Бухучет и новый план счетов

Содержание Введение 1 Раздел 1. Теоретические и методические основы изучаемой проблемы 1.1 Создание бюджетных учреждений и участники бюджетного
процесса 1.2 Правовое регулирование бухгалтерского учета 1.3 Бухгалтерская отчетность бюджетных образовательных учреждений 1.4 Организация бухгалтерского учета 1.5 Бюджетный план счетов 1.6 Применение бюджетной классификации РФ
2 Раздел 2. Анализ изучаемой проблемы на предприятии 2.1 Характеристики лицея 2.2 Финансово – хозяйственная деятельность лицея 2.3 Управление лицеем 2.4 Ведение бухгалтерского учета 2.5 Отдельные аспекты ведения бухгалтерского учета 2.5.1 Учет основных средств ОС 2.5.2 Учет материальных активов 2.6 Амортизация основных средств 2.7 Бухгалтерская отчетность и анализ исполнения сметы доходов и расходов 2.8 Переход на новый План счетов
3 Раздел 3. Разработка рекомендаций и мероприятий по решению изучаемой проблемы на предприятии 3.1 Рекомендации по решению проблем на предприятии 3.2 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЛИТЕРАТУРА

Введение Для формирования качественной прозрачной отчетности об использовании средств бюджета должна существовать единая система бухгалтерского учета, позволяющая консолидировать учетную информацию по правилам бухгалтерского учета. Были разработаны следующие нормативные документы: -Инструкция №70н по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26.08.04 г; -Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина России №114 от 10.12.04г; -Методические указания по внедрению Инструкции №70н по бюджетному учету, утвержденные приказом Минфина России №26н от 24.02.05г. Актуальной темой в бюджетных организациях является переход на новый План счетов. Этот переход необходим для более полной, ясной, конкретной, доступной учетной информации по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. В данной работе были рассмотрены системы бюджетного учета и ее единство, организация и ведение бухгалтерского учета в государственном образовательном учреждении Профессионального лицея № 3. Задачи работы -изучить по данным нормативным документам и специальной литературы- основы организации и ведения бухгалтерского учета в государственном образовательном учреждении Профессионального лицея № 3; -рассмотреть организацию и ведение бухгалтерского учета и порядок составления отчетности; -проанализировать финансовую деятельность; -сформулировать комплексные мероприятия по усовершенствованию бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. -переход на Новый план счетов. Для решения вышеперечисленных задач были использованы : -Устав государственного образовательного учреждения П Л № 3 -Учетная политика ГОУ ПЛ № 3; -Первичные документы мемориальные ордера за 2004 год; -Отчет об исполнении смет доходов и расходов по бюджетным источникам на 1 января 2005 года; -Баланс исполнения сметы доходов и расходов. Вклад в решение проблемы- это усовершенствование бухгалтерского учета, заключающееся в выборе более рационального подхода к организации и ведению бухгалтерского учета, который позволяет не совершать ошибки и нарушения. Цель работы- рассмотрение организации и ведение бухгалтерского учета в Государственном образовательном учреждении ПЛ №3, сформировать комплекс мероприятий по усовершенствованию бухгалтерского учета в ГОУ ПЛ №3. Специфические особенности бухгалтерского учета в бюджетных организаций, обусловлены нормативными документами по учету и отчетности бюджетной организации. Особенности учета в бюджетных организациях вызывают соблюдение более конкретных задач по бухгалтерскому учету, соблюдение6 финансово- бюджетной дисциплины. Объект исследования- Государственное образовательное учреждение Профессиональный лицей №3. Темы исследования: 1Организация бухгалтерского учета в Профессиональном лицее №3. 2 Переход на новый План счетов. Раздел 1. Теоретические и методические основы изучаемой проблемы. 1.1 Создание бюджетных учреждений и участники бюджетного процесса Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, в целях настоящего Кодекса признаются бюджетными учреждениями. В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности. При уменьшении уполномоченными органами государственной власти в установленном порядке средств соответствующего бюджета, выделенных целевым назначением для финансирования договоров, заключаемых бюджетным учреждением, бюджетное учреждение и другая сторона подобного договора должны согласовать новые сроки, а если необходимо и другие условия договора. Сторона договора вправе потребовать от бюджетного учреждения только возмещения реального ущерба, причиненного изменением условий договора. На основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода бюджетное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников. Бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством. Бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты (займы) у кредитных организаций, других юридических, физических лиц, из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Получатель бюджетных средств Получатель бюджетных средств - бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Права и обязанности получателей бюджетных средств Получатели бюджетных средств имеют право на: своевременное получение и использование бюджетных средств в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером с учетом сокращения и индексации;
своевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств;
Участники бюджетного процесса Система органов, обладающих бюджетными полномочиями В систему органов, обладающих бюджетными полномочиями, входят финансовые органы, органы денежно-кредитного регулирования, органы государственного (муниципального) финансового контроля. Каждый орган имеет собственные задачи и действует в пределах закрепленных за ним полномочий. Структура федеральных финансовых органов определяется указом Президента Российской Федерации. Органом денежно-кредитного регулирования является Банк России. Органами государственного или муниципального финансового контроля являются: Счетная палата Российской Федерации; контрольные и финансовые органы исполнительной власти; контрольные органы законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления. Осуществление отдельных бюджетных полномочий может быть возложено на иные федеральные органы исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации. Субъекты Российской Федерации в целях осуществления собственной бюджетной политики создают финансовые органы и органы финансового контроля в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации. Муниципальные образования в целях обслуживания местного бюджета и управления средствами местного бюджета создают муниципальные казначейства и (или) иные финансовые органы (должности) в соответствии с уставом муниципального образования и законодательством Российской Федерации. Участники бюджетного процесса Участниками бюджетного процесса являются: Президент Российской Федерации; органы законодательной (представительной) власти; органы исполнительной власти (высшие должностные лица субъектов Российской Федерации, главы местного самоуправления, финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов, другие уполномоченные органы); органы денежно-кредитного регулирования; органы государственного и муниципального финансового контроля; государственные внебюджетные фонды; главные распорядители и распорядители бюджетных средств; иные органы, на которые законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия. Участниками бюджетного процесса также являются бюджетные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия, другие получатели бюджетных средств, а также кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов. Бюджетные полномочия законодательных (представительных) органов Законодательные (представительные) органы, представительные органы местного самоуправления рассматривают и утверждают бюджеты и отчеты об их исполнении, осуществляют последующий контроль за исполнением бюджетов, формируют и определяют правовой статус органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы Российской Федерации, осуществляют другие полномочия в соответствии с настоящим Кодексом, иными правовыми актами бюджетного законодательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления. Аналогичные полномочия законодательные (представительные) органы осуществляют по отношению к государственным внебюджетным фондам. Законодательные (представительные) органы не имеют права создавать свои резервные фонды, а также выполнять отдельные функции по исполнению бюджетов (за исключением органов местного самоуправления, совмещающих функции законодательных и исполнительных органов). Бюджетные полномочия органов исполнительной власти Органы исполнительной власти, органы местного самоуправления осуществляют составление проекта бюджета, внесение его с необходимыми документами и материалами на утверждение законодательного (представительного) органа, представительного органа местного самоуправления, исполнение бюджета, в том числе сбор доходов бюджета, управление государственным, муниципальным долгом, ведомственный контроль за исполнением бюджета, представляют отчет об исполнении бюджета на утверждение законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления, осуществляют другие полномочия, определенные настоящим Кодексом, иными правовыми актами бюджетного законодательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, актами представительных органов местного самоуправления. Аналогичные полномочия органы исполнительной власти осуществляют по отношению к государственным внебюджетным фондам. Распорядитель бюджетных средств Распорядитель бюджетных средств - орган государственной власти или орган местного самоуправления, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств. Распорядитель бюджетных средств может быть уполномочен Правительством Российской Федерации представлять сторону государства в договорах о предоставлении средств федерального бюджета на возвратной основе, государственных гарантий, бюджетных инвестиций. Распорядитель бюджетных средств может быть уполномочен органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации представлять сторону субъекта Российской Федерации в договорах о предоставлении средств бюджета субъекта Российской Федерации на возвратной основе, государственных гарантий, бюджетных инвестиций. Распорядитель бюджетных средств может быть уполномочен органом местного самоуправления представлять сторону муниципального образования в договорах о предоставлении средств местного бюджета на возвратной основе, муниципальных гарантий, бюджетных инвестиций. Распорядитель бюджетных средств составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным получателям бюджетных средств и направляет их в орган, исполняющий бюджет. Распорядитель бюджетных средств определяет задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг для получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат. Распорядитель бюджетных средств утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений. Распорядитель бюджетных средств осуществляет контроль за использованием бюджетных средств подведомственными получателями бюджетных средств.
