Организация внутреннего аудита на предприятии и проблемы его совершенствования

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КАЗАХСТАНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИННОВАЦИОННЫХ И ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫХ СИСТЕМ

РЕФЕРАТ

По дисциплине: Практический аудит

На тему: «Организация внутреннего аудита на предприятии и проблемы его совершенствования».

Выполнила: студентка з/о, гр. 2(5)

Специальность «Учет и Аудит»

Бараева Е.В.

Проверила: Кадралиева Г.М.

Уральск

2010

Организация внутреннего аудита на предприятиях и проблемы его совершенствования.

Аудиторская деятельность представляет собой важный элемент рыночной инфраструктуры. И, хотя нужно признать, то обстоятельство, что обязанность проходить аудиторские проверки во многом навязана нашим предприятиям свыше принятыми законами (о предприятиях с иностранными инвестициями, о банках и банковской деятельности и т.д.), а не продиктована внутренней потребностью лучше знать положение дел и желанием улучшить свою работу, сегодня отношение к аудиту меняется, центр тяжести аудиторской деятельности перемещается с проверок и подтверждения достоверности отчетности на текущее консультирование по самым разнообразным вопросам. В этих условиях актуальным представляется изучение богатого зарубежного опыта, а также отечественного, пусть еще и незначительного.

Следующим этапом становления аудита в Казахстане является повышение его эффективности, и в первую очередь, через развитие единой информационной базы (публичной отчетности предприятий, законодательных и нормативных актов), повышение экономической грамотности руководящих работников и расширение спектра приемов и методов экономического анализа.

Внутренний аудит — это способ независимой оценки эффектив­ности деятельности организации и органов ее управления.

Под независимой оценкой понимается постоянный контроль за деятельностью организации со стороны ее руководства. Орган, осуществляющий этот контроль, должен быть зависим от руковод­ства, но всегда независим от тех лиц, деятельность которых прове­ряется.

Под органами управления понимается система, в которой реа­лизуются функции управления и посредством которой принима­ются и приводятся в исполнение решения, направленные на до­стижение целей. Здесь выделяются две подсистемы: управляющая и управляемая.

Эффективность деятельности организации и органов ее управле­ния измеряется не только прибыльностью на настоящий момент, но и возможностью функционирования в дальнейшем.

Под органами управления понимается система, в которой реа­лизуются функции управления и посредством которой принима­ются и приводятся в исполнение решения, направленные на до­стижение целей. Здесь выделяются две подсистемы: управляющая и управляемая. Применительно к организации управление можно толковать как установление целей и желаемых результатов ее функционирования, руководство и контроль всех сторон ее жиз­недеятельности в процессе достижения этих целей и результатов. Под управляемой подразумевается подсистема, производящая ра­боты, товары, услуги, а под управляющей - собственники, совет директоров, администрация.

Управляющий орган создает подсистему внутреннего контро­ля, благодаря которой проверяет, насколько эффективно управля­ется организация. В крупных организациях одним из существен­ных элементов внутреннего контроля являются специальные служ­бы внутреннего аудита.

Внутренний аудит может осуществляться одним должност­ным лицом — внутренним аудитором или финансовым контроле­ром с функциями внутреннего аудитора. В небольших организа­циях, как правило, нет ни внутреннего аудита, ни формализован­ной системы управления. Управленческие решения здесь принимаются единолично руководителем организации или с при­влечением внешнего консультанта непосредственно при возник­новении проблемы.

Служба внутреннего аудита осуществляет свою деятельность на основе Положения, определяющего ее подчиненность, сферу ком­петенции, ответственность руководителя и внутренних аудиторов, организационную структуру, нормативные основы деятельности, штат, информационные взаимосвязи с другими подразделениями организации.

Некоторые организационные особенности имеет ревизион­ная комиссия (РК), состав и численность которой определяются уставом акционерного общества. Положение об РК, а также раз­мер оплаты труда ее членов утверждаются общим собранием ак­ционеров.

Подразделение внутреннего аудита обладает правом:

запрашивать и своевременно получать от управляющих орга­нов и функциональных подразделений организации (бухгалте­рии, отделов планово-экономического, реализации, юридического и т. д.) документы и информацию, обеспечивающую выполнение задач и функций внутреннего аудита;

требовать от должностных лиц всех категорий объяснений, в том числе письменных, по вопросам, входящим в компетенцию внутреннего аудита;

давать рекомендации и вносить предложения руководству по повышению эффективности управления, конкретных видов конт­роля, его средств и мероприятий;

представлять руководству и собственникам организации пред­ложения о применении взысканий в отношении лиц, совершив­ших противоправные или непрофессиональные действия, которые привели к нарушению законодательства или существенному мате­риальному ущербу;

осуществлять связь с другими организациями по вопросам, входящим в компетенцию подразделения.

Основная цель внутреннего аудита заключается в повышении эф­фективности функций управления, содействии защите интересов ад­министрации и в конечном счете собственников. Внутренний аудит может как повторять функции внешнего аудита (за исключением представления официального заключения внешним пользовате­лям), так и иметь более расширенный круг функций и задач, опре­деляемый постоянным нахождением его внутри организации, воз­можностями более четкого планирования работ в условиях деяте­льности одной организации при постоянстве численности и состава специалистов.

Функции и задачи конкретного подразделения внутреннего аудита определяет создавший его управляющий орган. Общий пере­чень функций внутреннего аудитора может быть очень широким. В принципе, он должен уметь выполнять любую из задач, входящих в тот или иной классификационный вид аудита: финансовый, аудит на соответствие, операционный аудит. Такая классификация суще­ствует в научных трудах по аудиту и уже используется на практике ведущими отечественными аудиторскими фирмами.

С учетом названных положений можно выделить четыре функ­ции внутренних аудиторов: оценка и контроль эффектности; соб­ственно аудит; консультационная деятельность; функции, связан­ные с внешним контролем и оценкой деятельности организации.

Оценка и контроль эффективности распространяются: на орга­низацию и функционирование системы управления организации в целом, ее функциональных подсистем и подразделений; на систе­мы и средства контроля за сохранностью активов организации, за соблюдением налоговых и других финансовых обязательств; на процедуры и средства контроля в различных областях деятельности организации; на отдельные контрольные мероприятия и отдельные управленческие решения; на применяемые в организации компью­терные системы и программное обеспечение.

Собственно аудит включает: проведение финансовых проверок в головной организации, в ее филиалах и дочерних предприятиях с целью укрепления финансовой устойчивости организации, выяв­ления и устранения нарушений финансовой дисциплины; провер­ку на достоверность информации, учитываемой и формируемой в системе бухгалтерского учета; проверку финансово-хозяйственных операций на их правомерность и эффективность; проведение про­верок, вызванных особыми обстоятельствами и потребностями ад­министрации и собственников.

Консультационная деятельность представляет собой: информа­ционное и консультационное обеспечение администрации при принятии решений, касающихся эффективного функционирова­ния организации; оказание консультационных услуг ее функцио­нальным службам с целью повышения эффективности их работы; консультационную и информационную помощь руководству в ре­шении организационно-управленческих, правовых, технологиче­ских, технико-экономических задач, соответствующих специфике организации, с целью повышения эффективности отдельных на­правлений деятельности и бизнеса в целом.

Функции, связанные с внешним контролем и оценкой деятельно­сти организации, включают: организацию подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудитора, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля; анализ результатов внешнего аудита (письменной аудиторской информации); выражение относительно этих результатов своего мнения.

В соответствии с этими функциями в план деятельности подраз­деления внутреннего аудита могут быть включены работы следующе­го характера.

Прежде всего это выявление и оценка различного рода рисков в системах управления и контроля; разработка рекомендаций по их снижению; оценка достоверности и логической завершенности финансовой и операционной информации и средств, используе­мых для идентификации, измерения, классификации и выдачи та­кой информации.

Далее идут различного рода проверки, например на обеспече­ние системой внутрихозяйственного контроля политики, планов, процедур, законов и постановлений в той части, которая могла бы оказать существенное воздействие на хозяйственные операции и на отчетность.

Проверяются возможности системы внутрихозяйственного контроля; средства контроля сохранности активов организации и существование таких активов; операции или программы — на соот­ветствие их результатов поставленным задачам и целям; система организационных регламентов — на соответствие действующим нормативным актам и на эффективность применения; система экономических регламентов и регуляторов — на достаточность и соответствие действующим правовым актам и уставу, а также на эффективность применения; хозяйственные договоры — на эконо­мическую и правовую обоснованность, правильность составления и выполнения условий.

Подвергаются проверке: наличие и состояние имущества, адекватность его оценки; соблюдение действующего порядка уста­новления и применения цен и тарифов; расчетно-платежная дис­циплина, своевременность внесения налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды.

Осуществляется оценка эффективности использования мате­риальных, финансовых и трудовых ресурсов. Проводятся раз­личного рода экспертизы, например экспертиза организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета — на их адекватность и эффективность; экспертизы, подтверждающие до-стоверность учета затрат на производство, полноту отражения вы­ручки от реализации продукции (работ, услуг), корректность фор­мирования финансовых результатов, объективность использования прибыли и средств фондов.

Осуществляются также инвентаризационные контрольные процедуры, например внезапный подсчет наличных денег итовар­но-материальных ценностей. Определяются возможности исполь­зования программного обеспечения в целях внутреннего аудита.

Эти процедуры завершаются разработкой и представлением обоснованных предложений: по улучшению организации систем контроля, бухгалтерского учета, расчетной дисциплины; повыше­нию эффективности программ развития; изменению структуры производства и видов деятельности.

Круг иобъем задач значительно варьируется в зависимости от статусавнутренних аудиторов. Иногда группа внутреннего аудита состоит из одного-двух человек, у которых большая часть времени уходит на проверки бухгалтерской отчетности на достоверность и соответствие. В другихслучаях, при развитой организационной структуре,когда в организации создается специализированное управление внутреннего аудита, укомплектованное высококвали­фицированными специалистами различного профиля (экономи­сты, финансисты, юристы, бухгалтеры), внутреннийаудит решает кроме стандартногоперечня задач сложноструктурированные проблемные вопросы. В последние годы внутренние аудиторы рас­ширяют круг задач, относимых к сфере операционного аудита и оценке компьютерных систем, ранее выполняемых внешними спе­циалистами.

Внутренний аудитор должен сочетать профессиональные каче­ства экономиста-аналитика, бухгалтера-аналитика, финансиста и аудитора. Его компетентность базируется на адекватности предо­ставленных ему прав и полномочий утвержденным функциям и за­дачам, а также на независимости, позволяющей высказывать мне­ние, объективное и свободное от каких-либо влияний. Эффектив­ность внутреннего аудита обеспечивается при разумном сочетании форм предварительного и текущего контроля. Предварительный контроль проводится до возникновения факта хозяйственной жиз­ни и направлен на предупреждение его незаконности или нецеле­сообразности. Текущий контроль направлен на своевременное вы­явление и устранение ошибок, допущенных, например, в бухгал­терском учете или при неверном использовании законодательно-нормативных актов, методик, процедур и т. д. Внутренний аудитор несет ответственность перед руководи­телем подразделения внутреннего аудита, а последний — перед ру­ководителем организации: за недобросовестное выполнение рабо­ты; подготовку необъективных оценок и заключений по проверке; за непрофессиональные консультации по вопросам, входящим в компетенцию внутреннего аудитора; за несвоевременное предо­ставление руководству информации о выявленных при проверках существенных несоответствиях; за нарушение внутренних регла­ментов организации.

В то же время внутренний аудитор не должен нести ответст­венность: за несоответствие операционных функций организации; ошибки и другого рода нарушения при обнаружении неэффектив­ных или непроизводительных операций; за неисполнение вноси­мых им рекомендаций и предложений.

Внутренний аудит может считаться эффективным, если он, во-первых, предупреждает о возникновении недостоверной ин­формации; во-вторых, выявляет недостоверность в пределах огра­ниченного времени после того, как недостоверная информация возникла.

Эффективно организованная система внутреннего аудита предусматривает наличие компетентного, заслуживающего дове­рия персонала с четко определенными правами и обязанностями. Это самый важный элемент внутреннего аудита. Несмотря на субъективность оценки, внешний аудитор должен определить компетентность и честность внутренних аудиторов. Эффектив­ность системы определяют также соблюдение необходимых про­цедур при проведении проверок и контроль за сохранностью до­кументации.

В принципе, процедуры внутреннего аудита не должны отли­чаться от процедур аудита внешнего. Если внешний аудит решит использовать работу внутреннего аудита, он должен после состав­ления предварительного мнения о ней продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами, найти дополнительные до­казательства эффективности внутреннего аудита. Например, следу­ет провести контрольные проверки статей и операций, проверен­ных внутренними аудиторами.

Основное условие эффективной деятельности внутреннего аудита и решения задач, стоящих перед ним, — наличие стандар­тов, обеспечивающих снижение затрат на аудит и качество работ. Правила (стандарты) аудиторской деятельности это норматив­ные документы, регламентирующие единые требования к осуще­ствлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации. Они должны адекватно соответст­вовать правовому и организационному статусу внутреннего ауди­та, оказывать методическую помощь аудиторам.

В странах с развитым государственным аппаратом проблемам внутреннего аудита уделяется много внимания. Существует Меж­дународный институт внутренних аудиторов (The Institution of internal Auditors, IIA), в котором имеется подразделение, ответст­венное за разработку соответствующих стандартов аудита. В свя­зи с этим целесообразно охарактеризовать стандарты внутренне­го аудита, используемые международными организациями для возможного применения в отечественной практике. Обычно та-

кие стандарты распространяют и на всю систему внутреннего контроля, группируя их в три, а иногда четыре группы. Рассмотрим три группы зарубежных стандартов:

1. Общие стандарты (GeneralStandarts). Эта группа охватыва­ет правила:

Разумная гарантия, т. е. разумное достижение целей провер­ки, при которой стоимость проверки не должна превышать полученного эффекта и учитывать возможные риски. Отношение проверяемой организации, т. е. администрация ор­ганизации должна демонстрировать положительное отноше­ние к внутренней проверке и способствовать повышению ее эффективности.

Компетенция персонала требует, чтобы руководство службы внутреннего аудита имело высокие личные качества, необхо­димую профессиональную подготовку, знание системы внут­реннего контроля, достаточные для эффективного выполне­ния своих обязанностей.

Объекты и цели проверки должны быть определены, обоснова­ны и полны для каждого вида деятельности организации, а также привязаны к операциям данной компании. Все опера­ции могут быть сгруппированы в блоки (циклы), например, руководство компании, финансовый блок, операционные (программы) блоки, администрация.

Методы проверки внутреннего аудита должны быть эффектив­ны и продуктивны для достижения поставленных целей, обеспечивали высокую степень надежности проверки.

2.Специальные стандарты (SpecifikStandarts). К ним относят правила:

Документация, т. е. документирование методов внутреннего контроля, операций, событий с тем, чтобы они были полезны руководству компании и аудиторам при контроле за опера­циями.

Регистрация сделок и событий, относящихся к жизненному циклу и всем аспектам операций.

Исполнение сделок и операций, т. е. все сделки и другие значи­тельные операции должны быть авторизованы (разрешены) и выполнены соответствующим персоналом в рамках его ком­петенции.

Разделение обязанностей между сотрудниками, закрепление за ними ключевых функций и ответственности.

Надзор, т. е. обеспечение квалифицированного и постоянного

надзора для достижения цели внутреннего аудита.

Доступность к ресурсам и ответственность за них только

уполномоченных сотрудников.

3. Стандарты аудиторских отчетов (Audit Resolution Standarts). По ним проводится своевременная оценка результатов аудитор­ской проверки, исправляются недостатки исходя из рекоменда­ций аудиторов.

Из сказанного выше, стандарты международного внутренне­го аудита характеризуют общие требования и условия проведения аудита. Следовательно, стандарты надо воспринимать в качестве некоторых общих указаний при организации аудита, выборе объ­ектов, целей и методов проведения проверки. Рассматривая стан­дарты как отправную базу, государственные или коммерческие организации разрабатывают свои, более или менее детальные, правила и методы проведения внутреннего аудита.

Аудиторскую службу необходимо обеспечить следующими регламентами внутреннего аудита: положением об отделе (служ­бе) внутреннего аудита, должностными инструкциями специали­стов, календарными планами работы отдела и его специалистов, методическими руководствами по вопросам аудиторских прове­рок, стандартами внутреннего аудита, нормами (правилами) по процедурам внутреннего аудита, методическими указаниями по методике внутреннего аудита и получению аудиторских дока­зательств, методическими рекомендациями по реализации ре­зультатов аудиторских проверок и внедрению решений.

Внутренние аудиторы должны пользоваться полной поддерж­кой руководителей высшего звена (Совета директоров), чтобы они могли добиваться сотрудничества со стороны объектов ауди­та и беспрепятственно выполнять свою работу. При этом руково­дитель, курирующий отдел внутреннего аудита, должен обладать надлежащей властью для рассмотрения аудиторских заключений и принятия соответствующих мер по рекомендациям аудиторов. Внутренний аудит — это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого внутренний аудит снабжает управление организации ре­зультатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного подразделения, рекомендациями и информацией. Ре­зультаты внутреннего аудита используются руководством органи­зации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющих­ся ресурсов и в рамках существующих законов.

Для выполнения обязанностей отдела внутреннего аудита со­ставляются планы, согласующиеся с его задачами. Процесс пла­нирования включает разработку задач, календарных графиков ау­диторских проверок, проектов формирования штата и финансо­вых смет расходов, отчетов о результатах деятельности.

Задачи аудиторской службы должны быть выполнимы в рам­ках производственно-финансовых планов и смет, а также по воз­можности измеримы. Для этого необходимы определенные кри­терии оценок и плановые сроки выполнения.

В календарных графиках аудиторских проверок рекомендует­ся указывать:

какие виды деятельности подвергаются аудиторской проверке;

когда по ним будет проводиться ревизия;

сколько примерно потребуется времени на проверку с учетом объема планируемой аудиторской работы, характера и масштаба аудиторской работы, выполняемой другими проверяющими.

При составлении календарных графиков аудиторских работ первостепенное значение следует уделять дате проведения и ре­зультатам предыдущей аудиторской проверки; вскрытию финан­совых нарушений; возможным потерям и рискам; просьбам ру­ководства; коренным изменениям в операциях, системах, программах и контроле; возможности получения операционных вы­год; изменению потенциальной возможности штата аудиторов.

Графики работ должны быть гибкими и учитывать возмож­ность незапланированных проверок.

Факторами риска, которые принимаются аудиторами к сведе­нию могут быть моральный климат в организации; компетент­ность, честность и соответствие занимаемой должности сотруд­ников; величина активов, ликвидность или объем операций; финансовое состояние и экономические условия; конкуренто­способность; сложность и изменчивость видов деятельности; влияние клиентов, поставщиков и правительственных решений; уровень компьютеризации информационных систем; адекват­ность и эффективность систем внутреннего контроля и бухгал­терского учета; организационные, операционные, технологичес­кие и экономические изменения; принятые меры по исправле­нию фактов нарушений ранее проведенных проверок, дата и ре­зультаты предыдущего аудита.

Воздействие риска может повлечь за собой принятие ошибоч­ного решения в результате использования неправильной, несвое­временной, неполной или недостоверной информации; непра­вильное ведение бухгалтерских записей и составление искажен­ной финансовой отчетности, скрытие потенциальных убытков; не надлежащее обеспечение сохранности активов; снижение ре­путации организации и мнения о качестве ее продукции; неспо­собность организации придерживаться правил, планов и процедур или невыполнение ею соответствующих законов; нерентабель­ное приобретение ресурсов и их нерациональное использование; неспособность достичь программных целей и задач.

Поэтому оценка риска должна представлять комплексный процесс профессиональных суждений о возможных неблагопри­ятных условиях или событиях и служить инструментом для разра­ботки календарного графика аудиторских работ. При этом перво­очередными работами должны стать те, где степень риска выше.

Важнейшим моментом планирования считается обоснован­ный выбор и оценка объектов для проведения аудита. К ним могут относиться:

правила, процедуры и методы, законы и инструкции;

центры затрат, центры прибыли и центры инвестиций;

остатки на счетах Главной книги и финансовые отчеты;

информационные автоматизированные и неавтоматизиро­ванные системы;

основные договоры и программы;

подразделения организации и выполняемые ею функции (снабженческо-заготовительная деятельность, производствен­ные цеха, сбыт и реализация продукции, маркетинг, управление трудовыми ресурсами и т.д.);

система сделок в таких видах деятельности, как продажи, ин­кассация, закупки, выплаты, учет товарно-материальных ценно­стей и производственных затрат, операции с активами и др.

В процессе оценки риска и выбора объектов планирования аудита необходимо использовать информацию, поступающую из различных источников. Такими источниками могут быть перего­воры с Советом директоров и руководителями разных уровней, дискуссии в кругу руководителей и сотрудников отдела внутрен­него аудита, информация внешних аудиторов, обсуждение при­меняемых законов и инструкций, анализы финансовой инфор­мации, обзоры предыдущих аудиторских проверок, а также тен­денций экономического развития.

При планировании также необходимо учитывать возможные коренные изменения в деятельности организации, произошед­шие в течение года после составления календарного графика ау­диторских работ и вносить соответствующие коррективы в оче­редность проведения аудиторских проверок.

Проекты формирования штатов и сметы расходов должны со­ставляться исходя из календарных графиков аудиторских работ, практической деятельности аудиторов, а также необходимых для выполнения обязанностей знаний и навыков.

По результатам аудиторской деятельности руководству пери­одически представляются отчеты, в которых сравниваются вы­полненные работы с задачами отдела аудита и календарными гра­фиками аудиторских проверок, анализируется исполнение смет расходов, объясняются причины основных отклонений и указы­ваются принятые или необходимые меры.

Литература

Аудит: Учебник для вузов/Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.; Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 665 с.

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. Перевод с английского; Москва: Финансы и статистика , 1995.

Камышанов П.И. практическое пособие по аудиту. Москва: Изд-во «Инфра-М», 1996.

Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие – Москва: Изд-во «ПРИОР», 1999.

Правило(стандарты) аудиторской деятельности / Сост. и коммент. Ю.А. Данилевского. Москва: Бухгалтерский учет, 1997.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие. Москва: Изд-во «Инфра-М», 1995.

Курс лекции по аудиту: Гусакова Т.Е.

Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита. -М.:Аудит,ЮНИТИ,1995. 526 с.

Ковалев В. В. Финансовый анализ. -М.: Финансы и статистика, 1997. 511 с.

Мезенцева Т.М. Методология и организация аудита в странах СНГ / Полоцкий Гос. Ун-т, Факультет Экономики и Права. - М., 1995. 55 с.

Ревенко П.В., Вольфман Б.А., Киселева Т.Н. Финансовая бухгалтерия, -М.: Инфра-М. 1995. 284 с.

Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 375 с.

Робертсон Джек К. Аудит./ Пер. с англ. -М.: KPMG, 1993. 496 с.

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности».