Учет амортизации основных средств

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 1.1 Нормативные положения по учёту основных средств 1.2 Методы начисления амортизации основных средств в налоговом и бухгалтерском учёте 1.3 Бухгалтерский учёт амортизации основных средств 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «ДРУЖКОВСКОМ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОМ ЗАВОДЕ» 2.1 Характеристика ОАО «Дружковского машзавода» 2.2 Документооборот по учёту основных средств и их амортизации на предприятии 2.3 Организация бухгалтерского учёта основных средств и их амортизации на ОАО «Дружковском машзаводе» 3 КОНТРОЛЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПРАВИЛЬНОСТЬ НАЧИСЛЕНИЯ ИХ АМОРТИЗАЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПЕРЕЧЕНЬ ССЫЛОК ПРИЛОЖЕНИЯ ВВЕДЕНИЕ В условиях перехода Украины к рыночной экономике возросла потребность всех уровней управления в своевременной и достоверной информации, обеспечивающей принятие обоснованных решений. В этой связи возрастает роль учёта как составной части экономической информации. Управление предприятием требует систематической информации об осуществляемых хозяйственных процессах, их характере и объёме, о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном капитале, обязательствах и финансовых результатах деятельности. С принятием национальных стандартов изменился порядок определения, оценки основных средств, а также порядок начисления их амортизации, методы амортизации, которые дают возможность правильно «самортизировать» балансовую стоимость основных средств. Как известно, основные средства подвержены физическому и моральному износу, то есть, находясь под влиянием физических сил, технических и экономических факторов, они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но приходит время и затраты на ремонт не окупаются и данные средства становится нецелесообразно использовать. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности, расходам по эксплуатации и обслуживанию отстают от более новых конструкций, а главное, что они не могут выпускать продукцию такого качества и в количестве, которую можно выпускать на более совершенном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными. Амортизационные отчисления являются основой для погашения расходов на ремонт, модернизацию, реконструкцию основных средств. Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления амортизации основных фондов налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. В результате реформы в системе национального учёта предприятию дана возможность самостоятельного выбора метода начисления амортизации основных средств- прямолинейного метода, метода уменьшения остаточной стоимости, метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивного метода, производственного метода, налогового метода. Однако к разным объектам основных средств применимы разные методы. Поэтому правильный выбор метода и правильное отражение амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на сегодняшний день является актуальным. Цель данной дипломной работы - изучить учёт и контроль основных средств и их амортизацию, обосновать целесообразность применяемых методов амортизации к разным объектам основных средств. Задачи дипломной работы: - Изучить нормативную базу по учёту основных средств и их амортизации. - Изучить учёт основных средств их амортизации. - Изучить документооборот по учёту основных средств, бухгалтерские данные и данные финансовой отчётности ОАО «Дружковского машзавода». - Провести сравнительный анализ методов начисления амортизации основных средств и оценить целесообразность применяемого на ОАО «Дружковском машзаводе» налогового метода начисления амортизации основных средств с позиции обеспечения будущих экономических выгод предприятия. - Изучить методы контроля за сохранностью основных средств на предприятии. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 1.1 Нормативные положения по учёту основных средств П(С)БУ 7 «Основные средства» определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах и других необоротных материальных активах, а также раскрытие информации о них в финансовой отчётности [1]. Нормы Положения 7 вводятся предприятиями, организациями и другими юридическими лицами всех форм собственности (кроме бюджетных организаций). Основные средства - это материальные активы, которыми владеет предприятие с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду, для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок использования которых больше одного года [2]. Таким образом, основным критерием принадлежности материального актива к основным средствам является временной показатель- срок использования более одного года. Для целей бухгалтерского учёта основными средствами «являются все материальные ценности, отвечающие вышеуказанному критерию». Поэтому для целей бухгалтерского учёта нет разделения на производственные и непроизводственные основные средства. Такое деление является на сегодняшний день налоговым атрибутом.
Объектом основных средств признаётся актив, относительно которого существует вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод от его использования и стоимость которого может достоверно определена [2]. Любые материальные ценности, поступившие на предприятие, независимо от целей их дальнейшего использования, прежде всего, оцениваются на предмет того, являются ли они активами, а потом уже решается, к какой разновидности активов они относятся (основные средства, запасы и так далее). Следует отметить, что основное отличие нового определения активов от ранее применяющегося состоит в том, что активы - это то, что принесет экономическую выгоду в будущем. Экономическая выгода - потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов [3]. Исходя из указанного определения, можно сделать вывод о том, что экономическая выгода отнюдь не означает получение прибыли, то есть потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов и получение предприятием прибыли от использования активов - по экономическому содержанию явления неоднородные.
Используя на предприятии новые стандарты, не следует признавать активами объекты основных средств, которые физически или морально устарели и не используются по своему назначению на предприятии, но числятся в учёте, поскольку не истек срок их эксплуатации. Именно такие объекты основных средств не должны признаваться активами и их необходимо списывать на расходы предприятия. На многих предприятиях Украины объекты основных средств, которые фактически не используются, продолжают числиться в учёте до полного начисления износа по ним только потому, что списание таких объектов по собственной инициативе может дорого стоить предприятию. Такой объект основных средств можно учитывать и амортизировать в дальнейшем в налоговом учёте, но в бухгалтерском учёте его следует списать, так как он не соответствует понятию актива. Единицей учёта основных средств является объект основных средств. Объект основных средств- это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему, или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одного или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно [2]. Причём если объект основных средств состоит из частей, которые имеют разные сроки полезного использования, то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учёте как отдельный объект основных средств. Для четкого учёта основных средств необходимо их правильно классифицировать. Группировка основных средств в Украине возможна по их функциональному назначению, отраслевому признаку, использованию, принадлежности, натурально- материальному признаку (рисунок 1). По функциональной принадлежности различают: - Производственные основные средства - основные средства, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе или используются для обслуживания производственного процесса (здания, сооружения, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование и так далее), которые действуют в сфере материального производства. - Непроизводственные основные средства, которые косвенно участвуют в производственном процессе и предназначены в основном для обслуживания коммунальных и культурно-строительных потребностей работников (здания, сооружения, приборы, машины, аппараты и так далее), которые используются в непроизводственной сфере. По отраслевому признаку основные средства подразделяются на: промышленные, строительные, сельскохозяйственные, транспортные и другие. Большая часть основных средств находится в сфере производства. Она непосредственно связана с процессом производства продукции. Но наличие других видов хозяйственной деятельности (ведение подсобного сельского хозяйства, строительно-монтажных работ, наличие детских садов), которые находятся на балансе промышленных предприятий, принадлежат строительной отрасли, подсобного сельского хозяйства - сельскохозяйственной отрасли и так далее. В связи с этим в бухгалтерском учёте основные средства промышленных предприятий разделяются на промышленно-производственные, производственные основные средства других отраслей народного хозяйства и непроизводственные. К промышленно-производственным основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, рабочие машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы, лабораторные приборы, вычислительная техника, другие машины и приборы, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, мелиорация земель и водоемы, другие основные средства. Непроизводственные основные средства косвенно принимают участие в производственном процессе. К ним относятся: здания и сооружения жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения, транспортные средства, оборудование, инструменты и другие основные средства непроизводственного назначения для обслуживания жилищных, коммунальных и культурно-бытовых потребностей населения. По использованию основные средства делятся на действующие (все основные средства, которые используются в хозяйстве), недействующие (те, которые не используются в данный период в связи с временной консервацией предприятия или отдельных цехов), запасные (разное приспособление, которое находится в резерве и предназначено для замены объектов основных средств, которые выбыли или ремонтируются). По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Собственные средства могут складываться из уставного капитала, дополнительного капитала с соответствующих источников на расширение работы предприятия, собственной прибыли, целевого финансирования и целевых поступлений. Арендованные основные средства показываются в балансе арендодателя, тем самым исключают возможность двойного учёта одних и тех же средств.
Гранильня
Недействующие

Сданы в аренду

В запасе
На консервации

Действующие
По использованию

Транспортные средства
Передаточные устройства

Производственное оборудование
Станки
Нагревательные печи
Охлаждающие аппараты
Парогенераторы
Паровые турбины
Трансформаторы
Электролинии
Трубопроводы
Газопроводы
Жилищное хозяйство
Торгово-сбытовые
Охрана здоровья
Культурно-бытового назначения
Коммунального назначения Рисунок 1 - Группировка основных средств по функциональному назначению, отраслевому признаку, использованию и принадлежностью. Классификация основных средств Украины предусматривает их деление на 3 группы [4]: Группа 1- здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилищные здания и их части (квартиры и места общественного использования).
Группа 2- автомобильный транспорт и узлы (запчасти) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское оборудование, приспособление и приборы к ним.
Группа 3- другие основные средства, которые не вошли в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины и орудие, рабочий и продуктивный скот и насаждения. Основные средства по натурально-вещественному составу и для нужд бухгалтерского учёта разделяются на девять групп и приведены в таблице 1. Таблица 1 – Классификация основных средств по натурально-вещественному составу № группы Субсчета (счета второго порядка) Код Название
Основные средства (счёт 10) 1 101 Земельные участки 2 102 Капитальные затраты на улучшение земель 3 103 Здания, сооружения и передаточные устройства 4 104 Машины и оборудование 5 105 Транспортные средства 6 106 Инструменты, приспособления, инвентарь 7 107 Рабочий и продуктивный скот 8 108 Многолетние насаждения 9 109 Другие основные средства В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость изнашиваемой части основных средств в виде амортизационных отчислений включаются в затраты производства или обращения. Основные средства подлежат физическому износу как в процессе их использования, так и при их бездеятельности. На размер физического износа основных средств в процессе их использования могут влиять следующие факторы: - степень загруженности производственных запасов в процессе производства, которые зависят от числа смен и часов работы за день, продолжительности работы в течение года, интенсивности труда; - качество основных средств; - особенности технологического процесса и степень защиты основных средств от влияния внешних условий (температура, влажность, атмосферные осадки и так далее); - качество контроля за основными средствами; - квалификация работников и отношение их к основным средствам. Основные средства изнашиваются не только физически (машины, оборудование и другие средства), а и становятся устаревшими по технологической характеристике, а также экономической эффективностью, то есть подлежат моральному износу. Моральный износ- это преждевременное, до окончания нормативного срока физического износа, отставание оборудования по своей технической характеристике и экономической эффективности от нового оборудования. Моральный износ обусловлен двумя факторами: ростом производительности труда и темпами технического прогресса. Появление усовершенствованных образцов оборудования и других видов основных средств ведет к моральному износу действующих основных средств и снижения производительности труда [4]. Различают две формы морального износа: первая выражает уменьшение стоимости основных фондов вследствие сокращения общественно необходимых затрат труда на их воспроизводство и рассчитывается по формуле: Им=(1-)*100%, (1) где Фп, Фв - первоначальная и восстановительная стоимость основных фондов. Вторая форма морального износа выражает уменьшение эффективности основных фондов в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных основных фондов и рассчитывается по формуле: Им= (1-)*100%, (2) где Пб, Пн - производительность базисных и новых основных фондов или расходы на их эксплуатационное обслуживание. Износ под действием сил природы связанный с влиянием внешних факторов и приводит к преждевременному старению основных средств. Правильное определение степени износа основных средств имеет очень важное значение для экономики производства, для определения обновления стоимости основных средств и размера амортизационных отчислений. Физический износ может быть определен относительно сроков службы основных средств с помощью формулы: И=Тф/Тн*100, (3) где И - износ (%); Тф - фактический срок службы (года); Тн - срок службы по установленным нормам (года). Однако наиболее точно можно установить физический износ путём обследования технического состояния объекта в действительности (узлов, частей и объекта в целом). Одновременно можно в целом определить степень износа и по сроку службы. Физический и моральный износ основных средств влияет на уменьшение их восстановительной стоимости. Восстановление основных фондов может быть полным или частичным. Полное восстановление основных фондов происходит после полного их физического износа и осуществляется путем замены действующего оборудования новым (или в ходе его капитального строительства). При частичном восстановлении происходит замена отдельных частей деталей посредством их ремонта. Наряду с восстановлением в натуральной форме осуществляется «экономическое восстановление»- возмещение по стоимости через систему амортизации. Положением (стандартом) бухгалтерского учёта 7 «Основные средства» амортизация определена как систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов на протяжении срока их полезного использования. Ниже приведен сравнительный анализ двух основных законов, регулирующих вопросы относительно учёта основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах: Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» и П(С)БУ №7 «Основные средства» (таблица2).
Таблица 2 - Сравнительный анализ норм закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97г. №283/97-ВР и П(С)БУ 7 «Основные средства»
Сравниваемые понятия Налоговый учёт в соответствии с требованиями Закона о прибыли Бухгалтерский учёт в соответствии с П(С)БУ 7
1
2
3
4
5 1 Сравнительный анализ учёта основных средств Термин «основные средства» Материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с момента введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом П.п.8.2.1 ст.8 Материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года П.4 Группы основных фондов Группа 1- здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в т.ч. жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования); П.п.8.2.2 ст.8 Основные средства: - земельные участки; - капитальные расходы на улучшение земель; П.5 Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5 Группа 2- автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, прочее конторское (офисное) оборудование, оснащение и принадлежности к ним; Группа 3- любые другие основные фонды, не включённые в группы 1 и 2. - здания, сооружения и передаточные устройства; - машины и оборудование; - транспортные средства; - инструменты, приборы, инвентарь (мебель); - рабочий и продуктивный скот; - многолетние насаждения; - прочие основные средства. Прочие необоротные материальные активы: -библиотечные фонды; -малоценные необоротные материальные активы; -временные (нетитульные) сооружения; -природные ресурсы; -инвентарная тара; -предметы проката; -прочие необоротные материальные активы Продолжение таблицы 2
1
2
3
4 5 Учёт основных средств Учёт балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение группы 1, ведётся по каждому отдельному зданию, сооружению или их структурному компоненту. Учёт балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение групп 2 и 3, ведётся по каждому объекту группы отдельно и по совокупной балансовой стоимости каждой из групп [7]. Ранее учёт 2 и 3 групп велся по совокупной балансовой стоимости и по объектный учёт основных средств не производился. П.п.8.3.4 ст.8 П.п.8.3.5 ст.8 Пообъектный учёт П.5 Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5 Ремонт, модернизация, модификация основных средств Налогоплательщики имеют право в течение отчётного года отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов (текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое переоснащение и другие виды улучшения основных средств), в сумме, которая не превышает 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчётного года. Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1) и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов П.п.8.7.1 ст.8 Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.д.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов П.14 П.15 Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5 Переоценка основных средств Налогоплательщики имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов на коэффициент индексации. В случае если налогоплательщик применил коэффициент индексации, то он обязан признать капитальный доход в сумме, которая равна разнице между балансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов, определенной на начало отчётного года с применением коэффициента индексации, и балансовой стоимостью такой группы основных фондов до такой индексации. Указанный капитальный доход относится к составу валовых доходов налогоплательщика каждый отчётный квартал отчётного года в сумме, которая равна 0,25 % годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов от суммы капитального дохода такой группы. П.п.8.3.3 ст.8 Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов. П.16 П.19 и п.20 Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5 Выбытие основных средств В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта. Сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1 включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой включается в его валовые расходы. При продаже основных фондов групп 2 и 3 балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов. Если сумма стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается нулю, а сумма превышения включается в валовой доход. П.п.8.4.3 ст.8 П.п.8.4.4 ст.8 Объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом. Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств. П.33, п.34 Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
2 Сравнительный анализ амортизации основных фондов Термин «амортизация» Постепенное отнесение расходов на приобретение, изготовление или улучшение основных средств на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных ст.8 Закона о прибыли П.п.8.1.1 ст.8 Систематическое распределение стоимости необоротных активов, которая амортизируется, в течение срока их полезного использования (эксплуатации) П.4 Амортизация основных средств Нормы амортизационных отчислений устанавливаются в % к балансовой стоимости к каждой из групп основных фондов на начало отчётного (налогового) периода в размере (в расчёте на календарный квартал): Группа 1- 1,25%; Группа 2- 6,25%; Группа 3- 3,75%. П.п.8.6.1 ст.8 Амортизация основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляется с применением методов: - прямолинейного; - уменьшения остаточной стоимости; - ускоренного уменьшения остаточной стоимости; - кумулятивного; - производственного. П.26 Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5 Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 проводится до достижения балансовой стоимостью такого объекта 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (1700грн.). Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю. Амортизация основных фондов групп 2 и 3 производится по каждому объекту отдельно [7]. П.п.8.3.7 ст.8 П.п.8.3.8 ст.8 Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется по методам, приведенных в п.п.26.1 и п.п. 26.5. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизационной стоимости и в месяце их изъятия из активов вследствие несоответствия критериям признания активом, или в первом месяце использования объекта – 100% его стоимости. Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации. 1.2 Методы начисления амортизации основных средств в налоговом и бухгалтерском учете Большие трудности в операциях с основными фондами вызывало их правильное отражение в учёте, возможно поэтому, появление П(С)БУ 7 «Основные средства» должно было разрешить эту задачу. Именно с даты вступления в силу П(С)БУ 7 в бухгалтерский учёт основных средств возвращается прежний порядок. Но, начиная с этой даты, возникла необходимость ведения на каждом предприятии двойного учёта - налогового и бухгалтерского. Параллельное ведение этих двух учётов заключается в том, что они существуют совершенно самостоятельно, так как налоговый учёт регламентируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97г. №283/97-ВР с изменениями и дополнениями, а методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, а также раскрытие информации о них в финансовой отчётности определяются П(С)БУ 7.
