Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

Содержание 1.Введение. 2.Отчет о прибылях и убытках форма №2 3.Заключение. 4.Список используемой литературы
Введение Основным документом регулирующим бухгалтерскую отчетность о прибылях и убытках является положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Отчет о финансовых результатах показывает порядок формирования прибыли. Цель «Отчета о прибылях и убытках» состоит в приумножении капитала в форме получения прибыли. Во всем деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются, как особо значимая связь финансовой независимости предприятия. Если баланс является отражением имущества и обязательств, то «Отчет о прибылях и убытках» позволяет определить состав, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. В курсовой работе рассматривается: характеристика разделов и строк, приводится пример по формированию «Отчета о прибылях и убытках». Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) Не позднее 31 марта 2005 г. организации должны сдать Отчет о прибылях и убытках за 2004 г. Напомним основные правила, которые надо выполнять, составляя его: - показатели Отчета должны быть отражены в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой; - все показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2004 г. включительно. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года; - каждый существенный показатель можно представить отдельно. Несущественные же суммы разрешается объединить; - отрицательные показатели записывают в круглых скобках. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010) Здесь отражают выручку от обычных видов деятельности. Во-первых, организации нужно определить, что считать ее обычными доходами. Четких критериев по этому поводу законодательством не установлено. Из ПБУ 9/99 следует лишь, что доходом от обычных видов деятельности является выручка от операций, являющихся "предметом деятельности" организации. Однако что такое "предмет деятельности", не оговорено. Поэтому организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными (п.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.). Как правило, это выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности. Во-вторых, "выявленные" доходы от обычных видов деятельности надо скорректировать на предоставленные покупателям скидки (наценки), проценты за просрочку или отсрочку платежа, положительные и отрицательные суммовые разницы. В-третьих, из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие поступления не считаются доходами. Не являются выручкой и авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); суммы залога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита или займа. Посредникам не надо учитывать при определении своих доходов суммы, полученные от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). В-четвертых, нужно определить, какие доходы и от каких видов деятельности являются существенными. Ведь показатели, значимые для пользователей отчетности, нужно отражать в отдельных строках. Напомним: уровень существенности организация определяет на свое усмотрение и закрепляет в своей учетной политике, в течение года он не меняется. Поскольку в типовой форме Отчета о прибылях и убытках не предусмотрена расшифровка выручки по видам деятельности, бланк можно дополнить дополнительными строками (например, 011, 012 и т.д.). Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020) По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые фирма осуществила, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары оказывая услуги выполняя работы Одним из видов расходов по обычным видам деятельности является амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве. И здесь обратите внимание: амортизация по имуществу начисляется независимо от того, на какие средства оно было приобретено. Это касается и основных средств, купленных за счет бюджетных денег. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 4 октября 2004 г. N 07-05-14/250. Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках. Напомним, что не все потраченные суммы являются затратами. Так, согласно п.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", не являются расходами уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства, израсходованные на приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.). Посредники не включают в эту строку суммы, вырученные за продажу товаров и перечисленные комитенту (доверителю, принципалу). Валовая прибыль (строка 029) Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в строке 020. Если в результате получился отрицательный результат (убыток), то сумму надо указать в скобках. Коммерческие расходы (строка 030) Здесь показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу. Отражаются коммерческие расходы на счете 44 "Расходы на продажу". Суммы, накопленные на этом счете, списывают в конце отчетного периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы будут показаны по строке 030 Отчета. Сумму коммерческих расходов показывают в Отчете в круглых скобках. Управленческие расходы (строка 040) Эта строка предназначена для того, чтобы отразить общехозяйственные расходы организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, ЕСН с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т.д. Данные расходы накапливают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Суммы, отраженные по дебету счета, списывают либо полностью на счет 90, либо через счет 20. Второй способ фирмы применяют, если распределяют общехозяйственные расходы между стоимостью реализованной и нереализованной продукции. При первом способе сумму списанных управленческих расходов надо записать в строке 040, при втором способе - в строке 020, а по строке 040 поставить прочерк. Управленческие расходы показывают в Отчете также в круглых скобках.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) По строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.
