1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 2
1.1.Сущность и основные задачи бухгалтерского учета 2
1.2. Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации 2
1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России 4
1.4. Бухгалтерский учет в организации 4
1.5. Бухгалтерский баланс 4
1.6. Объекты бухгалтерского учета и их классификация 6
1.7. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета 7
1.8. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций 9
1.9. Документирование (создание документов) хозяйственных операций 9
1.10.Счета и двойная запись 10
1.10.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета 10
1.10.2. Сущность и значение двойной записи на счетах 11
1.10.3. Составление бухгалтерских статей (проводок). Хронологические и систематические записи 13
1.11. Синтетический и аналитический учет 14
1.12. Оборотные ведомости 16
1.13. План счетов бухгалтерского учета 17
1.14. Учетные регистры 18
1.14.1. Способы исправления в учетных записях 18
1.15. Формы бухгалтерского учета 19
1.16. Организация бухгалтерского учета 22
1.17. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера 23
1.18. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств 24
2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 25
2.1. Основные нормативные документы 25
2.3. Учет наличия и движения основных средств 27
2.4. Учет амортизации основных средств 29
2.5. Восстановление основных средств 31
2.6. Налоги по хозяйственным операциям движения основных средств 31
2.7. Корреспонденция счетов по учету основных средств 32
3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 33
3.1. Основные нормативные документы 33
3.2. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов 33
3.3. Учет движения НМА 34
3.4. Корреспонденция счетов по операциям движения нематериальных активов 35
4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 36
4.1. Основные нормативные документы 36
4.2. Материально-производственные запасы, их классификация и оценка. 36
4.3. Учет движения материалов 39
4.4. Корреспонденция счетов по учету производственных запасов 41
5. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ 43
5.1. Основные нормативные документы 43
5.2. Виды, формы и системы оплаты труда 44
5.3. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции 45
5.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда 45
5.5. Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат 48
6. СЕБЕСТОИМОСТЬ 50
6.1. Основные нормативные документы 50
6.2. Понятие себестоимости. Классификация расходов. 50
6.3. Синтетический учет себестоимости 53
6.4. Корреспонденция счетов 53
7. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ 55
7.1. Основные нормативные документы 55
7.9. Корреспонденции счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализации 56
8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 60
8.1. Основные нормативные документы 60
8.2. Синтетический учет денежных средств. Первичные документы по учету денежных средств 60
8.3. Корреспонденция счетов по операциям учета денежных средств 61
9. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ 63
9.1. Основные нормативные документы 63
9.18. Корреспонденции счетов по операциям учета текущих обязательств и расчетов 63
21 ноября 1996 г. впервые в истории России был принят специализированный Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который занял важное место в системе законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений.
«Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи
1. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
2. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
3. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Статья 2. Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
Для целей настоящего Федерального закона используются следующие понятия:
руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации;
синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;
аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;
план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета;
бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.»
| № п/п | Основные этапы учетного процесса | Основные инструменты осуществления этапа |
| 1 | Н | Д Инвентаризация |
| 2 | И | К Оценка |
| 3 | Г | С Двойная запись |
| 4 | О | Б отчеты |
«Статья 3. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Статья 4. Сфера действия настоящего Федерального закона
1. Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
2. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.»
Нормативные документы:
Федеральный закон. «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и II.
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Утверждено приказом .Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24,03.2000.г. №31н.).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР № 56 от 01.11.91 г. и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5 с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173 и от. 28.07.95r. № 81, от 17.02.97 г. № 5 и от 31 октября 2000 г. № 94н.
«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
ПБУ 1/98.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № б0н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н).
ПБУ 2/94.Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.
ПБУ 3/2000 Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
ПБУ 4/1999 г. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
ПБУ 5/01. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
ПБУ 6/01. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
ПБУ 7/98. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н.
ПБУ 8/98. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 57н.
ПБУ 9/99. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н).
ПБУ 10/99. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н).
ПБУ 11/2000 г. Положение по бухгалтерскому учету, «Информация по аффилированным лицам». Утверждено приказом Минфина РФ от 1З.01.2000 г. № 5-н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 27н).
ПБУ 12/2000 г. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.
ПБУ № 13/2000 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г.№ 92н.
ПБУ № 14/2000 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г.№ 91н.
ПБУ № 15/2001 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г.№ 60н.
«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
Методические указания .по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 23.03.2000 г. № 32н).
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.
Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России 30.10.97 г. № 71а.
Международные стандарты финансовой отчетности. Русское издание, Аскери. 1998 г.
«Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.
2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.
3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.»
«Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях
1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
4. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
В соответствии с задачами бухгалтерского учета всех пользователей бухгалтерской информации можно разделить на внешних и внутренних.
Внутренние пользователи: руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.
Внешние пользователи: инвесторы, кредиторы и другие пользователи бухгалтерской отчетности.
Основной формой бухгалтерской отчетности (форма № 1) является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс – это документ, содержащий сведения о средствах и обязательствах организации в определенный момент времени (на конкретную дату).
По форме бухгалтерский баланс – двусторонняя таблица, левая часть которой – актив, правая – пассив.
В данной таблице отражено наличие и размещение на предприятии хозяйственных средств и их источников (обязательств). Актив всегда равен пассиву, так как баланс показывает одни и те же средства в двух разрезах.
Как средства, так и источники, в бухгалтерском балансе сгруппированы по разделам, эти группировки носят логический характер.
Каждая строка баланса называется статьей баланса. Итог баланса называется валютой баланса. В каждой строке баланса содержатся следующие данные:
код строки (из трех цифр);
суммы наличия средств и источников на начало и конец отчетного периода.
Баланс составляется ежеквартально. Баланс за год, за Ѕ года и за квартал различны по форме.
Данные в статьи баланса записываются из бухгалтерской формы, которая называется Главной книгой. В главной книге записываются остатки по счетам, на основании которых потом составляется баланс. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких счетов. Например, 01 и 02; 04 и 05; 10, 15 и 16.
Принцип формирования баланса:
| Актив Принципы расположения: по экономическому содержанию; по отношению к процессу производства в порядке возрастания ликвидности (основной принцип) | Пассив | ||
| 1. Внеоборотные активы | Основные фонды и долгосрочные финансовые вложения | 1. Капитал и резервы | Источники собственных средств предприятия. Уставный фонд и фонды, сформированные за счет прибыли – резервные фонды |
| 2. Оборотные средства | Материалы, полуфабрикаты и т.д. | 2. Долгосрочные пассивы | Заемные средства: долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года) кредиты и ссуды банков, частных лиц, кредиторская задолженность |
| 3. Краткосрочные пассивы | |||
Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности.
Статья 1 п.2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» гласит: «Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности».
По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал; рис. 1).
Основные средства
Нематериальные активы
Внеоборотные активы (основной капитал)
Капитальные вложения
Долгосрочные финансовые вложения
Имущество организации (функционирующий капитал)
Материальные оборотные средства
Денежные средства
Оборотные активы (оборотный капитал)
Краткосрочные финансовые вложения
Средства в расчетах
Рис. 1. Состав имущества организации
Основные средства - средства труда, служащие более года и стоимостью выше установленного предела Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу (более чем за один производственный цикл), а постепенно, частями, по мере износа.
Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау. программными продуктами, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. Переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).
Капитальных вложения - затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы и др.).
Долгосрочныефинансовые вложения - инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы на срок более 1 года.
Материальные оборотные средства - сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. на складе и отгруженная покупателям.
Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.
Краткосрочные финансовые вложения - инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы на срок до 1 года.
Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы и пр.
Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.
По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств; рис. 2).
Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.
Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений (средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения). Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.
Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая - за счет обязательств организации перед другими организациями (физическими лицами, своими работниками (заемных средств).
Обязательствами организаций являются краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (от 1 года) кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.
Под кредиторской понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторами.
Займы - это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, а на срок более 1 года - долгосрочными.
Состав источников формирования имущества организации представлен на рис.2.
Рис. 2. Источники формирования имущества организации
Обязательства по распределению включая задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.
Хозяйственные процессы. Основными хозяйственными процессами промышленной организации являются процессы снабжения, производства и реализации продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движение средств, смена одной формы средств другой. Например, при реализации готовой продукции средства предприятия меняют товарную форму на денежную.
У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству и др.), однако основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, производства и реализации продукции, которые взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского учета.
Основные правила ведения бухгалтерского учета в РФ определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Эти правила следующие.
Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах Рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ.
Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.
Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в, учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Минфином РФ, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета: Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.
Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика в соответствии с установленными допущениями и требованиями.
Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета.
Допущения:
Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности.
Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Требования:
Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете .всех фактов хозяйственной деятельности.
Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.
Требование осмотрительности(осторожности, консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов: прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности.
Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.
Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Международные бухгалтерские принципы
В соответствии с первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность деятельности.
Метод начисления. В соответствии с данным методом результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.
Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе, допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.
Качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности.
Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.
Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положиться на нее как правдиво представляющую соответствующие факты и события либо обоснованно ожидать от нее правдивого представления этих фактов и событий.
Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний.
Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем.
С введением в учетную практику положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995 г.) в отечественном бухгалтерском учете стали использоваться международные бухгалтерские принципы.
Правила оценки объектов учета в России в последние годы существенно изменились и стали больше соответствовать международным. На изменение правил оценки решающее влияние оказали три нормативных документа: Закон «О бухгалтерском учете» (1), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (3) и Положение «Учетная политика предприятия» (6).
Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Имущество, приобретенное за плату. Оценивается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
Имущество, полученное безвозмездно. Оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества.
Имущество, произведенное в самой организации. Оценивается по стоимости его изготовления
В Положении «Учетная политика на предприятиях» установлены основные принципы оценки объектов учета.
Документ - это материальный объект с информацией, закрепленной созданным человеком способом для ее передачи во времени и пространстве.
Требования к первичным учетным документам отражены в статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»:
«1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;
3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
6. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
7. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
8. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.»
Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета.
Система счетов бухгалтерского учета представляет собой способ группировки и вторичной регистрации сведений об объектах БУ. Все объекты учета разделены на экономически однородные группы - счета бухгалтерского учета; каждой группе присвоен номер – номер бухгалтерского счета.
Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.). Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит». «Дебет» и «Кредит» - слова латинского происхождения. В переводе на русский язык слово «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор – должник или заемщик. Слово «кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор – заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» превратились в простые термины, означающие стороны счета.
Счет………………………………………………………………………………………………………………..