Проследим некоторые существенные отличия бухгалтерского и налогового учёта [5]. В бухгалтерском учёте амортизируется первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов с учётом их ликвидационной стоимости. В то же время в налоговом учёте объектом амортизации являются капитальные расходы, связанные с приобретением (изготовлением, созданием) основных фондов и нематериальных активов. Разные подходы к определению «налоговой» и «бухгалтерской» амортизации связаны с тем, что целью бухгалтерского учёта основных фондов является определение справедливой стоимости таких активов, в то время как в налоговом учёте суммы амортизационных отчислений рассматриваются как доли капитальных расходов, которые учитываются в уменьшение скорректированного валового дохода для расчёта объекта налогообложения. В связи с этим Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» не предусматривает осуществление плательщиком налога какой-либо переоценки балансовой стоимости необоротных активов в налоговом учёте, кроме проведения ежегодной индексации балансовой стоимости групп основных фондов в порядке, установленном п.п. 8.3.3 ст. 8 Закона о прибыли. При этом следует иметь в виду, что балансовая стоимость основных фондов, которые подпадают под определение групп 1,2 и 3, введенных в эксплуатацию до вступления в силу Закона «О налогообложении прибыли предприятия», определяется на уровне их остаточной стоимости по состоянию на момент вступления в силу этого Закона с включением их в соответствующую группу основных фондов с целью дальнейшей амортизации[6]. Основным отличием налогового и бухгалтерского учёта является также дата, с которой начинается начисление амортизации приобретенного объекта основных средств. Начисление амортизации в бухгалтерском учёте начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования, то есть после месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию. В налоговом же учёте амортизация начинает начисляться только со следующего квартала. Все эти и некоторые другие отличия начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учёте подтверждают необходимость параллельного их отражения на предприятии. Далее рассматривается налоговый учёт начисления амортизации основных фондов отдельно от бухгалтерского учёта. Начисление амортизации основных средств в налоговом учете Основные черты механизма амортизации регламентированы в статьях 8 и 9 Закона о налоге на прибыль и заключается в следующем: - Принципы и механизмы начисления амортизации едины для всех плательщиков налога на прибыль независимо от формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования. - Предусмотрена упрощенная классификация основных фондов по группам. - При определении балансовой стоимости основных фондов учитываются затраты на ремонт, реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения основных фондов, а также фактически начисленная сумма амортизации. - Применительно к 2 и3 группам основных фондов используется по объектный метод определения их балансовой стоимости и расчёта амортизационных отчислений [7]. - Установлены единые для каждой группы основных фондов (и для всех плательщиков) нормы амортизационных отчислений. Для целей налогового учёта амортизация выступает отдельной статьей, уменьшающей валовые доходы. В соответствии с Законом о налоге на прибыль под термином амортизация основных фондов подразумевается постепенное отнесение затрат на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированного дохода налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений. Объектом для исчисления амортизации [6] являются расходы, связанные с: - приобретением основных фондов для собственного производственного пользования, включая затраты на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения; - самостоятельным изготовлением основных фондов для собственных производственных потребностей, включая затраты на выплату заработной платы работникам, которые были заняты изготовлением таких основных фондов; - проведение всех видов ремонтов, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов; - улучшением качества земель, не связанных со строительством. Учитывая то, что в налоговом учёте амортизации подлежат расходы на приобретение основных фондов, возникает вопрос: с какого момента необходимо начислять амортизацию по вновь введенным основным средствам? Так, п.8 Закона о налоге на прибыль, определяющий порядок учёта основных фондов и начисления амортизации, не содержит информации с какого момента необходимо начислять амортизацию по вновь введенным основным фондам. Однако, учитывая то, что для целей налогового учёта, расходы признаются по правилу первого события (на дату списания денежных средств или на дату оприходования товаров), можно считать, что данное правило также распространяется и на расходы, связанные с приобретением основных фондов, которые подлежат амортизации. Не подлежат амортизации расходы: - на приобретение и откорм продуктивного скота; - выращивание многолетних плодовых насаждений; - на приобретение основных фондов в целях дальнейшей продажи другим лицам или их использование в качестве комплектующих (основных частей) других основных фондов, предназначенным для продажи другим лицам; - на содержание основных фондов, находящихся на консервации. Указанные виды расходов подлежат включению в состав валовых расходов предприятия того отчётного периода, в котором они были произведены. Также не подлежат амортизации: - расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений, благоустройства и жилых зданий; - расходы на приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов; - расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования; - расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или улучшение непроизводственных фондов. Под термином «непроизводственные фонды» для целей налогообложения следует понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога.
К непроизводственным фондам относятся: - капитальные активы (или их структурные компоненты), подпадающие под определение группы 1 основных фондов согласно п.п. 8.2.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль; - капитальные активы, подпадающие под определение групп 2 и 3 основных фондов согласно п.п. 8.2.2 ст.8 Закона о налоге на прибыль, которые являются неотъемлемой частью, расположены или используются для обеспечения деятельности непроизводственных фондов, подпадающих под определение группы 1 основных фондов, либо изъятые с места ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика и переданные в безвозмездное пользование лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль.
Основные фонды, подлежащие амортизации, разделены в соответствии с Законом о налоге на прибыль на три группы в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций, как было указано выше. Исходя из такого деления, определены порядок и нормы начисления амортизации отдельно по каждой группе. Правильное отнесение основных средств к определённой группе является основным условием для избежания искажения суммы налогооблагаемой прибыли. Каждая группа имеет свои особенности при начислении амортизации и отражении ее в налоговом учёте. В частности, это касается учётной единицы основных фондов. Учёт балансовой стоимости основных фондов 1 группы ведётся по каждому отдельному инвентарному объекту (зданию, сооружению и так далее) и в целом по группе как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы. Учёт балансовой стоимости групп 2 и 3 ведется по каждому объекту отдельно и по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов [7]. Нормы амортизации установлены для каждой группы основных фондов и едины для всех основных фонды, входящих в группу. В расчёте на календарный квартал нормы амортизации составляют: Для основных фондов 1 группы- 1,25% Для основных фондов 2 группы-6,25% Для основных фондов 3 группы-3,75% В соответствии с положениями Закона о налоге на прибыль базой для исчисления амортизации является балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов на начало отчётного периода. Поскольку амортизация начисляется за квартал, то балансовая стоимость основных фондов определяется на начало отчётного квартала. Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчётного периода для исчисления амортизации рассчитывается по формуле: Ба=Ба-1+Па-1-Ва-1-Аа-1, (4) где а- отчётный период; а-1- предыдущий период перед отчётным периодом; Б- балансовая стоимость группы основных фондов; П- сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, улучшение основных фондов (ремонт, реконструкцию, модернизацию); В- сумма выведенных из эксплуатации основных фондов; А- сумма амортизационных отчислений. Для целей налогового учёта основным является понятие балансовой стоимости групп основных фондов, т.к. именно этот показатель рассчитывается предприятием самостоятельно и от правильности расчёта балансовой стоимости групп основных фондов зависит правильность расчёта амортизации. Формула расчёта балансовой стоимости групп основных фондов приведена в п.п.8.3.2 ст.8 Закона о налоге на прибыль, однако законодательством не установлена форма (бланк) расчёта. Типовая форма «Расчёт амортизации основных средств для промышленных предприятий» № ОЗ-14 предусматривает не все реквизиты, необходимые для расчета амортизации с учетом приведенной выше формулы для расчёта балансовой стоимости основных фондов. В этой связи предприятия могут самостоятельно разработать необходимую форму. Балансовая стоимость отдельного объекта основных фондов 1 группы или балансовая стоимость групп 2 и 3 увеличивается на затраты, связанные с улучшением таких основных фондов в сумме превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчётного периода. Для основных средств 1 группы балансовая стоимость на начало отчётного периода рассчитывается по каждому объекту и проводится до достижения стоимости отдельного объекта 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (1700грн.). После достижения стоимости отдельного объекта основных фондов 1 группы 1700грн., стоимость такого объекта приравнивается к нулю. В целях налогового учёта остаточная стоимость объекта включается в состав валовых расходов. Балансовая стоимость фондов 2 и 3 группы рассчитывается по каждому объекту в отдельности и по всей группе. Однако до 1 января 2002 года стоимость основных фондов 2 и 3 групп учитывалась по совокупной балансовой стоимости, и амортизация этих объектов производилась до достижения совокупной балансовой стоимости группы нулевого значения [7]. Также можно применять метод ускоренной амортизации основных фондов. Впервые этот метод амортизации был введен постановлением Совета Министров СССР от 22,10,90г. №1720 с целью повышения заинтересованности предприятий в замене и восстановлении основных фондов. Этот документ дал начало применению ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация применялась в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых видов материалов и так далее, но в строгом соответствии с указаниями Госплана СССР. Начиная с 01.07.94г., нормы ускоренной амортизации применялись только при наличии соответствующего разрешения, выданного Министерством финансов Украины, Министерством экономики Украины. Нормы ускоренной амортизации применялись во время реализации инвестиционных проектов с участием иностранных инвесторов. Начиная с 01.01.95г. в соответствии п.п. 9.4.1 ст.9 Закона о налоге на прибыль предприятиям было разрешено принимать решения относительно ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов самостоятельно без каких-либо ограничений. На сегодняшний день порядок применения ускоренной амортизации регламентируется п.п. 8.6.2 Закона о налоге на прибыль. Согласно данному подпункту плательщик налога может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации. Однако и здесь не обошлось без ограничений. Ускоренная амортизация может применяться только относительно основных фондов 3 группы. Для плательщиков налога, выпускающим продукцию, цены на которую регулируются государством, а также для плательщиков налога, занимающим монопольное положение на рынке, ускоренная амортизация не применяется. Учёт основных средств, по которым принято решение об ускоренной амортизации, ведётся отдельно по каждому объекту. Годовая норма ускоренной амортизации основных фондов группы 3 составляет: 1-й год эксплуатации- 15% 2-й год эксплуатации- 30% 3-й год эксплуатации- 20% 4-й год эксплуатации- 15% 5-й год эксплуатации- 10% 6-й год эксплуатации- 5% 7-й год эксплуатации- 5% Амортизационные отчисления начисляются на балансовую стоимость основных фондов 3 группы, которая равняется их первоначальной стоимости, увеличенной на затраты, связанные с улучшением таких основных фондов.
Начисление ускоренной амортизации следует производить на основные фонды с месяца, следующего за месяцем после ввода таких фондов в эксплуатацию. Учитывая то, что нормы ускоренной амортизации для каждого года различны, новый эксплуатационный год для амортизируемого объекта будет начинаться через 12 месяцев после ввода его в эксплуатацию.
Применение норм ускоренной амортизации позволяет полностью «самортизировать» расходы на приобретение основных фондов 3 группы в течение 7 лет. Исчисление амортизации необоротных активов в бухгалтерском учёте С момента вступления в силу П(С)БУ 7 «Основные средства» прекращает своё действие документ, являющийся предшественником этого стандарта - Инструкция о бухгалтерском учёте балансовой стоимости групп основных фондов. В П(С)БУ 7 приведены методологические основы формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах и прочих необоротных материальных активах, а также раскрытия информации о них в финансовой отчётности. Действие данного стандарта распространяются на основные средства, учитываемые на счёте 10 «Основные средства» и счёте 11 «Прочие необоротные материальные активы». В классификации основных средств, приведенной в п.5 П(С)БУ 7, прочие необоротные материальные активы отнесены к основным средствам. Для целей бухгалтерского учёта основными средствами признаются следующие необоротные материальные активы: - библиотечные фонды; - малоценные необоротные материальные активы; - временные (нетитульные) сооружения; - природные ресурсы, инвентарная тара; - предметы проката; - прочие необоротные материальные активы. Для целей бухгалтерского учёта под амортизацией основных средств понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов на протяжении срока их полезного использования. Необходимо определиться с понятиями «амортизируемая стоимость», «срок полезного использования» и «ликвидационная стоимость». Амортизируемой стоимостью необоротных активов является первоначальная стоимость таких активов или переоценённая стоимость таких активов, уменьшенную на ликвидационную стоимость. Сроком полезного использования (эксплуатации) является ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). Срок полезного использования предприятием определяется самостоятельно при зачислении их на баланс. При этом срок полезного использования активов должен соответствовать принципу непрерывности деятельности. Этот принцип определяет, что какое-либо предприятие постоянно развивается и независимо от обстоятельств всегда преследует коммерческие цели (не будет ликвидировано в предполагаемом будущем). Этот принцип предотвращает определение такого срока полезного использования объекта основных средств, который не был бы меньше потенциального срока его использования. При определении срока полезного использования должно быть учтено: - ожидаемое использование объекта предприятием с учётом его мощности и производительности; - предусматриваемый физический и моральный износ; - правовое или другое ограничение по срокам использования объекта и прочие факторы. Таким образом, срок полезной эксплуатации отражает намерения руководства предприятия относительно использования определенного объекта основных средств с учётом накопленного опыта и оценки рыночной ситуации. Предприятие имеет право пересматривать срок полезного использования объекта основных средств, учитывая, что он основывается на предыдущих оценках. Если в результате анализа выяснилось, что ожидаемый срок полезного использования существенно отличается от предыдущих оценок (вследствие модернизации оборудования, изменения спроса на продукцию, которая изготавливалась с его использованием, и тому подобное), необходимо скорректировать сумму амортизации. При этом начисление амортизации при изменении срока полезного использования начинается с месяца, следующего за месяцем такого изменения. Предприятие также должно периодически пересматривать метод начисления амортизации основных средств. В случае если ожидаемый способ получения экономических выгод от актива существенно изменился, необходимо изменить и метод начисления амортизации. Изменение метода начисления амортизации должно быть отражено в отчётности как изменения в учётной политике, а суммы амортизации в текущем и будущих периодах следует скорректировать. Под ликвидационной стоимостью понимается сумма средств или стоимость любых активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта основных средств после окончания срока полезного использования за вычетом затрат, связанной с такой продажей (ликвидацией). Поэтому ликвидационная стоимость- это стоимость, по которой может быть реализован объект основных средств после окончания срока его полезного использования. Ликвидационную стоимость предприятие определяет самостоятельно; в основе её лежат прогнозные оценки возможной стоимости, по которой может быть реализован объект основных средств с учётом его состояния по окончании срока эксплуатации. При этом учитываются условия и интенсивность эксплуатации основного средства, а также моральный износ, определяемый по техническим характеристикам данного объекта. Особое внимание следует уделять срокам начисления амортизации, так как в отличие от налогового учёта, в котором чётко регламентированы сроки начисления амортизации, в бухгалтерском учёте начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств. Начисление амортизации останавливается только на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудование, и консервации объектов основных средств. Начисление амортизации проводится предприятиями ежемесячно. Исключением являются предприятия, имеющие сезонный характер производства. Данными предприятиями начисления амортизации проводится в течение периода их работы в отчётном году. На вновь введенные в эксплуатацию объекты основных средств амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за а месяцем выбытия объекта основных средств. Методы начисления амортизации, предложенные в П(С)БУ 7, можно условно разбить на 2 вида: 1 Методы амортизации, базирующиеся на времени использования основных средств. К ним относятся прямолинейный метод, метод уменьшения остаточной стоимости, метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный метод. 2 Метод амортизации, базирующийся на количестве единиц, полученных от использования объектов основных средств. К нему относится производственный метод начисления амортизации. Как было отмечено, амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов: 1 Прямолинейный метод (метод прямолинейного списания). При использовании прямолинейного метода стоимость объекта основных средств списывается одинаковыми частями на протяжении всего периода эксплуатации.
Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый срок использования объекта основных средств: А=Са:Т, (5) где А - сумма амортизационных отчислений, грн.; Са - амортизируемая стоимость объекта, грн; Т - ожидаемый срок использования объекта.
Метод прямолинейного списания, как правило, используется в отношении объектов основных средств, состояние которых «зависит» от срока полезного использования и не подвержено влиянию других факторов. К таким основным средствам, в частности, относятся здания и сооружения, мебель и т.д. Характеризуя прямолинейный метод списания нельзя не отметить его преимущества в простоте и точности расчёта и равномерности распределения сумм амортизации между учётными периодами. Его использование особенно целесообразно, когда степень эксплуатации объекта основных средств в каждом отчётном периоде остается неизменной. Он предусматривает равномерный спад экономической полезности объекта из года в год. Однако недостатком такого метода является то, что при его использовании не учитывается моральный износ, а также не дает реальную оценку производственным мощностям основных средств в разные годы эксплуатации. На практике доказано, что износ машин увеличивается в первые годы их эксплуатации, потом величина износа стабилизируется, а в последние годы эксплуатации износ машин вновь возрастает. Что касается морального износа машин, то он также неравномерен. Применение данного метода не всегда обеспечивает полное перенесение стоимости объекта основных средств на вновь созданный продукт. В результате чего образуется недоамортизированнная стоимость основных средств, что является прямым убытком предприятия. Использование этого метода полностью оправдано в том случае, если не существует вероятности быстрого морального старения. К таким основным средствам относятся здания, сооружения, большинство видов производственного оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря и так далее. 2 Метод уменьшения остаточной стоимости. Суть данного метода заключается в определении годовой суммы амортизации объекта основных средств исходя из остаточной стоимости такого объекта на начало отчётного года. Сумма амортизационных отчислений определяется путём умножения остаточной стоимости объекта основных средств на норму годовой амортизации: А=Со*На, (6) где А - сумма амортизационных отчислений, грн.; Со - остаточная стоимость объекта, грн; На- годовая норма амортизации, долей; Норму годовой амортизации предприятие определяет самостоятельно по следующей формуле: На=1-, (7) где На- годовая норма амортизационных отчислений, грн.; n- срок полезного использования объекта основных средств, лет; CЛ-ликвидационная стоимость объекта основных средств, грн; СП-первоначальная стоимость объекта основных средств,грн. Данную формулу можно преобразовать таким образом: НА=1-(СЛ:СП)1/п (8) Использование метода уменьшения остаточной стоимости при начислении амортизации предполагает наличие ликвидационной стоимости амортизируемого объекта основных средств. В противном случае, объект основных средств будет полностью «самортизирован» в течение одного года. Это следует из формулы расчёта нормы амортизации. В соответствии с П(С)БУ 7 базой для начисления амортизации данным методом является остаточная стоимость на начало отчётного года или первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации. Из этого следует, что, начиная с даты ввода в эксплуатацию объекта основных средств до конца отчётного года, в котором был введен такой объект, базой для начисления амортизации будет первоначальная стоимость такого объекта. При использовании данного метода начисления амортизации возможна ситуация, при которой остаточная стоимость объекта в конце запланированного периода эксплуатации не будет равна ликвидационной стоимости. Такие расхождения будут возникать в случае, если объект основных средств был введен в эксплуатацию в середине отчетного периода. В связи с этим предприятие может принять решение об изменении срока амортизации и доамортизировать оставшуюся часть стоимости или же считать остаточную стоимость объекта ликвидационной стоимостью. 3 Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. Этот метод является разновидностью метода уменьшения остаточной стоимости. При этом методе годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчётного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации по введенным в течение года объектам и удвоенной годовой нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Норма амортизации в данном случае рассчитывается аналогично норме амортизации при использовании прямолинейного метода начисления амортизации, то есть используется удвоенная ставка амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания. При этом норму амортизации при использовании прямолинейного метода можно представить таким образом: На=А:Са, (9) где А - сумма амортизационных отчислений за год, грн.; Са - амортизируемая стоимость объекта, грн. Преобразовав данную формулу, получим норму амортизации для рассматриваемого метода: На=2*(А:Са)=2*(Са:Т):Са=2:Т (10) Данный метод начисления амортизации не предполагает обязательного «наличия» ликвидационной стоимости объекта основных средств. При этом соблюдается правило, при котором сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости. Применение этого метода целесообразно для объектов, которые подвержены быстрому моральному износу, а также объектов, по мере старения которых значительно увеличиваются расходы на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию, что характерно, например, для транспортных средств, компьютерной техники и тому подобное. 4 Кумулятивный метод (метод суммы чисел лет). Годовая сумма амортизации по этому методу определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением числа лет, остающихся до конца ожидаемого срока службы объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования. Годовая норма амортизации определяется как отношение срока службы, который остался (на начало отчётного года), к сумме чисел лет. Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норму амортизации соответствующего года умножают на амортизируемую стоимость: А=На*(Сп-Сл) (11) Если срок эксплуатации достаточной долгий, сумму чисел лет определяют по формуле кумулятивного числа: ((N+1) *N):2, (12) где N- срок полезного использования объекта основных средств, лет. Необходимо отметить, что метод уменьшения остаточной стоимости, а также кумулятивный метод определения сумм амортизации являются наиболее прогрессивными с точки зрения методологии бухгалтерского учёта. Целесообразность использования этих методов обусловлена следующим:
- наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы его эксплуатации, когда они физически и морально ещё новы; - накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта в случае его морального старения и инфляции; - обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов, приходящиеся на последние годы использования их без соответствующего увеличения расходов производства за счёт того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается.
5 Производственный метод (метод суммы единиц продукции). Для отдельных видов основных средств начисление амортизации осуществляется на основании суммарной выработки объекта за весь период эксплуатации в соответствующих единицах измерения (единицах выработанной продукции, отработанных часах, километрах пробега и тому подобное). Месячная сумма амортизации определяется исходя из фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется соотношением амортизируемой стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весть срок полезного использования такого объекта основных средств. Таким образом, норму амортизации по этому методу можно рассчитать по формуле: На=(Сп-Сл):Оп,, (13) где На- норма амортизации, долей; Сп - первоначальная стоимость объекта основных средств, грн.; Сл - ликвидационная стоимость объекта основных средств, грн.; Оп - расчётный объем деятельности (производства). В основе этого метода лежит предположение, что фактически полученный доход от эксплуатации соответствующего нематериального актива в каждом отчётном периоде связан с выпуском единиц продукции, произведенных с его участием в этих отчётных периодах. Так на такой вид оборудования, как станок, амортизация должна начисляться в учётных целях пропорционально единицам произведенной на нем продукции в каждом отчетном периоде, а не просто пропорционально времени с начала эксплуатации. При этом утверждается, что большинство производственных активов берут участие в создании дохода (и соответственно изнашиваются) только тогда, когда они используются в производстве, а не просто со временем. Метод начисления износа пропорционально выпуску продукции тоже очень простой, рациональный. Его лучше всего использовать в том случае, когда относительно актива, на который начисляется износ можно определить фактический объем произведенной продукции. Использование также целесообразно, когда экономическая выгода того или другого необоротного актива уменьшается в связи с эксплуатацией его в производстве, а не в связи с влиянием на него времени. Этот метод обеспечивает также соответствующие суммы амортизации, которая признается расходами текущего периода, с полученными доходами, в случае если использование соответствующего необоротного актива неодинаково в разные периоды. Он эффективен для амортизации тех основных средств и необоротных материальных активов, которые могут самостоятельно выполнять конкретный объем работ. Также предприятия по своему усмотрению могут применять нормы и методы начисления амортизации, предусмотренные налоговым законодательством. Однако при этом сблизить данные бухгалтерского и налогового учёта основных средств не удастся. Ведь начисление амортизации - это только одна из операций с основными средствами. Помимо методов амортизации объектов основных средств предприятие может применять и методы для начисления амортизации прочих необоротных материальных активов (рисунок 2). Амортизация прочих необоротных активов начисляется с применением двух методов, рассмотренных выше, а именно: 1 прямолинейного метода; 2 производственного метода. Кроме того, амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться: 1 в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизируемой стоимости и остальные 50% амортизируемой стоимости в месяце его списания с баланса вследствие несоответствия критериям признания актива; 2 в первом месяце использования объекта в размере 100% его стоимости. Проанализируем причины, по которым не возможно приблизить данные бухгалтерского и налогового учёта основных средств при использовании налоговых норм и методов начисления амортизации. 1 Различие может возникнуть в связи с отличиями определения момента начала амортизации. 2 Различие может возникнуть в связи с выводом основных средств из эксплуатации в связи с капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией, консервацией. В указанных случаях для объектов 2 и 3 группы амортизация продолжает начисляться, тогда, как в бухгалтерском учёте на этот период она приостанавливается [6]. В бухгалтерском учёте амортизация не начисляется на ликвидированные основные средства, а налоговый учёт это предусматривает для основных средств 2 и 3 группы. 3 Различие может возникнуть при отражении операций по реализации основных средств. 4 Различие может возникнуть при проведении переоценки основных средств согласно П(С)БУ 7 и индексации основных фондов в налоговом учёте (ст. 8 Закона о налоге на прибыль). 5 В бухгалтерском учёте на бесплатно полученные основные средства амортизация начисляется, а в налоговом учёте их стоимость не увеличивает балансовую стоимость групп. 6 В Законе о налоге на прибыль и П(С)БУ 7 совершенно разные подходы при отражении ремонтов основных средств. В налоговом учёте балансовая стоимость всех групп основных средств, в случае превышения « 5% предела» расходов на ремонт, увеличивается, то в бухгалтерском учёте имеются разграничения между ремонтом основных средств и их улучшением. Так в бухгалтерском учёте, расходы, осуществляемые для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов. Сумма расходов, связанная с улучшением объекта основных средств, которая приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, подлежит отнесению на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств. 7 Различие может возникнуть в связи с тем, что для целей налогового учёта амортизация не начисляется на непроизводственные фонды, тогда как в бухгалтерском учёте амортизируются все основные средства, находящиеся на балансе предприятия независимо от их назначения. 1.3 Бухгалтерский учёт амортизации основных средств Для учёта основных средств планом счетов предусмотрен счёт 10 «Основные средства» и счёт 11 «Прочие необоротные материальные активы». Для обобщения информации об износе всех видов необоротных материальных активов предназначен счёт 13 «Износ необоротных активов». Счет 10 «Основные средства» предназначен для учёта и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств. По дебету счёта 10 отражается поступление основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости; сумма затрат, связанных с улучшением основных фондов (модернизация, модификация, строительство, дооборудование, реконструкция), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств. По кредиту счёта 10 отражается выбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критерию определения активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств; уценка основных средств.
Счёт 11 «Прочие необоротные материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении прочих необоротных материальных активов, которые не отражаются в составе объектов учёта на счете 10 «Основные средства». По дебету этого счета отражается поступление прочих необоротных материальных активов на предприятие; сумма затрат, которые связаны с улучшением объекта (реконструкция, модернизация), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта прочих необоротных материальных активов. По кредиту данного счета отражают выбытие прочих необоротных активов вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критерию определения активам, а также в случае ликвидации объекта и сумма их уценки.
В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость изнашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включаются в затраты производства или обращения. Основные средства подлежат физическому износу как в процессе их использования, так и при их бездеятельности. Для учёта амортизации основных средств предусмотрен счёт 13 «Износ необоротных активов». Счёт 13 «Износ необоротных активов» предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации и индексации износа необоротных активах, которые подлежат износу. По дебиту этого счёта отражают уменьшение суммы износа необоротных активов, которые подлежат амортизации; по кредиту - начисление амортизации и индексация износа необоротных активов (рисунок 3). Корреспонденция счетов по учёту износа необоротных активов представлена в таблице 3.
Счёт 13 «Износ необоротных активов» корреспондирует
По дебиту с кредитом счетов:
По кредиту с дебитом счетов: 10 «Основные средства» 15 «Капитальные инвестиции» 11 «Прочие необоротные материальные активы» 23 «Производство» 12 «Нематериальные активы» 39 «Расходы будущих периодов» 42 «Дополнительный капитал» 42 «Дополнительный капитал» 83 «Амортизация» 91 «Общепроизводственные расходы» 92 «Административные расходы» 93 «Расходы на сбыт» 94 «Прочие расходы операционной деятельности» 99 «Чрезвычайные расходы» Рисунок 3 - Корреспонденция счетов по учёту износа необоротных активов Таблица 3 - Основная корреспонденция счетов по учёту амортизации основных средств № Одержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Начислена амортизация основных средств предприятием: А) Начисление износа по необоротным активам непосредственно участвующим в основной деятельности предприятия 23 «Производство» 13 «Износ необоротных активов» * с использованием 8 класса счетов 83 «Амортизация» 13 «Износ необоротных активов» 23 «Производство» 83 «Амортизация» Б) Начисление износа по необоротным активам общепроизводственного назначения 91 «Общепроизводственные расходы» 13 «Износ необоротных активов» * с использованием 8 класса счетов 83 «Амортизация» 13 «Износ необоротных активов» 91 «Общепроизводственные расходы» 83 «Амортизация» В) Начисление износа по необоротным активам общехозяйственного назначения 92 «Административные расходы» 13 «Износ необоротных активов» * с использованием 8 класса счетов 83 «Амортизация» 13 «Износ необоротных активов» 92 «Административные расходы» 83 «Амортизация» Г) Начисление износа по необоротным активам, участвующим в проведении работ, относимых на расходы будущих периодов 39 «Расходы будущих периодов» 13 «Износ необоротных активов» * с использованием 8 класса счетов 83 «Амортизация» 13 «Износ необоротных активов» 39 «Расходы будущих периодов» 83 «Амортизация» Продолжение таблицы 3 1 2 3 4 Д) Начисление износа по необоротным активам, которые не участвуют в основной деятельности предприятия * с использованием 9 класса счетов 949 «Прочие расходы операционной деятельности» 13 «Износ необоротных активов» Е) Начисление износа по необоротным активам, которые используются для осуществления научных наблюдения и разработок * с использованием 9 класса счетов 941 «Затраты на исследования и разработки» 13 «Износ необоротных активов» Ж) Начисление износа по необоротным активам, которые обеспечивают сбыт продукции * с использованием 9 класса счетов 93 «Расходы на сбыт» 13 «Износ необоротных активов» З) Начисление износа по необоротным активам, которые использованы при ликвидации последствий чрезвычайных событий * с использованием 9 класса счетов 99 «Чрезвычайные расходы» 13 «Износ необоротных активов» 2 Безвозмездная передача основных средств 2.1 Списание износа по безвозмездно передаваемым Основным средствам 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства» * с использованием 8 класса счетов 131 «Износ основных средств» 831 «Амортизация основных средств» 831 «Амортизация основных средств» 10 «Основные средства» 2.2 Списание остаточной стоимости безвозмездно переданных объектов основных средств * с использованием 9 класса счетов 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» 10 «Основные средства» 2.3 Начисление налоговых обязательств по НДС 377 «Расчёты с прочими дебиторами» 641 «Расчёты по налогам» * с использованием 8 класса счетов 85 «Прочие затраты» 641 «Расчёты по налогам» Списание на финансовый результат стоимости безвозмездно переданных основных средств и суммы налоговых обязательств (с использованием 8 класса счетов) 79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты» 3 Ликвидация основных средств 3.1 Списание износа по ликвидируемому объекту основных средств 131»Износ основных средств» 10 «Основные средства» Продолжение таблицы 3 1 2 3 4 * с использованием 8 класса счетов 131»Износ основных средств» 831 «Амортизация основных средств» 831 «Амортизация основных средств» 10 «Основные средства» 3.2 Списание остаточной стоимости ликвидируемого объекта основных средств * с использованием 9 класса счетов 976 «Списание необоротных активов» 10 «Основные средства» 4 Учет результатов переоценки основных средств (в разрезе отражения амортизации) А) Отражение начисленной индексации износа дооцененных основных средств 423 «Дооценка активов» 131 «Износ основных средств» * с использованием 8 класса счетов 423 «Дооценка активов» 831 «Амортизация основных средств» 831 «Амортизация основных средств» 131»Износ основных средств» Б) Уменьшение суммы износа уцененного объекта 131»Износ основных средств» 10 «Основные средства» * с использованием 8 класса счетов 131»Износ основных средств» 831 «Амортизация основных средств» 831 «Амортизация основных средств» 10 «Основные средства» 5 Отражение убытков при переоценке основных средств в связи с уменьшением полезности объектов: А) сумма уценки 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» 10 «Основные средства» Б) уменьшение суммы износа 131»Износ основных средств» 10 «Основные средства» 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «ДРУЖКОВСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД» 2.1 Характеристика ОАО «Дружковского машиностроительного завода» На сегодняшний день ОАО «Дружковский машиностроительный завод» является крупнейшим предприятием угольного машиностроения Украины по выпуску горношахтного оборудования. Завод располагает мощной производственной базой, представленной развитым механообрабатывающим, сварочно-сборочным, литейным и кузнечно-прессовым производствами, работающих на основе передовых технологий.
В пользовании предприятия находится земельный участок общей площадью 210,6 га, в том числе под промышленной зоной 106,3 га, производственные помещения занимают 426 734,2 кв. м., предоставленный компании в постоянное пользование. На территории земельного участка располагается 172 сооружения. Корпоратизация предприятия началась в 1996году на основании распоряжения Министра угольной промышленности от 28.06.1996 года №229а и Указов Президента Украины от 15.06.93г. №210 «О корпоратизации государственных предприятий» и 07.02.96г. №116 «О структурной перестройке угольной промышленности» путём преобразования государственного предприятия Дружковский машиностроительный завод имени 50-летия Советской Украины в Открытое акционерное общество «Дружковский машиностроительный завод». Уставный фонд предприятия разделён на 207 535 684 простых именных акций номиналом 0,25грн. и составляет 51 883921 грн. Привилегированных акций предприятие не выпускало. На сегодняшний день на льготных условиях работникам предприятия за денежные средства и КС реализовано 0,08% акций, за ПИС- 1,54% акций предприятия, высшему и среднему руководства реализовано- 0,90% акций. На фондовой бирже продано 25% акций. На сертификатном аукционе за ПИС реализовано 22,46% акций. Фонд госимущества выставляет на коммерческий конкурс 50,02%-ный пакет акций предприятия. Фактическое распределение акций ОАО «Дружковский машиностроительный завод» иллюстрирует рисунок 4. Рисунок 4 - Фактическое распределение акций ОАО «Дружковский машиностроительный завод» ОАО «Дружковский машиностроительный завод» специализируется на выпуске оборудования для угольных шахт, крепей для угледобывающих комплексов, толкателей, рудничных электровозов и вагонеток. За последние годы освоен выпуск нового семейства механизированных крепей типа КД90, на базе серийно выпускаемых, созданы модернизированные крепи М87Л и МТ1,5. Налажен капитальный ремонт выпускаемого горношахтного оборудования. Модернизированы и производятся: механизированная крепь МК98Д, контактные электровозы ЭК10Т иЭК10Р, выпускаемые в Росси. Подходит к завершению запуск в серийное производство новой двух стоечной крепи КДД, по своим техническим характеристикам не уступающей лучшим зарубежным аналогам. Кроме того, расширен ассортимент товаров народного потребления и услуг по производству литья, поковок, сварочных металлоконструкций, запчастей к сельхозоборудованию. Производственные мощности ОАО «Дружковский машиностроительный завод» производят следующие виды продукции: - Локомотивный транспорт, предназначенный для транспортировки составов вагонеток с полезными ископаемыми, породой, оборудованием, материалами и пассажирских составов с людьми по рельсовому пути по узкой колеи, как в горных выработках шахт, так и на поверхности. На предприятии производятся гировозы шахтные (Г6), электровозы рудничные аккумуляторные (АМД9Д, 2АМ8Д, АРП10, АРП14) и контактные (ЭКТ, ЭК10Р). - Вагонетки шахтные, предназначенные для транспортировки полезных ископаемых, породы, материалов по подземным выработкам и на промышленных площадках шахт; вагонетки выпускаются 4-х типов: ВГ, УВГ, ВИ и ВД, емкостью 1,0-3,3 м3 на колею 550-900мм. - Вагонетка шахтная пассажирская ВЛГ-18, необходимая для перевозки людей по горизонтальным выработкам угольных и сланцевых шахт, оборудованных локомотивной откаткой. - Платформы вагонеточные грузовые предназначены для транспортирования вспомогательных материалов и оборудования по подземным выработкам и на промышленных площадках шахт. - Механизированные крепи предназначены для механизации процессов поддержания и управления кровлей в призабойном пространстве лавы при отработке тонких пологопадающих пластов. Предприятие производит крепи 1КД 80Х мощностью 0,8-1,10м. И КД90 мощностью 0,8-2,0м. с самыми сложными горно-геологическими условиями. - Стрелочные переводы предназначены для обеспечения перевода подвижных составов с одного пути на другой в условиях подземных выработок и на промышленных площадках шахт. - Поворотные перестановочные платформы предназначены для принудительного изменения направления движения шахтных вагонеток. - Агрегат для обмена вагонеток в клетях АПГ предназначен для механизации обмена одиночных вагонеток в клетях двух- и одноклетьевых вертикальных подъёмов. Агрегаты применяются на приёмных площадках околоствольных дворов конечных и промежуточных горизонтов шахт любой категории. - Стойки посадочные предназначены для применения, а качестве посадочной крепи в очистных забоях пологих пластов мощностью до 1,3м при управлении кровлей полным оборудованием или частичной закладкой. - Толкатель цепной с незамкнутой цепью ТЦНМ предназначен для обмена одиночных вагонеток типа ВГ, ВД, ВДК, ВШ клетях, опрокидывателях, конвейерах и на перестановочных платформах в технологических схемах с принудительным их перемещением на приёмных площадках и в необводнённых околоствольных дворах. По состоянию на 01.01.2000года балансовая стоимость основных средств ОАО «Дружковский машиностроительный завод» составила 197 585 тыс.грн. Износ- 39,07%. Объём основных средств на протяжении 1997-1999 годов снизился на 9 544 тыс.грн. В течение первого полугодия 2000года объём основных средств продолжал снижаться и на 01.07.2000г. составил 182 417 тыс.грн. Это связано с естественными процессами амортизации. ОАО «Дружковский машиностроительный завод» находится в непосредственной близости от своих потребителей, что даёт компании дополнительные преимущества в реализации продукции. Предприятие находится в Донецком регионе, где сконцентрировано большинство шахт Украины, которые являются основными потре6ителями его продукции. При полной загруженности мощностей предприятие способно обеспечить потребности угольной промышленности Украины в шахтных электровозов и вагонетках, механических крепях и другом оборудовании, производимом на заводе. Продукция завода успешно реализуется как на Украине, так и в странах ближнего и дальнего зарубежья. На сегодняшний день основной страной- импортёром продукции ОАО «Дружковский машиностроительный завод» является Россия. ОАО «Дружковский машиностроительный завод» способен обеспечить потребности угольной промышленности Украины в шахтных электровозах и вагонетках, механических крепях и другом оборудовании номенклатуры завода. Основные потребители продукции предприятия: шахта Красноармейская западная №1 г.Красноармейск (мехкрепление, электровоз, вагонетка), ГХК Краснолиманска г.Роднинское (мехкрепление), ДП ГКХ Добропольеуголь Г.Доброполье (мехкрепление), ООО «Компания «Укрросуголь» г. Донецк (мехкрепление), ГОАО шахта Никанор-новая г.Зоринск (электровоз), ГОАО шахта Рассвет г. Кировское (электровоз, вагонетка), ГОАО ш.Белозёрская г.Белозерск (электровоз), ДП ШУ Луганское г.Луганск (электровоз), АП шахта им.Засядько г.Донецк (электровоз, вагонетка), УМТС Артёмуголь г.Горловка (вагонетка).
Основные технико-экономические показатели завода по состоянию на 1января 2001г. представлены в таблице 4. Таблица 4-Основные технико-экономические показатели по заводу за 2001год
№ Наименование 2000г. (факт) 2001год Отклонения по сравнению с 2000г. план факт %;+/- 1 2 3 4 5 6 7 1 Товарная продукция (тыс.грн.) 116890 225880 208790 92,4 +91900 2 Реализованная продукция (тыс.грн.) 115298 225880 214795 95,1 +99497 3 Себестоимость товарной продукции (тыс.грн.) 19475,43 215123 19567,8 -19452,2 +92,37 Продолжение таблицы 4 1 2 3 4 5 6 7 В т.ч. затраты на 1грн. Товарной продукции (коп.) 88,56 95,24 93,72 -1,52 +5,16 4 Прибыль от выпуска товарной продукции (убытки) (тыс.грн.) 13344 10757 13119,2 +2362,2 -224,8 5 Себестоимость реализованной продукции (тыс.грн.) 97259 215786 201547 93,4 +104288 6 Прибыль (убытки) от реализации продукции (тыс.грн.) 18039 9684 13248 136,8 -4791 7 Чистая прибыль (убытки) (тыс.грн.) -11322 -5379 +5943 8 Численность трудящихся (чел.) 6077 6052 6056 100,1 -21 В т.ч. промышленно-производственный персонал (чел.) 5257 5354 5373 100,4 +116 -из них рабочие (чел.) 4125 4228 4253 100,6 +128 9 Фонд оплаты труда (тыс.грн.) 20848 25642 25024 97,6 +4176 В т.ч. ППП (тыс.грн.) 18841 23850 23219 97,3 +4378 -из них рабочие (тыс.грн.) 13776 18739 17927 95,7 +4151 10 Средняя заработная плата (в эквиваленте полной занятости) (тыс.грн.) 310,7 353 363 102,8 +52,3 В том числе промышленно-производственный персонал (тыс.грн.) 326,5 371,2 380,4 102,5 +53,9 -из них рабочие (тыс.грн.) 307,4 369,3 371,9 100,7 +64,5 11 Дебиторская задолженность (тыс.грн.) 29343 48642 48642 100 +19299 12 Кредиторская задолженность (тыс.грн.) 72447 114092 114092 100 +41645 Продолжение таблицы 4 1 2 3 4 5 6 7 В том числе по заработной плате (тыс.грн.) 1928 1536 1536 100 -392 - по заработной плате с начислениями (тыс.грн.) 2702 2428 2428 100 -274 13 Стоимость основных фондов (тыс.грн.) 282782 284305 +1523 В том числе промышленно-производственных фондов (тыс.грн.) 272339 273617 +1278 Таким образом, если проанализировать основные технико-экономические показатели по предприятию в динамике (2000-2001гг.), то можно прийти к выводу, что по сравнению с 2000г. возросли объемы товарной и реализованной продукции на 91900тыс.грн. и 99497 тыс.грн. соответственно, однако плановые показатели не выполнены. За счёт роста цен на материалы в 2001г. выросла ее себестоимость, увеличились затраты на оплату труда (4176тыс.грн.). Не смотря на это, прибыль от реализации продукции по сравнению с предыдущим годом снизилась на 4791 тыс.грн. В 2001г. предприятие несет убытки в размере 5379тыс.грн., и по сравнению с 2000г. они сократились на 5943тыс.грн. В 2001г. наблюдается рост дебиторской задолженности на 19299 тыс.грн. и кредиторской на 41645тыс.грн.
Анализируя показатели деятельности машзавода за 2001 год, можно сделать вывод: в активе предприятия увеличилась доля незавершенного производства ( 10169 тыс.грн), произошло уменьшения балансовой стоимости основных средств за счёт их списания и ликвидации (9307тыс.грн.), увеличился запас продукции предприятия (19413 тыс.грн), готовая продукция на складе уменьшилась (7439 тыс.грн.); за счёт недостаточной платёжеспособности покупателей увеличилась дебиторская задолженность за отгруженную продукцию (13914 тыс.грн.) и с этой целью был создан резерв сомнительных долгов (3200 тыс.грн.). Пассив предприятия претерпел изменения: убытки предприятия возросли (7957 тыс.грн.), были погашены краткосрочные кредиты банка (85 тыс.грн.), увеличилась кредиторская задолженность за товары (34327 тыс.грн.), произведены расчёты с бюджетом (8559 тыс.грн.) (приложение ). Также по результатам 2001г. наблюдается увеличение дохода от реализации продукции (119366 тыс.грн), однако при этом увеличилась себестоимость продукции за счёт увеличения количества выпущенной продукции, цен на материалы, затрат на производство продукции; за счёт увеличения себестоимости уменьшилась и валовая прибыль. За счёт значительных затрат, связанных с операционной деятельностью, и незначительной валовой прибылью по результатам работы предприятия был получен убыток (приложение ). По результатам деятельности предприятия за 2001 год можно прийти к такому заключению- поступление денежных средств от операционной деятельности по сравнению с 2000годом сократилось за счёт превышения обязательств предприятия над его активами, доходы от инвестиционной деятельности также сократились (1265 тыс.грн.) за счёт приобретения необоротных активов, результатом финансовой деятельности является погашения долга в размере 1000тыс.грн. (приложение ). В 2001г. величина уставного капитала не изменилась, сумма дополнительного капитала изменилась за счёт исправления ошибок, непокрытые убытки увеличились (приложение ). Переход Украины к рыночным отношениям, позволяющим функционировать разнообразным формам собственности, коренным образом изменил отношение к бухгалтерскому учёту. Предприятия получили большую самостоятельность в выборе форм учёта, учётной политики; вместе с тем это вызвало большую ответственность, особенно в обмене законченной бухгалтерской отчетностью, которая предоставляется налоговым администрациям, банкам, инвесторам и так далее. Под учётной политикой подразумевается выбранная предприятием совокупность принципов, методов и процедур, используемых для составления и предоставления финансовой отчётности. Учётная политика предприятия формируется её руководителем и подлежит оформлению с помощью соответствующей организационно-распорядительной документации предприятия ( приложение ). С 01.01.2000 года бухгалтерский учёт осуществляется на ОАО «Дружковский машиностроительный завод» в соответствии с принятыми Национальными стандартами бухгалтерского учёта и отчётности по журнально-ордерной системе счетоводства. Учётной политикой предприятие определило стоимостной и временной принципы отнесения объектов к основным средствам - необоротные активы, стоимость которых превышает 500грн. и срок использования превышает 1 год. Учёт основных средств производится по счетам класса 1 «Необоротные активы». Амортизация производится согласно норм и методов, предусмотренных налоговым законодательством. Организация бухгалтерского учёта на заводе возложена на отдел бухгалтерии во главе с главным бухгалтером, в подчинении которого находятся два отдела (материальная и промышленная бухгалтерии) и шесть бюро. Организационную структуру управления бухгалтерией на ОАО «Дружковский машиностроительный завод» можно представить на рисунке 5. Смысл организационной системы управления бухгалтерией заключается в установлении обязанностей, прав и ответственности за выполняемую работу. Основными задачами отдела бухгалтерии и, в частности бухгалтера, являются: - Соблюдение закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и П(С)БУ. - Учёт, анализ, контроль за выполнением производства в разрезе количества, качества и ассортимента продукции. - Учёт, анализ, контроль за экономным использованием имеющихся ресурсов. - Учёт, анализ, контроль и выявление фактических затрат и результатов деятельности предприятия. - Учёт, анализ, контроль за затратами труда и его оплатой. - Учёт, анализ, контроль за расчетами с поставщиками. - Учёт, анализ, контроль за реализацией и отгрузкой продукции. - Учёт, анализ, контроль за формированием прибыли, финансовым состоянием, соответствием расходов предприятия и его доходом. - Выявление резервов дальнейшего увеличения эффективности производства. 2.2 Документооборот по учёту основных средств и их амортизации на предприятии
РАСЧЁТНЫЙ ОТДЕЛ-10ЧЕЛ. Прежде, чем перейти к рассмотрению документооборота на предприятии, необходимо определиться со следующими понятиями - документация, документ, бухгалтерский документ. Документация-способ оформления хозяйственной операции соответствующими документами. Документ - письменное свидетельство осуществления хозяйственной операции, дающие юридическую силу данным бухгалтерского учёта. Бухгалтерский документ- документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и являющийся юридическим доказательством её осуществления [9]. Всю бухгалтерскую документацию на ОАО «Дружковский машиностроительный завод» по порядку составления можно разделить на первичную и сводную. Первичные документы составляются в процессе ведения хозяйственной операции. Они должны иметь следующие реквизиты: название документа, дата и место составления, содержание хозяйственной операции, измерение хозяйственных операции, должности лиц, ответственные за осуществление хозяйственных операции и их подписи. Первичные документы должны быть составлены в момент осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания.
Сводные документы составляются на основании нескольких первичных документов для получения обобщённых данных. Примером таких документов могут быть журналы-ордера, которые составляются на основании нескольких первичных документов с целью получения обобщённых данных для аналитического учёта информации на соответствующих счетах.
Документооборот- это движение документов от момента их составления, периода обработки и до передачи в архив. Основные этапы документооборота: - составление оформление документа; - принятие документа в бухгалтерию; - движение документа по отделам и рабочим местам бухгалтерии, его обработка и использование для учётных записей; - передача документа на средства вычислительной техники и возврат ее назад; - передача документа в архив. Документооборот на предприятии устанавливается главным бухгалтером и является обязательным для всех работников предприятия. Порядок документооборота зависит от характера и особенностей хозяйственных операций и их учётного оформления, а также от структуры предприятия и его учётного аппарата (бухгалтерии). На ОАО «Дружковский машиностроительный завод» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта лежит принцип накапливания данных первичных документов путём использования накопительных ведомостей. Схематично движение документов при журнально-ордерной форме учёта основных средств приведена на рисунке 6. Перейдем к рассмотрению непосредственно самого документооборота основных средств. Перечень типовых форм первичной документации, которыми оформляются операции по движению основных средств, прочих необоротных активов, а также учёту амортизации основных средств приведен в таблице 5. Таблица 5 - Первичные документы по учёту основных средств
№
Форма документа
Название документа
Примечания
1
2
3
4 1 ОЗ-1 Акт приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств Составляется на каждый объект отдельно, а на несколько - только в том случае, когда объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно на ответственное хранение одним и тем же лицом 2 ОЗ-2 Акт приёма-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств Отмечаются техническая характеристика и первоначальная стоимость объекта. Актом такой формы оформляется приём законченных работ после строительства, реконструкции или модернизации основных средств 3 ОЗ-3 Акт списания основных средств После ликвидации основных средств и составления актов на списание основных средств первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, где на его основании делается запись в инвентарную карточку основных средств 4 ОЗ-4 Акт на списание автотранспортных средств Составляется в двух экземплярах, подписывают члены комиссии, утверждается руководителем предприятия или уполномоченным лицом 5 ОЗ-5 Акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин Составляется при установке, пуске и демонтаже строительных машин, которые взяты на прокат. Подписывается представителем машинопрокатной базы и механиком строительной площадки.
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4 6 ОЗ-6 Инвентарная карточка учёта основных средств Осуществляются записи на основании актом приёмки-передачи основных средств и акта на списание основных средств, в случаях: для учёта отдельных объектов основных средств, для группового учёта однотипных объектов основных средств, которые поступили в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеют одно и тоже производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Как правило, заполняется в одном экземпляре и находится в бухгалтерии. 7 ОЗ-7 Опись инвентарных карточек по учёту основных средств Применяется для регистрации инвентарных карточек. Эта форма составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. 8 ОЗ-8 Карточка учёта движения основных средств Применяется для учёта движения основных средств по классификационным группам. Выписывается в бухгалтерии в одном экземпляре. 9 ОЗ-9 Инвентарный список основных средств Применяется в местах эксплуатации основных средств для учёта каждого объекта по материально ответственным лицам. Данные, которые находятся в этой форме, должны быть одинаковыми с записями в инвентарных карточках учёта основных средств 10 ОЗ-14, ОЗ-15, ОЗ-16 Расчёт амортизации основных средств Используются при начислении износа основных средств
Аналитический учёт основных средств ведётся по каждому инвентарному объекту. Отдельным инвентарным объектом является законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или конструктивно отдельный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарным объектом определяется также комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разнообразного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления и принадлежности, общее управление, единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно. В зависимости от видов основных средств аналитический учёт ведется на инвентарных карточках учёта основных средств (форма ОЗ-6). На предприятиях, имеющих небольшое количество инвентарных объектов, ведутся инвентарные книги.
Аналитический счёт отражает техническую и экономическую характеристику объекта, его местонахождение, первоначальную оценку и переоценку по восстановительной стоимости, а также норму амортизационных отчислений. В аналитическом учёте отражают все изменения, произошедшие за время эксплуатации основных средств. Аналитические счета группируются по местам, где находятся основные средства, по материально ответственным лицам, по методам начисления амортизации, по группам и видам, по отраслевому признаку, по принадлежности, по признаку использования. На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя завода, составляется Акт приёмки-передачи (внутреннее перемещение) основных средств (приложение ), в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация (приложение ) относительно данного объекта. Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. При передаче основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах (для предприятия, которое получает, и предприятия, которое передает основные средства). При передаче в цех объекта основных средств, изготовленного собственными силами, к акту прилагается также приемо-сдаточный акт (приложение ), свидетельствующий о передаче изготовленного основного средства цехом-изготовителем на склад, приказ председателя правления о передаче данного средства цеху- получателю (приложение ), паспорт, калькуляция затрат на производство (приложение ). Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект и в дальнейшем проставляется во всех документах, которые отражают движение объекта, а также в инвентарной карточке (приложение ) и инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в учёте, обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер присваивается на всё время эксплуатации объекта до списания. Нумерация инвентарных объектов строится по серийно-порядковой системе. На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма №03-6), являющаяся регистром аналитического учёта. В карточках содержится наименование основных средств, номер акта и дата приёмки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делается отметка о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает в себя отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей. Заполнение этих карточек производится на основе первичной документации: актов приёмки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов по приобретению, сооружению, перемещению и ликвидации объектов основных средств. Инвентарные карточки сверяются с данными синтетического учёта. Для пообъектного учёта фондов в местах нахождения у материально ответственных лиц ведутся инвентарные списки основных средств (форма ОЗ-9). Ежемесячные итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты должны записываться в карточки учёта движения основных средств, которые ведутся в разрезе групп основных средств. Однако на машзаводе эти карточки не ведут, а информация относительно групп основных средств заносится в компьютер и в конце каждого месяца составляется сводная ведомость учёта балансовой стоимости объектов, поступившим на завод (приложение ), а также ведомость на вводимые в эксплуатацию основные фонды (приложение ), где данные сгруппированы по группам - промышленно-производственные фонды, производственные основные фонды, непроизводственные основные фонды. В разрезе каждой группы основные фонды группируются по цехам. Балансовая стоимость по каждой группе основных фондов подсчитываются в разрезе 3 групп для получения информации о стоимости основных средств, на которую будет начисляться амортизация. Для регистрации инвентарных карточек применяется опись инвентарных карточек. Эта форма составляется в одном экземпляре в бухгалтерии с целью контроля за сохранностью карточек. Так как на предприятии находится большое количество основных фондов, то данную форму не нашла своего применения. Документооборот по учёту приобретения основных средств схематически представлен на рисунке 7. Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех) оформляется Актом приёмки-передачи на внутреннее перемещение основных средств (приложение ), который составляется в двух экземплярах: первый сдаётся в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке; на основании второго делается сдатчиком отметка в инвентарном списке о выбытии объекта. Акт на внутреннее перемещение составляется в двух экземплярах в том отделе, который сдает основные средства. Для начисления амортизации используется разработочная таблица формы №03-14 «Расчёт амортизации основных средств», данные которой служат обоснованием для отражения в учёте суммы начисленной амортизации и износа основных средств и нематериальных активов. Сумма начисленной амортизации включается в затраты тех участков производства, где находятся в эксплуатации основные средства, и в бухгалтерии отражаются по кредиту 131 счёта «Износ основных средств» в корреспонденции с дебитом счетов: 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 949 «Прочие расходы от операционной деятельности». На ОАО «Дружковский машзавод» для расчёта амортизации применяется ведомость распределения балансовой стоимости, амортизационных отчислений и износа по участкам и балансовым счетам (приложение ), где информация сгруппирована по каждому цеху. В данной ведомости указаны балансовые счета учёта объектов, на которые начисляется амортизация, первоначальная и балансовая стоимости объекта, сумма амортизации за месяц и квартал, общая сумма износа. В рамках действующего законодательства предприятие имеет право безвозмездно передавать другим юридическим лицам, продавать основные средства, а также ликвидировать их в случае физического и морального износа.
Переданные основные средства оформляются актом приёмки-передачи основных средств, который затем передаётся получателю этих средств и является основанием для принятия на учёт данного основного фонда. Для учёта переданных и списанных основных средств с баланса предприятия ведётся справочная ведомость по списанным и переданным основным фондам (приложение ), где имеются данные по каждому наименованию основных фондов - цех, причина списания, срок службы, первоначальная стоимость и сумма износа.
Процесс отражения выбытия основных средств представлен на рисунке 8. Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств по форме ОЗ-3 (приложение ), в котором показывается первоначальная стоимость выбывшего объекта, сумма износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта, расходы, связанные с выбытием объекта, сумма полученного дохода. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, которая утверждена приказом руководителя. На основании акта делают в материальной бухгалтерии соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарных списках. На основании данных актов по результат каждого месяца составляется ведомость балансовой стоимости объектов, ликвидируемых по заводу (приложение ), которая ведется в разрезе групп основных фондов с указанием балансовой стоимости ликвидируемых объектов. На основании первичных документов по учёту основных средств, а также накопительных и группировочных ведомостей, которые были описаны ранее, составляется сводная ведомость наличия основных средств за квартал в разрезе групп основных фондов (приложение ). В ней раскрыта информация относительно количества фондов, первоначальной и балансовой стоимостей, суммы износа, суммы амортизационных отчислений за месяц и квартал. Итак, подводя итоги по документообороту основных средств, весь документооборот по учёту основных фондов схематично можно представить на рисунке 9. Синтезом первичных документов по учёту основных средств является журнал-ордер №4. Журналы-ордера построены по кредитовому признаку. По кредиту счёта 10,11,13 учётная информация в журнале- ордере №4 систематизируется в соответствующих графах регистра в разрезе корреспондирующих дебетовых счетов (приложение ). Записи хозяйственных операций в журнале-ордере №4 сумму операций записывают кредиту 10 счёта в корреспонденции соответствующих счетов (13,15,41,42,48,531,63,68,746) и одновременно могут отражаться записи по дебиту 10 счета в корреспонденции с 13,141,97,99 счетами. Это позволяет значительно сократить количество учётных записей, уменьшить объём учетной работы и увеличить качество самого учёта. Рисунок 9 - Документальное оформление основных средств Данные журнала-ордера №4 формируются на основании первичных документов, подтверждающих факт приобретения, выбытия, ликвидации, ремонта и другого движения основных средств. Для ежемесячного отражения в учете операций по движению, перемещению, начислению амортизации, ликвидации основных средств и т.д. составляют бухгалтерскую справку (приложение ), на основании которой формируют журнал-ордер №4 «Основные средства. Износ основных средств». Один из существенных преимуществ журнала-ордера №4 является приспособленность учётных регистров для составления отчетности. Для этого заблаговременно в журнале-ордере предусматривается перечень показателей отчетности по учёту основных средств, в разрезе которых осуществляется текущий учёт: «Основные средства» (форма 1- строка 031; форма №5- строка 100-180); «Прочие необоротные материальные активы» (форма №1- строка 031; форма №5- строка 190-260); «Износ необоротных активов» (форма №1- строка 012,032; форма №5- строка 010-260). Это даёт возможность без дополнительных выборок и расчётов из учетных регистров получать необходимую информацию для составления отчетности. В конце месяца по журналу-ордеру подсчитывают обороты, которые обязательно сверяют с данными документов, послуживших основанием для записей. Журнал-ордер и ведомости подписываются работниками, которые осуществляют записи, и главным бухгалтером. Месячные обороты переносятся в Главную книгу, предназначенную для обобщения данных текущего учёта журналов-ордеров. В Главной Книге отражаются месячные обороты по счетам 10,11,12,13,19, полученные из журнала-ордера №4. Она открывается на год, каждому месяцу отводится определенная строка. По данным Главной книги составляют баланс (форма №1). Ниже приведена таблица 6 по раскрытию информации о необоротных активах в финансовой отчётности. Таблица 6 - Раскрытие информации о необоротных активах в финансовой отчётности Название счёта Номер строки в Балансе (ф.№1) Номер строки в Примечании к финансовой отчётности (ф.№5) 10 «Основные средства 031 100-180 11 «Прочие необоротные активы» 190-260 13 «Износ необоротных активов» 012,032 010-260 После составления баланса журнал-ордер сдаются в бухгалтерский архив, где переплетается в отдельную папку. Документы, являющиеся основанием для бухгалтерских записей по учёту основных средств, должны отвечать требованиям: чёткое и полное заполнение граф и реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за выполнение хозяйственной операции; ссылки на решения, постановления и приказы, на основании которых произведена приёмка, передача, списание, перемещение или переоценка основных средств. Кроме того, в документах на поступление и списание основных средств обязательно должны быть указаны их стоимость, сумма износа и установленный для данного объекта процент амортизации. 2.3 Организация бухгалтерского учёта основных средств и их амортизации на ОАО «Дружковский машзавод» Синтетический учёт основных средств ведется по счёту 10 «Основные средства», необоротных активов - на счёте 11 «Прочие необоротные материальные активы», амортизация необоротных материальных активов - на счёте 13 «Износ необоротных активов». Учёт основных фондов на предприятии ведет бюро материального учёта. Это бюро ответственно за расчёт транспортно-заготовительных расходов по материальным счетам, расчёт амортизационных отчислений по всем цехам и службам, ведение учёта основных средств и нематериальных активов, обработка инвентаризационных ведомостей по основным фондам, ведение аренды основных средств, предъявление счетов на отгрузку сторонним организациям, ведение журналов-ордеров №4, в которых отражена информация относительно списания амортизационных отчислений на счета- 23 «Производство», 911 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 Другие расходы операционной деятельности», 976 «Списание необоротных активов», 683 «Внутрихозяйственные расходы». В журнале-ордере №4 сосредоточен учёт по кредиту счётов 131 «Износ основных средств», 133 «Износ нематериальных активов» и дебиту соответствующих счетов. Основанием для отражения информации в данном журнале служит «Бухгалтерская справка», в которой отражается наличие и движение основных средств и нематериальных активов, их износ, арендная плата, расходы на их капитальный ремонт, а также указываются корреспондирующие счета.
Учёт основных средств, прочих необоротных активов, их амортизации приведен в таблице 7 . Таблица 7 - Журнал хозяйственных операций по учёту основных средств за январь- апрель 2002 года на ОАО «Дружковский машзавод»
№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, грн. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 Хозяйственные операции за январь 1 Оприходован лом от ликвидации основных средств 209 746 1594,40 2 Отражение дохода от операционной аренды основных средств 377 713 3324,65 3 Ввод в эксплуатацию основных средств 10 6831 50623,64 4 Произведено списание остаточной стоимости объектов основных средств 976 10 1992,67 5 Списание износа ликвидируемых объектов основных средств 131 10 103402,35 6 Начисление износа основных средств управления рабочего снабжения 6833 131 3473,42 7 Начислен износ основных средств ремонтно-строительного управления 943 131 2089,38 8 Начислен износ основных средств (прочие операционные расходы) 94 131 49235,24 9 Начислен износ нематериальных активов 92 133 121,83 10 Начислен износ необоротных активов: А общепроизводственного назначения 91 132 656,07 Б производственного назначения 232 132 36,14 11 Начислен износ основных средств А Производственного назначения 232 131 153792,72 Б Общепроизводственного назначения 91 131 630239,05 В Общехозяйственного назначения 92 131 27970,93 Г Обеспечивающие сбыт продукции 93 131 3857,37 Д Не участвующие в основной деятельности предприятия 94 131 51323,62 Е Внутрихозяйственного назначения 683 131 3473,42 Хозяйственные операции за февраль 1 Отражена разница дооценки между первоначальной стоимостью и суммой износа ликвидируемых средств 42 746 196,78 2 Отражение остаточной стоимости ликвидируемых основных средств 976 10 69,10 3 Списание ранее начисленного износа холодильника «Норд», переданного базе отдыха » 131 683 91,67 4 Отражение стоимости переданного холодильника 10 683 520,83 5 Отражена арендная плата 377 713 3154,91 6 Оприходован лом от ликвидации основных средств 209 746 3545,61 Продолжение таблицы 7 1 2 3 4 5 7 Списание износа ликвидируемых основных средств 131 10 8898,52 8 Начислен износ нематериальных активов 92 133 121,83 9 Отражение ввода прочих необоротных материальных активов 11 6831 736,29 10 Ввод основных средств 10 6831 199869,7 11 Износ основных средств, не участвующих в основной деятельности предприятия 94 131 51324,62 12 Начислен износ основных средств внутрихозяйственного назначения 683 131 3473,42 13 Начислен износ прочих необоротных активов А Общепроизводственного назначения 91 132 656,07 Б Производственного назначения 232 132 36,14 14 Начислен износ основных средств А Производственного назначения 232 131 153792,72 Б Общепроизводственного назначения 91 131 629239,05 В Общехозяйственного назначения 92 131 27970,93 Г Обеспечивающие сбыт продукции 93 131 3857,37 Д Не участвующие в основной деятельности 94 131 48324,62 Е Внутрихозяйственного назначения 683 131 3473,42 Хозяйственные операции за март 1 Отражена разница дооценки между первоначальной стоимостью и суммой износа ликвидируемых средств 42 746 829397,45 2 Списание износа основных средств по безвозмездной передаче городских сетей 131 10 950318,6 3 Списание стоимости безвозмездно передаваемых средств 976 10 738862,81 4 Отражена остаточная стоимость водопроводных сетей, безвозмездно переданных ГПУВХ г.Дружковка 683 976 7026 5 Отражение остаточной стоимости безвозмездно переданных водопроводных сетей 976 683 7026 6 Отражена арендная плата за переданные в аренду основные средства 377 713 2781,65 7 Отражен износ нематериальных активов 92 133 121,83 8 Износ основных средств, не участвующих в основной деятельности предприятия 94 131 2089,38 9 Начислен износ основных средств внутрихозяйственного назначения 683 131 3473,42 10 Начислен износ прочих необоротных активов А Общепроизводственного назначения 91 132 656,07 Б Производственного назначения 232 132 36,14 11 Начислен износ основных средств Продолжение таблицы 7 1 2 3 4 5 А Производственного назначения 232 131 144152,43 Б Общепроизводственного назначения 91 131 630239,05 В Общехозяйственного назначения 92 131 27970,93 Г Обеспечивающие сбыт продукции 93 131 3857,37 Д Не участвующие в основной деятельности 94 131 21324,62 Е Внутрихозяйственного назначения 683 131 3473,42 12 Ввод прочих необоротных материальных активов 11 683 2470,59 Хозяйственные операции за апрель 1 Отражение дохода от операционной аренды основных средств 377 713 2781,65 2 Начислен износ нематериальных активов 92 133 121,83 3 Отражен операционный доход от операционной деятельности крана мостового 10т в цехе 7 согласно акта ревизии 10 719 3018 4 Произведен ввод прочих необоротных материальных активов 11 683 1601,21 5 Износ основных средств, не участвующих в основной деятельности предприятия 94 131 51208,34 6 Начислен износ основных средств внутрихозяйственного назначения 683 131 3502,84 7 Начислен износ крана мостового 10т 91 131 3018 8 Начислен износ прочих необоротных активов А Общепроизводственного назначения 91 132 653,51 Б Производственного назначения 232 132 44,01 В Не участвующие в основной деятельности 94 132 2,81 Г Обеспечивающие сбыт продукции 93 132 3,82 Д Общехозяйственного назначения 92 132 4,96 9 Начислен износ основных средств А Производственного назначения 232 131 151586,87 Б Общепроизводственного назначения 91 131 613767,55 В Общехозяйственного назначения 92 131 27622,98 Г Обеспечивающие сбыт продукции 93 131 3726,9 Д Не участвующие в основной деятельности 94 131 51208,34 Е Внутрихозяйственного назначения 683 131 3502,84 Остановимся более подробно на рассмотрении применяемых в бухгалтерском и налоговом учётах методах амортизации основных средств. Для этого произведём расчёт амортизации двух объектов основных фондов - рельсового пути электрокары (пассивная часть основных средств) и станка ленточнопильного полуавтоматического модели ‘PEGASUS’(активная часть основных средств).
Необходимые для расчёта данные приведены в таблице 8. Таблица 8 - Исходные данные для расчёта амортизации объектов основных средств № Объект основных средств Количество лет эксплуатации объекта, лет Первоначальная стоимость объекта, грн. Ликвидационная стоимость объекта, грн. 1 Рельсовый путь для электрокары 6 25572 1800 2 Станок ленточнопильный полуавтоматический 6 103878 15600 Произведем расчёт амортизации методами, предусмотренными бухгалтерским (прямолинейный метод, метод уменьшения остаточной стоимости, метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный метод, производственный метод) и налоговым законодательством (налоговый метод). По формуле 5 произведем расчёт начисления амортизации рельсового пути прямолинейным методом: Имея годовую норму амортизации, ниже приведены данные о рельсовом пути электрокары (таблица 9). Таблица 9 -Расчёт амортизационных отчислений рельсового пути прямолинейным методом в разрезе лет Год
Балансовая (остаточная) стоимость станка
Сумма амортизационных отчислений
Сумма накопленной амортизации станка
1995
25 572,00
3 962,00
3 962,00
1996
21 610,00
3 962,00
7 924,00
1997
17 648,00
3 962,00
11 886,00
1998
13 686,00
3 962,00
15 848,00
1999
9 724,00
3 962,00
19 810,00
2000
5 762,00
3 962,00
23 772,00 По формуле 7 произведем расчёт нормы годовой амортизации рельсового пути методом уменьшения балансовой стоимости объекта: (или 36%) Сумму амортизационных отчислений за первый год эксплуатации рельсового пути определим по формуле 6 путём умножения остаточной стоимости объекта основных средств на норму годовой амортизации. Так как рельсовый путь был введен в мае, сумма амортизации за первые 7 месяцев составит: Ао= 25572*0,36*7/12=5331,84 (грн.) Имея годовую норму амортизации, ниже приведены данные о рельсовом пути электрокары (таблица 10). Таблица 10 -Расчёт амортизационных отчислений рельсового пути методом уменьшения остаточной стоимости в разрезе лет Год Балансовая стоимость станка Норма амортизации станка Сумма амортизационных отчислений Сумма накопленной амортизации
1995
25572
0,36
5331,84
5331,84
1996
20240,16
0,36
7234,52
12566,35
1997
13005,65
0,36
4648,66
17215,01
1998
8356,99
0,36
2987,07
20202,08
1999
5369,92
0,36
1919,39
22121,47
2000
3450,53
0,36
1233,34
23354,81 По формуле 10 произведем расчёт нормы годовой амортизации рельсового пути метод ускоренного уменьшения балансовой стоимости объекта: (или 33%) Определим сумму амортизационных отчислений за первый год эксплуатации рельсового пути путём умножения остаточной стоимости объекта основных средств на норму годовой амортизации:
Ао= 25572*0,33=8524 (грн.) Зная годовую норму амортизации, приведем данные о рельсовом пути электрокары (таблица 11). Таблица 11 -Расчёт амортизационных отчислений рельсового пути методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости в разрезе лет
Год
Балансовая стоимость станка
Норма амортизации станка
Сумма амортизационных отчислений
Сумма накопленной амортизации
1995
25572,00
0,33
8524,00
8524,00
1996
17048,00
0,33
5682,67
14206,67
1997
11365,33
0,33
3788,44
17995,11
1998
7576,89
0,33
2525,63
20520,74
1999
5051,26
0,33
1683,75
22204,49
2000
3367,51
0,33
1122,50
23327,00 По формуле 12 произведем расчёт нормы годовой амортизации рельсового пути кумулятивным методом. Годовая сумма амортизации по этому методу определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением числа лет, остающихся до конца ожидаемого срока службы объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования. Кумулятивный коэффициент для первого года эксплуатации равен: НА=6/[((6+1) *6):2] =6/21=0,29 Определим сумму амортизационных отчислений за первый год эксплуатации рельсового пути путём умножения остаточной стоимости объекта основных средств на кумулятивный коэффициент: Ниже приведены данные об амортизационных отчислениях рельсового пути электрокары (таблица 12). Таблица 12 -Расчёт амортизационных отчислений рельсового пути кумулятивным методом в разрезе лет
Год
Балансовая стоимость объекта
Амортизируемая стоимость
Кумулятивный коэффициент
Сумма амортизационных отчислений
Сумма накопленной амортизации
1
2
3
4
5
6
1995
25572,00
23772
0,29
6792,00
6792,00
1996
18780,00
23772
0,24
5660,00
12452,00
1997
13120,00
23772
0,19
4528,00
16980,00
1998
8592,00
23772
0,14
3396,00
20376,00
1999
5196,00
23772
0,10
2264,00
22640,00
2000
2932,00
23772
0,05
1132,00
23772,00 Просчитав амортизационные отчисления бухгалтерскими методами, осуществим расчёт амортизации рельсового пути налоговым методом, как это делается на ОАО «Дружковском машзаводе». Зная, что данный объект основных средств относится к разряду структурного сооружения, то есть к первой группе основных средств, а также норму амортизационных отчислений (На=1,25 % в квартал), можно произвести расчёт амортизационных отчислений на протяжении всего срока эксплуатации объекта (таблица 13).
Таблица 13- Расчёт амортизационных отчислений рельсового пути налоговым методом в разрезе лет
Год
Дата ввода в эксплуатацию
Балансовая стоимость объекта на начало квартала
Норма амортизации за квартал(%) Сумма амортизации
Балансовая стоимость станка на конец квартала
1
2
3
4
5
6
1995
май.95
1 квартал
-
-
-
-
2 квартал
-
-
-
25572
3 квартал
25572
1,25
319,65
25252,35
4 квартал
25252,35
1,25
315,65
24936,70
Итого за год
635,30
24936,70
1996
1 квартал
24936,70
1,25
311,71
24624,99 Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
5
6
2 квартал
24624,99
1,25
307,81
24317,17
3 квартал
24317,17
1,25
303,96
24013,21
4 квартал
24013,21
1,25
300,17
23713,04
Итого за год
1223,65
23713,04
1997
1 квартал
23713,04
1,25
296,41
23416,63
2 квартал
23416,63
1,25
292,71
23123,92
3 квартал
23123,92
1,25
289,05
22834,87
4 квартал
22834,87
1,25
285,44
22549,44
Итого за год
1163,61
22549,44
1998
1 квартал
22549,44
1,25
281,87
22267,57
2 квартал
22267,57
1,25
278,34
21989,23
3 квартал
21989,23
1,25
274,87
21714,36
4 квартал
21714,36
1,25
271,43
21442,93
Итого за год
1106,51
21442,93
1999
1 квартал
21442,93
1,25
268,04
21174,89
2 квартал
21174,89
1,25
264,69
20910,21
3 квартал
20910,21
1,25
261,38
20648,83
4 квартал
20648,83
1,25
258,11
20390,72
Итого за год
1052,21
20390,72
2000
1 квартал
20390,72
1,25
254,88
20135,84
2 квартал
20135,84
1,25
251,70
19884,14
3 квартал
19884,14
1,25
248,55
19635,59
4 квартал
19635,59
1,25
245,44
19390,14
Итого за год
1000,58
19390,14 На основании сделанных расчётов начисления амортизации рельсового пути разными методами построим график сравнения данных методов в разрезе начисленных сумм амортизационных отчислений по годам (рисунок 10). Итак, на основании проведенных расчетов видно, что в первый год эксплуатации рельсового пути наибольшая сумма амортизационных отчислений возникает при расчёте износа объекта методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости (8224грн.); наименьшая сумма амортизации объекта возможна в случае расчёта суммы износа налоговым методом (635грн.). Так как рельсовый путь- это пассивная часть основных средств, то наиболее рационально применить метод прямолинейного списания стоимости объекта, потому что его состояние «зависит» исключительно от срока полезного использования и не подвержено влиянию других факторов, и в первую очередь, влиянию морального износа. Также целесообразность применения данного метода заключается в том, что степень эксплуатации объекта в каждом отчётном периоде остаётся неизменной. Данный метод предусматривает практически равномерный спад экономической полезности объекта из года в год.
Проведем аналогичный расчёт амортизации второго объекта основных средств - станка ленточнопильного (активной части основных средств). По формуле 5 произведем расчёт начисления амортизации станка методом прямолинейного списания: Рассчитав годовую норму амортизации, ниже приведены данные об амортизационных отчислений станка (таблица 14). Таблица 14 - Расчёт амортизационных отчислений станка прямолинейным методом в разрезе лет Год
Балансовая (остаточная) стоимость станка
Сумма амортизационных отчислений
Сумма накопленной амортизации станка
2002
103878
14713
14713
2003
89165
14713
29426
2004
74452
14713
44139
2005
59739
14713
58852
2006
45026
14713
73565
2007
30313
14713
88278 Рисунок 10 - Сравнение методов начисления амортизации рельсового пути (пассивная часть основных средств) По формуле 7 произведем расчёт нормы годовой амортизации станка ленточнопильного методом уменьшения балансовой стоимости объекта: (или 27%) Сумму амортизационных отчислений за первый год эксплуатации станка определим по формуле 6 путём умножения балансовой стоимости объекта на норму амортизации. Так как станок был введен в апреле 2002 года, сумма амортизации за первые 8 месяцев составит: Ниже приведены данные об амортизационных отчислениях станка (таблица 15). Таблица 15- Расчёт амортизационных отчислений станка методом уменьшения остаточной стоимости в разрезе лет
Год
Балансовая стоимость станка
Норма амортизации станка
Сумма амортизационных отчислений
Сумма накопленной амортизации
2002 103878
0,27 18762,72 18762,72
2003 85115,28
0,27 23060,62 41823,35
2004 62054,65
0,27 16812,72 58636,06
2005 45241,94
0,27 12257,58 70893,64
2006 32984,36
0,27 8936,58 79830,23
2007 24047,77
0,27 6515,36 86345,59 По формуле 10 произведем расчёт нормы годовой амортизации станка метод ускоренного уменьшения балансовой стоимости объекта: (или 33%) Определим сумму амортизационных отчислений за первый год эксплуатации станка путём умножения остаточной стоимости объекта основных средств на норму годовой амортизации:
Ао= 103878*0,33=34279,74 (грн.) Имея годовую норму амортизации, приведем расчёт амортизационных отчислений станка (таблица 16). Таблица 16- Расчёт амортизационных отчислений станка методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости в разрезе лет Год
Балансовая стоимость станка
Норма амортизации станка
Сумма амортизационных отчислений
Сумма накопленной амортизации
2002 103878,00
0,33 34626,00 34626,00
2003 69252,00
0,33 23084,00 57710,00
2004 46168,00
0,33 15389,33 73099,33
2005 30778,67
0,33 10259,56 83358,89
2006 20519,11
0,33 6839,70 90198,59
2007 13679,41
0,33 4559,80 94758,40 По формуле 12 произведем расчёт нормы годовой амортизации станка кумулятивным методом. Годовая сумма амортизации по этому методу определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением числа лет, остающихся до конца ожидаемого срока службы объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования. Кумулятивный коэффициент для первого года эксплуатации равен: НА=6/[((6+1) *6):2] =6/21=0,29 Определим сумму амортизационных отчислений за первый год эксплуатации станка путём умножения остаточной стоимости объекта на кумулятивный коэффициент: Зная годовую норму амортизации, приведем расчёт амортизации станка кумулятивным методом (таблица 17). Таблица 17 - Расчёт амортизационных отчислений станка кумулятивным методом в разрезе лет
Год
Балансовая стоимость объекта
Амортизируемая стоимость
Кумулятивный коэффициент
Сумма амортизационных отчислений
Сумма накопленной амортизации
2002 103878
88278
0,29 25222,3 25222,3
2003 78655,71
88278
0,24 21018,57 46240,86
2004 57637,14
88278
0,19 16814,86 63055,71
2005 40822,29
88278
0,14 12611,14 75666,86
2006 28211,14
88278
0,10 8407,43 84074,29
2007 19803,71
88278
0,05 4203,71 88278,00 Просчитав амортизационные отчисления бухгалтерскими методами, осуществим расчёт амортизации станка налоговым методом, как это делается на ОАО «Дружковском машзаводе». Зная, что данный объект основных средств относится к разряду производственного оборудования, то есть к третьей группе основных средств, а также норму амортизационных отчислений (На=3,75 % в квартал), можно произвести расчёт амортизационных отчислений на протяжении всего срока эксплуатации объекта (таблица 18). Таблица 18 - Расчёт амортизационных отчислений станка налоговым методом в разрезе лет
Год
Дата ввода в эксплуатацию
Балансовая стоимость объекта на начало квартала
Норма амортизации за квартал(%)
Сумма амортизации
Балансовая стоимость станка на конец квартала
1
2
3
4
5
6 2002 апр.02 1 квартал
-
-
-
- 2 квартал
-
-
- 103878 3 квартал 103878 3,75 3895,43 99982,58 4 квартал 99982,58 3,75 3749,35 96233,23 Итого за год 7644,77 96233,23 2003 1 квартал 96233,23 3,75 3608,75 92624,48 Продолжение таблицы 18
1
2
3
4
5
6 2 квартал 92624,48 3,75 3473,42 89151,06 3 квартал 89151,06 3,75 3343,16 85807,90 4 квартал 85807,90 3,75 3217,80 82590,10 Итого за год 13643,13 82590,10 2004 1 квартал 82590,10 3,75 3097,13 79492,97 2 квартал 79492,97 3,75 2980,99 76511,99 3 квартал 76511,99 3,75 2869,20 73642,79 4 квартал 73642,79 3,75 2761,60 70881,18 Итого за год 11708,92 70881,18 2005 1 квартал 70881,18 3,75 2658,04 68223,14 2 квартал 68223,14 3,75 2558,37 65664,77 3 квартал 65664,77 3,75 2462,43 63202,34 4 квартал 63202,34 3,75 2370,09 60832,25 Итого за год 10048,93 60832,25 2006 1 квартал 60832,25 3,75 2281,21 58551,05 2 квартал 58551,05 3,75 2195,66 56355,38 3 квартал 56355,38 3,75 2113,33 54242,05 4 квартал 54242,05 3,75 2034,08 52207,98 Итого за год 8624,28 52207,98 2007 1 квартал 52207,98 3,75 1957,80 50250,18 2 квартал 50250,18 3,75 1884,38 48365,80 3 квартал 48365,80 3,75 1813,72 46552,08 4 квартал 46552,08 3,75 1745,70 44806,38 Итого за год 7401,60 44806,38 На основании формулы 13 рассчитаем сумму амортизационных отчислений станка производственным методом пропорционально количеству выпущенной продукции (средняя выработка на данном станке при максимальной загруженности мощностей за период полезной эксплуатации составит 325750 штук изделий):
(или 27%) Зная норму амортизации, рассчитаем амортизационные отчисления станка (таблица 19). Таблица 16- Расчёт амортизационных отчислений станка производственным методом в разрезе лет
Год
Количество выпущенной продукции
Норма амортизации на 1ед. в год (грн./ед.)
Сумма амортизационных отчислений
1
2
3
4 2002 62400 0,27 16910,35 2003 62150 0,27 16842,60 2004 60000 0,27 16259,95 2005 52200 0,27 14146,16 2006 46000 0,27 12465,96 2007 43000 0,27 11652,97 На основании сделанных расчётов начисления амортизации станка разными методами построим график сравнения данных методов в разрезе начисленных сумм амортизационных отчислений по годам (рисунок 11). Итак, на основании проведенных расчетов и графика видно, что в первый год эксплуатации станка ленточнопильного наибольшая сумма амортизационных отчислений возникает при расчёте износа объекта методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости (34626грн.); наименьшая сумма амортизации объекта возможна в случае расчёта суммы износа налоговым методом (7645грн.). На станок, как активную часть основных средств, амортизация должна начисляться в учётных целях пропорционально единицам произведенной на нем продукции в каждом отчётном периоде (на основании изначально определенного общего выпуска продукции), а не просто пропорционально времени сначала эксплуатации, как это предусматривает прямолинейный метод. Поэтому наиболее рационально применить производственный метод. В основе этого метода лежит предположение, что фактически полученный доход от эксплуатации станка в каждом отчётном периоде связан с выпуском единиц продукции, произведенных с его участием в этих отчётных периодах. При этом станок берет участие в создании дохода только тогда, когда он используется в производстве, а не просто со временем. Использование этого метода относительно станка также целесообразно потому, что экономическая выгода от его использования уменьшается в связи с эксплуатацией в производстве, а не в связи с влиянием времени. Рисунок 11 - Сравнение метод начисления амортизации станка ленточнопильного (активная часть основных средств) 3 КОНТРОЛЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПРАВИЛЬНОСТЬ НАЧИСЛЕНИЯ ИХ АМОРТИЗАЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ Для обеспечения производственной дисциплины, выявления центров ответственности, обеспечения достоверности информации, правильности, законности хозяйственных операций, полноты и своевременности отображения их в учёте на предприятии осуществляют внутренний бухгалтерский контроль. Внутренний бухгалтерский контроль является одной из составных частей внутрихозяйственного контроля, который охватывает все сферы производственно-хозяйственной деятельности предприятия (рисунок 12). Обеспечение достоверности данных в процессе учета – непосредственное задание внутрихозяйственного контроля. Организация и проведение внутрихозяйственного контроля является одним из основных обязательств главного бухгалтера предприятия. Такой контроль на ОАО «Дружковском машзаводе» главный бухгалтер осуществляет через начальников бюро, а также контрольно-ревизионный отдел. Внутренний контроль является компетенцией бухгалтерии, он охватывает функции и методы, с помощью которых процессы общего документооборота, бухгалтерского учета и калькулирования, а также их исполнение, проверка и ведение должны быть скоординированы так, чтобы руководство предприятия могло полностью полагаться на бухгалтерские данные, как точный, правдивый и оперативный сигнал определения бухгалтерского учета, как досконального инструмента сохранения собственности и контроля за исполнением поставленного задания. Итак, внутренний финансово-бухгалтерский контроль осуществляется в области бухгалтерии, охватывая работу с целью проверки - по отношению к легальности и достоверности хозяйственных операций к их проведению или перед их завершением на основании бухгалтерских документов, а также с целью проверки правильности функционирования бухгалтерии и изучения результатов хозяйственной деятельности предприятия. Основные задания внутреннего бухгалтерского контроля заключаются в осуществлении контроля за организацией пропускного режима на предприятии; своевременным и правильным оприходованием материалов в день их поступления; отпуска материалов в производство в установленном порядке выдачи и оформлением документов при этом; состоянием складского учета и его обеспеченностью измерительными приборами; состоянием аналитического учета на складах и бухгалтерии; сохранностью наличности и целевым ее использованием; уплаты штрафов; состоянием расчетов с покупателями и поставщиками и так далее. Наиболее важным показателем качества бухгалтерского контроля является юридические доказательства результатов контроля. Осуществление бухгалтерского контроля на предприятии позволяет решить поставленные задания, а также сопутствуют решению целого ряда наиболее общих или частичных заданий.
Организация и осуществление текущего контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью дают возможность увеличить контрольные функции бухгалтерского учёта. Для решения основных заданий контроля необходимо организационное, техническое, экономическое, юридическое и учётно-аналитическое обеспечение контрольной деятельности.
Организационное обеспечение контроля связано с упорядочением взаимоотношений с работниками, службами по поводу контроля для обеспечения эффективных форм и методов контроля. Техническое обеспечение контрольной деятельности связано с соответствующими средствами для измерения, подсчета, обмера и так далее. От степени надёжности и точности данных приборов зависят и результаты контроля на предприятии. Экономическое обеспечение контроля связано с созданием экономической заинтересованности в результатах контроля. Заинтересованность в проведении контрольной деятельности возникает, когда результаты контроля связаны с оценкой работника. Так, экономическое обеспечение контроля на ОАО «Дружковском машзаводе» возложено на контрольно-ревизионный отдел, оценка деятельности которого зависит от качества проведенного контроля. Юридическое обеспечение контроля обеспечивает полноценные доказательства результатов контроля, однозначность в определении вины работников, коллективов в нежелательных отклонениях, связано с установлением прав и обязанностей при осуществлении контроля. Юридическое обеспечение контроля возложено на юридический отдел. Учётно-аналитическое обеспечение контроля связано с созданием системы первичного и сводного учёта и анализа. Предоставление работнику прав и обязанностей сопровождается их полной ответственностью за результаты в той степени, в которой технично и организационно обеспечиваются условия и результаты контроля. Информация, которая фиксируется в учёте, в частности в первичных документах, должна пройти контрольную обработку, то есть должна быть проверена и подтверждена не только работником, составившим данный документ, но и работником, который принимает результаты работ предыдущего для последующей обработки. Текущий бухгалтерский контроль выполняется по показателям месячной бухгалтерской отчётности. Однако такой контроль имеет систематический характер и проводится не только по информации отчётности. Он также проводится путём проверки достоверности информации документов и полным отражением в них деятельности подразделений и отдельных хозяйственных операций, оформленных первичными документами. Функции текущего бухгалтерского контроля на предприятии осуществляются путём: - проверки и анализа учётных регистров, отчётов подразделений бухгалтерии, а при необходимости составления аналитических таблиц и группировочных ведомостей; - организации контроля за правильностью оформления первичных документов, анализа отраженных показателей; - проверки отдельных цехов, которые проводят работники, отвечающие за проведение контроля. Важным участком бухгалтерского контроля является проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта, записей операций в учётных регистрах, группировки оправдательных документов, их сохранность и использование, соответствие показателей учётных регистров формам отчётности. По результатам проверок, анализа и исследований составляют акты или справки, если установлены нарушения, ошибки и отклонения, и есть нужда принятия управленческого решения. Среди основных форм контроля выделяют ревизию, контрольную проверку, обследование, проверку выполнения и так далее. Наиболее доскональным методом бухгалтерского контроля на предприятии является проведение внутренних ревизий. Ревизия – это форма контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия, соблюдение законодательства по финансовым вопросам, достоверность учета и отчетности, способ документального выявления недостач, растрат, присвоения и краж денежных средств и материальных ценностей, предупреждений финансовых злоупотреблений. Ревизию отличает от других форм контроля плановость ее проведения, широта охвата объектов и глубина их исследований, преобладающее использование документов как источника информации, многофункциональный, комплексный подход к проведению проверки. Ревизия дает полную и объективную оценку хозяйственной деятельности и сохранение собственности в пределах отдельного хозяйственного субъекта. Перед бухгалтером-ревизором поставлено ответственное задание – не только выявлять недостатки в деятельности предприятия, но и уметь их своевременно устранять. Бухгалтер-ревизор должен быть компетентным в вопросах организации учета и отчетности, планирования и других вопросах, связанных с хозяйственным контролем и проведением документальных ревизий, хорошо знать основные приемы хозяйственной деятельности предприятия. В процессе ревизии ему часто приходится давать разъяснения, указания по вопросам организации документооборота, учета и отчетности, обосновывать свои замечания законодательными актами. Бухгалтер-ревизор проводит ревизии по заданию руководителя предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством, приказами и инструкциями. Для решения специальных и узкотехнических вопросов бухгалтер-ревизор имеет право привлекать работников соответствующих специальностей, специалистов-экспертов. На ОАО «Дружковском машзаводе» ревизию и проверки внутренних структурных подразделений проводит контрольно-ревизионный отдел. С целью обеспечения сохранности основных средств на предприятии данный отдел организовывает плановые и внеплановые проверки. Ревизия основных средств начинается с проверки правильности отражения их в учёте и реальности балансовых и отчётных данных. Для этого сопоставляются наличие основных средств в балансе с данными синтетического и аналитического учёта. Потом проверяют первичные документы для установления законности и целесообразности хозяйственных операций и так определяют виновных лиц, которые допускают нарушения и злоупотребления. По данным инвентарных списков основных средств и инвентарных карточек учёта основных средств бухгалтер-ревизор устанавливает, за кем числится и где находятся основные средства, время проведения инвентаризации и отражены ли в учёте их результаты. С момента обеспечения надлежащего учёта и контроля обеспечения основными средствами каждому инвентарному объекту в момент поступления на предприятие должен присвоится соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период пребывания на данном предприятии. Если данный объект основных средств с течением времени выбывает, то его инвентарный номер не может быть присвоен другому объекту, который оприходован позже. При проверке основных средств необходимо обращать внимание, проставляются ли инвентарные номера в актах, накладных и других первичных документах, которые служат основой для принятия на учёт или снятия с учёта отдельных объектов. В ходе осмотра объекта уточняют, проставлены ли на них инвентарные номера путём нанесения номеров несмывающейся краскою или иным способом.
К моменту проверки первичных документов и сделанных записей на счёте 10 «Основные средства» следует удостовериться в тождественности сальдо по этому счёту на последнюю отчётную дату в балансе и Главной книге, а сальдо Главной книги на эту же дату сверить с данными аналитического учёта (инвентарными карточками). Непременно следует проверить все ли основные средства по местам эксплуатации и хранения закреплены за конкретными лицами, которые отвечают за их сохранность.
При проверке необходимо определить правильно ли ведутся карточки учёта движения основных средств, своевременно ли заполняются реквизиты в них на основании данных инвентарных карточек основных средств и правильно ли отражены данные в синтетическом учёте основных средств. Инвентарные карточки подлежат обязательной регистрации. Совокупность карточек составляет картотеку, которая обеспечивает аналитический учёт основных средств. Если объект выбывает, то в карточке учёта движения основных средств необходимо сделать запись о выбытии на основании актов про списание основных средств (форма ОЗ-3). Проверяется также, применяются ли для пообъектного учёта основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) инвентарный список основных средств (форма ОЗ-9) по материально ответственным лицам. Для текущего контроля за наличием основных средств необходимо проводить периодическую сверку инвентарных списков (не реже двух раз в году) с записями в инвентарных карточках учёта основных средств (форма ОЗ-6). Проверка первоначальных документов необходима для установления законности и целесообразности хозяйственной операции и таким образом определяют виновных лиц, которые допустили ошибки и злоупотребления. Особый контроль необходимо обеспечить за правильностью бесплатных поступлений основных средств на предприятие и их выбытием и ликвидацией. Здесь нужно проверять правильность составления актов приёмки-передачи объектов (нет ли в них подчисток и исправлений, указаны ли дата, количество и стоимость объектов, их технологическое состояние; относительно выбытия и ликвидации нужно проверить обоснованность бесплатной передачи основных средств, наличие документов, которые подтверждают принятие их на учёт покупателями). Целесообразность ликвидации основных средств проверяется сплошным способом по актам, в частности правильность их составления, наличие актов дефектов предметов, полноту и своевременность оприходования материалов от ликвидации, отображение убытков от ликвидации не полностью амортизированных средств. Основные направления контроля учёта основных средств должны обеспечить: - Контроль за наличием и сохранностью основных средств. - Правильность отнесения предметов к основным средствам. - Правильность оценки основных средств в учёте. - Правильность оформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию основных средств. - Правильность начисления и отражения в учёте износа и ремонта основных средств. - Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учёте и отчётности. Постоянно необходимо контролировать правильность начисления и использования амортизационных отчислений, законность расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств; правильностью отражения основных средств по фактическим затратам на приобретение или изготовление, которые составляют их первоначальную стоимость. При выбытии или ликвидации основных средств необходимо установить, не был ли завышен процент износа с целью дальнейшей реализации по более низкой или высокой цене. Порядок начисления амортизации основных средств регулируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 01.07.97г. Источниками информации и объектами контроля служат ведомости начисления амортизации, карточки аналитического учёта состава объектов основных средств по четырём группам, из которых базовыми для начисления амортизации в вышеуказанном законе определены три группы (здания и сооружения, офисное оборудование, другие основные средства), журнал-ордер №4 и соответствующие машинограммы. Последовательность и основные направления контроля за правильным начислением износа основных средств: - Проверка правомерности и правильности формирования групп основных средств как базы для начисления амортизации на первое число первого ревизуемого периода (квартала года). - Проверка обоснованности и полноты поступления или выбытия основных средств по соответствующим группам для формирования базы данных (по их первоначальной и остаточной стоимостью для расчёта объёмов амортизации за отчётный квартал, исходя из поступления и выбытия объектов основных средств за предыдущий квартал года). - Контроль за правильным установлением норм амортизационных отчислений по группам основных средств и правильностью их начислений. - Контроль за отражением в учёте операций по начислению амортизации (износа) основных средств как затрат производства и валовых затрат для расчёта налога на прибыль предприятия. При осуществлении контроля применяются методы нормативной правовой проверки на соответствие действующему законодательству при включении в состав групп основных средств установленных норм амортизационных отчислений по группам. Особое внимание следует сосредоточить на правомерности определения амортизации затрат на улучшение основных фондов собственных или арендованных, применение норм ускоренной амортизации. При выявлении нарушений в определении балансовой стоимости групп основных средств следует установить, как это повлияло на объём начисленной амортизации за соответствующий период. Правильность отражения в учёте амортизации как затрат на производство, расчётов с бюджетом проверяется методом контроля корреспонденции бухгалтерских счетов, отраженных в журнале-ордере №4, на основании расчёта начисления амортизации за отчётный период. Наиболее доскональным приёмом последующего хозяйственного контроля за сохранностью основных средств, который часто применяется на предприятии как отдельная форма контроля, является проведение инвентаризации активов и финансовых обязательств. Под инвентаризацией следует понимать проверку и оценку фактического наличия объекта контроля, которая осуществляется путём наблюдения, обмера, регистрации с последующей сверкой полученных данных с учётными показателями. Инвентаризации присущ комплекс следующих хозяйственно-правовых признаков: осуществление на основании распорядительного документа коллегиальным органом; выявление количественных и качественных характеристик объекта; регистрация и оценка фактов; нормативно-правовое регулирование; бухгалтерская обработка документов; обобщение и реализация результатов; принятие решений [10]. Обязательно проводится инвентаризация [8]: - зданий, сооружений и других недвижимых объектов – не меньше одного раза в три года; - музейных ценностей – в соответствии со сроками, предусмотренных Министерством культуры Украины; - библиотечных фондов – один раз в пять лет; - прочих основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов: в министерствах, других центральных органах исполнительной власти, местных администрациях, их управлениях, исполнительных органах местных советов – не менее одного раза в два года.
Инвентаризация основных средств проводится не ранее первого октября. К началу инвентаризации следует проверить: - наличие и состояние регистров учёта (карточек, книг, описей и так далее); - наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации;
- наличие документов на основные средства, которые сданы или приняты предприятием в аренду, на сохранение, во временное пользование. При отсутствии документов следует обеспечить их оприходование или оформление; - при выявлении расхождений и неточностей в бухгалтерском учёте или технической документации необходимо в эти документы внести соответствующие изменения и дополнения. Ежегодная полная инвентаризация основных средств на предприятии обеспечивает выявление фактического наличия объектов основных средств на всех структурных подразделениях предприятия. Данная инвентаризация проводится по состоянию на 1ое октября каждого года. Для проведения инвентаризации распоряжением руководителя предприятия создаётся постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе руководителей структурных подразделений, главного бухгалтера, а также представителя контрольно-ревизионного отдела, которая возглавляется руководителем предприятия или его заместителем. Основными задачами постоянно действующей инвентаризационной комиссии являются: проведение профилактической работы относительно обеспечения сохранности основных средств; организация проведения инвентаризации и осуществление инструктажа членов рабочих инвентаризационных комиссий; проведение контрольных проверок правильности проведения инвентаризации, выборочных инвентаризаций наиболее ценных объектов основных средств по их местонахождению; проверка правильности отражения инвентаризационных разниц; проведение по распоряжению руководителя предприятия повторных проверок. Таким образом, основной функцией постоянно действующей инвентаризационной комиссии является организационно-методическое руководство инвентаризационной работы и организация контроля за сохранностью имущества предприятия. Для непосредственного контроля за сохранностью основных средств в местах их расположения приказом руководителя предприятия создаётся рабочая инвентаризационная комиссия, в состав которой могут входить инженера технологи, экономисты, начальники планово-распределительного бюро цехов, которые хорошо знают объекты инвентаризации. Главная задача рабочей инвентаризационной комиссии является проведение инвентаризации, качество которой контролирует постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Для подтверждения качества проводимой инвентаризации основных средств представители контрольно-ревизионного отдела могут провести контрольную проверку, выбрав определенную структурную единицу предприятия (например, литейный цех) и провести повторно инвентаризацию наличия основных средств на местах; или сплошную проверку, при этом выбрав отдельную структурную единицу предприятия, и проверив все, без исключения, основные средства, находящиеся в распоряжении цеха. В случае расхождений бухгалтерских данных по учёту основных средств и данных, отраженных в инвентарных списках в местах их расположения, работниками контрольно-ревизионного отдела предприятия может проводится повторная проверка наличия основных средств на основании распоряжения руководителя предприятия. В ходе инвентаризации комиссия в обязательном порядке проводит проверку соответствия технической документации, записывает в описи полное наименование этих объектов и другие инвентарные номера. В случае отсутствия технической документации об этом указывается в описях - в графе «Примечания». Машины, оборудование и другие объекты проверяются по заводским номерам и заносятся в описи отдельно, с указанием инвентарного номера. Полученные данные инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи (приложение ), в которых пишется наименование и количество ценностей, а в случае необходимости и характеристика их состояния. Инвентаризационная опись - первичный документ, составленный в процессе проведения инвентаризации, ее итог. Основные средства записываются в описи по наименованию согласно с основным назначением объекта. Присвоенные объектам основных средств инвентарные номера не должны изменяться. Описи составляются отдельно по каждому материально ответственному лицу и месту хранения ценностей и подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. Подпись последнего свидетельствует о том, что инвентаризация проводилась в его присутствии, а также, что все включенные в опись ценности находятся на его ответственном хранении. В ходе инвентаризации необходимо определить и выделить в описи ненужные материальные ценности, бракованные ценности, а также те, которые простаивают и в данный момент не используются и так далее. Оформленные описи сдаются в бухгалтерию для проверки, выявления и отражения в учёте результатов инвентаризации. Окончательные результаты можно проведенной инвентаризации можно проверить по сличительным ведомостям. Сличительные ведомости- важнейший заключительный документ, который составляется на результативной стадии инвентаризационного процесса. В них отражаются итоговые результаты, которые представляют собой расхождения между учётными и фактическими остатками, то есть между данными бухгалтерского учёта и данными инвентаризационных описей. При составлении сличительных ведомостей бухгалтерия должна внимательно проверить правильность всех записей на счетах. Эта ведомость должна иметь следующие реквизиты: наименование объекта, единица измерения, предыдущие результаты инвентаризации, выявленные недостачи и излишки. Выявленные недостачи и излишки должны быть отражены в бухгалтерском учёте. Оценка выявленных и не учтенных с момента последней инвентаризации объектов должна быть проведена по реальной стоимости, а износ следует определять по реальному техническому состоянию объекта с оформлением данных оценки и износа соответствующими актами. Объект, который прошел обновление, реконструкцию, расширение или переоборудование, вследствие чего изменилось его основное предназначение, вносится в опись под названием, которое соответствует новому основному назначению. В случаях, когда проведенный капитальный ремонт или частичная ликвидация сооружений не отражены в бухгалтерском учёте, комиссия должна по соответствующим документам определить сумму уменьшения или увеличения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные об изменениях. Одновременно комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым изменения объектов не нашли отражения в учёте. При выявлении объектов, которые не поставлены на учёт, а также объектов с отсутствующими в учёте данными, которые их характеризуют, комиссия должна включить в опись отсутствующие ведомости и технические показатели этих объектов. На основные средства, которые не пригодны к эксплуатации и не подлежат обновлению, составляется отдельная опись с определением даты введения в эксплуатацию и причин, которые привели эти объекты к непригодности.
Обработка результатов инвентаризации состоит в регулировании разниц фактического наличия средств и данных бухгалтерского учета, установленных при инвентаризации. Объекты, ошибочно включенные в состав основных средств, переводятся в состав МБП. Неправильно использованные нормы амортизации не влекут за собой изменения учетных данных о размере износа за прошлые периоды (до 01 числа месяца, в котором проводилась инвентаризация) и после уточнения служат для правильного следующего отражения износа.
Расхождения вследствие использования неправильно определенных коэффициентов индексации (переоценки) основных средств подлежат отражению в учёте в установленном порядке на сумму выявленной разницы по состоянию на 1ое число месяца, в котором проводилась инвентаризация. Расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учёта, установленные при инвентаризации и других проверках, регулируются предприятием в следующем порядке: - Основные средства, которые выявлены в качестве излишка, подлежат оприходованию соответственно на результаты производственно-хозяйственной деятельности или увеличение финансирования с установлением причин возникновения излишков и виновных в этом лиц. - Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли списывается по решению руководителя предприятия на расходы производства, обращения или на уменьшение финансирования. Нормы естественной убыли могут применяться только в случае выявления недостач. При отсутствии норм естественной убыли недостача рассматривается как сверхнормативная недостача. - Сверхнормативные недостачи ценностей, а также убытки от порчи ценностей относятся на виновных лиц по ценам, по которым числится размер убытка, недостачи, порчи. - Сверхнормативные убытки и недостачи ценностей, в тех случаях, когда не обнаружено виновное лицо, зачисляются в убытки предприятия. Итак, выявление, регулирование и отражение результатов инвентаризации приведено на рисунке 13. Результаты инвентаризации оформляются путем заполнения и подписания инвентаризационной описи основных средств. Свои выводы и предложения комиссия отражает в протоколе. В нем отражаются сведения о причинах и лицах, виновных в недостаче, излишках, ущербе, и определяются методы, примененные к ним. Протокол инвентаризационной комиссии должен быть рассмотрен и утвержден руководителем предприятия в течение 5 дней. Окончательную причину несоответствия фактического наличия объектов бухгалтерским данным устанавливает только администрация. В любом случае, если по результатам инвентаризационной комиссии были выявлены расхождения между фактическим наличием и учётными данными, должен быть подписан приказ руководителя предприятия, в соответствии с которым в учёте исправляются все выявленные расхождения, а результаты включаются в отчёт за тот период, в котором была закончена инвентаризация, а также в годовой отчёт. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия объектов с данными бухгалтерского учёта, регулируются предприятием путем внесения корректив в учётные регистры путём исправления (сторнирования) неправильных записей и замены их правильными. При этом протоколы инвентаризационной комиссии должны содержать исчерпывающие пояснения причин, по которым разницы не могут быть отнесены на виновных лиц. Украденные основные средства не могут считаться активами предприятия, так как они больше им не контролируются. Они должны быть списаны на расходы согласно пункту 33 П(С)БУ 7. В связи с тем, что объект был украден в ходе ведения обычной деятельности предприятия, его остаточную стоимость бухгалтер относит на расходы от прочей обычной деятельности (976 «Списание необоротных активов»), затем списывает ее на финансовый результат (793 «Результат прочей обычной деятельности»). Размер ущерба от недостачи ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей, но не ниже 50% балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индекса инфляции. Размер ущерба определяется по следующей формуле: Ру=[ (Б-А)*Иинф+АС+НДС ]*2, (14) где Ру- размер убытков, грн.; Б- балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, порчи материальных ценностей, грн.; А- амортизационные отчисления, грн.; Иинф - индекс инфляции; НДС- налог на добавленную стоимость, грн.; АС – акцизный сбор, грн. Из удержанных сумм производится покрытие убытков, причиненных предприятию, а остальная часть средств перечисляется в бюджет. Если виновное лицо не установлено, то сумма недостачи в бухгалтерском учёте относится на результаты деятельности предприятия. Данный метод контроля основных средств (инвентаризация) является наиболее приемлемым, так как даёт информацию относительно фактического наличия основных средств. Результаты проведенной инвентаризации дают возможность контрольно-ревизионному отделу контролировать правильность начисления и использования амортизационных отчислений основных средств, а это, как известно немаловажный факт, так как при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. Для этого отдел проверяет, не было ли начисления амортизации по объектам основных средств, которые находятся на консервации; происходило ли начисление на объекты основных средств, уже имеющим полный износ; не были ли завышены нормы амортизационных отчислений относительно той или иной группы основных средств. В случае обнаружения ошибок относительно неправильного начисления амортизации основных фондов производится корректировка данных в учетных регистрах и в декларации о прибыли предприятия. В случае выявления ошибки при проверке налоговыми органами она является существенной и к предприятию применяют штрафные санкции. Для того чтобы не допустить появление подобных случаев система внутреннего контроля должна выявлять, предупреждать и предотвращать появление ошибок, как в бухгалтерском учёте, так и в целом в деятельности предприятия. Поэтому от системы внутреннего контроля на предприятии зависят и эффективность его работы. Ниже приведена основная корреспонденция счетов по инвентаризации основных средств (таблица 20). Таблица 20- Корреспонденция счетов по учёту недостачи основных средств № Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 4 Учёт недостач основных средств 1 Отражение износа списанных основных средств 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства» * с использованием 8 класса счетов 131 «Износ основных средств» 831 «Амортизация основных средств» 831 «Амортизация основных средств» 10 «Основные средства» 2 Отражение остаточной стоимости списанных основных средств 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» 10 «Основные средства» * с использованием 8 класса счетов 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» 85 «Прочие затраты» Продолжение таблицы 20 1 2 3 4 85 «Прочие затраты» 10 «Основные средства» 3 Отражение суммы, которая подлежит возмещению виновным лицом 375 «Расчёты по возмещению причиненных убытков» 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» 4 Сумма, которая подлежит уплате в бюджет 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» 642 «расчёты по обязательным платежам» 5 Уплачена сумма возмещения виновным лицом 30 «Касса» 375 «Расчёты с подотчётными лицами» 6 Перечислена сумма возмещения в бюджет 642 «расчёты по обязательным платежам» 311 «текущие счета в национальной валюте» Учёт недостачи основных средств вследствие кражи (если виновное лицо не установлено) и других чрезвычайных событий 7 Списание стоимости основных средств, утраченных вследствие чрезвычайных событий 99 «Чрезвычайные расходы» 10 «Основные средства» 8 Отражение недостач основных средств в связи с их хищением, если виновное лицо не установлено 977 «Прочие расходы обычной деятельности» 10 «Основные средства» 9 Списаны активы, утраченные в следствии чрезвычайных событий 99 «Чрезвычайные расходы» счета класса 1,2,3
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе выполнения дипломной работы была достигнута основная цель - изучен учёт и контроль основных средств и их амортизации на ОАО «Дружковском машзаводе», обоснована целесообразность применяемых методов амортизации основных средств.
В первой части работы изучены нормативные вопросы по учёту амортизации основных средств. Это исследование показало, что реформы в системе национального учёта дали возможность предприятию выбора применяемых методов начисления амортизации основных средств. При этом предприятию необходимо учитывать, что применение для разных объектов основных средств одного и того метода может быть экономически не целесообразным. В работе были проанализированы основные преимущества и недостатки каждого из методов начисления амортизации основных средств. Вместе с преимуществами реформа системы национального учёта привела к необходимости ведения двойного учёта- налогового и бухгалтерского. Причём два этих учёта существуют совершенно самостоятельно, так как налоговый учёт основных средств регулируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия», а бухгалтерский - П(С)БУ 7 «Основные средства». Были указаны причины, по которым невозможно приблизить данные бухгалтерского и налогового учёта при использовании норм и методов начисления амортизации основных средств. Во второй части работы изучена организация бухгалтерского учёта амортизации основных средств на предприятии. ОАО «Дружковский машиностроительный завод» является крупнейшим предприятием угольного машиностроения Украины по выпуску горношахтного оборудования. Ведение учёта основных средств возложено на бюро материального учёта. На предприятии используется журнально-ордерная форма учёта основных средств. На предприятии применяются следующие первичные документы по учёту основных средств: акт приёма-передачи основных средств, акт на списание основных средств, накладная на внутреннее перемещение основных средств, инвентаризационная опись, расчёт амортизации основных средств. На основании первичных документов составляются такие учетные регистры: инвентарная карточка учёта основных средств, карточка учёта движения основных средств; инвентарные списки основных средств. Учётные регистры являются основанием для составления накопительных ведомостей - ведомость списанных и переданных основных фондов, ведомость стоимости ликвидируемых основных фондов, ведомость распределения амортизационных отчислений по участкам, ведомость вводимых основных фондов, ведомость поступивших основных средств, ведомость наличия основных средств; журнал-ордер №4, Главная книга. Были изучены формы финансовой отчётности (баланс, примечание к финансовой отчетности), в которой отражается информация по учёту основных средств. Синтетический учёт основных средств ведется на счёте 10 «Основные средства», а учёт их амортизации ведется на счёте 13 «Износ основных средств» в разрезе элементов операционных затрат. Проведен сравнительный анализ методов начисления амортизации пассивной части (рельсовый путь) и активной части (станок ленточнопильный) основных средств. Так, был сделан вывод, что относительно рельсового пути целесообразно применить метод прямолинейного списания стоимости объекта, потому что его состояние «зависит» исключительно от срока полезного использования и не подвержено влиянию других факторов, и в первую очередь, влиянию морального износа; а относительно станка - производственный метод, так как фактически полученный доход от эксплуатации станка в каждом отчётном периоде связан с выпуском единиц продукции, произведенных с его участием в этих отчётных периодах. В третьей части работы изучен внутрихозяйственный контроль на предприятии, который необходим для выявления, предупреждения и предотвращения появления ошибок, как в бухгалтерском учёте, так и в целом в деятельности предприятия. Изучены методы контроля за сохранностью основных средств и начислением амортизации. Основным методом контроля за фактическим наличием основных средств на предприятии является инвентаризация. На предприятии проводится полная, сплошная, контрольная инвентаризации. Также для сохранности основных средств проводятся на предприятии плановые и неплановые проверки и ревизии контрольно-ревизионного отдела, то есть способ документального выявления недостач основных средств. Была изучена организация работы главной бухгалтерии и контрольно-ревизионного отдела на предприятии. ПЕРЕЧЕНЬ ССЫЛОК 1 Приказ Минфина Украины «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учёта 7 «Основные средства» от 27.04.2000г. №92 2 Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 7 «Основные средства» 3 Закон Украины «О бухгалтерском учёте и отчётности в Украине» 4 Мамедов О.Ю. Современная экономика. Учебное пособие.- Ростов-на-Дону: «Феникс», 2000г., с.350 5 Постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждения о порядке отражения амортизации» №1075 от 06.09.96г. 6 Письмо Государственной налоговой инспекции Украины «О бухгалтерской и налоговой амортизации» №2338/7115-1117 от 26.02.2001г. 7 Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» №283/97-ВР от 22.05.97г. с изменениями и дополнениями. 8 Налоговое разъяснение относительно применения абзаца третьего статьи 7 закона Украины «О государственном бюджете Украины на 2002 год» плательщиками налога на прибыль предприятий. 9 Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчётов №69, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 11.08.1994г. 10 Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. - Київ: “А.С.К.”, 2001р., с. 86. 11 Бутинець Ф.Ф. Теория бухгалтерского учета. - Житомир: ПП «Рута», 2000г., с. 344