Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

УФИМСКИЙТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ  
  ИНСТИТУТ СЕРВИСА
                                                                        Кафедра финансы и банковское дело.   
                    
     Курсовая работа
          подисциплине: “Налоги и налогообложение”.
            Тема: Налог на имущество, переходящее в порядке наследованияи дарения.
   
                                                                      Выполнила студентка гр. ФД-33:                  Биккинина Зульфия.
                                                             Проверилапреподаватель:
                                                                                Загитова Л. Р.
Уфа – 2000
Содержание. Введение…………………………………………………………………………………..3
  1.Налогообложениеимущества, переходящего в по­рядке наследования или              дарения взарубежных странах…………………………………………………………...4
  2. Общие положения о налоге с имущества, переходящего впорядке наследования или дарения………………………………………………………………………………..7
2.1.Плательщики налога иобъекты налогообложения……………………………….8
  2.2.Оценка имуществадля целей обложения………………………………………..11
  2.3.Льготы по налогу симущества, переходящего в порядке наследования илидарения…………………………………………………………………………………..12
 2.4.Особенности налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования илидарения……………………………………………………………..14
  3. Порядок исчисления налога с имущества, переходящего впорядке наследования или дарения………………………………………………………………………………17
3.1.Ставки и порядок исчисления налога нанаследство……………………………18
3.2.Ставкии порядок исчисления налога на дарение……………………………….23
 4.Общий порядок уплаты налога………..……………………………………………28
Заключение……………………………………………………………………………….34
Список использованнойлитературы…………………………………………………...36
Приложения………………………………………………………………………………37
 
Введение.
     В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынкупериод,  налоги, как и вся налоговая система, являются одним из важнейшихэкономических регуляторов. В российской Федерации налоговая система практическибыла создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакетзаконопроектов о налоговой системе. Среди них законы: «Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации» (принят 27 декабря 1991 г.), «О налоге на прибыльпредприятий и организаций», «О налоге с имущества, переходящего в порядкенаследования или дарения» (от 12.12.91 № 2020-1) и другие. 31 июля 1998 г.Президентом РФ была подписана первая часть Налогового кодекса,предусматривающая существенные корректировки действующих налогов. Всоответствии с данным кодексом в Российской Федерации устанавливаются ивзимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги исборы субъектов РФ и местные налоги и сборы. В состав местных налогов входитналог с имущества, переходящего в по­рядке наследования или дарения,рассмотрению  которого посвящена данная курсовая работа.
     Этот налог занимает определенное место в доходах местных бюджетов. ВРоссии налог с имущества, переходящего в по­рядке наследования или даренияфизическим ли­цам, взимался с 1922 по 1943 гг. и вновь введен в действие сянваря 1992 г. Законом РФ от 12.12.91 № 2020-1 «О налоге с имущества,переходящего в порядке наследования или дарения» (далее — За­кон).
     Целью данной курсовой работы является детальное рассмотрение налогас имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, а именно, речьпойдет о порядке исчисления и уплаты налога, его ставках и льготах, а также обособенностях налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования илидарения.
    
1.Налогообложение имущества, переходящего в по­рядке наследования илидарения в зарубежных странах.
     Налог снаследств и дарений относится к давним налоговым формам. Он существовал вгосударствах древней Византии и Рима. В 6 веке н. э. император Август ввелналог с наследства  — 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима,но не провинции. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялисьдля пенсионного обеспечения профессиональных солдат.
    По своейэкономической природе  этот налог представляет собой обложение трансфертабогатства между индивидуумами. В настоящее время этот вид обложения взарубежной практике занимает ведущее место, поскольку суммы даримого и особеннонаследуемого имущества весьма значительны. Например, в структуре доходовфедерального бюджета США налог с наследств и дарений составлял в 1980г.6,4 млрд. долл. (1,2%), а к 1992 г. вырос почти в 1,7 раза и составил сумму13,3млрд. долл. (1,1%).             В США налог на имущество, переходящее впорядке наследования или дарения имеет необлагаемый минимум в размере 10 тыс.долл. Более дорогой подарок или наследство облагается налогом по прогрессивнойшкале от 18 до 50%. Самая высокая ставка применяется, если наследство превышаетстоимость 2,5 млн. долл., при этом учитывается степень родства.
     В Великобританииналогом на наследство не облагаются первые 150 тыс. фунтов стерлингов стоимостипередаваемого имущества, затем применяется ставка 40%. Действует системаналоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80%.
    В Германииставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства истоимости имущества. Различают четыре категории наследников, по которым втаблице №1 приведены минимальные и максимальные ставки налога.
   Необлагаемые налогом суммы также различны. Для супругов они составляют 250 тыс.марок, для детей – 90 тыс., внуков – 50 тыс., братьев и сестер – 10 тыс. марок.
Таблица №1.              
Ставки налога на наследство в Германии. Катего-рия      Степень родства Ставка налога, % при стоимости имущества До 50 тыс. марок Свыше 100 млн. марок 1. Супруги и дети. 3 35 2. Внуки и родители (при получении наследства). 6 50 3. Братья, сестры и родители (при получении). 11 65 4. Прочие. 20 70
     В Италииналог на наследование и дарение состоит из двух самостоятельных частей,взыскиваемых одновременно. Первая часть зависит от стоимости переходящего кновому владельцу имущества. Необлагаемый минимум здесь составляет 120 млн. лир,после него действует прогрессивная шкала с минимальной ставкой 3% имаксимальной 27%. Последняя применяется в том случае, если стоимость имуществапревышает 3 млрд. лир. Вторая часть налога, зависит от степени родства –освобождены супруги, дети и родители.
    В Испанииналог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, записан вбюджет суммой 34200 млн. песет, или 2%. Ставки налога – от 7,65 до 34%. Приопределении налогооблагаемой базы наибольшими льготами пользуется прямойнаследник. Если он старше 21 года, из стоимости имущества вычитается 2470 тыс.песет. Если он моложе 21 года, то дополнительно вычитается 617 тыс. песет закаждый год, недостающий до 21 года. Но общая сумма вычетов не может превышать7408  тыс. песет. Наследникам второй и третьей степени сумма вычетовуменьшается вдвое, до 1235 тыс. песет Наследникам более отдаленной степениродства и посторонним лицам вычеты не производятся.
     В Швецииналог на наследство и дарение ступенчатый – от 10 до 60%. Наследство (дарение)до 200 тыс. крон для супругов и по 50 тыс. крон для каждого ребенка необлагаются налогом. Высшая ставка применяется для дальних родственников пристоимости, превышающей 8 млн. крон. 
    В Россиидоля этого налога в доходах бюджета не достигает и 1%. Размер налога с имущества,переходящего в порядке наследования или дарения зависит от величины стоимостнойоценки имущества и от степени родства. Отличительная особенность исчисленияналога в России состоит в том, что стоимость имущества, подлежащая обложению,определяется с учетом действо­вавшего на момент смерти наследодателя или заклю­чениядоговора дарения установленного законом мини­мального месячного размера оплатытруда (ММРОТ).  
 

2.Общиеположения о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования илидарения.
     Правонаследования имущества закреплено статьей 35 Конституции РФ. Порядок начисленияи взимания налога с имущества, пе­реходящего в порядке наследования или дарениярегламентируется ЗакономРФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего впорядке наследования или дарения» (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6марта 1993 г.,  27 января 1995 г.). Взыскиваетсяэтот налог в соответствии с инструк­цией Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. №32 «О по­рядке исчисления и уплаты налога с имущества, пе­реходящего впорядке наследования или дарения».