(наименование счета)
| Дебет | Кредит |
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различаются активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Активными называются счета, предназначенные для учета имущества организации (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и др.). Пассивные — это счета для учета обязательств организации (источников формирования имущества организации; счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).
Запись на счетах начинают с указания начального остатка (или Начального сальдо) имущества или источников его формирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по Дебету счета, а в пассивных - по кредиту. «Сальдо» - слово итальянского происхождения, означает «расчет», применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом.
Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение - по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счета, а уменьшение - по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту счета - кредитовым. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.
Конечный остаток (конечное сальдо) по, счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той .же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток. Следовательно, для установления конечного, сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета (возможно, что его не будет).
В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета; возможно, что его не будет. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записывают его на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.
Схема строения активных и пассивных счетов представлена далее.
Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования. - активно-пассивные.
Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.
| Активный счет | Пассивный счет | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Начальное сальдо | Начальное сальдо | |||
| Увеличение (+) | Уменьшение (-) | Уменьшение (-) | Увеличение (+) | |
| Конечное сальдо | Конечное сальдо | |||
К активно-пассивным счетам с двусторонним раздернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами н кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.
В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета; либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.
Ранее была показана упрощенная схема счета. В практике пользуются счетами более сложной формы. Счета открывают и ведут в книгах, карточках и свободных листах. Самая распространенная форма счета показана далее.
(наименование)
| Дебет | Кредит | ||||||
| Проводка | Содержание операции | Сумма, руб., коп. | Проводка | Содержание операции | Сумма, руб., коп. | ||
| Дата | № доку-мента | Дата | № доку-мента | ||||
Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели.
При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.
Сущность этого способа двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, фиксирующий сумму отражаемой хозяйственной операции, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, называется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями и реже счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.
Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере операций по изменению баланса. Для этого на основании каждой статьи начального баланса необходимо открыть отдельные счета.
Таблица 1
Баланс (начальный)
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
| 1. Основные средства | 50 000 | 1. Уставный капитал | 60 000 |
| 2. Материалы | 20 000 | 2. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 20 000 |
| 3. Касса | 1 000 | 3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 10 000 |
| 4. Расчетные счета | 29 000 | 4. Расчеты с персоналом по оплате труда | 10 000 |
| Баланс | 100 000 | Баланс | 100 000 |
Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10 000 руб.
Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетные счета». Оба они являются активными счетами, поскольку на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб., поэтому сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 руб., поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчетные счета» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по первой операции нужно сделать следующие записи:
10 000 руб.
Дебет счета «Касса»
Кредит счета «Расчетные счета»
На основании составленной бухгалтерской проводки 10 000 руб. записывают в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетные счета» (запись обозначена цифрой «1», соответствующей номеру операции). По первой хозяйственной операции счета «Касса» и «Расчетные счета» оказались взаимосвязанными (корреспондирующимися).
| Активный счет | Пассивный счет | |||||||
| Счет «Основные средства» | Счет «Уставный капитал» | |||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 50 000 | Сальдо | 60 000 | |||||
| Оборот | - | Оборот | - | Оборот | Оборот | - | ||
| Сальдо | 50 000 | Сальдо | 60 000 | |||||
| Счет «Материалы» | «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | |||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 20 000 | Сальдо | 20 000 | |||||
| 3) | 20 000 | 2) | 5 000 | |||||
| Оборот | 20 000 | Оборот | Оборот | Оборот | 5 000 | |||
| Сальдо | 40 000 | Сальдо | 25 000 | |||||
| Счет «Касса» | Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 1 000 | Сальдо | 10 000 | |||||
| 1) | 10 000 | 4) | 10 000 | 2) | 5 000 | 3) | 20 000 | |
| Оборот | 10 000 | Оборот | 10 000 | Оборот | 5 000 | Оборот | 20 000 | |
| Сальдо | 1 000 | Сальдо | 25 000 | |||||
| Счет «Расчетные счета» | Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 29 000 | Сальдо | 10 000 | |||||
| 1) | 10 000 | 4) | 10 000 | |||||
| Оборот | - | Оборот | 10 000 | Оборот | 10 000 | Оборот | - | |
| Сальдо | 19 000 | Сальдо | ||||||
Вторая операция. Оплачена задолженность поставщикам за счет кредитов банка на 5 000 руб. По этой операции корреспондируются два счета: «Краткосрочные кредиты» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным, так как его остаток отражает источник обязательства организации. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивном счете отражается по дебету счета, поэтому счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» надо дебетовать на 5 000 руб. Счет «Краткосрочные кредиты» является пассивным. Остаток его увеличивается на 5 000 руб., поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму.
Следовательно, по второй операции должна быть составлена следующая бухгалтерская проводка:
5 000 руб.
Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета «Краткосрочные кредиты» Ошибка!
На основании составленной проводки 5 000 руб. заносят в дебет счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (запись обозначена цифрой «2»).
Третья операция. От поставщиков поступили материалы на сумму 20 000 руб. По операции корреспондируются счета «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет «Материалы» активный, запасы материала увеличиваются, поэтому он будет дебетоваться на 20 000 руб. Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» пассивный, задолженность, перед поставщиками увеличивается, поэтому он будет кредитоваться на20 000 руб.Потретьей операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:
20 000 руб.
Дебет счета «Материалы»
Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
В соответствии с проводкой записывают 20 000 руб. в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Четвертая операция. Из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим в сумме 10 000 руб.
По операции корреспондируются два счета: «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 10 000 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда», который надо дебетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:
10 000 руб.
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета «Касса»
Следовательно, 10 000 руб. записывают в дебет счета «Расчеты по оплате труда» и в кредит счета «Касса».
После отражения всех операций на счетах подсчитывают обороты и выводят конечные сальдо счетов. Они полностью совпадают с суммами аналогичных статей баланса, составленного после ' отражения всех операций (табл. 2). Таблица 2
Баланс (конечный)
| Актив | Сумма, руб. | Пассив | Сумма, руб. |
| 1. Основные средства | 50 000 | 1. Уставный капитал | 60 000 |
| 2. Материалы | 40 000 | 2. Краткосрочные кредиты | 25 000 |
| 3. Касса | 1 000 | 3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 25 000 |
| 4. Расчетные счета | 19 000 | 4. Расчеты с персоналом по оплате труда | - |
| Баланс | 110 000 | Баланс | 100 000 |
Приведенные операции, так же как и в балансе, охватывают все возможные типы изменений на счетах бухгалтерского учета: изменения только в активных счетах, только в пассивных счетах, в активных и пассивных счетах в сторону увеличения, в активных и пассивных счетах в сторону уменьшения.
Все рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Действительно, в примере сумма итогов дебетовых и кредитовых оборотов получилась равной и составила 45 000 руб. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях (в этом состоит ее контрольное значение).
Вместе с тем двойная запись имеет большое познавательное значение, так как показывает, откуда (или за счет каких источников) поступили средства и куда они направляются. Например, корреспонденция счетов
10 000 руб.
Дебет счета «Касса»
Кредит счета «Расчетные счета»
показывает, что деньги поступили в кассу с расчетного счета. По корреспонденции можно установить экономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.
Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.
Одним из этапов бухгалтерской обработки документов является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется контировкой. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, называется, как уже отмечалось,бухгалтерский проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью). Различают бухгалтерские проводки простые, в которых корреспондируются только два счета (все составленные ранее проводки — простые), и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.
Пример. От подотчетного лица поступили на склад материалы на сумму 2000 руб.", остаток подотчетной суммы (100 руб.) он сдал в кассу. Бухгалтерская проводка по этой операции имеет следующий вид:
Дебет счета «Материалы» ………………………………………2000 руб.
Дебет счета «Касса». …………………………………………….100 руб.
Кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами» …………….2100 руб.
Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных специальных бланках (мемориальных ордерах).
Мемориальный ордер — это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
МЕМОРИАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ № 1
запись за январь 200_ г.
| Основание (ссылка на документы или содержание операции) | По дебету счета | По кредиту счета | Сумма |
| По приходному кассовому ордеру № 1 | «Касса» | «Расчетный счет» | 10 000 |
| Итого | 10 000 |
3 января 200_г.
Главный бухгалтер (подпись)Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (счет «Касса» - № .50, счет «Расчетный счет» - № 51).
При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают по определенной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью (регистрацией).
Наряду с систематической предприятия применяют хронологическую запись, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в какой они совершаются. Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие регистры.
РЕГИСТРАЦИОННЫЙ ЖУРНАЛ
за январь 200_ г.
| Порядковый номер мемориального ордера | Дата ордера | Сумма по мемориальному ордеру, руб. |
| 1 | 3 января | 10 000 |
| 2 | 4 января | 5 000 |
| 3 | 4 января | 20 000 |
| 4 | 5 января | 10 000 |
| Итого | 45 000 |
В данном регистрационном журнале отражены все операции, по которым составлены бухгалтерские Проводки и мемориальные ордера.
Общий итог (45 000 руб.) равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. Следовательно, на счетах все операции отражены в правильных суммах.
По определению Федерального закона «О бухгалтерском учете»:
«синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;
аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета».
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов.
Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере.
На начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в сумме 10 000 руб., в том числе за А.В. Ивановым - 3000руб., К.И. Петровым - 2500 руб., М.К. Сидоровым - 4500 руб. В кассе находилось 100 000 руб., запасы сырья и материалов составили 150 000 руб., малоценных предметов - 20 000 руб. В течение месяца произошли следующие операции.
1. Поступили на склад материалы, оплаченные А.В. Ивановым из подотчетной суммы в 2000 руб.
2. Получен в кассу от А.В. Иванова остаток подотчетной суммы в 1000 руб.
3. Согласно авансовому отчету М.К. Сидорова приходуются оплаченные им из подотчетной суммы:
Материалы ...............……………………...3000 руб.
Малоценные предметы ………………….1500 руб.
Итого ..................………………...4500 руб.
4. Выдан из кассы аванс подотчетным лицам:
Иванову А.В. …………………………………2000 руб.
Сидорову М.К. ……………………………….3500 руб.
Итого………………………………………5500 руб.
По первой операции 2000 руб. следует записать в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами». Одновременно эту же сумму заносят в кредит аналитического счета А.В. Иванова. Тем самым показывают, что материалы поступили именно от А.В. Иванова, и списывают числящуюся за ним задолженность по подотчетной сумме. Остальные операции следует отражать также одновременно на синтетических и аналитических счетах.
