Применение упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства

Содержание: Введение 1 Теоретическая часть
1.1 Общие положения об УСН 1.2 Плательщики единого налога 1.3 Объекты налогообложения и ставки налога 1.4 Порядок исчисления и уплаты единого налога 1.5 Бухгалтерский учет при применении упрощенной системы налогообложения 1.6 Сравнительный анализ выплат по налогам при обычном налоговом режиме и при УСН 2 Практическая часть 2.1 Краткая характеристика предпринимателя и порядок его налогообложения по упрощенной системе налогообложения 2.2 Авансовые платежи по единому налогу 2.3 Сравнительный анализ систем налогообложения в цифрах 2.4 Основные достоинства и недостатки Упрощенной системы налогообложения Заключение Список использованной литературы ВВЕДЕНИЕ Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия. Следовательно, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства. Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость. Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их организации весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по отраслям. Основным критерием выделения малого предприятия в нашей стране является численность работников в отраслевом разрезе, т.е. до 100 человек. Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги. В России сегодня насчитывается около 1 млн. малых предприятий. Целью моей курсовой работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения (далее УСН). В своей работе я постаралась провести сравнительный анализ традиционной системы налогообложения и УСН, осветить все достоинства и недостатки УСН, рассмотреть бухгалтерский учет при УСН. Выполнение поставленной цели достигается путем: - рассмотрения основных положений об УСН с учетом изменений от 01.01.2003 г.; - порядок ведение документации и отчетности, методов учета доходов и затрат. - выявление специфики налогообложения ИП Герасимова Д.В., применяющего УСН. 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 1.1 Общие положения С 1 января 2003 года применение упрощенной системы налогообложения (далее УСН) регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общей системе (общему режиму) налогообложения осуществляется юридическими лицами (организациями) и физическими лицами (индивидуальными предпринимателями) добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. Применять упрощенную систему налогообложения могут лица, соответствующие понятиям «организация» и «индивидуальный предприниматель», определенным в пункте 2 статьи 11 НК РФ, и отвечающие критериям, установленным пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ. Не уплачивают налоги организации: - налог на прибыль организаций; - налог с продаж; - налог на имущество организаций; - единый социальный налог. Не уплачивают налоги индивидуальные предприниматели: - налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); - налог с продаж; - налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); - единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц. Кроме того, как организации, так и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. С 1 января 2003 года согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ перечень налогов, уплата которых заменяется для индивидуальных предпринимателей уплатой единого налога, как и для организаций, является закрытым, а иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения. Возможность не платить «лишние» налоги при переходе на упрощенную систему налогообложения в ряде случаев приводит к тому, что налогоплательщики лишаются и ряда льгот. Помимо единого налога организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке предусмотренном Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа в размере, утвержденном Правительством РФ. В настоящий момент размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
1.2 Плательщики единого налога Организации и индивидуальные предприниматели переходят на упрощенную систему налогообложения или возвращаются к общей системе налогообложения на добровольной основе. В главе 26.2 НК РФ добровольный порядок перехода на упрощенную систему ограничен рядом обязательных условий, при несоблюдении которых организации и индивидуальные предприниматели не в праве применять упрощенную систему налогообложения, и, соответственно, не признаются плательщиками единого налога.
Не имеют право применять упрощенную систему налогообложения: 1.Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых. 2.Банки. 3.Страховщики. 4.Инвестиционные фонды. 5.Профессиональные участники рынка ценных бумаг. 6.Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом. 7.Негосударственные пенсионные фонды. 8.Ломбарды. 9.Нотариусы, занимающиеся частной практикой. 10.Организации, имеющие филиалы (или) представительства. 11.Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции. 12.Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ. 13.Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ. Право перехода на упрощённую систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях. Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход хотя бы по одному виду предпринимательской деятельности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ право на применение упрощенной системы налогообложения не предоставляется организациям, у которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. В случае если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований в организациях составляют более 25 процентов, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не имеют права применять упрощенную систему налогообложения организации и предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Под средней численностью работников за налоговый (отчетный) период следует понимать среднюю численность работников, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Следует учитывать, что средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает: - среднесписочную численность работников; - среднюю численность внешних совместителей; - среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. Упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке, о чем неоднократно указывал в своих письмах Минфин России и разъяснено в пункте 12 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 НК РФ. Организации подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - Заявление) в налоговый орган по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства. Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения. При этом организации в Заявлении сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ), средней численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов, участии в соглашениях о разделе продукции и соблюдении других условий, предусмотренных статьей 346.12 Налогового кодекса. Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (далее - Приказ № ВГ-3-22/495) утверждено пять форм документов, рекомендуемых для применения организациями и индивидуальными предпринимателями, переходящими на упрощенную систему налогообложения либо возвращающимися на общий режим налогообложения. Порядку перехода на упрощенную систему посвящены три формы, а именно: - форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения»; - форма № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения»; - форма № 26.2-3 «Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения». Конечно, налогоплательщики имеют право не применять разработанную МНС России форму заявления. Но, по-нашему мнению, лучше использовать ее, чем придумывать что-то свое. Также желательно получить в налоговой инспекции соответствующее уведомление - возможно, это позволит в дальнейшем избежать ненужных конфликтов с налоговыми органами. Вполне вероятно, что указанные документы пригодятся и на случай судебных разбирательств. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае упрощенная система налогообложения применяется в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

1.3 Объекты нАлогообложения и ставки налога Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения также может быть признан один их двух возможных, а именно: - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляет сам налогоплательщик. При этом выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В статье 6 Закона № 104-ФЗ установлено, что выбирать объект Налогообложения налогоплательщики, переходящие на упрощенную систему налогообложения, могут только до 2005 года. Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ, объектом налогообложения будет доход, уменьшенный на величину расходов. Единый налог на совокупный доход уплачивается по ставке 15 процентов. Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доход, уплачивают налог по ставке 6 процентов. С 1 января 2003 года суммы единого налога зачислятся на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Доходы Доходы - Расходы Ставка 6 % Ставка 15 % Нупл = Н НБ - СВ Нупл - сумма налога, подлежащего уплате Н НБ - налог, исчисленный с налоговой базы (НБ*6%) СВ - сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Уплате подлежит либо налог, исчисленный с налоговой базы, либо минимальный налог в зависимости от того, что будет больше (Минимальный налог = Доходы*1%)
1.4 Порядок исчисления и уплаты единого налога С 1 января 2003 года Налоговым кодексом четко определено, что доход, подлежащий налогообложению, включает в себя: - доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Но и при применении упрощенной системы налогообложения следует учитывать внутренние ссылки главы 25 НК РФ об особенностях определения отдельных элементов упрощенной системы налогообложения, если конечно они не противоречат другим положениям главы 26.2. НК РФ. В составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления, как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам. Расходы, уменьшающие полученные доходы при исчислении единого налога в соответствии со статьей 346.16 НК РФ: - материальные расходы (включаются в затраты по правилам ст.254 «Материальные расходы» НК РФ); - расходы на канцелярские товары; - расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (за вычетом НДС); - расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ; расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); - арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов; - расходы на аудиторские услуги: — расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность их публикации (раскрытия); — расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; — расходы на рекламу (включаются в затраты по правилам п. 4 ст. 264 НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам); - расходы на обязательное страхование работников и имущества (включаются в затраты по правилам ст.263 НК РФ), включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; - суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России и не подлежащие возврату налогоплательщику; - суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; - расходы на приобретение основных средств; - расходы на приобретение нематериальных активов; - расходы на оплату труда (включается в затраты по правилам ст.255 «Расходы на оплату труда» НК РФ); - расходы на командировки; - расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям); - расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. Перечисленные расходы учитываются при исчислении единого налога лишь при условии, что они являются экономически обоснованными и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Принимаемая в расходы стоимость товаров, должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченного при их приобретении (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Глава 26.2 НК РФ при исчислении единого налога разрешает учитывать такие расходы как рекламные, расходы на социальное страхование работников и имущества, проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, которые являются нормируемыми расходами для целей исчисления налога на прибыль.
В отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение учитываются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Необходимо также обратить внимание на положения Федерального закона от 31 декабря 2002 года № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Порядок выплат пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, установлен статьей 2 указанного Закона. Пособия выплачиваются за счет следующих источников: - средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом; - средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом. Часть налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, по установленным нормативам подлежит перечислению органами федерального казначейства в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации: при применении упрощенной системы налогообложения - 5% от уплаты налога. Иные пособия по обязательному социальному страхованию (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на погребение и возмещение стоимости гарантированного перечня услуг) согласно части третьей статьи 2 Федерального закона от31,12,2002 № 190-ФЗ выплачиваются работникам, занятым в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в установленных федеральными законами размерах за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны знать и в конкретных ситуациях применять еще одну налоговую ставку. Речь идет о ставке в размере одного процента от полученного дохода. Дело в том, что пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ установлено понятие минимального налога. Он уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Другими словами, при любом объекте налогообложения и любых итогах хозяйственной деятельности налогоплательщик обязан заплатить в бюджет не менее одного процента от полученного дохода. Причина введения минимального налога объясняется необходимостью обеспечения гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному, медицинскому обеспечению, а вся сумма такого минимального налога направляется по нормативам, установленным в статье 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствующие социальные внебюджетные фонды. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разнице между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленном в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Убытки, то есть превышение расходов, определяемых в установленном порядке, над доходами, полученные в одном налоговом периоде, не «пропадут» для предприятия. Если предприятие решило перейти на общий режим налогообложения, или, наоборот, с общего на упрощенный, то «прошлые» убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Налогоплательщики, которые применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Но такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды. Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доход, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. В соответствии с пунктом 3 статьи 346,21 рассчитанная авансовая сумма может быть дополнительно уменьшена налогоплательщиком. Так она может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Если объектом налогообложения избран доход, уменьшенный на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода сумма квартального авансового платежа по налогу исчисляется, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. 1.5 Бухгалтерский учет при применении упрощенной системы налогообложения С 2003 года организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет. Правда, полностью освободиться от этой обязанности не удастся. Дело в том, что учет основных средств и нематериальных активов должен по-прежнему осуществляться в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
По мнению представителей Минфина России, высказанном в письме от 29 января 2003 г. № 04-02-05/3/1, нет необходимости в ведении учета основных средств на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформление первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов.
Для учета основных средств и нематериальных активов организацией должны применяться первичные документы, имеющие установленную унифицированную форму. Кстати, Постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Утверждены новые формы по учету основных средств. Но для того, чтобы правильно вести учет данных объектов организация должна определить для себя, какой способ начисления амортизации ей использовать - линейный; способ уменьшаемого остатка или какой-либо другой. Также предприятие даже не для целей налогового учета, а для целей контроля над хозяйственной деятельностью и выведения результатов по осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности должно определить, каким методом производить списание материалов - ФИФО, ЛИФО, средней стоимости либо по стоимости единицы запасов. Немаловажно определиться и с другими моментами учета хозяйственных операций, имеющими многовариантные способы отражения. Все это подталкивает к необходимости выпуска внутреннего документа, например приказа, в котором будут оговорены все вопросы, связанные с установлением единого и последовательного ведения учета хозяйственной деятельности. Субъекты упрощенной системы налогообложения не являются плательщиками налога на прибыль и поэтому представлять декларацию по налогу на прибыль не должны. Арбитражная практика также указывает то, что представление налоговой декларации обязательно лишь при наличии у организации объекта налогообложения (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.05. 2001 № А26-631/01-02-10/16, от 29.05.2001 № А26-630/01 -02-10/17, от 29.05.2001 №А13-6161/00-08, от 21.05.2001 № А26-4787/00-02-06/236). Итак, предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения, не надо вести бухгалтерский учет как таковой. С одной стороны, это снимает с него массу проблем и позволяет сэкономить определенные средства, но, к сожалению, порождает другие проблемы. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут воспользоваться следующими возможностями, которые предоставляет законодательство: - вести бухгалтерский учет по общеустановленным правилам и пользоваться Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства; - вести учет по общеустановленной форме бухгалтерского учета; - вести учет в книге учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Отметим, что в любом случае для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности. С 1 января 2003 года организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, рекомендовано руководствоваться формой Книги учета доходов и расходов и Порядком ее заполнения, утвержденными приказом МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 (далее - Порядок заполнения Книги доходов и расходов). Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации (предпринимателя) и оттиском печати налогового органа. Это же требование относится и к Книге учета доходов и расходов, которая ведется в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители. Записи в Книге учета доходов и расходов осуществляются в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. Отражаются все хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде. Все доходы организации от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы отражаются в графе 4 «Доходы» раздела I «Доходы и расходы». Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. В графе 4 «Доходы» отражаются только доходы, составляющие налогооблагаемую базу по единому налогу. Необлагаемые поступать не будут, в новой трактовке представлять собой доходы предприятия и отражаются в Книге. В Книге учета доходов отражаются только расходы, указанные в статье 346,16 НК РФ и пункте 6 статьи 346,18 НК РФ. Это требование пункта 2.5 Порядка заполнения Книги доходов и расходов. То есть, как и в отношении доходов в Книге учета доходов и расходов отражаются только расходы, принимаемые для целей исчисления единого налога. Во втором разделе Книги учета доходов и расходов в настоящее время отражается расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу. Этот раздел Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При заполнении данного раздела Книги учета доходов и расходов налогоплательщику следует не забыть указать отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, применяемых при расчете налоговой базы по единому налогу. Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно. 1.6 Сравнительный анализ выплат по налогам при обычном налоговом режиме и при УСН. Вид налога
Общепринятая система налогообложения
Упрощенная система налогообложения Налог на прибыль организаций Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками налога на прибыль организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется главой 25 НК РФ. Статья 246 НК РФ. Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не уплачивают налог на прибыль организаций. При этом уплата налога на прибыль организаций заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Но, организация в случаях, предусмотренных НК РФ, может выступать в качестве налогового агента по уплате налога на прибыль организаций. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ Налог на добавленную стоимость Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определяется главой 21 НК РФ. Статья 143 НК РФ Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом в случаях, предусмотренных НК РФ, организация может выступать в качестве налогового агента по уплате налога на добавленную стоимость. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ Налог на имущество организаций Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками налога на имущество организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определяется главой 30 НК РФ, а также актами регионального налогового законодательства. Статья 373 НК РФ Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не уплачивают налог на имущество организаций. При этом уплата налога на имущество организаций заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ Единый социальный налог Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками единого социального налога. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога определяется главой 24 НК РФ. Статья 235 НК РФ Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не уплачивают единый социальный налог. При этом уплата единого социального налога заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ Единый налог Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не являются плательщиками единого налога. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками единого налога. При этом уплата единого заменяет уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, НДС. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ Прочие налоги (например, налог на рекламу, транспорт-ный налог, налог на землю и т.д.) Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками всех прочих налогов в соответствии с федеральным, региональным и местным налоговым законодательством. Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками всех прочих налогов в соответствии с федеральным, региональным и местным налоговым законодательством. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ Обязанности налогового агента Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, выполняют обязанности налогового агента в соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством (налог на прибыль, НДС, НДФЛ). Статья 24 НК РФ Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, выполняют обязанности налогового агента в соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством - налог на прибыль, НДС, НДФЛ. Статья 24 НК РФ Пункт 5 статьи 346.11 НК РФ Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации Предприятия, работающие в этом налоговом режиме уплачивают страховые взносы в ПФ РФ Статья 14 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ Предприятия, работающие в этом налоговом режиме уплачивают страховые взносы в ПФ РФ Статья 14 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ Страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве и професси-ональных заболеваний Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, уплачивают страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Статья 4 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, уплачивают страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Статья 4 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ Подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ Выплата пособий по временной нетрудоспо-собности Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, уплачивают пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ Пункт 2 статьи 243 НК РФ Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, уплачивают пособия по временной нетрудоспособности 1) либо за счет двух источников: · средств ФСС РФ, · собственных средств 2) либо только за счет ФСС РФ Статья 2 закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ Подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ Пункт 3 статьи 346.21 НК РФ Статья 3 закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ Метод учета доходов и расходов Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, могут применять один из методов учета: 1) метод по начислению, 2) кассовый метод. Статьи 271, 272, 273 НК РФ Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Статья 346.17 НК РФ 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 2.1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ И ПОРЯДОК ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Предприниматель без образования юридического лица Иванов Иван Иванович зарегистрирован в органах исполнительной власти 15 июля 2002 г. (свидетельство № 25505 от 15.07.2002 г., выдано Администрацией города Екатеринбурга).
Предприниматель осуществляет следующие виды деятельности: торгово-закупочная, коммерческо-посреднеческая. ИП Герасимов подал заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган г. Екатеринбурга 20 октября 2002 года (по форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России № ВГ-3-22/495). Все условия для перехода на УСН соблюдены: - Численность работников по итогам девяти месяцев 2002 года составила 8 человек (что не превысило допустимый предел в 100 человек); - Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на 01.10.2002 г. составила 184 тысячи рублей (что укладывается в требуемую сумму – 100 млн. рублей); - Вид деятельности ИП Иванов И.И. позволяет ему перейти на УСН. 21 декабря 2002 года ИП Иванов И.И. получил в налоговой инспекции г. Екатеринбурга Уведомление о возможности применения УСН (по форме № 26.2-2, утвержденной приказом МНС России № ВГ-3-22/495). Для ведения бухгалтерского учета и отчетности предприниматель предъявил в налоговую инспекцию для регистрации Книгу учета доходов и расходов по Упрощенной форме (далее – Книга). Книга была открыта на один календарный год, пронумерована и прошнурована. На последней странице записано число страниц, которое заверено подписью ИП и оттиском печати налогового органа. (Книга формируется с учетом изменений в форме Книги, внесенных приказом МНС России от 26.03.2003 г. № БГ-3-22/135). Записи в Книге осуществляются в хронологической последовательности. В ней отражаются все хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде (I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, согласно ст. 346.19.НК РФ). Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, указываются в графе 4 «Доходы» раздела I «Доходы и расходы». В графе 4 «Доходы» отражаются только доходы, составляющие налогооблагаемую базу по единому налогу. Объектом налогообложения и налоговой базой предприниматель выбрал доходы. В связи с тем, что налогоплательщики единого налога (коим является ИП Иванов И.И.) освобождены от уплаты НДС и налога с продаж, они не предъявляют суммы этих налогов покупателям и не включают их в состав доходов. В Книге учета доходов отражаются только расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ и пункте 6 статьи 346.18 НК РФ. Это требование пункта 2.5 Порядка заполнения Книги доходов и расходов, т.е., как и в отношении доходов в Книге учета доходов и расходов отражаются только расходы, принимаемые для целей исчисления единого налога. Второй раздел Книги предпринимателем заполняться не будет, т.к. он заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Т.к. объект налогообложения в нашем случае – доходы, то ставка единого налога – 6 %. 2.2. Авансовые платежи по единому налогу. Глава 26.2 предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок исчисления авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения. Разница в этих порядках состоит и в способе зачета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Обращаем ваше внимание на то, что плательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (ст. 3461). Порядок исчисления и уплаты таких взносов регламентирует Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 29.05.2002). Объект налогообложения - доходы Сумма квартального авансового платежа (КАП) исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев. При этом учитываются ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма исчисленного КАП уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма КАП не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Т.о. у ИП Иванова И.И. сумма доходов за I квартал составила 120 000 руб., а за полугодие - 310 000 руб. За соответствующие периоды уплачены страховые взносы на обязательное страхование в размере 8400 руб. и 17 400 руб. Авансовый платеж по единому налогу за I квартал равен: 120 000 руб. х 6% = 7200 руб. Сумма КАП не может быть уменьшена более чем на 50 процентов: 7200руб. х 50% = 3600 руб. Таким образом, организация должна уплатить налог по итогам I квартала в сумме 3600 руб. (7200 - 3600). А расходы на обязательное пенсионное страхование остаются частично не зачтенными: 8400 руб. - 3600 руб. = 4800 руб. Авансовый платеж по единому налогу за полугодие равен: 310 000 руб. х 6% = 18 600 руб. Он может быть уменьшен не более чем на 50 процентов: 18 600 руб. х 50% = 9300 руб. В то же время сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за полугодие составила 17 400 руб. Следовательно, к уплате в бюджет за полугодие причитается 9300 руб. (18 600 - 9300). При этом необходимо учесть КАП, уплаченный за I квартал. Поэтому сумма единого налога к уплате за полугодие составит 5700 руб. (9300 - 3600). Часть расходов на обязательное пенсионное страхование при этом не засчитывается. Приведенный механизм расчета авансовых платежей несколько ограничивает масштабы выплат в пользу наемных работников. Как видим, начисленные пенсионные взносы (а они были рассчитаны с условной суммы, равной примерно половине полученных доходов) не могут быть в полной сумме зачтены в счет уплаты авансового взноса. Они уменьшают фактический доход налогоплательщика прямо пропорционально росту заработной платы. Уплата авансовых платежей (независимо от выбранного объекта налогообложения) производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Не позднее этого срока надлежит представить налоговую декларацию по итогам отчетного периода. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. Указанные сроки совпадают со сроками подачи налоговых деклараций для соответствующих категорий налогоплательщиков. Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок отражения в ней хозяйственных операций должны быть утверждены МНС России по согласованию с Минфином России.
2.3. Сравнительный анализ систем налогообложения в цифрах. Поскольку реализация при упрощенной системе не облагается НДС, предприниматель может выставить на рынок продукцию по цене ниже рыночной до 20%, что значительно повышает привлекательность этих товаров. Единый налог рассчитан по ставке 6% от оборота (для данного примера это больше чем налог по ставке 15% от разницы между доходами и расходами 580 х 15% = 87). Тем не менее, при упрощенной системе налоговое бремя на 1 руб. полной выручки от реализации более чем в два раза ниже, чем при традиционной системе. При применении ставки 15% от разницы между доходами и расходами налоговое бремя на 1 руб. полной выручки составит 5% ((420+87) / 10000 = 0,05).
Таким образом, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к упрощенной системе налогообложения, она действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса и может получить широкое применение. Сравнительная таблица систем налогообложения тыс. руб. №п/п Показатель Традиционная система Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 1. Выручка без НДС 10000 10000 2. НДС с выручки 2000 0 3. Налог с продаж 5% 500 0 4. Стоимость материалов без НДС 5000 5000 5. НДС от стоимости материалов -1000 1000 6. Заработная плата 3000 3000 7. Взносы на обязательное пенсионное страхование 14% 420 420 420 420 8. ЕСН 21,6% (35,6%-14%) 648 648 0 0 9. Себестоимость (сумма 3-5) 9068 9420 10. Прибыль 932 580 11. Налог на прибыль 24% 224 12. Налог при упрощенке 6% от оборота 600 13. Итого налогов 2792 1020 14. Удельный вес налогов на 1 руб. выручки 0,23 0,10 2.4. Основные достоинства и недостатки Упрощенной системы налогообложения. Упрощенная система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после внесения изменений 01.01.2003 г. Но она не стала идеальной. Перечислю ее наиболее яркие достоинства и недостатки: Достоинства: 1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов. 2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности. 3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов. 4. Юридические лица (далее юр. лица.) платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период. 5. Индивидуальные предприниматели (далее ИП) не платят налог на доходы физ. лиц. 6. Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
7. Субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж. 8. Широкий перечень расходов (расширен с 01.01.2003 г), на которые можно уменьшить доходы. Недостатки: 1. Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из - за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.
2. Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна. Возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно. Надеюсь, что к 2005 году, когда все субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, объектом налогообложения примут доходы, уменьшенные на величину расходов, появятся новые приказы и поправки МНС России, корректирующие УСН и приводящие ее к идеальной форме. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Благодаря изменениям в УСН, введенным в действие 01.01.2003 г. эта система стала более удобной и привлекательной. Она позволила снизить расходы субъектам малого предпринимательства и упорядочить ведение отчетности. Конечно, она не стала идеальной, еще не все проблемы и вопросы разрешены. Но сделан большой шаг по направлению к совершенствованию УСН. Я думаю, возможность использования особого режима налогообложения для малого бизнеса следует рассматривать как льготу. Она не должна быть использована крупными предприятиями, дабы малые предприятия смогли конкурировать с крупными, тем самым препятствуя монополизации нашего рынка. Список литературы: 1. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ; 2. Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 31.12.2001); 3. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 29.05.2002); 4. Малые предприятия. Субъекты малого предпринимательства. - М.: “Ось-89”, 1996; 5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. – М., 2002г. –198с.; 6. Налоговый Кодекс РФ. Части 1 и 2. – М, Проспект, 2003 г.- 431 с.; 7. Хабарова Л.П. Упрощенная система налогообложения. - М., ООО "Бухгалтерский бюллетень БББ", 2003г. - 240с.; 8. Попов П.А. Сжато об упрощенном // Главная книга. 2003 г. № 11 С. 10-17.