Внастоящее время на территории России дей­ствуют положения:
• опорядке перехода имущества в собствен­ность физических лиц по наследству, преду­смотренныест. 527—561 Гражданского кодекса РСФСР, утвержденного ВС РСФСР 11.06.64(редакция 26.01.96);
• опорядке перехода имущества в собственность физических лиц в результате дарения,преду­смотренные ст. 572—582 части второй Граждан­ского кодекса РФ от 26.01.96№ 14-ФЗ. Если международным договором установлены иные правила, чем этопредусмотрено российским законодательством, то применяются правила меж­дународногодоговора.
Всоответствии с частью V Конвенции о право­вой помощи и правовых отношениях пограждан­ским, семейным и уголовным делам, подписанной в Минске 22 января 1993г. государствами — члена­ми Содружества независимых государств, граждане каждойиз Договаривающихся сторон могутнаследовать на территориях другихДоговаривающихся сторон имущество или права по закону или по завещанию наравных условиях и в том же объе­ме, как и граждане данной Договаривающейсястороны.                                               
Приэтом право наследованиянедвижимого имущества определяется позаконодательству Договаривающейся стороны, на территории которой на­ходится этоимущество, а право наследованияиного имущества определяется позаконодательству Дого­варивающейся стороны, на которой наследодатель имелпоследнее постоянное местожительство.
Производствопо делам о наследованиидвижи­мого имущества компетентны вестиучреждения Договаривающейся стороны, на которой имел место­жительствонаследодатель в момент своей смерти, а по делам о наследованиинедвижимогоимущест­ва — учреждения Договаривающейся стороны, на территории которойнаходится имущество.
2.1. Плательщики налога и объектыналогообложения.
    Плательщиками налога с имущества, переходяще­го в порядке наследования илидарения, являются физические лица (гражданеРФ, иностранные граж­дане илица без гражданства, в том числе несовер­шеннолетние дети; родители, опекуны,попечите­ли, усыновители в случае, если дети не имеют са­мостоятельногоисточника дохода; администрация воспитательного, лечебного учреждения или учреж­дениясоциальной защиты в случае, если несовер­шеннолетний ребенок находится наполном госу­дарственном обеспечении), которые становятся собственникамиимущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядкенаследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения. Налогообложениюподлежат физиче­ские лица независимо от того, проживают они на территорииРоссии или за ее пределами, у которых открылось наследство или получены подаркипосле 01.01.92. При этом следует иметь в виду, что мо­ментом открытиянаследства считается день смерти наследодателя, а при объявлении его умершим —день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.
   Об учете плательщиков налога с имущества, переходящего в порядке наследованияили дарения говорится во Временных методических рекомендациях, сообщенныхписьмом Госналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 г. N ВН-6-03/659 (см. Приложение №1).
    Налогуплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования(как по закону, так и по завещанию) или дарения следую­щее имущество:
С 1 января1992 г.:
а) жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики всадоводческих товариществах;
б) паенакопления в жилищно-строительных,гаражно-строительных и дачно-строительных ко­оперативах;
в) транспортные средства — автомобили и прице­пы к ним,мотоциклы, мотосани, самолеты, вертолеты, катера, яхты, мотолодки, водныемотоциклы, сейнеры, буксиры, несамоходные суда (плашкоуты, плавдачи, баржи),дельтапланы, воздушные шары и другие транспортные средства, подлежащиерегистрации в инспекци­ях по маломерным судам, региональных управ­ленияхморского и речного транспорта и других организациях, осуществляющих регистрациюводно-воздушных транспортных средств на тер­риторииРФ;
г) предметы антиквариата (культурные ценности, созданныеболее 50 лет назад) — исторические ценности; предметы и их фрагменты, получен­ныев результате археологических раскопок; картины и рисунки целиком ручной работы,гравюры, эстампы, литографии, произведения декоративно-прикладного искусства,редкие ру­кописи, архивы и т. п. предметы, отнесенные к антикварным всоответствии с п. 5 Указа Пре­зидента РФ от 30.05.94 № 1108 «О реализациипредметов антиквариата и создании специального уполномоченного органагосударственного контроля по созданию культурных ценностей» и др.;
д) предметыискусства;
е) ювелирныеизделия;
ж) бытовыеизделия из драгоценных камней и драгоценных металлов и лом таких изделий.
С 1 января 1993 г.:
а) суммы,находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях.
Граждане,имеющие вклады в кредитных уч­реждениях, имеют право сделать распоряжение банкуили иному кредитному учреждению, с лице­нзиейЦБ РФ о выдаче вклада вслучае своей смер­ти любому лицу или государству. В этих случаях вклад невходит в состав наследственной массы и не облагается налогом с имущества,переходящего в порядке наследования.
Если вкладчик не сделал распоряжения банку или иномукредитному учреждению о выдаче его вклада наследникам, то в случае его смертивклад переходит к наследникам на общих основаниях и является объектомналогообложения при условии выдачи свидетельства о праве на наследство.
Денежныекомпенсации по закрытым счетам в случае их выплаты категориям физических лиц,определенным постановлением Правительства РФ от 30.06.98 № 677 «О порядкепроведения в 1998 году предварительной компенсации вкладов отдельных категорийграждан Российской Федера­ции в Сберегательном банке Российской Федера­ции посостоянию на 20 июня 1991 г. по гарантиро­ванным сбережениям граждан,определенным Фе­деральным законом „О восстановлении и защите сбереженийграждан Российской Федерации“, не являются объектом налогообложения, таккак не входят в сумму вклада и выплачиваются из средств федерального бюджета;
б)средства на именных приватизированных сче­тах физических лиц;
в)стоимость имущественных и земельных долей (паев) — часть дома, комната вквартире; доля в уставном капитале, в том числе чистые активы с прибыльюпредприятия. Действительная сто­имость доли участника акционерного обществсоответствует части стоимости активов обще­ства, пропорциональной размеру егодоли;
г)валютные ценности — иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте(платеж­ные документы — чеки, векселя, аккредитивы и др.; фондовые ценности —акции, облигации и другие долговые обязательства, выраженные в иностраннойвалюте); драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновойгруппы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, заисключе­нием ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;драгоценные природные камни — алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александритыв сыром и обработан­ном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и другихбытовых изделий из этих камней и лома таких изделий;
д) ценные бумаги в их стоимостном выражении — платежныедокументы (чеки, векселя, аккреди­тивы и др.), фондовые ценности (акции, обли­гации)и другие долговые обязательства, выра­женные в рублях. Денежные вклады (акции)в уставный фонд акционерного общества как ценные бумаги являются объектаминалогооб­ложения.
       С 13 декабря 1993 г.:
      земельные участки.
Налогомс имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, облагаются толькопе­речисленные объекты. Наследуемые (полученные в дар) гаражи, гаражные боксы,страховые суммы, наличные деньги в валюте РФ, авторские права, интеллектуальнаясобственность и т. п. названным налогом не облагаются.
Налогвзимается при условии выдачи нотариусами или долж­ностными лицами,уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве нанаследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общаястоимость, перехо­дящего в собственность физического лица имущества, превышаетустановленную федеральным законом величину.
Этавеличина должна превышать 850-кратный установлен­ный законом минимальныймесячный размер оплаты труда (ММРОТ) на день открытия наследства или 80-кратныйММРОТ на день удостоверения договора дарения.
2.2. Оценка имущества для целей налогообложения.
    Налог с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения, взимаетсясо стоимости:
• жилого дома, квартиры, дачи или садового до­мика(определяется органами коммунального хозяйства, в том числе бюро техничес­койинвентаризации (БТИ) или страховыми органами);
• транспортных средств (определяется страховы­миорганизациями или организациями, связан­ными с техническим обслуживаниемтранспор­тных средств, при оформлении права наследо­вания — судебно-экспертнымиучреждениями системы Министерства юстиции РФ);
• ценных бумаг(определяется официально при­знанным организатором торговли (товарно-фондовойбиржей), имеющим на то лице­нзию в соответствии с действующим зако­нодательством).
Приотсутствии котировок ценных бумаг на биржах налог исчисляется по даннымкотировок предприятий-эмитентов и банков-эмитентов цен­ных бумаг на конкретнуюдату. Налог исчисляется в рублях и копейках.
Другоеимущество оценивается экспертами (специалистами-оценщиками).
Принаследовании (дарении) валютных ценно­стей либо определении стоимостинаследуемого (подаренного) имущества в иностранной валюте стоимость такогоимущества для целей налогообло­жения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ,действовавшему на день открытия наследства или дату оформления договорадарения.
    Стоимостьподаренного (наследуемого) имуще­ства, выраженная в иностранной валюте, не поку­паемойЦБРФ, сначала переводится согласно ее прямому курсовому соотношению вконвертируе­мую валюту. Полученная таким образом сумма сто­имости этогоимущества в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленномпо­рядке.
     Важно подчеркнуть, что налог симущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимостинаследственного имущества на день открытия наследства вне зависимости оттого,что стоимость этого имущества в момент выдачи сви­детельства может быть иной посравнению с его оценкой на день открытия наследства.
Налогс имущества, переходящего в порядке дарения, исчис­ляется со стоимостиимущества, указанной сторонами, участву­ющими в сделке, но не ниже оценки,произведенной уполно­моченными на это органами.
2.3. Льготы по уплатеналога.
 Федеральным законом установлен фактически закрытый пе­реченьльгот поналогу, т. е. региональные и местные органы власти не имеют права расширятьего.
    В соответствии с действующим законодательством налог не взимается со стоимости:
1) имущества, переходящего в порядкенаследова­ниясупругу, пережившему другого супруга, или в порядкедарения от одногосупруга другому независимо от того, проживали супруги вместе или нет наосновании свидетельства о регистра­ции брака, а при его отсутствии — решениясуда о признании факта супружества;
2) жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоп­лений вжилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые(в том числе не состоящие в родстве) проживали (совместная прописка необязательна) в этих домах (кварти­рах) совместно с наследодателем или дарителемна день открытия наследства или оформления договора дарения, а также, еслинаследники (одаряемые), совместно проживающие с насле­додателем (дарителем),временно выехали в связи с обучением (студенты, аспиранты, уча­щиеся),длительной служебной командировкой, прохождением срочной службы в ВооруженныхСилах на основании:
а) справки о совместном проживании из соответ­ствующегожилищного органа или городской, поселковой сельской администрации, правле­нияЖСК, а также решения суда;
б) справки о совместной регистрации по месту жительства,соответствующему объекту насле­дования или дарения, из жилищного органа илигородской, поселковой, сельской админи­страции;
в) паспорта дарителя и одаряемого с отметкой орегистрации по месту жительства, соответству­ющему адресу объекта дарения(ксерокопии паспортов с отметкой должностного лица нало­гового органа осоответствии их подлинникам остаются на хранении в налоговом органе в деленалогоплательщика). Если одаряемый и даритель зарегистрированы на однойплощади, но в собственности одаряемого имеется еще квартира (несколькоквартир), то льгота одаря­емому по уплате налога предоставляется по тойквартире, где они совместно проживают на мо­мент заключения договора дарения;
г) справки соответствующей организации о при­чинахотсутствия гражданина;
3)имущества лиц, переходящего в порядкенасле­дования от лиц, погибших призащите СССР и Российской Федерации, в связи с исполнением государственных илиобщественных обязанно­стей либо в связи с выполнением долга гражда­нина СССР иРоссийской Федерации по спасе­нию человеческой жизни, охране государствен­нойсобственности и правопорядка;
4)жилых домов и транспортных средств, перехо­дящих в порядкенаследованияинвалидам I и II групп (со стоимости квартиры и другого иму­щества,переходящего в порядке наследования инвалидам I и II групп, налог взимается);
5)транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семейвоеннослужащих, потерявших кормильца (потерявшими кормиль­ца считаются членысемьи умершего (погибше­го) военнослужащего, имеющие право на полу­чение пенсиипо случаю потери кормильца). Не являются плательщиками налога сотрудни­кидипломатических и консульских представи­тельств и приравненных к ним международныхор­ганизаций, а также члены их семей.
Впостановлении Правительства РФ от 12.08.94 № 926 „Об утверждении Положенияо порядке воз­врата гражданам незаконно конфискованного, изъ­ятого иливышедшего иным путем из владения в связи с политическими репрессиями имущества,возмещения его стоимости или выплаты денежной компенсации“ определено, чтонаследники реаби­литированных лиц освобождаются от уплаты налога с имущества,переходящего в порядке наследова­ния. В связи с тем, что в налоговоезаконодательст­во до настоящего времени данное положение не внесено, льгота,гарантированная вышеназванным постановлением Правительства РФ, указанной ка­тегорииплательщиков не предоставляется.
ЗакономРФ „О налоге с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения“органам местного самоуправления и органам законодатель­ной власти субъектовФедерации не предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по уплатеналога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.2.4. Особенности налогообложения имущества, переходящего
в порядкенаследования или дарения.
В соответствии с подпунктом „х“ п. 1ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 „О подоходном налоге с физиче­скихлиц“ в совокупный годовой доход не включа­ются доходы в денежной инатуральной форме, по­лучаемые от физических лиц в порядке наследова­ния илидарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторовпроизведе­ний науки, литературы, искусства, а также откры­тий, изобретений ипромышленных образцов.
Исходяиз положений законов РФ „О налоге с имущества, переходящего в порядкенаследования или дарения“ и „О подоходном налоге с физическихлиц“:
• физические лица, получившие в дар от физиче­ских лицимущество, являющееся объектом на­логообложения, обязаны уплатить налог с иму­щества,переходящего в порядке дарения;
• физические лица, получившие в дар имущество отюридического лица, являются плательщика­ми одновременно двух налогов: налога симу­щества, переходящего в порядке дарения, и по­доходного налога. Это неявляется двойным на­логообложением, так как обложению налогами подлежат разныеобъекты: в случае дарения — имущество; при обложении подоходным нало­гом —доход в виде подарка, полученного от юридического лица. При этом сумма подоход­ногоналога не уменьшается на сумму удержан­ного налога на дарение;
•физические лица, получившие в собственность в порядке наследования имущество,являющее­ся объектом налогообложения, помимо гос­пошлины за выдачусвидетельства о праве на наследство обязаны уплатить налог с имущест­ва,переходящего в порядке наследования;
•при переходе прав собственности на имущество физического лица юридическому лицупо на­следству или в результате дарения налог с иму­щества, переходящего впорядке наследования или дарения, с юридического лица не взимает­ся, посколькуплательщиками данного налога являются физические лица. В этом случае фи­зическоелицо уплачивает государственную по­шлину за оформление договора дарения или за­вещания.
Припередаче имущества по договору пожиз­ненного содержания с иждивением,заключенному с соблюдением всех существенных условий, преду­смотренных для егозаключения (в том числе и на бесплатной основе), налог с имущества, переходя­щегов порядке дарения, не взимается.
Налогвзимается при условии выдачи нотариу­сами или должностными лицами,уполномоченны­ми совершать нотариальные действия, свидетельств о праве нанаследство или договоров дарения. Ре­шение суда о признании права на наследство(без нотариального оформления этого права) не являет­ся основанием дляисчисления и взимания налога.

3. Порядок исчисления налога с имущества,
переходящего впорядке наследования или дарения.
     В Законеустановлена обязанность нотариусов (дру­гих должностных лиц, уполномоченныхсовершать нотариальные действия) представлять в налоговый орган по месту ихнахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физиче­скихлиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядкенаследования или дарения:
• в15-дневный срок с момента выдачи свидете­льства о праве на наследство илиудостоверения договора дарения, если имущество перешло в собственностьфизических лиц, проживающих на территории РФ;
• впериод оформления права собственности на имущество, если имущество перешло всобст­венность физических лиц, проживающих за пределами РФ.
С 1 января 1999 г. в соответствии со ст. 85 На­логовогокодекса РФ органы (учреждения), уполно­моченные совершать нотариальныедействия, и но­тариусы, осуществляющие частную практику, обя­заны сообщать онотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налого­выеорганы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующегонотариального удостоверения.
Исчислениеналога и вручение платежных изве­щений физическим лицам, проживающим:
натерритории РФ, производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дняполучения со­ответствующих документов от нотариусов и дол­жностных лиц,уполномоченных совершать нотари­альные действия;
запределами РФ — до получения ими докумен­та, удостоверяющего право собственностина иму­щество. Выдача такого документа без предъявления квитанции об уплатеналога не допускается.
Начислениеналога и вручение платежного из­вещения производятся налоговым органом по местунахождения имущества либо по месту нотариально­го удостоверения переходаимущества в собствен­ность другого лица в порядке наследования или да­рения.Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариальногоудостове­рения имущества, то справка о стоимости имущест­ва направляется вналоговый орган по месту жите­льства плательщика для начисления и взысканияналога.
Налогс имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения,исчисляется по прогрессивным ставкам в зависимости от степени родства истоимости имущества с учетом действо­вавшего на момент смерти наследодателя илизаклю­чения договора дарения установленного законом мини­мального месячногоразмера оплаты труда (ММРОТ). При этом следует иметь в виду, что приисчислении налога с имущества, переходящего в порядке насле­дования илидарения, размеры минимальной ме­сячной оплаты труда применяются с момента опуб­ликованияФедерального закона.
     ПРИМЕР.Законом РФ от 09.01.97 № 6-ФЗ, опубликованным 16.01.97 в „Российскойгазете“ № 9, с 01.01.97 установлен минимальный ме­сячный размер оплатытруда в размере 83490 руб. (83 руб. 49 коп.). Договор дарения между Н. и М.заключен 07.01.97. В этом случае при исчислении налога на даре­ние применяетсяминимальный месячный раз­мер оплаты труда, действовавший до 01.01.98, т. е.75900 руб. (75 руб. 90 коп.).
3.1.Ставки и порядок исчисления налога нанаследство.
     Ставкиналога нанаследство:
а) принаследовании имущества стоимостью от 850-крат­ного до 1700-кратногоустановленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММРОТ):
наследникампервой очереди — 5 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;
наследникамвторой очереди — 10 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;
другимнаследникам — 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;
б) принаследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного ММРОТ:
наследникампервой очереди — 42,5-кратного ММРОТ + 10 % стоимости имущества, превышающей1700-кратный ММРОТ;
наследникамвторой очереди — 85-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей1700-кратный ММРОТ;
другимнаследникам — 170-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей1700-кратный ММРОТ;
в) принаследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного ММРОТ:
наследникампервой очереди — 127,5-кратного ММРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей2550-кратный ММРОТ;
наследникамвторой очереди — 255-кратного ММРОТ + 30 % стои­мости имущества, превышающей2550-кратный ММРОТ;
другимнаследникам — 425-кратного ММРОТ + 40 % стои­мости имущества, превышающей2550-кратный ММРОТ.
Приприменении приведенных ставок необхо­димо исходить из положений ст. 532Гражданского кодекса РСФСР, в которой определено, что наслед­никамипервойочереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители)умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;второйочереди — братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца,так и со стороны матери.
Наследникивторой очереди призываются к на­следованию по закону лишь при отсутствии наслед­никовпервой очереди или при непринятии ими на­следства, а также в случае, когда всенаследники первой очереди лишены завещателем права насле­дования.
Внукии правнуки наследодателя являются на­следникамипо закону, если ко времениоткрытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы наследником.Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при наследовании позакону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки призываются вкачестве наслед­ников первой очереди. При наследованиипо заве­щаниювнуки и другие физические лица, указанные наследодателем в завещании, будутпризываться к наследованию как другие наследники, вне зависи­мости от того,живы наследники по закону или нет, так как в соответствии со ст. 257Гражданского кодекса РСФСР при наличии завещания наследо­вание по закону имеетместо лишь в отношении ча­сти имущества наследодателя, оставшейся не заве­щанной.В том случае, если имеет местонаследова­ние по праву представления, чтовозможно лишь при наследованиипо закону, внуки будут призыва­ться кнаследованию в качестве наследниковпервой очереди.
Стоимостьимущества, подлежащая обложению налогом на наследование, не уменьшается:
•на покрытие затрат наследодателя по уходу за наследодателем во время егоболезни, а также на его похороны;
•на содержание граждан, находившихся на иж­дивении наследодателя;
•на удовлетворение претензий по зарплате и претензий, приравненных к ним;
•по охране наследственного имущества и по управлению им.
Однакодо истечения шести месяцев со дня от­крытия наследства или до получениясвидетельства о праве на наследство наследник (наследники) вправе производитьперечисленные расходы за счет наследственного имущества.
Приисчислении налога с имущества, переходяще­го в порядке наследования,установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитываетсяустановленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальноймесячной оплаты труда на день открытия наследства.
Налогна наследство взимается с общей стоимо­сти переходящего в собственностьфизического лица имущества, превышающей на день смерти наследодателя850-кратный установленный законом ММРОТ.
     ПРИМЕР. На день смерти Н. стоимость на­следованного наследникомпервой очереди В. имущества составила 74500 руб.; ММРОТ — 83 руб. 49 коп. Дляисчисления налога определяем:
1. Соотношение стоимости наследованного иму­ществас ММРОТ на день смерти наследодателя:
74500: 83,49 =892,3,
т. е. более850-кратного ММРОТ, но не превы­шает его 1700-кратного размера. Так как иму­ществопереходит в собственность наследнику первой очереди, ставка налога составляет 5%;
2.Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
850 • 83,49 =70966 руб. 50 коп.;
3.Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом:
74500 — 70966,5= 3533 руб. 50 коп.;
4.Сумма налога, причитающаяся к уплате:
3533,5 • 5:100 = 176 руб. 68 коп.
     Налог симущества, переходящего в порядке на­следования, исчисляется от стоимостиимущества на день открытия наследства (даже если бы стоимость этого имущества вмомент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день от­крытиянаследства).
     ПРИМЕР. Надень смерти наследодателя Н. стоимость перешедшего по наследованию В. имуществасоставляла 40500 руб. (40500 :  83,49 = 485, т. е. менее необлагаемого850-кратного ММРОТ);
 на день выдачисвидетель­ства о праве на наследство — 90500 руб. (90500: 83,49 = =1084, т. е.более необлагаемого 850-кратного ММРОТ).
На день смертиН. и на день получения наслед­ником В. свидетельства о праве на наследствоММРОТ составлял 83 руб. 49 коп. В этом случае наследнику В. налог не начисля­ется,так как стоимость имущества на день смерти наследодателя Н. не превысила суммунеоблагаемого налогом минимума.
Налогисчисляется со стоимости имущества, пе­реходящего от каждого конкретногонаследодателя, согласно причитающейся наследнику доле.