Синтетические счета| Счет «Материалы» | Счет «Малоценные предметы» | |||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 150 000 | Сальдо | 20 000 | |||||
| 1) | 2 000 | 3) | 1 500 | |||||
| 3) | 3 000 | Оборот | 1 500 | Оборот | - | |||
| Оборот | 5 000 | Оборот | - | Сальдо | 21 500 | |||
| Сальдо | 155 000 | |||||||
| Счет «Касса» | Счет «Расчеты с подотчетными лицами» | |||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 100 000 | 4) | 5 500 | Сальдо | 10 000 | 1) | 2 000 | |
| 2) | 1 000 | 4) | 5 500 | 2) | 1 000 | |||
| Оборот | 1 000 | Оборот | 5 500 | Оборот | 5 500 | 3) | 4 500 | |
| Сальдо | 95 500 | Сальдо | 8 000 | Оборот | 7 500 | |||
Аналитические счета
| Счет Иванова А.В. | Счет Петрова К.И. | Счет Сидорова М.К. | |||||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||||||||
| Сальдо | 3 000 | 1) | 2 000 | Сальдо | 2 500 | Сальдо | 4 500 | 3) | 4 500 | ||||
| 4) | 2 000 | 2) | 1 000 | Оборот | - | Оборот | - | 4) | 3 500 | ||||
| Оборот | 2 000 | Оборот | 3 000 | Сальдо | 2 500 | Оборот | 3 500 | Оборот | 4 500 | ||||
| Сальдо | 2 000 | Сальдо | 3 500 | ||||||||||
После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между синтетическими и аналитическими счетами. Действительно, начальное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (10 000 руб.) равно сумме начальных остатков всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (3000 + 2500 + 4500). Дебетовый оборот синтетического счета (5500 руб.) равен сумме дебетовых оборотов всех аналитических счетов (2000 + +0 + 3500), а кредитовый оборот (7500 руб.) — сумме всех кредитовых оборотов (3000 + 4500).
Конечное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (8 000 руб.) равно сумме конечных сальдо всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (2 000 + 2 500 + 3 500).
Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.
Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называютсяпростыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называютсясложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).
Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др.
Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называютсясубсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называютсчетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетамипервого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
3. Топливо.
4. Тара и тарные материалы.
5. Запасные части.
6. Прочие материалы.
7. Материалы, переданные в переработку на сторону.
8 Строительные материалы.
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
В свою очередь, в дополнение каждого субсчета открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, сахарный песок, шпагат, марля и т.п.).
Количество групп счетов аналитического учета может быть большим, чем это показано по счету 10 «Материалы». Например, если у организации будет несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем по видам материальных ценностей. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.
Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Форма и порядок записи в оборотной ведомости по синтетическим счетам представлены и табл. 3.
Таблица 3
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 200_ г. (в тыс. руб.)
| № пп. | Наименование счета | Остаток на 1 января | Оборот за месяц | Остаток на 1 февраля | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1 | Основные средства | 50 000 | - | - | - | 50 000 | - |
| 2 | Материалы | 20 000 | - | 20 000 | - | 40 000 | - |
| 3 | Касса | 1 000 | - | 10 000 | 10 000 | 1 000 | - |
| 4 | Расчетные счета | 29 000 | - | - | 10 000 | 19 000 | - |
| 5 | Уставный капитал | - | 60 000 | - | - | - | 60 000 |
| 6 | Краткосрочные кредиты | - | 20 000 | - | 5 000 | - | 25 000 |
| 7 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | - | 10 000 | 5 000 | 20 000 | - | 25 000 |
| 8 | Расчеты с персоналом по оплате труда | - | 10 000 | 10 000 | - | - | - |
| Итого | 100 000 | 100 000 | 45 000 | 45 000 | 110 000 | 110 000 | |
Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов, приведенные на с. 13 - 14.
В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое - остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе - оборотов по дебету и кредиту; третье - остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.
Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятий на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этих средств, т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.
Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.
Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).
Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом). Так, итог оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам (см. табл. 3) равен итогу регистрационного журнала 45 000 руб.
В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и оборотные ведомости по синтетическим счетам, составляют главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. Они должны быть обязательно равны.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам используют также для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников.
Оборотную ведомость по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открываются в дополнение к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», применяют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По определению Федерального закона «О бухгалтерском учете»:
«план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета».
Ныне применяемый План счетов утвержден письмом Минфина СССР от 11 ноября 1991 г. № 56 и одобрен межправительственной рабочей группой, заседание которой проходило с 28 по 31 октября 1991 г.
Указанный План счетов разработан в основном на переходный период к рыночной экономике. В дальнейшем он будет в большей степени приближен к национальным планам счетов стран рыночной экономики.
План счетов 1991 г. (см. Приложение) является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План, счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.
Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы. Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией, исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.).
Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов.
В едином Плане счетов счета сгруппированы в 9 разделов; Отдельно выделены забалансовые счета. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, определяемой, характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I - средства труда, раздел II - предметы труда). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и ее реализации, денежных средств и расчетов (III - VI разделы). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемого к легкореализуемому;
В последующих разделах отражены финансовые результаты и обязательства предприятия (VII - IX разделы).
Записать операцию на счетах - это значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах являющихся учетными регистрами.
Статья 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» Регистры бухгалтерского учета:
«1. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
3. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
4. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.»
Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах.
По внешнему виду учетные регистры подразделяются; на книги, карточки и свободные листы (ведомости) в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной, техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетках и иных машинных носителях.
Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах - подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах — подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней «исправлено» и правильный текст или сумму.
Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Если, например, подотчетным лицам выдали из кассы 40 000 руб., а ошибочно записали 10000 руб., то на разность между этими суммами ~ 30.000 руб. (4Q 000 — 10 000) нужно составить дополнительную проводку.
Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно». Сущность данного способа состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы,' записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами. Исправление ошибочных записей способом «красное сторно» представлено в следующем примере:
Пример. В организации совершена следующая операция: Из кассы выдано подотчетным лицам 40 080 руб. Ошибочно была составлена следующая проводка:
40 000 руб.
1
Кредит счета 50 «Касса»
При проверке записей на счетах ошибка была обнаружена (дебетовать нужно не счет расчетов по оплате труда, а счет подотчетных лиц).
Д - 40 000 руб.
1
Кредит счета 50 «Касса»
После этого составляют правильную проводку:
40 000 руб.
1
Кредит счета 50 «Касса»
На счетах эти суммы будут отражены следующим образом.
| Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда | Счет 50 «Касса» | Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | |||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||||||
| 1) | 40 000 | С | -100 000 | 1) | 40 000 | 1б) | 40 000 | ||||
| 1а) | - | 1 | -40 000 | Оборот | 40 000 | ||||||
| Оборот | - | 1б) | 40 000 | С 40 000 | |||||||
| (40 000 – 40 000) | |||||||||||
| С | - | Оборот | - | Оборот | 40 000 | ||||||
| (40 000 - | |||||||||||
| - 40 000 + 40 000) | |||||||||||
| С 60 000 | |||||||||||
Способ «красное сторно» применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.
Способ «красное сторно» применяется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.
Форма бухгалтерского учета - совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.
В настоящее время в организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета.
При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.
Р
ис. 3. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
Основными особенностями журнальио-ордерной формы учета являются:
- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;
- объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;
- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.
Пример:
Журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса»
| № строки | Дата | С кредита счета 50 в дебет счетов | Итого | ||||
| 10 «Мате-риалы» | 26 «Общехо-зяйственные расходы» | 51 «Рас- четный счет» | 70 «Расчеты с персо- налом по оплате труда» | И т.д. | |||
| 1. | 20 01 | 10 000 | 10 000 | ||||
В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например, в журнал-ордер № I по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.
Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу следующей формы.
Главная книга
при журнально-ордерной форме учета
Счет «Касса»________________________
(наименование счета)
| Месяц | Обороты по дебету с кредита счетов | Оборот по кредиту | Сальдо | |||||
| 51 «Расчет- ный счет» | № | № | И т.д. | Итого по разделу | Дебет | Кредит | ||
| На 01.01 200_г. Январь и т.д. | 10 000 | 10 000 | 10 000 10 000 | - - | ||||
Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге -- расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало Следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной Книги.
Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.
Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета представлена на рис. 4.
Рис. 4. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
От значительной части недостатков двух ранее рассмотренных форм (трудоемкость, громоздкость, несогласованность) свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использованияЭВМ.
Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.
Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.
Хозяйственные операции
Первичные документы
Устройства регистрации информации
Устройства ручного переноса данных на машинные носители
База постоянных и переменных данных
Отчетные и справочные машинограммы и видеограммы
Рис. 5. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
В последнее время предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров — Книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.
Состав регистров и порядок записи в них при упрощенной форме учета представлены на рис. 6.
Первичные и сводные документы
Книга учета хозяйственных операций
Ведомости (В-1 – И-9)
Бухгалтерский баланс и другие виды отчетности
Рис 6. Упрощенная форма бухгалтерского учета «Журнал-Главная»
В настоящее время организациям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации.
Организацией бухгалтерского учета - система условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций в зависимости от объема учетной работы могут:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации илибухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Основой организации первичного учета в организациях является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.
В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телеграфом и др.) и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности с точным указанием выполняемых ими работ.
В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет, применена на данном предприятии, а также указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.
В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ.
Общая схема структуры бухгалтерского аппарата средних и крупных организаций представлена на рис. 7.
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Касса
ЖКО
ОКСа
Группа (отделы, секторы)
Производственно-калькуляционная
Учет оплаты труда
Материальная
Учета готовой продукции
Общая
Рис. 7. Структура бухгалтерского аппарата
Пример составления графика документооборота представлен в табл.5.
Таблица 5
Пример графика документооборота по предприятию, учреждениюУтверждено приказом №____ от «____» ____ 200____ г.
В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете»:
«Статья 7. Главный бухгалтер
1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.»
Инвентаризация – проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.
Статья 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» Инвентаризация имущества и обязательств:
«1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
2. Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
3. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).»
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.
Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.
Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например только денежные средства, материалы, и т.п.
Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.:Проспект, 1998.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г.. № 18-5 с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81, от 17.02.97 г. № l5 и от 31 октября 2000 г. № 94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ № 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н .(в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32н).
Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйстваСССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.04.90 г. № 1072.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71 а.
«О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11.10.95 г. № 39.
«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. № 37.
«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15.
Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.).
«Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов». Постановление Правительства Российской Федерации от 24.06.98 г. № 627.
Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.96 г. Утверждены приказом Минфина РФ от 19.12.95 г. № 130.
«О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 г.». Письмо Госкомстата РФ от 22.09.98 г. № ВГ-1-23/3747.
17. «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г № 118.
18. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ МинфинаРФ от 13.01.2000 г. № 4н.
2.2. Понятие, классификация и оценка основных средств
Основные средства – активы организации, используемые в качестве средств труда в течение длительного времени (больше одного операционного цикла) и переносящие свою стоимость на выпускаемую продукцию по частям.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ № 6:
«4. Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
5.К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.»
В ПБУ 06/01 отсутствует стоимостной критерий при отнесении активов к основным средствам или средствам в обороте. Но Положение по ведению бухгалтерского учета предусматривает в данном вопросе кроме срока использования 12 месяцев и более еще и стоимость 100 минимумов оплаты труда или более. Поэтому Письмом МНС РФ от 19 июля 2001 г. N ВГ-6-02/559@ рекомендуется: «до приведения в соответствие нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета, при отнесении имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам следует руководствоваться стоимостным критерием, установленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
По отраслевому признаку: промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.
По назначению: производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.
По видам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование и т.д. (п.5 ПБУ 06/01).
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По принадлежности:
объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся;
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
на консервации.
Оценка основных средств (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ № 6):
«7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
12. В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9, 10 и 11 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
16. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.»
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.
Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный) и
02 «Износ основных средств» (пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Например:
Д Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал
Д 01 К 08
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
«29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
30. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
31. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.» [5].
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Счет 01 «Основные средства» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 03 Доходные вложения в материальные ценности 08 Вложения во внеоборотные активы 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал | 02 Амортизация основных средств 11 Животные на выращивании и откорме 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки |
В соответствии с ПБУ 6/01 (5):
«17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.»
В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).
Способ уменьшающегося остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета.
Для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на .норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.
В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.
С учетом высказанного замечания годовую сумму амортизации при методе уменьшающегося остатка следует определить умножением остаточной стоимости объекта на увеличенную норму амортизации.
Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшающегося остатка представлен в. табл. 6.
Таблица 6
Начисление износа по методу уменьшающегося остатка| Период | Годовая сумма износа, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец первого года | 100 000х40% =40000 | 40000 | 60000 |
| Конец второго года | 60000х40% =24 000 | 64000 | 36000 |
| Конец третьего года | 36000х40%= 14400 | 78400 | 21 600 |
| Конец четвертого года | 21 600х 40% = 8640 | 87040 | 12960 |
| Конец пятого года | 7960 | 95000 | 5000 |
Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта — 5000 руб.
При сроке службы в 5 лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20% в год (100% : 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% X 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.
При методе уменьшающегося остатка сумма амортизации по годам уменьшается.
Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в табл. 7.
Предполагаемый срок эксплуатации объекта — 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15(1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во второй — 4/15, в третий — 3/15, четвертый — 2/15, пятый — 1/15. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.
Таблица 7
Начисление износа по методу суммы чисел| Период | Годовая сумма износа, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец первого года Конец второго года Конец третьего года Конец четвертого года Конец пятого года | 150000х5/15=50000 150000х4/15=40000 150000х3/15=30000 150000х2/15=20000 150000х1/15=10000 | 50000 90000 120000 140000 150000 | 100000 60000 30000 10000 - |
Данные таблицы показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость. Способы уменьшающегося остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.
При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.
Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Износ основных средств».
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные ценности 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал | 02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов |
«26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
28. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта» [5].
Хозяйственные операции по движению основных средств облагаются следующими основными налогами:
налог на добавленную стоимость (НДС) по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом;
налог на приобретение автотранспортных средств;
таможенная пошлина на импорт;
налог на прибыль по основным средствам, полученным безвозмездно от других организаций;
налог на прибыль, полученную от реализации основных средств.
Взимание НДС при выбытии основных средств зависит от вида выбытия выбывающих объектов, даты поступления и выбытия и правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов.
| № | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит |
| 1 | Приобретен объект, учитываемый в составе основных средств | |||
| Покупная стоимость (без НДС) | Накладная, договор | 08-4 | 60 | |
| НДС | Счет-фактура | 19-1 | 60 | |
| Затраты, связанные с приобретением | Договор, счет, акт | 08-4 | 60 | |
| НДС по затратам | Счет-фактура | 19-1 | 60 | |
| Введены в эксплуатацию | Акт ОС-1 | 01 | 08-4 | |
| Списывается НДС на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования объекта) | расчет | 68/НДС | 19-1 | |
| 2 | Получены основные средства в счет вклада в уставный капитал | |||
| Поступили основные средства ( отражается стоимость в оценке по договору) | Учредит. договор, акт приемки-передачи | 08-4 | 75-1 | |
| Введены в эксплуатацию | Акт ОС-1 | 01 | 08-4 | |
| 3 | Начислена амортизация основных средств | |||
| Производственного назначения | Карточка учетаОС-6 | 20, 25 | 02 | |
| Общехозяйственного, управленческого назначения | Карточка учетаОС-6 | 26, 44 | 02 | |
| Сданных в текущую аренду | Карточка учетаОС-6 | 91-2 | 02/Ар | |
| Объектов жилищного фонда | Карточка учетаОС-6 | 010 | - | |
| 4 | Реализованы основные средства | |||
| Сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС) | Договор, накладная | 62 | 91-1 | |
| Начислен НДС | Счет-фактура | 91/НДС | 68/НДС | |
| Первоначальная стоимость | Карточка учетаОС-6 | 01/Выб | 01 | |
| Списывается амортизация | Карточка учетаОС-6 | 02 | 01/Выб | |
| Списывается остаточная стоимость | Акт ОС-3 | 91-2 | 01/Выб | |
| 5 | Ликвидация основных средств | |||
| Первоначальная стоимость | Карточка учетаОС-6 | 01/Выб | 01 | |
| Списывается амортизация | Карточка учетаОС-6 | 02 | 01/Выб | |
| Списывается остаточная стоимость | Акт ОС-3 | 91-2 | 01/Выб | |
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и П. - М.: Проспект, 1998.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15 и от 31 октября 2000 г. № 94н.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92г. № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
«О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11.10.95 г. № 39.
«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. № 37.
«Патентный закон Российской Федерации» от 23.09.92 г. № 3517-1.
«О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации». Закон Российской Федерации от 23.09.92 г. № 3520-1.
«О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных». Закон Российской Федерации от 23.09.92 г. № 3523-1.
«О правовой охране топологий интегральных микросхем». Закон Российской Федерации от 23.09.92 г. № 3526-1.
«Об авторском праве и смежных правах». Закон Российской Федерации от 09.07.93 г. № 5351-1.
«О недрах». Закон Российской Федерации от 21.02.92 г. № 2395-1 (с изменениями и дополнениями).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ № 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г.№ 91н.
Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку.
ПБУ № 14/2000:
«3. Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
4. К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 настоящего Положения, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.»
Нематериальные активы
Деловая репутация организации
Объекты интеллектуальной собственности
Организационные расходы
Регулируемые патентным правом
Регулируемые авторским правом
Затраты
на рекламу,
по подготовке документации,
по образованию юридического лица по оплате услуг консультантов,
на
и т.д.
Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества
Изобретение, товарный знак, фирменное наименование, ноу-хау
и т.д.
Программа
для ЭВМ,
база данных,
произведения науки, литературы, искусства
и т.д.
Рис. 9. Классификация нематериальных активов
Патентное право охраняет содержание произведения (изобретение, товарный знак, фирменное наименование, ноу-хау). Для охраны этих произведений необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемый патентным правом, исчерпывающий.
Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.
Отложенные затраты - это организационные расходы. Они состоят иззатрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.
Деловая репутация организации («гудвилл») - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на следующих счетах
04 «Нематериальные активы»,
05 «Амортизация нематериальных активов»,
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным НМА».
Счет 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).
Нематериальные активы используются в течение длительного времени, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной стоимости НМА и срока их полезного использования в соответствии с ПБУ 14/2000.
При начислении амортизации по НМА дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитую счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов не производится. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, - товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие.
| № | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит |
| 1 | Приобретение нематериальных активов | |||
| Покупная стоимость (без НДС) | Договор | 08-5 | 60 | |
| НДС по приобретенным нематериальным активам | Счет-фактура | 19-2 | 60 | |
| Оприходованы нематериальные активы | 04 | 08-5 | ||
| Списывается НДС на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования | Расчет | 68/НДС | 19-2 | |
| 2 | Безвозмездно получены нематериальные активы | |||
| Рыночная стоимость | Акт | 08-5 | 98-3 | |
| Оприходованы нематериальные активы | Карт.учета НМА-1 | 04 | 08-5 | |
| 3 | Получены нематериальные активы от учредителей в счет вклада в уставный капитал | |||
| Стоимость в оценке по договору | Учредит. договор | 08-5 | 75-1 | |
| Оприходованы нематериальные активы | Карт.учета НМА-1 | 04 | 08-5 | |
| 4 | Начислена амортизация нематериальных активов | Карт.учета НМА-1 | 20,25,26,44 | 05, 04 |
| 5 | Реализация и прочее выбытие нематериальных активов | |||
| Списывается амортизация | Карт.учета НМА-1 | 05 | 04 | |
| Списывается остаточная стоимость | Расчет | 91-2 | 04 | |
| При реализации | ||||
| - сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС) | Договор | 62 | 91-1 | |
| - начислен НДС | Счет-фактура | 91/НДС | 68/НДС | |
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению.. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11,91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5 с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15 и от 31 октября 2000 г. № 94н.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федераций от 05.08.92 г. №.552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ № 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
7. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
9. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 13.10.95 г. № 39.
10. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. № 37.
ПБУ 5/01: «к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.»
Под материалами понимается часть материально-производственных запасов, являющаяся предметом труда, предназначенная для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд. Материалы, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Классификация материалов по их роли в процессе производства приведена на рис. 10.
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
12 …………
13 …………
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
17 …………
18 …………
19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»;
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
003 «Материалы, принятые в переработку».
К счету 10 могут быть открыты следующие счета:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-8 "Строительные материалы";
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.
Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта.
Сырье – продукция сельского хозяйства и добываю-щей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.)
Материалы – продукция обрабаты-вающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.)
Технологическе (для технологических целей)
Вспомогательные материалы – используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные материалы и др.)
Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.
