Назначение отчета о прибылях и убытках и его построение на предприятии ЗАО МЗ Камасталь

ПРИКАМСКИЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ
Финансово-экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»
на тему «Назначение отчета о прибылях и убытках и его построение на предприятии ЗАО «МЗ «Камасталь»»

Выполнил: студентка 3 курса

Заочной формы обучения
специальности

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Новикова Татьяна Владимировна

Руководитель: ст.преподаватель
Шалаева Людмила Васильевна.

Пермь 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

ГЛАВА 1. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, ЕГО НАЗНАЧЕНИЕ. 5

1.1 Назначение формы №2 Отчет о прибылях и убытках. 5

1.2 Нормативно-правовое регулирование содержания и порядка составления Отчета о прибылях и убытках. 9

ГЛАВА 2. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ № 2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ» НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО «МЗ «КАМАСТАЛЬ»11

2.1 Краткая характеристика ЗАО «МЗ «Камасталь». 11

2.2 Содержание и порядок составления формы № 2«Отчет о прибылях и убытках» на предприятии ЗАО «МЗ «Камасталь». 13

ГЛАВА 3.ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВСТРЕЧАЮЩИЕСЯ В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, И АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАО «МЗ «КАМАСТАЛЬ» НА НАЛИЧИЕ ПОДОБНЫХ ОШИБОК.. 32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 38

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 40

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 42

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится составлению бухгалтерской отчетности на предприятии, и в частности отчету о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальное изменение в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.

Цель настоящей работы – дать общее представление о такой форме бухгалтерской отчетности как отчет о прибылях и убытках, раскрыть его назначение, содержание и порядок составления.

Для рассмотрения данной темы использовались следующие документы предприятия: учетная политика предприятия, отчетность за 2008 год.

Данная курсовая работа состоит из трех глав. В первой раскрывается назначение отчета о прибылях и убытках, дается нормативно-правовое регулирование его содержания и порядка составления; во второй дается краткая характеристика предприятия, описание заполнения и содержания бухгалтерской отчетности; в третьей предлагаются методы совершенствования составляемой бухгалтерской отчетности, отмечаются положительные и отрицательные стороны того или иного метода, делаются выводы.

Для написания данной курсовой работы использовались материалы учебников и статей по бухгалтерскому, управленческому учету, финансовой отчетности, полный перечень которых дан в списке использованной литературы.

ГЛАВА 1. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, ЕГО НАЗНАЧЕНИЕ

1.1
Назначениеформы №2 Отчет о прибылях и убытках

Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их производственной, финансовой и инвестиционной деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

В настоящее время представление бухгалтерской отчетности о финансовых результатах осуществляется по типовой форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

В отчете информация отражается за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Содержащаяся в отчете информация отражает уровень деловой активности организации. Эта информация используется для оценки деятельности организации.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:

1) Сумму выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей.

2) Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

3) Валовая прибыль (убыток).

4) Коммерческие расходы (расходы по продаже).

5) Управленческие расходы (заполняется, если общехозяйственные расходы списываются сразу на финансовый результат, без распределения по затратным счетам).

6) Прибыль (убыток от реализации).

7) Проценты к получению.

8) Проценты к уплате.

9) Доходы от участия в других организациях.

10) Прочие операционные доходы.

11) Прочие операционные расходы.

12) Прибыль (убыток от финансово-хозяйственной деятельности).

13) Внереализационные доходы.

14) Внереализационные расходы.

15) Прибыль (убыток) до налогообложения.

16) Отложенные налоговые активы.

17) Отложенные налоговые обязательства.

18) Текущий налог на прибыль.

19) Чистая прибыль (убыток отчетного периода).

Справочно:

1) Постоянные налоговые обязательства (активы).

2) Базовая прибыль (убыток) на акцию.

3) Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме №2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках.

Если рекомендованный Минфином России образец формы №2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно.

В частности, согласно пункту 22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы №2, рекомендованном в приказе Минфина России от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности", нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов.

Вспомним, что чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме №2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следует в разделе "Прочие доходы и расходы", потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме №2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Те доходы и расходы, которые организация считает существенными, тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы №2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы №2, эти строки в отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина N 67н). Это учтено при автоматическом формировании регламентной отчетности в программе 1С. Печатная форма отчета о прибылях и убытках выходит в сокращенном варианте только по заполненным строкам.

Источниками информации для составления данного отчета являются журналы-ордера, книги учета, аналитические и синтетические данные.

При журнально-ордерной форме учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере №11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 45, 90, 91, 62 и аналитических данных к счетам 45, 90. Журнал-ордер №11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей №15 и 16. Синтетический и аналитический учет по счетам 91 и 99 осуществляется в журнале-ордере №15. Для заполнения отчета о прибылях и убытках используются данные счета 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

1.2
Нормативно-правовое регулирование содержания и порядкасоставленияОтчета о прибылях и убытках

Важным документом нормативно-законодательного регулирования содержания и порядка составления отчета о прибылях и убытках является Гражданский Кодекс РФ. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета и др. Также в первой части закреплены принципы заключения и исполнения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы организации. Во второй части ГК РФ раскрывается информация о купле-продаже и т.д., и т.п.

Еще одним регулирующим нормативным документов является Налоговый Кодекс РФ. Первая его часть определяет общие положения о налогах и сборах, а вторая определяет порядок налогообложения организаций различными видами налогов – на доходы, на прибыль, на добавленную стоимость и др. Также в Налоговом кодексе приведена классификация доходов и расходов, указывается, какие их них принимаются для целей налогообложения.

Также важным нормативным документом является Федеральный Закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (ред. От 30.06.2003) «О бухгалтерском учете РФ» (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2008). Данный закон раскрывает понятие бухгалтерского учета, его объекта и задачи, определяются основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация. Раскрывается состав бухгалтерской отчетности, сроки ее представления.

В «Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» также представлены основные требования к бухгалтерской отчетности по ее составу, содержанию, срокам представления. Указаны правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

Внутренним документом, который также регламентирует содержание и порядок формирования отчетности, является Учетная политика организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, а также внесение в нее изменений регулирует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (в редакции приказа Минфина РФ №107н от 30.12.99.)

Важным нормативным документом, регулирующим содержание и порядок формирования отчетности, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором раскрывается понятие отчетности, ее состав и общие требования к ней, а также содержание конкретных форм отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках.

К нормативному регулированию содержания и порядка формирования отчетности относится также ПБУ 9/99 «Доходы организации». Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Определяются доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы и др.).

Еще одним регулирующим нормативным документов является ПБУ 10/99 «Расходы организации». Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. В нем указываются расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные и др.)

В «Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» (Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.2003 в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 №135н) указываются конкретные формы бухгалтерской отчетности, их объем, указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 2. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ № 2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ» НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО «МЗ «КАМАСТАЛЬ»

2.1
Краткая характеристика ЗАО «МЗ «Камасталь»

Завод по производству металлургической продукции «Камасталь» находится на территории ОАО «Мотовилихинские заводы» и входит в его состав. Находится по адресу город Пермь, улица 1905 года, 35.

Марка «Мотовилиха» существует более 260 лет и столько же лет совершенствуется металлургия этого завода. Сегодня производятся листовой и сортовой прокат, поковки, штамповки для оборонного комплекса, машиностроения, нефтяной и газовой промышленности, строительства и других отраслей.

«Камасталь» является обществом с ограниченной ответственностью и существует с 1 сентября 2003г. Для обеспечения деятельности общества был образован уставный капитал в размере 8 349 рублей, который состоит из номинальной доли его участника – ОАО «Мотовилихинские заводы». Уставный капитал был оплачен денежными средствами. Номинальная стоимость доли участника – 8 349 рублей, размер доли – 100% уставного капитала. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов.

В состав ООО «Металлургический завод «Камасталь» входят цехи: копровый, листопрокатный, кузнечно-штамповочный, сталелитейный, кузнечный, заготовки камня, пресс-форм.

Имеется уникальное оборудование для всех видов термообработки, механической обработки, в том числе для изделий больших длин и диаметров. Также была запущена электропечь для выплавки стали, что позволило в 2 раза увеличить объемы производства и закрыть мартеновское производство.

Металлургический завод «Камасталь», член Союза экспортеров металлургической продукции, стабильно поставляет на экспорт различную продукцию.

Главными задачами основного производства являются обеспечение движения продукта в процессе его изготовления, организация рационального технико-технического процесса.

Производственные подразделения основного производства связаны и взаимодействуют с инструментальными и ремонтно-механическими подразделениями вспомогательного производства. Работа производственных подразделений организуется на основе соответствующей подготовки, которая выражается в обеспечении их чертежами, технологией обработки деталей, специалистами и т.д. На рассматриваемом предприятии сюда относятся: цех по ремонту оборудования и печей, главный инженер, отдел главного инженера, отдел технического развития.

В соответствии с Уставом основными видами деятельности данного предприятия являются:

1) производство товаров народного потребления и продукции производственного назначения;

2) оптовая и розничная торговля товарами народного потребления и продукцией производственного назначения;

3) осуществление деятельности, связанной с заготовкой переработкой и реализацией лома черных и цветных металлов;

4) изготовление комплектующих для ядерных установок;

5) инвестиционная и торгово-закупочная деятельность;

6) сдача помещений, машин, оборудования и иного имущества в аренду;

7) предоставление услуг посреднического характера;

8) иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Учетной политикой ООО «Металлургический завод «Камасталь» установлено, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Установлена журнально-ордерная форма бухгалтерского учета в компьютерном варианте. Она сочетает два принципа: максимально возможное сочетание синтетического и аналитического учета и широкое применение группировочных накопительных ведомостей для группировки информации из документов.

Для учета и обработки учетной информации применяются программные продукты «Малахит» (сетевой вариант) и «1С».

2.2
Содержание и порядок составления формы № 2«Отчет о прибылях и убытках» на предприятии ЗАО «МЗ «Камасталь»

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений в учетной политике, законодательных и других нормативных актов. Исправительные записи при этом в бухгалтерском в учете не осуществляются.

Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки. Положение определяет порядок признание доходов в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерском учете.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, другого имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1) сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных, обязательных платежей;

2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

3) в порядке предварительной оплаты продукции, работ, услуг;

4) авансов в счет оплаты продукции, работ, услуг;

5) задатка;

6) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

7) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Расходами организации (ПБУ 10/99) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами выбытие имущества:

1) вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

2) перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;

3) по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

4) в порядке предварительной оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально- производственных ценностей, работ, услуг;

6) в погашение кредита, займа, полученного организацией;

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет более пяти процентов от общей выручки за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 необходимо включать следующие доходы и расходы:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности

2) операционные доходы и расходы

3) внереализационные доходы и расходы

4) чрезвычайные доходы и расходы

Рассмотрим порядок формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату по временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Расходами по обычным видам деятельностиявляются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, получение которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам считаются расходы, получение которых связано с этой деятельностью.

Расходы, получаемые организацией от предоставления за плату по временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности формируют:

1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;

2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально- производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы)

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие расходы;

Перейдем к построчному комментарию показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение 1].

По статье 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ианалогичных обязательных платежей) показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т. п.).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 9/99).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим
образом;
2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда
организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность
в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа
принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены, в связи с
этой операцией могут быть определены.

Определяя показатель по строке 010, организации должны учитывать суммовые разницы, возникающие при продаже товаров (работ, услуг). Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров, продукции (работ, услуг).

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных , обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 010 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 1 847 401 тыс. руб. за отчетный период и сумма 271 534тыс.руб. за аналогичный период предыдущего года.

По статье «Себестоимость преданных товаров, продукции, работ,услуг»(строка 020)
отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет «Выпуск продукции (работ_,
услуг)» сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным дого­вором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями
делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в
случае, когда организация передала актив, либо отсутствует
неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

По строке 020 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 1 647 530 тыс. руб. за отчетный период и сумма 232 461тыс.руб. за аналогичный период предыдущего года. Эта сумма является сальдо по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Учетной политикой предприятия предусмотрено, что отражается фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг), а общехозяйственные расходы и расходы на продажу списываются непосредственно на счета учета продаж. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «
Управленческие расходы»
(строка 040). По строке 040 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма управленческих расходов: 48 900 тыс.руб. за отчетный период, а за аналогичный период предыдущего года: 36 581 тыс.руб.. А расходы, связанные со сбытом продукции, отражаются по статье «
Коммерческие расходы»
(строка 030). В отчете о прибылях и убытках исследуемого предприятия по данной строке отражена сумма 21 930 тыс.руб. за отчетный период.

Данныестатьи«Валовая прибыль»(строка 029)раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», то есть строка010 – строка020.

По строке 029 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» за отчетный период отражена сумма 199 871 тыс.руб.(то есть 1 847401 тыс.руб. – 1 647 530 тыс.руб.), а за аналогичный период предыдущего года: 39 073 тыс.руб.

По строке 050 «Прибыль(убыток)
от продаж»
показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

Для расчета данных по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитается сумма расходов, отраженных по строкам 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы». Или строка 029 «Валовая прибыль» за минусом коммерческих (строка 030) и управленческих расходов (строка 040).

Если организация получает убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают по строке 050 со знаком «минус».

По строке 050 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» за отчетный период отражена сумма 129 041 тыс. руб. (то есть 199 871 тыс.руб. – 21 930 тыс.руб. – 48 900 тыс.руб.), а за аналогичный период предыдущего года: 2 242 тыс.руб.

Раздел II. Прочие доходы и расходы. Операционными доходамиявляются:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

4) прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);

5) поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров;

6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99) ;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов)

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;

— прочие операционные расходы.

По статье «Проценты к получению»
(строка 060) отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. По данной строке информация в Отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ«Камасталь» отсутствует.

Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в другихорганизациях»
(строка 080) указанного раздела. По данной строке информация в Отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ«Камасталь » отсутствует.

По статье «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). По строке 070 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» за отчетный период отражена сумма 5 190 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года проценты не уплачивались.

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090)
или «Прочиеоперационные расходы» (
строка 100)
раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

В частности, по статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого, товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада ( в части денежных средств).

По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком. По строке 090 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 73569тыс. руб. за отчетный период и 25 213 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. А по строке 100 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 74 713 тыс. руб. за отчетный период и 25974 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.

Далее в отчете о прибылях и убытках указываются внереализационные доходы и расходы. Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

3) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

6) курсовые разницы;

7) сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)

8) прочие внереализационные доходы;

Согласно ПБУ 9/99 внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- курсовые разницы;

- прочие внереализационные расходы

По статье «Внереализационные доходы» (
строка 120)
в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ «Камасталь» отражена сумма 1 054 тыс.руб. за отчетный период, за аналогичный период предыдущего года внереализационные доходы отсутствовали.

По статье «Внереализационные расходы» (
строка 130)
в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 14 336 тыс. руб. за отчетный период, за аналогичный период предыдущего года таких расходов не было.

«
Прибыль (убыток) до налогообложения» (
строка 140).
Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.

Строка 140 рассчитывается следующим образом: «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 150) + «Проценты к получению» (строка 060) – «Проценты к уплате» (строка 170) + «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) + «Прочие операционные доходы» (строка 090) - «Прочие операционные расходы» (строка 100) + «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) - «Прочие внереализационные расходы» (строка 130).

При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком «минус».

По строке 140 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 109425 тыс.руб. (то есть 129 041тыс.руб.-5190тыс.руб.+73569тыс.руб.-74713тыс.руб.+1054тыс.руб.-14336тыс. руб.) за отчетный период и 1731 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года. Данные суммы должны совпадать с сальдо по кредиту счета 99.2 «Прибыли и убытки отчетного года».

По статье «Отложенные налоговые активы» (
строка 141)
показываются сумма отложенного налога, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Однако основными объектами бухгалтерского учета является все же не отложенный налог, а отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (ПБУ 18/02), то есть 24%.

Отложенные налоговые активы в ПБУ 18/02 предлагается отражать на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Приказом Минфина России от 7.05.2003 №38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» введен новый счет 09 «Отложенные налоговые активы». При отражении в бухгалтерском учете сумм отложенных налоговых активов отчетного периода делается запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.

Отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

По данной статье в форме №2 ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 94тыс.руб. за отчетный период, то есть сальдо по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенное налоговое обязательство (
строка 142) –
та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (ПБУ 18/02), то есть 24%.

Отложенные налоговые обязательства также учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. Названным выше приказом №38н введен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». При отражении сумм отложенных налоговых обязательств отчетного периода в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые обязательства уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

По данной статье в форме №2 ЗАО «МЗ «Камасталь» отражена сумма 29611тыс.руб. за отчетный период, то есть сальдо по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По статье "Текущий налог на прибыль"
отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Таким образом, текущий налог на прибыль исчисляется как: строка140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»*24:100+строка 200 «Постоянные налоговые обязательства»+строка 141 «Отложенные налоговые активы»–строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».

Для предприятия ЗАО «МЗ «Камасталь» условный расход (доход) будет рассчитан как: 109 425 тыс.руб.*24% и равен 26 262 тыс.руб. Данный показатель в отчете о прибылях и убытках представлен справочно в строке 201. Тогда текущий налог на прибыль будет рассчитан как: 26262тыс.руб.+3255 тыс.руб. +94–29611тыс.руб. и равен 0. Таким образом, за отчетный период текущий налог не начисляется. Поэтому в строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» данные не представлены.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом также приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

Любая существенная информация для пользователей бухгалтерской отчетности в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке. По данным строкам информация ЗАО «МЗ «Камасталь» в отчете о прибылях и убыткахотсутствует.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» в строках210 -
260отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. В частности в отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» по строке 220 отражены выявленные прибыль в размере 3тыс.руб и убыток в размере 186 тыс.руб. прошлых лет. Также отражаются положительные и отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

ГЛАВА 3.ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВСТРЕЧАЮЩИЕСЯ В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, И АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗАО «МЗ «КАМАСТАЛЬ» НА НАЛИЧИЕ ПОДОБНЫХ ОШИБОК

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» позволяет пользователям оценить информацию обо всех доходах и расходах фирмы, а также проследить связь между налогом на прибыль, который организация уплачивает по декларации, и налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета.

Все оплошности, допущенные в Отчете, искажают действительную ситуацию о состоянии дел предприятия. Далее приведем типичные ошибки, которые допускают бухгалтеры при заполнении формы №2, а также ошибки по отражению в бухучете тех операций, которые влияют на суммы доходов и расходов, и проанализируем отчет о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» на наличие подобных ошибок.

Выручка (строка 010).Суть ошибки: бухгалтер не отражает отдельно существенные доходы. Если организация ведет несколько видов деятельности, то она должна помнить, что все существенные для пользователей суммы доходов надо раскрыть в форме №2 отдельными строками. Однако практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтеры не всегда придерживаются этого требования. А это значит, что информация в Отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно.

В п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации. То есть фирма может использовать лимит в 5 процентов, а может и установить другой уровень существенности и закрепить его в своей учетной политике.

Таким образом, если какие-либо доходы, полученные фирмой, являются существенными, их нужно отразить в отдельных строках. Такие строки бухгалтер должен добавить в форму №2 самостоятельно (например, 011, 012, 013 и т.д.).

Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках. Описанной выше ошибки в отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» удалось избежать.

Управленческие расходы (строка 040). Суть ошибки: производственная организация неправильно раскрывает управленческие расходы. Как известно, управленческие расходы, непосредственно не связанные с изготовлением продукции, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Такие затраты могут списываться на себестоимость одним из двух способов, который надо закрепить в учетной политике организации. В зависимости от того, какой способ выбран, и заполняется строка 040.

1) Управленческие расходы можно списывать полностью на счет 90 "Продажи" в том отчетном периоде, когда они были осуществлены. В этом случае эту сумму расходов бухгалтер должен отразить по строке 040.

2) Управленческие расходы фирма вправе сначала списать на счет 20 "Основное производство". А затем фактическая себестоимость реализованной продукции относится в дебет счета 90. Используя такой способ формирования себестоимости, некоторые бухгалтеры ошибочно заполняют строку 040. Обратите внимание: в этом случае делать этого не нужно - управленческие расходы уже включены в себестоимость реализованной продукции, которая указывается по строке 020.

Торговая организация показывает накладные затраты по строке 040. Как известно, все затраты торговая организация отражает на счете 44 "Расходы на продажу". Это относится и к затратам, которые непосредственно не связаны с процессом продажи товаров (например, расходы на выплату заработной платы администрации, по аренде помещений, по оплате услуг охраны).

Несмотря на это, зачастую бухгалтеры торговых предприятий расходы управленческого характера ошибочно отражают по строке 040. Однако все затраты торговой фирмы, относящиеся к реализованным товарам, нужно показывать по строке 030 "Коммерческие расходы".

Как было указано выше, в учетной политике ЗАО «МЗ «Камасталь» закреплена позиция, что общехозяйственные расходы и расходы на продажу списываются непосредственно на счета учета продаж. Соответственно, управленческие расходы верно указаны по строке 040. Таким образом, описанной выше ошибки удалось избежать.

Проценты к получению (строка 060) и проценты к уплате (строка 070).

Суть ошибки: бухгалтер не рассчитывает проценты по долговым обязательствам ежемесячно. По строкам 060 и 070 формы №2 за первое полугодие нужно показать суммы процентов, начисленные по состоянию на 30 июня. Независимо от того, когда они будут выплачены.

Так, если фирма получает доход в виде процентов, их необходимо начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Об этом говорится в п.16 ПБУ 9/99.

А если организации предоставляют кредит или заем, то проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства. Это следует из п.18 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Информация о процентах к получению в отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» отсутствует. Что касается процентов к получению, то за отчетный период они были начислены и верно указаны по строке 070, а за аналогичный период предыдущего года проценты не уплачивались. Таким образом, указанная ошибка отсутствует в отчете исследуемого предприятия.

Прочие операционные доходы (строка 090) и прочие операционные расходы (строка 100). Суть ошибки: некоторые виды внереализационных доходов и расходов бухгалтеры необоснованно относят к операционным. Довольно часто бухгалтеры путают, какие расходы и доходы относятся к операционным, а какие – к внереализационным. Так, например, нередко в состав внереализационных расходов ошибочно включают расходы на создание резервов по сомнительным долгам, в то время как такие расходы являются операционными. Связано это в первую очередь с тем, что операционных доходов и расходов нет в налоговом учете. И та же списанная задолженность в налоговом учете будет внереализационным расходом.

К операционным доходам относятся и поступления от сдачи имущества в аренду (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов). Обратите внимание: доходы от продажи и аренды имущества в форме N№2 показывают без НДС.

По строке 090 отражаются и доходы от ликвидации основных средств. После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Необходимо обратить внимание, что с 2006 г. в налоговом учете стоимость переданного в производство имущества, полученного после разборки и демонтажа основных средств, включается в расходы в размере 24 процентов от рыночной стоимости (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

К операционным относятся расходы, связанные с получением соответствующих операционных доходов. В частности, это затраты по сдаче имущества в аренду, от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.). Здесь же отражаются расходы по оплате услуг банка.

В составе операционных доходов и расходов не отражается стоимость погашенного векселя. Допустим, у организации есть вексель третьего лица, который учтен на счете 58 "Финансовые вложения". При предъявлении этого векселя к погашению или при использовании его в расчетах с поставщиками нужно списать стоимость ценной бумаги с баланса. При отражении этих операций используют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При списании векселя бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 76 (60) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

1) передан вексель на погашение или в счет оплаты за товары (работы, услуги);

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 58

2) списана стоимость векселя.

В форме №2 соответствующие суммы бухгалтер должен отразить в составе операционных доходов и расходов. На исследуемом предприятии в учете классификация операционных доходов и расходов произведена верно, в соответствии с требованиями нормативных актов. Соответственно данные виды расходов и доходов отражены верно по строкам 090 и 100. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» указанная выше ошибка отсутствует.

Внереализационные доходы (строка 120) и внереализационные расходы (строка 130). Суть ошибки: бухгалтер не отражает курсовые разницы в конце месяца. Курсовые разницы, возникшие по остатку денег на валютных счетах организации и по дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, нужно отражать ежемесячно. Этого требует п.11 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Причем курсовые разницы в форме №2 лучше показывать отдельно: положительные - в составе внереализационных доходов, а отрицательные - в составе внереализационных расходов.

Еще одна частая ошибка: курсовые разницы путают с суммовыми. И бухгалтеры рассчитывают суммовые разницы ежемесячно, как курсовые. Делать этого не нужно. Ведь у этих разниц есть существенное отличие.

Курсовые разницы появляются, когда задолженность возникает и погашается в иностранной валюте.

А суммовые разницы образуются, если задолженность возникает в условных единицах, а оплачивать задолженность нужно в рублях. То есть суммовую разницу надо рассчитывать только на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

Таким образом, проведенная работа позволяет сделать вывод о том, что отчет о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» составлен верно, в соответствии с нормативно-законодательными актами. Типичных ошибок, встречающихся в отчетах о прибылях и убытках, удалось избежать благодаря последовательному применению принятой на предприятии учетной политики.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Формой №2 бухгалтерской отчетности является «Отчет о прибылях и убытках».

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Данные отчета о прибылях и убытках используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчет необходим для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность в целом, и отчет о прибылях и убытках в частности, должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Проведенная работа позволяет сделать вывод о том, что отчет о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» построен верно, а его содержание соответствует требованиям нормативно-законодательных актов. Типичных ошибок, встречающихся в отчетах о прибылях и убытках, удалось избежать благодаря последовательному применению принятой на предприятии учетной политики. Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в форме №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья– М.:Юрайт-Издат, 2008. – с.462

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1 и 2): Официальный текст. – М., - «Издательство ЭЛИТ», 2008 г., с.544

3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 120-ФЗ (ред. от 30.06.2008) «О бухгалтерском учете», Российская газета № 256 от 31.12.2008г.

4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2005 №31н, Российская газета № 91 от 31.03.2005г.

5. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в редакции Приказа Минфина РФ №107н от 30.12.2007, Российская газета № 355 от 02.01.2008г.

6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержден. Приказом Минфина РФ от 06.07.2005 №43н, Российская газета № 355 от 02.08.2005г.

7. ПБУ 9/99 «Доходы организации», Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.2007, в редакции приказа Минфина РФ №27н от 30.03.2008, Российская газета № 244 от 02.08.2007г.

8. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999, в редакции приказа Минфина РФ №27н, от 30.03.2001 Российская газета № 93 от 02.04.2001г.

9. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержден. Приказом Минфина от 29.11.2002 № 114н, Российская газета № 305 от 02.11.2002г.

10. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 №135н, Российская газета № 2 от 02.01.2005г.

11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – с.528

12. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2002. – с.640

13. Ермолаева Н.В. Составление отчета о прибылях и убытках.// Бухгалтерский учет. – 2005. – 8, с.8-13

14. Мещирякова Е.И. Отчет о прибылях и убытках (форма №2).// Главбух. – 2005. – 19, с.50-59

15. Немчанинов И.С. Отчет о прибылях и убытках (форма №2).// Главбух. – 2005. – 13, с.70-79

16. Патров В.В., Быков В.А. Составление бухгалтерской отчетности: общие положения.// Бухгалтерский учет. – 2004. – 24, с.8-13

17. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т2. Ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. – с.400

18. Усатова Л.В., Мухартова Н.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. – с.270

ПРИЛОЖЕНИЯ