Организация бюджетного учета Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и настоящей Инструкцией. Государственная учетная политика реализуется настоящей через:
план счетов бюджетного учета; порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета; порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета; корреспонденцию счетов бюджетного иные вопросы организации бюджетного учета. Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами. Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета: Журнал операций по счету "Касса"; Журнал операций по банковскому счету; Журнал операций расчетов с подотчетными лицами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам; Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям; Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; Журнал по прочим операциям; Главная книга. Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу. В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и в органах, организующих исполнение бюджетов, ведется Журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно. При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах. Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. 1.2 Правовое регулирование бухгалтерского учета
В настоящее время, в связи со вступлением в силу Бюджетного кодекса Российской Федерации и принятием Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях выделяют следующие четыре уровня правового регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждений: Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», фе- деральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ; Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная Приказом Минфина России от 26 августа 2004 года № 70 н; Иные правовые акты Минфина России по вопросам бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, например, нормативные правовые акты по состоянию бухгалтерской отчетности, в том числе Приказ Минфина России от 21 января 2005 года № 5н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности», Постановление Правительства РФ от 21 января 2005 года № 36 « Об утверждении правил разработки, утверждения и введения в действие государственных образовательных стандартов начального профессионально- го образования» Рабочие документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях: -приказ руководителя образовательного учреждения об утверждении графика документооборота, о порядке проведения инвентаризации, документы, устанавливающие конкретные условия отнесения расходов к распределению отдельные виды по источникам финансирования, порядок распределения накладных расходов по различным видам образовательных услуг, а также договоров с учредителями как локальный нормативный акт образовательного учреждения. 1.3 Бухгалтерская отчетность бюджетных образовательных учреждений: Баланс исполнения сметы доходов и расходов со Справкой о движении сумм финансирования из бюджета ( ф. 1, код 0503001)- годовой и квартальный отчет; Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам ( ф.1-1 код 0503003) – годовой и квартальный отчет; Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (ф,2 код 0503004) – годовой и квартальный отчет; Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам ( ф 2-4 код 0503008) – годовой и квартальный отчет; Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по дополнительным источникам бюджетного финансирования учреждений ( ф 2-5 код 0503006); Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным источникам (ф 4 код 0503055) –годовой и квартальный отчет; Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по средствам бюджета Союзного государства на территории РФ (ф 4-союзх код 0503043) – годовой и квартальный отчет; Справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057)- годовой и квартальный отчет; Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета ( кол 0503058) – годовой и квартальный отчет; Сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета ( код 0503060) – годовая и квартальная отчетность; Справка о перечислении средств в доходы бюджетов субъектов РФ ( по разд. 21) ( код 0503063) – годовая и квартальная отчетность; Отчет о движении основных средств (ф 5 код 0503051) –годовой отчет;
Отчет о движении материальных запасов ( ф 6 код 0503053) – годовой отчет; Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях ( ф5 код 0503078) – годовой отчет Налоговая отчетность: Налог на прибыль -Декларация по налогу на прибыль – Отчетный период признается календарный ме6сяц или квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговый период- календарный год- Декларация по итогам отчетного периода подается не позднее 28 дней по окончании этого отчетного периода. Декларацию по итогам налогового периода представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
Налог на добавленную стоимость-Декларация по налогу на добавленную стоимость- Налоговым периодом признается календарный месяц или квартал –Декларацию по итогам налогового периода подают до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; Единый социальный налог-Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу, расчетная ведомость по средствам ФСС РФ , декларация по единому социальному налогу- Отчетный период по налогу признается квартал, полугодие и девять месяцев, а налоговый период- календарный год –Расчет по итогам отчетного периода представляется дп 20-го числа месяца, следующего за этим периодом. Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ представляют в территориальное отделение фонда до 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Декларацию по налогу подают до 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пенсионные взносы –Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование- Отчетный период признается квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Расчетный период равен календарному году- Расчет по авансовым платежам представляют в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Декларацию по страховым взносам подают до 30-го марта года, налоговым периодом Налог на имущество- Расчет по авансовым платежам по налогу на имущество, декларацию по налогу на имущество. Отчетным периодом признается квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговый период- календарный год- Расчет по авансовым платежам по налогу на имущество представляется в течении 30 дней со дня окончания отчетного периода. Налоговую декларацию подают до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Транспортный налог- Декларация по транспортному налогу – Налоговый период- календарный год- Срок представления декларацию устанавливают власти региона, на территории которого транспортное средство поставлено на учет. Образовательные организации должны в установленные сроки пред- ставлять бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность в соответ- ствующие отчетные органы: -Министерство образования и науки; -Налоговую; -Статистику. Статистическая отчетность Различают общие и специальные формы статистической отчетности. Общие заполняют организации всех отраслей, а специальные предназначены только для образовательных организаций. Общие формы статистической отчетности Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг( форма № П-1) Сведения о финансовом состоянии организации ( форма № П-3) Сведения о численности, заработной плате и движении работников ( форма № П-4) 1.4 Организация бухгалтерского учета Бюджетные учреждения системы профессионального образования осуществляют учет исполнения смет расходов по бюджету и другим внебюджетным средствам по двойной системе. Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с целевым назначением и по мере выполнения операций, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово – бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств. В обязанность бухгалтера входит: - ведение бухгалтерского учета в соответствии с правилами, изложенными в Инструкции по ведению бухгалтерского учета; - контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с открытыми кредитами и их целевым назначением по утвержденной смете расходов по бюджету; - проведение инвентаризации имущественно- материальных ценностей; - своевременно проведение расчетов, потребность в которых возникает в процессе исполнения сметы, с организациями, учреждениями и отдельными лицами; - обеспечение сохранность денежных средств, контроль за сохранностью и правильным исполнением основных средств, материалов, денежных средств, расчетных и других статей баланса; - проведение инструктажа материально- ответственных лиц относительно учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственности; - проверка документов в отношении правильности их оформления и законности совершаемых операций; - составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности; - составление и согласование с руководителями учреждений, своевременное представление в управление проектов смет расходов. - хранение бухгалтерских документов и регистров учета, смет расходов, расчетов к ним, а также других документов; - проведение внутриведомственной документальной ревизии подведомственных учреждений. Главные бухгалтера учреждений определяют круг служебных обязанностей для работников аппарата бухгалтерии с тем, чтобы каждый работник знал свои обязанности и нес ответственность за их выполнение. В централизованной бухгалтериях создается следующие группы: Финансовая; Материальная; Учета производственных операций; Механизация Учетно- контрольная. Работники учетно- контрольной группы обязаны обеспечить оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций обслуживаемого учреждения, контроль за сохранностью материальных ценностей, находящихся у материально- ответственных лиц, и осуществлять выполнение других работ, предусмотренных распределением обязательств. Все подразделения обязаны своевременно передавать главному бухгалтеру необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы, выписки из приказов и распоряжений, сметы расходов, а также всякого рода договоры, нормативы . Все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходов по бюджету подписываются руководителем учреждения или его заместителем и главным бухгалтером или его заместителем. Банковские документы, также расходные кассовые ордера и платежные ведомости на заработную плату по срокам и суммам выплат из кассы подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером. Остальные документы, служащие основанием для выдачи денег, товарно- материальных и других ценностей подписываются руководителями учреждения и главным бухгалтером. Документы без подписи главного бухгалтера не принимаются к исполнению. При исполнении сметы расходов по бюджету ведется бухгалтерский учет кассовых и фактических расходов. Кассовыми расходами считаются все суммы , выданные учреждением с бюджетного счета учреждения путем безналичных расчетов ( по платежным поручениям ) или полученные наличными ( по чекам ). Фактические расходы представляют действительные затраты, оформленные соответствующими документами, включая расходы по еще не оплаченным счетам за выполненные работы и оказанные услуги, по начисленной заработной плате работникам и стипендии учащихся. Основанием для отражения записей в регистрах бухгалтерского учета служат надлежащие оформленные оправдательные документы. Оправдательные документы могут быть разовыми, предназначенными для оформления отдельных хозяйственных операций. Документы должны составляться своевременно, как правило, в момент совершения операций, содержать достоверные данные и иметь следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, накладная, счет- фактура, платежная ведомость, расчетно- платежная ведомость) ; - название и адрес учреждения, составившего документ: - дата составления документа: - содержание хозяйственной операции и ее основание:
- измерители операций (в количественном и ценностном выражении ); - подписи лиц, ответственных за операции и правильность их оформления в документах . Записи в документах производится чернилами, помарки и подчисти не допускаются. Ошибки в документах исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкой чертой. Всякое исправление ошибки в документе должно быть оговорено и подтверждено подписями лиц, подписавших документ. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Поступившие в бухгалтерию документы подвергаются проверке как по форме, так и по содержанию, после чего принимаются к учету. За достоверность содержащихся в документах данных, а также за правильное составления документов несут ответственность должностные лица, подписавшие эти документы. Все денежные документы (ведомости на выплату заработной платы, авансовые отчеты, счета, трудовые соглашения) и приложения к ним независимо от формы оплаты ( наличными деньгами из кассы, перечисления через банк) после проверки и оплаты подлежат обязательному гашению штампом или подписью от руки « Получено» или « Оплачено» с указанием даты ( числа, месяца, года ). Принятые к учету документы оформляются мемориальными ордерами- накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие постоянные номера: -мемориальный ордер № 1- накопительная ведомость по кассовым операциям -мемориальный ордер № 2- накопительная ведомость по движению средств из бюджетных (текущих ) счетах; -мемориальный ордер № 3- накопительная ведомость по движению. Средств на текущих счетах внебюджетных средств; -мемориальный ордер № 4- накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек: -мемориальный ордер № 5- свод расчетных ведомостей по заработной плате; -мемориальный ордер № 6- накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями; -мемориальный ордер № 7- накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами; -мемориальный ордер № 8- накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств; -мемориальный ордер № 9 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных и быстроизнашивающихся предметов; -мемориальный ордер № 10- свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания; -мемориальный ордер № 11- свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания; -мемориальный ордер № 12- накопительная ведомость по расходу материалов; -мемориальный ордер № 14- свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей; -мемориальный ордер № 15- накопительная ведомость по начислению стипендии учащихся; -мемориальный ордер № 18- накопительная ведомость по операциям производства и расчетам с учащимися за выполненные работы. Записи в накопительные ведомости к указанным мемориальным ордерам производится по мере совершения операций (по принятым и проверенным отчетам кассира, авансовым отчетам подотчетных лиц) одновременно производятся записи и в соответствующие регистры аналитического учета. Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером. Все мемориальные ордера ежемесячно регистрируются в книге « Журнал- главная» в хронологическом порядке начиная с № 1. Учет в книге «Журнал- главная» ведется по субсчетам. Книга открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год .Записи в ней производятся на основании мемориальных ордер один раз в месяц сначала в графу « Сумма по ордеру», а затем в графы «Дебет» и «Кредит» соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должны быть равны итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету, причем остатки по субсчетам раздела «Расчеты» должны показываться в развернутом виде. Аналитический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета (в книгах, карточках, накопительных ведомостях) по формам, приведенным в соответствующих разделах Инструкции. В каждой бухгалтерской книге до начала записей в ней нумеруются все страницы. На обороте последней страницы за подписью главного бухгалтера делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано .страниц». Кассовая книга и приходно- расходная книга учета бланков трудовых книжек и вкладышей к ним должны быть прошнурованы и опечатаны сургучной печатью, а количество листов –заверено подписями руководителями учреждения и главного бухгалтера. На каждой книге надписываются: наименование учреждения , отчетный год на которой книга открыта. В книге должно быть оглавление открытых в ней счетов. При переносе записей на другую страницу книги в оглавлении по данному счету делается отметка о переносе записи с указанием номеров новых страниц. Книги бухгалтерского учета при наличии в них по истечении года свободных листов могут быть использованы для записи операции следующего года. В этих случаях книги сдаются в архив один раз в два года. Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета за текущий год, производится в следующем порядке: -обнаруженная ошибка за данный отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса , не требующая изменения данных мемориального ордера, исправляются путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписания над зачеркнутым в необходимых случаях нового, правильного текста или суммы. Одновременно здесь же, на полях против соответствую- щей строки, за подписью главного бухгалтера делается оговорка «Исправлено»; -обнаруженная ошибочная запись до момента представления бухгалтерского баланса , вызванная ошибкой в мемориальном ордере, в зависимости от ее характера исправляются дополнительным ордером или по способу « красное сторно». Точно так же исправляются ошибки во всех случаях когда они обнаружены в записях бухгалтерского учета за тот отчетный период, за который баланс уже представлен. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом « красное сторно» оформляются мемориальными ордерами, в которых, помимо обычных реквизитов, делается ссылка на номер и дату мемориального ордера исправленного данным мемориальным ордером. Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости по каждой группе, аналитических счетов, объединяемых соответствующими синтетическими счетами. Итоги оборотов и остатки по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих счетов книги « Журнал- главная».
Оборотные ведомости составляются ежемесячно, а по основным средствам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам- ежеквартально. При этом записи в оборотных ведомостях по основным средствам могут производиться при необходимости в течении нескольких лет. В новом отчетном году в бухгалтерских регистрах по синтетическим и аналитическим счетам записываются суммы остатков на начало года в полном соответствии с заключительном балансом и учетными регистрами за истекший год.
По истечению каждого месяца все мемориальные ордера вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в порядке последовательности их номеров и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за три месяца в одну папку. На обложке надписываются: наименование учреждения; название и порядковый номер папки; отчетный период- год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле. Бухгалтерские документы должны правиться в специальных помещениях или запертых шкафах под ответственностью главного бухгалтера или лица, им назначенного. Точно так же должны правиться оборотные ведомости, сводные отчетные таблицы, бухгалтерские балансы со всеми приложениями, бухгалтерские регистры прошлых лет. Бухгалтерские документы и регистры за текущий год должны храниться относительно от документов и регистров за прошлые годы. В бухгалтерском архиве дела хранятся в течении установленных сроков согласно перечню. По истечению сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в местный государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в местный архив, хранятся постоянно в бухгалтерии учреждения или централизованной бухгалтерии. Выдача дел из бухгалтерского архива производится только по распоряжению главного бухгалтера. Изъятие оправдательных документов, регистров бухгалтерского учета по требованию судебно-следственных и других органов имеющих право на изъятие документов, может быть произведено на основании письменного распоряжения этих органов. Взамен изъятого документа помещается копия с указанием на обороте основания и даты изъятия подлинного документа. В отдельных случаях разрешается не снимать копию с документа денежно- материального характера, а выдавать их по акту с точным перечислением всех документов и указанием всех реквизитов (наименование, дата, номер документа и суммы). Пропажу или утрату по тем или иным причинам бухгалтерских документов, регистров- руководитель учреждения обязательно оформляет соответствующим актом и письменно сообщает об этом в органы милиции по месту нахождения учреждения. Учреждения обязаны составлять и представлять бухгалтерскую периодическую и годовую отчетность в установленном порядке. 1.5 Бюджетный план счетов Новый План счетов бюджетного учета утвержден приказом Минфина России от 26 августа 2004 года № 70н. Переход на новый План счетов предполагается осуществить в течении 2005 года по мере организационно- технической готовности. Новые счета состоят из 26 разрядов. Первые 17 из них обозначают коды классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджетов. Восемнадцатый разряд- это источник финансирования деятельности учреждения. Например, 0- применяется для неиндентифицированных источников, 1- для бюджетной деятельности, 2- для предпринимательства, а 3- для целевых средств и безвозмездных поступлений. Разряды с 19-го по 21-й содержат коды синтетических счетов. Разряды 22 и 23 предназначены для отражения кодов аналитических счетов. Они нумеруются внутри синтетических счетов по порядку: 01, 02, 03, и т. д. А разряды с 24-го по 24-й содержат коды классификации операций сектора госуправления. Так, библиотечные учебники учитывают на счете 110107000 « Библиотечный фонд». Первая цифра 1 в этом счете обозначает, что книги библиотеки используются непосредственно в бюджетной деятельности учреждения. Код 101 говорит о том, что учебники относятся к основным средствам, 07- это код их аналитического счета. Последние цифры 000 обозначают коды операций сектора госуправления. При увеличении стоимости библиотечного фонда вместо них нужно записать 310, а при выбытии учебников- 410. Значение новых кодов синтетических счетов 101-Основные средства – С введением нового Плана счетов при определении основных средств не нужно использовать стоимостной критерий. В связи с этим в состав основных средств вошли малоценные предметы. Фактические затраты на приобретение и сооружение этих объектов следует отражать на счете 010601000 «Капитальные вложения в основные средства», а принимая их к учету, относить в дебет соответствующих счетов счета 101. 102- Непроизводственные активы – Это новый объект бухгалтерского учета. Сюда относят землю, ресурсы недр и прочие активы, которые не являются продуктом производства, но находятся в оперативном управлении учреждения и используются в процессе его деятельности. Непроизводственные активы отражают по текущей рыночной стоимости. Однако пока порядок ее определения не установлен, нужно учитывать их по стоимости поступления и реализации. 103-Нематериальные активы- В составе этих объектов учитывают лишь исключительные права на интеллектуальную собственность. 104- Амортизация- Вместо термин «износ» введено понятие «амортизация». Начислять амортизацию нужно ежемесячно в соответствии со сроками полезного использования объектов. При этом делают такую проводку: Дебет 0401012710 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кредит счетов аналитического учета счета 104- начислена амортизация. При выбытии активов сумму начислений амортизации следует списывать на уменьшение их первоначальной стоимости. По объектам стоимости от 1000 до 10000 рублей амортизацию начисляют в размере 100 процентов при вводе их в эксплуатацию. 105-Материальные запасы- Материальные запасы включают: -медикаменты и перевязочные средства; -продукты питания; -строительные материалы; -прочие материальные запасы; -готовую продукцию. На этом счете учитывают только готовую продукцию, полученную в рамках предпринимательства. Затраты на ее производство собирают на счете 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг). 106-Вложения в нефинансовые активы- На этих счетах отражают затраты, которые формируют первоначальную стоимость основных средств, нематериальных и непроизводственных активов. 107- Нефинансовые активы в пути- В составе этих объектов отражают основные средства, нематериальные активы и материалы, отгруженные поставщиками, но не поступившие в учреждение. Счет используют при аккредитивных расчетах и централизованном снабжении. 201- Денежные средства учреждения- Поскольку инструкция нацелена на казначейскую систему исполнения бюджетов, отражать операции на счетах 0201001510, 020101610 нужно только если учреждение: -не обслуживается органом казначейства как бюджетополучатель;
-имеет счета в банке или лицевые счета в казначействе для ведения предпринимательской деятельности. 204- Финансовые вложения- На этих счетах отражают фактическую стоимость краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений (депозитов, акций, векселей, облигаций) 205- Расчеты с дебиторами по доходам- Эти счета используют учреждения, которые:
-имеют права администрирования определенных доходов и поступлений; -ведут предпринимательскую деятельность. 206- Расчеты по авансам выданным- На этих счетах отражают суммы выданные авансом. По окончании расчетов авансы списывают на счета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 208- Расчеты с подотчетными лицами –На этих счетах учитывают задолженность подотчетных лиц перед учреждением. 209-Расчеты по недостачам- По дебету этих счетов отражают суммы выявленных недостач. Причем по рыночной стоимости недостающего имущества. При погашении недостачи виновным лицам задолженность списывают -в дебет счетов 020104000 «Касса» и 021002400 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов» ( по бюджетной деятельности); -в дебет счетов 02010400 и 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» (по предпринимательству). 210- Расчеты с прочими дебиторами- На этих счетах отражают суммы НДС, оплаченного в рамках предпринимательства, и расчеты с органами, организующими исполнение бюджета. 302-Расчеты с поставщиками и подрядчиками- На этих счетах отражают увеличение и уменьшение задолженности перед поставщиками. Кроме того, здесь учитывают и расчеты с персоналом по оплате труда. 303- Расчеты по платежам в бюджеты- Здесь отражают расчеты с бюджетом по налогам и взносам. А именно: НДФЛ, налог на прибыль, НДС, ЕСН, взносам по страхованию от несчастных случаев и прочим платежам в бюджет. 304-Прочие расчеты с кредиторами- На этих счетах учитывают: -средства, полученные во временное распоряжение; -удержание из зарплаты; -расчеты с депонентами. 401-Финансовый результат учреждения- На этих счетах учитывают доходы и расходы учреждения в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления Причем как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности. Например, поступления, полученные от сдачи имущества в аренду, и прочие доходы по внебюджетной деятельности отражают на счетах 040101120 «Доходы от собственности» и 040101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг». На счете 040104100 «Доходы будущих периодов» отражают предоплату обучающихся за год, семестр и т. п. А на счете 040103000 «Финансовый ре- зультат прошлых отчетных периодов» списывают остатки по счетам доходов и расходов, расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов при реформации баланса. Сделать это нужно заключительными записями декабря синтетические счета 202, 203, 207, 211-213, 301, 305-310, 402 образовательные учреждения не используют. Новые типовые корреспонденции счетов бюджетного учета
Смотри Приложение № 1 1.6 Применение бюджетной классификации РФ Приказ № 114 н от 10.12.2004 года. Настоящий приказ вступает в силу с 1-го января 2005,года. 200- Расходы- В состав группы включаются следующие статьи: 210-Оплата труда и начисления на оплату труда, 220- Приобретение услуг, 230-Обслуживание долговых обязательств, 250-Безвозмездное и безвозвратное перечисления бюджетам, 260-Социальное обеспечение, 290-Прочие расходы. 220-Приобретение услуг- Указанная статья включает следующие подстатьи: 221-Услуги связи, 222- Транспортные услуги, 223-Коммунальные услуги, 224- Арендная плата за пользование имуществом, 225- Услуги по содержанию имущества, 226- Прочие услуги. 260-Социальное обеспечение. 310-Увеличение стоимости основных средств. 340- Увеличение стоимости материальных запасов. Статья 210-указанная статья включает в себя следующие подстатьи: -211 Заработная плата; -212 Прочие выплаты; -213 Начисления на оплату труда. 211-выплаты по должностным окладам; тарифным ставкам Единой тарифной сетки; надбавки за квалифицированный разряд выслугу лет, премии, материальную помощь, вознаграждения по итогам работы за год, оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, неиспользованных отпусков. 212-подъемные пособия при переходе на новое место работы, суточные при служебных командировках, приобретение книгоиздательской продукции. 213-на данную подстатью относятся расходы по оплате лицея единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством РФ , а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Статья 220-указанная статья включает следующие подстатьи: 221 Услуги связи; 222 Транспортные услуги; 223 Коммунальные услуги; 224 Арендная плата за пользование имуществом; 225 Услуги по содержанию имущества; 226 Прочие услуги. 221- расходы лицея по оплате договоров на оказание услуг связи- это телефонных и телеграфных каналов связи, аренда технических средств, сотовой связи, подключение к Интернет, почтовые отправления. 222-относятся расходы лицея по оплате договоров на оказание транспортных услуг, оплата проезда по служебным командировкам, проездные билеты. 223-относятся расходы лицея по оплате договоров на оказание коммунальных услуг- это отопление, электроэнергия, водоснабжение, канализация, ассенизация. 225-относятся расходы лицея по оплате договоров на оказание услуг, содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества, пуско-наладочные работы, техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт, имущества. 226-относятся расходы лицея по оплате договоров на оказание услуг, вневедомственную охрану, охранную и пожарную сигнализацию, услуги в области информационных технологий, прав на программное обеспечение, включая приобретение и обновление справочно-информационных баз данных. Статья 260-Социальное обеспечение 261-Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию работников, 262-Пособия по социальной помощи работников. 261-относятся расходы за счет средств бюджетов на выплаты в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования, в том числе: -пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком, -путевки на санаторно-курортное лечение работников, оздоровление детей. 262-относятся расходы за счет средств бюджетов по реализации мер государственной социальной защиты, в том числе: -детские оздоровительные лагеря, льготы отдельным категориям работникам по оплате жилищно-коммунальных услуг. Статья 290-Прочие расходы 290-относятся расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг лицея для собственных нужд, в том числе:
-уплата налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов; -уплата разного рода платежей, сборов, государственных пошлин, лицензий; -уплата штрафов, пений за несвоевременную уплату налогов и сборов и другие экономические санкции; -возмещение вреда, причиненного незаконными действиями должностными лицами.
Статья 300-Поступление нефинансовых активов 310-Увеличение стоимости основных средств; 340-Увеличение стоимости материальных запасов. 310-относятся расходы лицея по оплате договоров на приобретение, а также договоров подряда на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов, относящиеся к основным средствам со сроком полезного использования более 12 месяцев в целях обеспечения собственных нужд, в том числе: -жилых и нежилых помещений; -зданий, сооружений; -машин и оборудования, инструменты; -транспортные средства; -хозяйственный инвентарь. 340-относяится расходы лицея по оплате договоров на приобретение сырья и материалов, предназначенных для однократного использования в процессе деятельности лицея в течение периода, не превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам к ним относятся: -медикаменты и перевязочные средства; -горюче-смазочные материалы; -строительные материалы, силикатных материалов; -хозяйственный материал, канцелярские принадлежности.
Статья 340 – «Увеличение стоимости материальных запасов». На данную статью относятся расходы учреждения по оплате договоров на приобретение сырья и материалов не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости. а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам. К ним относятся: -медикаменты и перевязочные средства; -продукты питания; -горюче- смазочные материалы; -строительные материалы; -силикатные материалы; -лесные материалы; -металлоизделия; -хозяйственные материалы; -канцелярские принадлежности; -книжная и иная печатная продукция; -запасные части. Статья 230-«Обслуживание долговых обязательств». Это статья включает следующие подстатьи: 231-Обслуживание внутренних долговых обязательств; 232- Обслуживание внешних долговых обязательств. 231-на данную статью относятся расходы за счет бюджетов на обслуживание долговых обязательств: -выплату процентов, начисляемых в соответствии с условиями выпуска ценных бумаг; -выплату дисконта, выплачиваемого при погашении государственных ценных бумаг РФ.
Раздел 2. Анализ изучаемой проблемы на предприятии Рассмотрим ведение бухгалтерского учета и переход на Новый план счетов на примере Профессионального лицея №3. 2.1 Характеристики лицея Профессиональный лицей №3 является государственным образовательным учреждением, выполняющим программы начального и повышенного начального профессионального образования. Учредителем профессионального лицея №3 является Департамент образования и науки Администрации Нижегородской области. Лицей является юридическим лицом. Лицей имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, гербовую печать. Главные задачи лицея: -обеспечение соответствия уровня образования в соответствии с государственным стандартом; -создание необходимых условий для удовлетворения потребности в получении образования; -создания условий для саморазвития и самореализации личности; -развитие у учащихся способности к адекватному восприятию деятельности; -получение конкретной профессии (специальности) повышенного уровня квалификации, с возможностью получения повышенного начального профессионального образования; -обеспечение высокого качества профессионального и общего образования; -удовлетворения потребностей общества в профессиональной подготовке и повышение квалификации специалистов; -постоянное совершенствование учебно-воспитательного процесса и материально-технической базы образования; -увязка результатов деятельности с материальной заинтересованностью инженерно-педагогических работников и учащихся. Лицей призван обеспечить овладение учащимися основами наук, экономическими, общетехническими специальными знаниями, раскрывающ ии тенденции и перспективы научно-технического прогресса, гибких технологий, автоматизированных производств с использованием вычислительной и другой современной техники, развитие аналитического мышления, выработку навыков и умения применять полученные знания на практике. 2.2 Финансово-хозяйственная деятельность лицея За лицеем в целях обеспечения его уставной образовательной деятельности закрепляются объекты права собственности: здания, сооружения, имущественные комплексы, оборудования, а также иное имущество потребительского, социального, культурного и иного значения. Все операции по использованию за лицеем собственности определены договорами между собственником и лицеем. Лицей несет ответственность перед собственниками за сохранность и эффективное использованию закрепленной собственности. Деятельность лицея финансируется Департаментом образования и науки Администрации Нижегородской области из средств областного бюджета. Лицей ведет деятельность, приносящую доходы, предусмотренную Уставом. К разрешенной, приносящей доходы деятельности относятся: -сдача в аренду основных фондов и имущества с согласия собственника имущества; -оказание услуг, относящихся к основной деятельности лицея. 2.3 Управление лицеем Управление осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Компетенция учредителя: -определение основных направлений деятельности лицея; -финансирование деятельности из средств областного бюджета; -контроль за использованием денежных средств и имущества, ведением деятельности, приносящей доходы; -контроль за деятельностью лицея; -утверждение штатов, сметы расходов. Трудовой коллектив лицея составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора (контракта) или принятым по приказу, высшим органом самоуправления лицея является конференция, созываемая раз в два года и объединяющая представителей работников всех сотрудников подразделений лицея, не менее пяти сотрудников. Конференция коллектива лицея правомочна: -принимать Устав и вносить в него необходимые дополнения и изменения; -разрабатывать основные направления развития, повышения качества и эффективности подготовки профессиональных кадров, привлечения дополнительных финансовых средств и укрепления учебно-материальной базы лицея; -создавать при необходимости временные или постоянные комиссии совета по различным направлениям работы и устанавливать их полномочия; -заслушивать отчет директора лицея по вопросам учебной, учебно-производственной и воспитательной деятельности лицея. 2.4 Ведение бухгалтерского учета
Профессиональный лицей №3-бюджетное учреждение осуществляет учет исполнения смет расходов по бюджету по двойной системе. Лицей расходует государственные средства в соответствии с целевым назначением и по мере выполнения операций, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с правилами, изложенными в Инструкции №70.
При исполнении сметы расходов по бюджету ведется бухгалтерский учет кассовых и фактических расходов. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные лицеем с бюджетного счета путем безналичных расчетов (по платежным поручениям) или полученные наличными (по чекам). Фактические расходы представляют действительные затраты, оформленные соответствующими документами, включая расходы по еще не оплаченным счетам за выполненные работы и оказанные услуги, по начисленной заработной плате работников и стипендии учащихся. Бюджетное учреждение Профессиональный лицей № 3 является получателем средств бюджета. Министерство образования и науки в начале года распределяет лимит по соответствующим статьям бюджетной классификации бюджетных обязательств. Лимит бюджетных обязательств- предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета. Объем финансирования расходов- объем прав получателя на оплату принятых в установленном порядке денежных и иных обязательств за счет средств бюджета, в пределах которых органы, исполняющие соответствующие бюджеты, осуществляют кассовые расходы по поручению получателя. По поручению получателя деньги поступают на лицевой счет органа казначейства. Лицевой счет-регистр аналитического учета органа казначейства, предназначена для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расходов соответствующего бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями. Для ведения бухгалтерского учета в лицее применяются разработанные с учетом специфики его деятельности формы класса 05 «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций».Все хозяйственные операции, проводимые лицеем, оформляются оправдательными документами. Оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В лицее все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам, полученным за счет внебюджетных источников- аренда помещений- подписываются руководителем лицея и главным бухгалтером 2.5 Отдельные аспекты ведения бухгалтерского учета 2.5.1 Учет основных средств ОС Учет основных средств ведется на счете 01-019 «Основные средства» Учет ОС ведется на инвентарных карточках форма ОС-6, ОС-8, ОС-9 и отражаются в оборотных ведомостях по основным средствам форма 326. Лицей имеет следующие ОС: 010.1 «Здание»: 010.1.1- Гараж каменный; 010.1.2- Общественно-бытовой корпус; 010.1.3- Учебный корпус. 011.1 «Сооружения»: 011.1-Автодром 012.1 «Передаточные устройства»: 012.1-Трансформаторный пункт. 013.1 «Машины и оборудование»- учитываются: силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника. 015.1 «Транспортные средства» -учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перевозки людей и грузов. 016.1 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь»- учитываются орудия труда общего назначения, производственный инвентарь, которые служат для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, парты; оборудование, способствующее охране труда; инвентарная тара; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам. 018.1 «Библиотечный фонд»- учитываются библиотечные фонды, которые включают в себя: научную, художественную и учебную литературу. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости (балансовая стоимость). Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случае переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов. Книги, учебники и другие издания, включенные в фонд библиотеки, учитываются по номинальной цене, включая стоимость первоначального их переплета. Поступление основных средств, внутреннее перемещение, выдача их со склада оформляются следующими первичными документами: -акт приемки-передачи форма ОС-1 см. Приложение № 8 -накладные на внутреннее перемещение основных средств форма ОС-2 см. Приложение № 4 -требование см. Приложение № 5 Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости формы 438 (мемориальный ордер 9). Записи в накопительную ведомость производится по каждому документу. Стоимость приобретенных основных средств записывается в дебет соответствующих субсчетов счета 01 и кредит соответствующих субсчетов главы «Средства учреждений» или главы «Расчеты». Одновременно делается запись по дебету соответствующего субсчета 20,22 и кредита субсчета 250. На сумму выбывших из эксплуатации основных средств производится запись по кредиту соответствующих субсчетов счета 01 и дебет субсчетов 020, 250. Все основные средства должны находиться на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения. Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные карточки основных средств форма ОС-8 см. Приложение № 9 Ответственные лица следят за сохранностью основных средств и ведут по ним учет всех изменений. При смене ответственного лица производится инвентаризация основных средств, находящихся на его хранении, о чем составляется приемо- сдаточный акт. Акт утверждается руководителем учреждения. Проведем анализ ОС по бухгалтерскому отчету за 2004 год по форме № 1 «Баланс исполнения сметы доходов и расходов» см Приложение № 2 На начало отчетного периода ОС-30280133 рублей На конец отчетного периода ОС-30343836 рублей К концу отчетного года фонд ОС увеличился на 63703 рубля Фкг-Фнг=30343836-30280133=63703 рубля Это говорит о том, что в течении 2004 года были приобретены основные средства. Кассовые расходы по приобретению основных средств отражаются в бухгалтерской отчетности форма-2 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» см. Приложение № 3
2.5.2 Учет материальных активов Материальные активы учитываются на следующих счетах: 060- «Материала для учебных целей»; 061- «Продукты питания»; 062- «Медикаменты и перевязочные средства»;
063- «Хозяйские материалы и канцелярские принадлежности»; 064- «Топливо, горючие и смазочные материалы»; 067- «Прочие материалы»; 069- «Запасные части к машинам и оборудованию». 070- «Малоценные предметы на складе» 071- «Малоценные предметы в эксплуатации» 072- «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе» 073- «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации» На счетах материальных запасов учитываются строительные материалы, оборудование к установке, материалы, продукты питания, топливо и горючее, тара, запасные части к машинам и оборудованию, материалы для учебных и научных целей. Основными задачами учета материальных запасов являются: -обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей; -соблюдение установленных норм запасов и расходов; -своевременное выявление неиспользуемых материалов; -получение точных сведений об остатках на складах. Материальные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической стоимости. Фактической стоимостью материальных запасов признается сумма фактических расходов лицея на их приобретение. Материалы в регистры бухгалтерского учета по приходу записываются на основании первичных учетных документов (счетов, счет-фактур, актов) Материалы поступают на склад по накладным. Выдача материала со склада производится по требованию по форме М-21 см Приложение № 5 Списание материалов производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения. На субсчете 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» в лицее учитываются материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд учреждения (электрические лампочки, мыло, щетки и другое), строительные материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и другое). На субсчете 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах (бензин, керосин, мазут и другое). На субсчете 069 «Запасные части к машинам и оборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах. На субсчете 070 «Малоценные предметы на складе» учитываются малоценные предметы, находящиеся на складе, независимо от их стоимости. Малоценные предметы по мере их приобретения отражаем по дебету субсчета 070 и кредиту соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11, 16, 17. Одновременно производится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 20, 22 и кредиту субсчета 260. Малоценные предметы при отпуске их в эксплуатацию записываются в кредит субсчета 070 и дебет субсчета 071. На субсчете 071 «Малоценные предметы в эксплуатации» учитываются малоценные предметы, находящиеся в эксплуатации. Малоценные предметы со склада отпускаются по требованию форма № М-21 см Приложение № 5 Списание малоценных предметов производится при полной их изношенности на основании актов по форме № 443 см Приложение № 17 утвержденных руководителем лицея. На субсчете 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе» учитываются указанные предметы с выделением их на отдельные группы по их наименованиям, количеству и материально- ответственным лицам в книге: -белье (рубашки, сорочки, халаты и другое); -постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяло, мешки спальные и другое); -одежда и обмундирование, включая спецодежду (куртки, брюки, комбинезоны и другое); -обувь (ботинки, сапоги, валенки и другие); спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и другие). Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь по мере их приобретения отражаются по дебету субсчета 072 и кредиту соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11, 12, 16, 17. Одновременно производится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 20, 22 и кредиту субсчета 260.Белье и постельные принадлежности при отпуске со склада в эксплуатацию записывается в дебет 073 с кредита 072 На субсчете 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации» учитываются белье, постельные принадлежности, одежда и обувь, находящиеся в эксплуатации. Аналитический учет белья, постельных принадлежностей, одежды и обувь ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости, группам и материально- ответственным лицам на карточках. Списание пришедших в негодность белье, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится с учетом сроков службы на основании утвержденного руководителем лицея акта о списании малоценных предметов по форме № 443 см. Приложение № 17 На сумму выбывших из эксплуатации белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится запись по кредиту субсчета 073 в дебет субсчета 260. Учет операций по выбытию и перемещению малоценных предметов ведется в накопительной ведомости форма № 438 (мемориальный ордер 10) см. Приложение № 6. Проведем анализ материальных активов по бухгалтерскому отчету по форме № 1 «Баланс исполнения сметы доходов и расходов». На начало года материальные активы составляли: см Приложение № 2 -Материалы и продукты питания (060-069)- 92949 рублей; -Малоценные предметы на складе и в эксплуатации (070, 071)-699677 рублей; -Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе и в эксплуатации (072, 073)- 174520 рубля. На конец отчетного периода материальные активы составили соответствующие суммы: -060-063- 318558 рублей; -070, 071- 731232 рубля; -072, 073- 207199 рублей. За отчетный период фонд материальных активов увеличился на 289943 рубля. Фкг- Фнг= (318658+731232+207199)-(92949+699677+174520)=289943 рубля Это говорит о том, что за отчетный период были списаны и приобретены материальные активы. Кассовые и фактические расходы отражены в бухгалтерском отчете по форме № 2 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» см Приложение № 3. 2.6 Амортизация основных средств Амортизация по основным средствам в лицее начисляется линейным способом. Этот способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. При начислении амортизации линейным способом используем такие формулы: Норма = 100% : Срок полезного использования амортизации основного средства (в годах) Годовая сумма Первоначальная Норма амортизационных = стоимость основного * амортизации отчислений средства В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации основного средства начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда этот объект был принят к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с баланса. Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объекты полностью самортизированы или списаны с бухгалтерского учета.
Амортизация основных средств см. Приложение № 7. В бухгалтерском учете по новому Плану счетов начисление амортизации на объекты основных средств отражается по дебету счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация». Амортизация начисляется в зависимости от стоимости объектов основных средств в следующем порядке : -Амортизация на объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10000 рублей Лицей приобрел оборудование на сумму 120500 рублей Это оборудование не требует монтажа и сразу введено в эксплуатацию. Операции связаны с бюджетной деятельностью лицея. Начисление амортизации на объекты ОС стоимостью от 1000 до 10000 руб. Операция Дебет Кредит Сумма Оприходовано 110601310 130217730 120500 оборудование «Увеличение капитальных «Увеличение кредиторской вложений в основные задолженности по приобре- средства» тению основных средств» Оборудование 110104310 110601410 120500 введено «Увеличение стоимости «Уменьшение капитальных в эксплуатацию машин и оборудования» вложений в основные средства» Операции Дебет Кредит Сумма Начислена 140101271 110404410 120500 амортизация «Расходы на амортизацию «Уменьшение стоимос- по оборудованию основных средств и немате- ти машин и оборудо- в размере 100 % риальных активов» вания» -Отражение амортизации оборудования стоимостью свыше 10000 рублей Лицеем был приобретен компьютер стоимостью- 17700 рублей (в том числе НДС- 2700 рублей). Оборудование не требует монтажа в эксплуатацию. Срок службы оборудования составляет 10 лет. Ежегодная норма амортизация – 10 процентов (100 %: 10 лет). Ежегодная сумма амортизации -1770 рублей (17700 рублей *0,1), ежемесячная сумма амортизации-147,5 рубля (1770 рубля : 12 месяцев). Каждый месяц необходимо делать следующую проводку: Операция Дебет Кредит Сумма Начисление 140101271 110404410 147,5 амортизации «Расходы на амортизацию «Уменьшение стоимос- основных средств и немате- ти машин и оборудова- риальных активов» ния за счет амортизации» -Амортизация по оборудованию, приобретенному за счет средств от предпринимательской деятельности. Лицей приобрел телевизор стоимостью 9000 рублей (в том числе НДС –1372,9 рубля). Соответственно первоначальная стоимость телевизора составила 7627,1 рубль (9000-1372,9). Амортизация по такому оборудованию начисляется в размере 100 процентов при вводе объекта в эксплуатацию. Расходы по предпринимательской деятельности отражаются на счете 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Поэтому сумма начислений амортизации по основным средствам. Сделаем бухгалтерскую запись: Операция Дебет Кредит Сумма Оприходовано 2010601310 230217730 7627,1 основное «Увеличение капи- «Увеличение кре- средство тальных вложений диторской задолжен- в основные сред- ности по приобрете- ства» нию основных средств Учтен НДС 221001560 230217730 1372,9 По приобре- «Увеличение деби- «Увеличение креди- тенному ОС торской задолжен- торской задолжен- ности по НДС» ности по приобрете- нию ОС» Основное 110104310 110601410 7627,1 Средство вве- «Увеличение сто- «Уменьшение капи- дено в эксплу- имости машин и тальных вложений в атацию оборудования» основные средства» Начислена 210604340 210404410 7627,1 амортизация «Увеличение стои- «Уменьшение стои- в размере 100% мости изготовле- мости машин и обо- ния материалов, рудования за счет готовой продукции амортизации» (работ, услуг) На «Библиотечный фонд», «Мягкий инвентарь»- амортизация не начисляется (хотя об этом в Инструкции № 70н и не сказано). 2.7 Бухгалтерская отчетность и анализ исполнения сметы доходов и расходов Бухгалтерская отчетность лицея включает в себя следующие формы: -форма 1 «Баланс исполнения сметы доходов и расходов» см. Приложение 2 -форма 2 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» см. Приложение № 3 Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам за 2004 год предоставляется в Министерство образования и науки. Согласно выделенным ассигнованиям Министерство проверяет кассовые и фактические расходы за отчетный период. Каждая статья расходов сметы включает соответствующий лимит, утвержденный Министерством образования, кассовые и фактические расходы: -по коду 110110 «Оплата труда гражданских служащих»: кассовые расходы составили-3943900 рублей фактические расходы составили- 3992972 рубля Он+Фр-Кр=120398+3992972-3943900=169470 рубля Задолженность по зарплате; см. Приложение №2 -по коду 110200 «Начисления на оплату труда»: кассовые расходы составили-1411500 рублей фактические расходы составили-1449698 рубля Он+Фр-Кр=37860+1449698-1411500=76058 рубля Начислениям на зарплату; см. Приложение №2 -по коду 110320 «Мягкий инвентарь»: кассовые расходы составили-84500 рублей фактические расходы составили-84500 рубля Фр-Кр=84500-84500=0 рублей Это говорит о том, что долгов и остатков нет -по коду 110340 «Горюче- смазочные материалы»: кассовые расходы составили- 90000 рублей фактические расходы составили- 90000 рублей Фр-Кр=90000-90000= 0 рублей Это говорит о том, что долгов и остатков по горюче- смазочным материалам за лицеем-нет -по коду 110350 «Расходы по материалам»: кассовые расходы составили- 191000 рублей фактические расходы составили- 416709 рубля Он+Фр-Кр= 92949+(90000+416709)-(90000+191000)=318658 рубля Материалы на складе и у материально- ответственных лиц, находящиеся в эксплуатации (несписанные); см. Приложение №2 -по коду 110600 «Оплата услуг связи»: кассовые расходы составили- 69000 рублей фактические расходы составили- 69000 рублей Фр-Кр=69000-69000=0 Это говорит о том, что долгов и остатков нет. -по коду 110710 «Оплата содержания помещения»: кассовые расходы составили- 17486 рубля фактические расходы сосиавили-19338 рублей Фр-Кр=19338-17486=1852 рубля Это говорит о том, что за лицеем долг на содержание помещения -по коду 110730 «Оплата потребления электрической энергии»: кассовые расходы составили –525000 рублей фактические расходы составили-517972 рубля Фр-Кр= 517972-525000= -7028 рублей Это говорит о том, что лицей частично проплатил переходящий остаток на 01.01.05г за потребление электрической энергии. В связи с резким дефицитом бюджетных средств на 2005 год расчет предельных объемов ассигнований проводился следующим образом:
-по коду 110110 «Оплата труда гражданских служащих»- с учетом проекта приема и выпуска учащихся в 2005 году с увеличением на 20 процентов; -по коду 110200 «Начисление на оплату труда»-26,2 процента на оплату труда; -по коду 110320 «Мягкий инвентарь и оборудование»- на переходящий контингент 10 тысяч рублей, прием- 20 тысяч рублей;