Топливо
Двигательное (горючее)
Хозяйственное (на отопление)
Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки)
Запасные части – используют для замены износившихся деталей машин и оборудования
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) – часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного производственного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда
Покупные полуфабрикаты – сырье материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу
Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.д.)
Рис. 10. Классификация материалов в зависимости от роли в производстве
Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
ПБУ 05/01: «II. Оценка материально - производственных запасов
5. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
6. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.»
План счетов бухгалтерского учета: «Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».»
ПБУ 05/01: «16. При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально - производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
17. Материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
18. Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
20. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.
21. По каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
22. Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО:
Р = ОН + П - ОК
Р – стоимость израсходованных материалов;
Р = ОН и ОК – стоимость начального и конечного остатков материалов;
П – поступление за месяц.
| Показатели | Количество едини, шт. | Цена за единицу, руб. | Сумма, руб. |
| 1. Остаток материалов на 01.03.200_г. 2. Поступили материалы: первая партия вторая партия третья партия 3. Итого за месяц 4. Расходы материалов за месяц: а) по методу ФИФО: первая партия вторая партия третья партия Итого за месяц б) по методу ЛИФО: первая партия вторая партия третья партия Итого за месяц 1. Остаток материалов на 01.04.200_г. а) по методу ФИФО: б) по методу ЛИФО: | 20 30 20 40 90 50 20 30 100 40 20 40 100 10 10 | 10 10 12 15 - 10 12 15 - 15 12 10 - 15 10 | 200 300 240 600 1140 500 240 450 1190 600 240 400 1240 150 100 |
Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов:
приходный ордер – оформляется при поступлении материалов на склад;
акт о приемке материалов – оформляется при несоответствии количества и качества поступивших материалов данным счета поставщика;
накладная на отпуск материалов на сторону;
железнодорожная или товарно-транспортная накладная – составляется грузоотправителем при перевозке материалов по железной дороге или автотранспортом;
платежное требование поставщика материалов;
лимитно-заборная карта – применяется для оформления расхода материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно;
требование-накладная - применяется для оформления расхода материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды эпизодически
и другие документы.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов, в книге учета материалов или систематически составляются машинограммы-ведомости движения и остатков материалов.
Синтетический учетпроизводственных запасов ведут, как уже отмечалось, на счетах 10 – 18, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета 1 – 9. На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.
Поступление материалов:
стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков.
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д 10 К 60
«Расчеты с разны-ми дебиторами и кредиторами»
стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям
Д 10 К 76
«Расчеты с подотчетными лицами»
стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм
Д 10 К 71
«Вспомогательные производства»
фактическая себестоимость материалов собственного производства
расходы по доставке материалов собственным транспортом
Д 10 К 23
«Основное производство»
Д
стоимость возвратных отходов
10 К 20При использовании счетов 15 и 16:
В дебет счета 15 относится покупная стоимость материально - производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.
В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально - производственных запасов.
Д
71
76
При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по заготовке и доставке указанных сырья и материалов на предприятие до включения в фактическую себестоимость приобретения или заготовления учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу» (при наличии на предприятиях специального заготовительного аппарата). Накопленные суммы списывают с кредита счета 44 в дебет следующих счетов:
расходы по заготовке сырья на перерабатывающих предприятиях
Д
фактическая себестоимость сырья на перерабатывающих предприятиях
15 К 44Д 10 К 15
расходы по заготовке скота и птицы
Д 11 К 44
счетов производственных запасов строительных предприятий
Д К 44 присоединяют к другим расходам.
стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути)
Д 10 К60
Фактический расход материалов:
Д
Твердой учетной ценой может служить плановая себестоимость или средние покупные цены.
Стоимость материалов по твердым учетным ценам между различными счетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.
По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат – 20, 23, 25, 26 и др. Если фактическая себестоимость выше учетной цены – дополнительной проводкой, если ниже – способом «красное сторно» (отрицательным числом).
Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам:
(ОН + ОП) 100
УЦН + УЦП
Х – процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены
О – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам;
УЦ – стоимость материалов по твердым учетным ценам;
Н и П – на начало месяца и по поступившим за месяц материалам.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16.
Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.
Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально - производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д 91-2 К 10 себестоимость материалов
Д 62 К 91-1 продажная стоимость материалов
Д 91/НДС К 68/НДС сумма НДС по реализуемым материалам
НДС:
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Порядок учета НДС зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в реализацию, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и т.д.
Д 19-3 К 60, 76 сумма НДС
Д 68/НДС К 19-3 НДС к зачету
| № | Операция | Дебет | Кредит |
| 1 | Приобретены материалы | ||
| Получены материалы (фактическая стоимость без НДС) | 10 | 60 | |
| НДС по полученным материалам | 19-3 | 60 | |
| Списан НДС на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования) | 68/НДС | 19-3 | |
| 2 | Оприходованы отходы производства, неисправимый брак | 10-6 | 20, 28 |
| 3 | Поступили материалы от подотчетного лица | ||
| Оприходованы материалы (стоимость без НДС) | 10 | 71 | |
| НДС по поступившим материалам | 19-3 | 71 | |
| 4 | Получены безвозмездно материалы | ||
| Получены (рыночная стоимость) | 10 | 98-2 | |
| Списывается стоимость при отпуске | 98-2 | 91-1 | |
| 5 | Переданы материалы в производство | 20, 23, 29 | 10 |
| 6 | Переданы материалы на переработку в другую организацию | 10-7 | 10-1…5,8,9 |
| 7 | Реализованы материалы | ||
| Сумма, причитающаяся с покупателя | 62 | 91-1 | |
| Начислен НДС | 91/НДС | 68/НДС | |
| Списывается себестоимость материалов | 91-2 | 10 | |
| 8 | Материалы израсходованы на капитальные вложения | 08 | 10 |
| 9 | Выявлена недостача материалов при инвентаризации | 94 | 10 |
| Учет заготовления материалов ведется с использованием счета 15 | |||
| 10 | Приобретены материалы | ||
| Получены материалы (покупная стоимость без НДС) | 15 | 60 | |
| НДС по полученным материалам | 19-3 | 60 | |
| Учтены транспортные и другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (без НДС) | 15 | 60 | |
| НДС по расходам | 19-3 | 60 | |
| Оприходованы материалы по фактической себестоимости | 10 | 15 | |
| Списан НДС на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования) | 68/НДС | 19-3 | |
| Учет материалов ведется по плановой себестоимости | |||
| 11 | Приобретены материалы | ||
| Получены материалы (покупная стоимость без НДС) | 15 | 60 | |
| НДС по полученным материалам | 19-3 | 60 | |
| Учтены транспортные и другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (без НДС) | 15 | 60 | |
| НДС по расходам | 19-3 | 60 | |
| Оприходованы материалы по плановой себестоимости | 10 | 15 | |
| Отклонения плановой себестоимости от фактической: | |||
| - экономия (превышение плановой себестоимости над фактической) | 15 | 16 | |
| - перерасход (превышение фактической себестоимости над плановой) | 16 | 15 | |
| Списан НДС на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования) | 68/НДС | 19-3 | |
| 12 | Списываются суммы, накопленные на счете 16: | ||
| Перерасход | 20 и др. | 16 | |
| Экономия (сторно) | 20 и др. | 16 | |
| Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей | |||
| 13 | Создан резерв | 91-2 | 14 |
| 14 | Списывается неиспользованный резерв в начале следующего отчетного периода | 14 | 91-2 |
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и II - М-: Проспект, 1998.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
План счетов, бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 17,. от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 5.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № б4н.
Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России 30.10.97 г. № 71а.
О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования на 1996, 1997, 1998, 1999 и 2000 гг. Федеральные законы от 21.12.95 г. № 207-ФЗ, от 05.02.97 г. № 26-ФЗ, от, 08.01.98 г. № 9-ФЗ. от 04.91.99г. № 1-Ф3, от 20.11.99 г. № 197-ФЗ.
«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. № 37.
Кодекс законов о труде Российской Федерации.
Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена постановлением Госкомстата Российской Федерации от 10.07.95 г. № 89 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтрудом России).
Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Утверждена Госкомстатом РФ 07.12.98 г. № 121 по согласованию с Минэкономики РФ и Министерством труда и социального развития РФ.
Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям (утверждена Министерством юстиции Российской Федерации 10.09.93 г. № 339).
Основные положения по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве (приложение к письму Госкомтруда СССР, Минфина СССР и ЦСУ СССР от 27.04.73 г. № 73-АБ-89/10-80).
Инструкция по учету Труда и заработной платы для подведомственных предприятий и организаций других отраслей (кроме промышленности и строительства).
Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 г. № 35 по применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. последующих изменений и дополнений).
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. РФ. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 07.06.97 г. № 546 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 13.10.99 г. № 1154).
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 г. № 765.
19 Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ. Утвержден постановлением Правительства РФ от 26.10.99 г. № 1193.
Перечень выплат, на которые с 1 января 2000 г. не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Утвержден постановлением Правительства РФ от 05.01.2000 г. №9.
«О порядке исчисления среднего заработка в 1999 году». Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 22.01.99 г. № 2.
Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования. Утверждена Фондом социального страхования РФ № 162, Министерством труда и социального развития РФ № 2, Министерством финансов РФ № 87, Государственной налоговой службой РФ № 07-1-07 (постановление от 02.10.96 г.).
Инструкция о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование. Утверждена постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 г. № 1018.
«0 едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Федеральный закон от 31.07.98 г. № 148-ФЗ.
«О служебных командировках в пределах CCCP» Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. № 62.
Правила об условиях труда советских работников за границей. Утверждены постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 г. № 365.
Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
Деньги – это наиболее очевидный способ, которым организация может вознаградить сотрудников. Каждое предприятие вырабатывает систему оплаты применительно к своим условиям производства. В настоящее время наиболее перспективной и универсальной является следующая схема оплаты труда:
Фонд заработной платы
Гарантированная часть
(с учетом отработанного времени или выработки)
По результатам работы подразделения с учетом коэффициентов трудового участия работников
Участие в прибылях
Оплата труда
Основная
Дополнительная
Оплата за отработанное время, количество и качество выполненных работ:
по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
Выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду:
оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Формы оплаты труда
| Повременная | Сдельная | Аккордная |
| Оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ | Оплата труда осуществляется за число единиц изготовленной продукции (выполненных работ) исходя из сдельных расценок | Определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производства определенного объема продукции. Для более полного учета вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ) |
| Первичные документы: табель | Первичные документы: документы о выработке | |
| Простая повременная Заработок определяют: для рабочих – умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней; для других категорий – сумма оклада умножается на отношение отработанных дней к числу календарных дней | Прямая сдельная Сдельная расценка, установленная с учетом квалификации, умножается на число единиц продукции | |
| Сдельно-премиальная Плюс премирование за перевыполнение норм выработки и качественные показатели | ||
| Повременно-премиальная К сумме заработка по тарифу прибавляют премию | Сдельно-прогрессивная За выработку сверх нормы расценки повышаются | |
| Косвенно-сдельная Оплата труда наладчиков, комплектовщиков и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих |
Отступления от нормальных условий работы оплачиваются дополнительно:
дополнительные операции, не предусмотренные технологией;
отклонения от нормальных условий;
простои не по вине рабочих.
