Министерство общего и профессионального образования РФ
Санкт-Петербургский государственныйуниверситет технологии и дизайна
Кафедра экономики
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Курсовая работа подисциплине: ''Финансирование и кредитование
промышленности''
Руководитель Т.В.Андреева
Работу выполнила
студентка группы 5-ЭД-4 Г.А.Мингазова
Санкт-Петербург
1999
РЕФЕРАТ
Курсоваяработа содержит 43 стр., 8 табл., 1 приложение. Библиографи-ческий список – 6наим.
ДОХОД, ИНВЕСТИЦИИ,ИНСТРУКЦИЯ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, ОТДЕЛЕНИЕ, ПРИБЫЛЬ,ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, СТАТУС, РЕЗИДЕНТ, УЧЕТ
В курсовой работе рассмотрены вопросыналогообложения доходов ино-странных юридических лиц, проанализированы проблемыпривлечения в стра-ну иностранных инвестиций. В данной работе также уделяетсявнимание изме-нениям законодательных и нормативных актов, произошедшим впоследнее время, определяются меры по совершенствованию налоговогорегулирования деятельности иностранных компаний.
В работе такжеставится вопрос налоговой юрисдикции государства, ко-торый решается на основекритериев территориальности и резидентства., опре-деляется порядокналогообложения прибыли, порядок определения налогооб-лагаемой базы.
Впрактической части курсовой работы производится анализ платежеспо-собности ифинансовой устойчивости предприятия. Анализ финансовой устой-чивости проводитсяс помощью и абсолютных, и относительных показателей.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
1.Проблемы, препятствующие активному привлечениюиностранных
инвестиций 8
2. Меры по совершенствованиюналогового регулирования деятель-
ности иностранныхкомпаний 9
3. Налогообложениеиностранных юридических лиц 13
3.1. Налоговые соглашения 13
3.2. Налогообложение прибылии доходов иностранных юридических
лиц 16
3.3. Постановка иностранныхюридических лиц на учет в налоговых
органах 17
3.4. Порядок исчисления иуплаты в бюджет налога на прибыль 21
3.5. Налогообложение доходовиностранных юридических лиц,
не связанных сдеятельность в РФ через постоянные
представительства 23
4. Анализ платежеспособностии финансовой устойчивости
предприятия 27
4.1. Расчет показателейплатежеспособности 27
4.2. Расчет абсолютныхпоказателей финансовой устойчивости 30
4.3. Расчет относительныхпоказателей финансовой устойчивости 35Заключение 41Список использованных источников 43
Введение
Государство, выражая интересы общества в различныхсферах жизнедеятель-ности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику– экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом вкачестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственногорегулирования социально-эко-номических процессов используются финансово-кредитныйи ценовой механизмы.
Финансово-бюджетнаясистема охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовыхресурсов государства – бюджета и вне-бюджетных фондов. Она призванаобеспечивать эффективную реализацию социаль-ной, экономической, оборонной идругих функций государства. Важной ''кровенос-ной артерией''финансово-бюджетной системы являются налоги.
Налоги возникливместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлениемгосударства, которому требовались средства на содержание ар-мии, судов,чиновников и другие нужды. В эпоху становления и развития капиталис-тическихотношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота,обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта гото-вой продукции,казне нужны были дополнительные средства.
Изъятиегосударством в пользу общества определенной части стоимости вало-воговнутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога.Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннегопро-дукта:
• работники,своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающиеопределенный доход;
• хозяйствующиесубъекты, владельцы капитала, действующие в сфере пред-принимательства.
За счет налоговыхвзносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсыгосударства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образам,взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, игосударства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.
А.Смит в своемклассическом сочинении ''Исследование о природе и причинах богатсва народов''считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость,определенность и удобность. Подданные государства, отмечал его российскийпоследователь Н.И.Тургенев, должны давать ''средства к достижению це-лиобщества или государства'' каждый по возможности и соразмерно своему доходу позаранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным дляплательщика. Важность и выгодность соразмерности податей умели ценить еще вовремена Римской империи. Один из губернаторов писал Тиберию, что он легко можетувеличить налоги в своей провинции. Тиран отвечал, что хороший пастырь долженстричь овец своих, но не резать. Со временем этот перечень был дополненпринципа-ми обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может бытьувеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностямигосударст-ва), выбора надлежащего источники и объекта налогообложения,однократности об-ложения.
Перечисленныепринципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системыРоссии, адекватной рыночным преобразованиям. В конце 1991г. был принят Закон РФ''Об основах налоговой системы Российской Федерации''. Впоследствии в законвносились изменения и дополнения, корректирующие меха-низм налогообложения иструктуру налогов. При этом, однако, неоднократно нару-шался принципсправедливости: вносимые изменения утверждались законодательны-ми актами ''заднимчислом''.
Всеобщим исходнымисточником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо отобъекта налогообложения является валовой внутрен-ний продукт (ВВП). ВВПобразует первичные денежные доходы основных участни-ков общественногопроизводства и государства как организатора хозяйственной жиз-ни в национальноммасштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов ицентрализованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления –во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов неограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Онпро-должается в распределении денежных доходов основных участниковобщественного производства в пользу государства: от работников – в форме подоходногоналога (12% и более) и отчислений в пенсионный фонд (1%), а от хозяйствующихсубъектов- в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.
Законодательствомустановлено, что объектами налогообложения являются:
• прибыль(доход);
• стоимостьопределенных товаров;
• добавленнаястоимость продукции, работ, услуг;
• имуществоюридических и физических лиц;
• передачаимущества (дарение, наследование(;
• операции сценными бумагами;
• отдельные видыдеятельности;
• другие объекты,установленные законом.
Один и тот жеобъект облагается налогом данного вида только один раз за уста-новленный периодналогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).
Общее количествоналогоплательщиков определяется количеством юридичес-ких лиц (коммерческих инекоммерческих), численностью граждан, зарегистрирован-ных в налоговых органахв качестве предпринимателей без образования юридическо-го лица, и численностьюграждан, уплачивающих подоходный налог по месту получе-ния заработной платы.
Налоговая системаРФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей,взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридичес-ких и физическихлиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи''питают'' бюджетную систему РФ. Кроме того, существуют государственныевнебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевыхотчис-лений. Источником этих отчислений также является произведенный ВВП, засчет ко-торого на стадии образования первичных доходов формируетсясоответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального назначения потарифам страхо-вых взносов, привязанных к оплате труда и включаемых всебестоимость продукции.
Функция налогов –это проявление его сущности в действии, способ выраже-ния его свойств. Функцияпоказывает, каким образом реализуется общественное наз-начение даннойэкономической категории как инструмента стоимостного распределе-ния иперераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функцияналогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фис-кального)инструмента распределительных отношений в обществе.
Посредствомфискальной функции реализуется главное общественное назна-чение налогов –формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетнойсистеме и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления соб-ственныхфункций (оборонных, социальных, природоохранных и пр.). Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного и централизованного взи-манияналогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъек-та.
Другая функцияналогов как экономической категории состоит в том, сто появ-ляется возможностьколичественного отражения налоговых поступлений и их сопос-тавления спотребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контроль-ной функцииоценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается кон-троль задвижением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изме-нений вналоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовыхотношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Такимобразом, обе функции в органическом единстве определяют эффек-тивностьналогово-финансовых отношений и бюджетной политики.
Осуществлениеконтрольной функции налогов, ее полнота и глубина в извест-ной мере зависят отналоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики своевременно и вполном объеме уплачивали установленные законодательством нало-ги. Практикаработы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплатыналогов – явление частое.
Распределительнаяфункция налогов обладает рядом свойств, характеризую-щих многогранность ее ролив воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначальнораспределительная функция налогов носила чисто фискальный харак-тер: наполнятьгосударственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничийаппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохране-ние и т.д.Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать ворганизации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующеесвойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговомрегулиро-вании возникла стимулирующая подфункция, которая реализуется через системульгот, преференций (предпочтений).
В Законе РФ ''Обосновах налоговой системы в РФ'' предусмотрены следующие виды льгот:необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения опреде-ленныхэлементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или кате-горийплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, вклю-чаяналоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы.
Льготы поналогообложению прибыли предприятий направлены на стимулиро-вание:
• финансированиязатрат на развитие производства и жилищное строительство;
• малых формпредпринимательства;
• занятостиинвалидов и пенсионеров;
•благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.
Налоговый кредитпредставляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе.Отсроченная сумма налогового платежа используется для ин-вестиций в основнойили оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое междупредприятием-получателем и финансовым органом исполнительной власти субъектаРФ, может предусматривать уплату процентов за пользование инвестицион-нымналоговым кредитом.
ФедеральнымЗаконом от 20 декабря 1991 г. №2071-1 ''Об инвестиционном на-логовом кредите''установлены следующие способы предоставления предприятию на-логового кредита:
• уменьшениесуммы налогового платежа в течение определенного периода (путем уменьшенияавансовых платежей по налогу на прибыль);
• компенсацияплатежей по процентам, начисляемым на сумму целевого креди-та, полученного предприятиемв банковском или ином кредитном учреждении (путем уменьшения суммы налоговыхплатежей, рассчитанных по налогу на имущество предприятия, на сумму процентовза полученный кредит);
• целеваяналоговая льгота, т.е. налоговое освобождение, предоставляемое субъектом РФ впределах налоговых платежей, зачисляемых в свой бюджет в течение определенногопериода.
Субъекты РФ всвоих законодательных актах в пределах компенсации устанав-ливают собственныйперечень налоговых льгот, дополняющих федеральные льготы. Установленные закономналоговые льготы учитываются при ежегодной разработке областного бюджета.
Преференцииустанавливаются, как правило, в виде скидок (отмены) таможен-ных пошлин наввозимые в страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественныхпредприятиях не производятся либо изготавливаются в недостаточных объемах.Преференциональный импортный режим распространяется и в отношении товаров,происходящих их развивающихся стран. Список товаров и стран определяет-сяфедеральным правительством.
Функциювоспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользова-ние природнымиресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизвод-ствоминерально-сырьевой базы. Эти налоги используются для финансирования рас-ходовиз соответствующих целевых бюджетных фондов, где они и аккумулируются.
1. Проблемы, препятствующие активному привлечениюинвестиций
Стремление Россииинтегрироваться в мировое хозяйство приводит к возмож-ности относительносвободного перемещения иностранного капитала. В сегодняшней ситуации проблемаего привлечения в нашу страну стоит весьма остро. Ряд отраслей отечественнойпромышленности испытывают инвестиционный голод, поэтому при-ток капиталов какроссийских, так и из-за рубежа может дать импульс для выхода из кризисногосостояния, стимулировать деловую активность на внутреннем рынке, по-выситьконкурентоспособность российских товаров на мировом рынке.
Иностранныепредприниматели проявляют немалый интерес к российской эко-номике, т.к. Россияимеет богатые месторождения природного сырья, сравнительно дешевыеэнергетические ресурсы, квалифицированные трудовые ресурсы при относи-тельнонизкой стоимости рабочей силы, очень емкий внутренний рынок.
В то же времяжелаемых масштабов иностранные инвестиции в нашей стране пока не приобрели.
В числе факторов,в первую очередь препятствующих иностранным инвестици-ям в экономику России,называются следующие:
• несовершенстводействующей системы налогообложения;
• проблемытаможенного регулирования;
• криминогеннаяситуация;
• проблемыдоступа к источникам финансирования, трудности с получением кредита;
• нехватка внекоторых регионах квалифицированных трудовых ресурсов;
• транспортныепроблемы;
• проблемысвободы передвижения и консульского обслуживания.
Как видим, напервом месте – несовершенство налогового законодательства, на втором –недостатки таможенного законодательства, т.е. все, связанное непосредст-венно сналогами, сборами, пошлинами. Если вдуматься в то, что же именно отпуги-ваетиностранных инвесторов, привыкших платить достаточно высокие налоги в сво-ихстранах, то нетрудно убедиться – не величина налогообложения. Нестабильностьналоговой системы, неясность и противоречивость некоторых положений в сочетаниис весьма жесткими финансовыми санкциями за малейшее нарушение налоговогозако-нодательства – вот что заставляет проявлять осторожность.
Еще однасерьезная проблема в области налогов – риск двойного налогообло-жения. В случаеведения торговли правительства обеих торгующих сторон могут по-желать взиматьналог с доходов от этой торговли. Потенциальное двойное налогооб-ложениевозникает потому, что одна страна претендует на право налогообложения наосновании факта проживания (или гражданства) налогоплательщика, а другая – на ос-нованииместа получения дохода. Двойное налогообложение может также возникать, когдаобе страны утверждают, что налогоплательщик является их резидентом, либо когдакаждая их двух стран утверждает, что доход получен именно в ней.
Автор книги''Международное налогообложение'' Р.Л.Дернберг предлагает кон-цепциюбеспристрастного международного налогообложения, содержащую три ос-новныхправила:
1.Беспристрастность в отношении экспорта капитала. Налоговая системасоот-ветствует этому правилу, если на выбор налогоплательщика междуинвестированием у себя в стране или за рубежом не влияет вопрос оналогообложении. Тогда корпора-ция будет принимать решения об инвестировании наосновании деловых, а не налого-вых факторов. При идеальной конкуренциибеспристрастность в отношении экспорта капитала приводит к эффективномураспределению и использованию капитала.
2.Беспристрастность в отношении импорта капитала. Такое правило можно считатьвыполненным, если все действующие на рынке корпорации облагаются нало-гом поодной ставке.
3. Национальнаябеспристрастность. В соответствии с этим правилом общая прибыль с капитала,распределяемая между налогоплательщиком и бюджетом, долж-на быть одинаковойнезависимо от того, где инвестирован капитал – в своей стране или за границей.
РоссийскаяФедерация заключила ряд межправительственных соглашений об устранении двойногоналогообложения. Она признала также и выполняет все подоб-ные договоры,заключенные в свое время Советским Союзом и РСФСР с иностранны-мигосударствами. Межправительственные соглашения в области взимания налогов имеютприоритет перед налоговым законодательством РФ. При отсутствиимежпра-вительственных соглашений иностранные фирмы и компании облагаются позаконам РФ. Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранногоюридическо-го лица, которая получена в связи с его предпринимательскойдеятельностью на тер-ритории России.
2. Меры посовершенствованию налогового регулирования деятельности
иностранныхкомпаний
За последнеевремя приняты меры по совершенствованию налогового регули-рования деятельностииностранных компаний. Выпущены законодательные и норма-тивные акты, которыерегламентируют целый ряд вопросов, связанных с особеннос-тями деятельностииностранных юридических лиц. В первую очередь это Инструкция ГНС РФ от 16 июня1995 года ''О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц''(зарегистрирована Минюстом России 5 июля 1995 г. № 897) и при-нятое в развитиеновой Инструкции о порядке учета налогоплательщиков Положение ''Об особенностяхучета в налоговых органах организаций, образованных в соответст-вии сзаконодательством иностранных государств, и международных организаций'' от 20сентября того же года, утвержденное ГНС РФ. Оба эти документа разработаны сучетом более чем четырехлетнего опыта практической работы по налогообложениюиностранных юридических лиц в условиях новой налоговой системы, изучениямеж-дународного опыта, предложений налоговых органов и аудиторских фирм.
Основное значениеположения состоит в том, что оно, наконец, установило единообразный порядокучета иностранных и международных организаций во всех налоговых инспекциях наоснове единых требований и форм учета. При этом сами требования носят болееупрощенный порядок, чем применяемый в настоящее время. Кроме того, введенаспециальная оговорка, защищающая права налогоплательщиков и запрещающаятребование налоговыми органами для постановки на учет дополни-тельныхдокументов, не предусмотренных Положением.
Один из ключевыхпунктов Положения – дифференциальный подход к поста-новке на учет в зависимостиот активного или пассивного участия в деятельности на территории РоссийскойФедерации и степени вовлеченности иностранных юридичес-ких лиц впредпринимательскую деятельность России.
В зависимости отуказанных факторов, объем требований к иностранному юри-дическому лицу припостановке на учет колеблется от максимальных, при осущест-влении деятельности,попадающей под критерии постоянного представительства, до минимальных, для лиц,представляющих интересы иностранных юридических лиц. В отдельных случаях учет вналоговых органах может быть осуществлен на основе лишь уведомлений.
Другой важныймомент, связанный со степенью и характером участия ино-странных юридических лицв деятельности в России: учет иностранных организаций в налоговых органах можетосуществляться как с присвоением идентификационного номера налогоплательщика(ИНН0, так и без него.
Еще одноновшество – предоставленная иностранным юридическим лицам возможностьпостановки на учет в целях расчетов по НДС. В целях неудержания НДС у источникавыплаты или получения возмещения по НДС они могут обратиться в соответствующуюналоговую инспекцию для получения ИНН.
В Положениивпервые регламентирован порядок учета дипломатических и международныхорганизаций, постоянно действующих на территории Российской Федерации. Учетиностранных юридических лиц может быть осуществлен в связи с открытием имисчетов в уполномоченных банках на территории РФ.
Положениеопределило, что учет иностранных юридических лиц, не имеющих отделений вРоссии, открывающих рублевые или валютные счета в уполномоченных банках натерритории России, производится на основании уведомлений, направляе-мыхиностранным юридическим лицом либо уполномоченным им по доверенности банком вналоговую инспекцию, в которой состоит на учете соответствующий упол-номоченныйбанк. Уведомление должно быть направлено до открытия счета.
Этот пунктПоложения впервые дает возможность иностранным юридическим лицам открыватьсчета в банках без регистрации представительств, создание которых было чистоформальным. Это вело, с одной стороны, к усложнению процедуры от-крытия счета,а с другой стороны, — к появлению фиктивных представительств, кото-рые затемисчезали, создавая проблемы для налоговых инспекций.
Введение новогоПоложения позволило создать единый реестр иностранных юридических лиц, имеющихотделения на территории Российской Федерации, так как присвоение порядковогономера налогоплательщика, используемого в структуре ИНН, будет осуществлятьнепосредственно ГНС России.
Положительныммоментом, как подтверждает практика, является введение на-логового учета вотделениях инофирм. Как известно, на иностранные юридические лица нераспространяется обязанность вести бухгалтерский учет в соответствии сдействующими нормативными актами Минфина России. Однако, как показала прак-тиканалогообложения, для обеспечения своевременности и правильности уплаты налогов,одинакового понимания налогоплательщиками и налоговыми органами ме-тодоврасчета налоговых обязательств и единообразного их применения налоговымиорганами требуется определенная формализация процесса учета хозяйственныхопе-раций в отделениях иностранных юридических лиц и расчета налоговыхобяза-тельств.
В связи с этим вИнструкцию введен раздел о налоговом учете в отделениях иностранных юридическихлиц. Были разработаны соответствующие формы учета доходов и расходов, формыразличных ведомостей. Их заполнение не вызывает труд-ностей. Значительноупростился процесс документальной проверки представительств, сократилось времяее проведения.
Впервые вИнструкции введено положение о необходимости представления уведомления обисточниках доходов в налоговые органы иностранным юридическим лицом, имеющимисточник доходов на территории РФ, или его уполномоченным представителем.
Иностранныефирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ черезпостоянные представительства, являются плательщиками нало-га на прибыль. Подпостоянным представительством понимаются филиал, отделение, бюро, контора,агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществле-ниядеятельности по извлечению дохода на территории России или за границей, атак-же любые организации и физические лица, уполномоченные иностраннымиюриди-ческими лицами осуществлять представительские функции в РоссийскойФедерации.
Эта деятельностьможет быть связана с разработкой природных ресурсов, про-ведением работ построительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслужива-нию оборудования,продажей продукции с расположенных на территории РФ и при-надлежащихиностранному юридическому лицу или арендуемых им складов, оказани-ем услуг иосуществлением иных видов деятельности.
На иностранныхюридических лиц не распространяется обязанность вести бух-галтерский учет всоответствии с действующими нормативными актами Министерст-ва финансов РФ.Налоговые обязательства иностранных юридических лиц определя-ются не на основеданных бухгалтерского баланса и ведомостей бухгалтерских сче-тов, а расчетнымспособом на основе счетов-фактур (инвойсов), расписок, а также сведений избухгалтерского учета головного офиса иностранной компании.
Вместе с тем, какпоказала практика налогообложения, для обеспечения свое-временности иправильности уплаты налогов, одинакового понимания налогоплатель-щиками иналоговыми органами методов расчета налоговых обязательств и единооб-разного ихприменения налоговыми органами требуется определенная формализация процессаучета хозяйственных операций в отделениях иностранных юридических лиц и расчетаналоговых обязательств. В инструкцию Росналогслужбы от 16 июня 1995 г. №34 ''Оналогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц'' введен раздел оналоговом учете в отделениях иностранных юридических лиц.
Отделенияиностранных юридических лиц на территории РФ, осуществляющие деятельность черезпостоянные представительства, ведут регистры бухгалтерского учета, такие, какжурналы, главные книги и другие, как самостоятельные хозяйствую-щие субъекты.
Прибыль впостоянных представительствах иностранных юридических лиц оп-ределяется либо сиспользованием метода признания выручки от реализации продук-ции по отгрузкетоваров (выполнению работ, услуг), либо по мере оплаты отгружен-ных товаров(выполненных работ, оказанных услуг).
Бухгалтерскиерегистры могут вестись и храниться за границей при условии, что онипредставляются по первому требованию налоговых органов в приемлемые для нихсроки. Эти сроки должны определяться исходя из того, что такие бухгалтер-скиедокументы в обязательном порядке имеются в головном офисе, не требуют до-полнительнойдоработки и время необходимо только для получения запроса от отде-ления идоставки документов из-за границы. Если эти условия не выполняются, нало-говыеорганы могут потребовать от постоянного представительства вести учет и хра-нитьдокументы в Российской Федерации.
В случае еслииностранное юридическое лицо осуществляет деятельность в нескольких местах натерритории РФ, каждое из которых образует постоянное пред-ставительство,бухгалтерские регистры могут вестись в каком-либо одном месте, но раздельно покаждому месту осуществления деятельности. Они должны предостав-ляться попервому требованию налоговых органов, на территории которых осущест-вляетсядеятельность в Российской Федерации, и в приемлемые для них сроки.
Для веденияналогового учета иностранными юридическими лицами, осущест-вляющимидеятельность в России через постоянные представительства, были разра-ботаныспециальные формы учета доходов и расходов и формы ведомостей.
Учет доходов ирасходов должен включать все полученные доходы и все поне-сенные затраты пооперациям постоянного представительства в течение учетного пе-риода, за котороеоно несет ответственность как на территории России, так и за гра-ницей.
Эти операции включают всетовары, наличные средства, другие активы и услуги, пре-доставляемые головнымофисом иностранного юридического лица или другими его обособленнымиподразделениями постоянному представительству в России, а также товары,наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые этим постоян-нымпредставительством головному офису или другим обособленным подразделе-нияминостранного юридического лица.
Имущество,передаваемое головным офисом постоянному представительству, учитываетсяпоследним по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи сучетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, уста-новке,таможенных платежей и других затрат.
В случаенеобходимости (при проведении проверок, подготовке разъяснений по письмамналогоплательщиков и т.п.) налоговые органы могут запросить описание учетнойсистемы, принятой иностранным юридическим лицом. Сведения об учетной системевключают информацию о порядке начисления амортизации основных средств инематериальных активов, оценке готовой продукции, производственных запасов и незавершенного производства, принятом бухгалтерском стандарте, плане счетов иих кодах и др.
Ведение счетовдолжно осуществляться таким способом, чтобы можно было указать, каким образомбыли заполнены декларации, ведомости, формы, предусмот-ренные Инструкцией, т.е.должна быть ясная связь между записями в счетах и формах учета.
При проведенииконтрольной работы (камеральных и документальных провер-ках) налоговые органытакже могут запросить сведения о долгосрочных контрактах, лизинговых и арендныхсделках, сделках по расширению имущественных прав, га-рантийных обязательствахпо продукции и услугам и другие сведения.
Все записи вбухгалтерских регистрах отделений иностранных юридических лиц должныподтверждаться документами, в частности контрактами, заключенными при участииотделения, выписками из банковских счетов, счетами-фактурами и т.п. Наличныевыплаты, как в рублях, так и в иностранной валюте также должны подтвер-ждатьсясоответствующими первичными документами (ведомости на выдачу заработ-ной платы,расходные ордера, расписки и т.п.).
Формами учетапредусмотрена детализация прямых затрат по статьям. При этом особое вниманиеуделяется правильности учета заработной платы и других вып-лат персоналуотделения и другим привлекаемым российским и иностранным граж-данам.
При постатейномраспределении непрямых затрат необходимо иметь заполнен-ный список,показывающий, какие затраты вовлечены в постатейное распределение, и переченьсоответствующих статей. Числовые значения непрямых затрат, включенных впостатейное распределение, должны быть подтверждены независимым аудитором, еслиих невозможно удостоверить иным способом, приемлемым для налоговых орга-нов.Объяснения используемых методов распределения, включая особенности того, какраспределяются издержки и доходы между головным офисом и соответствующи-миотделениями, должны прилагаться к отчету.
Издержки,понесенные головным офисом и распределенные постоянному пред-ставительству,дебетуются у представительства на счету издержек с одновременным кредитованиемсчета головного офиса.
Для определенияналоговых обязательств отделения иностранного юридичес-кого лица в соответствиис внутренним законодательством России и международны-ми договорами, в том числедля установления обоснованности применения тех или иных налоговых льгот, доходыдолжны быть специфицированы по каждому виду деятельности отделения. Должнаиметься возможность проверить все фактически по-лученные доходы и понесенныерасходы, касающиеся каждого вида деятельности.
Вся учетнаядокументация, включая первичные документы с приложениями, контракты,корреспонденции, бухгалтерские записи и любые другие документы, от-носящиеся кналоговому учету отделения, должны храниться в течение 6 лет, т.е. в те-чениесрока, установленного статьей 24 Закона России об основах налоговой системы длябесспорного взыскания недоимок по налогам с юридических лиц.
Если иностранноеюридическое лицо не выполняет требований, установленных Инструкцией, налоговыеорганы могут обязать его вести учет в полном объеме на территории России.Указанное также применяется к иностранным юридическим ли-цам – резидентам техстран, из которых невозможно получить данные учета для про-верки. В такихслучаях данные учета должны храниться в России и быть подготовле-ны по запросу.
Для отделенийиностранных юридических лиц, деятельность которых не при-водит к образованиюпостоянного представительства, либо в случае когда налоговый статус (постоянноепредставительство или нет) отделения иностранного юридическо-го лица не можетбыть определен заранее, но иностранное юридическое лицо предпо-лагает, что егодеятельность в России не будет образовывать постоянного представи-тельства, ономожет обратиться в соответствующий налоговый орган для согласова-ния веденияналогового учета по упрощенной форме.
Упрощенная форма предполагаетведение только ведомостей учета прихода и расхода денежных средств.
3.Налогообложение иностранных юридических лиц
3.1. Налоговые соглашения
При обложенииналогом на прибыль иностранных юридических лиц важное значение имеет налоговаяюрисдикция того или иного государства. Этот вопрос ре-шается на основе двухкритериев: резидентства и территориальности. Первый крите-рий предусматривает,что доходы резидентов данной страны (полученные как на тер-ритории страны, таки за ее пределами) подлежат обложению в этой стране. Напри- мер, вВеликобритании корпорационным налогом облагается прибыль нерезидентов в случае,если они осуществляют торговлю в Великобритании через свои филиалы илиотделения.
До настоящеговремени между различными странами существовали значитель-ные различия вопределении резидентства, что приводило к случаям двойного рези-дентства вотношении некоторых компаний. Решение этой проблемы производится путемзаключения соглашений между странами. В них окончательным критерием обычноявляется место расположения центра фактического руководства. Этот крите-рийполучил широкое распространение и включен в качестве рекомендаций в типо-выепроекты налоговых соглашений.
Критерийтерриториальности основывается на национальной принадлежности источника дохода.Он устанавливает, что налогообложению в данной стране подле-жат только доходы,извлеченные на ее территории. При этом любые доходы, получае-мые за рубежом,освобождаются от налогов в этой стране.
В связи с тем,что нет единообразия в применении этих критериев во всех стра-нах, возникает,упомянутая выше, проблема двойного налогообложения. Решение этой проблемызатруднено, так как выбор критерия связан с национальными интере-сами различныхстран. Так, для стран, компании которых получают значительные прибыли от ихзарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, желательноразграничение налоговой юрисдикции на основе критерия резидентства, а длястран, в экономике которых значительное место занимает иностранный капитал,желателен критерий территориальности.
Отдельные страныприменяют различные сочетания этих критериев. США, Ве-ликобритания берут заоснову критерий резидентства, который в зависимости от кон-кретных интересовстраны дополняется территориальным критерием. Страны Латин-ской Америкиустанавливают налоговую юрисдикцию на основе преимущественного применениякритерия территориальности, который имеет важное значение в налого-вой практикеФранции, Швейцарии и других стран.
Соглашения повопросам налогообложения направлены на урегулирование на-логовыхвзаимоотношений между странами путем закрепления за каждым государст-вом праваналогообложения определенных видов доходов, получаемых юридически-ми ифизическими лицами из одной страны в другой стране, а также имущества этих лиц,расположенного на территории другого государства.
На практикевстречаются две группы налоговых соглашений: специальные (ог-раниченные)которые регулируют ограниченный круг вопросов (международные пе-ревозки,таможенные пошлины, льготный налоговый режим и т.д.), и общие, наибо-леераспространенные.
При заключенииналоговых соглашений государства решают следующие ос-новные задачи:
• определениесхемы устранения двойного налогообложения. За каждым из договаривающихсягосударств закрепляется исключительное право взимать налоги с того или иногодохода;
• установлениемеханизма двойного налогообложения, когда право налогообло-жения сохраняется заобоими государствами;
• защитаплательщика от дискриминационного обложения в других государст-вах;
• взаимный обменинформацией с целью выполнения конвенции и выявления уклоняющихся от налога.
При этомрассматриваются четыре группы вопросов: сфера применения кон-венции;распределение налогов между государствами; устранение двойногоналого-обложения; правила поведения. Определяются также перечень лиц и видыналогов, которые регулируются этим соглашением, а также понятийный аппарат(лицо, компа-ния, резидент, постоянное представительство и др.).
Как правило,двойное налогообложение устраняется либо методом освобожде-ния, либопредоставления налогового кредита.
Во всехсоглашениях, заключенных бывшим СССР, предусматривается приме-няемое навзаимной основе и при выполнении соответствующих условий полное либо частичноеосвобождение отдельных видов доходов и имущества от налогообложения в одном изгосударств, а также процедура устранения двойного налогообложения до-ходов иимущества.
С помощью такихсоглашений достигается разграничение налоговой юрисдик-ции в отношении доходовюридических и физических лиц между налоговыми властя-ми стран — партнеров,устраняется возможность неправомерного применения в одно-стороннем порядкенационального режима налогообложения.
В период с 1976по 1991 г. бывшим СССР было заключено 22 соглашения по налоговым вопросам сразличными странами, которые признаны действующими но-той МИД РоссийскойФедерации от 13 января 1992 г. о выполнении обязательств по международнымдоговорам, 9 соглашений заключено Российской Федерацией.
Соглашенияпостроены на принципах двусторонних договоренностей между странами –партнерами, за исключением соглашений между странами – бывшими членами СЭВ,которые заключены на многосторонней основе.
При наличииобщего или специальных налоговых соглашений для каждой из сторон и привыполнении установленных этими актами условий предусматривается льготный режимналогообложения определенных видов доходов и имущества.
Льготы поналогообложению юридических и физических лиц различаются в за-висимости отконкретных соглашений. Отсутствие соглашения не дает права на полу-чениекаких-либо специальных налоговых льгот в стране – источнике дохода. В этомслучае применяется национальное налоговое законодательство страны, где получендоход.
Действующиесоглашения по вопросам налогообложения позволяют опреде-лить налоговый статусиностранных или российских юридических и физических лиц, осуществляющихразрешенную в установленном порядке деятельность.
В общих налоговыхсоглашениях, как правило, предусматривается, что положения данного соглашенияне затрагивают других действующих соглашений, в которых каким-либо образомрегулируются вопросы налогообложения и которые были заключены ранее или могутбыть заключены между договаривающимися государствами. Однако в том случае, еслиобщее налоговое соглашение предусматривает более благоприятный налоговый режим,применяется это соглаше-ние.
Положениясоглашений по вопросам налогообложения не затрагивают налого-вых привилегийсотрудников дипломатических и консульских представительств (включаяприравненные к ним другие организации и учреждения), установленных об-щиминормами международного права или на основании международных соглаше-ний.
Все доходы,получаемые иностранными юридическими лицами от источников на территорииРоссийской Федерации, подразделяются на доходы, получаемые от деятельностичерез постоянное представительство, и доходы, не связанные с деятель-ностьючерез постоянное представительство.
3.2.Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
Плательщикаминалога на прибыль являются иностранные юридические лица, которые осуществляютпредпринимательскую деятельность на территории Россий-ской Федерации черезпостоянные представительства.
Иностранныеюридические лица, получающие доход, не связанный с их дея-тельностью черезпостоянные представительства, являются плательщиками налога с дохода,получаемого с источника в Российской Федерации.
Под постояннымпредставительством иностранного юридического лица в Рос-сийской Федерации дляцелей налогообложения, как было определено выше, пони-маются филиал, отделение,бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярногоосуществления деятельности по извлечению дохода на территории Рос-сии или заграницей, а также любые организации и физические лица, уполномочен-ныеиностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции вРоссийской Федерации.
Эта деятельностьможет быть связана с разработкой природных ресурсов, про-ведениемпредусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монта-жу,сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автома-тов,продажей продукции с расположенных на территории Российской Федерации ипринадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов,ока-занием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлечению дохода.
Иностранноеюридическое лицо может также рассматриваться как имеющее постоянноепредставительство в случае, если оно осуществляет предприниматель-скуюдеятельность в РФ через российскую организацию или физическое лицо, кото-рые наосновании договорных отношений с иностранным юридическим лицом пред-ставляютего интересы в Российской Федерации, действуют от его имени и имеют полномочия,в частности, на заключение контрактов от имени данного иностранногоюридического лица или имеющие полномочия обговаривать существенные условияконтрактов.
Существеннымимогут быть признаны условия контрактов, определяющие це-ну поставляемых товаров(работ, услуг), валюту цены и валюту платежа, сроки пос-тавки и т.п.
Если российскаяорганизация или физическое лицо осуществляют эту деятель-ность в рамках своейосновной (обычной) деятельности, то такая организация или фи-зическое лицо нерассматриваются как постоянное представительство иностранного юридическоголица, а являются, в терминах международных соглашений об избежа-нии двойногоналогообложения доходов и имущества, агентами с независимым ста-тусом. При этомоно является как юридически, так и экономически независимым от этого лица. Ктаким независимым агентам относятся внешнеторговые организации, осуществляющиезакупки товаров у иностранных фирм поставщиков от своего имени или от именироссийских предприятий-заказчиков товаров, брокеры, дилеры, другиеспециализированные посредники.
Термин''постоянное представительство'' применяется только для определения налоговогостатуса иностранного юридического лица или его агента и не имееторга-низационно — правового значения. Постоянным представительством может бытьфи-лиал иностранного юридического лица, представительство, любое иное местоосу-ществления деятельности в зависимости от того, попадает ли такаядеятельность по законам РФ и международным соглашениям об избежании двойногоналогообложе-ния под определение постоянного представительства.
Установлениеналичия или отсутствия постоянного представительства относит-ся к одним изнаиболее важных и в то же время наиболее сложных вопросов между-народногоналогообложения как с теоретической точки зрения, так и с точки зренияреализации процедуры установления постоянного представительства налоговымиор-ганами. В этой области остается еще ряд вопросов, требующих в первую очередьтео-ретической доработки (уточнения критерия постоянства осуществлениядеятельности, определения деятельности, носящий подготовительный характер,степени зависимос-ти лица от представляемого им предприятия и т.п.).
Каждая строительнаяплощадка с момента начала работ рассматривается как об-разующая отдельноепостоянное представительство. Расчет налоговых обязательств осуществляется покаждой отдельной строительной площадке.
Для определенияпродолжительности существования строительного объекта в налоговыъх целяхследует исходить из того, что строительная площадка существует с моментаподписания акта о передаче площадки подрядчику. Моментом окончаниясу-ществования стройплощадки является дата подписания акта о сдаче объекта вэкс-плуатацию. Строительный участок не прекращает существования, если работы нанем временно приостановлены.
Если иностранноеюридическое лицо, действуя через постоянное представи-тельство и являясьгенеральным подрядчиком, поручает выполнение части подряд-ных работ другимлицам (субподрядчикам), то период времени, затраченный субпод-рядчиками навыполнение работ, считается временем, затраченным самим генераль-нымподрядчиком. При этом если субподрядчики – иностранные юридические лица, ихдеятельность со дня начала работы на данной строительной площадке такжерас-сматривается как постоянное представительство самого субподрядчика.
3.3. Постановка иностранных юридических лиц на учет вналоговых органах
Иностранныеюридические лица, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, обязанывстать на учет в налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем ихдеятельность признана налоговым органом подлежащей налогообло-жению или нет всоответствии с законодательством Российской Федерации и между-народнымисоглашениями.
Иностранныеюридические лица подлежат постановке на учет в налоговом ор-гане по местуосуществления деятельности в России. Если иностранное юридическое лицоосуществляет деятельность в нескольких местах на территории РоссийскойФе-дерации, то оно обязано встать на учет в каждой соответствующейгосударственной налоговой инспекции.
При постановке наналоговый учет в Российской Федерации иностранные юри-дические лица обязаныруководствоваться Положением ''Об особенностях учета в на-логовых органахорганизаций, образованных в соответствии с законодательством иностранныхгосударств, и международных организаций'', утвержденным ГНС РФ от 20.09.96 г. №ВА-4-06/57н и вступившем в действие с 15 ноября 1996 г. Данное поло-жениеразработано в соответствии с Инструкцией ГНС РФ ''О порядке учетаналого-плательщиков'', утвержденной приказом ГНС РФ от 13.06.96 г. № ВА-3-12\45и в свя-зи с этим во всех случаях, особо не оговоренных в этом Положении,применяются нормы вышеуказанной Инструкции.
Необходимоотметить, что выпущенное ГНС РФ Положение является норма-тивным документом,который впервые на федеральном уровне подробно регламенти-рует вопросы,связанные с налоговым учетом иностранных юридических лиц. Нало-говый учет ихосуществляется на основании дифференцированного подхода в зависи-мости отстепени вовлеченности в предпринимательскую деятельность на территории России.
Иностранноеюридическое лицо может вести в Российской Федерации через свое отделениедеятельность, иметь активные доходы, т.е. непосредственно выпол-нять работы,оказывать услуги. Кроме того, иностранное юридическое лицо может получать натерритории Российской Федерации пассивные доходы, не связанные с деятельностью,через отделение. К пассивным доходам, в частности, относятся про-центы,дивиденды, доходы от отчуждения имущества, лицензионные платежи и др.
В зависимости отактивного или пассивного участия в деятельности на терри-тории РоссийскойФедерации объем требований к иностранному юридическому лицу при его регистрациив налоговых органах колеблется от максимальных (при осущест-влении деятельностина территории РФ через отделение) до самых минимальных (когда налоговый учетможет быть осуществлен на основе всего лишь уведомления).
Переченьдокументов, необходимых для представления в налоговые органы для постановки научет иностранного юридического лица, приводится в табл.1. Ука-занные документыподаются в налоговые органы иностранным юридическим лицом или егоуполномоченным представителем.
При осуществленииучет идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) иностранному юридическомулицу присваивается в следующих случаях:
• при наличии унего одного или нескольких отделений, осуществляющих деятельность в России втечение одного месяца;
• при наличии унего имущества в России, не связанного с его деятельностью через отделение;
• в целяхпроведения расчетов по налогу на добавленную стоимость.
Таблица 1Деятельность ино-странного юр. лица Документы для постановки на налоговый учет 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 ИНН Иностранное юр. лицо осуществляет или на-меривается осущест-влять деятельность в РФ через отделение в течение более чем од-ного месяца + + + + + - - - - - - - - + Отделение иностран-ного юр. лица стоит на учете в налоговом ор-гане и имеет на его территории другое место деятельности - - - - - + - - - - - - - -
Продолжение табл.1Деятельность ино-странного юр. лица Документы для постановки на налоговый учет 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 ИНН Отделение иностран-ного юр. лица стоит на учете в налоговом ор-гане и открывает на его территории новое отделение, обособлен-ное и функционально не связанное с ранее открытым
+ + - + + - - - - - - - - - Отделение иностран-ного юр. лица стоит на учете в налоговом ор-гане и открывает отде-ление на территории другого налогового органа + + - + + - + - - - - - - + Иностранное юр. лицо осуществляет или на-меривается осущест-влять деятельность в РФ менее одного меся-ца в году - - - - - - - + - - - - - - Интересы иностранно-го юр. лица на терри-тории РФ представля-ет какая-либо органи-зация или физ. лицо - - + - - - - - + + + - - + Иностранное юр. лицо получает пассивные доходы из источников на территории РФ - - - - - - - - + - - - - - Иностранное юр. лицо имеет имущество на территории РФ - - - - - - - - - - - + - + Для расчетов с ино-странными юр. лицами по НДС + + + - + - - - - - - - - + Иностранное юр. лицо открывает счет в упол-номоченном банке на территории РФ (кроме банков и иных кредит-но-финансовых учреж-дений) - - - - - - - - - - - - + -
Примечания:
1. Форма 2001 FE(1996) '' Заявление о постановке на учет и присвоение иден-тификационногономера налогоплательщика''.
2. Форма 2101 FE(1996) ''Карта постановки на учет''.
3. Легализованныевыписка из торгового реестра или сертификат об инкорпо-рации или другой документаналогичного характера, содержащий информацию об органе, зарегистрировавшеминостранную организацию, о регистрационном номере, дате и месте регистрации, снотариально заверенным переводом на русский язык. Вместо подлинников указанныхдокументов могут быть представлены нотариально заверенные копии. Дляорганизаций, создание которых не требует специальной регис-трации (внесение вторговый реестр и т.п.), — легализованные копии учредительных документов снотариально заверенным переводом на русский язык.
4. Решениеуполномоченного органа иностранного юридического лица о созда-нии отделения вРФ или копия контракта, на основании которого осуществляется дея-тельность вРФ, с нотариально заверенным переводом на русский язык.
5. Доверенность,выданная иностранным юридическим лицом на главу (управ-ляющего) отделения илиего заместителя, с нотариально заверенным переводом на русский язык.
6. Уведомлениепроизвольной формы, в котором должны содержаться сведения о ранее присвоенномИНН, о виде деятельности, дате ее начала, адрес места осущест-влениядеятельности, главе (управляющем) или его заместителе.
7. Копия первогоэкземпляра Карты по форме 2101 FE (1996), выданной нало-говой инспекцией, гдеиностранное юридическое лицо состоит на налоговом учете.
8. Форма 1011 FE(1996) ''Уведомление об источниках доходов в РФ''.
9. Форма 2201 FE(1996) ''Уведомление о постоянном представительстве''.
10. Копиясоглашения (договора, контракта), определяющего взаимоотношения междуроссийским и иностранным юридическим лицом (при наличии) или между фи-зическимлицом и иностранным юридическим лицом (при наличии).
11.Легализованные копии учредительных документов иностранного юриди-ческого лица снотариально заверенным переводом на русский язык (в случае, если российскаяорганизация или физическое лицо являются одним из его учредителей иливладельцем доли акционерного капитала).
12. Форма 3803 FE(1996) ''Уведомление иностранного юридического лица об имуществе в РФ''.
13. Форма 2202 FE(1996) ''Уведомление''.
Инструкцией ГосналогслужбыРФ от 16 июня 1995 г. №34 ''О налогообложении прибыли и доходов иностранныхюридических лиц'' предусмотрена необходимость представления в налоговые органыиностранными юридическими лицами, имеющими источник доходов на территорииРоссийской Федерации, уведомления об источниках доходов. Оно должнонаправляться в месячный срок с момента возникновения права на получение доходовили начала деятельности, не осуществляемой через отделения иностранногоюридического лица.
Введениеположения о представлении в налоговые органы сведений об источ-никах доходовсвязано не столько с усилением контроля за получением иностранны-миюридическими лицами доходов из источников в Российской Федерации и ихнало-гообложением, а в большей степени с необходимостью более четкогособлюдения по-ложений соглашений об избежании двойного налогообложения, включаясоздание в необходимых случаях действенного механизма предварительногоосвобождения от удержания налогов у источника выплаты.
3.4.Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
Налог на прибыльиностранного юридического лица исчисляется налоговым органом по местуосуществления деятельности в Российской Федерации.
Расчеты налоговыхобязательств отделений иностранных юридических лиц, осуществляющих строительныеработы в России, производятся по каждой отдельной строительной площадке.Консолидация отчетности и налоговых обязательств одного и того же иностранногоюридического лица по нескольким объектам строительных работ, если деятельностьна них будет приводить к возникновению постоянных пред-ставительств, недопускается.
Налог на прибыльпостоянного представительства иностранного юридического лица, осуществляющегостроительно-монтажные работы, уплачивается им ежегодно. При этом еслиприбыль по долгосрочным договорам на выполнение подрядных работ признаетсяпостоянным представительством по мере выполнения отдельных этапов работы, тоуплаченная по итогам соответствующего отчетного года сумма на-лога являетсяокончательной.
Если прибыльпризнается постоянным представительством по мере завершения и сдачи всейработы, то сумма уплаченных ежегодных платежей может корректиро-ваться. Вслучае если по итогам выполнения всей работы, фактически уплаченные суммыналога на прибыль превысят окончательные налоговые обязательства постоян-ногопредставительства, то суммы переплаченного налога могут возмещаться налого-вымиорганами в течение месяца после сдачи налоговой декларации или засчитывать-ся всчет предстоящих платежей в бюджет.
Налогообложениюподлежит прибыль постоянного представительства, опреде-ляемая как разница междувыручкой от реализацией продукции (работ, услуг) без НДС, специального налога иакцизов, других доходов, и затратами, непосредственно связанными сосуществлением деятельности иностранного юридического лица в Рос-сии, включаяуправленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как на территорииРоссии, так и за границей.
В состав расходовпостоянного представительства, понесенных за границей, могут включаться толькоте расходы, понесенные за рубежом, которые связаны с осу-ществлениемдеятельности постоянного представительства в России, такие, как рас-ходы назаработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянномпредставительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российскихсотрудников отделения, другие расходы, понесенные в России и оплаченныеголов-ным офисом иностранного юридического лица.
Для расчетаприбыли иностранного юридического лица в связи с деятельнос-тью в Россииосновным методом является прямой метод, т.е. определение прибыли как разницымежду выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами по еепроизводству.
В случае, если непредставляется возможным прямо определить прибыль, полу-ченным иностраннымюридическим лицом в связи с деятельностью в России, предус-мотрен рядпоследовательно применяемых условных методов, позволяющих расчет-ным путемопределить налоговые обязательства на основании валового дохода из всехисточников или на основании расходов, связанных с такой деятельностью.
При условномметоде расчета прибыли иностранных юридических лиц расчет производится исходяиз нормы рентабельности 25%.
При этом прибыль,подлежащая налогообложению, рассчитывается следую-щим образом:
• при определенииналогооблагаемой прибыли на основе полученных доходов применяется коэффициент0,2;
• при определенииналогооблагаемой прибыли на основе понесенных расходов, связанных сдеятельностью в Российской Федерации, применяется коэффициент 0,25.
При включении всостав доходов постоянных представительств доходов, полу-ченных от источников вРоссии и подвергшихся предварительному обложению нало-гом при их выплате,иностранным юридическим лицам предоставляется зачет на сум-му ранее уплаченныхналогов.
Иностранныеюридические лица, осуществляющие деятельность на территории России черезпостоянные представительства и другие обособленные подразделения, производятвсе расчеты по платежам в бюджеты различных уровней в рублях или в иностраннойвалюте только через счета, открываемые в уполномоченных банках на территорииРоссийской Федерации.
Иностранноеюридическое лицо, осуществляющее деятельность в Российской Федерации черезпостоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следую-щего заотчетным, представляет в налоговый орган по месту регистрации постоян-ногопредставительства отчет о деятельности в Российской Федерации (в произволь-нойформе), а также декларацию о доходах. При прекращении деятельности доокон-чания календарного года указанные документы должны быть представлены втечение месяца со дня ее прекращения.
Если иностранноеюридическое лицо имеет в Российской Федерации несколько зарегистрированных вцелях налогообложения постоянных представительств, декла-рация о доходахподается в каждый из соответствующих налоговых органов, на тер-ритории которого зарегистрировано постоянное представительство иностранного юридического лица.
Налоговый органисчисляет сумму налога на прибыль иностранного юридичес-кого лица и выписываетплатежное извещение в месячный срок с даты представления декларации о доходах.
Налог на прибыльисчисляется налоговым органом в рублях и уплачивается иностранным юридическимлицом в безналичном порядке в рублях или по желанию плательщика в иностраннойвалюте, покупаемой банками Российской Федерации и пересчитанной в рубли по курсу,котируемому Центральным банком Российской Фе-дерации, действующему на деньуплаты налога, в сроки, указанные в платежном изве-щении. На сумму исчисленногоналога плательщику выдается платежное извещение, корешок которого служитоснованием для ведения книги лицевых счетов.
Срок уплатыналога в платежном извещении устанавливается в один месяц с даты его выписки.
Излишне внесенныесуммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаютсяплательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения егописьменного заявления.
3.5.Налогообложение доходов иностранных юридических лиц, не связанных с
деятельностью в РФ через постоянное представительство
Иностранныеюридические лица, получающие доходы из источников, находя-щихся на территории Российской Федерации, подлежат обложению налогом на дохо-ды у источникавыплаты. К доходам из источников в Российской Федерации, в част-ности,относятся следующие доходы:
• дивиденды,выплачиваемые российскими резидентами, а также доходы от распределенной впользу иностранного участника прибыли созданного в Российской Федерациипредприятия с иностранными инвестициями;
• доходы,получаемые от долевого участия иностранных партнеров в деятель-ноститовариществ;
• дополнительныевознаграждения акционеров в денежной или иной форме;
• прибыль,распределяемая чековыми инвестиционными фондами (специализи-рованнымиинвестиционными фондами приватизации);
• процентныйдоход от:
долговыхобязательств любого вида, включая суммы, начисляемые российскими банками покорреспондентским счетам иностранных банков, выплачи-ваемые иностраннымюридическим лицам по привлеченным кредитам, депозитам, в том числекраткосрочным, от облигаций с правом на участие в прибылях компании иконвертируемых облигаций, по векселям и другим ценным бумагам;
премий,выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом;
штрафов и пени занарушение договорных и долговых обязательств:
• доходы отиспользования авторских прав:
вознаграждение заиспользование авторских прав, включая право на издание произведений литературы,искусства и науки, право на использование кинематогра-фических произведений, втом числе художественных фильмов и видеокассет как для просмотра в кинотеатрах,так и на телевидении, а также для записей для радиовеща-ния;
• доходы отиспользования изобретения, полезной модели, промышленного об-разца, торговоймарки, товарного знака, знака обслуживания других аналогичных ак-тивов, а такжеделовой репутации (престижа), контактов, клиентов и кадров компа-нии;
• доходы от сдачив аренду имущества, находящегося на территории Россий-ской Федерации, в томчисле лизинговых операций, рассчитываются исходя из всей суммы лизинговогоплатежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества (прифинансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве компенсации заиспользованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы нало-гана лизинговое имущество;
• доходы ототчуждения имущества:
а) акций и другихценных бумаг;
б) долговыхтребований;
в) имуществаотделения, которое иностранное юридическое лицо имеет на территории РоссийскойФедерации;
г) морских,речных и воздушных судов, железнодорожного транспорта и авто-транспортныхсредств, используемых на международных перевозках, и движимого имущества,относящегося к таким перевозкам;
д) имущества,находящегося на территории Российской Федерации.
Такие доходырассчитываются на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостьюего приобретения.
Премии по прямомустрахованию и сострахованию, премии по перестрахова-нию, а также проценты напремии, формируемые российскими страховщиками по до-говорам, переданным вперестрахование иностранных перестраховщиков, и тантье-мы, уплачиваемыеиностранному партнеру. При этом доходы от премий по прямому страхованию исострахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, ум-ноженной накоэффициент 0,25. Доходы от премий по перестрахованию – с примене-ниемкоэффициента 0,125.
Другие доходы,получение которых не связано с деятельностью через постоян-ноепредставительство, в частности за работы и любого рода услуги, выполненные ипредоставленные на территории Российской Федерации, в том числе за:
а) выдачукомпанией лицензии на производство или продажу товаров или ус-луг под фирменнымнаименованием данной компании;
б) право наиспользование программ для ЭВМ и баз данных;
в) использованиетехнической, организационной или коммерческой информа-ции (''ноу-хау''), в томчисле секретной формулы или процесса;
г) управленческиеуслуги;
д) оказаниесодействия, необходимого для установки и эксплуатации оборудо-вания, линиймеханизмов и приспособлений;
е) оказаниесодействия, необходимого для эффективного использования иму-щества илипользования предоставленными правами;
ж) консультации,содействие и услуги, связанные с осуществлением управле-ния любым научным,промышленным или коммерческим проектом, планом, процес-сом или предприятием синостранными инвестициями;
з) услуги иконсультации, оказываемые иностранной компанией своим дочер-ним компаниям, всвязи с осуществлением последними предпринимательской дея-тельности вРоссийской Федерации, а также за услуги и консультации, предоставляе-мые впользу представительства головным офисом иностранного юридического лица;
и) услуги по эмиссии(включая доходы от проведения самостоятельной эмис-сии и доходы о услуг по ееобслуживанию) и размещению акций любого лица-рези-дента Российской Федерации;
к) перевозкувсеми видами транспорта – фрахт;
л) реализацию натерритории Российской Федерации ввозимых из-за границы товаров на условияхдоговоров торгового посредничества с российскими предприя-тиями. При этомдоходом, источник которого находится на территории РФ, считается доход,выплачиваемый иностранному юридическому лицу в виде разницы или части разницымежду назначенной им ценой реализации и более выгодной ценой, по кото-ройпредприятие – посредник осуществило продажу поставленных для реализациито-варов.
При отсутствиидокументов, свидетельствующих о ввозе иностранным юриди-ческим лицом товаровиз-за границы для их реализации на территории Российской Федерации, доходом,источник которого находится на территории РФ, считается ва-ловая выручка,выплаченная иностранному юридическому лицу за реализованный то-вар.
Доходыиностранного юридического лица, полученные по внешнеторговым операциям,совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридичес-кого лица, исвязанные с экспортом в Российской Федерации товаров, налогообложе-нию уисточника не подлежат.
Суммы доходов отфрахта, выплачиваемые иностранным юридическим лицом в связи с осуществлениемморских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных международныхперевозок, облагаются налогом по ставке 6%, дивиденды и проценты – по ставке15, остальные доходы – по ставке 20%.
Налог с доходовиностранных юридических лиц из источников в Российской Федерации удерживаетсялицом, выплачивающим доход иностранному юридическо-му лицу, в валюте, в которойпроизводится выплата, с полной суммы дохода при каж-дом перечислении платежа изачисляется в бюджет в порядке, установленном законо-дательством РФ.
При этом не имеетзначения, в каком виде будет произведена выплата дивиден-дов: в денежном,натуральном, каком-либо другом, в виде наличного или безналично-го платежаиностранному участнику, путем зачета требований или в какой-либо дру-гой форме.Под выплатой подразумевается также реинвестирование распределенного в пользуиностранного участника дохода на увеличение его доли в уставном капиталепредприятия – резидента. Для целей налогообложения не имеет значениянаправление выплаты: распоряжение иностранного участника своими доходами впользу третьих лиц, своих представительств в других странах и т.д.
В случае еслидоходы от долевого участия, в том числе дивиденды, выплачива-ются иностраннымучастникам предприятий с иностранными инвестициями и партне-рам товариществакциями, облигациями, товарами либо любым иным способом, за-числению в бюджетподлежит сумма налога в иностранной валюте или в рублях по курсу ЦБ РФ на датусовершения этой операции, рассчитанная исходя из величины распределенной впользу этого иностранного участника части чистой прибыли (руб-левой)предприятия-резидента.
Лица,выплачивающие доход иностранным юридическим лицам ежекварталь-но, в сроки,установленные для представления квартальной бухгалтерской отчетнос-тироссийскими предприятиями, представляют информацию о суммах выплаченных доходови удержанных налогов в тот налоговый орган, в котором это российское лицосостоит на налоговом учете.
Для возвратаналога в установленных случаях иностранное юридическое лицо, имеющеефактическое право на получение дохода, представляет в органы Государст-веннойналоговой службы Российской Федерации заявление по установленной форме софициальным подтверждением факта постоянного местопребывания данного лица встране, с которой имеются действующие межправительственные(межгосударствен-ные) соглашения об избежании двойного налогообложения,заключенные бывшим СССР и Российской Федерацией.
При подачезаявления о возврате сумм удержанных налогов соответствующий налоговый орган вустановленные сроки рассматривает заявление и осуществляет возврат излишневзысканных и уплаченных налогов. В заявление могут включаться как разовыедоходы, так и доходы, полученные в течение какого-либо периода.
Заявления,поданные по истечении года со дня получения дохода, к рассмотре-нию непринимаются.
Если получаемыеиностранным юридическим лицом доходы от источников в РФ имеют регулярный иоднотипный характер и эти доходы в соответствии с между-народным соглашением обизбежании двойного налогообложения не подлежат обло-жению налогом в РоссийскойФедерации, то иностранное юридическое лицо, имею-щее фактическое право наполучение таких доходов, может подать заявление в мест-ный налоговый орган онеудержании налога у источника.
Налоговый орган вдвухнедельный срок рассматривает заявление и в случае соответствия указанных внем сведений положениям конкретного соглашения об избежании двойногоналогообложения дает разрешение на неудержание налога у источника выплаты.
Основныеположения по налогу на доходы иностранных юридических лиц можно представить ввиде таблицы:
Таблица2
Основание Закон РФ от 27.12.91 №2116-1 (в редакции от 04.05.99). Инструкция ГНС РФ № 34 от 16.06.95 (в редакции от 31.12.97). Плательщики
— Иностранные юридические лица, осуществляющие предпринима-тельскую деятельность на территории РФ через постоянные предста-вительства и без представительства.
— Российские юридические лица, выплачивающие доходы иностран-ным юридическим лицам. Особенности Иностранные организации уплачивают налог на прибыль по месту их постановки на учет в налоговом органе. Налоговая база Доходы иностранных юридических лиц. Ставки нало-гов на доходы
6% от доходов по фрахту.
15% от дивидендов и процентов.
20% по остальным доходам. Источники уплаты Доходы предприятия. Льготы
Налог не взимается:
с дивидендов и доходов от долевого участия иностранных юридичес-ких лиц, а также с перечисленной прибыли филиалов иностранных юридических лиц, созданных на территории РФ при исполнении сог-лашения о разделе продукции. Распределе-ние федераль-ный/ местный бюджеты 100% в Федеральный бюджет. Сроки уплаты Одновременно с каждой выплатой полученного дохода.
4. Анализ платежеспособности и финансовойустойчивости предприятия
4.1. Расчет показателей платежеспособности
Традиционные методы оценки платежеспособности и финансовойустойчивос-ти базируются на довольно большом количестве показателей(коэффициентов), про-изводных от структуры активов и пассивов балансапредприятия.
Платежеспособность выражается коэффициентами, измеряющимисоотноше-ния оборотных активов или отдельных их элементов с краткосрочнойзадолженнос-тью, т.е. показывающими, в какой мере активы предприятия способныпокрыть его долги.
Финансовая устойчивость выражается целым рядомкоэффициентов, разносто-ронне оценивающих структуру баланса: соотношение заемныхи собственных средств, доля собственных оборотных средств в капитале, доляимущества, состав-ляющего производственный потенциал предприятия, в общейстоимости активов и т.д. Цель такого набора показателей – оценка степенинезависимости предприятия случайностей, связанных не только с условиями рынка,но и с обычными срывами договоров, неплатежами и др.
В условиях массовой неплатежеспособности предприятий ипрактического применения ко многим их них процедуры банкротства объективная иточная оценка их финансового состояния приобретает первостепенное значение.Главными крите-риями оценки финансового состояния являются показателиплатежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
Традиционная схема оценки – расчет по балансовым даннымкоэффициентов финансовой устойчивости и платежеспособности и сопоставление ихуровней с так называемыми нормативными уровнями, установленными либо экспертно,либо офи-циально.
Платежеспособность предприятия принято измерять тремякоэффициентами:
— коэффициентом ликвидности;
— промежуточным коэффициентом покрытия;
— общим коэффициентом покрытия (или коэффициентом текущейликвиднос-ти).
Все три показателя измеряют отношение оборотных активовпредприятия к его краткосрочно задолженности. В первом коэффициенте в расчетпринимаются самые ликвидные оборотные активы – денежные средства икраткосрочные финансовые вло-жения, во втором к ним добавляется дебиторскаязадолженность, а в третьем и запа-сы, т.е. расчет коэффициента текущейликвидности – это практически расчет всей суммы оборотных активов на 1 руб.краткосрочной задолженности. Этот показатель и принят в качестве официальногокритерия неплатежеспособности предприятия. Его преимущество перед двумядругими показателями платежеспособности в том, что он является обобщающим, учитывающимвсю величину оборотных активов. Однако при этом необходимо иметь в виду, чтосоставляющие суммы оборотных активов доста-точно разнородны по степениликвидности. Если денежные средства и краткосрочные финансовые вложения — абсолютно ликвидные оборотные средства, то в составе деби-торской задолженностиможет быть безнадежная часть, а в составе запасов – трудно-реализуемые иливообще неликвидные материальные ценности. Оценка уровня коэф-фициента текущейликвидности без учета этих обстоятельств может привести к не-точным выводам.
Финансовая устойчивость предприятий принято оцениватьдостаточно боль-шим количеством коэффициентов. К ним относятся:
— коэф. обеспеченности запасов собственными оборотнымисредствами, рассчи-тываемый как частное от деления собственных оборотныхсредств на материальные оборотные активы;
— коэф. реальной стоимости имущества – доляпроизводственного потенциала в общей величине активов. В составпроизводственного потенциала входят основные средства, производственные запасы,НЗП, МБП;
— коэф. маневренности собственных средств, т.е. отношениесобственных обо-ротных средств к сумме капитала и резервов;
— коэф. автономии предприятия – частное от деления капиталаи резервов на общую величину пассивов;
— коэф. долгосрочного привлечения заемных средств –отношение долгосроч-ных кредитов и займов ко всей сумме задолженностипредприятия;
— индекс постоянного актива, определяемый делением величинывнеоборотных активов на стоимость капитала и резервов.
Названные коэффициенты не исчерпывают всех возможныхкомбинаций в из-мерении структурных соотношений бухгалтерского баланса.
Некоторые коэффициенты либо дублируют друг друга, либопротиворечат друг другу, либо в настоящее время не имеют практическогозначения.
Многие из коэффициентов, коэффициент маневренностисобственных средств и индекс постоянного актива, находятся в функциональнойзависимости и при сложе-нии, как правило, дают 1. Рост одного из них приводит кснижению другого. Кроме того, оценивать финансовую устойчивость по каждому издвух рассматриваемых коэффициентов нецелесообразно, т.к. их уровень зависит отструктуры имущества и специфики деятельности предприятий, а рост (снижение)необязательно означает по-вышение (понижение) финансовой устойчивости.
Коэффициент автономии предприятия оценивает финансовуюустойчивость с той же стороны, что и коэффициент соотношения заемных исобственных средств, т.е. повторяет последний.
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средствпрактически не ра-ботает, т.к. долгосрочные кредиты и займы у предприятий, какправило, отсутствуют; тем более предприятия едва ли могут сейчас выбирать междудолгосрочными и крат-косрочными кредитами и привлекать кредиты в наиболеецелесообразных для себя формах.
Таблица 3Показатели На начало года На конец года Отклонение (+/-) абсолют., руб. относит., % 1.Краткосроч. задолженность, руб. 88,08 77,07 -11,01 -12,5 2. Оборотные активы, руб. в т.ч. 169,00 164,44 -4,56 -2,7 2.1. Запасы 131,37 85,00 -46,37 -35,3 2.2. Дебиторская задолженность с ожидаемыми платежами в теч. 12 месяцев - 22,42 +22,42 - Продолжение табл.3 Показатели На начало года На конец года Отклонение(+/-) абсолют., руб Относит., % 2.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 37,63 43,7 +6,07 +16,1 2.4. Прочие оборотные активы - 13,32 +13,32 - 3. Собственные оборотные средства 80,92 87,37 +6,45 +8,0 4. Коэф. абсолютной ликвидности 0,43 0,57 +0,14 +32,5 5. Промежуточный коэффициент ликвидности 0,43 0,86 +0,43 +100,0 6. Коэф. текущей ликвидности 1,92 2,13 +0,21 +10,9 7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,48 0,53 +0,05 +10,4 /> /> /> /> /> />
По данным таблицы, предприятие имеет более высокий уровеньплатежеспо-собности на конец года, чем на начало. Об этом свидетельствуетабсолютный рост значений коэффициентов платежеспособности. Коэффициентабсолютной ликвиднос-ти увеличился к концу отчетного периода на 0,14, чтосоставляет 32,5%. Это произо-шло благодаря росту денежных средств икраткосрочных финансовых вложений в ак-тиве предприятия на 6,07 руб. или 16,1%и снижению краткосрочной задолженности на 11,01 руб. или 12,5%. Надо заметить,что данное снижение кредиторской задол-женности благотворно повлияло на всекоэффициенты платежеспособности.
Промежуточный коэффициент платежеспособности увеличился на0,43 или на 100%. Такое большое увеличение произошло из-за значительногоувеличения деби-торской задолженности с ожидаемыми платежами в течение 12месяцев и, как было отмечено ранее, роста денежных средств и краткосрочныхфинансовых вложений.
Коэффициент текущей ликвидности увеличился с началаотчетного периода на 0,21 или 10,9%. Этот показатель увеличился в меньшейстепени, чем два других коэф-фициента. Случилось это потому, что одновременносо снижением краткосрочной за-долженности снизилась и общая сумма оборотныхактивов. Увеличение в их составе дебиторской задолженности с ожидаемымиплатежами в течение 12 мес., денежных средств и краткосрочных финансовыхвложений и прочих оборотных активов, к сожа-лению, не смогло нейтрализоватьотрицательного влияния снижения уровня запасов на 46,37 руб. или на 35,3%. Вобщей сложности оборотные активы снизились на 4,56 руб. или на 2,7%, чтопривело к соответствующим последствиям.
Надо отметить, что нормальным ограничением коэффициентаабсолютной лик-видности является следующий диапазон Кал Î [0,2; 0,5], т.е. имеющиесязначения данного показателя находятся на приемлемом уровне как на началоотчетного перио-да, так и на конец отчетного периода.
Оценка нижней нормальной границы промежуточногокоэффициента ликвид-ности выглядит так: Ккл ³ 1. Из этого следует, что рассчитанные значения коэффи-циентазначительно ниже необходимого уровня, т.е. предприятию необходимо продолжатьполитику по увеличению как абсолютно ликвидных активов предприятия (денежныесредства и краткосрочные финансовые вложения), так и дебиторской за-долженностис ожидаемыми платежами в течение 12 месяцев.
Официально установленным ограничением коэффициента текущейликвиднос-ти является следующее: Ктл ³ 2. На начало отчетного периода предприятие необла-дает необходимым уровнем данного показателя, но к концу отчетного периодапред-приятию удается достигнуть требуемого уровня коэффициента.
В настоящее время в качестве официальных критериевплатежеспособности предприятия принято два коэффициента: коэффициент текущейликвидности и коэф-фициент обеспеченности собственными средствами. Именно по ихуровням принима-ется решение, есть ли основание считать предприятиенеплатежеспособным. Если хо-тя бы один из двух коэффициентов ниже минимальногоуровня, предприятие может быть признано неплатежеспособным.
Официально установленный уровень коэффициентаобеспеченности собствен-ными средствами составляет Ко ³ 0,1. Однако, как было показано втеоретической части, данный коэффициент находится в прямой зависимости откоэффициента теку-щей ликвидности. Если учесть это, то минимально необходимыйуровень коэффици-ента обеспеченности собственными средствами равен 0,5. Исходяиз этого, можно сделать вывод о том, что в начале отчетного периода предприятиедалеко от того, что-бы признать его платежеспособным, т.к. уровни обоихкоэффициентов ниже мини-мально необходимых.
На конец отчетного периода предприятие добилосьзначительных успехов, т.к. значения обоих коэффициентов находятся на требуемомуровне. Следовательно, предприятие в конце отчетного года может быть признаноплатежеспособным, что было достигнуто одновременным снижением краткосрочнойзадолженности и ростом собственных оборотных средств.
4.2. Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости
В ходе производственной деятельности на предприятии идетпостоянное фор-мирование (пополнение) запасов товарно-материальных ценностей.Для этого ис-пользуются как собственные оборотные средства, так и заемные(долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы). Анализируя соответствие или несоответствие(из-лишек или недостаток) средств для формирования запасов и затрат, определяютабсо-лютные показатели финансовой устойчивости.
Для полного отражения разных видов источников (собственныхсредств, долго-срочных и краткосрочных кредитов и займов) в формированиизапасов и затрат ис-пользуются следующие показатели:
1. Наличие собственных оборотных средств.
Определяется как разница величины собственных средств ивеличины основ-ных средств и вложений (внеоборотных средств):
Ес = Ис — F,
где Ес — наличие собственных оборотных средств;
Ис – источники собственных средств (итог разд. IV ''Капитал и резервы'');
F – основные средства и вложения (итог разд. I ''Внеоборотные активы'').
2. Наличие собственных оборотных средств и долгосрочныхзаемных источни-ков для формирования запасов и затрат.
Определяется как сумма собственных оборотных средств идолгосрочных кре-дитов и займов:
Ет = Ес + Кт = (Ис + Кт) – F,
где Ет – наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемныхисточни-ков для формирования запасов и затрат;
Кт – долгосрочные кредиты и заемные средства (итог разд. V баланса ''Долго-срочные пассивы'').
3. Общая величина основныхисточников средств для формирования запасов и затрат.
Рассчитывается как суммасобственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов:
Е = Ет + Кt= (Ис + Кт + Кt) – F,
где Е – общая величина основных источников средств для формирования запасов изатрат;
Kt – краткосрочные кредиты и займы(итог разд. VI баланса ''Долгосрочные пассивы'').
На основе этих трех показателей, характеризующих наличиеисточников, кото-рые формируют запасы и затраты для производственнойдеятельности, рассчитыва-ются величины, дающие оценку размера (достаточности)источников для покрытия запасов и затрат:
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотныхсредств:
± Ес =Ес – Z ,
где Z – запасы и затраты (стр. 210 + стр. 220разд. II баланса ''Оборотные активы'').
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных идолгосрочных за-емных источников формирования запасов и затрат:
± Et – Z = (Ec + Kт) – Z
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величиныосновных источников для формирования запасов и затрат:
± Е = Е – Z = (Ес + Кт +Кt) – Z
Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками ихформирования (±Ес; ± Ет; ± Е) являются базой для классификации финансовогосостояния пред-приятий по степени устойчивости.
При определении типа финансовой устойчивости следуетиспользовать трех-мерный (трехкомпонентный) показатель:
S = {S1(x1); S2(x2);S3(x3)},
где x1= ± Ec; x2 = ± Eт; x3 = ± E.
Функция S(x) определяется следующим образом:
/> S(x)= 1, если х ³ 0;
0, если х
Выделяются четыре основных типа финансовойустойчивости предприятия:
1.Абсолютная устойчивость финансового состояния.
/> Определяетсяусловиями:
±Ec ³ 0;
±Eт ³ 0;
±E ³ 0.
Трехмерный показатель S = (1; 1; 1).
Абсолютная устойчивость финансового состояния показывает,что запасы и за-траты полностью покрываются собственными оборотными средствами.Предприятие практически не зависит от кредиторов. Такая ситуация относится ккрайнему типу финансовой устойчивости и на практике встречается довольно редко.Однако ее нель-зя рассматривать как идеальную, так как предприятие неиспользует внешние источ-ники финансирования в своей хозяйственнойдеятельности.
2. Нормальная устойчивость финансового состояния.
Определяется условиями:
/> ±Ес
± Ет ³ 0;
± Е ³ 0.
Трехмерный показательS = (0; 1; 1).
Предприятие оптимально использует собственные и кредитныересурсы. Теку-щие активы превышают кредиторскую задолженность.
3. Неустойчивое финансовое состояние.
Определяется условиями:
/> ± Ес
± Ет
± Е ³ 0.
Трехмерныйпоказатель S = (0; 0; 1).
Неустойчивое финансовое состояние характеризуетсянарушением платежеспо-собности: предприятие вынуждено привлекать дополнительныеисточники покрытия запасов и затрат, наблюдается снижение доходностипроизводства. Тем не менее, еще имеются возможности для улучшения ситуации.
4. Кризисное (критическое)финансовое состояние.
Определяется условиями:
/> ±Ес
± Ет
± Е
Трехмерныйпоказатель S = (0; 0; 0).
Кризисное финансовое положение – это грань банкротства:наличие просрочен-ных кредиторской и дебиторской задолженностей и неспособностьпогасить их в срок. В рыночной экономике при неоднократном повторении такогоположения пред-приятию грозит объявление банкротства.
Таблица 4
Типы финансовой устойчивости предприятияТипы финансовой устойчивости Трехмерный показатель Используемые источ-ники покрытия затрат Краткая характеристика 1. Абсолютная финансовая устойчивость S = (1; 1; 1) Собственные оборотные средства Высокая платеже-споспособность; предприятие не за-висит от кредито-ров 2. Нормальная финансовая устойчивость S = (0; 1; 1) Собственные оборотные средства и долгосрочные кредиты Нормальная плате-жеспособность; эф-фективное исполь-зование заемных средств; высокая Продолжение табл. 4 Типы финансовой устойчивости Трехмерный показатель Используемые источ-ники покрытия затрат Краткая характеристика доходность произ-водственной деятельности 3. Неустойчивое финансовое состояние S = (0; 0; 1) Собственные оборотные средства, долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы Нарушение плате-жеспособности; не-обходимость прив-лечения дополни-тельных источни-ков; возможность улучшения ситуа-ции 4. Кризисное финансовое состояние S = (0; 0; 0) - Неплатежеспособность предприятия; грань банкротства
Для характеристики источников формирования запасов и затратиспользуются несколько показателей, отражающих различную степень охвата разныхвидов источ-ников. Данные показатели представлены в следующей таблице:
Таблица 5Показатели На начало года На конец года Отклонение (+/-) абсолют., руб относит., % 1. Источники собственных средств 102,62 109,72 +7,1 +6,9 2. Основные средства и вложения 21,70 22,35 +0,65 +3,0 3. Долгосрочные кредиты и займы - - - - 4. Краткосрочные кредиты и займы 88,08 77,07 -11,01 -12,5 5. Наличие собственных средств 80,92 87,37 +6,45 +8,0 6. Наличие собственных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат 80,92 87,37 +6,45 +8,0 7. Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат 169,00 164,44 -4,56 -2,7
На основе этих трех показателей, характеризующих наличиеисточников, кото-рые формируют запасы и затраты для производственнойдеятельности, рассчитыва-ются величины, дающие оценку размера (достаточности)источников для покрытия запасов и затрат:
Таблица 6Показатели На начало года На конец года Отклонение (+/-) Абсолют., руб относит., % 1. Наличие собственных средств 80,92 87,37 +6,45 +8,0 2. Наличие собственных средств и долго-срочных заемных источников 80,92 87,37 +6,45 +8,0 3. Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат 169,00 164,44 -4,56 -2,7 4. Запасы и затраты 131,37 85,00 -46,37 -35,3 5. Излишек или недостаток собственных оборотных средств -50,45 -2,37 +48,08 +95,3 6. Излишек или недостаток собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат -50,45 -2,37 +48,08 +95,3 7. Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов и затрат +37,63 +79,44 +41,81 +111,1
Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками ихформирования яв-ляются базой для классификации финансового состоянияпредприятия по степени ус-тойчивости.
Абсолютная и нормальная устойчивость финансового состоянияхарактеризу-ется высоким уровнем рентабельности предприятия и отсутствиемнарушений финан-совой дисциплины.
Неустойчивое финансовое состояние характеризуется наличиемнарушений финансовой дисциплины, перебоями в поступлении денежных средств нарасчетный счет, снижением доходности деятельности предприятия.
Кризисное финансовое состояние характеризуется, кромеуказанных признаков неустойчивого финансового состояния, наличием регулярныхнеплатежей (просро-ченных ссуд банков, просроченной задолженности поставщикам,наличием недоимок в бюджеты).
Для углубленного исследования финансовой устойчивостипривлекаются дан-ные формы №5 и учетных регистров. На основании этих источниковинформации ус-танавливаются суммы неплатежей и их причины.
Тип финансовой устойчивости определяется с помощьютрехкомпонентного показателя. По данным наших расчетов трехмерный показательпринимает как в нача-ле года, так и в конце следующий вид: S = (0; 0; 1), т.е. как на началоотчетного пе-риода, так и на конец года предприятие имеет неустойчивоефинансовое состояние. Оно характеризуется нарушением платежеспособности,необходимостью привлече-ния дополнительных источников покрытия, т.е. ситуациюможно улучшить.
Из-за отсутствия у предприятия долгосрочных кредитов изаймов второй эле-мент трехкомпонентного показателя равен нулю, т.е. дляпокрытия запасов и затрат одних собственных средств недостаточно. Уменьшениенедостатка собственных средств для формирования запасов и затрат к концу годапроизошло не из-за их уве-личения (оно довольно незначительно), а из-за резкогоснижения величины запасов и затрат (на 46,37 руб. или на 35,3%).
Третий элемент трехкомпонентного показателя равен единице,т.к. кроме соб-ственных оборотных средств у предприятия есть краткосрочныепассивы, поэтому имеем излишек общей величины основных источников дляформирования запасов и затрат. Кроме того, к концу отчетного периода онувеличился на 111,1%.
Таким образом, предприятию следует использовать каккраткосрочные креди-ты и займы, так и долгосрочные пассивы, а также недопускать необоснованного уве-личения величины запасов и затрат.
4.3.Расчет относительных показателей финансовой устойчивости
Финансовая устойчивость предприятия характеризуетсясостоянием собствен-ных и заемных средств и анализируется с помощью системыфинансовых коэффици-ентов. Информационной базой для расчета таких коэффициентовявляются абсолют-ные показатели актива и пассива бухгалтерского баланса, атакже абсолютные пока-затели финансовой устойчивости.
Анализ проводится посредством расчета и сравненияполученных значений коэффициентов с установленными базисными величинами, атакже изучения динами-ки их изменений за определенный период.
Базисными величинами могут быть:
— значения показателей за прошлый период;
— среднеотраслевые значения показателей;
— значения показателей конкурентов;
— теоретически обоснованные или установленные с помощьюэкспертного оп-роса оптимальные или критические значения относительныхпоказателей.
Оценка финансовой устойчивости предприятия проводится спомощью доста-точно большого количества относительных финансовых коэффициентов.
Расчет и анализ относительных коэффициентов (показателей)существенно до-полняет оценку абсолютных показателей финансовой устойчивостипредприятия.
Перечень коэффициентов финансовой устойчивости приведен втаблице 7.
Надозаметить, что оценка финансовой устойчивости тесно связана с оценкойплате-жеспособности, т.к. финансовая устойчивость представляет собой такоефинансовое и экономическое состояние предприятия, при которомплатежеспособность сохраняет устойчивую тенденцию, т.е. постоянна во времени.
Таблица 7
Финансовыекоэффициенты,
применяемые для оценки финансовой устойчивости предприятияКоэффициент Что показывает Как рассчитывается Комментарий 1. Коэффициент автономии Характеризует независимость от заемных средств.
Ка = Ис / В
Отношение общей суммы Минимальное пороговое значение на уровне 0.5. Превышение указывает на Продолжение табл.7 Коэффициент Что показывает Как рассчитывается Комментарий Показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств пред-приятия всех средств предприятия к источниками собственных средств Увеличение финансовой независимости; расширение возможности привлечения средств со стороны 2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Сколько заемных средств привлек-ло предприятие на 1 р. вложенных в активы собст-венных средств
Кз/с =
= (Кт + Кt)/Ис
Отношение всех обязательств к собственным средствам
Кз/с
Превышение указанной границы означает зависи-мость предприятия от внешних источников средств, потерю финан-совой устойчивости 3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами Наличие у пред-приятия собствен-ных оборотных средств, необхо-димых для его финансовой ус-тойчивости. Кри-терий для опре-деления непла-тежеспособности (банкротства) фирм
Ко = Ес / Ra =
= (Ис — F) / Ra
Отношение собственных оборотных средств к общей величине оборотных средств предприятия
Ко ³ 0.1
Чем выше показатель (0.5), тем лучше финансовое состояние предприятия, тем больше у него возможностей проведения независимой финансовой политики 4. Коэффициент маневренности Способность предприятия под-держивать уро-вень собственного оборотного капи-тала и пополнять оборотные сред-ства за счет соб-ственных источ-ников
Км = Ес / Ис
Отношение собст-венных оборот-ных средств к общей величине собственных средств (собст-венного капитала) предприятия
0.2 – 0.5
Чем ближе значение пока-зателя к верхней границе, тем больше возможность финансового маневра у предприятия 5. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизован-ных средств Сколько внеобо-ротных средств приходится на 1 руб. оборотных активов
Км/и = Ra / F
Отношение обо-ротных средств к внеоборотным активам Чем выше значение показателя, тем больше средств предприятие вкладывает в оборотные активы 6. Коэффициент имущества про-изводственного назначения Долю имущества производственного назначения в общей стоимости
Кп.им =
= (Z + F) / В
Отношение сум-мы внеоборотных
Кп.им ³ 0.5
При снижении показателя ниже рекомендуемой границы целесообразно
Продолжениетабл. 7Коэффициент Что показывает Как рассчитывается Комментарий Всех средств предприятия активов и производственных запасов к итогу баланса привлечение дол-госрочных заемных средств для увели-чения имущества производственного назначения 7. Коэффициент прогноза банкротства Доля чистых оборотных активов в стоимости всех средств предприятия
Кпб = (Ra – Kt) / В
Отношение разности оборотных средств и краткосрочных пас-сивов к итогу баланса Снижение показателя свидетельствует о том, что предприя-тие испытывает финансовые затруд-нения
В условиях рыночной экономики важное значение приобретаетфинансовая не-зависимость предприятия от внешних заемных источников. Запасисточников собст-венных средств – это запас финансовой устойчивости предприятияпри условии, что его собственные средства превышают заемные.
Финансовая устойчивость оценивается по соотношениюсобственных и заем-ных средств, по темпам накопления собственных средств врезультате текущей и фи-нансовой деятельности, соотношению мобильных ииммобилизованных средств пред-приятия, достаточным обеспечением материальныхоборотных средств собственными источниками и рядом других показателей.
Таблица8Показатели На начало года На конец года Отклонение (+/-) абсолют., руб относит., % 1. Капитал и резервы 102,62 109,72 +7,1 +6,9 2. Заемные средства 88,08 77,07 -11,01 -12,5 3. Оборотные активы 169,0 164,44 -4,56 -2,7 4. Внеоборотные активы 21,7 22,35 +0,65 +3,0 5. Собственные оборотные средства 80,92 87,37 +6,45 +8,0 6. Долгосрочные пассивы - - - - 7.Сумма основных средств, сырья и материалов, НЗП, МБП (производст-венный потенциал) 151,83 105,37 -46,46 -30,6 8. Стоимость активов 190,7 186,79 -3,91 -2,1 9. Убытки - - - - 10. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 0,86 0,7 -0,16 -18,6 11. Коэффициент маневренности собственных средств 0,788 0,796 +0,008 +0,01 Продолжение табл. 8 Показатели На нача-ло года На конец года Отклонение (+/-) абсолют., относит., руб руб 12. Индекс постоянного актива 0,21 0,2 -0,01 -4,8 13. Коэффициент автономии 0,54 0,59 +0,05 +9,3 14. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств - - - - 15. Коэффициент реальной стоимости имущества 0,8 0,56 -0,24 -30,0 16. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств 7,8 7,4 -0,4 -5,1 17. Коэффициент имущества производственного назначения 0,8 0,6 -0,2 -25,0 18. Коэффициент прогноза банкротства 0,42 0,47 +0,05 +11,9 /> /> /> /> /> />
Коэффициент заемных и собственных средств указывает,сколько заемных средств привлекло на 1 руб. вложенных в активы собственныхсредств. За неимением долгосрочных кредитов и займов, в качестве заемныхсредств выступают краткосроч-ные пассивы. На конец отчетного периодапредприятие привлекло 0,7 руб. заемных средств на 1 руб. вложенных в активысобственных средств, что на 0,16 руб. меньше, по сравнению с началом отчетногогода. При том, что нормальным считается сле-дующее ограничение: Кз/с
Коэффициент маневренности собственных средств показывает,какая доля собственных средств предприятия находится в мобильной форме,позволяющей более или менее маневрировать этими средствами. Низкое значениеэтого коэффициента оз-начает, что значительная часть собственных средствпредприятия закреплена в цен-ностях иммобилизованного характера, которыеявляются менее ликвидными.
С финансовой точки зрения повышение данного коэффициента иего высокий уровень всегда положительно характеризуют предприятие: собственныесредства при этом мобильны, большая часть их вложена не в основные средства ииные внеоборот-ные активы, а в оборотные средства. Поэтому рост коэффициентаманевренности соб-ственных средств желателен, но в тех пределах, в каких онвозможен при конкретной структуре имущества предприятия. Если этот коэффициентне растет не за счет сни-жения стоимости основных средств, а благодаря опережающемуросту собственных источников по сравнению с увеличением основных средств, топовышение коэффици-ента свидетельствует о повышении финансовой устойчивостипредприятия.
Нормальным считается значение данного коэффициента,находящееся в сле-дующих пределах: 0,2-0,5. Расчеты показали, что уровенькоэффициента маневрен-ности намного выше и составляет на конец отчетногопериода 0,796, что немного вы-ше уровня на начало года (на 0,01%). Такойвысокий уровень объясняется не сниже-нием стоимости основных средств, а, как идолжно быть, опережающим ростом соб-ственных источников по сравнению сувеличением основных средств.
Коэффициент автономии показывает долю собственных средств вобщей сумме всех средств предприятия, авансированных им для осуществленияуставной деятель-ности. Увеличение коэффициента автономии говорит об увеличениифинансовой не-зависимости, повышает гарантии погашения предприятием своихобязательств и рас-ширяет возможность привлечения средств со стороны.
Минимальное пороговое значение данного показателя 0,5. Нарассматривае-мом предприятии на конец года коэффициент принял значение 0,59,что не только вы-ше минимально необходимого уровня, но и выше уровня на началоотчетного перио-да на 9,3%. Данное превышение указывает на увеличениенезависимости от заемных средств.
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованныхсредств показы-вает, сколько внеоборотных средств приходится на 1 руб.оборотных активов. Чем выше значение показателя, тем больше средств предприятиевкладывает в оборотные активы.
Наше предприятие в конце года несколько снизило вложения воборотные ак-тивы (на 5,1%). Но, не смотря на это, уровень данного показателядовольно высок как на начало, так и на конец отчетного периода (соответственно7,8 руб. и 7,4 руб.).
Важную характеристику структуры средств предприятия даеткоэффициент имущества производственного назначения, который показывает долюимущества про-изводственного назначения в общей стоимости всех средствпредприятия. В случае снижения значения показателя ниже критической границы(0,5) целесообразно прив-лечение долгосрочных заемных средств для увеличенияимущества производственно-го назначения.
Произведенные расчеты показали, что на предприятиикоэффициент имущест-ва производственного назначения находится на приемлемом уровне:на начало года – 0,8, на конец года – 0,6. При этом долгосрочных пассивовпредприятие не имело как на начало, так и на конец отчетного периода.Следовательно, для предотвращения дальнейшего снижения уровня данногопоказателя предприятию можно посоветовать для приобретения имуществапроизводственного назначения использовать долгосроч-ные кредиты и займы.
Для характеристики структуры источников средств предприятиянаряду с коэф-фициентами автономии, соотношения заемных и собственных средств,маневреннос-ти следует использовать также частные показатели, отражающиеразнообразные тен-денции в изменении структуры отдельных групп источников. Ктаким показателям в первую очередь относится коэффициент долгосрочногопривлечения заемных средств, который позволяет приближенно оценить долю заемныхсредств при финан-сировании капитальных вложений.
Но, к сожалению, из-за отсутствия у предприятиядолгосрочных пассивов оце-нить уровень данного коэффициента не представляетсявозможным.
Коэффициент прогноза банкротства на предприятии к концуотчетного периода увеличился на 11,9%. Данный коэффициент показывает долючистых оборотных ак-тивов в стоимости всех средств предприятия. Снижениепоказателя свидетельствует о том, что предприятие испытывает финансовыезатруднения. На рассматриваемом предприятии коэффициент прогноза банкротстваувеличился к концу отчетного пе-риода, следовательно, финансовое состояниепредприятия улучшилось.
По результатам проведенной практической работы можносделать следующий вывод:
1. по всем коэффициентам, характеризующимплатежеспособность предприя-тия,наблюдается улучшение ситуации. На начало года предприятие платежеспособ-ным признано быть не может, т.к.уровень коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственнымиоборотными средствами (принятых в качестве офи-циальных критериев оценки платежеспособности)находится ниже минимально необ-ходимогоуровня. Кроме этого, уровень промежуточного коэффициента ликвидности неудовлетворяет требуемому уровню как на начало, так и на конец отчетного перио-да, а уровень коэффициентаабсолютной ликвидности входит в необходимый диапа-зон и в начале, и в конце года.
Однако, к концу года предприятие является платежеспособным,поскольку уровни важнейших коэффициентов платежеспособности – коэффициента текущейликвидности и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами –превышают минимально необходимые.
2. по трехкомпонентному показателю финансовое состояниепредприятия приз-наетсянеустойчивым как на начало, так и на конец года. Однако, если изучать этупроблему более глубоко, то станет понятно, что предприятие к концу отчетного пе-риода укрепило свою финансовуюустойчивость. К сожалению это произошло не из-за увеличения собственныхоборотных средств, а из-за снижения величины запасов и затрат. Кроме того,предприятию необходимо использовать в своей деятельности дол-госрочные пассивы, т.к. ихотсутствие повлияло на то, что второй элемент трехкомпо-нентного показателя равен нулю.
3. рассмотрение относительных показателей финансовойустойчивости (финан-совыхкоэффициентов) также свидетельствует о том, что предприятие улучшило своефинансовое положение. Даже если предприятие не обладало на начало отчетного пе-риода необходимым уровнем покакому-либо коэффициенту, то к концу года практи-чески все показатели находятся на требуемом уровне.
Таким образом, можно сказать, что предприятие на последнююотчетную дату может быть признано платежеспособным и финансово устойчивым.Однако, ему не-обходимо пересмотреть способыулучшения, укрепления финансового положения.
Заключение
Расширение сферывнешнеэкономического и внешнеторгового сотрудничества России с зарубежнымистранами, использование в этой сфере новых рычагов и стиму-лов рыночногохарактера ставит перед участниками международных отношений ряд проблем. Этипроблемы касаются поиска способов адаптации России к новым услови-яммеждународных отношений, путей создания выгодных обеим сторонам форм еесотрудничества с зарубежными странами, а также выработки рыночных форм контро-ляза коммерческой деятельностью зарубежных фирм на российской территории, запродвижением товаропотоков, денежных средств через границу РФ.
Одной из проблеммеждународного экономического сотрудничества является выработка механизманалогового регулирования стоимостных результатов деятель-ности инофирм ипредприятий с иностранными инвестициями в России, согласующе-гося с нормамимеждународного права. Составной частью такого механизма является взиманиеналога на прибыль и доходы иностранных юридических лиц, а также пред-приятий синостранными инвестициями.
Налоговый режимзависит от правового статуса иностранного плательщика на территории РФ. Внастоящее время налогообложение стоимостных результатов дея-тельности инофирми предприятий с иностранными инвестициями регламентируется положениямиИнструкции ГНС РФ от 16 июня 1995г. №34 ''О налогообложении прибыли и доходовиностранных юридических лиц''. Налогоплательщиками в России являютсяиностранные фирмы и граждане – нерезиденты, уплачивающие налог в двух случаях. Во-первых, когда они извлекают доходы на нашей территории без образова-нияпостоянного представительства, а во-вторых, когда они действуют через своепостоянное представительство. Некоторые нюансы имеет налоговый режим вотно-шении результатов от коммерческой деятельности, осуществляемой черезпосредни-ка. В этом случае налоговое бремя в России несет сам посредник.
Широкоераспространение в России практики привлечения инофирм к строительным работамобусловило необходимость отразить в законе их отношения с налоговымиадминистрациями в России.
Постоянныепредставительства, через которые ведет свою деятельность ино-странная фирма,сами по себе не являются налогоплательщиками, поскольку они – не юридическиелица. Однако руководители таких представительств несут полную от-ветственностьпо отчетности перед налоговыми органами за деятельность, осущест-вляемую самиминостранным юридическим лицом через постоянные представитель-ства. Иностранноеюридическое лицо рассматривается как имеющее постоянное представительство вслучае, если оно осуществляет предпринимательскую деятель-ность в РФ черезроссийскую организацию или физическое лицо, которые на основа-нии договорныхотношений с иностранным юридическим лицом представляют его интересы в РФ,действуют от его имени и имеют полномочия заключать контракты от имени данногоюридического лица или оговаривать существенные условия контрак-тов.Непосредственным налогоплательщиком является сама иностранная компания,регистрирующая на территории РФ свое представительство.
Термин ''постоянное представительство'' применяется только для определения налогвогостатуса иностранного юридического лица и не имеет организационно-пра-вовогозначения. Дочерние компании инофирм рассматриваются как независимые юридическиелица и, следовательно, являются самостоятельными налогоплательщи-ками.
При расчетахналогооблагаемой прибыли (дохода) постоянные представитель-ства иностранныхюридических лиц, осуществляющих свою финансово-хозяйствен-ную деятельностьчерез постоянные представительства на территории РФ, основы-ваются на нормахведения учетно-расчетных операций, предусмотренных Законом РФ от 21 ноября1996г. № 129-ФЗ ''О бухгалтерском учете'' и требованиями Положе-ний обухгалтерском учете и отчетности в РФ (ПБУ 1/94 – ПБУ 6/97).
Годоваябухгалтерская отчетность иностранных юридических лиц подвергается проверкам (нереже одного раза в год) со стороны органов государственного финан-совогоконтроля (Счетная палата, ЦБ РФ, МФ РФ, ГНС РФ и другие) и органовнеза-висимого аудита.
С 1 мая 1995 г.были внесены коррективы в налоговые отношения и для пред-приятий с иностраннымиинвестициями. Они были лишены значительной льготы по уплате налога на прибыль ввиде уплаты этого налога один раз в год до 25 марта года, следующего заотчетным. Наличие этой льготы давало предприятиям с иностранными инвестициямизначительные преимущества перед другими предприятиями, уплачи-вающими налог наприбыль ежеквартально и теряющими доходы из-за инфляцион-ного обесценениярубля. Для иностранных юридических лиц ранее действовавший порядок уплатыналога остался неизменным – один раз в год.
Иностранныеюридические лица и предприятия с иностранными инвестициями являютсяплательщиками не только налога на прибыль (доход), но и других налогов всоответствии с налоговым законодательством РФ.
Практиканалогообложения иностранных компаний позволила выявить не толь-ко недостаткироссийского налогового законодательства, препятствующие притоку зарубежныхинвестиций, но и ряд других, позволяющих уклоняться от уплаты нало-гов вРоссии. Так, на протяжении длительного времени в законодательных и норма-тивныхактах не был четко установлен порядок постановки иностранных юридичес-ких лицна налоговый учет. Особенно это касалось фирм, не имеющих в России пос-тоянныхпредставительств. Лицензии иностранным компаниям на лицензируемые ви-дыдеятельности, например на строительство, выдавались различными российскимиминистерствами и ведомствами без проверки постановки на налоговый учет. Поройиностранцам давались совершенно беспочвенные и нереальные обещания освободитьих от налогообложения или предоставить им налоговые льготы сверх установленныхзаконом. Льготы, законодательно определенные предприятиям с иностраннымиин-вестициями, то вводились, то отменялись, то устанавливались вновь, вводя взаблуж-дение предпринимателей или давая им оправдательные мотивы приустановлении фактов неуплаты налогов. Список использованных источников
1. Абрютина М.С., Грачев А.В.Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия:Учебно-практическое пособие. – М., 1998
2. Быкадоров В.А., АлексеевП.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия:
Практическое пособие. –М.: ПРИОР, 1999
3. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.Г.Черника. – М.: Финансы и статистика,1999
4. Черник Д.Г., Починок А.П.,Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное
пособие для ВУЗов. – М.:Финансы, ЮНИТИ, 1998
5. Юткина Т.Ф. Налоги иналогообложение. – М.: ИНФРА-М, 1998
6. Шеремет А.Д., СайфулинР.С. Методика финансового анализа. – М., 1995