     ПРИМЕР.После смерти Н. имущество стои­мостью 200000 руб. перешло в собственность братаи сестры в равных долях, т. е. по 100000 руб. Необлагаемый минимум на деньсмерти наследодателя — 70966,5 руб. (850 • 83,49).
Следовательно,каждому наследнику налог бу­дет начислен с 29033,5 руб. (100000 — 70966,5) поставке 10 % как наследникам второй очере­ди. Таким образом, каждый наследникобязан уплатить по 2903 руб. 35 коп.
     Приполучении наследства от нескольких наследодателей налог начисляется отдельно покаждому открывшемуся наследству, т. е. исчисление налога по совокупностинаследуемого от разных наследодателей имущества не допускается.
     ПРИМЕР.В январе 1998 г. гражданин В. по­лучил наследство от сестры стоимостью40000 руб., в сентябре 1998 г. от брата — стои­мостью 50000 руб. ММРОТ в обоихслучаях со­ставлял 83 руб. 49 коп. В данном случае налог начисляться не будет,так как стоимость наследуемого имущества ни в первом, ни во втором случае непревышает необлагаемый налогом минимум (850 • 83,49 = 70966,5).
Приисчислении налога при наличии в составе на­следственной массы имущества, покоторому в соот­ветствии с действующим законодательством может бытьпредоставлена льгота, либо имущества, не яв­ляющегося объектом налогообложения,стоимость наследственной массы уменьшается на стоимость этого имущества.
Сумманалога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядкенаследо­вания, в случае наличия в составе этого имущест­ва жилых домов(квартир), дач и садовых доми­ков в садоводческих товариществах уменьшается насумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами зауказанные объекты до конца года открытия наследства в соот­ветствии с положениямиЗакона РФ от 09.12.91 № 2003-1 „О налогах на имущество физическихлиц“.
    ПРИМЕР. Вапреле 1998 г. гражданин — ин­валид II группы, не состоящий в родственныхотношениях с наследодателем, получил в по­рядке наследования одновременноквартиру стоимостью 150000 руб. и машину стоимостью 18000 руб. Общая стоимостьнаследованного имущества составила 168000 руб. На момент смерти наследодателяММРОТ составлял 83 руб. 49 коп. В этом случае определяются:
1. Налогооблагаемая база:
168000 — 18000= 150000 руб. Из общей стоимости имущества, переходящего в порядкенаследования, исключается стои­мость автомашины в связи с правом наследни­ка нальготу как инвалида II группы;
2. Соотношение стоимости наследуемого имуще­ства иразмера ММРОТ:
150000: 83,49= 1796,62 руб. Стоимость имущества составила более 1701-кратного, но непревысила 2550-кратного уста­новленного законом ММРОТ, в связи с чемприменяется ставка для других наследников от стоимости имущества, превышающей1701-кратный ММРОТ;
3. Сумма, которая превышает 1700-кратный ММРОТ:
1700 • 83,49руб. = 141933 руб. 150000 руб. — 141933 руб. = 8067 руб.;
4. Сумма налога:
170 • 83,49 =14193,30 руб. 8067 руб. • 30 % = 2420,1 руб. 14193,3 + 2420,1 = 16613,4 руб.;
5. Сумма налога на строения, помещения и соо­ружения,подлежащая уплате за квартиру до конца года, исчисленная по ставке 0,1 % от ин­вентаризационнойстоимости, определенной БТИ (например, 25000 руб.), составила (25000 • 0,1 %):12 мес. • 9 мес. = 18,74 руб. Налога на строения, помещения и сооруже­ния можетисчисляться со стоимости квартиры, отличающейся от стоимости этой же кварти­ры,используемой для начисления налога на на­следование в силу применения БТИразлич­ных методик определения стоимости строений, помещений и сооружений дляразличных це­лей;
6. Сумма налога с имущества, переходящего в по­рядкенаследования, подлежащая уплате на­следником:
16613,4 — 18,74= 16594,66 руб.
3.2.Ставки и порядок исчисления налога надарение.
Ставкиналога на дарение:
а)при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 80-крат­ного до850-кратного уста­новленного законом ММРОТ:
детям,родителям                      3 % стоимости имущества, превышающей
                                                   80-кратный установленный законом ММРОТ;
другим физическимлицам     10 % стоимости имущест­ва, превышающей
                                                  80-крат­ный установленный зако­ном ММРОТ;
б) пристоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 851-кратного до1700-кратного установленного законом ММРОТ:
детям,родителям                    23,1-кратного установлен­ного законом ММРОТ +
                                                 + 7 % стоимости имуще­ства, превышающей
                                                 850-кратный установленный законом ММРОТ;
другимфизическим лицам    77-кратного установленного законом ММРОТ + 20 % 
                                                стоимости имущества, пре­вышающей 850-кратный
                                                установленный законом ММРОТ;
в) пристоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 1701-кратного до2550-кратного установленного законом ММРОТ:
детям,родителям                  82,6-кратного установлен­ного законом ММРОТ +
                                              + 11   % стоимости имуще­ства, превышающей
                                              1700-кратный установленный законом ММРОТ,
другимфизическим лицам  247-кратного установленно­го законом ММРОТ +
                                              + 30 % стоимости имуще­ства, превышающей
                                              1700-кратный установленный законом ММРОТ;
г) пристоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, свыше 2550-кратногоустановлен­ного законом ММРОТ:
детям,родителям                 176,1-кратного установлен­ного законом ММРОТ +
                                              + 15 % стоимости имуще­ства, превышающей
                                              2550-кратный установленный законом ММРОТ,
другимфизическим лицам   502-кратного установленно­го законом ММРОТ +
                                               + 40 % стоимости имуще­ства, превышающей
                                              2550-кратный установленный законом ММРОТ.
Налог с имущества, переходящего в порядке да­рения,исчисляется со стоимости имущества, ука­занной сторонами, участвующими всделке, но не ниже оценки, произведенной соответствующими органами всоответствии с законодательством.
Приисчислении налога с имущества, переходя­щего в порядке дарения, установленногов крат­ном размере от минимальной оплаты труда, учиты­вается установленныйзаконом (с момента опубли­кования закона) размер минимальной месячной оплатытруда на день удостоверения договора даре­ния.
Придарении имущества налог исчисляется со стоимости имущества, превышающей на деньудос­товерения договора дарения 80-кратный установ­ленный законом ММРОТ.Следует иметь в виду, что если имущество переходит в собственность в порядкедарения физическому лицу от одного и того же физического лица в течение годанесколько раз, то налог исчисляется исходя из общей стоимо­сти всего имущества,превышающей 80-кратный размер необлагаемого минимума.
     ПРИМЕР. В течение 1998г. физическим ли­цом от одного и того же дарителя, не состояще­го с одаряемым вродственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам даре­нияполучены три подарка на сумму: в январе — 3000 руб., в марте — 8000 руб. и виюне — 75000 руб. В этом случае налог исчисляется в следующем порядке:
1. Стоимость первого подарка составила 3000 руб.Соотношение стоимости подарка и размера ми­нимальной месячной оплаты труда,применяв­шегося в момент получения подарка:
3000: 83,49 ==35,93.
Стоимостьимущества составила менее 80-крат­ного ММРОТ, в связи, с чем налог не начисля­ется.
2. Общая стоимость первого и второго подарков составила11000 руб. (3000 + 8000).
2.1. Отношение стоимости двух подарков к разме­руминимальной месячной оплаты труда, при­менявшемуся в момент получения двухподар­ков:
11000: 83,49 =131,75.
Стоимостьимущества составила более 80-крат­ного, но не превысила 850-кратного ММРОТ,поэтому применяется ставка в размере 10 % стоимости имущества, превышающей80-крат­ный ММРОТ.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая нало­гом:
80 • 83,49 = 6679,20руб.
2.3. Стоимостьоблагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальноймесячной оплаты труда:
11000 — 6679,20= 4320,80 руб.
2.4. Сумманалога:
4320,80• 10 %: 100 % = 432,08 руб. 3. Общая стоимость трех подарков составила 86000руб. (3000 + 8000 + 75000).
3.1. Соотношение стоимости подарков и размераминимальной оплаты труда, применявшегося в момент получения трех подарков:
86000: 83,49 =1030,06.
Стоимостьимущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты тру­да,поэтому применяется ставка 77-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества, превы­шающей850-кратный ММРОТ.
3.2. Стоимость облагаемого налогом имущества,превышающая 850-кратный размер минималь­ной месячной оплаты труда:
86000 — (83,49• 850) = 86000 — 70966,5 = = 15033,5 руб.
3.3. Сумма налога:
83,49 • 77 +15033,5 • 20 %: 100 % = 9435,43 руб. Сумма налога к уплате (с учетом суммы,упла­ченной ранее):
9435,43 — 432,08 = 9003,35 руб.
     ПРИМЕР.Гражданин в феврале 1999 г. от од­ного физического лица, не состоящего с одари­ваемымв родстве, получил в подарок имущест­во: квартиру стоимостью 100000 руб.,машину -20000 руб., наличные деньги в валюте РФ -25000 руб. Общая стоимостьсоставила 145000 руб. Одаряемым была предоставлена в налоговую инспекцию справкао совместном проживании с дарителем. В этом случае при исчислении налога не учи­тываются:
стоимостьквартиры в связи с предоставленной льготой совместно проживающим дарителю иодариваемому;
сумма наличныхденег, так как данное имуще­ство не является объектом налогообложения. Дляцелей налогообложения стоимость подарка составила 20000 руб. (т. е. стоимостьмашины). Соотношение стоимости подарка и размера ми­нимальной месячной оплатытруда, применяв­шегося в момент получения подарка:
20000: 83,49 =239,54.
Стоимостьимущества составила более 80-крат­ного, но не превысила 850-кратного ММРОТ, всвязи, с чем применяется ставка 10 %.  
 Стоимостьимущества, не облагаемая налогом:
83,49 • 80 =6679,20 руб.
Стоимостьимущества, облагаемая налогом:
20000 — 6679,2= 13320,8 руб.
Сумма налога,причитающаяся к уплате:
13320,8 • 10 %: 100 % = 1332,08 руб.
      Еслифизические лица получили в дар имуще­ство, принадлежавшее на праве общейсовместной собственности нескольким физическим лицам, а также если физическоелицо подарило имущество в общую совместную собственность нескольким физическимлицам, то налог исчисляется со стои­мости доли имущества, причитающейся каждомуодариваемому от каждого из дарителей в зависимо­сти от степени родства дарителяи одариваемого и стоимости этого имущества. Причем для целей на­логообложениядоли участников общей совмест­ной собственности на имущество признаются рав­ными,если иное не определено на основании зако­на или не установлено соглашениемвсех ее участников.
     ПРИМЕР. Муж подарил в1999 г. жене и сыну в совместную собственность квартиру сто­имостью 120000 руб.Справка о совместном проживании не представлена. В соответствии с законом женаимеет право на льготу, поэтому к налогообложению будет при­влечен сын.
Стоимость подаркасыну составила 60000 руб. (120000: 2).
Соотношениестоимости подарка и размера ми­нимальной оплаты труда, применявшегося на деньполучения подарка:
60000: 83,49 =718,64.
Стоимостьимущества составила более 80-крат­ного, но не более 850-кратного ММРОТ, в свя­зис чем применяется ставка 3 %. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
83,49 • 80 =6679,20 руб.
Стоимостьимущества, облагаемая налогом:
60000 — 6679,20= 53320,80 руб.
Сумма налога,причитающаяся к уплате:
53320,80 • 3 %: 100 % = 1599,62 руб.

4. Общий порядок уплаты налога.
     Граждане,проживающие на территории РФ, упла­чивают налог не позднее 3-месячного срока содня вручения им платежного поручения, а физические лица, проживающие запределами РФ — до получе­ния ими документа, удостоверяющего их правособственности на имущество (выдача им такого документа без предъявленияквитанции об уплате на­лога не допускается).
Вэтот же период граждане, имеющие право на льготу, подтверждают егосоответствующими доку­ментами. В случае отказа (независимо от причин) уплатитьналог налоговый орган вправе обратиться в суд для принудительного взысканияналога.
ЗакономРФ „О налоге с имущества, переходя­щего в порядке наследования илидарения“ при не­уплате налога в установленные сроки предусмотре­но взысканиепени (в качестве компенсации потерь государства в результате недополученияналоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налогов): с 1 апреля 1998 г. вразмере 0,1 % от суммы недоимки за каждый календарный день просрочки платежа.Следует отметить, что на сумму процентов за пре­доставление отсрочки(рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется. Гражданин вправе отказатьсяот предоставленной ему отсрочки (рассрочки) по названному налогу в том случае,если не истек срок, установленный налоговым органом. В этом случае сумма налогабудет считаться недоимкой, и взыскиваться с начислением пени.
Всоответствии с Налоговым кодексом с 1 янва­ря 1999 г.:
•процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставкирефи­нансированияЦБ РФ, но не более 0,1 % в день;
•во всех случаях сумма пеней не может превы­шать неуплаченную сумму налога;
•пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплатытаких сумм в полном объеме;
•пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средствналогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имуществаналогоплательщика в порядке, предусмотрен­ном Налоговым кодексомРФ.Принудительное взыскание пеней с физических лиц произво­дится в судебномпорядке;
•сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате суммналога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполненияобязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответст­венности занарушение законодательства о на­логах и сборах.
Еслиплательщик не может уплатить налог в установленные сроки, то налоговые органымогут предоставить отсрочку или рассрочку уплаты нало­га с имущества,переходящего в порядке наследова­ния или дарения.
Приэтом подотсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полнойсуммы налога на более поздний срок, а подрассрочкой — распределе­ниесуммы налога на определенные части с уплатой этих частей в установленные сроки.
Всоответствии с Законом РФ „О налоге с иму­щества, переходящего в порядке наследованияили дарения“:
•решения о предоставлении отсрочки или рас­срочки уплаты налога с имущества,переходя­щего в порядке наследования или дарения, принимаются начальникамигосударственных налоговых инспекций (см. Приложение №2) на основании письмен­ногозаявления налогоплательщика о предо­ставлении отсрочки (рассрочки) (см.Приложение №3), которое пода­ется в течение трех месяцев со дня врученияплатежного извещения (по истечении этого срока заявление не рассматривается);
•отсрочка (рассрочка) уплаты налога может быть предоставлена не более чем на двагода с упла­той процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады,действующей в Сберегательном бан­ке РФ на момент вынесения решения налого­вогооргана о предоставлении налогоплатель­щику отсрочки (рассрочки). В случаеизмене­ния ставок на срочные вклады, а также уплаты налога и сумм процентовранее срока, установ­ленного в решении налогового органа, данная сумма непересчитывается. По истечении установленных сроков невнесен­ная сумма считаетсянедоимкой и взыскивается с начислением пени и процентов по предоставлен­нымотсрочкам (рассрочкам) в установленном по­рядке. В некоторых случаях, поусмотрению нало­гового органа, плательщику налога с имущества, переходящего впорядке наследования или дарения, может быть предоставлена дополнительнаяотсроч­ка (рассрочка), однако общий срок предоставления отсрочек (рассрочек) недолжен превышать два года.
     ПРИМЕР. Платежное извещение на уплату налога с имущества, переходящего в порядкенаследования (дарения), на сумму 55000 руб. вручено плательщику 04.03.98 сосроком уплаты не позднее 03.06.98, т. е. последним днем упла­ты считается03.06. Гражданин в течение 3-ме­сячного срока подал заявление в налоговую ин­спекциюо предоставлении ему отсрочки по уплате налога до 1 августа. Решением налогово­гооргана от 27.05.98 гражданину предоставлена отсрочка по уплате налога до 01.08.На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в СбербанкеРФдействовала ставка на срочные вклады в размере 80 % годовых.
Процентыначислялись за 58 дней: со дня, сле­дующего за последним сроком уплаты налога(04.06.98), по день, предшествующий дню уплаты налога, указанному в решенииналогового органа (31.07.98):
55000-58(0.5-80%:100%)=3496 руб.
                    365
Такимобразом, не позднее 31.08.98 гражда­нин обязан был уплатить 58496 руб., в томчис­ле 55000 руб. — сумма налога; 3496 руб. — сумма процентов за предоставлениеотсрочки по уплате налога.
     ПРИМЕР.Плательщику вручено платежное извещение на уплату налога с имущества, пере­ходящегов порядке наследования (дарения), 04.03.98 в сумме 50000 руб. со сроком уплатыне позднее 3 июня. На основании письменного за­явления гражданина 27.05.98налоговым орга­ном вынесено решение о предоставлении ему рассрочки по уплатеналога равными долями в два срока до 01.08.98 и до 01.09.98. На момент принятиярешения о предоставлении отсрочки в Сбербанке РФ действовала ставка на срочныевклады в размере 80 % годовых.
 Рассчитаемсумму процентов:
25000.58(0,5-80%:100%)=1589 руб.,
                  365
25000-89 (0,5-80%:100%) =2438 руб.
                   365
Гражданинобязан уплатить:
по первомусроку (не позднее 31.07) 26589 руб. (25000 — 50 % от суммы налога; 1589 — процен­ты за 58 дней рассрочки по уплате налога);
по второмусроку (не позднее 31.08) -27438 руб.
Примерырасчета процентов по предоставлен­ной отсрочке (рассрочке) приведены всоответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 30.05.95 № 32.
Вглаве 9 Налогового кодекса РФ (с 01.01.99) по условиям изменения срока уплатыналога (в том числе по предоставлению отсрочек или рассрочек), в частности,предусмотрено:
·    изменение срока уплаты налога по решению соответствующего органа можетпроизводиться под залог имущества либо при наличии поручи­тельства;
·    отсрочка или рассрочка по уплате налога могут бытьпредоставлены по одному или нескольким налогам;
·    по федеральным налогам,перечисляемым в местный бюджет (каковым и является налог с имущества,переходящего в порядке наследова­ния или дарения), принятие решения об изме­нениисрока уплаты налога принимает финан­совый орган муниципального образования;
·    отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставленызаинтересованному лицу в случаях: если этому лицу в случае единовремен­нойвыплаты им налога угрожает банкротство либо если имущественное положение физиче­скоголица исключает возможность единовре­менной уплаты налога. При предоставлении от­срочки(рассрочки) по этим основаниям преду­смотрено начисление процентов на суммузадолженности исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ,действо­вавшей за период отсрочки или рассрочки;
·    заявление о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога суказанием оснований и приложением необходимых документов пода­ется всоответствующий уполномоченный ор­ган. Копия заявления направляется заинтересо­ваннымлицом в 10-дневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованиюупол­номоченного органа заинтересованным лицом уполномоченному органупредставляются доку­менты об имуществе, которое может быть пред­метом залогалибо поручительства;
·    решение о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога или оботказе в ее пре­доставлении принимается уполномоченным ор­ганом в течениеодного месяца со дня получе­ния заявления заинтересованного лица. Походатайству заинтересованного лица уполномо­ченный орган вправе принять решениео вре­менном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки илирассрочки) при­остановлении уплаты суммы задолженности за­интересованным лицом.Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в на­логовый органпо месту его учета в 5-дневный срок со дня принятия решения;
·    решение о предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налогавступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этомпричитающиеся пени за все время со дня, уста­новленного для уплаты налога, додня вступле­ния в силу этого решения, включаются в сумму задолженности, еслиуказанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу:
·    если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залогимущества, то реше­ние о ее предоставлении вступает в действие только послезаключения договора о залоге имущества;
·    решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплатеналога должно содер­жать мотивы такого отказа и может быть обжа­лованозаинтересованным лицом в порядке, установленном законодательствомРФ;
·    копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогаили об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в3-дневный срок со дня принятия та­кого решения заинтересованному лицу и в на­логовыйорган по месту учета этого лица.
    Собственникимущества, перешедшего ему в порядке наследования или дарения, в дальнейшемможет продать, обменять это имущество только по­сле уплаты им налога за полученноеранее наслед­ство или дар, что должно быть подтверждено соот­ветствующейсправкой из налогового органа.
Отказналогового органа в выдаче справки об отсутствии задолженности по налогу симущества, переходящего в порядке наследования или дарения, для совершениянаследниками и одаряемыми даль­нейших сделок (купли-продажи, мены и т. п.) с по­лученнымв собственность имуществом не допуска­ется.
    Обязанность по уплате названных налогов воз­лагается на налогоплательщика смомента возник­новения установленных налоговым законодательст­вом обстоятельстви прекращается в связи с упла­той налогов налогоплательщиком, возникновениемобстоятельств, с которыми налоговое законодатель­ство связывает прекращениеобязанности по уплате налогов, со смертью налогоплательщика или с при­знаниемего умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Всоответст­вии с Налоговым кодексом РФ начиная с 1999 г. задолженность (т. е.сумма налога, не внесенная плательщиком в установленный налоговым законо­дательствомсрок) по поимущественным налогам умершего лица, признанного умершим, погашаетсяв пределах стоимости наследственного имущества.
     В этомслучае наследнику выписывается пла­тежное извещение на уплату образовавшейсясум­мы задолженности, и устанавливаются новые сроки уплаты налога. Если внаследство вступают неско­лько наследников, то задолженность по уплате на­логараспределяется в зависимости от доли наслед­ников в полученном ими наследстве.
      В случаесмерти или гибели собственника его имущество переходит по наследству (по законуили завещанию), наследник обязан заплатить не только налог на наследуемоеимущество, но и госпошлину. Госпошлина взимается при любых нотариальныхдействиях, а также при оформлении судебных или арбитражных дел. Ставки и льготыгоспошлины определяет Закон РФ от 31 декабря 1995 г. №226-ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в Закон РФ «О государственной пошлине»». Документом,подтверждающим право наследования является свидетельство о праве наследования.За выдачу свидетельства с наследников первой очереди взимается госпошлина вразмере 1% от стоимости наследуемого имущества, с других наследников 2%. Вслучаях нахождения наследуемого имущества за пределами России размер пошлинысоставляет 1 ММРОТ до окончательного определения его стоимости. При уточнениистоимости пошлина взимается в обычном режиме. При исчислении госпошлины нанаследуемые автомашины в нотариальные органы необходимо представить документыот судебно-экспертных учреждений органов юстиции, подтверждающие техническоесостояние транспортных средств, а возможно, и свидетельство о том, не находятсяли эти автомашины в розыске. По госпошлине действует практически тот жеперечень льгот, что и по подоходному налогу с граждан, налогу на имуществофизических лиц, земельному налогу и другим налогам, основными плательщикамикоторых являются граждане РФ.           
 
Заключение.
     Обобщая все вышеизложенное можно сделать вывод, что в России методика исчисления налогов (принаследовании или дарении имущества) основывается на налогооблагаемой базе(стоимость имущества), ставках, построенных на прогрессивной основе, и льготах.
     Необходимоотметить, что на данном этапе существуют определенные проблемы, связанные сналогообложением имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.Если в России и имеет место факты дарения или наследования дорогостоящихценностей, то они единичны и большинство из них не проходит государственногооформления. На практике сбор налога с наследуемого имущества затруднен нетолько по причине не полного урегулирования правовых и организационныхотношений нотариальных и налоговых служб. Сложности связаны с тем, что суммуналога рассчитывает налоговый инспектор после получения от нотариусауведомления об удостоверении документов на каждый отдельный факт наследства ивыписывает каждому налогоплательщику извещение об уплате налога.Ответственность за своевременное уведомление налоговых администраций о фактахнаследования несут нотариусы (штраф – 5 ММРОТ). На мой взгляд, в даннойситуации необходимо упростить, а следствии чего и ускорить эти процедуры. Ясчитаю, что здесь надо пойти путем установления более тесного взаимногосотрудничества между нотариусами и налоговыми службами базирующегося на:во-первых, четко урегулированной правовой базе; во-вторых, автоматизацииосуществления данных процедур, основанной на внедрении современных компьютерныхсистем и программ, успешно применяющихся в зарубежных странах. 
     В проектеНалогового кодекса заложены принципиально новые методические подходы к исчислениюналогов на наследуемое или даримое имущество. Объектом налогообложения будетвыступать практически все имущество, перечисленное в действующей Инструкции ГНСРФ от 30 мая 1995 г. №32, а именно:  жилые дома и квартиры; дачи, садовыедомики и земельные участки; транспортные средства; драгоценности, произведенияискусства и антиквариат; денежные средства в валюте и рублях, включая вклады вбанках (новый проект). В отличии от западных систем, где к основным объектамобложения относятся акции, имущественные паи и доли в уставном капитале, впроекте Налогового кодекса они не указаны. В противоположность существующейпрактике налогообложение с принятием Кодекса оценка наследуемого или даримогоимущества будет производиться по рыночной стоимости. В настоящее время оценкаосуществляется по инвентаризационной (данные Бюро технической инвентаризации) истраховой стоимости. Если такую стоимость невозможно определить, то в расчетпринимается экспертная оценка. Размер налога зависит не только от величиныстоимостной оценки имущества, но и от степени родства.
 В таблице 2 представленыдействующие и проектируемые шкалы исчисления налога на наследуемое или даримоеимущество.
Таблица 2.
Ставки налогана наследуемое и даримое имущество.
(%)Наследники Проект НК Действующая система
Дети, супруги, родители-наследники первой очереди
Дедушки, бабушки, братья, сестры, внуки-наследники второй очереди
Другие наследники (завещание)
Другие наследники
10
20
20
30 От 5 до 15 От 10 до 30
От 20 до 40
Норма отсутствует Дарополучатели Проект НК Действующая система
Дети и родители дарителя
Другие лица, получающие подарок
10
30 От 3 до 15
От 10 до 40 /> /> /> />
         Принятие новых ставок налога на наследуемоеили даримое имущество должно привести к упрощению процедуры его исчисления.

Списокиспользованной литературы.
1.   Налоговыйкодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст. – М.:Издательская группа НОРМА – ИНФРА М, 1999.
2.   Гражданский кодекс Российской Федерации. Справочная система Гарант.
3.   Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 „О налоге симущества, переходящего в порядке наследования или дарения“ (сизменениями от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г.,     27 января 1995 г.).Справочная система Гарант.
4.   ИнструкцияГосналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. №32 „О порядке исчисления и уплатыналога с имущества,  переходящего в порядке наследования или дарения“.Справочная система Гарант.
5.    ПисьмоГосналогслужбы РФ от 25 декабря 1995 г. № ВН-6-03/659 „О временныхМетодических рекомендациях о порядке учета плательщиков налогов с имуществафизических лиц и земельного налога“. Справочная система Гарант.
6.   Налоги:Учеб. Пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 1996.
7.   Пансков В. Г. Налоги и налогообложение вРоссийской Федерации. Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 1999.
8.   Черник Д.Г, Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.
9.   Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. –М.: ИНФРА-М, 1999.
10.      Присягин Г. Н. Налог с имущества, переходящего в порядке наследованияили дарения.// Бухгалтерский учет. 1999. — №8, №9. – С. 22-26, С. 25-30.
11.      Пятов М. Л., Быков В. А. Учет и налогообложение операций поиспользованию договора дарения.// Бухгалтерский учет. 1998. — №10. – С. 30-35.

Приложение №1.
Письмо Госналогслужбы РФ от 25декабря 1995 г. № ВН-6-03/659
»О Временных методическихрекомендациях о порядке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц иземельного налога".
 Государственная налоговая службаРоссийской Федерации направляет для практического применения Временныеметодические рекомендации о порядке учета плательщиков налогов с имуществафизических лиц и земельного налога согласно приложению. Временные методическиерекомендации не являются нормативным актом и должны применяться какпрактическое пособие в работе налоговых органов.
     Учитывая, что во Временныхметодических рекомендациях отражена лишь часть вопросов о порядке учетаплательщиков налогов с имущества физических лиц, Госналогслужба Россиипредлагает систематически информировать Управление методологии налогообложенияфизических лиц о практике его применения, а также представлять предложения сцелью совершенствования настоящих методических рекомендаций.
Государственный советник
налоговой службы II ранга В.М.Некрасов

                                                                                               Приложение№2.
Приложение№ 3
кИнструкции Госналогслужбы РФ
от30 мая 1995 г. № 32
           Решение № от "____" ___________________ 19___ г.
                О предоставлении (отсрочки) рассрочки
             по уплате налога с имущества, переходящего
                 в порядке наследования или дарения
    В соответствии  со статьей 5 Закона Российской Федерации «О налоге с
имущества,переходящего в порядке наследования или дарения» на  основании
поданного________________________ заявления гражданину _________________
                 (дата)
__________________________________проживающему по адресу _______________
          (Ф.И.О.)                                           (согласно
_________________________________________________паспорт: серия_________
     прописке, указанной в паспорте)
N______________ выдан ___________________________ предоставлена отсрочка
                          (кем, когда)
(рассрочка)по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения(нужное подчеркнуть).
    В связи с этим гражданин ___________________________________________
                                              (Ф.И.О.)
обязануплатить налог и проценты в следующие сроки:
   _______________ руб. и ________________ руб. не позднее ______19___г.
    (сумма налога)       (сумма процентов)
   ______________ руб. и ________________ руб. не позднее  ______19___г.
    (сумма налога)       (сумма процентов)
     При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в  размере
0,7%суммы недоимки за каждый день просрочки.
НачальникГНИ                                          (подпись)
                                                                                                                 Приложение №3.
Приложение№ 4
кИнструкции Госналогслужбы РФ
от30 мая 1995 г. № 32
                                              Начальнику Государственной
                                              налоговой инспекции
                                              __________________________
                                              __________________________
                               Заявление
    Я __________________________________________________________________
                                   (Ф.И.О.)
проживающийпо адресу: __________________________________________________
                          (согласно прописке, указанной в паспорте)
прошупредоставить мне рассрочку (отсрочку) уплаты  налога  с  имущества,
переходящегов порядке наследования или дарения, в сумме ________________
до"_____"___________________19____ г. в связи__________________________
_________________________________________________________________________
                           (указать причину)
_________________________________________________________________________
Дата                                                        Подпись