Оплата часов ночной, сверхурочной работы, работы в праздничные дни, очередных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и т.д. осуществляется в соответствии с Кодексом законов о труде РФ и соответствующими законодательными актами.
Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на четыре части:
| Расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения), а также эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности предприятия. (Состав определен Положением о составе затрат (5)) | Расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений. | Выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся на предприятии части прибыли и фондов потребления. (Состав определен Положением о составе затрат (5)) | Доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам. |
В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включается основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера.
Не включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления:
премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
материальную помощь;
беспроцентную ссуду на социальные потребности;
оплату дополнительно предоставляемых отпусков;
надбавки к пенсиям;
единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда
и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда (5, п.7).
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Счет 70 корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей | 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения:
Д
других счетов издержек
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений:
Д
15
Премии, материальная помощь, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия:
Д 84 К 70
Выдача сумм заработной платы и пособий:
Д 70 К 50 «Касса» сумма выданной з/п
Д 70 К 76-4 «Расчет по депонированным суммам» сумма не выданной в срок (3 дня) з/п
Д 76 К 50 выплата депонированной з/п
Из начисленной заработной платы производятся удержания налога на доходы в установленных размерах, что отражается в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Прочие удержания из заработной платы учитываются на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Организация, начисляющая и выплачивающая заработную плату работникам, является плательщиком взносов во внебюджетные фонды (с 1 января 2001 г. – единого социального налога в размере 35,6% от сумм начисленной оплаты труда). Начисление единого социального налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета источников выплаты: затрат на производство (расходов на продажу) и других источников.
Д
и др.
Д 70 К 68/НД налог на доходы с физических лиц
Д 73-1 К 50 предоставление займов работникам
Учет расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, ведется на счете 71 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Д 71 К 50 выданы денежные средства подотчетным лицам
Д 10, 41 и др. К 71 оприходованы ТМЦ, оплаченные подотчетными лицами
Д 50 К 71 возвращен в кассу остаток подотчетных сумм
С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд. Виды выплат. На которые не начисляются страховые взносы в соответствующие фонды, определены соответствующими постановлениями Правительства РФ (17, 18, 19, 20).
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.
Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:
счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;
счетом 70 - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
| № | Операция | Дебет | Кредит |
| Учет расчетов с персоналом по оплате труда | |||
| 1 | Начислены заработная плата, оплата за отпуск и другие виды оплаты труда | ||
| Работникам основного или вспомогательного производства | 20, 23 | 70 | |
| Другому производственному персоналу | 25 | 70 | |
| Управленческому персоналу | 26 | 70 | |
| Работникам, занятым в капитальном строительстве | 08-3 | 70 | |
| Работникам, занятым заготовлением и доставкой материалов | 15 | 70 | |
| Начислен единый социальный налог | 20,23,25,26 и др. | 68/ЕСН | |
| 2 | Начислена оплата труда работникам торговых организаций | ||
| Начислена заработная плата | 44 | 70 | |
| Начислен единый социальный налог | 44 | 68/ЕСН | |
| 3 | Начислены отпускные за счет резерва предстоящих расходов | 96 | 70 |
| 4 | Начислены пособия по нетрудоспособности, на рождение ребенка и другие за счет средств фонда социального страхования | 69 | 70 |
| 5 | Начислены работникам доходы от участия в капитале организации | 84 | 70 |
| 6 | Произведены следующие виды удержаний | ||
| С виновных лиц в качестве возмещения потерь от брака | 70 | 28 | |
| По исполнительным листам | 70 | 76/ИЛ | |
| По предоставленным займам | 70 | 73-1 | |
| Компенсация материального ущерба | 70 | 73-2 | |
| Невозвращенные в срок подотчетные суммы | 70 | 94 | |
| Налог на доходы физических лиц | 70 | 68/НД | |
| 7 | Выплачена заработная плата: | ||
| Из кассы | 70 | 50 | |
| Перечислением на счет в банке | 70 | 51 | |
| 8 | Депонирована начисленная заработная плата, которая не была выдана в срок: | ||
| Перевод заработной платы на депонент | 70 | 76-4 | |
| Возвращено на расчетный счет | 51 | 50 | |
| Учет расчетов с подотчетными лицами | |||
| 9 | Выданы денежные средства подотчетным лицам | 71 | 50 |
| 10 | Оприходованы материалы, товары и другие материальные ценности, оплаченные подотчетными лицами | 10, 41 и др. | 71 |
| 11 | Учтены расходы из подотчетных сумм, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) | 20, 25, 26, 44 | 71 |
| 12 | Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы | 50 | 71 |
| 13 | Невозвращенные в срок подотчетные суммы: | ||
| Отражены | 94 | 71 | |
| Удержаны из заработной платы | 70 | 94 | |
| Учет расчетов с персоналом по прочим операциям | |||
| 14 | Предоставление займов работникам | 73-1 | 50 |
| 15 | Возврат займа: | ||
| Внесение в кассу | 50 | 73-1 | |
| Перечисление на расчетный счет | 51 | 73-1 | |
| Удержание из заработной платы | 70 | 73-1 | |
| 16 | Сумма недостачи, подлежащая взысканию с виновных лиц | 73-2 | 94, 98-4, 28 |
| 17 | Удержания из заработной платы платежей по недостачам | 70 | 73-2 |
| 18 | Отказ во взыскании (по решению суда) | 94 | 73-2 |
| 19 | Суммы страховых возмещений, причитающиеся работникам организации | ||
| Начислены | 76-1 | 73/Стр | |
| Выплачены | 73/Стр | 50 | |
| 20 | Компенсации за использование личных автомобилей работников в служебных целях | 20 | 73/Комп |
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II, - М.: Проспект, 1998.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов CCCP от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.94 г. № 173 от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н.
Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г.
Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 04.12.95 г. № БЁ-11-2бО/7.
Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина. РФ от 13.06.95 г. № 49.
Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости: продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2-11/473,
Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Министерством: финансов и Министерством экономики Российской Федерации.
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовые результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 г. № 1-55-/32-2.
«Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц». Приказ Минфина РФ от 31.12.99 г. .№ 110н.
«Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 13.08.99 г. № 57н.
«О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 г. № 39.
«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий, и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08:95 г. № 37.
«О служебных командировках в пределах СССР». Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. № 62.
Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.03.98 г. № 32.
Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н.
Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства. Утверждена постановлением Госкомархитектуры РФ от 23.02.99 г. № 9.
Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Основные принципы отражения расходов в бухгалтерском учете определяются Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:
«2. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).»
«3. Не признается расходами организации выбытие активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.»
«4. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
операционные расходы;
внереализационные расходы.
Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.»
«5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.»
«8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
«9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.»
«11. Операционными расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н) (см. текст в предыдущей редакции)
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; (абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
прочие операционные расходы.
12. Внереализационными расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов; (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н) (см. текст в предыдущей редакции)
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; (абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
прочие внереализационные расходы.
13. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).»
Расходы по обычным видам деятельности группируют:
по месту возникновения – по структурным подразделениям;
по видам продукции (работ, услуг);
по видам расходов по элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты) и статьям калькуляции.
Таблица
Классификация затрат на производство продукции
| Вид классификации | Подразделение затрат |
| По экономической роли в процессе производства | Основные и накладные |
| По составу (однородности) | Одноэлементные и комплексные |
| По способу включения в себестоимость продукции | Прямые и косвенные |
| По отношению к объему производства | Переменные, условно-переменные и условно-постоянные |
| По периодичности возникновения | Текущие и единовременные |
| По участию в процессе производства | Производственные и коммерческие |
| По эффективности | Производительные и непроизводительные |
| По нормируемости | Планируемые и непланируемые |
Основные затраты – непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Одноэлементные затраты – состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.)
Комплексные затраты – состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
Прямые затраты – связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость, например сырье и основные материалы, потери от брака, амортизация оборудования, выпускающего один вид продукции.
Косвенные затраты – не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (пропорционально какому-либо наиболее подходящему в данной ситуации показателю, например пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, стоимости сырья и материалов, площадям и т.д.). Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
Переменные затраты – расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции: сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Условно-переменные расходы – зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы)
Условно-постоянные расходы – почти не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные и некоторые другие расходы).
Текущие расходы – имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов.
Единовременные расходы – однократные расходы (расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и т.д.)
Производственные расходы – все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы – расходы, связанные с реализацией продукции покупателям.
Производительные расходы – затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы – следствие недостатков в технологии и организации производства.
Планируемые расходы – предусмотренные технологией заранее запланированные расходы.
Непланируемые расходы – расходы, которые невозможно было предвидеть, например, связанные со стихийным бедствием.
Калькуляция себестоимости – себестоимость единицы продукции с разнесением по статьям калькуляции. Основные статьи:
с
Цеховая себе-стои-мость
Произ-водст-венная себе-стои-мость
ырье и материалы;топливо и электроэнергия;
о
Полная себе-стои-мость
сновная заработная плата производственных рабочих;расходы будущих периодов;
ц
о
коммерческие расходы.
Счета издержек:
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства - со счетов 25 и 26; потери от брака - с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.
Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Расходы производств, являющихся вспомогательными к основному, отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Счет 25 предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
Счет 26 предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы отражаются по дебету соответствующего счета в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями и др. В дальнейшем эти расходы списываются в дебет счетов 20, 23.
Расходы, учтенные на счете 26 в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
| № | Операция | Дебет | Кредит |
| Учет затрат основного производства | |||
| 1 | Поступили в основное производство материалы | 20 | 10 |
| 2 | Расходы на услуги (работы) сторонней организации | ||
| Стоимость услуг (без НДС) | 20 | 60 | |
| НДС по услугам | 19/Усл | 60 | |
| 3 | Начисленная заработная плата рабочим основного производства | ||
| Начислена заработная плата | 20 | 70 | |
| Начислен единый социальный налог | 20 | 69 (68/ЕСН) | |
| 4 | Начислена амортизация основных средств | 20 | 02 |
| 5 | Начислена амортизация нематериальных активов | 20 | 05, 04 |
| 6 | Списаны отклонения в стоимости материалов | 20 | 16 |
| 7 | Поступили в производство полуфабрикаты основного производства | 20 | 21 |
| 8 | Списана стоимость услуг вспомогательного производства | 20 | 23 |
| 9 | Списаны потери от брака | 20 | 28 |
| 10 | Образован резерв предстоящих расходов | 20 | 96 |
| 11 | Списаны расходы будущих периодов при наступлении соответствующего периода | 20 | 97 |
| 12 | Списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы | 20 | 25, 26 |
| 13 | Передана на склад готовая продукция | 40,43 | 20 |
| 14 | Поступили полуфабрикаты из основного производства | 21 | 20 |
| 15 | Готовая продукция используется для собственных нужд | 10 | 20, 43 |
| 16 | Списана себестоимость выполненных работ (услуг) | 90-2 | 20 |
| Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов | |||
| 17 | Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов общепроизводственного назначения | 25 | 02, 05 |
| 18 | Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов общехозяйственного, управленческого назначения | 26 | 02, 05 |
| 19 | Начислена заработная плата | ||
| Производственному персоналу (кроме основного производства) | 25 | 70 | |
| Административно-управленческому персоналу | 26 | 70 | |
| Начислен единый социальный налог | 25, 26 | 69 (68/ЕСН) | |
| 20 | Расходы общехозяйственного назначения (информационные, аудиторские услуги, по аренде и др.) | ||
| Стоимость услуг (без НДС) | 26 | 60 | |
| НДС по услугам | 19/Усл | 60 | |
| 21 | Расходы на использование легковых автомобилей в служебных целях | 26 | 73/Компл |
| 22 | Расходы, произведенные через подотчетных лиц (командировочные, представительские и др.) | 26 | 71 |
| 23 | Налоги, включаемые в себестоимость продукции | 26 | 68 |
| 24 | Списание общепроизводственных расходов в конце месяца | 20 | 25 |
| 25 | Списание общехозяйственных расходов в конце месяца | 20 | 26 |
| 26 | Списание расходов организаций непроизводственной сферы, условно-постоянных расходов организаций производственной сферы в конце месяца | 90-2 | 26 |
| Учет резерва предстоящих расходов и платежей | |||
| 27 | Образован резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на ремонт основных средств и др. | 20, 25, 26, 44 | 96 |
| 28 | Начислены отпускные за счет резерва | 96 | 70 |
| 29 | Резерв израсходован на оплату ремонта основных средств | 96 | 23, 60 |
| 30 | Неиспользованный резерв списывается в конце отчетного периода (сторно) | 20, 25, 26, 44 | 96 |
| Учет расходов будущих периодов | |||
| 31 | Оплата расходов будущих периодов | 97 | 50, 51 |
| 32 | Расходы отнесены на издержки производства и обращения при наступлении соответствующего периода | 20, 25, 26, 44 | 97 |
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г, № 129-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. --М.: Проспект, 1998.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
«О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.11.95 г. № 39.
«О порядке исчисления и уплаты акцизов». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.98 г. № 47.
Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г.
Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-2 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом от 17.1l.97 г. № 76 (в ред. от 25.05 и 08.12.98г.).
Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России 06.12.95 г. № СН-484/7-982.
Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия. Приказ Минэкономики РФ от 01.l0.97 г. № 118.
Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Учет готовой продукции и товаров ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 15.06.98 № 25н. Начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года вводится в действие ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н.
Организации отраслей материального производства учитывают готовую продукцию на счете 43 «Готовая продукция» по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат. Выбор того или иного способа учета определяется учетной политикой организации.
| № | Операция | Дебет | Кредит |
| Учет готовой продукции | |||
| 1 | Поступила готовая продукция из основного (вспомогательного производства на склад | 43 | 20, 23 |
| 2 | Списана стоимость готовой продукции при реализации | 90-2 | 43 |
| 3 | Отгружена готовая продукция, но выручка не признается в бухгалтерском учете | 45 | 43 |
| 4 | Готовая продукция используется для собственных нужд | 20 и др. | 43 |
| 5 | Выявлены недостачи готовой продукции при хранении | 94 | 43 |
| Учет готовой продукции по плановой себестоимости | |||
| 6 | Готовая продукция оприходована на склад по плановой себестоимости | 43 | 40 |
| 7 | Определена фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции основного (вспомогательного) производства | 40 | 20, 23 |
| 8 | Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой в конце месяца: | ||
| Перерасход (превышение фактической себестоимости над плановой) | 90-2 | 40 | |
| Экономия (сторно) | 90-2 | 40 | |
| Учет товаров | |||
| 9 | Поступили товары от поставщика: | ||
| Стоимость товаров (без НДС) | 41 | 60 | |
| НДС по поступившим товарам | 19-3 | 60 | |
| 10 | Поступили покупные изделия, предназначенные для продажи (в организациях, осуществляющих производственную деятельность) | 41-4 | 60 |
| 11 | Получены товары безвозмездно | 41 | 98-2 |
| 12 | Получены товары, приобретенные через подотчетное лицо | 41 | 71 |
| 13 | Оприходована тара под товарами, полученными от поставщика | 41-3 | 60 |
| 14 | Списана стоимость товаров при реализации | 90-2 | 41 |
| 15 | Отгружены товары, но выручка не признается в бухгалтерском учете | 45 | 41 |
| 16 | Выявлены недостачи товаров при хранении | 94 | 41 |
| Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле | |||
| 17 | Поступили товары от поставщика | ||
| Покупная стоимость (без НДС) | 41-2 | 60 | |
| НДС по поступившим товарам | 19-3 | 60 | |
| 18 | Формируется продажная стоимость товара: | ||
| Начислена торговая наценка (без НДС) | 41-2 | 42 | |
| НДС с полной стоимости товара | 41-2 | 42 | |
| Налог с продаж | 41-2 | 42 | |
Учет расходов на продажу
| № | Операция | Дебет | Кредит |
| Учет расходов на продажу | |||
| В организациях, осуществляющих производственную деятельность | |||
| 1 | Израсходованы материалы на упаковку готовой продукции | 44 | 10-4 |
| 2 | Расходы на доставку готовой продукции покупателю: | ||
| Транспортные услуги | 44 | 60 | |
| НДС по транспортным услугам | 19/Усл | 60 | |
| 3 | Расходы на рекламу: | ||
| Стоимость услуг (без НДС) | 44 | 60 | |
| НДС по рекламным услугам | 19/Усл | 60 | |
| 4 | Переданы образцы продукции торговым организациям | 44 | 43 |
| 5 | Списаны расходы на продажу в конце месяца (с учетом распределения расходов на упаковку и транспортировку) | 90-2 | 44 |
| В торговых организациях | |||
| 6 | Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов | 44 | 02, 05 |
| 7 | Израсходованы материалы | 44 | 10 |
| 8 | Расходы по работам, услугам, включаемым в затраты (транспортные, рекламные, по аренде и др.): | ||
| Стоимость услуг без НДС | 44 | 60 | |
| НДС по услугам | 19/Усл | 60 | |
| 9 | Расходы на оплату труда: | ||
| Начислена заработная плата | 44 | 70 | |
| Начислены взносы во внебюджетные фонды (единый социальный налог) | 44 | 69 (68/ЕСН) | |
| 10 | Начисление налогов и других платежей в бюджет, включаемых в издержки обращения | 44 | 68 |
| 11 | Образование резерва на списание естественной убыли товаров | 44 | 96 |
| 12 | Списание расходов на продажу в конце месяца (с учетом распределения расходов на транспортировку) | 90-2 | 44 |
Продажи
| № | Операция | Дебет | Кредит |
| Договор поставки, оптовая продажа | |||
| Выручка для целей налогообложения определяется по моменту отгрузки | |||
| 1 | Отгружена покупателю продукция (товары): | ||
| Сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС) | 62 | 90-1 | |
| Списывается себестоимость продукции (товаров) | 90-2 | 41, 43 | |
| Начисляется НДС по реализованной продукции (товарам) | 90-3 | 68/НДС | |
| 2 | Получена оплата | 50, 51 | 62 |
| 3 | Операции в конце месяца: | ||
| Списание расходов на продажу | 90-2 | 44 | |
| Прибыль от реализации | 90-9 | 99 | |
| Убыток от реализации | 99 | 90-9 | |
| Выручка для целей налогообложения определяется по моменту оплаты | |||
| 4 | Отгружена покупателю продукция (товары) | ||
| Сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС) | 62 | 90-1 | |
| Списывается себестоимость продукции (товаров) | 90-2 | 41, 43 | |
| Начисляется НДС по отгруженной продукции, товарам (подлежит перечислению в бюджет после получения оплаты) | 90-3 | 76/НДС | |
| 5 | Получена оплата | ||
| Получена оплата | 50, 51 | 62 | |
| Начисленный ранее НДС подлежит уплате в бюджет | 76/НДС | 68/НДС | |
| 6 | Операции в конце месяца: | ||
| Списание расходов на продажу | 90-2 | 44 | |
| Прибыль от реализации | 90-9 | 99 | |
| Убыток от реализации | 99 | 90-9 | |
| Розничная продажа | |||
| Учет товаров ведется по покупным ценам | |||
| 7 | Поступила в кассу выручка | 50 | 90-1 |
| 8 | Списание себестоимости реализованных товаров | 90-2 | 41 |
| 9 | Операции в конце отчетного периода: | ||
| Начислен налог с продаж | 90/НсП | 68/НсП | |
| Начислен НДС по реализованным товарам | 90-3 | 68/НДС | |
| Списание издержек обращения | 90-2 | 44 | |
| Прибыль от реализации | 90-9 | 99 | |
| Убыток от реализации | 99 | 90-9 | |
| Учет товаров ведется по продажным ценам (торговая надбавка, НДС и налог с продаж отражаются на счете 42) | |||
| 10 | Поступила в кассу выручка | 50 | 90-1 |
| 11 | Списание стоимости реализованных товаров: | ||
| Стоимость реализованных товаров по рподажным ценам | 90-2 | 41 | |
| Торговая надбавка, НДС и НсП, относящиеся к реализованным товарам (сторно) | 90-2 | 42 | |
| 12 | Операции в конце отчетного периода: | ||
| Начислен НДС по реализованным товарам | 90-3 | 68/НДС | |
| Начислен налог с продаж | 90/НсП | 68/НсП | |
| Списание издержек обращения | 90-2 | 44 | |
| Прибыль от реализации | 90-9 | 99 | |
| Убыток от реализации | 99 | 90-9 | |
| Договор комиссии | |||
| Учет у комиссионера (участвует в расчетах) | |||
| 13 | Получен товар от комитента | 004 | - |
| 14 | Отгружен товар покупателю: | ||
| Отгружен товар, отражается задолженность перед комитентом | 62 | 76/Ком | |
| Списание с забалансового учета | - | 004 | |
| 15 | Получена оплата от покупателя | 50, 51 | 62 |
| 16 | Начислено комиссионное вознаграждение | ||
| Начислено вознаграждение | 76/Ком | 90-1 | |
| Начислен НДС по вознаграждению | 90-3 | 68/НДС | |
| 17 | Погашается задолженность перед комитентом | 76/Ком | 51 |
| Учет у комиссионера (не участвует в расчетах) | |||
| 18 | Получен товар от комитента | 004 | - |
| 19 | Отгружен товар покупателю | - | 004 |
| 20 | Получено комиссионное вознаграждение | ||
| Начислено вознаграждение | 62 | 90-1 | |
| Получено вознаграждение | 50, 51 | 62 | |
| Начислен НДС по вознаграждению | 90-3 | 68/НДС | |
| Учет у комитента | |||
| 21 | Отгружена продукция (товары) комиссионеру | 45 | 41, 43 |
| 22 | Получено извещение о реализации: | ||
| Отражается задолженность комиссионера (если он участвует в расчетах) или конечного покупателя | 62 | 90-1 | |
| Списывается себестоимость продукции, товаров | 90-2 | 45 | |
| НДС по реализованным товарам | 90-3 | 68/НДС | |
| Начислено вознаграждение комиссионеру | 20, 44 и др. | 60 | |
| НДС по комиссионному вознаграждению | 19/Усл | 60 | |
| 23 | Расчеты по операции: | ||
| Получена оплата от комиссионера (если он участвует в расчетах, за исключением вознаграждения) или конечного покупателя | 50, 51 | 62 | |
| Зачтено вознаграждение комиссионеру (если он участвует в рачетах) | 60 | 62 | |
| Оплачено вознаграждение (если комиссионер не участвует в расчетах) | 60 | 50, 51 | |
| НДС по вознаграждению предъявлен к возмещению из бюджета | 68/НДС | 19/Усл | |
| Договор оказания услуг, выполнения работ | |||
| Выручка для целей налогообложения определяется по моменту отгрузки | |||
| 24 | Оказаны заказчику услуги (выполнены работы) | ||
| Сумма, причитающаяся с заказчика | 62 | 90-1 | |
| Начисляется НДС по оказанным услугам | 90-3 | 68/НДС | |
| 25 | Получена оплата | 50, 51 | 62 |
| 26 | Операции в конце отчетного периода: | ||
| Списание расходов, связанных с оказанием услуг | 90-2 | 20, 26 | |
| Прибыль от реализации | 90-9 | 90-9 | |
| Убыток от реализации | 99 | 99 | |
| Выручка для целей налогообложения определяется по моменту оплаты | |||
| 27 | Оказаны заказчику услуги (выполнены работы) | ||
| Сумма, причитающаяся с заказчика | 62 | 90-1 | |
| Начисляется НДС по оказанным услугам подлежит к уплате после получения оплаты) | 90-3 | 76/НДС | |
| 28 | Получена оплата: | ||
| Получена оплата | 50, 51 | 62 | |
| Начисленный ранее НДС подлежит уплате в бюджет | 76/НДС | 68/НДС | |
| 29 | Операции в конце отчетного периода: | ||
| Списание расходов, связанных с оказанием услуг | 90-2 | 20, 26 | |
| Прибыль от реализации | 90-9 | 90-9 | |
| Убыток от реализации | 99 | 99 | |
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 от 17.02.97 г. № 15.
5. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13июня 1995г.№ 49.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
8. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ 09.07.92 г. № 14.
9. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86 г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).
10. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18.
11. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Закон Российской Федерации от 18.06.93 г. № 5215-1.
12. Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской федерации. Утверждена Центробанком России 16.07.93 г. № 16.
13. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98г. № 14-П.
14. «О введении новых форматов расчетных документов». Указание ЦБ РФ от 03.12.97 г. № 51-У (с изменениями и дополнениями от 22.02.99 г. № 502-У).
15. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.98 г, № 375-У.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н.
17. «Об изменении формата платежного поручения и порядка его заполнения». Письмо Центробанка Российской Федерации от 14.10.97 г. № 529.
18. «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения». Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. №1212.
19. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 1006.
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных ааккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу уставлен ЦБ РФ в размере 10 000 руб.
Для учета операций с денежными средствами используются следующие счета:
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
57 «Переводы в пути»
Поступление средств учитывается по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами учета источников их поступления, а выбытие средств – по кредиту
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами.
При расчетах платежными требованиями-поручениями получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате получателю определенной суммы через банк за товарно-материальные ценности
| № | Операция | Дебет | Кредит |
| Операции по кассе | |||
| 1 | Получены наличные в кассу с расчетного счета | 50-1 | 51 |
| 2 | Поступило в кассу от покупателей и других юридических и физических лиц | 50-1 | 62 и др. |
| 3 | Поступило в кассу в счет недостачи от виновных лиц | 50-1 | 73-2 |
| 4 | Поступил в кассу неизрасходованный остаток от подотчетной суммы | 50-1 | 71 |
| 5 | Оприходован излишек денежных средств, обнаруженный при инвентаризации | 50-1 | 91-1 |
| 6 | Поступило в кассу вокзалов, отделений связи | 50-2 | 62 |
| 7 | Приобретены денежные документы (путевки, транспортные билеты и др.) | 50-3 | 50-1, 51 60, 71 |
| 8 | Сдано из кассы на расчетный счет | 51 | 50-1 |
| 9 | Выдана из кассы заработная плата | 70 | 50-1 |
| 10 | Выдано из кассы подотчетным лицам | 71 | 50-1 |
| 11 | Погашена наличными задолженность перед поставщиками и другими кредиторами | 60 и др. | 50-1 |
| 12 | Поступила в кассу иностранная валюта с расчетного счета | 50/Вал | 52 |
| Учет операций по расчетному счету | |||
| 13 | Получено на расчетный счет от покупателей и заказчиков | 51 | 62 |
| 14 | Получены кредиты, займы | 51 | 66, 67 |
| 15 | Перечислено поставщикам, подрядчикам | 60 | 51 |
| 16 | Возвращены кредиты, займы | 66, 67 | 51 |
| 17 | Перечислены платежи в бюджет, во внебюджетные фонды | 68, 69 | 51 |
| 18 | Перечислена заработная плата на лицевые счета в банках | 70 | 51 |
| 19 | Выявлена ошибочно списанная с расчетного счета сумма | 76-2 | 51 |
| Учет операций по валютному счету | |||
| 20 | Поступили денежные средства в иностранной валюте на валютный счет | 52 | 62 |
| 21 | Расходование средств с валютного счета | 60, 76 | 52 |
| 22 | Определение курсовой разницы: | ||
| Положительной | 52 | 91-1 | |
| Отрицательной | 91-2 | 52 | |
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Проспект, 1998.
3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 01.07.95 г. № 661, от 20.11.95 г. № 1133 и от 11.11.97 г. № 273.
О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
Положение о претензионном порядке урегулирования споров. Утверждено постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.06.92 г. № 3116-1.
О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд». Письмо Высшего Арбитражного Суда Минфина РФ от 27.12.94 г. № С1-7/ОП-867.
«О переводном и простом векселе». Федеральный закон от 11.03.97 г. № 48-ФЗ.
«Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.98 г. № 35.7-У.
«Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 13.08.99 г. № 57н.
Указание по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Приказ Минфина РФ от 24.12.98 г. № б8н.
«О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 г. № 62).
«О порядке обращения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». Письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПВУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
| № п/п | Операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование, сырье и материалы, МБП, а также выполненные работы по капитальному строительству, для цехов основных и вспомогательных производств, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, по реализации продукции, за оказанные услуги по приобретению товаров, по реализации продукции, отнесенные за счет покупателей Получены от поставщиков суммы по перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам в счетах и т.п.) | 07, 10, 12, 08, 20, 23, 25, 26, 43, 44, 45 50, 51,52 | 60 60 |
| 2 | Предъявлены претензии поставщикам за обнаруженную недостачу ТМЦ при их приемке | 63 | 60 |
| 3 | Акцептованы счета поставщиков за услуги по ликвидации последствий стихийных бедствий и их предотвращению | ||
| 4 | Списаны отрицательные курсовые разницы | ||
| 5 | Обнаружена недостача ТМЦ (до их оприходования) в пределах норм естественной убыли по вине организации | ||
| 6 | Погашена задолженность перед поставщиками наличными, перечисленными со счетов учета денежных средств, полученными кредитами банка | ||
| 7 | Произведен зачет по задолженности поставщикам по предварительно выданным авансам | ||
| 8 | Погашена задолженность по товарообменным операциям | ||
| 9 | Выданы авансы под поставку ТМЦ и под выполнение работ наличными, с расчетного и валютного счетов, специальных счетов в банках, за счет полученных кредитов банка, займов | ||
| 10 | Оплачены за счет выданных авансов счета поставщиков и подрядчиков | ||
| 11 | Предъявлена претензия поставщикам и подрядчикам | ||
| 12 | Возвращены ранее выданные авансы | ||
| 13 | Списаны ранее выданные и невостребованные авансы | ||
| 14 | Предъявлены претензии по выявленным несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах (после акцепта) на поступившие ТМЦ и выполненные работы | ||
| 15 | Предъявлены претензии к банкам по ошибочно списанным суммам | ||
| 16 | Предъявлены претензии поставщикам при оприходовании ТМЦ | ||
| 17 | Предъявлен иск покупателю на сумму векселя | ||
| 18 | |||
| 19 | |||
| 20 | |||
| 21 | |||
| 22 | |||
| 23 | |||
| 24 | |||
| 25 | |||
| 26 | |||
| 27 | |||
| 28 | |||
| 29 | |||
| 30 | |||
| 31 | |||
| 32 | |||
| 33 | |||
| 34 | |||
| 35 | |||
| 36 | |||
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |