Анализ ЗАО Шувалово. Диплом

СОДЕРЖАНИЕ. Введение 3 1. Теоретические проблемы совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости свинины 5 2. Краткая экономическая характеристика ЗАО «Шувалово» 14 3. Совершенствование учета затрат и выхода продукции свиноводства 26 Смотрите однодисковые уборочные машины у нас.
3.1. Роль и задачи учета 26 3.2. Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции 28 3.3. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции 35 3.4. Калькуляция себестоимости и закрытие аналитического счета «Откорм» 40 3.5. Совершенствование учета затрат и выхода продукции свиноводства 43 4. Анализ производства и себестоимости свинины 48 4.1. Анализ производства свинины 48 4.2. Анализ себестоимости продукции свиноводства 56 4.3. Резервы снижения себестоимости продукции свиноводства 62 5. Безопасность и экологичность работы 65 Выводы и предложения 77 Библиографический список 81 Приложения 84


ВВЕДЕНИЕ. В условиях проводимых преобразованием в аграрной сфере первостепенное значение приобретает проблема стабилизации и повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Именно уровень эффективности сельского хозяйства во многом предопределяет степень обеспеченности населения продовольственными товарами. Важная роль в решении данной проблемы принадлежит свиноводству. Доля данной отрасли в общей стоимости валовой продукции в настоящее время составляет 14%, а доля свинины в общем производстве мяса около 32%. Вплоть до 1990 г. свиноводство в России развивалось динамично и соответствовало мировым тенденциям. За годы, так называемых реформ, производство свинины сократилось на 1,9 млн. тонн или на 55%. Это дает повод отметить важность постановки вопроса о развитии свиноводства, играющего важную роль в формировании мясного баланса. В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производстве и калькулирование себестоимости производимой продукции. Успех предприятия зависти от формирования себестоимости по нескольким причинам: 1. затраты на производство продукции выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены; 2. информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами; 3. знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода. Именно этими причинами обусловлен выбор темы дипломной работы. Целью данной дипломной работы является анализ современного состояния организации учета затрат на производство свинины, калькуляция ее себестоимости, а также проведение анализа затрат и определение мероприятий по совершенствованию учета затрат и снижение себестоимости продукции свиноводства в ЗАО «Шувалово». Задачи дипломной работы: 1. рассмотреть теоретический аспект учета затрат и калькуляции себестоимости продукции; 2. проанализировать организацию учета затрат и калькуляции себестоимости на практике конкретного предприятия, выявить недостатки и трудности учета; 3. предложить собственные пути совершенствования организации учета затрат и калькулирования себестоимости. Объектом исследования является закрытое акционерное общество «Шувалово». В данной работе были использованы материалы годовых отчетов 1995 – 1999 гг., первичные и сводные документы, производственные отчеты по учету затрат и выходу продукции отрасли свиноводства, экономические показатели развития Костромской области за 1999 год. Для исследования применялись методы экономического анализа: сравнения, элиминирования, процентирования, логический метод, графический метод, метод цепных подстановок и экономико-математический метод. 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ СВИНИНЫ. Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания готовой продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции [13]. Согласно Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, «себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию» [1]. По мнению Кондракова Н.П. в условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения оптовых цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших [25]. Себестоимость связана с понятием стоимости, но эти категории не одинаковы по своему характеру. Стоимость определяется общественными издержками производства, а себестоимость – индивидуальными издержками предприятий [18]. Одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета занимают учет затрат и калькуляция себестоимости. Данные учета затрат на производство используются для контроля, анализа и оценки деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений, определения фактической эффективности организационно-технических мероприятий по совершенствованию производства, для калькулирования себестоимости всей товарной продукции и отдельных ее видов [15]. В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимости продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета [25]. Камышанов П.И. выделяет основные принципы организации учета затрат на производство продукции: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течении года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения [21]. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г №552; с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 1 июля 1995 г №661 и от 20 ноября 1995 г. №1133). Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др. Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Следует отметить, что изменения и дополнения, внесенные в Положение о составе затрат Правительством РФ 1 июля 1995 г., определили новые подходы государства к формированию себестоимости продукции. До 1 июля 1995 г. многие расходы включались в себестоимость продукции в пределах установленных государством нормативов (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др.), а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибыли организаций. Вследствие такого подхода организации не имели реальных показателей себестоимости, что затрудняет и управление себестоимостью. С 1 июля 1995 года нормируемые государством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных в установленных порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции (работ, услуг) [26].
Для правильной организации учета производственных затрат важное значение имеет научно-обоснованная их классификация. Васин Ф.П. предлагает классификацию затрат в зависимости от цели учета: ¨ для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия;
¨ для принятия управленческих решений; ¨ для осуществления процесса контроля и регулированию [12]. Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом в соответствии с Положением о составе затрат, необходимо применять группировку затрат на производство по элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие расходы. Группировка затрат по элементам необходима для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности предприятия в оборотных средствах [1]. По мнению Голованова А.П., при переходе к рыночной экономике, когда себестоимость становится внутренним, но не менее важным, чем прежде, показателем, следует так систематизировать затраты, чтобы минимизируя количество статей, можно было бы упростить методику расчета затрат, их распределение на отдельные виды сельскохозяйственной продукции и в то же время получать необходимую информацию об управлении себестоимостью. Главным признаком выделения затрат в статье калькуляции должно стать отношение их к производимому продукту [16]. Для сельскохозяйственных предприятий типовая номенклатура калькуляционных статей должна содержать следующие статьи: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды; 2. Семена и посадочный материал; 3. Органические и минеральные удобрения; 4. Средства защиты растений и животных; 5. Корма; 6. Сырье для переработки; 7. Содержание основных средств; 8. Работы и услуги; 9. Организация производства и управления; 10. Платежи по кредитам; 11. Потери от падежа животных; 12. Прочие затраты [28]. Алборов Р.А. и Бодрикова С.В. считают, что издержки производства по отношению к объему производства в сельском хозяйстве на первом этапе необходимо подразделять применительно к объему обрабатываемой площади в растениеводстве и количеству обслуживаемых голов в животноводстве, а на втором этапе – применительно к объему уже произведенной продукции на: переменные, условно-переменные и постоянные затраты. К переменным затратам в сельском хозяйстве относятся издержки, которые изменяются в регрессивном и скачкообразном порядке в определенном интервале анализа производственного процесса по отношению к функциональным изменениям деятельности сельскохозяйственной организации. К постоянным затратам необходимо отнести те, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения деятельности [2]. Проблемным вопросом является выбор наиболее эффективного и менее трудоемкого метода производственного учета затрат. Этот вопрос в настоящее время является предметом дискуссии. Поэтому общепринятой классификации методов учета не выбрано. В литературных источниках и действующих инструктивных рекомендациях перечисляются три основные метода учета затрат: нормативный, попередельный и позаказный. В основы такой классификации методов учета затрат вкладывают объекты учета затрат и объекты калькуляции. Алборов Р.А. полностью не согласен с таким подходом, применительно к сельскому хозяйству, т.к. объекты учета затрат и объекты калькуляции часто не совпадают и предлагает рассматривать метод учета затрат и метод калькулирования себестоимости продукции как два самостоятельно существующих, но тесно взаимосвязанных технических аспектов реализации методологии бухгалтерского учета [2]. Нормативный метод учета предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов, составление предварительных нормативных калькуляций себестоимости отдельных видов продукции, выявление и учет в текущем порядке отклонений от действующих норм, нормативов и исчисление фактической себестоимости продукции. Ведению нормативного учета в настоящее время препятствует инфляция. Естественно, в условиях инфляции вести нормативный учет весьма затруднительно. Единственно надежными являются натуральные показатели, на которые и следует опираться. Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам, либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел. Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Позаказный метод учета применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Объектом учета и калькулирования является определенный заказ, выдаваемый на изготовление определенного количества продукции [13]. Следующей проблемой организации учета является обоснование и выбор наиболее простой и эффективной системы учета затрат. Для отечественной учетной практики характерен учет затрат, предусматривающий разделение их на прямые и косвенные и калькулирование полной фактической себестоимости. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции [32]. По мнению Глушкова И.Е., целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23 , косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчете себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции [14].
Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы "директ-костинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости [24].
Стуков С.А. выделяет два основных преимущества второго подхода к учету затрат: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой – в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности [34]. По мнению Чангли Д.Ф., для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учет и анализ по центрам затрат и центрам ответственности. Центр затрат – это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты, связанные с одной или несколькими функциями и определенными видами деятельности. Центр ответственности – организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным за величину затрат. Анализ отчетных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, на сколько и в каком центре ответственности высоки издержки и чем это вызвано [35]. Одной из важных особенностей бухгалтерского учета, отличающей его от других видов учета (оперативного и синтетического) является принцип денежной оценки. С переходом к рыночной экономике проблема оценки тех или иных объектов учета приобретает исключительное значение для всех участников рынка. Денежная оценка есть особый вид экономического измерения, при котором существенное значение имеет выбор единицы измерения [26]. Основной оценкой хозяйственных средств является фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции. Для ее определения используется калькуляция, которая представляет собой способ исчисления себестоимости продукции. Белый И.Н. рассматривает несколько видов калькуляций. По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные, исчисляемые до изготовления продукции и последующие, рассчитываемые после получения продукции. В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают калькуляции производственной и полной (коммерческой) себестоимости. Калькуляция производственной себестоимости отражает затраты предприятия на производство продукции. Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости включает, кроме затрат на производство продукции, еще и расходы по реализации [8]. Калькуляция себестоимости разными учеными рассматривается по разному. Так Безруких П.С. утверждает, что конкуренция делает калькуляцию бессмысленной, так как цена в этом случае складывается под влиянием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на продажную цену не влияет [6]. Додонов А.А., наоборот, утверждает, что в условиях рыночной экономики без надлежащей организации учета затрат на производстве и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции предприятие неизбежно обанкротится [19]. Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат [23]. По моему мнению, целесообразно применение данной системы калькулирования затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с производством данного вида продукции. Таким образом, мнений по вопросам совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости очень много и подходить к данным вопросам необходимо очень серьезно и многосторонне, так как учет затрат на производство выступает как необходимая база для калькуляции себестоимости, а последнее – как завершающий этап всего производственного учета.
2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ШУВАЛОВО». Закрытое акционерное общество «Шувалово» как самостоятельное сельскохозяйственное предприятие было организовано в 1978 году на землях колхоза «Им. 50–летия СССР» в форме межхозяйственного предприятия «Костромское». В 1992 г. хозяйство реорганизовалось в акционерное общество закрытого типа. Центр хозяйства находится в поселке Шувалово в 16 км от областного центра г. Кострома. Одним из важных факторов, влияющих на деятельность сельскохозяйственных предприятий, являются природно-климатические условия, в которых находится данное предприятие. Территория землепользования АО «Шувалово» расположена в зоне с умеренно-континентальным климатом, которых характеризуется холодной продолжительной зимой и сравнительно холодным летом. В теплый период времени (апрель – сентябрь) на территорию района выпадает большая часть осадков – 300 мм, в холодный период (октябрь – март) – 250 мм. Самый теплый месяц года – июль со среднемесячной температурой +18°С, а самый холодный – январь со среднемесячной температурой –18,7°С. Агроклиматические условия, в которых находится хозяйство, благоприятны для возделывания и получения высоких и устойчивых урожаев районированных сортов сельскохозяйственных культур. По плодородию почвы землепользования хозяйства несколько хуже, чем в среднем по району. Территория хозяйства характеризуется пестротой почвенного покрова. Наибольший удельный вес (74%) от общей площади занимают дерново-подзолистые почвы. Сельскохозяйственные угодия в большей части представлены суходольными лугами нормального увлажнения. В целом природно-климатические условия благоприятно воздействую на хозяйственную деятельность АО «Шувалово», а также на его экономическую деятельность. Земля является главным средством производства в сельском хозяйстве. Структура и размеры земельных угодий в течении последних пяти лет не изменялись, трансформации земельных угодий не было. Рассмотрим состав и структуру земельных угодий за 1999 г. Таблица 1.
Состав и структура земельных угодий в ЗАО «Шувалово» к 1999 г. В структуре землепользования хозяйства наибольший удельный вес занимают сельхозугодья. Они составляют более половины (57,46%) общей площади. Лес занимает почти 33%. Наибольший удельный вес в структуре сельхозугодий составляет площадь пашни – 80% или 1004 га. На данных площадях выращиваются зерно, зеленая масса однолетних и многолетних трав для заготовки сена, силоса и травяной муки. На сенокосы и пастбища приходится соответственно 4,06 и 15,94%. Значительный удельный вес пашни в структуре сельхозугодий свидетельствует об эффективном использовании сельскохозяйственных угодий, обеспеченности посевным и посадочным материалом, сельхоз. техникой.
Размер хозяйства – один из главных составляющих экономической характеристики хозяйства, который в свою очередь состоит из нижестоящих показателей. Прямой показатель размера сельскохозяйственного предприятия – это объем валовой и товарной продукции в денежном выражении (для сопоставимости в ценах одного года). Значение валовой продукции в сопоставимых ценах 1994 года за период 1995 – 1999 гг. увеличилось на 27,3%.
Таблица 2.
Размер ЗАО «Шувалово» Костромского района Костромской области. Основные факторы, обусловившие рост производства валовой продукции, - это увеличение поголовья скота, повышение продуктивности сельскохозяйственных животных, урожайности отдельных сельскохозяйственных культур. Так рост поголовья свиней за рассматриваемый период составил 9,4%, а продуктивность свиней в целом по стаду увеличилась на 8,4%. Товарная продукция также имеет тенденцию к росту, увеличилась на 49,6%, что в большей степени обусловлено ростом производства валовой продукции. По сравнению со среднеобластными данными объем валовой продукции в среднем за 1995 – 1999 гг. выше в 11,8 раза. Денежная выручка, полученная от реализации произведенной продукции, увеличивается. Это происходит вследствие повышения закупочных цен на основные виды сельскохозяйственной продукции. За анализируемый период выручка возросла в 4,6 раза. Рост денежной выручки обусловил получение в 1999 г. прибыли в размере 7868 тыс. руб. Этому способствовало также экономический кризис в августе 1998 г., в результате которого было неоднократное повышение цен на реализуемую продукцию, тогда как затраты на производство и реализацию продукции колебались незначительно. Площадь сельхозугодий и пашни не изменилась и составила соответственно 1255 и 1004 га. По сравнению со среднеобластными данными размер сельхозугодий ниже на 39,2%. Из-за недостатка земельных угодий предприятие не может развивать собственную кормовую базу и вынуждено закупать корма у поставщиков по свободным рыночным ценам. В результате неоднократной переоценки и инфляционных процессов значительно повысилась среднегодовая стоимость основных средств. Последняя переоценка была в 1998 г. По сравнению с 1998 г. стоимость основных средств в 1999 г. уменьшилась на 39,4% вследствие списания износа. Натуральные показатели увеличиваются. Наиболее значительным является рост численности скота. Так в 1999 г. по сравнению в 1995 г. поголовье свиней увеличилось на 9,4% и поголовье крупного рогатого скота на 1,5%. Вследствие расширения производства происходит постепенное увеличение количества работников на 5,6% и в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве на 13,2%, что выше, чем в среднем по области соответственно в 6,2 и 5,7 раза. Таким образом можно сделать вывод, что ЗАО «Шувалово» является крупным сельскохозяйственным предприятием. Другим показателем, характеризующим деятельность данного предприятия, является его специализация, которая определяет состав производимой в хозяйстве продукции. Производственную специализацию предприятия определяют по основным товарным отраслям и продуктам, обеспечивающим наибольшую выручку от реализации продукции. Рассмотрим структуры выручки в данном хозяйстве. Таблица 3. Состав и структура денежной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, тыс. руб. Ведущей отраслью в хозяйстве является отрасль животноводства. В структуре денежной выручки в среднем за 1995 – 1999 гг. на животноводство приходится 99,6%, а на растениеводство только 0,4%. Наибольший удельный вес из продукции животноводства имеет денежная выручка от реализации продукции животноводства собственного производства в переработанном виде. Это выручка от реализации колбасных изделий, шпика, ветчины, пастромы, грудинки и т.д. В среднем за 5 лет удельный вес продукции переработки составил 87,3%. Денежная выручка от реализации свиней в живой массе составляет 11,8%. Из продукции растениеводства главное место в реализации занимает прочая продукция – 0,22%. Это, в основном, сено, реализуемое предприятием населению. Таким образом, исходя из анализа состава и структуры денежной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции можно сделать вывод, что предприятие специализируется на производстве и переработке свинины. Другим не менее важным фактором является обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами. Таблица 4. Обеспеченность трудовыми ресурсами ЗАО «Шувалово». По сравнению с 1995г. среднегодовая численность работников в 1999 году увеличилась на 30 человек, в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве на 53 человека. Основной причиной этого является рост размеров производства сельскохозяйственной продукции и необходимость ее реализации. Для работников созданы хорошие условия труда, регулярно выдается заработная плата, премия, натуральная оплата труда (6 кг мяса, 2 кг вареной колбасы и 1 кг полукопченой). Эти причины обусловили увеличение постоянных рабочих на 51 человек. Производство валовой продукции в расчете на 1 работника за рассматриваемый период увеличилось на 5,2% и составило в 1999 году 14,8 тыс. руб. Организация производства и организация труда неразрывно связаны с развитием и совершенствованием технической базы. Поэтому важно изучить и дать оценку оснащенности предприятия основными производственными средствами и энергетическими ресурсами. Таблица 5. Оснащенность предприятия основными производственными средствами и энергетическими ресурсами. Фондооснащенность хозяйства за рассматриваемый период увеличилась из-за роста стоимости основных средств, обусловленного неоднократно проводимой переоценкой. Фондоемкость уменьшилась на 22,9%, что в большей степени обусловлено ростом выручки от реализации продукции в 1,9 раза. Электрооснащенность уменьшилась на 29,2% вследствие сокращения потребления электроэнергии, связанного с передачей в 1998 г. жилищно-коммунального хозяйства на баланс местной администрации. Сокращение энерго- и электровооруженности, кроме указанных выше причин обусловлено ростом численности работников, занятых в сельскохозяйственном производстве. Для определения степени внедрения научно-технического прогресса, что является одним из важных условий ускоренного развития экономики каждого хозяйства, рассматривают ряд показателей, которые определяют уровень интенсивности.
Показатели уровня интенсивности в денежном выражении в расчете на 100 га сельхоз. угодий увеличиваются за весь анализируемый период. Это вызвано увеличением затрат и фондооснащенности вследствие переоценки основных средств. Таблица 6.
Показатели уровня интенсивности. Так совокупные затраты увеличились по сравнению с 1995 г. в 1,7 раза, стоимость производственных основных средств на 16,9%. Увеличиваются затраты труда. В 1999 г. затраты труда в расчете на 100 га сельхозугодий увеличились на 7,5% вследствие роста численности работников, объемов производства и энергооснащенности. Поголовье свиней в расчете на 100 га пашни растет. К 1999 г. по сравнению с 1995 г. поголовье свиней увеличилось на 9,4%. Рост энергооснащенности происходит за счет дополнительного приобретения техники (автомагазинов, тракторов и др. техники). В 1999 г. величина энергооснащенности увеличилась с 1787 до 1917 л.с., что в 8,1 раза выше, чем в среднем по предприятиям области. В сравнении со среднеобластными данными уровень интенсивности предприятия более высокий. Результативность интенсификации характеризуется показателями экономической эффективности интенсификации. Рассмотрим эти показатели для ЗАО «Шувалово». Эффективность интенсификации характеризуют такие показатели, как валовая, товарная продукции и другие в расчете на 100 га сельхозугодий. Таблица 7. Показатели экономической эффективности интенсификации. Объем валовой продукции в расчете на 100 га сельхозугодий увеличился на 27,3%, что связано с расширением производства. Объем товарной продукции увеличился на 49,6% из-за роста валовой продукции. Увеличение денежной выручки происходит в результате повышения закупочных цен на основные виды сельскохозяйственных продуктов. Рост денежной выручки обусловил получение в 1999 г. прибыли в расчете на 100 га сельхозугодий в размере 626,9 тыс. руб. Продуктивность животных, а также урожайность возделываемых сельскохозяйственных культур по сравнению со среднеобластными данными высокая, что является основным фактором увеличения производства сельхозпродукции и продукции переработки. Все рассматриваемые выше показатели влияют на рентабельность производства. Рассмотрим финансовые результаты и рентабельность отдельных видов продукции. Наиболее результативным годом является 1999, когда была получена прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции в размере 7868 тыс. руб. Таблица 8. Финансовый результат от реализации сельскохозяйственной продукции. Прибыль была получена в большей мере от реализации продукции животноводства собственного производства в переработанном виде. Рентабельность данной продукции в 1999 г. составила 18,2%. Прибыльной в последний год была и реализация свиней в живой массе, которая в основном осуществлялась на мясокомбинаты Московской, Кировской, Ярославской областей и частным предпринимателям. Реализация молока на протяжении всего рассматриваемого периода убыточна; в 1999 г. убыток составил 3 тыс. руб. Это связано с тем, что молоко реализуется работникам предприятия по ценам ниже себестоимости. В целом по сельхозпродукции прибыль в 1999 г. составила 7868 тыс. руб. или 18,5%. В настоящее время хозяйство является прибыльным. Финансовое состояние предприятия можно также оценить про помощи показателей финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности. Сущность финансовой устойчивости предприятия заключается в анализе обеспеченности запасов и затрат источниками формирования. Таблица 9. Анализ финансовой устойчивости предприятия. По определенному типу финансовой ситуации предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебеторская задолженность не покрывают даже краткосрочной задолженности. Ликвидность и платежеспособность предприятия рассмотрим при помощи следующих показателей. Таблица 10. Анализ ликвидности предприятия. Все рассмотренные показатели ниже нормативных значений. Предприятие в данное время является неплатежеспособным. Если анализировать показатели в динамике за 5 лет, то они увеличиваются. 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ СВИНОВОДСТВА. 3.1. Роль и задачи учета. Процесс производства – основополагающий процесс хозяйственной деятельности любого предприятия. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия – прибыль или убыток. Поэтому любой предприниматель старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого сплошным образом непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и суммарная точность информации. В учетную политику предприятия закладывается порядок учета затрат на производство через систему счетов бухгалтерского учета и классификационные группы затрат. Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство свинины в ЗАО «Шувалово» являются: ¨ экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и учетным группам скота; ¨ полное разграничение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции; ¨ своевременный, точный и полный учет выхода продукции; ¨ экономически обоснованное определение себестоимости основной и побочной продукции; ¨ предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственным процессом и принятия решений; ¨ контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. При организации бухгалтерского учета производственных затрат предприятие использует «Положение о составе затрат», утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 с учетом изменений и дополнений, внесенных в постановление Правительства РФ от 5 июля 1995 г. №661. Это положение дает возможность определить состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат деятельности предприятия.
3.2. Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции. Основой бухгалтерского учета и контроля за наличием, движением, сохранностью средств служит первичная документация. Сельскохозяйственное производство характеризуется разнообразием условий поступления, хранения и расходования получаемой продукции и запасов. Это приводит к необходимости использования различных форм первичных документов.
Согласно статье 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129 все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Выделяют следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции. Основным документом по по учету затрат труда работников свиноводства является «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства» (форма №69-АПК), с учетом отработанного времени и объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В документе каждому работнику указывается должность, профессия, категория, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы. Исходя из установленных расценок, делается начисление оплаты труда. В последней графе каждому работнику выводят итоги отработанного времени и начисленной оплаты труда. Документ подписывается главным зоотехником, бригадиром и бухгалтером. Источником заполнения документа (в части начисления оплаты труда за полученную продукцию) являются документы на оприходование продукции свиноводства. Итоговые данные из документа переносят платежную ведомость. Учтет отработанного времени работниками свиноводства ведется в «Табеле учета рабочего времени» (форма №54) бригадирами. В табеле записывают весь состав работников по фамилии, имени, отчеству, указывают ежедневный выход на работу, количество отработанных часов, неявки отображают условными обозначениями. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени, дни неявок на работу, а затем за подписью главного зоотехника отдается в бухгалтерию. В бухгалтерии для начисления заработной платы используют лицевой счет, где указываются фамилии работников по категориям, суммы начисления и удержания заработной платы и итоговые суммы, причитающиеся к выплате. Другая группа документов – по учету предметов труда. К ней относят «Ведомость расхода кормов (форма №94). Ведомость является одновременно документом материального учета (по ней производится выдача кормов со склада) и документом на списание израсходованных кормов в затраты. Ведомость выписывается в двух экземплярах зоотехнической службой. Основанием для выписки является рацион кормления животных. В конце месяца зоотехник, в ведении которого находятся животные, выводит фактический расход кормов по каждой группе, а при наличии остатка кормов – данные об остатках. Покупные и концентрированные корма поступают на цеха со склада по «Накладной внутрихозяйственного значения» (форма №87). По кормам применяется особый порядок накапливания и сводки данных. Это связано с тем, что данная статья занимает основное место в затратах свиноводства, а также с большим разнообразием расходуемых кормов, необходимостью их правильной систематизации и контроля за использованием. Основным сводным документом по израсходованным кормам является «Журнал учета расхода кормов» (форма№35). В нем для каждого вида (учетной группы) животных открывают отдельные страницы, где на основании данных ведомостей учета расхода кормов накапливают информацию о количестве использованных на данную учетную группу животных кормов с систематизацией их по основным видам: комбикорм, силос и т.д. По каждому виду израсходованных кормов указывают их количество (в центнерах), сумму и количество кормо-единиц. Расход прочих материальных ценностей в свиноводстве (биопрепаратов, медикаментов и т.д.) оформляют в установленном порядке «Лимитно-заборными картами» (форма №117) и «Накладными внутрихозяйственного назначения» (форма «87). Медикаменты для лечения свиней относятся на данную статью на основании отчета ветврача, где он указывает наименование, количество, сумму медикаментов и других средств, с его личной подписью. Списание израсходованных нефтепродуктов на работу машин в животноводстве производится на основании «Лимитно-заборных карт» на получение материальных ценностей и «Отчета о горюче-смазочных материалах» (форма №120). В нем указывается наименование горючего, сколько поступило, по какому документу, в конце ставится подпись. Отчет сдается в бухгалтерию. Затраты средств труда в свиноводстве фиксируют в документах по начислению амортизации, согласно «Ведомости начисления амортизации по основным средствам» (форма №48). Здесь указываются объекты, нормы и суммы амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Списание расходов по электроснабжению, водоснабжению животноводческих помещений, а также по очистке стоков осуществляется на основании «Отчета об использовании электроэнергии», «Отчета по распределению воды по потребителям» и «Отчета по распределению затрат по очистным сооружениям». Они ведутся не на типовых бланках, а на отдельных листах. В отчетах показывается общий объем потребленной электроэнергии, воды, а также распределение по потребителям, как в количественном, так и в денежном выражении. Стоимость оказанных работ и услуг других видов вспомогательных производств (ремонтная мастерская, автотранспорт, машино-тракторный парк) списывают на основе «Ведомости распределения затрат по РММ», «Ведомости распределения услуг автотранспорта» и «Ведомости распределения услуг по МТП». Расходы по организации производства и управления списывают на производство на основании сводной ведомости распределения затрат по счету 25, 26. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат на производство являются суммы основных затрат, за исключением затрат на корма. Путем вычитания этих сумм из основных затрат получают базу по распределению накладных расходов. Следующая группа документов – по учету выхода продукции. Полученный от свиней приплод оформляют «Актом на оприходование приплода животных» (форма №95). Акт должен составляться непосредственно в день получения приплода, отдельно по каждому виду животных. В нем фиксируется лицо, за которым закрепляются животные, номер матки, количество голов и живая масса полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера. Отдельно фиксируют мертворожденные головы. В качестве документа по определению прироста живой массы используют «Ведомость взвешивания животных» (форма №98). В ней указывают живую массу животных на дату последнего и предыдущего взвешивания. Их разница составит прирост живой массы за отчетный период. Для определения общего прироста живой массы с учетом изменений в составе поголовья (поступления и выбытия) составляют расчет определения прироста живой массы (форма №98а). К весу животных на конец отчетного периода прибавляют вес выбывшего поголовья (включая павшее) и вычитают вес поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. При переводе свиней из одной возрастной группы в другую заполняется акт на перевод животных из группы в группу (форма №97).
При выбытии животных в случае их гибели, забоя заполняется «Учетный лист убоя и падежа животных» (форма №100а), которая имеет 3 раздела: «Убой», «Выход продукции», «Падеж». В первом разделе отражается число голов и вес свиней, забитых и обработанных за день, и дается заключение ветеринарного врача о причине убоя по каждому участку. Во втором разделе отражается поступление продукции от убоя по ее видам от всех животных, забитых за день, сданной на склад. В третьем разделе отражается число голов и вес павших животных, выведенных с каждого участка, а также количество снятых с этих животных шкур. Против каждой строки, по которой определяется павшее животное , обязательно дается заключение ветеринарного врача о причине падежа.
Во всех случаях реализации животных выписывается товарно-транспортная накладная по форме №1-сх (животные), как правило, в трех экземплярах, являющаяся основанием для оформления операций отправки-приемки животных. Документ выписывают на каждую партию реализуемых животных. Вместе с товарно-транспортной накладной на отправку животных заполняется ветеринарное свидетельство. Обобщение данных из первичных документов о движении животных для последующего отражения в регистрах бухгалтерского учета производят в «Книге учета движения животных и птицы» (форма №34). В книге осуществляется первый этап обобщения и группировки данных из первичных документов по движению животных. Данные из документов в книгу записывают в тот же день, когда произошли соответствующие изменения, отраженные в документах. По каждой учетной группе животных выделяется приходная часть и расходная. По приходной и расходной части выделяются в соответствующих графах каналы движения (приплод, поступление из других учетных групп, покупка и др.); по расходу (перевод в другие учетные группы, забой, реализация и т.д.). По каждому каналу движения учет ведут по количеству голов и их живой массе. Сводные данные из книги по каждой учетной группе за месяц переносят в «Отчет о движении скота и птицы на ферме» (форма №102). Отчет составляется в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных с данными об остатках, приходе и расходе по всем основным направлениям движения животных. По истечении отчетного месяца первый экземпляр отчета вместе с первичными документами по движению животных представляется в бухгалтерию для проверки и записи в бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета движения животных. Все первичные и сводные документы по учету затрат и выхода продукции обобщается в «Производственном отчете по животноводству». Производственный отчет состоит из трех разделов: 1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета). 2. Выход продукции (кредит счета). 3. Прочие данные. В первом разделе производственного отчета регистрируются все необходимые отчетные данные по дебету сета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: затраты труда в человеко-часах, расход кормов в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с соотнесением по корреспондирующим кредитным счетам. Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции, относимой с кредита счета 20-2 в дебет счетов 11 «Животные на выращивании и откорме» (приплод, прирост) и 10 «Материалы» (навоз, как удобрение) с указанием количества и суммы. В третьем разделе производственного отчета указываются обороты по кредиту счета 20-2, которые систематизируются по соответствующим корреспондирующим счетам. Данные этого раздела служат основанием для записи оборотов в «Журнале-ордер №10» по кредиту счета 20-2. Производственный отчет по животноводству ведется на компьютере бухгалтером в разряде следующих объектов аналитического учета «Репродуктор», «Доращивание», «Откорм», «Племсектор», «Воспроизводство». Данные в производственном отчете показываются за месяц и накопительным итогом с начала года. В конце года составляется сводный производственный отчет по животноводству в целом по хозяйству. Итоговые данные из журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Учет затрат и выхода продукции свиноводства можно представить в виде следующей схемы:
Рис.1. Организация учета затрат и выхода продукции на предприятии 3.3. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции. Затраты и выход продукции свиноводства учитывают на операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитический счет «Откорм», по дебету которого учитывают затраты, а по кредиту – выход продукции по плановой себестоимости в течение года со списанием калькуляционных разниц в конце года. Учет затрат на аналитических счетах по счету 20-2 ведется по определенной номенклатуре статей затрат. Рассмотрим ведение аналитического счета «Откорм» за 1999 г. По данному счету выделяют следующие статьи затрат: 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды; 2. Корма; 3. Средства защиты животных; 4. Содержание основных средств, в т. ч. а) нефтепродукты; б) амортизация (износ) основных средств; в) ремонт основных средств; 5. Работы и услуги; 6. Организация производства и управления; 7. Платежи по кредитам; 8. Прочие затраты; 9. Потери от падежа животных. В первой статье учитывают заработную плату операторов, плотников, слесарей откормочных цехов. Заработная плата складывается из трех частей: 1. Основная заработная плата 2. Премия 3. Стажевые Основная заработная плата начисляется за выполненный объем работ по установленным расценкам. По цеху откорма используют следующие расценки: операторы 8 цеха за 1 ц. привеса – 4,15 руб., операторы 9,10,11,12 цехов – 2,44 руб., за погрузку свиней за 1 голову – 0,7 руб.; Плотники, слесари – 70% от средней заработной платы по операторам участка откорма. Процент премирования установлен в зависимости от процента выполнения плана производства свинины, но не более 100%. По данной статье учитывают также оплату труда за классность, за замещение отсутствующего работника, за разрыв рабочего времени, а также продукцию, выданную рабочим в счет оплаты труда, в установленной оценке. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: денежном суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом - количество затраченных часов. По этой статье учитывают также суммы отчислений на социальное страхование в размере 5,4%, отчисления в пенсионный фонд 20,6%, медицинское страхование – 3,6%, фонд занятости – 1,5%.
По данной статье составляется следующая корреспонденция счетов: Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 154896,54 рублей. Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 48057,97 рублей.
По статье «Корма» учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание свиней. Учет расходов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедшие с прошлого года – по фактической себестоимости; произведенные в текущем году – по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупные – по ценам приобретения, включая расходы на доставку в хозяйство. Учет кормов ведут объединенный, поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре – журнале учета расхода кормов. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на цеха для вскармливания скоту на данную статью не относят. Для откорма свиней в 1999 г. было потреблено 58364,71 ц. к. ед., а себестоимость 1 ц. к. ед. составила – 244,5 рублей. На стоимость израсходованных кормов составляется следующая корреспонденция счетов: Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит 10 «Материалы» субсчет 9 «Семена и корма» на сумму 14272038,88 рублей. Статья «Содержание основных средств» выделена для учета нефтепродуктов, износа основных средств, затрат на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в свиноводстве. По данной статье составляется корреспонденция счетов: Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит 02 «Износ основных средств» на сумму 61975,9 рублей. Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит 10 «Материалы» субсчет 6 «Топливо» на сумму 32,0 рублей Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит 23 «Вспомогательное производство» субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» на сумму 295616,82 рублей. По статье «Средства защиты животных» учитывают стоимость биопрепаратов, медикаментов, дезинфекционных средств (как стоимость самих медикаментов, так и расходы по их введению), используемых для лечения животных и профилактики заболеваний. Медикаменты, биопрепараты, приобретенные за счет бюджетных средств, на данную статью не относятся (их списывают на счет 96 «Целевое финансирование и поступление»). По данной статье составляется следующая корреспонденция счетов: Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Средства защиты на сумму 1271,72 рублей. Статья «Работы и услуги» предназначена для учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций. Наиболее важные виды работ и услуг целесообразно выделять: автотранспорт, транспортные услуги тракторов, электроснабжение, водоснабжение, котельная, очистные. По каждому виду работ и услуг показывают стоимость (в течение года плановая с доведением в конце года до фактической). По данной статье составляется следующая корреспонденция счетов: Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит 23 «Вспомогательное производство» на сумму 656498,48 рублей. В статье «Организация производства и управления» отражают расходы на организацию управления производством в отрасли свиноводства в доле, приходящейся на данный объект учета затрат при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По данной статье составляется следующая корреспонденция счетов: Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 2 «Животноводство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» в общей сумме 1750 рублей. В статье «Платежи по кредитам» учитывают суммы процентов за кредит, отнесенные на данную учетную группу животных путем распределения со счета «Общехозяйственные расходы» по мере их оплаты. По данной статье составляется следующая корреспонденция счетов: Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» в общей сумме 7980,35 рублей. По статье «Прочие затраты» в свиноводстве отражают: затраты на подстилку, расходы по искусственному осеменению, затраты на строительство и содержание летних лагерей, износ спецодежды и обуви, выдаваемых операторам, слесарям и другим работникам цеха откорма на общую сумму 143875,5 рублей Специфической статьей в животноводстве являются «Потери от падежа животных». Сюда относят потери от гибели откормочного поголовья, за исключением потерь, подлежащих взысканию виновных лиц. При этом составляется следующая корреспонденция счетов: Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит 84 «Недостачи и потери» на сумму 209546,1 рублей. Итого по дебету счета 20-2 15853540,26 рублей. Выход основной и побочной продукции свиноводства отражают по кредиту счета 20-2 Количественные и стоимостные показатели полученного привеса и навоза указываются во втором разделе производственного отчета. В 1999 году в ЗАО «Шувалово» по откормочному поголовью было получено: привеса – 9206,9 центнера на сумму 15909523,2 рублей. стоимость побочной продукции (навоза) 27000 рублей При этом составляется следующая корреспонденция счетов: Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» с дебетом счетов: ¨ 11 «Животные на выращивании и откорме» на сумму 15909523,2 рублей. ¨ 10 «Материалы» субсчет 1 «Удобрения» на сумму 27000 рублей. Итого по кредиту счета 20-2 на сумму 15936523,2 рублей. Итоговые данные из производственного счета заносят в журнал-оредер №10-АПК, с группировкой по корреспондирующим счетам, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в главную книгу. 3.4. Калькуляция себестоимости и закрытие аналитического счета «Откорм» Калькуляция фактической себестоимости продукции осуществляется на основе данных учета о затратах на производство и выпуске продукции в соотношении с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькуляции себестоимости соизмеряются затраты на производство с качеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. В сельском хозяйстве себестоимость производимой продукции рассчитывается в конце года после завершения основных сельскохозяйственных работ. В течение года записи на всех счетах, куда относилась продукция, делаются по плановой стоимости. Только в конце года после калькуляции фактической себестоимости появляется возможность корректировки затрат на всех счетах, куда была отнесена продукция (списание дополнительных затрат при превышении при превышении фактической себестоимости над плановой, либо сторнирование затрат методом «красное сторно» при превышении плановой себестоимости над фактической). К закрытию счетов учета затрат по откорму свиней приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции, так как в свиноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств. Такая продукция должна быть включена в затраты свиноводства по ее фактической себестоимости.
Закрытие аналитического счета «Откорм» осуществляется на основании калькулирования себестоимости 1 ц прироста живой массы и себестоимости 1 ц живой массы. Себестоимость 1 ц прироста определяют на основе ведомости взвешивания и расчета определения привеса. Для расчета себестоимости 1 ц прироста живой массы из общей суммы затрат, учтенной по дебету 20 счета вычитают стоимость побочной продукции и делят на количество прироста живой массы.
Валовой прирост живой массы определяют по следующей формуле: Мк+Мв-Мп-Мн; где Мк – масса поголовья на конец года; Мв – масса выбывшего поголовья за год; Мп – масса поступившего поголовья и приплода; Мн – масса поголовья на начало года; Фактические затраты на основную и побочную продукцию за 1999 г. составили 15853540,26 рублей. Стоимость полученного навоза – 27000 рублей. Общая сумма затрат за вычетом побочной продукции 15826540,26 рублей. Себестоимость 1 ц прироста 15826540,26:9206,9=1718,99 рублей. Затем определим калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного продукта живой массы и спишем разницу между плановой и фактической себестоимостью на соответствующий счет методом «красное сторно». Таблица 11. Калькуляция себестоимости прироста живой массы и списание калькуляционных разниц. Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по откормочному поголовью определяют себестоимость 1 ц живой массы. Этот показатель необходим для того, чтобы оценить животных, оставшихся в хозяйстве на конец года и выбывших по различным каналам. Для расчета себестоимости определяется стоимость свиней на откорме, числящихся на начало года и полученных в течение года и эта стоимость делится на количество живой массы свиней, оставшихся на конец года. По этой себестоимости оценивают всех свиней, находящихся на откорме и выбывших из хозяйства (проданных на мясокомбинаты, населению, отправленных на забой), а также оставшихся на конец года, исходя из их массы. Определим себестоимость живой массы свиней на откорме. Таблица12. Расчет себестоимости живой массы свиней на откорме. На основании составленного расчета оценивают свиней, оставшихся на коней года и выбывших по различным каналам. Дебет 46 «Реализация продукции (работ услуг)» Кредит 11 «Животные на выращивании и откорме» на общую сумму 1541807,1 рублей. Дебет 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство». Кредит 11 «Животные на выращивании и откорме» на сумму 2434687,5 рублей. 3.5.Совершенствование учета затрат и выхода продукции свиноводства. Одним из важных условий достижения высокого уровня системы ведения бухгалтерского учета на предприятии является не только его правильная организация, но и дальнейшее постоянное совершенствование с учетом всех изменений и нововведений, происходящих в экономике страны. Учет затрат и калькуляция себестоимости является одним из сложных и важных участков бухгалтерского учета. Первичный учет и существующая система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции в ЗАО «Шувалово» имеет некоторые недостатки. К ним относятся: ¨ отсутствие графика документооборота, что приводит к нарушению сроков сдачи первичных и сводных документов и своевременности дальнейшего оформления и обработки данных документов; ¨ допускаются нарушения в оформлении документов, особенно внутреннего назначения: часто отсутствуют такие реквизиты, как название предприятия, дата, некоторые натуральные показатели (кормовые единицы, центнеры). С 1 января 1997 года в соответствии с приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия №215 от 26 июля 1996 года «Об утверждении ведомственных специализированных форм первичных документов» были введены новые формы первичного и сводного учета. В ЗАО «Шувалово» новые формы первичных документов не используются, более того из-за недостатка типовых бланков документов используются оформленные от руки листы бумаги или приспособленные бланки других документов. Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса. Одним из путей совершенствования учета затрат и выхода продукции является устранение недостатков, которые имеют место в ведении бухгалтерского учета в хозяйстве. Главному бухгалтеру необходимо осуществлять строгий и регулярный контроль за ведением первичного, аналитического и сводного учета затрат и выхода продукции. С 1998 года на предприятии внедрена частичная автоматизация учета. Формы документов разрабатываются программистом. Администрация не считает целесообразным приобретать готовый программный продукт, так как требуются большие затраты не только на приобретение, но и на приспособление программы к конкретным условиям предприятия. Возможным направлением совершенствования является внедрение комплексной автоматизации для повышения оперативности и достоверности обработки учетной информации. Построить такую информационную систему значительно сложнее, чем просто автоматизировать ведение бухгалтерского учета на отдельных участках. По некоторым оценкам «1С:Бухгалтерия» является наиболее распространенным программным продуктом. На рынке предлагается новая версия «1С:Бухгалтерия 7,5», которая отличается следующими качествами: ¨ значительно расширены возможности ведения плана счетов; ¨ поддерживается ведение многомерной аналитики; ¨ реализована двухуровневая система регистрации информации о движении средств; ¨ производится объединение вводимых проводок в операции; ¨ реализован единый механизм построения отчетов. Аналитический учет затрат на производство в разрезе выпускаемой продукции и статей затрат на производство в программе «1С:Бухгалтерия» осуществляется следующим образом. На20 счете выделяются субсчета по учетным группам животных, а аналитический учет ведется в разрезе статей затрат. Для учета затрат в свиноводстве будет выделен 2 субсчет с разделением по статьям затрат. Учет будет вестись в разрезе учетных групп свиней. При разработке формы производственного отчета по животноводству за основу можно взять типовой бланк. Для создания производственного отчета в данной программе необходимо выполнить следующие действия: 1. В справочник «Документы и расчеты» занести имя для документа «Производственный отчет по животноводству». Под этим именем в системе будет храниться набор описаний, относящихся к данному документу. 2. Нажатием кнопки Настройка перейти в режим ввода и корректировки структуры выбранного документа. В основе любого документа лежит форма документа, которая является источником исходных данных. На этапе создания шаблона документа необходимо описать структуру исходного документа.
В наиболее общем виде документ можно представить состоящим из двух частей – заголовочной и табличной. Заголовочная и табличная части включают реквизиты. В заголовочной части каждый реквизит имеет одно значение. В табличной каждый реквизит может иметь множество значений. Каждый реквизит может быть описан набором из нескольких характеристик: наименование реквизита; вид реквизита, определяющий его отношение к заголовочной или табличной части документа; тип значения реквизита, устанавливающих тип данных (счет, субсчет); максимальный размер или длина значений реквизита.
Рассмотрим, как используются эти характеристики при описании структуры документа. Перейдем из справочника «Документы и расчеты» в режим ввода/корректировки структуры нового документа. На экране появится таблица, предназначенная для описания реквизитного состава документа. Первоначально в ней содержится только обязательные реквизиты. Нажатием экранной кнопки Нов. добавим в эту таблицу новые строки с описанием реквизитов заголовочной и табличной частей проектируемого документа. Для расчета вычисляемых реквизитов необходимо ввести формулы в графу «Выражение». Кроме этого, необходимо выполнить описание шаблонов проводок. Создание и редактирование файла с описанием правил формирования проводок осуществляется с помощью встроенного текстового редактора. Переход в режим редактирования осуществляется нажатием экранной кнопки «Проводки». После этого можно вводить текст описания. После выхода из режима редактирования правил формирования проводок происходит возврат в окно описания структуры документа. Выход из режима сопровождается выдачей запроса на сохранение изменений в структуре документа. Утвердительный ответ на запрос приведет к выходу из режима с сохранением всех введенных описаний. После этого можно приступать к использованию разработанного документа. Выходная сводка представлена в приложении. Возможным направлением совершенствования является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях. На современном этапе появились условия для автоматического восприятия и регистрации первичных данных на магнитных лентах, магнитных дисках и других носителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной информации в вычислительную машину и обработку ее на больших скоростях. Необходимо это возможность шире использовать на практике. Имеются различные пути совершенствования организации первичного учета с использованием ЭВМ. Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоянных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего объема первичной информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации.
4. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТИ СВИНИНЫ.
4.1 Анализ производства свинины. ЗАО «Шувалово» относится к комплексам с законченным циклом производства на 24 тыс. голов свиней в год. Схема организации свиноводства с законченным циклом производства включает производство поросят, их доращивание и откорм. При такой системе специализации и организации производства в отрасли равномерно осуществляется воспроизводство и комплектование стада; обеспечивается поточность и равномерность поступления молодняка на откорм в течение года; создаются однородные половозрастные группы животных, что отвечает требованиям промышленной технологии на всех стадиях производственного цикла; исключаются дополнительные транспортные затраты на доставку молодняка и санитарную обработку, более полно используются производственные мощности и трудовые ресурсы. Свинокомплекс разделен на пять участков: воспроизводство, репродукции, доращивания, племсектор и откорм. На предприятии достигнута практически полная механизация и автоматизация производственных процессов. Для приготовления и раздачи кормов создан кормоцех производительностью 20 т/ч. Снабжение свиней водой осуществляется с помощью центробежных погружных электронасосов для подъема воды из скважин ЭПЛ. Для очистки навозных стоков применяют очистные сооружения с использованием биологических прудов. В хозяйстве применяется раздельно-цеховая система организации производства и труда. По каждой половозрастной группе устанавливают определенные способы содержания, кормления и ухода, а для обслуживающего персонала специализированных бригад – конкретные обязанности и оплату труда. Нормы обслуживания поголовья устанавливаются по половозрастным группам и дифференцируют в зависимости от типа помещений, способа кормления, содержания свиней, уровня механизации рабочих процессов. По откормочному поголовью норма обслуживания составляет 1750 голов. Важное значение в свиноводстве имеет племенная работа. В АО «Шувалово» создан племсектор, его назначение – производить молодняк при чистопородном разведении для ремонта стада. На предприятии 4 породы свиней: крупная белая, крупная черная, ландрас и дюрок. Таким образом, можно сделать вывод, что организация производства свинины в ЗАО «Шувалово» находится на очень высоком уровне и отвечает всем требованиям современных прогрессивных технологий выращивания свиней, что, в свою очередь, стимулирует рост объемов производства свинины. Рассмотрим как изменяется валовое производство свинины в динамике по годам. Таблица 13. Валовое производство свинины за 1995 – 1999 годы. Из данных таблицы видно, что валовое производство свинины за 1995 – 1999 гг. имеет тенденцию к увеличению. Отклонения 1999 г. от 1995 г. по приросту свиней на откорме составили 3807,92 ц. или 70,5%. Наибольший рост произошел в последний год. Это обусловлено применением с 1999 г. добавок, импортируемых из Голландии, которые привели к увеличению среднесуточных привесов на 98 г или 46,7%. Валовое производство продукции свиноводства зависит от многих факторов. Среди них наиболее важным являются изменение численности поголовья свиней и изменение уровня продуктивности. В процессе анализа численности поголовья свиней определим, как выполнен план по поголовью по хозяйству в целом и по откормочному поголовью, а также изменения в численности, произошедшие за 5 лет. Данные таблицы 14 показывают, что в хозяйстве перевыполнен план по поголовью свиней на 17 гол., в том числе свиней на откорме на 46 гол. Это свидетельствует о хорошей организации воспроизводства стада. Поголовье свиней на откорме за рассматриваемы период увеличилось на 8,4% или на 611 гол.
Таблица 14. Поголовье свиней (на конец года). Наиболее результативным годом является 1998 г., когда поголовье свиней на откорме было максимальным и составило 8483 гол. Предприятию необходимо наращивать производство до достижения полной загрузки имеющихся производственных мощностей.
Об увеличении поголовья свидетельствуют также показатели воспроизводства стада. Таблица 15.
Показатели воспроизводства свиней. Показателем интенсивности использования маточного поголовья свиней является выход поросят на 100 маток. За анализируемый период выход поросят увеличился на 18,7%. Если сравнивать выход поросят за последний год с нормативами (16-19 поросят на одну свиноматку в год), то можно говорить о высокой интенсивности использования маток, характеризующееся общим более высоким уровнем зоотехнической работы, повышается интенсивность использования производственных помещений. Более чем в 2 раза сократился падеж получаемого приплода. Достигнутые успехи являются результатом хорошей организации воспроизводства стада, которое включает в себя формирование маточного поголовья, определение сроков случек и опоросов, ведение племенной работы, обоснование структуры и оборота стада, кормление и содержание различных групп свиней, что, в свою очередь, способствует росту поголовья свиней. Другим фактором, значительно влияющим на изменение валового производства, является продуктивность свиней, которая определяется количеством продукции, полученной от 1 головы за соответствующий период времени. По откормочному поголовью свиней продуктивность характеризуется приростом живой массы одной головы. Рассмотрим продуктивность свиней в динамике за 5 лет, а также проанализируем выполнение плана по продуктивности откормочного поголовья. Таблица 16. Продуктивность свиней. Как видно из данных таблицы, план по приросту свиней на откорме недовыполнен на 3 кг в расчете на 1 гол. Продуктивность свиней за рассматриваемый период увеличивается неравномерно. Самый низкий прирост в расчете на 1 гол. был получен в 1998 г. – 95,7 кг, что обусловлено низкими среднесуточными привесами. Общий рост продуктивности свиней за рассматриваемый период составил 12,3 кг в расчете на 1 гол. или 11%. Продуктивность свиней формируется под влиянием многих факторов: обеспеченности кормами, правильное содержание, породность, а также качественное проведение ветеринарно-зоотехнических мероприятий и др. Решающую роль на формирование продуктивности оказывают уровень кормления, качество кормов, сбалансированность рационов по питательным веществам. При низком уровне кормления большая часть корма идет на поддержание жизненных процессов в организме свиней и меньшая – на получение продукции, в результате чего увеличиваются затраты кормов не производство единицы продукции. Более высокий уровень кормления обеспечивает повышение в рационах доли продуктивной части корма, рост продуктивности свиней и сокращение затрат кормов на единицу продукции. Таблица 17. Анализ планируемого и фактического типа кормления свиней на откорме в 1999 г. Из данных таблицы видно, что в структуре рациона кормления свиней на откорме наибольший удельный вес занимают концентрированные корма – 82%, что превышает плановую потребность в них на 6234,3 ц. Кроме концентрированных кормов в хозяйстве широко используются для скармливания зеленая масса, корнеплоды, корма животного происхождения. Структура рациона откормочного поголовья оказывает большое влияние на повышение продуктивности свиней. С одной стороны, от соотношения различных видов кормов в рационе зависит обеспеченность животных всеми необходимыми питательными элементами: белками, жирами, углеводами, витаминами и минеральными веществами. В сравнении с планом фактический рацион в 1999 году был более сбалансирован, то есть набор кормов полностью удовлетворял суточные потребности животных в питательных веществах, был составлен с учетом норм кормления и возможностей наилучшего сочетания отдельных кормов. Эффективность использования кормов выражается в кормовых единицах в расчете на 1 ц. прироста живой массы. Сравним фактические и плановые показатели эффективности использования кормов, израсходованных на производство продукции свиноводства. Таблица 18. Показатели выполнения плана эффективности использования кормов. Из данных таблицы видно, что при производстве прироста живой массы свиней допущен перерасход кормов на 3491,48 ц. к. ед. Это отрицательно скажется на себестоимости продукции и финансовых результатах от ее реализации. Развитие свиноводства во многом зависит от степени механизации трудоемких процессов на цехах, технологии производства, организации труда, что в конечном итоге отражается на повышении производительности труда, выражающееся в уменьшении прямых трудовых затрат на 1 ц. прироста свиней. Таблица 19. Производительность труда в свиноводстве. Данные таблицы показывают, что производство продукции в расчете на 1 ч.-ч. как в стоимостном, так и в натуральном выражении увеличилось на 44,3% это обусловлено снижением прямых затрат труда на продукцию на 8,9% и ростом производства валовой продукции на 70,5%. В результате снижается трудоемкость производства свинины на 30,8%. На рост производительности труда оказало влияние действие следующих факторов: зоотехнических, обусловивших рост продуктивности свиней и организационно-технических, способствующих сокращению затрат труда на содержание 1 головы свиней. Эффективность свиноводства характеризуется также обеспеченностью необходимыми помещениями. В ЗАО «Шувалово» комплекс рассчитан на 24 тыс. свиней в год. Фактическое поголовье на конец 1999 г. – 23607 гол. Следовательно, хозяйство полностью обеспечено животноводческими постройками и может расширять производство. Как уже отмечалось ранее, на валовое производство свиней оказывают влияние два основных фактора – поголовье и продуктивность свиней. Определим степень влияния каждого из этих факторов на отклонения отчетного года от базисного. Для этого воспользуемся приемом цепных подстановок, т.к. объем производства продукции находится в прямой зависимости от указанных факторов. Таблица 20.
Влияние поголовья и продуктивности свиней на валовое производство свинины.
Из данных таблицы видно, что отклонения 1999 г. от 1995 г. в валовом производстве свинины обусловлены влиянием изменения как продуктивности, так и численности поголовья свиней. Увеличение валового производства свинины на 3807,92 ц. на 76 % произошло за счет роста среднегодового поголовья, т.е. за счет экстенсивного фактора, и только на 24 % за счет увеличения продуктивности свиней.
Увеличение количества и повышение качества реализуемой продукции – важнейшая задача хозяйства и в свою очередь повышает уровень товарности, который показывает процент реализованной продукции к произведенной. Рассмотрим динамику реализации свинины и уровень товарности в хозяйстве. Таблица 21. Реализация свинины и уровень товарности. Реализация свиней в живой массе сократилась на 53,7% несмотря на увеличение валового производства. Следовательно, уменьшается и уровень товарности. В 1999 г. уровень товарности составил 10,53%. Реализация свиней в живой массе на мясокомбинаты в 1999 году составила 78% от общей реализации свиней или 756,4 ц. Реализация осуществляется на мясокомбмнаты в Ярославскую, Московскую, Кировскую и Ленинградскую области. Кроме этого, осуществляется реализация за наличный расчет частным предпринимателям – 116,4 ц, в счет заработной платы – 29,1 ц и по другим каналам – 67,79 ц. Снижение товарности обусловлено увеличением переработки свинины с последующий реализацией в виде колбасных изделий через собственную торговую сеть, по бартерным сделкам и другим потребителям. 4.2. Анализ себестоимости продукции свиноводства. Как уже отмечалось ранее, эффективность производства свинины зависит от многих факторов, которые были описаны выше. А теперь для анализа эффективности рассмотрим себестоимость продукции и ее структуру затрат, финансовый результат от реализации и рентабельность продукции свиноводства. Анализ себестоимости продукции занимает центральное место в планировании и анализе результатов деятельности предприятия, так как главная роль в укреплении и дальнейшем развитии экономики принадлежит снижению себестоимости. Себестоимость продукции является обобщающим показателем в денежной форме затрат в хозяйствах и предприятиях на оплату труда, амортизацию и оборотные производства. Таблица 22. Себестоимость 1 ц продукции свиноводства, рублей. Из-за инфляционных процессов, происходящих в нашей стране, динамика себестоимости трудно поддается анализу. Из данных, приведенных в таблице видно, что она возросла в несколько раз. Наибольший рост себестоимости наблюдается в 1996 г., когда себестоимость прироста свиней –увеличилась по отношению к 1995 г. в 1,9 раза, а себестоимость мяса свиней увеличилось в 1,8 раза. Следующий «скачок» себестоимости продукции свиноводства произошел в 1999 г. и вызван экономическим кризисом, произошедшим в августе 19998 г. Уровень себестоимости в свиноводстве повысился в связи с тем, что темпы роста затрат на производство продукции и содержание свиней были выше темпов прироста продукции. Рост затрат на производстве продукции происходил за счет опережающего роста заработной платы по отношению к производительности труда, а также за счет значительного повышения цен на промышленные товары и тарифов за услуги отраслей, обслуживающих сельское хозяйство и главным образом за счет роста себестоимости кормов. Для более глубокого анализа себестоимости прироста необходимо рассмотреть структуру себестоимости прироста живой массы свиней по статьям затрат в динамике за 5 лет. Таблица 23. Структура себестоимости прироста живой массы свиней по статьям затрат. Как видно из данных таблицы, удельный вес затрат на корма увеличивается на 25,3%. Одной из причин роста затрат по данной статье является отсутствие собственной кормовой базы. В результате предприятие вынуждено покупать корма по свободным рыночным ценам. Как правило, осуществляется закупка зерна, поступающего из южных регионов России, а на предприятии производится его размол и подготовка к вскармливанию. Доля затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды уменьшилась на 1,9%. Сокращение доли затрат на заработную плату связано с тем, что за рассматриваемый период размер оплаты труда практически не изменялся, тогда как по другим статьям затрат наблюдается значительный рост. Значительно сократился удельный вес затрат, связанных с падежом свиней – на 12,5%. Это связано с сокращением падежа более, чем в 2 раза. Затраты на работу и услуги за анализируемый период сократились на 2,42%. Для наглядности рассмотрим структуру затрат за 1999 г. на диаграмме. Рис. 2 Структура себестоимости прироста свиней за 1999 г. В мтруктуре затрат наибольший удельный вес занимает статья «Корма», она составляет 78,7% всех затрат; это особенность всей отрасли свиноводства в целом. Другой существенной по значению статьей является «Оплата труда с отчислениями на социальное страхование». На ее долю приходится 6,6%. Значительный удельный вес занимают работы и услуги подсобных и вспомогательных услуг: водоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение, очистные сооружения, работа тракторов и другие – 5,98% Больший удельный вес в продукции свиноводства приходится на расходы по кормлению свиней. На сумму затрат по статье «Корма» оказывают влияния два фактора: изменение окупаемости кормов и себестоимости 1 ц. к. ед. Сумма затрат в расчете на 1 ц. прироста свиней возросла на 578,6 руб. Для определения размеров влияния отдельных факторов на эту сумму составим следующий расчет. Рост затрат по статье «Корма» обусловлен совокупным влиянием обоих факторов: снижением эффективности использования кормов на 40,2 руб., повышением их стоимости на 877,5 руб. Таблица 24. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат по статье «Корма» По статье «Оплата труда» затраты на производство продукции могут изменятся за счет производительности и оплаты труда. Рассмотрим влияние данных факторов с помощью исчисления абсолютных разниц. Таблица 25. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат по статье «Оплата труда»
Как показывает данная таблица, затраты по этой статье уменьшились, в основном, за счет сокращения затрат труда в расчете на 1 ц. привеса на 29,8%, что обусловлено ростом продуктивности свиней. Оплата труда 1 ч.-ч. увеличилась на 13,8%. Суммарное влияние этих факторов привело к снижению затрат по этой статье на 3,1 руб. в расчете на 1 ц. прироста.
К факторам, влияющим на уровень себестоимости 1 ц. продукции, относятся сумма затрат на содержание 1 гол. свиней в год и уровень продуктивности свиней. Расчет степени влияния этих факторов проведем с помощью приема цепных подстановок. Как видно из данных таблицы, себестоимость имеет тенденцию к росту. В 1995 г. рост себестоимости 1 ц. прироста на 52 руб. обусловлен ростом затрат на 1 гол. на 131,4 руб. Таблица 26. Влияние продуктивности свиней и затрат на содержание 1 гол. на себестоимость прироста. Рос продуктивности не компенсировал повышения себестоимости вследствие себестоимости суммы затрат на содержание 1 гол. В 1996 г. по сравнению с планом наблюдаются самые большие отклонения. Это обусловлено как снижением продуктивности на 99,9 руб., так и ростом затрат на 1 гол. на 473,7 руб. Снижение себестоимости по отношению к плану наблюдается только в 1997 г. Это произошло как за счет роста продуктивности на 147,6 руб, та ки за счет снижения затрат на 1 гол. на 197,6 руб. В 1999 г. по сравнению с планом отклонения себестоимости составили 565 руб. Рост продуктивности снизил себестоимость 1 ц. привеса на 263,4 руб., но суммарное влияние факторов привело к росту себестоимости. В условиях рынка на развитие и эффективность производства продукции в сельскохозяйственном предприятии существенное влияние оказывает реализация продукции и получаемые при этом финансовые результаты. Как видно из данных таблицы, как себестоимость, так и цена реализации за рассматриваемый период увеличились. В связи с тем, что себестоимость продукции возрастает более быстрыми темпами, то практически за все годы был получен отрицательный финансовый результат от реализации. Особенно большой убыток от реализации свиней в живой массе и мяса свиней был получен в 1996 г. и соответственно составил 199 и 270 руб. в расчете на 1 ц. реализованной продукции. Реализация мяса свиней была рентабельна только в 1995 г. Таблица 27. Финансовый результат и рентабельность продукции свиноводства. Самым результативным годом является 1999 г., когда рентабельность реализации свиней в живой массе составила 23,3%, а рентабельность мяса свиней – 13%. Это обусловлено неоднократным повышением цен реализуемой продукции в течение 1999 г. 4.3. Резервы себестоимости продукции свиноводства. Основным источником повышения прибыльности ЗАО «Шувалово» является снижение себестоимости продукции при увеличивающемся объеме производства. Основными источниками резервов увеличения производства продукции свиноводства является рост поголовья и продуктивности свиней. План по поголовью в 1999 году был выполнен. В качестве резерва роста поголовья можно рассматривать увеличение поголовья свиней до уровня предшествующего года. Поголовье свиней на откорме на конец 1999 г. составило 7896 гол., а в 1998 – 8483 гол В результате увеличения поголовья свиней до уровня 1998 г. предприятие получит увеличение производства свинины в размере: 587´124=727,9 ц. где 587 – разница в поголовье между 1999 г. и 1998 г., гол.; 124 – привес в расчете на 1 гол, кг; Одним из источников роста продуктивности свиней является повышение эффективности использования кормов. Чтобы определить резерв увеличения производства продукции за счет повышения эффективности использования кормов, необходимо расход кормов на единицу продукции умножить на фактический объем производства и полученный результат разделить на плановую норму расхода. На 1 ц. прироста свиней на откорме на предприятии расходуется 6,34 ц. к. ед. В соответствии с планом расход кормов составляет 5,96 ц. к. ед., перерасход – 0,38 ц. к. ед. (0,38´9206,9)/5,96=587,02 где 0,38 – перерасход кормов, ц. к. ед.; 9206,9 – фактический прирост, ц.; 5,96 – возможная норма расхода кормов, ц. к. ед. Важным резервом производства продукции свиноводства является сокращение ее потерь в результате падежа. Для определения резерва увеличения производства продукции за счет недопущения падежа свиней необходимо фактический падеж умножить на прирост свиней. В 1999 г. падеж свиней на откорме составил 41 гол. 41´1,24=50,8 где 41 – падеж свиней на откорме, гол. 1,24 – прирост свиней в расчете на 1 гол., ц. Экономическую эффективность продукции свиноводства можно увеличить за счет доведения до плановых показателей продуктивности свиней. Резерв определяется путем умножения разницы в продуктивности между планом и фактом на среднегодовое поголовье свиней: (127-124)´7425=222,8. Все выявленные резервы представим в свободной таблице. Таблица 22. Расчет внутрихозяйственных резервов увеличения производства продукции свиноводства. За счет выявленных резервов можно увеличить производство свиноводства на 1588,52 ц. в год или на 302,53 тыс. руб. В настоящее время огромной проблемой для всех предприятий является не столько увеличение валовой продукции, сколько сокращение себестоимости (снижение затрат произведенной продукции). Главными путями снижения себестоимости производства свинины являются: недопущение перерасхода по отдельным статьям затрат, снижение затрат на покупку кормов за счет поиска более дешевых поставок, а также развитие собственной кормовой базы, внедрение в действие резервов валовой продукции. Одним из резервов снижения себестоимости свинины и повышения продуктивности свиней является сокращение затрат по статье «Корма» за счет экономного расхода кормов. Перерасход кормов по откормочному поголовью в 1999 г. составил 0,38 ц. к. ед. в расчете на центнер прироста. Себестоимость 1 ц. к. ед. 244,5 руб. Следовательно, за счет экономного расхода можно снизить себестоимость 1 ц. свинины на 92,9 руб. Рассчитаем, какую экономическую эффективность принесет реализация выявленных резервов. Таблица 23. Экономическая эффективность производства свинины с учетом выявленных резервов. Данные этой таблицы свидетельствуют о том, что анализируемое предприятие располагает большими резервами увеличения производства продукции. Использование их в следующем году позволит повысить производство свинины на 1588,52 ц. Экономное расходование кормов позволит снизить себестоимость свинины в расчете на 1 ц. продукции и при неизменной цене реализации позволит получить предприятию прибыль в размере 5018,79 руб. Рентабельность производства свинины составит 31,05%.

5. БЕЗОПАСНОСТЬ И ЭКОЛОГИЧНОСТЬ РАБОТЫ. Обеспечение безопасности труда каждого работника является задачей большого социально-политического и экономического значения. Обеспечение безопасности производственного оборудования, технических и трудовых процессов должно опираться на реализацию достижений науки и техники, внедрение мероприятий, обеспечивающих безопасность на каждом рабочем месте при интенсификации производственных процессов, а также эстетики, культуры производства.
Безопасность жизнедеятельности – наука о сохранении здоровья и безопасности человека в среде обитания, призванная выявлять и идентифицировать опасные и вредные факторы, разрабатывать методы и средства защиты человека снижением опасных и вредных факторов до приемлемых значений, вырабатывать меры по ликвидации чрезвычайных ситуаций мирного и военного времени. Природа и общество неразделимы и представляют собой две части одного целого. Вопросами развития окружающей среды занимается экология, – наука о взаимодействии живых организмов и среды их обитания. Нормативно-правовые основы охраны труда установлены и регламентируются Кодексом законов о труде, Федеральным законом «Об основах охраны труда в РФ»,утвержденным 17 июля 1999 года, а также нормативно-правовыми актами (правилами, нормами, укладами, стандартами, инструкциями и т.д.) В ЗАО «Шувалово» отношение между трудящимся и предприятием строятся на основании трудового договора. В хозяйстве применяется односменный двухцикличный растянутый распорядок дня. Продолжительность рабочего дня для мужчин – 8 часов, для женщин – 7 часов (в соответствии с Постановлением «О мерах по улучшению положения женщин на селе»). Кроме того, в период напряженных сельскохозяйственных работ, директор предприятия может увеличивать продолжительность рабочего дня до десяти часов с доплатой за сверхурочные работы. В ЗАО «Шувалово» большое внимание уделяется охране труда и экологии. Управление охраной труда на предприятии осуществляет директор и инженер по охране труда. В обязанности каждого из ответственных лиц за охрану труда входит проведение инструктажей. В ЗАО «Шувалово» проводят вводный инструктаж, первичный инструктаж на рабочем месте, повторный и внеплановый инструктажи, целевой инструктаж не проводится. Вводный инструктаж проводит инженер по охране труда со всеми принимаемыми на работу. После его проведения делают запись в журнале регистрации вводного инструктажа с обязательной подписью инструктируемого и инструктирующего. В соответствии с инструкциями первичный, вторичный, внеплановый инструктажи проводятся руководителями цехов и подразделений. Первичный инструктаж с каждым вновь принятым работником, вторичный с целью проверки и повышения уровня знаний, правил и инструкций по охране труда. Внеплановый инструктаж проводится на предприятии при нарушении работниками безопасности труда. За состоянием документации по охране труда следит бухгалтер по заработной плате, при каждом происшедшем несчастном случае составляется акт о несчастном случае на производстве (форма Н-1), ежемесячно заполняется отчет о временной нетрудоспособности и травматизме на производстве. При приеме на работу все работники обязаны проходить медицинский осмотр в соответствии с Приказом министерства здравоохранения РФ №90 от 14.03.96 и актов предписания СЭС. Кроме того, ежегодный медосмотр проходят в среднем 300 человек – механизаторы, электромонтеры, операторы свиноводства, доярки, слесаря, ветработники, зоотехники, работники мясоперерабатывающего и убойного цехов, продавцы, лаборанты. Ответственность за проведение медосмотра несет руководитель предприятия. Обеспеченность работников спецодеждой, санодеждой и спецобувью на предприятии соответствует нормам. Работникам, связанным с вредными условиями труда спецжиры по норме 0,5 л молока за 1 отработанный день. Однако не соблюдается правило выдачи молока на рабочем месте, а выдаются талоны на молоко, которые отовариваются в поселке. В душевых используется мыло, а в Центральной ремонтной мастерской применяется специальная паста. Состояние трудовой дисциплины можно признать удовлетворительным. За нарушение трудовой дисциплины работники лишаются премий, в установленных размерах согласно Положения по оплате труда. В ЗАО «Шувалово» не проводится трехступенчатый контроль за состоянием охраны труда. Состояние и исправность используемых в производстве машин и механизмов признается удовлетворительным. На некоторых машинах и механизмах отсутствуют ограждения, предохранительные приспособления, что увеличивает возможность возникновения производственных травм, аварий. В хозяйстве имеется электроцех, разработана инструкция по электробезопасности 1 группы допуска. Все лица, у которых возможно соприкосновение с электрооборудованием, проходят инструктаж по противопожарной безопасности; установлена молниезащита производственных помещений. Один раз в полгода создается комиссия для проверки состояния производственных помещений, проверяются здания, склады, склад ГСМ, автозаправочная станция. На цехах создана служба микроклимата, которая включает в себя приточную вентиляционную систему, состоящую из комплексов оборудования марки «Климат–45» и «Климат–47», которые состоят из 10 электровентиляторов ВО – 7 и станции автоматического управления. Вентиляторы взаимосвязаны в работе с калориферами КФСО и КСК–9 в единую вентиляционно-отопительную систему. Для производственной деятельности на предприятии используется автокраны, автогидроподъемники, сосуды, работающие под давлением, котельная. В установленные сроки производится как полное, так и частичное освидетельствование данных механизмов. В подразделениях хозяйства имеются санитарно-бытовые помещения, находящиеся в исправном состоянии и соответствующие санитарно-гигиеническим нормам (5 душевых, 25 умывальников, 28 гардеробов). На предприятии проводятся определенные мероприятия по предупреждению и ослаблению производственных факторов. Так, в животноводстве осуществляется травление крыс, уничтожение микрофлоры, дезинфекция помещений, животным делаются прививки против болезней, для лечения применяются высокотоксичные химикаты. Несоблюдение основных правил техники безопасности, либо неправильность машин и оборудования могут служить причинами травматизма и несчастных случаев на производстве. За последние 5 лет в ЗАО «Шувалово» произошло 54 несчастных случая, из них 8 в 1995 году, по 12 в 1996 и 1997 годах, 13 – 1998 году, 9 случаев в 1999 году, в основном это вывихи и ранения. Таблица . Распределение несчастных случаев по профессии и характеру. За последний год большую часть несчастных случаев составляют вывихи и ушибы (5), в основном из-за невнимательности и неосторожности. В целом количество несчастных случаев по годам изменяется незначительно. На основании статистических отчетов по форме 7-Твн определяются показатели травматизма, которые определяют количество и тяжесть травм, произошедших в ЗАО «Шувалово» за последние 5 лет.
Таблица . Показатели травматизма в ЗАО «Шувалово». Где П1 – число пострадавших с утратой трудоспособности на срок более 1 рабочего дня и со смертельным исходом, чел. Пр – среднесуточное число работающих, чел.
Дн – число человеко-дней нетрудоспособности у всех пострадавших за учетный период, ч.-дн. П2 – число пострадавших за учетный период с утратой трудоспособности на срок более 1 дня без учета погибших, чел. Т3 – количество случаев заболевания за учитываемый период. Таким образом показатель травматизма, отражающий строку травматизма колеблется по годам от 15 до 24,2, при этом в 1999 году он составил 16,4. Показатель тяжести травматизма характеризует среднюю длительность временной нетрудоспособности. Данный показатель в 1999 году составил 16,2. Наиболее полно состояние травматизма характеризует показатель потерь рабочего времени, наибольшее значение который достиг в 1998 году и составил 536,3. Величина показателя интенсивности заболеваний изменяется незначительно. Рис. 1. Показатели травматизма, показатель тяжести травматизма, показатель интенсивности заболеваний. Рис. 2. Показатель потерь рабочего времени (Кп). Все несчастные случаи связаны с материальными затратами, к которым можно отнести выплаты по листу нетрудоспособности, стоимость испорченного оборудования, инструмента, испорченных материалов, стоимость разрушенных зданий, сооружений и ряд других расходов. Таблица . Материальные последствия несчастных случаев. В результате несчастных случаев предприятие несет ущерб, в основном из-за выплат по листам нетрудоспособности. Увеличение денежных выплат по листам нетрудоспособности связано прежде всего с инфляционными процессами. Для улучшения условий труда, снижения травматизма необходимо проводить мероприятия по безопасности труда, а также выделять средства на решение экологических проблем. Таблица . Затраты на номенклатурные мероприятия по охране труда и экологии по всем источникам финансирования. Так, в ЗАО «Шувалово» затраты по охране труда в 1999 году составили 70000 рублей – это затраты на спецодежду, санодежду, спецобувь и другие расходы. Предприятие осуществляет также затраты на экологию, которые включают в себя 10%-ные отчисления за загрязнение окружающей среды, платежи за право пользоваться недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и затраты на охрану природы (экологические и природно-ресурсные платежи). Общий экологический ущерб, получение вследствие травматизма и заболеваний, складывается из материальных и социальных потерь. Суть определения общего экономического ущерба (в обоих случаях) сводится к исчислению величины ущерба (в денежном выражении) в расчете на один случай и на один день нетрудоспособности. Общий экономический ущерб, вызванный травматизмом, определяют по формуле: Э=Му+Мм+Мс, где Э – величина общего экономического ущерба, вызванного травматизмом, руб.; рабочего времени, руб. Му – условные потери (потери, связанные с недополучением продукции вследствие потери зданий и т.д.) руб. Мс – социальные потери (связанные с выплатой пособий по временной нетрудоспособности, пенсии вследствие потери трудоспособности на производстве, затраты на лечение), руб. В свою очередь эти потери определяются по формуле: Му=В/Тр ´ Дт; Мм=Ми+Мзд+Мрем; Мс=Мб+Мп+Ма.л где В – стоимость валовой продукции, тыс. руб. Тр – число отработанных дней в хозяйстве, тыс. чел.-дн. Дт – число дней временной нетрудоспособности, вызванной травматизмом, связанным с производством. Материальных потерь, связанных с выводом из строя техники, оборудования, зданий и т.д. за последние 5 лет на предприятии не было. Мб – выплата пособий по больничным листам лицам, получившим травмы, руб. Ма.л – затраты на амбулаторные лечения, руб., которые в свою очередь определяются по формуле: Ма.л=2Н ´ Т, где Т – стоимость одного посещения (20% от минимальной заработной платы). Н – число травмированных за отчетный период с утратой трудоспособности на срок более одного рабочего дня. Представим результаты сделанных расчетов в таблице: Таблица . Экономические последствия травматизма и заболеваемости. В период с 1995 по 1999 годы условные потери увеличиваются, а в1998 году достигли наибольшей величины в связи с увеличением дней нетрудоспособности, вызванных травматизмом на производстве. Социальные потери также имеют тенденцию к росту, что обусловлено инфляционными процессами. Это ведет за собой и рост экономического ущерба как в расчете на один случай травматизма, так и на один день нетрудоспособности. Общий экономический ущерб, вызванный заболеваниями на производстве вследствие неудовлетворительных условий труда, определяют по формуле: Э=0,3 ´ (В/Тр ´ Дз+Мб+Мэ) где Э – величина общего экономического ущерба, вызванного заболеваниями, руб. Дз – число дней временной нетрудоспособности, вызванных заболеваниями, связанными с производством. Мб – выплата пособий по больничным листам, руб. Мз – затраты по предупреждению заболеваний, руб. Таблица . Экономические последствия заболеваний. За последние 5 лет общий экономический ущерб, вызванный заболеваниями, увеличился вследствие роста стоимости валовой продукции, увеличение количества отработанных человеко-дней временной нетрудоспособности, а также вследствие инфляционных процессов. В настоящее время очень важной проблемой является экологи, поэтому хозяйству необходимо значительное внимание уделять решению экологических проблем, следить за состоянием окружающей среды. На состояние экологии большое влияние оказывает характеристика почв, рельеф местности, озеленение территории. Территория хозяйства характеризуется пестротой почвенного покрова. Наибольший удельный вес от общей земельной площади занимают дерново-подзолистые почвы – 74%. В системе мероприятий по подъему культуры земледелия одним из решающих факторов является защита почв от эрозии. По данным почвенного обследования подверженные водной эрозии сельхоз. угодья занимают 4,8% от всей площади хозяйства.
Для обеспечения водой на территории хозяйства находятся 6 артезианских скважин, 2 водонапорные башни, проведены сети водопровода и канализации. Предприятие имеет лицензию на добычу подземных вод. Связь с областным центром осуществляется по дороге с асфальтобетонным покрытием Кострома – Холм – Шувалово. Свинофабрика расположена на территории акционерного общества, а ферма КРС – в поселке.
Для очистки навозных стоков свиноводческого комплекса в хозяйстве применяют очистные сооружения с использованием биологических трудов. Данная система очистки воды действует с 1982 года, является эффективным безотходным производством, способным в значительной мере обеспечить потребности хозяйства в органических удобрениях и чистой воде. Технология очистки навозных стоков заключается в следующем. Стоки из свинарников с помощью гидросмыва направляются в навозосборники, откуда насосной станцией по напорному коллектору перекачиваются в первую ступень очистки – горизонтальные отстойники. Твердая фракция задерживается в отстойниках, а жидкая – самотеком через дренажные каналы по трубопроводу поступает в пруд-накопитель. Затем стоки проходят через все пруды и опять используются на хозяйственные цели. Контроль за работой всей системы очистных сооружений осуществляется в соответствии с результатами анализа стоков по санитарным, гидрохимическим и гидробиологическим показателям в лаборатории. Такая система очистки стоков позволяет сохранить окружающую среду от загрязнения. Для хранения органических удобрений на предприятии имеется навозохранилище, а из навоза изготавливается торфяной компост. Минеральные удобрения и ядохимикаты хранятся в специальных складах с соблюдением требований безопасности. Большой вред окружающей среде наносят выхлопные газы автотранспорта. Для стоянки личного автотранспорта на территории предприятия отведено специальное место. Руководители предприятий должны проявлять особое внимание к экологическим проблемам. Нельзя забывать, что в стремлении получить максимальную прибыль в условиях рыночных отношений можно, пренебрегая требованиями агроэкологических законов и закономерностей, нарушить в окружающей среде экологическое равновесие. Одним из показателей безопасности труда в хозяйстве является состояние пожарной охраны и мероприятий, проводимых по предотвращению пожаров. В ЗАО»Шувалово» обеспеченность средствами пожаротушения только на 60%. На предприятии имеется пожарно-сторожевая охрана, которая осуществляет круглосуточное дежурство. В целом на основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что состояние охраны труда и экологии в ЗАО «Шувалово» удовлетворительно, однако необходимо провести мероприятия, направленные на улучшение условий труда, снижения травматизма и заболевания работников, улучшение экологического состояния территории, а именно: ¨ начальникам служб своевременно и качественно проводить целевые инструктажи на особо опасных работах с оформлением наряда допуска к ним; ¨ инженеру по охране труда: организовать обучение работников предприятия по 32-часовой программе с приемом зачета, оборудовать кабинет по охране труда и безопасности дорожного движения, организовать трехступенчатый контроль за состоянием охраны труда и экологии; ¨ лицам, ответственным за организацию работ по охране труда проводить агитационную работу и следить за дисциплиной труда; ¨ главному бухгалтеру: рационально организовать учет и контроль за правильной эксплуатацией действующих объектов и других средств, предназначенных для охраны природы; оказывать всемерное содействие специалистам предприятия в своевременном осуществлении природоохранных мер, следить за своевременным и правильным формированием и использованием финансовых ресурсов на природоохранные мероприятия; ¨ экономисту: обеспечить тесную взаимосвязь планирования природоохранных мероприятий с планированием экономического и социального развития предприятия в целом, проводить расчет экономической эффективности и окупаемости затрат на осуществление мер по охране труда и экологии; ¨ директору предусмотреть увеличение ассигнований на экологию. Выполнение вышеперечисленных мероприятий позволит улучшить условия труда, снизить уровень травматизма и заболеваний, увеличить производительность труда, что приведет к росту доходов и улучшению финансового состояния предприятия.
Производственный отчет по животноводству за 1999 г.
1. Затраты на производство продукции свиноводства (дебет 20-2)
2. Выход продукции свиноводства (кредит счета 20-2) БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. 2. Ф.А. Абрамов, С.В. Бодрикова Организация управления учета в сельском хозяйстве. // Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий: - 1999 г. - №1. 3. Албанов Р.А. Основные причины роста и искажения себестоимости продукции животноводства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 1998 г. – №2 4. Андреев В.К. Правовое регулирование бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. – 1997 г. – №6. 5. Баконов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа – Москва «Финансы и статистика» 1995 г. 6. Безруких П.С. «Бухгалтерский учет». – «Финансы и статистика», 1996 г. 7. Белов С.В. и др. Охрана труда в животноводстве, М., Высшая школа, 1991 г. 8. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве. – Минск «Высшая школа», 1990 г. 9. Беляков Т.И. Охрана труда. М. – Агропромзидат. 1990 г. 10. Бергольц С.Б. Экономический анализ деятельности организаций и объединений – Москва «Финансы и статистика» 1981 г. 11. Быкова С.М. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран. // Бухгалтерский учет. – 1997 г. – №7. 12. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгалтерский учет. – 1995. – №4. 13. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение. М. – Издательский торговый центр «Герда», 1999 г. 14. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях. – «Экор», г. Новосибирск, 1995 г. 15. Гоголев В.А. Проблемы учета затрат на производстве. // Бухгалтерский учет. – 1996 г. – №12. 16. Голованов А.А. Учет на предприятиях АПК. // Бухгалтерский учет. – 1996. – №5. 17. Данилан А.А. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. // Бухгалтерский учет. – 1997 г. – №1.
18. Добрынин В.А. Экономика сельского хозяйства. М. – Агропромиздат. 1990 г. 19. Додонов А.А. Об учете затрат на производство. // Бухгалтерский учет. – 1995 г. – №2. 20. Зотов В.И. и др. Охрана труда в агропромышленном производстве, М., 1991 г. 21. Камышанов И.И. Практикум по бухгалтерскому учету. М. – Экономика. 1995 г.
22. Козлов С.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. // Главбух. – 1996 г. – №8. 23. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. // Главный бухгалтер. ­– 1998. – №8. 24. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет «Финансы и статистика», –1996 г. 25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.– Инфра – М. 1997 г. 26. Медведев А.Н. Медведева Т.В. Практическая бухгалтерия от создания до ликвидации организации. М. – Инфра – М. – 1997 г. 27. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгалтерский учет. –1997 г. №11. 28. Пизенгольц М.З. Варава А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М. – «колос», 1993 г. 29. Пирожкова Н.А. Проблема ценообразования и учет затрат.// Бухгалтерский учет. – 1996. - №1 30. Проскурин С.П. Десять вопросов на тему автоматизации // Бухгалтер и компьютер. – 1998. - №10 31. Разъяснения по применению Положения о составе затрат. // Бухгалтерский учет. – 1995. - №10 32. Рахмат З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М – Инфра, 1996г. 33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия – Минск: ООО «Новое знание», 1999г. 34. Стуков С.А. И все таки производственный, а не управленческий учет. // Бухгалтерский учет. – 1997 г. – №2. 35. Чангли Д.Ф., Хисматуллин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии. // Бухгалтерский учет. – 1997 г. – №2. 36. Шкрабак В.С., Казлецкая Т.К. Охрана труда. – М.:Агропромиздат, 1989г. 37. Шуреметов Е.Л. Автоматизация учета: системные и технические нюансы. // Бухгалтер и компьютер. – 1998. – №1