-по коду 110330 «Продукты питания»- дети-сироты- 65 рублей на сироту; -по коду 110340 «Оплата ГСМ», по коду 110350 «Прочие расходные материалы и предметы», по коду 110400 «Командировки и служебные разъезды», по коду 110500 «Транспортные услуги» -по ожидаемому Фактическому расходу за 2004 год; -по коду 110600 «Оплат услуг связи»- по ожидаемому фактическому расходу; -по коду 110720 «Оплата отопления»- по ожидаемому расходу за 2004 год; -по коду 110730 «Оплата за электроэнергию»- по ожидаемому фактическому расходу за 2004 год в кВт, по прогнозному тарифу- 1.39 рублей с НДС; -по коду 110740 «Оплата водоснабжения помещений»- по ожидаемому фактическому расходу за 2004 год ; -по коду 111020 «Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря»-2 процента от балансовой стоимости оборудования, с применением понижающего коэффициента 0.3; -по коду 111030 «Оплата текущего ремонта зданий и сооружений»- 0.5 процента от балансовой стоимости зданий, сооружений; -по коду 130320 «Стипендия»- основной контингент 140 рублей, детям- сиротам и опекаемым 210 рублей. Основными задачами исполнения сметы доходов и расходов в Государственном образовательном учреждении ПЛ №3 являются: -соблюдение сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей; -изучение статей и структуры расходов и доходов; -оценка причин, выявивших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах; -обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами; Источники анализа: -форма №1 «Баланс исполнения сметы доходов и расходов»; форма №2 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам». Анализ показал – кассовые расходы осуществлялись как в целом, так и по отдельным статьям в полном объеме ассигнований, утвержденных бюджетом По полученным данным, можно сказать, что фактические расходы выше кассовых- это ведет к переходящему остатку на 01.01.2005 год- это вызвано с износом и выходом из строя оборудования. 2.8 Переход на новый План счетов Для перевода на новый план счетов в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету от 26.08.2004 № 70н целесообразно оценить возможности Для осуществления этого процесса: -обеспечение компьютерной техникой; -готовность программного обеспечения; -подготовку и обучение кадров; -внедрение программного обеспечения. Существующие риски по своевременному и достоверному составлению отчетности по состоянию на 1 октября 2005 года. -Определить особенности учета финансово- хозяйственных операций по новому плану счетов и сохранить преемственность старого плана счетов. -Ввести новые принципы учета для соблюдения счетов и непрерывности деятельности лицея. -Обеспечить контроль за сохранностью имущественно- материальных ценностей и денежных средств. -Обеспечить контроль по расчетам с дебиторами и кредиторами, с поставщиками и подрядчиками. -Обеспечить ведение учета с применением кодов бюджетной классификации доходов и расходов. Переход на новый план счетов происходит в два этапа: 1-й этап Ведение бухгалтерского учета на счетах Инструкции № 107н, которая утверждена приказом Министерства финансов России от 30.12.1999 года, с учетом новых принципов учета, предусмотренных Инструкцией по бюджетному учету № 70н от 26.08.2004 года. 2-й этап Перевод старых счетов на новые по таблице соответствия счетов. Переход на новый План счетов бюджетного учета требует осуществления ряда организационных мероприятий, основные из которых следующие: -уточнение объемов и структуры переносимых на новый План счетов бюджетного учета балансовых остатков. Переход на новый План счетов бюджетного учета заключается в переносе сформированных на момент перевода балансовых остатков на счета нового Плана счетов. В связи с этим основным мероприятием по переходу на новый План счетов является инвентаризация всех активов, обязательств и расходов. Закрытие субсчетов бухгалтерского учета, предусмотренных Инструкцией № 107н, но не включенных в новый План счетов бюджетного учета. Практически для всех объектов учета в новом Плане счетов предусмотрены соответствующие счета бюджетного учета. Однако для ряда предусмотренных Инструкцией № 107н счетов бухгалтерского учета в новой системе бюджетного учета аналогов не предусмотрено. К таким субсчетам относятся: -субсчета учета малоценных предметов и мягкого инвентаря (070-073); -субсчета учета расходов к распределению (210) -субсчета учета фондов в основных средствах, нематериальных активов и малоценных предметов (250, 251, 260)-порядок закрытия балансовых остатков при закрытии указанных счетов действующими нормативными документами не определен, что может вызвать серьезные проблемы при переходе на новый План счетов бюджетного учета. В новом плане счетов нет, в отличие от прежнего, специальных счетов для учета малоценных предметов, поэтому малоценные предметы должны быть переквалифицированы в объекты основных средств, материальных запасов, вложенных в нефинансовые активы или признаны расходами прошлого отчетного периода. Исходя из нового определения основных средств (п. 10 Инструкции № 70н), в их состав предстоит перевести те малоценные предметы, которые имеют срок полезного использования более 12 месяцев, в том числе посуду и мягкий инвентарь. В соответствии с пунктом 23 Инструкции «70н мягкий инвентарь, числящийся по инструкции № 107н от 30.12.1999 года на счетах 072 и 073, подлежит учету на счетах 101.08 «Мягкий инвентарь», а посуда- на счете 101.06 «Производственный и хозяйственный инвентарь». Из малоценных предметов учтенных на субсчетах 070 и 071, необходимо выделить предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев. Такие малоценные предметы перейдут в состав основных средств. Остальные малоценные предметы следует перевести в состав материальных запасов. Малоценные предметы, учтенные на счете 070 «Малоценные предметы на складе», срок полезного использования которых менее 12 месяцев, следует перевести в состав материальных запасов на счет 105, распределив их по аналитическим счетам (субсчетам) в соответствии с их назначением. Малоценные предметы, учтенные на счете 071 «Малоценные предметы в эксплуатации», срок полезного использования которых менее 12 месяцев, следует списать с учета, признав расходами прошлого отчетного периода на счет 401.03 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». В соответствии с пунктом 23 Инструкции № 70н мягкий инвентарь по инструкции от 30.12.1999 года « 107н на счете 073, подлежит учету на счете 101.08 «Мягкий инвентарь», а посуда- на счете 101.06 «Производственный и хозяйственный инвентарь», независимо от стоимости. Остальные малоценные предметы, учтенные на счете 071, со сроком службы более 12 месяцев, подлежащие учету в составе основных средств, необходимо сгруппировать по стоимости: до 1000 рублей включительно; более 1000 рублей.
Согласно пункту 21 Инструкции № 70н основные средства стоимостью до 1000 рублей включительно при выдаче в эксплуатацию списываются с учета в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 401.01.172 «Доходы от реализации активов». Поэтому малоценные предметы, учтенные на счете 071 «Малоценные предметы в эксплуатации» стоимостью до 1000 рублей включительно будут списаны с учета на счет 401.03 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Малоценные предметы, учтенные на счете 071, стоимостью свыше 1000 рублей перейдут в состав основных средств. При группировке объектов по аналитическим счетам (субсчетам) счета 101 «Основные средства» нового плана счетов следует руководствоваться принадлежностью объекта к той или иной группе по ОКОФ. Как правило, большая часть МП переходит в состав счета 101.06 «Производственный и хозяйственный инвентарь».
Согласно пункту 44 Инструкции № 70н по объектам основных средств амортизация будет начисляться в следующем порядке: -на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется, такие объекты списываем с учета (в уменьшение доходов) при выдаче в эксплуатацию; -на объекты основных средств стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Таким образом, для «малоценных» основных средств не надо определять срок полезного использования и норму амортизации, поскольку на них амортизация или не начисляется, или начисляется единовременно в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. При переходе на новый План счетов приходится обращать внимание на малоценные предметы, учтенных на счетах 070 «Малоценные предметы на складе», 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе». В соответствии с Инструкцией № 70н первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 106 «Вложения в нефинансовые активы». Согласно пункту 75 Инструкции № 70н законченные и чданные в эксплуатацию объекты нефинансовых активов принимаются в состав основных средств (Дебет 101 «Основные средства»). С другой стороны, согласно пункту 21 той же инструкции «принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101 «Основные средства». Таким образом, к учету на счете 101 могут приниматься готовые к эксплуатации основные средства, на которые оформлены соответствующие документы по формированию первоначальной стоимости, которые как передаются в эксплуатацию, так и находятся на складе. В Приложении № приведено соответствие субсчетов по Инструкции № 107н со счетами по Инструкции № 70н. Переход в лицее №3 на новый План счетов: 1. Берутся остатки на конец отчетного периода за 2004 год по Главной книге см Приложение № 10 2 В соответствии с пунктом 3 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов России от 26.08.2004 года № 70н, необходимо перейти на новые правила ведения бюджетного учета, для этого необходимо проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В период проведения инвентаризации необходимо выявить: -имущество, которое не пригодно для дальнейшей эксплуатации и подлежит списанию; -израсходованные материалы или установленные запасные части хозяйственно-строительные материалы, которые подлежат списанию в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами; -белье, постельные принадлежности, одежду и обувь, находящиеся в эксплуатации и пришедшие в ветхость и негодность, подлежащие списанию с учетом сроков службы, утвержденных в порядке, установленном действующим законодательством. После этого необходимо оформить списание указанного имущества в соответствии с действующим законодательством. Дебиторская задолженность, по которой истек исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству,на Основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя лицея. Числящая на балансе кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, кроме платежей в бюджет – списываются; Задолженность по недостачам и хищениям материальных ценностей – списываются в порядке, установленном действующим законодательством. Инвентаризация см Приложение № 11 3. После проведенной инвентаризации оформляются акты списания по форме № ОС-4 бюдж. (Акт о списании основных средств в бюджетных учреждениях), форма 230 (Акт о списании материальных запасов), форма № 443 ( Акт о списании малоценных предметов) см .Приложение № 12, № 13 4. Оформляются мемориальные ордера: -мемориальный ордер № 9 «Накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств» см. Приложение № 14 -мемориальный ордер № 10 «Накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов» см Приложение № 6 -мемориальный ордер № 13 «Накопительная ведомость по расходу материалов» см. Приложение № 15 5. Производится дополнительная разноска по счетам в Главную книгу и приходим к новым остаткам, которые будут переносится на новый План счетов, согласно Инструкции № 70н. См Приложение № 16 6. Все новые остатки по Главной книге заносятся в промежуточную форму № 1 (Баланс) – эти остатки будут на 31.12.2004 года. 7. Переводятся балансовые остатки от 31.12.2004 года по данным субсчетам на новые счета бюджетного учета в новом Плане счетов. 8.При переводе следует отметить три момента: -малоценные предметы и мягкий инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев отражаются в новой системе бюджетного учета как соответствующие материальные запасы; -ранее числящиеся на балансе лицея малоценные предметы и мягкий инвен- тарь сроком полезного использования до 12 месяцев их учетная стоимость будет равна нулю, так как данная стоимость в соответствии с требованиями прежней Инструкции была списана ранее; -материалы со сроком полезного использования более 12 месяцев их либо сразу списывают с учета, если их стоимость 1000 рублей и менее, либо начислять по ним амортизацию в размере 100%, если их стоимость более 1000 рублей. Если малоценные предметы на момент перехода на новый План счетов числятся на складе лицея, то есть отражены на счетах 070 и 072 прежнего Плана счетов, то амортизация по ним не начисляется до введения их в эксплуатацию; -субсчет учета расходов к распределению (210), так как данный счет подлежит ежемесячному закрытию, балансовых остатков по нему нет, следовательно, он также не скажется при переходе на новый План счетов; -субсчета учета фондов в основных средствах и малоценных предметах (250, 260) –порядок закрытия указанных счетов действующими нормативными документами не определен. Учитывая , что в соответствии с требованиями прежней Инструкции на данных счетах отражались операции по начислению износа соответствующих активов, остатки по этим счетам будут учтены при переводе на новый План счетов как недоначисленная амортизация, Поэтому суммы балансовых остатков по указанным субсчетам следует отразить в кредите счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Балансовые остатки по перечисленным выше субсчетам следует перенести на счета бюджетного учета 140103000; -субсчета внебюджетных фондов лицея (240, 241, 410)- следует перенести на счет бюджетного учета 240103000. Раздел 3. Разработка рекомендаций и мероприятий по решению изучаемой проблемы на предприятии 3.1 Рекомендации по решению проблем на предприятии
В июле 2004 года Министерством финансов России одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесуточную перспективу (до 2010 года). С участием заинтересованных организаций и профессионального сообщества разрабатывается План мероприятий по реализации Концепции.
Концепция разработана по решению Правительства РФ и направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение доступа к ней всем заинтересованным пользователем.
Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета в нашей стране во многом совпадают с теми, что были определены Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1993 года № 283, а именно:
-повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете;
-совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета; -усиление контроля качества бухгалтерского учета и отчетности; -существенное повышение квалификации специалистов, занятых ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности и других работников; -активизация использования МСФО. В бюджетной сфере направления развития бухгалтерского учета и отчетности определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 года, одобренной постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 года № 249. Главная задача в этой области заключается в приведении принципов и требований бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере в соответствие с требованиями рыночной экономики, а также с принципами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности в других сферах экономии. Основным инструментом реформирования бюджетного учета и отчетности в нашей стране должны стать МСФО для общественного сектора. Новые принципы организации ведения бухгалтерского учета должны максимально соответствовать реальным процессам движения денежных средств в бюджетной системе, сделать их прозрачными, хорошо контролируемыми. Руководствуясь требованиями статья 240 Бюджетного кодекса РФ, предусматривающей, что все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающему на едином плане счетов. Минфином России разработан новый План счетов, единый для двух областей бюджетного учета: -учета исполнения бюджетов; -учета исполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений. Указанный План счетов является составной частью Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 года № 70н. Данный приказ введен в действие с 1 января 2005 года, осуществить переход к применению новой Инструкции по бюджетному учету планируется до 1 октября 2005 года. Что же касается содержанию новой Инструкции, то оно в значительной степени приближено к Инструкции по применению Плана счетов, утвержденного для хозяйственных организаций. Инструкция вносит кардинальное изменение в порядок ведения бюджетного учета, отражение объектов учета, при этом даются минимальные комментарии по режиму вновь вводимых счетов.
При построении кода счета, состоящего из 26 разрядов, в Плане счетов бюджетного учета использованы: -код бюджетной классификации РФ в соответствии с новой бюджетной классификацией, введенной с 1 января 2005 года, указания по применению которой утверждены приказом Минфина России от 27.08.2004 года № 72н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год»; -код вида деятельности; -коды синтетического и аналитического счетов Плана счетов бюджетного учета; -код классификации операций. Разрешено вводить в код аналитического счета дополнительные разряды для получения более подробной информации для внутренних пользователей. Столь громоздкая конструкция номера счета делает невозможным ведения бухгалтерского учета вручную, без применения современной компьютерной техники. Упразднено понятие «малоценные предметы». Вместо износа основных средств в бухгалтерском учете будут отражаться суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, которые в отличие от действующего порядка, будут относиться на счета расходов. 3.2 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в лицее №3 1 Обеспечение бухгалтерию современными компьютерами. Для того, чтобы первичные документы обрабатывались своевременно, точно, качественно и быстро. 2. Проводить каждую неделю оперативку с кратким отчетом главному бухгалтеру о проделанной работе по каждому бухгалтерскому участку. Это позволяет контролировать ведение бухгалтерского учета и своевременно выявлять нарушения. 3. Организовать работу правильно и грамотно таким образом, чтобы не было текучести кадров.
Заключение Проведенная работа позволила сделать ряд выводов об особенностях бухгалтерского учета в Государственном образовательном учреждении «Профессиональный лицей №3». В первой теоретической главе была рассмотрена единая бюджетная система РФ, которая основывается на единой правовой базе, основы организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, являющихся частью бюджетной системы и основные нормативные документы, определяющие методологическую основу бюджетного учета. Во второй практической главе работы было рассмотрено и проанализировано соответствие организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетном учреждении ГОУ ПЛ №3 современной нормативной базе. В третьей главе работы был предложен рад мероприятий по усовершенствованию ведения бухгалтерского учета в ГОУ ПЛ №3. В связи с увеличением количества мемориальных ордеров, контроль за исполнением сметы доходов и расходов, выделенные в учете кассовых и фактических расходов сделали бухгалтерский учет трудоемким, что и приводит к допущению ошибок и нарушений в ведении бухгалтерского учета в ГОУ ПЛ №3. Принятие Бюджетного кодекса, переход на новый План счетов, переход на казначейскую систему исполнения бюджета, частые изменения в налоговом законодательстве обуславливает необходимость дальнейшего совершенствования системы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. ЛИТЕРАТУРА 1 Приказ Минфина России № 70н от 28.08.2004 г. 2 Приказ Минфина России №114 от 10.12.2004 г.
3 Приказ Минфина России №26н от 24.02.2005г 4 Постановление Правительства РФ №107 от 2.03.2005г 5 Постановление Правительства РФ №72 от 11.02.2005г 6 Приказ Минфина РФ №48н от 24.03.2005г. 7 Приказ Минфина РФ №40н от 17.03.2005г.
8 «Аудиторские ведомости»,№3, март 2005г 9 «Аудиторские ведомости», №2, февраль 2005г. 10 «Главбух», №5, март 2005г 11 «Главбух», №4, февраль 2005г. 12 «Главбух», №3, февраль 2005г. 13 «Двойная запись», №3, март 2005г 14 «Консультант бухгалтера», №2, февраль 2005г 15 «БУХ.1С», №3, март 2005г 16 «БУХ.1С», №2, февраль 2005г. 17 «Советник бухгалтера», №2, февраль 2005г. 18 «БУХ.1С», №12, декабрь 2004г. 19 «БУХ.1С», №3, МАРТ 2005Г 20 «Нормативные акты для бухгалтера», №6, март 2005г. 21 Приказ Минфина России №67н от 22.07.2003г. 22 «Финансовая газета», №15, №17, апрель 2005г. 23 «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях», №1, 2, 3, 4, январь, февраль 2005г. 24 «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях», №7, апрель 2005г. 25 «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях», №6, март 2005г.