Оприлюднена бухгалтерська звітність та методика її читання

Зміст практичного заняття: перевірка обчислення та сплати ПДВ і акцизного збору; прибуткового податку з громадян та ін. (див. дод. 9,10,11).

Тема 2.3. Методика складання аудиторського висновку

Зміст практичного заняття: складання різних видів аудиторського висновку.

Завдання: господарські ситуації (№1-№5) оцінити на наявність порушень:

а) охарактеризуйте порушення;

б) оберіть вид висновку;

в) складіть аудиторський звіт.

У примітці А до фінансової звітності вказано, що компанія АВС у звітному періоді відповідає у суді за звинувачення у порушенні певних патентних прав.

Позивач вимагає сплати ліцензійних платежів і покриття збитків. Юрист компанії повідомив про подання зустрічного позову. Кінцевий результат судової справи на момент завершення аудиту визначити неможливо, фінансова звітність не містить ніяких приміток стосовно зобов'язань, що можуть виникнути у результаті вирішення цієї судової справи. Оцініть ситуацію на наявність порушень, оберіть вид висновку.

2. Під час аудиту фірми "Кристал" було встановлено, що фірма не створила резерву сумнівних боргів по дебіторській заборгованості з компанією "Марс" на суму 3200 грн., торгові відносини з якою припинені.

3. Аудитори виявили відсутність достатнього, на їх думку, внутрішнього контролю за реалізацією за готівку. Для підтвердження залишку за такими операціями у балансі не були здійснено альтернативної процедури.

4. Аудитори не змогли зробити альтернативні процедури і не отримали задовільних пояснень щодо залишків виробничих запасів та незавершеного виробництва, які дуже суттєві для компанії "Марс" (150000 грн. на 31.12.97 р. та 400000 грн. на 31.12.98 р. відповідно). Компанія інвентаризації не здійснювала.

5. У примітці А до фінансової звітності вказано, що він (звіт) підготовлено на підставі отримання платежів за продаж. На цій основі визначено фінансові результати та податкові платежі. Загальноприйняті принципи обліку вимагають визначення фінансових результатів. У результаті валовий прибуток компанії "Марс" від реалізації занижений на 123546 грн., податок на прибуток на 14222 грн., прибутковість акцій завищена на 5 грн. 42 коп. за кожну.

Зміст практичного заняття: визначення факторів, які впливають на рівень матеріальності, застосування методів оцінки аудиторського ризику; тестування: операцій та статей балансу; застосування та складання тестів для визначення аудиторського висновку.

Завдання: Оцінити ситуацію з позицій чинного законодавства. Чи задовольняє його вимоги система контролю на підприємстві. Обгрунтуйте пропозиції з удосконалення системи внутрішнього контролю. Зробити оцінку аудиторського ризику (див. дод. 12).

Ситуація

Підприємство громадського харчування засновано 20.12.1994 р. як підприємство з іноземною інвестицією. Статутний фонд оголошено у розмірі 150 тис. дол. США (в еквіваленті з курсом НБУ, що дорівнює 24 млн. крб.)

У інформаційному повідомленні про іноземну інвестицію, яку видала Дніпровська Рада народних депутатів м. Енська №8897-95 від 06.06.95 р, іноземну інвестицію обумовлено як виробниче обладнання вартістю ] 00000 дол. США. Іноземний інвестор - фірма "Ю-АНЬ" (Китай), а з української сторони - ресторан "Київський". Підприємство є рестораном з китайською кухнею, на базі виробничих площ ресторану "Київський", який залишився суб'єктом підприємництва та юридичною особою.

Під час аудиту виявлено:

1. Є ВМД про пільговий з ПДВ ввіз виробничого обладнання з Польщі за 100 тис. дол. США, від 16.01.1995 р. Одержувач - ресторан "Київський", відправник - "Ю-АНЬ". ;

2. У балансі підприємства з іноземною інвестицією в активі присутня вартість основних засобів на 01.01.96 р. у розмірі еквівалентному 100 тис. дол. США за курсом НБУ на 16.01.95 р. та у пасиві показано розмір статутного фонду в 24 млн. крб. у перерахунку в гривні.

3. У активі балансу на 01.01.1996 р. показано заборгованість засновників у розмірі і 6 тис. грн.

4. За даними податкових декларацій та регістрів синтетичного обліку підприємство не нарахувало та не сплачувало податок на прибуток, тому, що має пільги.

Завдання:

1. Перевірити правомірність юридичної особи - підприємство з іноземною інвестицією.

2. Перевірити правомірність користування пільгами за податок на прибуток.

3. Зробити висновки за перевіркою п.п. 1-2 завдання та дати можливу інтерпретацію виявленим фактом з точки зору чинного законодавства України.

4. Дати рекомендації (у разі виявлення порушень) з виправлення становища в межах легальних маневрів в обліку та діючому законодавстві про підприємництво.

Ситуація 3.2.1.

Підприємство "Григ" придбало програмне забезпечення для обчислювальної техніки за 3240 грн., у т.ч. ПДВ - 540 грн. Термін використання його визначений в 3 роки. Бухгалтер підприємства визначає внесок нематеріальних активів виходячи з первинної вартості і встановленого терміну використання. За її розрахунками сума зношення складає 90 грн. на місяць.

Завдання:

Визначити правильність розрахунку зношення нематеріальних активів.

Ситуація 3.2.2.

Підприємство "Григ" у процесі приватизації викупило споруду. Різницю між балансовою та оціночною (купівельною) ціною, яка склала більше 40000 грн. віднесли на рахунок 04 "Нематеріальні активи" - вид актива. Різницю між купівельною ціною і оціночною ціною майна, бухгалтер підприємства щомісячно списує на витрати 1/36 частину.

Завдання:

Визначити правильність віднесення амортизації на витрати підприємства. Дайте кваліфіковану консультацію з цього приводу.

Ситуація 3.2.3.

Колективному підприємству стороння фізична особа дарує об'єкт виробничого призначення. Бухгалтер підприємства відобразила дану господарську операцію за дебетом рахунку 01 "Основні засоби" та кредиту рахунку 85 "Статутний фонд" на суму вартості даного об'єкта. ПДВ і податок прибуток не нараховувався та не сплачувався.

Завдання:

Визначити правильність відображення в обліку подарованих основних засобів та дайте консультацію з приводу оподаткування даного об'єкта.

Ситуація 3.2.4.

Підприємство з жовтні 1997 р. придбало науково-технічну літературу на суму 300 гри. Бухгалтер підприємства звернулася за консультацією до консалтингової фірми з приводу:

1) нарахування амортизації на бібліотечний фонд;

2) відображення даної господарської операції за методом податкового обліку валового доходу і валових витрат на рахунках 48 та 18.

Завдання:

Дайте консультацію бухгалтеру підприємства та допоможіть відобразити операцію за придбаною літературою.

Ситуація 3.2.5.

Під час перевірки аудитор встановив, що на замовлення підприємства було виготовлено підрядником програмне забезпечення для здійснення бухгалтерського обліку, що підтверджено договором. Факт прийняття робіт оформлений актом. В обліку бухгалтер відобразила оплату виконання робіт таким чином: Д26 К51; на суму ПДВ: Д68 К51.

Завдання:

Чи є порушення у відображенні даної господарської ситуації в бухгалтерському обліку. Оберіть вид аудиторського висновку, який можна зробити за даною ситуацією.

Завдання 3.3.1. За даними таблиці визначіть помилки у відображенні моменту виникнення податкових зобов'язань (вкажіть № операції та № колонки). Практичне відображення моменту виникнення зобов'язань, яке здійснила бухгалтерія Т.О.В. "Плюс" зазначено у таблиці знаком "X".