Система счетов и двойная запись на предприятии

Приложение 2

Типовые операции предприятия ТОО «Агро-Роз»

42

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

1 Система счетов и двойная запись 6

1.1 Понятие о счетах бухгалтерского учета 6

1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета 8

1.3 Сущность и значение двойной записи на счетах 12

2 Система счетов и двойная запись НА ПРЕДПРИЯТИИ 17

2.1 Краткая характеристика предприятия ТОО «Агро-Роз» 17

2.2 Типовой план счетов предприятия ТОО «Агро – Роз» 18

2.3 Типовые, хозяйственные операции ТОО «Агро-Роз» и их отношение в бухгалтерском учете 19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 26

ПРИЛОЖЕНИЕ 28

Приложение №4

Начальный баланс на 1.10.2008г. предприятия ТОО «Агро-Роз»

Приложение №5

Журнал хозяйственных операций на октябрь 2008 г предприятия ТОО «Агро-Роз»

Приложение №6

Шахматная ведомость предприятия ТОО «Агро-Роз»

Приложение №7

Оборотная ведомость за октябрь 2008 г предприятия ТОО «Агро-Роз»

Приложение №8

Бухгалтерский баланс на 1.11.2008 г предприятия ТОО «Агро-Роз»

42

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему, обеспечивающую получение бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия путем непрерывной и сплошной фиксации фактов хозяйственной жизни в документах, последующей их группировке и обобщении полученной информации своими способами. Кроме информационной функции, бухгалтерский учет выполняет функцию контроля соблюдения действующего законодательства, нормативных документов правительственных органов, а также эффективности использования принадлежащих предприятию средств.

На любом предприятии, даже на небольшом, существует большое многообразие хозяйственных средств, участвующих в хозяйственных процессах, и источников, образующих хозяйственные средства. Появилась необходимость систематизировать средства труда и их источники по их экономическому содержанию. Для учета каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открыли отдельный счет, где производятся записи о хозяйственных операциях. Для удобства пользования счета эти поместили в одну таблицу, которую назвали «Типовой план счетов бухгалтерского учета»

Универсальным инструментом, позволяющим современному бухгалтеру с минимальными затратами времени и средств освоить все многообразие хозяйственных операций, является их кодирование в виде систем проводок на основе Плана счетов.

Использование для отражения однородных хозяйственных операций, хозяйственных средств и денежных обязательств, соответствующих бухгалтерских счетов, дает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия и проводить экономический анализ его деятельности.

Предметом бухгалтерского учета являются средства предприятий и учреждений, вовлеченные в их хозяйственный оборот и имеющие стоимостную оценку.

Объектами бухгалтерского учета являются отдельные слагаемые хозяйственных средств, процессы, связанные с кругооборотом средств, и их результаты.

В своей работе я хочу подробно рассмотреть основной элемент метода бухгалтерского учета: систему счетов и двойной записи. Путем его применения на предприятии осуществляется запись данных о наличии средств у предприятия, их принадлежности, запись всех изменений в составе этих средств и источников под влиянием деятельности коллектива.

Следует отметить, что последних два элемента бухгалтерского учета, из выше перечисленных (счета и двойная запись; составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности) являются специфическими приемами, присущими только ему.

Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.

Цели данной работы:

изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации;

синтез идей современных ученых, рассматривавших данный вопрос;

исследование особенностей ведения учета на счетах различного типа и структуры.

Основными задачами работы являются:

исследование особенностей счетов бухгалтерского учета как способа отражения данных о хозяйственной жизни предприятия;

рассмотрение классификаций счетов по различным признакам;

раскрытие сущности, структуры и назначения плана счетов бухгалтерского учета.

Новизна данной темы заключается в том, что в настоящее время в бухгалтерском учете предъявляются повышенные требования в связи с переходом Казахстана на МСФО.

1 Система счетов и двойная запись

1.1 Понятие о счетах бухгалтерского учета

Для руководства учетным процессом и осуществления контроля необходимо иметь сведения о показателях движения средств и обязательств, которые затем обобщаются и используются для составления различных форм отчетности.

Бухгалтерский учет, как любая система, отражающая объективную действительность, представляет собой символическое изображение информации на материальных носителях, обеспечивающих мысленное восприятие хозяйственных процессов и явлений. Обработка собранной информации на основе условных схем для отражения и регистрации объектов учета и получение необходимых показателей реализуются благодаря счетам учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов хозяйствующего субъекта, а также операции по качественно однородным признакам1.

Бухгалтерские счета – это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля движения хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежных натуральных единицах2.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители и прочее, имеющее при этом юридическую силу.

Впервые уравнение открытия бухгалтерских счетов было предложено автором балансовой теории И.Ф. Шером.