Таблица 1 Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Строка Отчета Код строки Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже - то вычитается из него Валовая прибыль 029 Разница между строками 010 и 020 Коммерческие расходы 030 Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44 Управленческие расходы 040 Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26 Прибыль (убыток) от продаж 050 Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040 Пример. ООО "Автостудия" создано в июне 2003 г. Основной вид деятельности - производство и продажа конфет и печенья. В собственности организации имеется кондитерская фабрика, пять магазинов и два склада. В магазинах фирма продает не только свою продукцию, но и изделия других фабрик. В регионе, где работает ООО "Автостудия", ЕНВД не введен. В 2004 г. организация купила здание, которое в основной деятельности пока не задействовала, в связи с чем сдавала его в аренду. Показатели доходов за 2003 и 2004 гг. ООО "Автостудия" приведены в следующей таблице: Наименование показателей Показатели деятельности ООО "Автостудия", тыс. руб. за 2004 г. за 2003 г. производство торговля аренда всего производство торговля аренда всего Доход 132 691 57 466 1 003 191 160 39 724,8 18 042 - 57 766,8 НДС 20 241 8 766 153 29 160 6 620,8 3 007 - 9 627,8 Скидки покупателям 1 075 - - 1 075 465 - - 465 Выручка-нетто 111375 48 700 850 160 925 32 639 15 035 - 47 674 Доля в общей сумме доходов, %. 69,21 30,26 0,53 100 68,46 31,54 - 100 При этом доходы от сдачи в аренду здания ООО "Автостудии" отнесло не к доходам от обычных видов деятельности, а к прочим доходам. Ведь здание было приобретено для хранения кондитерских изделий, предназначенных для продажи. Однако предприятие набрало нужные обороты только к 2005 г., а до этого здание приносило дополнительный доход в виде арендной платы. А вот доходы от реализации произведенной продукции и покупных товаров являются доходами от обычных видов деятельности. Согласно учетной политике на 2003 и 2004 гг. ООО "Автостудия" расшифровывает только существенные доходы и расходы, уровень существенности составляет 5 процентов. Из вышеприведенной таблицы видно, что доля выручки от реализации собственной продукции и доля покупных изделий в общем объеме продаж превышают этот порог, причем как в 2004 г. (69,21 и 30,26% соответственно), так и в 2003 г. (68,46 и 31,54 соответственно). Поэтому в отчете бухгалтер расшифрует доходы по обоим видам деятельности и за 2004 г., и за 2003 г.:
в графе 3 по строке 011 - 111 375 000 руб.; в графе 4 по строке 011 - 32 639 000 руб.; в графе 3 по строке 012 - 48 700 000 руб.; в графе 4 по строке 012 - 15 035 000 руб. Выручка-нетто всего в 2003 и в 2004 гг. составила:
- 160 075 000 руб. (111 375 000 + 48 700 000). Эту сумму привели по строке 010 в графе 3; - 47 674 000 руб. (32 639 000 + 15 035 000). Это значение отразили по строке 010 в графе 4. Вот показатели расходов за 2004 и 2003 гг. ООО "Автостудия": Наименование показателей Показатели деятельности ООО "Автостудия", тыс. руб. за 2004 г. за 2003 г. производство торговля аренда всего производство торговля аренда всего Себестоимость 81 732 36 560 213 118 505 21 841 8 028 - 29 869 Коммерческие расходы, в том числе: 7 855 540 - 8 395 2 674 180 - 2 854 на упаковку 2 510 - - 2 510 901 - - 901 на доставку 3 840 - - 3 840 1 270 - - 1 270 на хранение 1 505 540 - 2 045 503 180 - 683 Управленческие расходы 8 480 3 550 250 12 280 4 620 1 490 - 6 110 Поскольку арендная плата является прочим доходом, то и соответствующие затраты относятся к прочим расходам. Следовательно, себестоимость проданных в 2004 г. товаров, которую надо показать по строке 020 Отчета о прибылях и убытка, равна 118 292 000 руб. (81 732 000 + 36 560 000), в том числе: - проданных кондитерских изделий собственного производства - 81 732 000 руб.; - реализованных покупных кондитерских изделий - 36 560 000 руб. Эти данные бухгалтер показал в круглых скобках по строкам 021 и 022 графы 3. Аналогично за прошлый год. Себестоимость продукции (товаров) составила 29 869 000 руб., в том числе: - проданных кондитерских изделий собственного производства - 21 841 000 руб.; - реализованных покупных кондитерских изделий - 8 028 000 руб. Эти данные бухгалтер привел в круглых скобках по строкам 021 и 022 графы 4. Валовая прибыль фирмы за 2004 г. (строка 029) составила 41 783 000 руб. (160 075 000 - 118 292 000), а за 2003 г. - 17 805 000 руб. (47 674 000 - 29 869 000). Согласно учетной политике ООО "Автостудии" на 2003 и 2004 гг. коммерческие и управленческие расходы списываются полностью на счет 90 в конце отчетного периода. Коммерческие расходы ООО "Автостудии" при реализации собственной продукции и покупных кондитерских