит сформулировал четыре основополагающих принципа налогообложения, желательных в любой экономической системе.
1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.
2. Налог, который обязан уплачивать определённый субъект налога, должен быть точно определён (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).
3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как налогоплательщику удобнее всего уплатить его.
4. Каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.
Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1. кадастровый - (от слова кадастр- таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2. на основе декларации. Декларация- документ, в котором плательщик налога приводит расчёт дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.
Примером может служить налог на прибыль.
3. у источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным, на сумму налога.
Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из неё вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.
Существует два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.
В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчёт налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.
Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведённой сделки, финансовой операции и т. п. Неопределенность – враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к неустойчивости рыночной конъектуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а в условиях нашей печальной памяти перестройки – и самих принципов налогообложения.
Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.
Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству – и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения.
Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет.
Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за приделы экономической целесообразности).
Частые изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частые изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, а вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.
Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налогах на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав налоговой системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.
2. Система налогообложения Украины..
2.1. Сущность налоговой системы.
Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образуют налоговую систему. Это понятие охватывает и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.
Определим основные понятия элементов налоговой системы :
Субъект налогообложения – юридическое или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения налогового бремени на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога. Носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог.
Объект налогообложения – доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально – денежный, а не личностный характер объектов налогообложения. Использование в качестве объекта налогообложения физического лица (подушный налог) утратило свое значение, практически этот вид налога нигде не используется. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, т.е. доходом из которого выплачивается налог.
Налоговая ставка (норма налогообложения) – это величина налога на единицу обложения (доход, имущество и т.д.). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднею, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в % к доходу, называется налоговой квотой.
Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога.
Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим.
Система налогообложения в Украине строится на принципах обязательности, равнозначности и пропорциональности, равенства и недопущения налоговой дискриминации; стабильности, экономической обоснованности, равномерности уплаты и единства подхода. В целом система налогов должна обеспечить оптимизацию структуры распределения и перераспределения национального дохода с целью стимулирования материального производства, повышения его эффективности и на этой основе наиболее полного удовлетворения государственных и социальных потребностей.
Принципы построения системы налогооблажения, виды налогов, сборов и обязательных платежей, плательщики налогов, объекты налогооблажения, порядок зачисления и распределения налогов, порядок их исчисления и сроки уплаты, а также ответственность за нарушение налогового законодательства устанавливаются Законом Украины «О системе налогооблажения».
В Украине существует общегосударственные и местные налоги. Система налогооблажения показана в таблице А.5
Законодательством могут устанавливаться и другие общегосударственные налоги и сборы. Законом Украины «О системе налогообложения» [1] определен перечень местных налогов и сборов, которые могут устанавливаться местными органами власти, т. е. местными Советами, но лишь в соответствии с приведенным перечнем и в рамках предельных размеров ставок, устанавливаемых Законами Украины.
2.2 Характеристика отдельных видов общегосударственных налогов
2.2.1 Прямые налоги
Налог на доходы граждан. Плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места проживания в Украине.
Объектом налогооблажения граждан, постоянно проживающих в Украине, является совокупный доход за календарный год, который складывается из месячных совокупных доходов, полученных из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Объектом налогооблажения у граждан, не имеющих постоянное место жительства в Украине, является доход полученный из доходов в Украине.
При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной, так и денежной форме (в национальной или иностранной валюте).
Ставки прогрессивного налогообложения доходов граждан исчисляются, исходя из необлагаемого минимума доходов граждан, размер которого устанавливается Верховной Радой Украины, и размера месячного совокупного дохода гражданина. Доходы гражданина ниже необлагаемого минимума не облагаются налогом, выше – облагаются согласно шкале ставок в процентах, что показано на рисунке А.1
Налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли.
Объектом налогооблажения является прибыль предприятия, которое определяется путем уменьшения суммы скорректированного дохода:
~ суммы валовых издержек;
~ суммы амортизационных отчислений.
Валовой доход – это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами.
Валовой доход включает в себя:
~ общие доходы от реализации товаров (работ, услуг);
~ доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по
предоставлению финансовых услуг;
~ доходы от совместной деятельности, а также в виде процента, роялти, дивидендов и т.д ;
~ доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, предшествующего
отчетному.
~ доходы из других источников и от нереализованных операций.
Из суммарного валового дохода, как предоставлено на рисунке А.2, исключают сумму акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, сумму средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда как компенсация его расходов или убытков, а также некоторые другие суммы.
Валовые издержки производства и обращения – это суммы любых расходов плательщика налога в денежной, материальной формах, осуществляемая как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
В состав валовых издержек включаются:
~ суммы расходов, уплаченных в связи с подготовкой, организацией, ведением
производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда;
~ суммы средств или стоимость имущества, добровольно переданных в госбюджет или местные бюджеты, но не более четырех процентов налогооблагаемой прибыли;
~ суммы средств, перечисленных предприятиям всеукраинских объединенных лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, но не более десяти процентов налогооблагаемой прибыли;
~ суммы средств, вносимых в страховые резервы финансовыми учреждениями для покрытий риска не возврата кредита;
~ суммы внесенных налогов, сборов и других обязательных платежей;
~ суммы расходов, не учтенных в составе валовых издержек прошлых лет;
~ суммы безнадежной задолженности в случае, когда соответствующие меры по взысканию долгов не дали результата;
~ суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов и суммы превышения балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их реализации.
Не включается в состав валовых издержек расходы на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности.
Под амортизацией основных фондов и нематериальных активов понимают постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление и улучшения, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений.
Прибыль предприятий, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке тридцать процентов от объекта налогооблажения.
Сумма налога на прибыль предприятий определяют самостоятельно, исходя из исчисленной величины налогооблажения прибыли и ставки налога.
Плата (налог) за землю. Объектом платы за землю является земельный участок, который находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды.
Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник земли или землепользователь.
При этом нужно иметь в виду, что плата за землю на основании закона делится на два вида – налог на землю (платят собственник земли, землевладелец или землепользователь не арендатор) и арендная плата (платят арендаторы). Таким образом, арендаторы, платят только арендную плату, а не земельный налог. Это связанно с тем, что объектом налогооблажения является земельный участок, за который налог уплачивается его собственником или владельцем – арендатором, в противном случае – двойное налогообложение.
Для того чтобы арендатор действительно считался арендатором, он должен иметь договор аренды соответствующего участка (его части). Договор аренды здания, склада, помещения и т. д. не заменяет договора аренды земли, который должен заключаться отдельно. Согласно Земельному кодексу Украины договор аренды земли подлежит регистрации в местных органах власти.
Землепользователь (не собственник участка), который не имеет договора аренды, должен платить земельный налог. Таким образом, для землепользователя существует два варианта: либо заключать договор аренды и платить арендную плату, установленную арендодателем в соответствующем договоре аренды, либо быть пользователем участка с получением соответствующего свидетельства в местных органах власти и платить земельный налог.
Ставки земельного налога определяются по общему правилу в размере одного процента от общей денежной оценки участка. Сама денежная оценка проводится по методикам, утвержденным Кабинетом Министров Украины. Что касается оплаты за аренду земли, то здесь отношения сторон в основном регулируются нормами Земельного кодекса Украины и самим договором аренды.
2.2.2. Непрямые (косвенные) налоги
Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость является частью вновь созданной стоимости на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказанных услуг, что показано на рисунке А.3.
Плательщик налога является предприятия всех форм собственности, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, объем налогооблагаемых операций, которых в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 необлагаемых доходов граждан. При этом если торговля производится за наличный расчет, налог платится независимо от объемов продаж. Исключение составляют лишь физические лица, которые уплачивают рыночный сбор, т. е. торгуют на рынке.
Объектом налогооблажения является операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, а также ввоз либо вывоз товаров (работ, услуг) соответственно в Украину либо за пределы ее таможенной территории. Под операциями по продаже понимаются любые операции, которые осуществляются в соответствии с гражданско-правовыми договорами.
База налогооблажения операций по продаже товаров определяется исходя из их договорной стоимости, определенной по свободным ценам с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины и другими налогов, сборов и обязательных платежей.
Налог исчисляется по ставке 20% от базы налогооблажения, за исключением операций освобожденных от налогооблажения, и операций, к которым применяется нулевая ставка.
Реализация товаров (работ, услуг) предпринимателями осуществляется по договорным ценам с дополнительным начислением налога на добавленную стоимость. При этом плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную.
Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом. Налоговая декларация выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг). Для операций облагаемых налогом и освобожденными от налогообложения, составляются отдельные налоговые декларации. Право на составление налоговых накладных имеют только лица, зарегистрировавшиеся в установленном порядке как плательщики налога. Реестр, плательщиков налога, ведет центральный налоговый орган Украины.
Акцизный сбор. Акцизный сбор – это налог на высокорентабельные и монопольные товары. Как и налог на добавленную стоимость, он включается в отпускную цену.
Перечень товаров (продукции), на который устанавливается акцизный сбор, и ставки этого сбора утверждаются Постановлением Верховной Рады.
Ставки акцизного сбора устанавливаются в процентах к стоимости в отпускных ценах для отечественных производителей и к таможенной (закупочной) стоимости для импортных товаров с учетом таможенных сборов и ввозной пошлины для таких товаров.
В Украине порядка 30 видов товаров подпадают под акцизный сбор. Ставки акциза колеблются весьма существенно от10 до 30 %.
Акциз уплачивают, как правило, производитель (если у него нет льгот) и только один раз. Если товар подакцизный, в сопроводительных документах должна быть отметка об уплате акциза. Если производитель, по каким либо причинам не уплатил акциз, его уплачивает продавец.
Существуют определенные особенности акцизного сбора для некоторых видов товаров.
Алкогольные напитки и табачные изделия, как правило, импортного так и отечественного производства реализуются в Украине с акцизными марками. Порядок изготовления, хранения и реализации, акцизных марок регулируется законодательством. Реализуют эти марки налоговые администрации.
2.3.Характеристика отдельных видов местных налогов и сборов
Порядок исчисления и взимания местных налогов и сборов определен Декретом Кабинета Министров Украины от 20 мая 1993 года «О местных налогах и сборах». Этим декретом было определенно 17 видов платежей в местные бюджеты. С принятием в феврале 1997 года нового варианта Закона Украины «О системе налогооблажения» установлено 16 видов платежей: два местных налога (коммунальный налог и налог на рекламу); 14 сборов (за право использования местной символики; за парковку автотранспорта; за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и т. д.)
Местные налоги и сборы уплачивают юридические и физические лица. Выше перечислены налоги и сборы (таблица А5) которые уплачивают юридические лица. Особенности их взимания и проявление влияния на финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования состоит в следующем:
1. местные налоги и сборы включают в состав валовых затрат которые исключаются из состава скорректированного дохода, а следовательно уменьшают сумму налогооблагаемой прибыли;
2. местные налоги и сборы субъекты хозяйствования относят на себестоимость продукции (работ, услуг), что влияет на формировании их прибыли;
3. органы местного самоуправления имеют право:
~ вводить только налоги и сборы, которые предусматривают законодательные акты;
~ устанавливать ставки, не превышающие предельные их размеры, предусмотренные
законодательными актами;
~ устанавливать дополнительные льготы для отдельных налогоплательщиков
(устанавливать ставки ниже максимальных, освобождать от налога).
Коммунальный налог. Плательщиком налога являются все юридические лица. От уплаты налога освобождаются сельскохозяйственные предприятия, планово-дотационные организации, бюджетные учреждения.
Объектом для расчета налога является фонд оплаты труда. Он рассчитывается умножением среднесписочной численности работников на месячный необлагаемый минимум доходов граждан.
Предельный размер ставки налога - 10 % от объекта налогооблажения (фонда оплаты труда).
Налог уплачивается ежемесячно до 15 числа исходя из суммы облагаемого объекта за предыдущий месяц.
Налог с рекламы. Плательщиком налога являются субъекты предпринимательской деятельности, рекламирующие свою деятельность (собственность, продукцию, услуги).
Налог с рекламы взыскивается со всех видов объявлений и сообщений, которые передаются с коммерческой целью с помощью: средств массовой информации (радио, телевидение, периодическая печать); афиш; плакатов; рекламных щитов (на уличных магистралях, площадях, домах, транспорте); одежде; имущества.
Объектом налогооблажения является стоимость услуг за установление и размещение рекламы.
Ставки налога определены в следующих размерах: 0,1 % от стоимости услуг за одноразовую рекламу; 0,5 % от стоимости размещения рекламы на длительное время; 0,3 % за рекламу на имуществе, товарах, одежде.
Сроки для уплаты налога устанавливаются следующие. Рекламодатель уплачивает налог во время уплаты услуг. Налог на рекламу уплачивается ежемесячно до 15 числа следующего за отчетным месяцем.
Сбор на право использования местной символики. Плательщиками сбора являются юридические лица, которые используют местную символику с коммерческой целью.
Объект налогооблажения является стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Ставка сбора не должна превышать 0,1% от объекта налогооблажения.
2.4 Контроль над уплатой налогов
2.5
Широко распространено мнение о том, что чем больше взимать налогов, тем больше будет поступление в бюджет. Однако это не неверно.
Зависимость налоговых поступлений от величины ставки налога характеризуется так называемой кривой Лаффера. По Лафферу, оптимальный является средняя суммарная ставка прямых и косвенных налогов в размере 37,7%, что показано на рисунке А.4. Именно при такой ставке достигается максимальный уровень налоговых поступлений в бюджет. В Украине же, по оценкам специалистов, при сегодняшней системе налогооблажения средняя суммарная ставка прямых и косвенных налогов составляет около 80%. Налогов же от запланированного количества поступает в бюджет всего 30-35%. Если бы эта ставка была 37,7%, украинский бюджет получал бы в три раза больше платежей.
Кроме того, как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, для нормального функционирования экономики необходимо, что бы суммарный размер налогооблажения не превышал 1/3 прибыли, полученной предприятием. Превышение указанной отметки подрывает основы воспроизводства и ведет к разбалансированию экономики.
В Украине при декларированном уровне налогооблажения прибыли 30%, что в общем соответствует мировой практике, фактически же с учетом ценообразования, порядка определения затрат и исчисление прибыли, неравномерности налоговых льгот, особенностей методики исчисления и порядка уплаты налогов у предприятий изымается свыше 50%, а в некоторых случаях – 70-80% прибыли.
Подобное положение возникло вследствие неправильной ориентации системы налогооблажения на увеличение налогов, размеры которых не зависят от результатов хозяйственной деятельности, таких как налог на землю (за последнее время его ставки возросли в 20 раз), коммунальный налог (база исчисления выросла в 24 раза) и т. д.
Контроль за соблюдение налогового законодательства в Украине осуществляется Государственной налоговой администрацией Украины (ГНАУ), созданной в результате объединения Главной государственной налоговой инспекции и Управлением по борьбе с уголовным сокрытием доходов от налогооблажения, находившегося в структуре МВД Украины. Главной задачей Государственной Налоговой Администрации является обеспечение соблюдения налогового законодательства, полный учет всех плательщиков налогов и обязательных платежей, поступающих в бюджет, государственные целевые фонды, обеспеченность правильности исчисления и уплаты этих платежей.
Сегодня налоговая служба Украины осуществляет контроль по всем видам налогов и сборов, в том числе по 18 общегосударственным и 16 местным налогам.
За нарушение налогового законодательства на субъектов предпринимательской деятельности – налогоплательщика возложена ответственность в виде мер имущественного воздействия, к которым относятся:
~ финансовые (штрафные) санкции;
~ пени;
~ административные штрафы.
Все эти меры имущественного воздействия можно определить одним таким понятием, как установленная законодательством финансовая мера воздействия за нарушение сроков уплаты налогов, платежей и взносов, которая исчисляется в процентах или твердой сумме (размере) от суммы неисполненного или ненадлежащей исполненного платежа и уплачивается за каждый день просрочки или по факту неплатежа.
Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога и других обязательных платежей и соблюдение законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и других платежей.
Предприятия – плательщики налогов или других обязательных платежей, которые не имеют в установленный срок для уплаты налогов или других обязательных платежей бухгалтерских отчетов и балансов, деклараций и расчетов установленной формы за соответствующий период, уплачивают 110% суммы налога (платежа), исчисленного за предыдущий период. После подачи указанных документов производится перерасчет налога (платежа), исходя из фактически полученного дохода (прибыли) и других объектов налогооблажения.
В случае сокрытия (занижения) плательщиками суммы налога или другого обязательного платежа с них взыскивается сумма до начисленного налога или других обязательных платежей и штраф в двукратном размере той же суммы, а в случае повторного нарушения на протяжении года после установленного нарушения предыдущей проверкой – штраф в пятикратном размере. За неподачу или несвоевременную подачу декларации, расчетов и других документов налоговым администрациям, а также неподачу или несвоевременную подачу платежных поручений на уплату налогов учреждениям банков – 10% подлежащих уплате сумм налогов (платежей).
Санкции применяются к плательщикам налогов, допустивших ошибки в своих расчетах или декларациях, независимо от того, сделано это из-за незнания, халатности или с умыслом. При этом следует иметь в виду, что установленные законодательством финансовые санкции применяются по налогам другим платежам и взносам, по которым установлена обязательная подача государственным налоговым администрациям налоговых деклараций и расчетов. По другим налогам (платежам) эти санкции не применяются.
Обязательное условие для применения финансовых санкций является правильно оформленный акт документальной проверки, в котором четко излагается содержание нарушения, называется конкретные пункты и статьи нарушения законодательного акта. Акт проверки подписывает руководитель предприятия и проверяющий налоговый инспектор. В случае отказа первого от подписи составляется дополнительный акт произвольной формы. Действия налогового инспектора можно обжаловать, для чего подается заявление в Государственную Налоговую Администрацию, которая непосредственно контролирует плательщика. В течение месяца должен быть дан ответ. Если он не устраивает плательщика, тот имеет право обратиться в вышестоящую налоговую администрацию или арбитражный суд. При этом рассмотрении жалобы плательщика не означает прекращение действий должностных лиц налоговой администрации. То есть плательщику начисляется пеня и взыскивается сумма финансовых санкций в установленном порядке.
Сумма финансовых санкций за нарушение налогового законодательства должна быть перечислена в бюджет или государственные целевые фонды в десятидневный срок со дня составления акта проверки государственной налоговой администрацией. Ответственность за полноту и своевременность уплаты финансовых санкций несет руководитель предприятия.
В случае не внесения в вышеуказанный срок суммы финансовой санкции налоговая администрация имеет право взыскать эти суммы с предприятий всех форм собственности и независимо от итогов финансово-хозяйственной деятельности в бесспорном порядке путем выставления инкассового поручения (распоряжения) на расчетный счет в банке предприятия. В случае отсутствия средств на расчетном счете санкции обращаются на валютный, депозитный и прочие счета. При отсутствии средств и на этих счетах налоговая администрация должна взыскать неуплаченные в бюджет платежи за счет имущества должника, т. е. последний может быть банкротом.
По окончании установленных сроков уплаты соответствующих платежей невнесенная сумма считается недоимкой, и на нее начисляется пеня. В настоящее время размер пени начисляется следующим образом:
~ пеня в размере 120% учетной ставки Национального Банк Украины начисляется при несвоевременном поступление в бюджет: налога на прибыль; налога на добавленную стоимость; акцизного сбора; платы за специальное использование лесных ресурсов; пресных ресурсов; недр при добыче полезных ископаемых; сборов и других неналоговых платежей; рентной платы за нефть и природный газ добываемый в Украине; налога с владельцев транспортных средств; отчислений от платы за транзит газа через территорию Украины; суммы разнице в цене на природный газ собственной добычи; суммы от превышения фонда потребления; средств от приватизации государственного имущества; отчислений на геологоразведочные работы, произведенных за счет госбюджета; местных налогов и сборов; отчислений в Фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы; отчислений в Государственный инновационный фонд;
~ пеня в размере двойной ставки Национального Банка Украины начисляется за несвоевременное поступление в бюджет налога на доходы граждан;
~ пеня в размере 0,2% от недополученной суммы начисляется: за несвоевременное поступление государственной пошлины; за просроченную задолжность по предоставленным займам под госзаказ, сельскохозяйственной продукции и иным займам;
~ пеня в размере 0,3% от недополученной суммы начисляется за несвоевременное поступление: доходов от внешне – экономической деятельности; плату за землю.
На должностных лиц предприятий, виновных в не удержании, не перечислении, занижении суммы налога или другого платежа или взноса, в сокрытии (занижении) объектов налогооблажения или ведение его с нарушениями установленного порядка, в неподаче, несвоевременной подаче, не по установленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, налоговый деклараций, расчетов, аудиторских заключений, платежных поручений и других обязательных платежей, государственными налоговыми администрациями налагаются административные штрафы в размере от 5 до 10 необлагаемых минимальных доходов граждан.
Кроме административной ответственности, на должностных лиц предприятий – налогоплательщиков может быть возложена уголовная ответственность.
Может сложится ситуация, когда местная администрация, пытаясь пополнить свой бюджет, устанавливают дополнительные местные налоги, которые тяжким бременем ложатся на предпринимателей. В связи с этим надо знать, что Государственная Налоговая Администрация не имеет право на обязательное взыскание налогов и платежей, введенных местными администрациями не учтенных в перечне местных налогов, предусмотренных Законом «О системе налогообложения» [1]. Налоговая Администрация также вправе начислять пени, применять финансовые санкции и привлекать к административной ответственности за несвоевременную уплату или неуплату налогов введенных местными администрациями.
3. Концепция развития налоговой системы Украины
3.1 Основные направления реформирования
На сегодняшний день Кабмином утвержден проект Концепции и Структуры Налогового кодекса Украины. Определены перечни общегосударственных и местных налогов, сборов и обязательных платежей, указанных в таблице А5.
Общегосударственные налоги.
1. Налог на прибыль предприятий. В основном сохраняется существующий порядок взимания, т.ч. авансовые платежи и ставка – 30%. Изменения коснутся, во-первых, перечня объектов социальной инфраструктуры, расходы на содержание которых учитываются в составе валовых расходов плательщика налога, во-вторых, понятия и порядка применения «обычной цены», в-третьих, ответственности плательщиков налога за недостоверность данных об объекте налогооблажения – новая финансовая санкция предусматривает возмещение в размере доначисленной суммы налога вместо действующей нормы – 30%.
2. Налог на доходы физических лиц. Предусматривается введение шкалы с минимальным количеством ступеней 10,20 и 30% с одновременным расширением базы налогооблажения, в т.ч. на доходы, полученные от работодателя в виде наследованного имущества, подарков и т.д., и упорядочением льгот для всех групп плательщиков налога и отменой тех из них, которые предоставляются по профессиональному или отраслевому признаку.
3. Налог на добавленную стоимость(НДС). Сохраняется порядок начисления, уплаты и возмещения, но снижается ставка – до 18%. Предусматривается отказ от льготы по освобождению от НДС товаров критического импорта и отмена нулевой ставки с продаж угля и продуктов его обогащения, а также угольных и торфяных брикетов, электроэнергии, газа, импортируемого в Украину.
4. Акцизный налог. Предусматривается существенное сокращение перечня подакцизных товаров (услуг) до семи позиций:
~ спирт этиловый, алкогольные напитки;
~ табачные изделия;
~ пиво;
~ Бензин, дизельное топливо;
~ транспортные средства;
~ ювелирные изделия;
~ услуги мобильной связи.
При этом ставки планируется установить на уровне, позволяющем повысить удельный вес этого налога в общих доходах бюджета (сейчас – 2,9% с отечественных товаров, 1% - с импортных). Причем намечается устанавливать ставки трех видов: адвалорные (в процентах к стоимости подакцизной продукции); в твердых суммах с единиц веса, объема, количества или другого натурального показателя; комбинированные. Сохраняется положение об освобождении от уплаты акцизного налога со стоимости экспортируемых за приделы Украины товаров.
5. Налог на имущество. Ставка налога определена на уровне, не превышающем 3% от средней текущей стоимости объекта налогооблажения. Средства от налога будут поступать в местные бюджеты.
Предусматривается, что этот налог будет погашать собой плату за землю и налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, причем в документе заложена идея уменьшения размеров платы за землю для производителей продукции.
6. Сбор в Государственный социальный фонд. Предполагается, что в этом фонде будут аккумулироваться средства, которые в настоящее время поступают в фонды Пенсионный и социального страхования. Объектом исчисления сбора определен фонд оплаты труда, ставка – 25%, зачисление в госбюджет.
7.Государственная пошлина. Планируется расширить перечень действий, за осуществление которых удерживается госпошлина и пересмотреть ставки на некоторые из них.
8. Ресурсные и рентные платежи. В ресурсные платежи включены: плата за специальное использование водных ресурсов, за специальное использование лесных ресурсов, за пользование недрами для добычи полезных ископаемых. Ставки и порядок платежей по ним будут определятся Кабмином. Отменяются отчисления на геологоразведочные работы, выполненные за счет госбюджета. Увеличиваются нормативы платы за использование подземных вод и пользование недрами.
В рентные платежи включены плата за нефть и природный газ, добываемые в Украине.
9. Экологический налог. Вводится вместо действующих сборов за загрязнение окружающей природной среды. При этом объектом налогооблажения будут выбросы вредных веществ в атмосферу и водоемы, размещение отходов. Ставка налога будет устанавливаться Кабмином Украины по каждому виду вредного воздействия на окружающую среду.
Местные налоги и сборы.
Предполагается отмена ряда сборов, в частности: на право проведения кино – и телесъемок, за участие на бегах, с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе на ипподроме, за использование местной символики, за выдачу ордера на квартиру, за проведения аукциона, конкурсной распродажи и лотереи. Одновременно предполагается ввести ряд новых сборов, в частности: за предоставление в пользовании земельных участков для строительства объектов производственного и непроизводственного назначения, индивидуального жилья и гаражей в населенных пунктах, на осуществление социально-бытовых мероприятий (самоналогооблажение), за организацию концертных мероприятий с участием зарубежных исполнителей (3% от выручки за билеты).
Кроме того, местным органам самоуправления будет предоставлено право установления местного акцизного налога на продукцию, включенную в перечень. Объектом налогооблажения в этом случае будет оборот по реализации упомянутой продукции, а плательщиком – субъект предпринимательской деятельности, реализующий ее.
Ряд местных налогов и сборов определенны как обязательный для введения (при наличии объектов налогооблажения), а именно:
— налог с рекламы;
— коммунальный налог (планируется пересмотр ставки в сторону снижения предельного размера с 10% до 4%);
— гостиничный сбор;
— сбор за парковку автотранспорта;
— рыночный сбор;
— сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг.
Отдельным разделом в Кодексе определены специальные налоговые режимы – фиксированный сельскохозяйственный налог; патент на занятие определенным видом деятельности; разовый патент, приобретаемый физическими лицами, не зарегистрированными в качестве субъекта предпринимательской деятельности и осуществляющими продажу товаров; единый фиксированный налог; специальный режим налогооблажения для субъектов предпринимательской деятельности свободных экономических зон.
Если проанализировать такую краткую характеристику реформирования то можно заметить как достоинства и недостатки. К достоинствам можно отнести такие положения как:
1. Введение в Кодекс исчерпывающего перечня налогов, сборов и обязательных платежей и некоторое упрощение учетных и бухгалтерских процедур вследствие совмещения ряда из них.
2. Снижения давления на фонд труда, что косвенно должно повлиять на снижение себестоимости.
3. Изменение порядка использования понятия «обычной цены», что, возможно (в зависимости от нового толкования), будет способствовать активизации движения товарных и финансовых потоков (ликвидации затоваренности).
4. Снижение ставки налога на добавленную стоимость, что должно оказать положительное влияние на цены товаров (работ, услуг).
5. Сокращение перечня подакцизных товаров, что в свою очередь должно привести к снижению цен на эти товары.
6. Введение специальных налоговых режимов для отдельных групп плательщиков налогов, упрощающих учет и отчетность.
Но несмотря на положительные моменты реформирования есть также и недостатки. Их можно условно разделить на общие и конкретные. К общим можно отнести:
— отсутствие целостности, простой логичной концепции построения системы налогооблажения;
— фискальный уклон;
— несоответствие порядка начисления налогов сути объектов налогооблажения;
— непоследовательность и несогласованность различных инструментов налоговой политики; жестокое ограничение прав и интересов плательщиков налогов, в частности невозможность контроля со стороны плательщиков налога за использованием налоговых поступлений;
— отсутствие действенной амортизационной политики как стимула поддержки производства.
Конкретные недостатки:
— отсутствие ограничения предельного уровня налоговых изъятий у субъектов
налогооблажения. (По расчетам специалистов, сегодня общая сумма налогов и сборов намного превышает объем обшей прибыли. В проекте Кодекса не предусматриваются достаточные меры для исключения этого в будущем);
— развитие тенденции к смещению основной тяжести налогового бремени с предприятий на граждан, в т. ч. и путем расширения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц;
— введение так называемого «социального налога», что противоречит сущности
налогов как таковых. Платежи в целевые фонды – это страховые взносы, являющиеся собственностью страхователей и застрахованных. Признание этих средств налогом влечет их консолидацию в госбюджете с возможностью нарушения прав собственника;
— неопределенность источников финансирования расходов на меры по ликвидации
последствий Чернобыльской катастрофы, защиту безработных и инновационную
деятельность, т. к. сборы в соответствующие фонды не предусмотрены перечнем
налогов (сборов, платежей);
— введение налогооблажения недвижимого имущества предприятий и граждан, что
влечет за собой снижение соответственно прибыли и реальных доходов, так как необлагаемый минимум по этому налогу для граждан не соответствует социальному стандарту по имущественному минимуму (проектом Закона «О налоге на недвижимое имущество (недвижимость)» предусмотрено освобождение от уплаты налога в случае, когда начисленный налог не превышает 2 необлагаемых минимума). Социально оправданным может быть подход к налогообложению имущества только с позиции его стоимости с освобождением от него в т. ч. организации (например, медицинские и образовательные учреждения, организации санаторно-курортного и иного оздоровительного типа, культурно-просвитительные учреждения);
— установление трехступенчатой шкалы налогооблажения доходов физических лиц с
30%-й предельной ставкой, что является неоправданным в социальном плане, так как освобождает от вполне посильного налогового бремени богатых граждан, чего нельзя сказать о низкооплачиваемых категориях населения;
— предоставления органам исполнительной власти права устанавливать ставки по
отдельным налогам, сборам и платежам (например, за использование природных ресурсов), что нарушает конституционный принцип разделения властей;
— почти треть налогов имеет своим источником на объект налогооблажения, а
направление использования средств (например, сбор в Госфонд);
— ужесточение финансовых санкций;
— сохранение авансового порядка уплаты налогов (по методу начисления);
— повышение ставок акцизного сбора;
— расширение сферы взимания госпошлины;
— увеличение размеров платы за пользование подземными водами и недрами;
— предоставление приоритета косвенным налогам вместо прямых. В условиях, когда около 70% граждан находится за чертой бедности, политика приоритетности косвенных налогов ведет к дальнейшему их обнищанию, что подтверждено эволюцией развития налоговых систем в мире;
— отсутствие мер по стимулированию инвестиционной – инновационной деятельности.
В основу концепции Налогового кодекса заложено механическое сочетание существующих и новых налогов, сборов, обязательных платежей, которые существенно не меняют качественные характеристики системы налогооблажения. Не предусмотрено задействование других ее функций помимо фискальной – стимулирующей и регулирующей. Основной упор вновь делается на расширение сферы налогооблажения, а также на силовое давление на плательщиков налогов, расширение прав и полномочий налоговых служб без адекватного усиления их ответственности. Игнорируется принцип пропорциональной взаимосвязи между ростом налоговых изъятий и увеличением доходов плательщиков налогов. Доход который получит государство от расширения базы налогооблажения (помимо легализации теневого сектора) и усиления административного контроля без одновременного изменения методов формирования налоговых инструментов в направлении достижения сбалансированности интересов государства, предпринимателей и граждан, будет меньшим, чем экономический убыток, причиненный субъектам рыночных отношений. Следовательно, не будет достигнута цель, преследуемая налоговой реформой.
3.2 Какие налоги нас ожидают
3.3
В настоящее время Постановлением Верховной Рады Украины от 13.07.2000 г. № 1868-III принят проект Налогового кодекса Украины, в нем предусматривается сократить установленный в данное время перечень налогов до одиннадцати общегосударственных и тринадцати местных.
Действующее на сегодняшний день налоговое законодательство в Украине можно охарактеризовать как бессистемное, отличающееся следующими тенденциями:
1. Налоговая политика в Украине формируется под воздействием текущих обязательств, лоббизма, без соответствующего научного обоснования и анализа последствий от введения тех или иных налогов и сборов (обязательных платежей);
2. Помимо существования обычного числа налогов и сборов, которые, как правило, отличаются низкой эффективностью, сформированы многочисленные внебюджетные фонды целевого назначения, что существенно усложняет уплату налогов и контроль за ее осуществлением;
3. В налоговом законодательстве присутствует фискальная функция и отсутствует функция стимулирования экономики;
4. Подзаконные акты, издаваемые Кабмином Украины, противоречат законам Украины, и довольно часто законодательные акты даже имеют обратную силу, т. е. налоги взимаются за время, когда тот или иной Закон еще не действовал;
5. Ряд вопросов фактически не урегулирован законодательством, в частности, ответственность за неуплату налогов;
6. Часть налогов и сборов формируется не от объекта налогооблажения, а от направления их использования (например, взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный инновационный фонд);
7. Политика исполнительной ветви власти направлена исключительно на пополнение бюджета любой ценой, что загоняет экономику в тень.
8. Все проблемы решаются административным путем (усиливается роль карательных органов - ГНАУ).
Таким образом, неэффективность налоговой политики приводит постоянно к:
— падению объемов производства, его рентабельности и соответственно увеличению количества убыточных предприятий;
— росту «тенизации» экономики;
— формирования негативного отношения общества к самому понятию «налоги».
Поэтому назрела необходимость реформирования налоговой системы Украины. Именно Налоговый кодекс должен обеспечить комплексный подход в регулировании налоговых отношений, устранить несогласованность налогового законодательства, обеспечить единую и стабильную законодательную базу налогооблажения.
Проект Кодекса, подписанный Кабмином Украины, предполагает в основном сохранить действующую систему налогооблажения в Украине, т. е. в случае его принятия Верховной Радой Украины надеяться на кардинальные улучшения и изменения налоговой сфере не стоит.
В основу альтернативного проекта заложена новая система налогооблажения, предполагающая не механическое объединение существующих и новых налогов и обязательных платежей, а качественное их отличие, применение методов формирования налоговых инструментов на основе изучения их влияния и взаимосвязи.
Структура проекта включает общую, особую, специальные части, а также заключительные положения. В общей части проекта Налогового кодекса отражены такие основные элементы налогового законодательства, как: сфера его действия, принцип налогового законодательства, понятие и виды налогов и сборов, компетенция Верховной Рады Украины, Верховного Совета Автономной Республики Крым, областных, городских, сельских Советов относительно введения, изменения и сокращения налогов и сборов, - а также определены плательщики налогов и сборов, база налогооблажения, ставки налогов, условия льгот, источники уплаты налогов, сроки их уплаты, обязательства, способы и порядок их выполнения, налоговый учет, налоговые органы, налоговый контроль, обжалование решений налоговых органов и их действие.
В особой части проекта регламентированы все налоги (общегосударственные и местные), предложения по их применению в Украине. Специальная часть включает положения о налоговых правонарушениях и финансово – правовой ответственности за них. Заключительные положения определяют законодательные акты, которые утратят силу с момента принятия Налогового кодекса.
Основные отличия альтернативного проекта от существующей в Украине налоговой системы и предложенного Кабмином проекта состоят в следующем:
1. Совокупный доход физических лиц, который они получили в течение налогового периода, будет облагаться по ставке 9% (в предложенном Кабмином Украины – от 0% до30%).
Таким образам, реформирование налоговой системы предусматривает введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 9%.
Существующая на сегодняшний день система налогооблажения доходов физических лиц отличается сложностью исчисления налога и трудностью контроля за его уплатой. Из-за высоких ставок налогов скрывается увеличение доходов, возрастает их тенизация, в результате чего сужается база налогооблажения. Введение единой ставки налога на доходы физических лиц будет способствовать решению этих проблем.
В основе налогооблажения физических лиц должен лежать, как это принято во всех цивилизованных странах, налог на доходы физических лиц. Этим налогом должен облагаться чистый доход плательщика, т. е. валовой доход, уменьшенный на сумму предоставленных законом скидок.
Налогообложению подлежит любой размер заработной платы, в т. ч. и минимальная зарплата. В основе этого положения лежит условие, что все трудоспособные граждане обязаны содержать государство пропорционально их доходам. Поэтому, если это – заработанный трудом человека доход, а не пособие безработному или нетрудоспособному, он должен облагаться налогом.
Таким же налогом предлагается облагать доходы физических лиц от использования капитала (дивиденды, проценты от облигаций и банковских вкладов и т. д.). Оптимальный размер ставки налога (9%) повысит интерес населения к размещению свободных средств на банковских счетах и вложению их на фондовом рынке.
Следует согласится, что обложение дивидендов налогом на прибыль ведет к повторному налогообложению прибыли, которая распределяется между акционерами. Но учитывая, что доходы от капитала – это составная часть валового дохода налогоплательщика, предлагается облагать доходы от капитала через бухгалтерию юридического лица – источника дохода. Такой подход даст возможность создать действенный и простой механизм привлечения в бюджет значительных налоговых поступлений, не уменьшая при этом интереса в хранении свободных средств в банках и вложении их в акции предприятий.
Кроме того, налог на доходы физического лица от прироста капитала будет удерживаться с доходов от нерегулярной продажи имущества (земли, строений ценных бумаг), полученного в виде разницы между ценой покупки и ценой продаж с учетом инфляционного сектора. Это будет способствовать снижению теневого рынка, на которых при купле - продажи существует низкая официальная цена и высокая неофициальная.
В рамках налога на доходы физических лиц предлагается рассматривать и налог с наследства и дарственной. Материальные ценности или финансы, подаренные физическому лицу или полученные им в наследство, увеличивают валовой доход последнего. Поэтому предлагается в случае, если их стоимость не превышает 15 минимальных размеров заработной платы, облагать их этим налогом.
Доходы, полученные гражданами за границей, должны облагаться налогом на прибыль лишь в части, равной разнице между величиной начисленного налога в соответствии с национальным законодательством и суммой уплаченного налога за границей.
2. Исключается налог на прибыль и НДС (в варианте Кабмина Украины налог на прибыль и НДС сохраняются и соответственно составляют 30% и 20%).
Это вызвано тем, что налог на прибыль и НДС являются элементом действующей налоговой системы, имеющей множество недостатков, основные из которых:
— двойное налогообложение одной и той же базы (фонда оплаты труда, прибыли);
— отток оборотных средств предприятий на достаточно долгие сроки;
— возможность уклонения от уплаты налогов;
— сложность расчета для бухгалтеров;
— фактическое взимание налога не с добавленной стоимости, а со всей стоимости реализованной продукции, поскольку в Украине имеет место постоянный не возврат уплаченных объемов НДС из бюджета;
— возможность «тенизации» экономики.
Вместо НДС и налога на прибыль предлагается налог с реализации, базой обложения которым выступает стоимость операций (соглашений) при реализации товаров (работ, услуг) или приравненных к ним операций, облагаемых по ставке 9% для сферы оборота (торговли) – 5%.
При этом конечная цена реализации продукции будет содержать в себе величину начисленного на стоимость соглашения о реализации товаров (работ, услуг) налога с реализации.
Данный налог является не прямым, поскольку его уплачивает покупатель при покупке товара (работ, услуг).
При составлении бухгалтерских отчетов об уплате налога в случае приобретения предприятием необходимых для его нужд товаров и услуг возможны 2 основные способа отражения налога с реализации:
1. списание его величины с балансовой стоимости, предварительно увеличенной на величину налога;
2. отражение его как затрат в составе цены продукции параллельно с включением в стоимости, сырья, материалов и услуг, на которые был начислен налог с реализации.
В целях предупреждения уклонений от уплаты налога и формирования равномерного потока бюджетных поступлений предполагается его автоматическое перечисление в момент зачисления суммы от реализации продукции на расчетный счет продавца. Ответственность за своевременную уплату налога возлагается на банки, в которых размещены счета клиентов. После получения средств банки должны перечислять указанную в платежном поручении сумму налога с реализации на бюджетный счет, а остатки – на счет продавца, который должен получить подтверждение об уплаченной и зачисленной сумме. С получением наличной выручки продавец на следующий банковский день вносит в банк сумму полученного налога для перечисления в бюджет (в случае задержки уплаты налога будет начисляется пеня на сумму задолженности за каждый просроченный день). Ответственность за правильность определения размера налога возлагается на предприятие – продавца. Банки должны осуществлять первичный контроль за правильным начислением налога в случае безналичных расчетов. При бартерных операциях размер налога должен определяться в контрактах каждой из сторон и перечисляются в течение 3 банковских дней с момента получения товара.
От уплаты налога с оборота освобождаются только вклады и пожертвования граждан в благотворительные, общественные и политические организации. На благотворительные перечисления юридических лиц в эти организации должен начисляться налог с оборота для предотвращения необлагаемого предоставления услуг или необлагаемого перераспределения прибыли.
Отдельно предлагается выделить вопрос налогооблажения торговых организаций (розничных, мелко-, средне-, крупно оптовых).
Проблемой этих организаций является то, что они могут влиять на конечную цену товара только в диапазоне своей торговой надбавки, размер которой может быть значительно меньше реализационной цены. При определенных соотношениях закупочных цен, налога с реализации и цен спроса деятельность этих организаций может быть убыточной. Поэтому для торговых организаций предлагается установить налог с оборота, который начисляется при реализации товара в размере 5% при неизменной величине налога с оборота, который уплачивается при закупке товара.
Учитывая сложность учета оборота мелких торговцев (торговля с рук, в киосках и лотках), предлагается применять систему ежеквартальных (ежемесячных) выкупаемых патентов (разрешений), стоимость которых будет зависеть от места расположения разрешения разрешенной торговли. Установление стоимости патента и регламентация этого вопроса относится к компетенции местных органов власти, а налоги, собранные таким образом, пополняют исключительно местный бюджет.
Для стимулирования экспортной деятельности предприятий предлагается ввести пятипроцентный налог с оборота при реализации продукции на экспорт. Сумма налога с оборота должна быть включена в цену реализации продукции и перечислена в бюджет после получения на счет выручки за отгруженную продукцию. Пошлина на экспортируемую продукцию взиматься не будет.
При закупке импортной продукции налог с оборота начисляется в бюджет непосредственно импортерами, что является одним из условий оформления необходимой таможенной документации. Таможенные сборы устанавливаются на импортируемую продукцию в зависимости от товарной группы.
Не облагаются налогом с реализации взносы в уставный фонд и продажа на первичном рынке акций (паев) предприятий – резидентов Украины. При государственной регистрации фондовых операций налог с реализации сокращается на величину уплаченной госпошлины.
От уплаты налога с реализации освобождаются физические и юридические лица при покупке акций (паев) и целостных имущественных комплексов в процессе приватизации.
При покупке украинскими резидентами иностранных компаний (акций, паев) покупателем уплачивается налог с реализации в полном объеме.
Прибыль, полученная юридическими лицами как дивиденды и проценты от банковских вкладов, предлагается облагать по общей ставке налога с оборота в момент ее внесения на счета этих лиц. Дивиденды и проценты по вкладам, которые получают физические лица, освобождаются от налога с оборота (облагаются налогом на доход).
Применение налога с оборота как основного элемента налоговой системы даст возможность:
— уменьшит налоговое давление на субъектов экономической деятельности;
— расширить базу налогооблажения;
— резко сузить возможность уклонения от налогооблажения;
— уменьшит отток капитала в «теневой» сектор экономики;
— значительно упростить систему ведения учета и отчетности предприятий;
— упростить налоговым органам процедуру проверки правильности уплаты налогов;
— увеличить экономическую заинтересованность в уменьшении производственных затрат;
— экономически заинтересовать предприятия в увеличении прибыли.
Контроль налоговых органов за правильностью уплаты налога с оборота сведется к определению объемов реализации предприятий.
3. В соответствии с альтернативным проектом акцизный сбор будет рассчитываться на базе:
а) оборота с реализации произведенных в Украине подакцизных товаров;
б) реализации услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья на территории Украины;
в) ввоза на территорию Украины подакцизных товаров для собственного потребления, производственной переработки по следующим ставкам:
— в процентах к обороту с реализации;
— ставки устанавливаются на каждый вид товара отдельно.
3 В альтернативном проекте Кодекса отсутствует налог на имущество.
В проекте, представленном Кабмином Украины, он включает:
— земельный налог (по ставке 0,1% - для сенокосов, пастбищ; 0,03% - для многолетних насаждений; от3 до 42% - для участков, которые не были оценены);
— сбор с владельцев транспортных средств (устанавливается по видам марок, длине, мощности двигателя в евро);
— налог на здания, сооружения – по ставке, установленной органами местного самоуправления при утверждении бюджета, в размере не менее 1% и не более 2% от базы налогооблажения; рассчитывается путем умножения площади здания в метрах квадратных на среднюю стоимость квадратного метра, определенную на 1 января текущего года, или же на среднюю стоимость единицы нового здания.
5. Государственная пошлина в альтернативном Кодексе рассчитывается на базе услуг, предоставляемых государственными органами в процентах от стоимости услуги.
В проекте, представленном Кабмином Украины, база налогооблажения рассчитывается исходя из стоимости иска, суммы договора и т. п. в процентах.
6.Оба проекта Кодекса включает понятие таможенной пошлины и сборов. Но если в проекте Кабмина Украины они будут определятся таможенным законодательством, то альтернативный проект четко регламентирует эти понятия.
Так, базой обложения пошлиной является таможенная стоимость товаров, перевозимых через государственную границу Украины, а для таможенных сборов – таможенные услуги, которые облагаются в процентах к таможенной стоимости товаров или же в установленном размере за единицу товара.
7. Как указывалось выше, альтернативный законопроект Налогового кодекса не вводит понятие налога на имущество.
Вместе с тем он все же предусматривает земельный налог и сбор с владельцев транспортных средств. Земельный налог рассчитывается в процентах исходя из стоимости за единицу площади земельного участка.
Транспортный сбор рассчитывается так же, как и в проекте Кабмина Украины.
Что касается сборов, перечисляемых в государственные целевые фонды, то можно отметить следующее:
1. Проект Правительства не предусматривает социальный сбор, в отличие от альтернативного;
2. Экологический сбор в альтернативном проекте устанавливается как фиксированная плата в соответствии с каждым ингредиентом, загрязняющим окружающую среду. В проекте Кабмина Украины этот сбор устанавливается согласно нормативам выбросов в окружающую среду и размещение отходов;
3. Сбор на геологоразведочные работы предусматривают оба проекта;
4. Оба законопроекта вводят сбор за специальное использование лесных ресурсов.
5. Проект Кабмина Украины не включает лицензионный сбор, в отличии от альтернативного, согласно которому сбор будет рассчитываться исходя из количества лицензий на осуществление определенных видов деятельности, подлежащих лицензированию;
6. Согласно альтернативному проекту сбор на добычу полезных ископаемых рассчитывается исходя из стоимости балансовых запасов. В варианте Правительства размер сбора будет устанавливаться Кабмином Украины;
7. Проект Кабмина Украины не предусматривает сбора за использование государственной символики Украины, в отличие от альтернативного, в котором сбор рассчитывается на базе суммы реализации товаров с изображением государственной символики Украины и составляет 1%;
8. В отношении сбора за специальное использование водных ресурсов проект Кабмина Украины предусматривает, что ставки будут устанавливаться Правительством, а альтернативный – будут рассчитываться в гривнах за единицу объема использованной воды.
Таким образом, проект Налогового кодекса, подготовленный Комитетом Верховной Рады Украины по вопросам бюджета, содержит ряд принципиально новых положений, а именно:
1. Замена НДС и налога на прибыль налогом с реализации;
2. Создание единого фонда социальной защиты вместо большого количества государственных целевых фондов;
3. Отмена всех внебюджетных фондов;
4. Установление единой ставки налога на доходы физических лиц.
Кроме того, альтернативным проектом предусмотрено реформирование системы бюджетных и внебюджетных фондов.
В действующей налоговой системе налоговая загрузка на фонд оплаты труда составляет 42%, что является главной причиной фальсификации размера официальной заработной платы (выплаты неучтенной наличностью, готовой продукцией и т. д.), а также причиной которая ограничивает увеличение рабочих мест, стимулирует рост безработицы. Кроме высокого налогового давления, большое недовольство предпринимателей вызывает необходимость введения обязательной отчетности, связанной с обязательными платежами во многие государственные фонды.
Поэтому предлагается создать единый Государственный фонд социальной защиты, ликвидировать все действующие на сегодня бюджетные и внебюджетные фонды.
Создание внебюджетных фондов и их бесконтрольное использование вне сферы влияния Верховной Рады Украины в будущем следует считать неприемлемым.
Государственный фонд социальной защиты может быть создан на базе Пенсионного фонда с передачей ему дополнительных функций (пособие по безработице, социальное обеспечение некоторых категорий граждан и т. д.)
Реализация предложений, касающихся создания в действующих условиях единого Государственного фонда социальной защиты, даст возможность:
— уменьшить налоговую нагрузку на юридических лиц;
— легализовать значительные объемы неофициального фонда оплаты труда;
— уменьшить затраты на содержание государственных структур;
— упростить ответственность юридических лиц;
— упростить государственный контроль за совершением обязательных платежей;
— увеличить возможность финансового маневра при выплате пенсий и пособий за счет объединения денежных ресурсов.
С использованием разработанной методики определения оптимального налогового давления установлен размер ставки социального сбора (взнос в государственный фонд социальной защиты) который равен 30%.
По экспертным оценкам в течении первого года после введения девяти процентной ставки налогообложения прибыли физических лиц и начислений на фонд потребления (в размере 30%) можно ожидать увеличения официального фонда оплаты труда на предприятиях в 1,3 – 1,5 раз только благодаря легализации теневых доходов.
Вместе с тем хотелось бы высказать ряд замечаний к альтернативному проекту:
1. Проект предусматривает, что каждому виду налога Кабмином Украины будет разрабатываться Положение о порядке взимания налога (сбора) и представления налоговой отчетности. То есть может возникнуть ситуация, когда налоговая система снова «обрастет» многочисленными подзаконными актами, возникнут правовые коллизии, усложнится механизм уплаты налогов. Более целесообразно было бы законодательно урегулировать эти вопросы;
2. Проектом не решаются проблемы со сборами, взысканием платежей государственными учреждениями за осуществление определенных действий. Было бы правильным ограничивать их количество и размер на законодательном уровне;
3. Не урегулированы вопросы относительно возможности списания и реструктуризации налоговой задолженности;
4. Нечетко урегулированы вопросы налогооблажения доходов физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности без создания юридического лица;
5. Недостаточно урегулированы механизмы уплаты налога с реализации. В частности, не предусмотрен механизм адаптации предприятий к новой схеме налогооблажения. Не учтены также особенности налогооблажения банковских учреждений, бюджетных организаций, операций с ценными бумагами, филиалов предприятий.
В целом альтернативный Налоговый кодекс обеспечивает комплексный переход в регулировании налоговых отношений, устраняет недостатки в налоговом законодательстве Украины, обеспечивает его гармонизацию (что нельзя сказать о варианте Кабмина Украины, где фактически сохраняется действующая неэффективная система налогового законодательства).
3.3 Противоречия правовой базы налоговой системы Украины
3.4
Согласно части второй статьи 19 Конституции органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законам Украины. Следовательно, из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что каждый гражданин Украины, который не нарушает действующие нормы права, может спать спокойно. Все это было бы так, если бы, выполняя одни действующие нормативные акты, этот же гражданин не нарушал бы других, также действующих, то есть при условии, если бы одни нормативные акты не противоречили бы другим. Следует учесть, что сама противоречивость норм права друг другу не такая уж и страшная, пока речь не идет об уголовной ответственности.
Что касается законодательного органа, то следует отметить, что согласно пункту 4 раздела 15 Конституции Указ Президента Украины, изданный на его основании, вступает в силу, если в течении тридцати календарных дней со дня представления законопроекта (за исключением дней межсессионного периода) Верховная Рада Украины не примет закон или не отклонит его большинством от ее конституционного большинства.
Верховная Рада 14 октября 1998 года приняла Закон «О порядке установления ставок налогов и сборов (обязательных платежей), других элементов налоговых баз, а также льгот по налогообложению» далее – Закон об установлении и изменении налогов.
Хотя этот Закон и был издан в связи с изданием Указа Президента Украины «О некоторых вопросах, связанных с установлением ставок акцизного сбора и ввозной пошлины» от 18 июня 1998 года, принятого со ссылкой на пункт 4 раздела 15 «Переходные положения» Конституции Украины, Верховная Рада Украины Законом об установлении и изменении налогов установила нормы общего действия, а именно:
1. Ставки общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), другие элементы налоговых баз, а также льготы по налогообложению устанавливаются или изменяются исключительно законами Украины по вопросам налогооблажения.
2. Ставки местных налогов и сборов (обязательных платежей), другие элементы налоговых баз, а также льготы по налогообложению устанавливаются или изменяются исключительно соответствующими органами местного самоуправления села, поселка, города в порядке, установленном законами Украины.
Парламент 24 декабря 1998 года дополнительно издал Постановление «О применении нормативно – правовых актов по вопросам налогооблажения в Украине» которым разъяснил, что: любые нормативно – правовые акты, которые не имеют силы закона и изданы с нарушением требований Закона Украины «О порядке установления ставок налогов и сборов (обязательных платежей), других элементов налоговых баз, а также льгот по налогообложению», которыми увеличивались ставки налогов и сборов (обязательных платежей) или изменялись объекты налогооблажения, другие элементы налоговых баз и льготы по налогообложению, а также те, которыми устанавливались налоги и сборы (обязательные платежи), которые не были определены Законом Украины «О системе налогообложения», не применяются в части, которая противоречит Закону Украины «О порядке установления ставок налогов и сборов (обязательных платежей), других элементов налоговых баз, а также льгот по налогообложению» с момента их издания, и не подлежат исполнению плательщиками налогов и сборов (обязательных платежей).
Кроме того, указанным Постановлением Верховная Рада установила, что любые вопросы налогообложения являются вопросами, полностью урегулированными законами Украины. Президенту Украины было рекомендовано в десятидневный срок отменить изданные им акты, которые не соответствуют Закону об установлении и изменении налогов.
Однако Президент свои Указы по этому вопросу не отменил, а органы исполнительной власти решили принять к добросовестному исполнению «налоговые» указы Президента, игнорируя при этом вышеуказанные Закон об установлении и изменении налогов и Постановление по вопросам о налогообложении.
Что касается самих «налоговых» указов, то следует отметить, что все они изданы с благою целью – помочь налогоплательщикам. Но проблема в том, что такая помощь фактически состоит в разрешении нарушать налоговые законы, которые и Президентом, и Верховной Радой оставлены при этом неизменными. Президентом – потому что он не вправе изменять законы. Парламентом – потому что он заявил о неправомерности таких действий Президента.
Приведем несколько таких примеров «налоговых благ».
Указ Президента Украины «О некоторых изменениях в налогообложении» от 7 августа 1998 года (далее – указ 1).
Статьей 1 Указа 1 установлено, что начиная с 1 января 1999 года, прекращается взимание сбора в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения. Однако обязательность уплаты так называемого Чернобыльского сбора установлено Законом Украины «О формировании Фонда для осуществлении мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения» 20 июня 1997 года который до настоящего времени является действующим в Украине, однако не выполняется налогоплательщиками, но пока еще не контролируется налоговой службой. Пунктом 15 части первой статьи 14 Закона Украины «О системе налогообложения» (в редакции Закона Украины от 18 февраля 1997 года) сбор в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения отнесен к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам). Частью третей статьи 9 этого же Закона установлено, что обязанность юридического лица относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) прекращается с уплатой налога, сбора (обязательного платежа) или его отменой. Таким образом, поскольку Чернобыльский сбор на сегодня не отменен, а Закон о его уплате является действующим, то обязанность юридического лица относительно уплаты этого сбора может быть прекращена только его уплатой. А установление факта неуплаты этого сбора является основанием для возбуждения уголовного дела по признакам преступления, предусмотренного статьей 148 Уголовного кодекса Украины.
Что касается установления такого факта, то следует отметить, что в соответствии со статьей 20 Закона Украины «О системе налогооблажения» контроль над правильностью и своевременностью взимания налогов и сборов (обязательных платежей) осуществляется государственными налоговыми органами и другими государственными органами в пределах полномочий, определенных законами.
Не секрет, что каждый акт проверки, в котором фигурирует цифра доначисленных налогов, является предметом изучения работниками налоговой милиции, которые обязаны возбудить уголовное дело по признакам уклонения от уплаты налога, если сумма доначисленного Чернобыльского сбора превысит 1700 гривен.
Суд, прокурор, следователь и органы дознания обязаны а пределах своей компетенции возбудить уголовное дело в каждом случае выявления признаков преступления, принять все предусмотрительные законом меры к установлению события преступления, лиц, виновных в совершении преступления, и к их наказанию. Статья 4 Уголовно процессуального кодекса Украины.
Если же соответствующим работником налоговой милиции такое уголовное дело возбуждено не будет, то сам этот работник может стать субъектом служебного расследования, поскольку результат – юридическая ответственность. Поэтому следует не очень надеется на то, что в данном случае уголовное дело не будет возбуждено. А вот подумать, как его прекратить, стоит. Для прекращения уголовного дела, как отмена налога Президентом Украины своим указом, не предусмотрено нормами УПК Украины. Что касается самого Указа, то его в данном случае можно сравнить с приказом директора предприятия, которым бухгалтера обязано не начислять и не выплачивать определенный налог и который вряд ли освободит этого же бухгалтера от уголовной ответственности. Специалисты придерживаются мнения, что такой указ может быть учтен, не более чем обстоятельство, которое смягчает ответственность, однако не освобождает от нее.
Что касается формы вины должностного лица предприятия, которое не выплачивало такой налог, то следует отметить, что этот вопрос будет решаться в каждом случае отдельно.
Рассмотрим еще часть вторую статьи 12 Указа «О некоторых изменениях в налогообложении», которой установлено, что при осуществлении бартерных (товарообменных) операций на территории Украины налог взимается по полной ставке, в том числе при обмене товарами (работами, услугами), операциями по продаже которых освобождаются от налогооблажения или облагаются налогом по нулевой ставке. Аналогичная норма отсутствует в Законе Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 года. На первый взгляд кажется, что чего – чего, а уголовного в исполнении указанной нормы нет.
Представим, что предприятие реализует по бартеру товар, который облагается налогом по нулевой ставке например, уголь или электроэнергию. При этом стоимость товара по расходным накладным указывается в размере 120 денежных единиц, где 100 – стоимость именно товара, 20 – НДС по полной ставке согласно Указу 1 и вопреки Закону «О налоге на добавленную стоимость». То есть Закон «О налоге на добавленную стоимость» однозначно рассматривает эту операцию как облагаемую налогом по нулевой ставке, а следовательно, полученные дополнительно 20 денежных единиц не являются налогом на добавленную стоимость. Эти средства являются ничем иным как валовым доходом, поскольку в соответствии с Законом «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года) валовой доход включает общие доходы от продажи товаров (работ, услуг). А в соответствии с подпунктом 4.2.1 в состав валового дохода не включаются только суммы НДС. Отмеченные выше 20 денежных единиц таковыми не являются, поскольку установлены Указом 1, который противоречит Закону «О налоге на добавленную стоимость». Вот и получается, что продавец противоправно не включил 20 денежных единиц в валовый доход, чем, понятно, недоначислили налог на прибыль. Чем не основание для возбуждения уголовного дела, учитывая, что и Верховный Суд Украины разъяснил, что переплата по одному виду налога не освобождает от ответственности за уклонение от уплаты другого налога.
Что касается покупателя, то он, закончив бартерную операцию и получив уголь на сумму 120 денежных единиц, не нарушит требования Законов «О налогообложении прибыли предприятий» и «О налоге на добавленную стоимость» только в том случае, если всю сумму учтет как валовые расходы по приобретению угля. Отнесение же 20 денежных единиц на увеличение налогового кредита по НДС будет противоречить Закону «О налоге на добавленную стоимость» и приведет к неуплате НДС в таком же размере, а это значит, что установление такого факта также будет основанием для возбуждения уголовного дела.
Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа от 28 июня 1999 года (далее – Указ 2).
Этим Указом Президент установил, что субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно выбрать способ налогообложения доходов по единому налогу. То есть фактически был введен новый налог, который, кстати, к настоящему времени не включен ни в Перечень общегосударственных налогов и сборов, ни в Перечень местных налогов, установленные Законом Украины «О системе налогообложения» который гласит «Налоги и сборы (обязательные платежи), взимание которых не предусмотрено этим Законом… уплате не подлежат». Следовательно, сама уплата единого налога с точки зрения Закона «О системе налогообложения» должна расцениваться не более чем благотворительный взнос в бюджет, и криминала в этом действительно никакого нет. Что же касается других норм Указа 2, то следует отметить, что не все они такие безвинные. Так, статьей 6 Указа 2 предусмотрено, что субъект малого предпринимательства, который уплачивает единый налог, не является плательщиком следующих видов налогов и сборов (обязательных платежей):
1. Налога на добавленную стоимость в зависимости от ставки единого налога;
2. Налога на прибыль предприятий;
3. Налога на доходы физических лиц (для физических лиц – субъектов малого предпринимательства);
4. Платы (налога) за землю;
5. Сбора на специальное использование природных ресурсов;
6. Сбора в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения, (кстати совсем не понятно освобождение новой редакцией Указа плательщиков единого налога от уплаты Чернобыльского сбора. Новая редакция Указа 2, появилась уже летом 1999 года – тогда, когда согласно Указу 1 этот сбор уплате уже не подлежал.)
7. Сбора в Государственный инновационный фонд;
8. Сбора на обязательное социальное страхование;
9. Отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;
10. Коммунального налога;
11. Налога на промысел;
12. Сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;
13. Сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и услуг;
14. Взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов;
15. Взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;
16. Платы за патенты согласно Закону Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности».
Такое освобождение плательщиков единого налога от обложения перечисленными выше налогами не предусмотрено соответствующими законами о налогообложении. Более того, ни Закон «О налоге на добавленную стоимость», ни Закон «О налогообложении прибыли предприятий» вообще даже не вспоминают о такой категории налогоплательщиков, как плательщики единого налога.
Следовательно, освобождение плательщиков единого налога от уплаты перечисленных выше налогов и сборов осуществлено с нарушением Закона об установлении и изменении налогов и Постановления по вопросам о налогообложении. В этой части Указ 2 не может применяться налогоплательщиками с момента его издания. Это значит, что плательщики единого налога, которые не уплачивают НДС, налог на прибыль, плату за землю и др., фактически совершают преступные действия, предусмотренные статьей 148 Уголовного кодекса Украины. В этом случае также имеются основания, которые обязывают уполномоченных должностных лиц возбуждать уголовное дело, и отсутствуют основания для закрытия таких уголовных дел.
Президентом приняты еще другие указы, которые таким или иным образом вступили в противоречие с Законом об установлении и изменении налогов и Постановлением по вопросам о налогообложении. Однако в Указах Президента Украины есть рациональное зерно и они, очевидно, смогли бы как то помочь субъектам предпринимательства. Все большее количество налогоплательщиков отдают предпочтение единому налогу. Ведь упрощенная система налогообложения субъектов предпринимательства в целом и субъектов малого предпринимательства в частности – это необходимость сегодняшнего дня.
Однако установление таких «налоговых благ» указами Президента потенциально может обратиться негативными последствиями для предпринимателей не только в плане значительных доначислений и финансовых санкций, но и в плане личной свободы.
Заключение
Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямые и косвенными, они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.
Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие из них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость.
Основные функции налогов – фискальная, социальная и регулирующая. Налоговая политика государства осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых льгот в соответствии с целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы.
Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо чтобы налоговая система Украины была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. Она у нас в Украине очень слабая.
На настоящий день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней Украины, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
На Западе, в большинстве стран с развитым рынком основным источником формирования бюджета служит налогообложение физических лиц и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство. Это положение для нас сегодня предельно актуально.
В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение «от теории к практике» построение налоговой системы методом «проб и ошибок» оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно – исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогооблажения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с украинскими реалиями.
Подчеркнем, что пока не будет выработана авторитетная целостная концепция реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.
Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, что бы их можно было изложить в рамках одной курсовой работы. Незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по – видимому, до принятия Налогового законодательства с учетом всех проблем системы налогообложения.
Список используемых источников :
1 Закон Украины «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 года № 1251-ХII с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины от 13 марта 1992 года № 2199-XII, от 5 мая 1993 года № 3180-XII, от 2 февраля 1994 года № 3904-XII, от 22 марта 1996 года № 96/96-ВР, от 18 февраля 1997 года № 77/97-ВР, от 19 апреля 1997 года № 221/97-ВР, от 15 января 1998 года № 19/98-ВР, от 5 марта 1998 года № 1999/98-ВР, от 1 декабря 1998 года № 285-XIV, от 17 декабря 1998 года № 320-XIV, от 22 декабря 1998 года №333-XIV, от 9 апреля 1999 года № 588-XIV.
2 Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
3 Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР
4 Курс экономики : [ Учебник ] – 2-е изд., доп. / Под ред. Б. А. Райзберга. –М. : ИНФРА – М, 1999. – 716 С.
5 Современная экономика : [ Учебник ] / Под ред. Мамедова О. Ю., д. э. н. – Ростов – на – Дону : « Феникс «, 1996. – 608 С.
6 Журавская И., Шинкоренко Д.. Украинская система налогообложения : настоящее и будущее // Бизнес – 2000. - № 37 (400) / Бухгалтерия – С. 6-19.
7 Алексеенко И. Страна высоких налогов // Бизнес – 2000 №36(399) –с.64-66
8 Емельяненко В. Налоговый кодекс // Бизнес – 2000 №38(401) –с.70
9 Смирнов К. Налоговая политика «Пойдем по Малому?»// Бизнес – 2000. - № 42 (405) – С. 66, 67, 69.
Приложения А
доход
min
100
60
10
20 30 40 ставка налога %
Рис.А.1 Налог на доходы граждан
ВАЛОВОЙ ДОХОД
Скорректированный Суммы, исключаемые валовой доход из валового дохода
Суммы, включаемые в Налогооблагаемая
валовые издержки прибыль
Рис. А.2 Налог на прибыль
Налог на добавленную стоимость сырья Сырье Заработная плата Амортизация Прибыль Налог на добавленную стоимость
Добавленная стоимость
Хозяйственный оборот
Отпускная цена
Рис.А.3 Налог на добавленную стоимость
Ставка
налога %
100
80
максимальный уровень
налоговых поступлений
37,7
10
налоговые пос-
тупления грн
рис.А.4 Кривая Лаффера
Таблица А.5 Система налогообложения Украины
НАЛОГИ И СБОРЫ (ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ)
Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) Местные налоги и сборы (обязательные платежи)
Непрямые (косвенные) налоги Прямые налоги сборы налоги Сборы
1 2 3 4 5
Налог на добавленную стоимость; Акцизный сбор; Пошлина. Налог на доходы граждан (подоходный налог); Налог на прибыль предприятия; Плата (налог) на землю; Налог на имущество (недвижимость); Налог с владельцев транспортных средств. За геологоразведовательные работы, выполненные за счет государственного бюджета; Сбор за специальное использование природных ресурсов; Сбор за загрязнение окружающей среды; Взносы в фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения; Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование; Сбор на обязательное социальное страхование; Взносы в государственный инновационный фонд; Рентные сборы; Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности; Отчисления на финансирование авто мобильных дорог. Налог с рекламы; Коммунальный налог. Гостиничный сбор; Рыночный сбор; Сбор за выдачу ордера на квартиру; Курортный сбор; Сбор за участие в бегах на ипподроме; Сбор за выигрыш на бегах на ипподроме; Сбор с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе на ипподроме; Сбор за проведение местных аукционов, конкурсных продаж и лотерей; Сбор с владельцев собак; Сборы за парковку автотранспорта; Сбор за проезд территорий приграничных областей автотранспорта направляющегося за границу; Сбор за право использовать местную символику; Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг.
33