Физически счет - двусторонняя таблица (карточка, книга, свободный лист). Он имеет структуру в виде Т-образной модели, разделенной на две части. Это обусловлено тем, что все изменения, происходящие со средствами хозяйствующего субъекта (пассивами и активами), представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения счет делится на две части: левая - дебет (от лат. debet - он должен), правая - кредит (от лат. credit - он верит). Слова дебет и кредит возникли в период становления торговых отношений в средневековье для ведения учета расчетов между продавцом и покупателем, когда имели место долговые обязательства. В переводе на русский язык дебитор - должник или заемщик, а кредитор - заимодатель, то есть лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу3.

На бухгалтерском счете отражается начальный остаток «сальдо» (от итал. - расчет) учитываемого объекта, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент можно определить новый конечный остаток (конечное сальдо). Для этого к начальному остатку прибавляют сумму их увеличения и из получившейся величины вычитают сумму уменьшения. Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, правой части - кредитовым.

Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты, то есть это информация в денежном измерении, накопленная за отчетный период, которая может быть (а может и отсутствовать) как в дебетовой, так и кредитовой частях счета.

Дебетовый (кредитовый) оборот — итог сумм, записанных по дебету (кредиту) без начального сальдо. Другими словами, оборот показывает движение средств в двух противоположных направлениях и оценках. При этом сальдо характеризует состояние объекта учета на определенный момент времени и всегда отражается в положительной части счета.

Сальдо и обороты - это основные показатели бухгалтерских счетов, представляющие информацию о состоянии и изменении объектов учета, которые они претерпели за отчетный период. Общепринятым считается применение следующих условных обозначений: Сн - сальдо начальное; Ск - сальдо конечное; Од - оборот дебетовый; Ок - оборот кредитовый. Конечное состояние объектов учета определяется по данным бухгалтерского счета расчетным путем по формуле 1:

Ск = Си + Оув. - Оум., (1)

где: С - сальдо: конечное (Ск) или начальное (Сн);

О - обороты счета, характеризующие увеличение (Оув.)

или уменьшение (Оум.) объекта учета.

Строение счетов, их внешний вид зависят от объектов, формы и организации учета. Отличительной чертой бухгалтерских счетов является правило отражения положительных и отрицательных изменений.

Счета активов положительную информацию отражают в дебетовой части, а отрицательную - в кредитовой. И, наоборот, счета пассивов имеют противоположный характер: положительная информация должна быть записана в кредитовой части счета, а отрицательная - в дебетовой.

В современном понимании названия сторон счета соответствуют названию статей баланса и могут иметь следующую форму (таблица 1).

Таблица 1

Строение бухгалтерского счета

Счет

Дебет Кредит

Таким образом, счет чисто технически, условно, как уже отмечалось, делится на две части. При этом и активным, и пассивным счетам присущи понятия дебет и кредит, которые должны восприниматься в них диаметрально противоположно. Это означает, что в активе под дебетом понимается ввод, поступление, зачисление, отнесение, а под кредитом - списание, ликвидация, выдача, отпуск. В пассиве, наоборот, под дебетом понимается возврат, отнесение, списание, а под кредитом - получение, начисление, отчисление. Совершаемые в процессе повседневной хозяйственной деятельности операции, отражаясь в учете через проводки, приводят к изменению в составе имущества, обязательств, капитала и других объектов. Такие данные впоследствии оказывают влияние на строение бухгалтерского баланса.

Соответствующие суммы, указанные по отдельным статьям баланса, служат основанием для открытия счетов. Открыть в текущем учете счет - значит записать в нем начальный остаток (сальдо - дебетовое или кредитовое) на основании соответствующей статьи баланса. Учет записей операций на счетах начинается с первоначального остатка (если он имеется). Если остатка на начало периода нет, то открытие счета предусматривается при наличии в данном периоде хозяйственной операции, отражающей формирование соответствующего объекта учета. В конце отчетного периода по всем хозяйственным операциям подсчитывается итог.

Счета, которые на конец отчетного периода имеют остаток, используются при заполнении соответствующих статей баланса и являются его составными частями на очередную дату представления. При отсутствии конечного остатка, то есть когда сальдо равно нулю, счет считается закрытым.

1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

Под классификацией счетов понимается их группировка, в основе которой заложен принцип распределения по наиболее существенным признакам. Это позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций и глубже разобраться в каждом отдельном счете. Иначе говоря, классификация представляет дополнительные сведения, которые не записываются на счетах и «высвечивают» разные стороны того или иного объекта учета. Она дает объемное представление о счете, обеспечив получение более понятных и емких данных о характере информации. Причем значительное увеличение их количества в плане счетов обеспечивает простоту (прозрачность) учета, возможность всесторонне контролировать хозяйственную деятельность субъекта за отчетный период.

Основой классификации счетов бухгалтерского учета, как в международной, так и казахстанской практике является их деление на активные и пассивные. Свое название они получили от названий сторон баланса, и отражают их содержание.

Активные счета (схема 1) предназначены для отражения различных видов активов (хозяйственных средств, имущества, наличности в кассе, денег на расчетном счете, товаров, материалов и т.д.).

Пассивные счета (схема 2) учитывают пассивы (источники формирования хозяйственных средств, собственный капитал, уставный капитал, различные обязательства). Их строение противоположно строению активных счетов.

Активные счета имеют дебетовое начальное и конечное сальдо. Хозяйственные операции, вызывающие увеличение сальдо, отражаются на дебетовой стороне, а операции, вызывающие уменьшение сальдо, - на кредитовой. Пассивные счета имеют кредитовое начальное и конечное сальдо.

Схема 1

Активные счета

Схема 2

Пассивные счета

Особенностью казахстанской методики счетоводства, построенной на базе международных стандартов учёта, является отсутствие активно-пассивных счетов, которые действовали раньше. Следовательно, все счета бухгалтерского учета могут быть либо активными, либо пассивными, кроме небольшой группы так называемых ситуационных счетов. К ним относятся счета, которые в зависимости от той или иной сложившейся ситуации могут быть как активными, так и пассивными. В частности, это счета доходов (убытков) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) в счет итогового дохода (убытка).

Открытие счетов, записи в них хозяйственных операций и их закрытие осуществляются по определенным правилам. При открытии счета в него записывается начальное сальдо: на активных счетах - в дебет, на пассивных - в кредит. В течение отчетного периода на счетах отражаются суммы хозяйственных операций: увеличение - по дебету активных и кредиту пассивных счетов; уменьшение - по кредиту активных и дебету пассивных счетов4.

При одинаковом строении счетов назначение сторон - дебета и кредита - различается в зависимости от того, является ли счет активным либо пассивным. Различие состоит в том, на какую сторону счета заносится сальдо. Операции, вызывающие увеличение на счете, записываются на ту же сторону, что и начальное сальдо, а операции, вызывающие уменьшение, - на противоположную.

Конечное сальдо активного и пассивного счета - это результат сложения начального сальдо и суммы всех операций, вызвавших увеличение, за вычетом операций, вызвавших уменьшение средств на счете.

Закрытие счета производится в конце отчетного периода. Наличие сальдо характерно для большинства, но не для всех счетов. На счете подсчитываются обороты и определяются конечные результаты.

Счета бухгалтерского учета, в зависимости от объектов учета, подразделяются на постоянные и транзитные.

Постоянные счета (ПС) - счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и события, связанные с наличием и движением активов, обязательств и собственного капитала. Постоянные счета на конец отчетного периода имеют сальдо.

Транзитные счета (ТС) - счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и события, связанные с учетом доходов и расходов, а также учетом затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг). Сальдо по транзитным счетам в конце отчетного периода переносится на постоянные счета.

Счета бухгалтерского учета, в зависимости от регулирующей функции, подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета (Д) - счета бухгалтерского учета, предназначенные для регулирования постоянного счета путем прибавления к нему регулирующей суммы.

Контрарные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для регулирования постоянного счета путем уменьшения оценки стоимости объектов, учитываемых на постоянном счете.

Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные счета.

Контрактивный счет (КА) - счет бухгалтерского учета, сальдо которого для отражения в финансовой отчетности вычитается из сальдо, связанного с ним активного счета.

Контрпассивный счет (КП) — счет бухгалтерского учета, сальдо которого для отражения в финансовой отчетности вычитается из сальдо, связанного с ним пассивного счета.

Счет бухгалтерского учета, предназначенный для выявления результатов деятельности путем сопоставления доходов и расходов, является сопоставляющим (С). Сальдо по сопоставляющему счету может быть как дебетовым, так и кредитовым и в конце отчетного периода переносится на постоянные счета.

Синтаксические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета дают подробную характеристику соответствующих объектов учета, они конкретизируют общие показатели, содержащиеся на синтетических счетах, и открываются в развитие определенных синтетических счетов. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении5.

Записи на синтетических и аналитических счетах производятся на основе одних и тех же документов. Поэтому отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Количество синтетических счетов ограничивается планом счетов, а количество и наименование аналитических счетов предприятие устанавливает самостоятельно.

Для разграничения различных собственных средств, используемых в деятельности субъекта, от средств, которые находятся на определенных условиях, или от обязательств гарантийного характера счета классифицируются на балансовые и забалансовые.

На балансовых счетах учитываются значения показателей, которые непосредственно отражаются в бухгалтерском статическом балансе (постоянные счета с явно выраженным сальдо счета активов, капитала и обязательств). В международной практике их называют реальными (перманентными) счетами.

Забалансовые счета предназначены для учета тех объектов, которые по действующему законодательству не могут быть учтены на балансовых счетах, а также ценностей, временно находящихся у субъектов и не принадлежащих им, активов, требующих дополнительного учета и контроля.

1.3 Сущность и значение двойной записи на счетах

Важнейшим правилом ведения учета при помощи счетов является двойная запись, заключающаяся в следующем: всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды: в дебет одного счета и кредит другого.

Двойная запись – это отражение каждой хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах по дебиту одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме6.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Бухгалтерские проводки – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно дается запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации7.

Правило двойной записи имеет как контрольное, так и познавательное значение, поскольку позволяет понять экономический смысл и содержание каждой операции. Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный период всегда должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие такого равенства свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении операций на синтетических счетах.

Существует ряд объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. В основном это связывают с тем, что используется:

1) два вида записей — хронологическая и систематическая;

2) два уровня регистрации - аналитический и синтетический учет;

3) две группы счетов - материальные и личные;

4) два равноправных разреза в каждом счетец

5) два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;

6) два параллельных учетных цикла;

7) две точки у каждого информационного потока - вход и выход;

8) два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни - одно отдает, другое получает;

9) два раза выполняется любая бухгалтерская работа - сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.

Понятие двойной записи связывается с трудами итальянских ученых в области бухгалтерского учета. При этом различность подходов к бухгалтерскому учету и двойной записи учеными объясняется в первую очередь разными целями при решении его задач. На протяжении многих столетий велись дискуссии, каким образом вести учет отдельным предприятием (микроуровень) и как организовать его методологию на уровне страны (макроуровень). В основе этих учений было заложено нахождение принципа целостности учета. Распространение двойной записи позволило логически трансформировать факты в бухгалтерские проводки. Все это привело к тому, что счетоводство в организации, связанное с фиксацией хозяйственных процессов отдельного хозяйствующего субъекта, называется микроучетом, а учет в рамках народного хозяйства, затрагивающий интересы государства в целом и статистики в частности, - макроучетом.

Камеральное счетоводство рассматривает учет с позиции открытия на каждый отдельный счет (допустим, доходы и расходы) определенной статьи в целях контроля за его движением (смета, бюджет), не допуская при этом взаимного сальдирования, приемлем в основном для организаций, которые не ставят целью извлечение прибыли

Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией и последующего отражения в них суммы произведенной операции, называется бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью), которая составляется только на основании финансовых документов. Выражение «составить бухгалтерскую проводку» по какой-либо хозяйственной операции буквально означает указать, на какую сторону, каких счетов записать сумму операции. Для составления бухгалтерской проводки необходимо:

- определить сущность происходящих в результате хозяйственной операции изменений в средствах предприятия;

- по плану счетов выбрать счета, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции.

Процедура определения номеров счетов, дебет и кредит которых затрагиваются данной операцией, называется корреспонденцией счетов, а такие счета - корреспондирующими. Составление бухгалтерских проводок и их запись в документах называют «контировкой». По характеру отражаемых данных бухгалтерские проводки подразделяются на нижеследующие виды:

1) реальные (прямые) - характеризующие данные об экономических ресурсах хозяйственной единицы и их движении (к примеру, поступление денег в кассу);

2) реальные (относительные) - фиксирующие хозяйственные факты, связанные с предстоящим изменением ресурсов, которые нельзя отразить прямыми проводками (например, выплата зарплаты из кассы);

3) условные (методологические) - основывающиеся не на фактах хозяйственной деятельности, имевших место в реальной жизни, а на потребности выполнения бухгалтерских приемов (например, начисление амортизации). К данной категории проводок относятся также:

а) дополнительные - составляемые в результате ошибок;

б) дополнительные сторнировочные - полностью или частично снимающие ранее зарегистрированную ошибочную проводку. Впервые предложены российским представителем в 1889 г. А.А. Беретти и вначале назывались как «цветной провод»;

в) проводки переноса показателей - применяются в двух случаях:

1) аннулирование ошибочных записей;

2) уточнение показателей в записях, позволяющее выделить необходимый объект учета на самостоятельном счете, где этот показатель отражается в той его части, в которой он находился на счете и с которого этот перенос осуществлялся.

4) простые - проводки, где один счет дебетуется, другой кредитуется в одинаковой сумме, впервые описаны Л. Пачоли в 1494 г.;

5) сложные - проводки, когда один счет дебетуется и несколько счетов кредитуется, или наоборот, предложены впервые ученым А. Ди Пиетро в 1586 г. При этом суммарный оборот по дебету равен суммарному обороту по кредиту счетов, описывающих факт хозяйственной жизни;

6) сборные - проводки, где несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется (впервые предложены автором немецкой формы Ф. Гельвигом в 1774 г.). В основном применяются в странах, где сохранены традиции немецкой школы учета.

7) обратные - применяются для исправления ошибочно выполненных проводок, когда неправильно указанные суммы меняются местами и новые обороты арифметически устраняют старые, ошибочные (предложены в 1570 г., автором является С. Гаммерсфельдер);

8) смешанные - предусматривают отражение каждого хозяйственного факта, как по дебету, так и по кредиту различных счетов в одинаковой сумме.

Для составления бухгалтерской проводки нужно соблюдать определенные правила, а также знать природу и логику взаимосвязи различных счетов, в основе которых должен лежать здравый смысл.

В общем виде бухгалтерские проводки делятся на простые, в которых корреспондируются только два счета, и сложные, где один счет корреспондируется с несколькими счетами. Необходимость в составлении сложных проводок обусловлена потребностью в осуществлении текущего контроля за движением имущества и/или формированием обязательств субъекта, оформленных одним первичным документом.

Многообразие операций, которые имеют место в хозяйственной жизни, наряду с отражением их в учете при помощи двойной записи, обусловливает выделение четырех основных типов, которые различаются спецификой сочетания структуры и характером изменений корреспондирующих счетов.

Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 50000 тыс. тг.

Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье "Расчётный счёт" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: погашена задолженность поставщику за счёт полученного кредита банка в сумме 20000 тыс. тг.

Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и другое. Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам предприятия на сумму 5000 тыс. тг.

Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 тыс. тг.

В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье "Расчётный счёт", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты банков". Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Типы операций и их изменения представлены на Схеме 3.

Схема 3

Четыре типа изменений хозяйственных операций

Таким образом, значение двойной записи заключается не только в способности осуществлять регистрацию фактов на двух счетах, но и в возможности раскрывать и контролировать их содержание, получая информацию об объекте, с которым происходят изменения. Это позволяет выявить причины и указать на последствия тех или иных решений.

Между бухгалтерскими счетами и балансом существует органическая связь. Остатки баланса в начале отчетного периода записываются в качестве начальных сальдо на счетах бухгалтерского учета. В конце отчетного периода после отражения на счетах всех хозяйственных операций за месяц устанавливают остатки по каждому счету, по которым составляется баланс на конец отчетного периода8.

2 Система счетов и двойная запись НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Краткая характеристика предприятия ТОО «Агро-Роз»

Юридический адрес предприятия: Республика Казахстан г. Петропавловск ул. Пушкина 67.

ТОО «Агро-Роз» начало свою деятельность в 2004 году. (Свидетельство о государственной регистрации предприятия Министерства юстиции Республики Казахстан от 03.2004 года.). Уставный капитал ТОО на 01.03.2004 сформирован в сумме 110000 тенге, внесен учредителями полностью и равными долями к моменту регистрации.

Высшим органом управления Товариществом является общее собрание его участников.

Обобщающим показателем финансово-хозяйственной деятельности Товарищества является доход. После уплаты налогов и других платежей в бюджет, чистый доход поступает в полное распоряжение Товарищества и распределяется по фондам.

Товарищество является юридическим лицом, действует на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Имущество составляют основные фонды и оборотные средства, а так же иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе Товарищества.

Источниками формирования имущества Товарищества является:

1) вклады участников в Уставной капитал;

2) доход, полученный от его деятельности;

3) иные источники, не запланированные законодательством акты.

Вкладом в Уставный капитал Товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Товарищество в установленном порядке ведет учет своей хозяйственной деятельности, составляет и предоставляет компетентным органам статистическую, финансовую и иную отчетность.

Участники товарищества имеют право:

1. участвовать в управлении Товариществом в порядке определенном законодательством и Уставом Товарищества;

2. получать информацию о деятельности Товарищества и знакомиться с бухгалтерской и другой документацией Товарищества;

3. получать доход от деятельности Товарищества в соответствии с законодательством и Уставом;

4. получать в случае ликвидации Товарищества стоимость части имущества Товарищества, оставшегося после расчетов с кредиторами;

5. прекратить участие в Товариществе путем отчуждения своей доли в порядке, предусмотренном законодательством.

Участники Товарищества обязаны:

1. соблюдать требования учредительных документов Товарищества;

2. вносить вклады в порядке, размерах, способами и в срок, предусмотренные учредительными документами Товарищества;

3. не разглашать сведения, которые объявлены Товариществом коммерческой тайной.

Исполнительный орган Товарищества – его директор.

Директор решает все вопросы деятельности Товарищества, кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию общего собрания участников.

Директор подотчетен общему собранию участников и организует выполнение его решений.

Директор действует без доверенности от имени Товарищества, представляет интересы Товарищества во всех организациях, предприятиях, заключает договоры, принимает и увольняет работников Товарищества, издает приказы и распоряжения, выдает доверенности. Он несет ответственность за результаты деятельности Товарищества, решает иные вопросы Товарищества в пределах своей компетенции и действующего законодательства.

Директору запрещается:

- без согласия общего собрания заключать с Товариществом сделки направленные на получение от него имущественных выгод;

- получать комиссионные вознаграждения, как от самого Товарищества, так и от третьих лиц за сделки, заключенные Товариществом с третьими лицами;

- выступать от имени или в интересах третьих лиц в отношениях с Товариществом;

- осуществлять предпринимательскую деятельность, конкурирующую с деятельностью Товарищества.

2.2 Типовой план счетов предприятия ТОО «Агро - Роз»

Типовой план предназначен для группировки и текущего отражения элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении.

Синтетические счета бухгалтерского учета в Типовом плане расположены в порядке уменьшения ликвидности по форме согласно приложению к настоящему Типовому плану. Номера счетов бухгалтерского учета в Типовом плане содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается индивидуальным предпринимателем или должностными лицами юридического лица, которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации (см. Приложение №1).

2.3 Типовые, хозяйственные операции предприятия ТОО «Агро - Роз» и их отношение в бухгалтерском учете

Многие хозяйственные операции, совершаемые, на предприятии ТОО «Агро-Роз», с точки зрения отражения в бухгалтерском учете, имеют однотипный характер и регистрируются одинаковым набором взаимосвязанных бухгалтерских проводок. Для отражения в учете таких стандартных ситуаций в «1С: Бухгалтерии» удобно использовать типовые операции. В отличие от режима ввода операции «вручную», в котором каждая проводка вводится вручную, типовая операция содержит шаблон. Шаблоном типовой операции называется сценарий формирования проводок для регистрации какого-либо хозяйственного факта. Это полезный режим автоматизированного ввода часто повторяющихся хозяйственных операций, но наиболее удобным для автоматизации учета денежных средств является метод регистрации учетной информации с помощью документов.

Типовая операция — это шаблон ручной операции, определяющий состав проводок ручной операции и правила заполнения реквизитов операции и входящих в нее проводок. Типовая операция определяется в режиме запуска «1С: Предприятие», т.е. — в базе данных. Фактически, типовая операция не является объектов конфигурации и представляет собой объект данных. Например.

Запись операции, основанной на шаблоне типовой операции, начинается точно так же, как запись проводок ручным способом: на экран компьютера вызывается форма новой операции. Но теперь в этой форме нужно указать название типовой операции и нажать на кнопку "Сформировать проводки" — после этого откроется небольшая форма запроса параметров типовой операции(см. Приложение №2).

В этой форме следует указать запрашиваемые параметры и нажать кнопку "ОК" — соответствующие проводки будут сформированы автоматически.

Типовые операции предоставляют ускоренный способ непосредственного ввода данных бухгалтерского учета в информационную базу. Конфигурация поставляется с предварительно заполненным справочником типовых операций.

Для создания новой типовой операции (см. Приложение №3) следует открыть список типовых операций, выполнить команду создания новой записи и заполнить открывшуюся форму. Форма типовой операции разделена на две части — верхнюю и нижнюю. Верхняя часть формы предназначена для размещения элементов типовой операции на нескольких закладках:

шаблоны проводок бухгалтерского учета (и записей налогового учета);

алгоритмы;

описание операции.

Нижняя часть формы шаблона содержит информацию о параметрах, которые будут запрашиваться при вводе типовой операции.

В простейшем случае в типовой операции достаточно заполнить шаблон проводок параметрами, запрашиваемыми при вводе типовой операции. Эти параметры могут непосредственно подставляться в проводки или использоваться в алгоритмах расчета сумм проводок.

Опытный пользователь может разработать довольно сложные шаблоны типовых операций, в которых значения запрашиваемых параметров будут влиять не только на денежные суммы, но и на структуру проводок.

Для отражения хозяйственных операций бухгалтер предприятия ТОО «Агро-Роз» открыл следующие счета:

1010 - «Денежные средства в кассе», где учитывается движение денежных средств в кассе в национальной и в иностранных валютах;

1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной и в иностранных валютах;

1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;

2410 - «Основные средства»;

Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств - это объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации. Примерами отдельных видов являются:

земля и здания;

машинное оборудование;

суда;

самолеты;

автотранспортные средства;

мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;

офисное оборудование.

В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета.

3350 - «Краткосрочная задолженность по оплате труда», где учитываются вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги, и прочая краткосрочная задолженность по оплате труда;

3390 - «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», где учитывается прочая краткосрочная кредиторская задолженность, не указанная в предыдущих группах.

3520 - «Доходы будущих периодов», где отражаются доходы, полученные в текущем месяце, но относящиеся к будущим месяцам отчетного периода;

5030 - «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества.

5510 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года;

8110 - «Основное производство», где учитываются затраты на основное производство, в том числе расход сырья и материалов, оплата труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству.

Начальный баланс предприятия на 1.10.2008 года ТОО «Агро-Роз» (см. Приложение №4). Разрабатывается в начале и конце финансового года. Исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего отчетного года. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна. Этот баланс содержит данные активов и пассивов на конец отчетного периода предприятия ТОО «Агро-Роз» на 1.10.2008 года. Активы подразделяются на: долгосрочные – это счета (2410 «Основные средства», 8110 «Основное производство») и краткосрочные – (1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1310 «Сырье и материалы», 1320«Готовая продукция»). Пассивы подразделяются на: капитал и резервы это счета (5030 «Вклады и паи», 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года») долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства (3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»). Итог активов равен итогам пассивов.

Журнал хозяйственных операций на октябрь 2008 г. предприятия ТОО «Агро-Роз» (см. Приложение №5). Журнальные записи делаются с указанием дебита или кредита счетов, которые затрагивают отражаемые ими операции. Они носят временный характер, поскольку балансы соответствующих счетов меняются не при осуществлении этих записей, а при их перенесении из журнала на счета, входящие в бухгалтерскую книгу. Такие журнальные записи необходимы в ситуациях отсутствия или несвоевременного поступления первичного документа, указывающего на необходимость отразить событие или операцию в бухгалтерском учете. В журнале хозяйственных операций записаны счета по дебиту счета: 1010 «Денежные средства в кассе», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 8110 «Основное производство», 1320 «Готовая продукция», 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»; по кредиту счета: 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1310 «Сырье и материалы», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 8110 «Основное производство», 1320 «Готовая продукция», 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

На основании начального баланса бухгалтер открывает счета бухгалтерского учета, составляет проводки, производит двойную запись (отражает хозяйственные операции на счетах), подсчитывает обороты на счетах и определяет сальдо на конец месяца. Пример:

1. операция. Поступили в кассу денежные средства для выплаты заработной платы с расчетного счета

2. операция. Выплачена из кассы заработная плата

3. операция. Отпущены со склада в основное производство материалы

4.операция. Начислена заработная плата за изготовление продукции

5.операция. Получены деньги в кассу с расчетного счета

6.операция. Выданы из кассы подотчет работнику

7.операция. Депонирована невыплаченная сумма

8. операция. На склад поступили готовые изделия

9. операция. Переданы в реализацию готовые изделия

10. операция. Поступили деньги на расчетный счет за реализованные изделия

Шахматная ведомость предприятия ТОО «Агро-Роз» (см. Приложение №6). Это свод оборотов по счетам служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Уголок шахматной ведомости должен соответствовать второй паре итогов оборотной ведомости. В шахматную ведомость бухгалтер записал счета по дебиту: 8110 «Основное производство», 1320 «Готовая продукция», 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», по кредиту: 1310 «Сырье и материалы», 8110 «Основное производство», 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1320 «Готовая продукция», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Итог по дебиту равен итогу по кредиту в сумме 36300 тенге.

Оборотная ведомость за октябрь 2008г. предприятия ТОО «Агро-Роз» (см. Приложение №7). Эта ведомость служит для обобщения проверки, правильности записи на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса для составления оборотной ведомости используются данные о начальных остатках на счетах, оборотах и конечных сальдо, по всем счетам, имеющимся на предприятии. В оборотную ведомость бухгалтер отразил счета: 2410 «Основные средства», 1310 «Сырье и материалы», 8110 «Основное производство», 1320 «Готовая продукция», 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 5030 «Вклады и паи», 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Начальное сальдо итогов по дебиту и кредиту счета равно 538900 тенге, обороты итогов по дебиту и кредиту счета равно 36300 тенге, конечное сальдо итогов по дебиту и кредиту счета равно 534450 тенге.

В оборотной ведомости должно быть по итогу три равенства:

равенство итогов начальных остатков по дебиту и кредиту счета (это объясняется балансом начала месяца);

равенство итогов оборотов по дебиту и кредиту счета (это объясняется записью двойной записи);

равенство итогов конечных остатков по дебиту и кредиту счета (это объясняется балансом на конец месяца).

Оборотная ведомость предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности субъекта и составления нового баланса.

С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов.

Бухгалтерский баланс на 1.11.2008 г. предприятия ТОО «Агро-Роз» (см. Приложение №8). Этот баланс составляется за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В Казахстане промежуточные балансы заполняются с итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т. е. нарастающими данными за девять месяцев9. Этот баланс содержит данные активов и пассивов на начало отчетного периода и на конец отчетного периода предприятия ТОО «Агро-Роз» на 1.11.2008 года. Активы подразделяются на: долгосрочные – 2410 «Основные средства», 8110 «Основное производство» и краткосрочные – 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция». Пассивы подразделяются на: капитал и резервы - 5030 «Вклады и паи», 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства - 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3520 - «Доходы будущих периодов». Итог активов равен итогам пассивов.

Заключение

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет10 строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией аппарата управления.

В ходе работы были рассмотрены и решены следующие вопросы: что такое бухгалтерские счета, какова структура бухгалтерских счетов, каковы виды бухгалтерских счетов, что представляют собой классификации счетов по различным признакам, как организован и ведется учет на различных счетах, каково назначение плана счетов и др.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета.

2. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.

3. Абдушукуров, Мырзалиев Б.С. Теория и практика бухгалтерского учета. Учебное пособие. – Алматы: Нур – пресс, 2007. – 796 с.

4. Абленов Д.О.Аудит: теория и практика, Алматы: «Экономика», 2005 - 420 с.

5. Ажибаева З.Н.Аудит, Алматы: «Экономика», 2005. - 528 с.

6. Байтенов И.М., Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-практическое пособие. - Алматы, 2005. – 324с.

7. Введение в учет и начала анализа: Учебное пособие /Авт. сост. Сахарчук Е.Э.- Алматы: Алма - Атинская Школа Менеджмента, 2000.-98 с.

8. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. - Алматы: «Каржы-каражат», 1998. - 512 с.

9. Кабылова Н.К., Доспалинова Ш.А., Оразалинов Е.Н. – Бухгалтер (Основы бухгалтерского учета). Учебник. – Астана: Фолиант, 2006. – 316 с.

10. Назарова В.Л., Фурсов Д.А., Фурсова С.Д. Управленческий учет, Алматы: «Экономика», 2004. - 308 с.

11. Назарова В.Л. Бухгалтерские счета хозяйствующих субъектов: Учебник/ Под ред. Н.К. Мамырова – Изд. 3-е переработано и дополнено. - Алматы: Издательство «Экономика», 2005. - 316 с.

12. Нурсеитов Э.О."Бухгалтерский учет в организации" Учебное пособие. Издание 2-е переработанное г. Алматы, ТОО «Издательство LEM», 2007 г., 476с.

13. Нурсеитов Э.О. Аудит Краткое руководство. Алматы: ТОО «Издательство LЕМ», 2007 г. - 219с.

14. Нурсеитов. Бухгалтерский учет от азов до балласта. (Практическле пособие). Астана: «Центральный дом бухгалтера ТОО» 2006 г – 345с.

15. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Практика бухгалтерских расчетов. Справочник. Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2006. – 203 с.

16. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета - Алматы: «Центраудит - Казахстан», 2000.-496с.

17. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Алматы: «Экономика», 2003. – 370 с.

18. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. – 548 с.

19. Скала В.И., Нам И.Г., Нам Г.М. "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" Алматы, ТОО «Издательство LEM», 2005г., - 184с.

20. Тайгашинова К. Т. «Организация учета в производственной бухгалтерии». - Алматы: Полиграф, сервис, 2006. 108 с

21. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов - Караганда, ОАО «Карагандинская полиграфия», 2004г. - 983с.

22. Финансовый учет на предприятии / Учебник./ Под ред. Рахимбековой Р.М., Кеулимжаев К.К., Ажибаева З.Н., и др. – Алматы: Экономика, 2005 – 473с.

23. 1С: ПРЕДПРИЯТИЕ 7.7, 8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЛЯ КАЗАХСТАНА (Самоучитель) г. Алматы, 2007 г., - 160 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение №1

Утвержден

приказом Министра финансов

Республики Казахстан

от 23 мая 2007 года № 185

Типовой план счетов бухгалтерского учета предприятия ТОО «Агро – Роз»

1 Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Алматы: «Экономика», 2003. – 370 с.

2 Кабылова Н.К., Доспалинова Ш.А., Оразалинов Е.Н. – Бухгалтер (Основы бухгалтерского учета). Учебник. – Астана: Фолиант, 2006. – 316 с

3 Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. – 548 с.

4 Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. – 548 с.

5 Назарова В.Л. Бухгалтерские счета хозяйствующих субъектов: Учебник/ Под ред. Н.К. Мамырова – Изд. 3-е переработано и дополнено. - Алматы: Издательство «Экономика», 2005. - 316 с.

6 Абдушукуров, Мырзалиев Б.С. Теория и практика бухгалтерского учета. Учебное пособие. – Алматы: Нур – пресс, 2007. – 796 с.

7 Кабылова Н.К., Доспалинова Ш.А., Оразалинов Е.Н. – Бухгалтер (Основы бухгалтерского учета). Учебник. – Астана: Фолиант, 2006. – 316 с.

8 Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. – 548 с.

9 Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Алматы: «Экономика», 2003. – 370 с.

10 Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.