изделий составили: - в 2004 г. - 8 395 000 руб. (в круглых скобках в графе 3 по строке 030); - в 2003 г. - 2 854 000 руб. (в круглых скобках в графе 4 по строке 030). Соответственно суммы, потраченные на управление деятельностью по реализации кондитерских изделий, равны: - в 2004 г. - 12 030 000 руб. (8 480 000 + 3 550 000). Эту сумму отразили в круглых скобках в графе 3 по строке 040; - в 2003 г. - 6 110 000 руб. (4 620 000 + 1 490 000). Данное значение показали в круглых скобках в графе 4 строки 040. Прибыль от продаж (строка 050) в 2004 г. составила 21 358 000 руб. (41 783 000 - 8 395 000 - 12 030 000). Аналогичный показатель за прошлый год составил соответственно 8 841 000 руб. (17 805 000 - 2 854 000 - 6 110 000). Отчет о прибылях и убытках за 2004 г., ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Наименование код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 160 075 47 674 в том числе от продажи произведенной продукции 011 111 375 32 639 от продажи покупных товаров 012 48 700 15 035 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (118 292) (29 869) в том числе произведенной продукции 021 81 732 21 841 проданных товаров 022 36 560 8 028 Валовая прибыль 029 41 783 17 805 Коммерческие расходы 030 (8 395) (2 854) Управленческие расходы 040 (12 030) (6 110) Прибыль (убыток) от продаж 050 21 358 8 841 Прочие доходы и расходы. Проценты к получению 060 - - Проценты к уплате 070 (800) (-) Доходы от участия в других организациях 080 - - Прочие операционные доходы 090 850 - Прочие операционные расходы 100 (993) (250) Внереализационные доходы 120 10 2 Внереализационные расходы 130 (60) (4) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 20 365 8 589 Отложенные налоговые активы 141 11 4 Отложенные налоговые обязательства 142 8 3 Текущий налог на прибыль 150 (4 918) (2 062) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 15 450 6 528 СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 28 - Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию Прочие доходы и расходы Проценты к получению (строка 060) Здесь надо отразить сумму процентов, которые причитаются фирме: - по займам, которые она предоставила другим организациям; - по банковским вкладам, депозитам. Подробно об учете денежных средств, размещенных на депозите, можно прочитать в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" на с. 128 - 130;
- по государственным ценным бумагам. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 субсчет "Прочие доходы". Проценты к уплате (строка 070) По строке 070 бухгалтеру надо записать сумму процентов, которую организация должна заплатить: - по полученным кредитам и займам. Что касается заемных средств, взятых на покупку имущества, то по этой строке отражаются только проценты, которые были начислены после принятия имущества к учету. До этого момента проценты включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств, материалов, товаров; - по купленным облигациям и акциям. В бухгалтерском учете эти суммы отражены по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы". В Отчете их следует привести в круглых скобках. Доходы от участия в других организациях (строка 080) Эту строку заполняют те фирмы, которые получают доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Однако если для фирмы доходы от участия в уставных капиталах других предприятий являются постоянными, то по решению руководства такие поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных видов деятельности. Тогда их следует показать по строке 010. Прочие операционные доходы (строка 090) Здесь записывают прочие операционные доходы фирмы. Это доходы, не отраженные по строкам 060, 080. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая выручка не является доходом от обычных видов деятельности. При этом по строке 090 следует показывать выручку-нетто (за минусом НДС и т.д.). Прочие операционные расходы (строка 100) В данной строке указывают прочие операционные расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. Например, это: - затраты по сдаче имущества в аренду (ремонт, коммунальные платежи); - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов; - расходы по оплате услуг кредитных организаций; - налоги (сборы), которые уплачивают за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу). По строке 100 также отражают отчисления в оценочные резервы (например, в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам). Сумму в строке 100 указывают в Отчете в круглых скобках. Внереализационные доходы (строка 120) К внереализационным доходам фирмы относят поступления, которые поименованы в п.8 ПБУ 9/99. Это, например, штрафы и неустойки, полученные фирмой от контрагентов за нарушение ими условий договоров; убытки, возмещенные фирме; стоимость безвозмездно полученного имущества; положительные курсовые разницы; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, и прочие внереализационные доходы. Хотим обратить внимание еще на один вид внереализационных доходов - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Минфин России в Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете эту прибыль с учетом требований ПБУ 18/02. Во-первых, заниженный в прошлом доход или завышенный расход в текущем периоде надо отразить как внереализационный доход. Во-вторых, этот доход рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство. Отражают его в учете записью: Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислено постоянное налоговое обязательство. Внереализационные расходы (строка 130) Что относится к внереализационным расходам, сказано в п.12 ПБУ 10/99. Это штрафы, пени, неустойки, которые фирма должна заплатить за нарушение условий договоров; убытки, возмещаемые другим фирмам; отрицательные курсовые разницы; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом; сумма уценки запасов, готовой продукции, товаров; судебные расходы и т.д. Сюда также относятся все непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Например, затраты на благотворительность, спортивные и культурно-просветительские мероприятия, расходы на отдых и развлечения и т.п. Кроме того, здесь показывают убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. В Письме от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 Минфин России разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете излишне учтенные доходы и неучтенные расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, с учетом требований ПБУ 18/02. Завышенный в прошлом доход или заниженный расход нужно отразить в бухгалтерском учете как внереализационный расход. Он рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив. В бухгалтерском учете его отражают так: Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив" - отражен постоянный налоговый актив. Сумму внереализационных расходов в Отчете надо указать в круглых скобках. Таблица 2 Где взять информацию для того, чтобы заполнить строки раздела "Прочие доходы и расходы" Строка Отчета Код строки Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках Проценты к получению 060 Кредитовый оборот субсчетов счета 90, на которых показаны проценты к получению Проценты к уплате 070 Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате Доходы от участия в других организациях 080 Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях Прочие операционные доходы 090 Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, за минусом суммы НДС Прочие операционные расходы 100 Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы Внереализационные доходы 120 Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых отражены прочие внереализационные доходы Внереализационные расходы 130 Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где указаны прочие внереализационные расходы, а также дебетовый оборот счета 99, где начислены санкции по налогам и сборам Пример (продолжение). В 2003 - 2004 гг. ООО "Автостудия" не выдавало займов, поэтому по строке 060 в графах 3 и 4 бухгалтер поставил прочерк. В 2004 г. ООО "Автостудия" брало кредит в банке в размере 15 000 000 руб. на покупку дополнительного склада, который пока не задействовало в основной деятельности, поэтому сдавало в аренду. Сумма процентов, которую начислил банк за 2004 г., составила 800 000 руб. В 2003 г. фирма не брала займы и процентов не платила. В строке 070 бухгалтер поставил:
- в графе 3 - 800 000 руб. (в круглых скобках); - в графе 4 - прочерк. В 2003 и 2004 гг. фирма не делала вложений в уставные капиталы других организаций. И в графах 3 и 4 по строке 080 бухгалтер поставил прочерк. Напомним, что ООО "Автостудия" получило в 2004 г. 850 000 руб. (без НДС) дохода от сдачи в аренду здания. По решению руководства эта выручка была отнесена к прочим доходам. Следовательно, ее бухгалтер показал по строке 090 Отчета (других операционных доходов у фирмы не было). Аналогичный показатель за прошлый год равен нулю (графа 4 строка 090). Соответствующие расходы в размере 463 000 руб. (213 000 + 250 000) включили в строку 100. Сюда же отнесли начисленный за 2004 г. налог на имущество в сумме 500 000 руб., а также комиссионные банку за расчетное обслуживание - 30 000 руб. В итоге сумма расходов, включенных в строку 100, составила 993 000 руб. (463 000 + 500 000 + 30 000). За аналогичный период прошлого года прочие операционные расходы составили 250 000 руб. Эту сумму бухгалтер показал в графе 4 строки 100. Оба показателя (как за 2004 г., так и за 2003 г.) привели в круглых скобках. За 2004 г. ООО "Автостудия" получило неустойку от покупателя, опоздавшего с оплатой за конфеты, в сумме 10 000 руб. За 2003 г. этот показатель составил 2000 руб. По строке 120 записали: - в графе 3 - 10 000 руб.; - в графе 4 - 2000 руб. Внереализационные расходы ООО "Автостудия" составили: - в 2004 г. - 60 000 руб.; - в 2003 г. - 4000 руб. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) Здесь показывают финансовый результат деятельности предприятия за 2004 г. Получить его можно по следующей формуле: прибыль (убыток) от продаж (строка 050) + проценты к получению (строка 060) - проценты к уплате (строка 070) + доходы от участия в других организациях (строка 080) + прочие операционные доходы (строка 090) - прочие операционные расходы (строка 100) + внереализационные доходы (строка 120) - внереализационные расходы (строка 130). В итоге получится либо "бухгалтерская" прибыль, либо "бухгалтерский" убыток. При втором варианте сумму надо показать в Отчете в круглых скобках. Пример: (продолжение). По строке 140 бухгалтер ООО "Автостудия" указал: - в графе 3 - 20 365 000 руб. (21 358 000 - 800 000 + 850 000 - 993 000 + 10 000 - 60 000); - в графе 4 - 8 589 000 руб. (8 841 000 - 250 000 + 2000 - 4000). Отложенные налоговые активы (строка 141) О том, когда появляются отложенные налоговые активы, мы рассказали, раскрывая строку 145 Бухгалтерского баланса (см. с. 22). В строку же 141 Отчета надо записать разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если результат получится положительный, то его надо прибавить к прибыли до налогообложения (вычесть из убытка), отраженной по строке 140 Отчета. Если же разница (сумма начисленных активов за минусом погашенных и списанных) окажется отрицательной, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае сумму в строке 141 указывают в круглых скобках. Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в строке 141 прочерк. Ведь они не обязаны применять ПБУ 18/02. Отложенные налоговые обязательства (строка 142) Об этих обязательствах мы также уже писали, когда разъясняли, как заполнять строку 515 Бухгалтерского баланса (с. 32). Как и в случае с активами, в Отчете о прибылях и убытках следует показать только разницу между начисленными и погашенными обязательствами. Если начисленные обязательства (кредит счета 77) окажутся больше погашенных (дебет счета 77), то разницу вычитают из прибыли до налогообложения. То есть показатель в строке 142 нужно привести в круглых скобках. В противном случае разницу прибавляют к прибыли, отраженной по строке 140, то есть показывают без круглых скобок. Малые предприятия могут поставить прочерк и по строке 142. Текущий налог на прибыль (строка 150) По этой строке показывают сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за 2004 г. Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут перенести в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации по строке 250 листа 02. Остальные фирмы получают сумму текущего налога, используя формулу: Расход (-доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство - постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = расход (-доход) по налогу на прибыль. Полученный результат должен совпадать с налогом на прибыль, который отражен в декларации по этому налогу. Показывают в Отчете сумму текущего налога в круглых скобках. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2004 г. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль. Обратим внимание, что в Отчете не предусмотрены строки для отражения начисленных ЕНВД, налога на игорный бизнес. Поэтому бланк можно дополнить отдельной строкой после показателя текущего налога на прибыль (строки 150). Именно так поступать рекомендует Минфин России в Письме от 18 августа 2004 г. N 07-05-14/215. Если результатом деятельности организации является убыток, то его надо указать в Отчете в круглых скобках. Таблица 3 Взаимоувязка оборотов по счетам бухгалтерского учета и строк Отчета о прибылях и убытках Строка отчета Код строки Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках Прибыль (убыток) до налогообложения 140 Строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 – строка 130 Отложенные налоговые активы 141 Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают) Отложенные налоговые обязательства 142 Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют) Текущий налог на прибыль 150 Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150 Справочно В этом разделе фирма приводит данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), а также о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 200) Постоянные налоговые обязательства образуются, когда "бухгалтерские" расходы не признаны в целях налогообложения прибыли.
Постоянные налоговые активы возникают, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Как мы уже отмечали, постоянные налоговые обязательства (активы) надо показать в учете, когда в отчетном периоде выявляют непризнанные или излишне начисленные в прошлых годах доходы и расходы. О том, когда вносить исправления в бухгалтерский учет, разъяснил Минфин России в Письме от 20 октября 2004 г. N 07-05-13/10. Исправительную проводку делают в тот момент, когда обнаружена ошибка. Если ошибку нашли, когда год уже закончился, но бухгалтерская отчетность по нему не была сдана, то исправительную проводку надо сделать в декабре этого года. Если же ошибка обнаружена после того, как отчетность была сдана, то вносить записи в прошлый период не надо, исправительную запись следует сделать в текущем году. Пример: (продолжение). Бухгалтер ООО "Автостудия" обнаружил в ноябре 2004 г. ошибки, сделанные в 2003 г. Сразу же и отразил их в учете. Ошибки выявлены следующие. 1. Не отражена реализация компьютера в сумме 20 000 руб. (без НДС). Исправлена она следующим образом: Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 20 000 руб. - отражена неучтенная выручка от реализации компьютера; Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 субсчет "Прибыль" - 20 000 руб. - списана выявленная прибыль на финансовые результаты 2004 г.; Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство. 2. Не учтены затраты по доставке компьютера в сумме 15 000 руб. (без НДС). Бухгалтер сделал исправительные записи в учете: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 - 15 000 руб. - отражены затраты по доставке компьютера; Дебет 99 субсчет "Убыток" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - 15 000 руб. - списан выявленный убыток на финансовые результаты 2004 г.; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив" - 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) - отражен постоянный налоговый актив. 3. В себестоимость произведенной продукции излишне включены материалы стоимостью 50 000 руб. (без НДС). Бухгалтер записал в учете дополнительные проводки: Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 50 000 руб. - отражена стоимость излишне списанных материалов; Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 субсчет "Прибыль" - 50 000 руб. - списана выявленная прибыль на финансовые результаты 2004 г.; Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство. Кроме того, постоянная разница образовалась также из-за того, что затраты фирмы в 2004 г. на оплату занятий работников в спортзалах в размере 60 000 руб. в бухгалтерском учете признаны, а в целях налогообложения прибыли нет. Постоянное налоговое обязательство составило 14 400 руб. (60 000 руб. х 24%). Таким образом, сумма постоянных налоговых обязательств за 2004 г. составила 31 200 руб. (4800 + 12 000 + 14 400), а сумма постоянных налоговых активов - 3600 руб. Допустим, что в 2004 и 2003 гг. в учете ООО "Автостудия" больше не было постоянных разниц. Тогда по строке 200 Отчета бухгалтер запишет: - в графе 3 - 27 600 руб. (31 200 - 3600); - в графе 4 - прочерк. Базовая прибыль (убыток) на акцию Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы получить этот показатель, надо разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении. Базовой прибылью считается прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после выплаты всех обязательных платежей в бюджет и дивидендов по привилегированным акциям. А о том, как рассчитать средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые находятся в обращении, - в п.3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации). Разводненная прибыль (убыток) на акцию Эту строку также заполняют только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Разводненная прибыль (убыток) на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде (п.9 Методических рекомендаций). Подробнее о заполнении этой и предыдущей строки бухгалтеры акционерных обществ могут прочитать в книге "Годовой отчет - 2004" Издательского дома "Главбух" (с. 149 - 151). Расшифровка отдельных прибылей и убытков В этом разделе расшифровывают наиболее значимые виды внереализационных доходов и расходов. Обратите внимание: в этом разделе Отчета отсутствуют коды строк. Поэтому расставить их можно самостоятельно. По строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией. По строке 220 указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году. По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков. По строке 240 указывают курсовые разницы. По строке 250 записывают отчисления в оценочные резервы. По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности. Пример: (продолжение). Как мы уже посчитали, "бухгалтерская" прибыль ООО "Автостудия", отраженная по строке 140, в 2004 г. равна 20 365 000 руб., в 2003 г. - 8 589 000 руб. Сумма условного расхода составила 4 887 600 руб. (20 365 000 руб. х 24%) и 2 061 360 руб. (8 589 000 руб. х 24%) соответственно. Данные о начисленных и списанных отложенных постоянных налоговых обязательствах и активах, а также отложенных налоговых обязательствах и активах за 2003 и 2004 гг. приведены в таблице: Наименование показателей Показатели деятельности ООО "Автостудия", тыс. руб. за 2004 г. За 2003 г. начислено списано и погашено разница между оборотами Начислено списано и погашено разница между оборотами Отложенные налоговые активы (счет 09) 21 10 11 7 3 4 Отложенные налоговые обязательства (счет 77) 12 4 8 5 2 3 Постоянные налоговые обязательства 31,2 Х Х - Х Х Постоянные налоговые активы 3,6 Х Х - Х Х Из таблицы видно, что за 2004 г. сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также было начислено больше, чем списано. Однако эта разница уменьшит прибыль. С учетом начисленных постоянных налоговых активов и обязательств текущий налог на прибыль за 2004 г. (строка 150) равен:
4 887 600 руб. + 31 200 руб. - 3600 руб. + 11 000 руб. - 8000 руб. = 4 918 200 руб. Таким образом, чистая прибыль (строка 190) за 2004 г. составила 15 449 800 руб. (20 365 000 + 11 000 - 8000 - 4 918 200). За 2003 г. отложенных налоговых активов было начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разницу по счету 09 надо прибавить к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Следовательно, разницу между оборотами по счету 77 надо вычесть из прибыли (строка 140). Таким образом, текущий налог на прибыль за 2003 г. равен: 2 061 360 руб. + 4000 руб. - 3000 руб. = 2 062 360 руб. Чистая прибыль за 2003 г. составила 6 527 648 руб. (8 589 008 + 4000 - 3000 - 2 062 360). Отчет о прибылях и убытках ООО "Автостудия" за 2004 г. представлен выше. Заключение Форма №2 должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей отчёта о прибылях и убытках. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет "Прибыли и убытки") за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели: ·Сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка) ·Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов) ·Коммерческие расходы ·Управленческие расходы ·Прибыль/убыток от реализации ·Проценты к получению ·Проценты к уплате ·Доходы от участия в других организациях ·Прочие операционные доходы ·Прочие операционные расходы ·Прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности ·Прочие внереализационные доходы ·Прочие внереализационные расходы ·Прибыль/убыток отчетного периода ·Налог на прибыль ·Отвлеченные средства ·Чистая прибыль/убыток отчетного периода Многолетний практический опыт показывает, что отчеты о прибылях и убытках могут быть достаточно разнообразными по форме и содержанию. За последние годы Отчет о прибылях и убытках претерпел значительные изменения, вызванные переходом к рыночным отношениям. В данной курсовой работе рассмотрено содержание Отчета о прибылях и убытках и порядок составления. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Приказ Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60 н // Методические рекомендации о порядке Формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. 2. Жилин Н. «Новые положения по учету доходов и расходов» // журнал «Деловой квартал» № 27-28 от 29.07.99 г. 3. Сотникова Л.В. «Отчетность за I квартал 2001 года» // журнал № 7 2001 года. 4. Матвеева М.В., Тимофеева В.Г. «Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности» 2001 год. 5. Международные стандарты бухотчетности «общая характеристика нормативной базы», Захарин В.Р. // Бухучет и налоги, 2000, №3. 6. Федеральным закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом от 06 июля 1999 г. № 43н. 8. Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н и приложение к нему. 9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского; Всероссийский финансово-экономический институт (ВЗФЭИ).-М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002.-488с. 10. Бакина С.И. «Средства получены из бюджета – будьте осторожны», журнал «Российский налоговый курьер» № 20, 2004г. 11. В. Малышко «Годовая бухгалтерская отчетность», журнал «Практический Бухгалтерский Учет» №1, 2005г. 12. В.В. Патров, В.А. Быков «Составление годовой бухгалтерской отчетности», журнал «Бухгалтерский учет» №2, 2005г. 13. Под редакцией А.Н.Селиванова «Годовой отчет - 2004», журнал «Библиотека журнала «Главбух», 2004г. 14. «Состав бухгалтерской, налоговой отчетности за 2004 год», бухгалтерский ежемесячник БУХ.1С № 2, 2005г. 15. Информационно-техническое сопровождение «ГАРАНТ», «КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС».