Методы бухгалтерского учёта документация, инвентаризация, счета и двойная запись

Содержание

Введние. 3

1 Документация. 5

1.1 Классификация документов. 5

1.2 Формы и реквизиты документов. 8

1.3 Документооборот. 9

1.4 Порядок составления и обработки документов. 10

1.5 Сроки хранения документов. 13

1.6 Порядок изъятия документов у организации. 14

2 Инвентаризация. 16

2.1 Виды и сроки проведения инвентаризаций. 17

2.2 Порядок проведения инвентаризации. 19

3 Счета и двойная запись. 24

3.1 Счета бухгалтерского учета и их классификация. 24

4.5 Двойная запись. 28

Заключение. 32

Глоссарий. 35

Список использованной литературы.. 38

Приложения. 39

Введние

Эффективное управление деятельностью организации любой организационно-правовой формы и формы собственности невозможно без рационального использования ее ресурсов. Поэтому необходима информация о наличии и движении различных видов имущества или капитала и обязательств организации. В связи с этим возникает необходимость выполнять с получаемой информацией следующие действия: наблюдать, собирать, регистрировать, измерять, накапливать, хранить, передавать, обобщать, анализировать.

Совокупность перечисленных выше действий, объединенных в единый процесс, называется хозяйственным учетом. Бухгалтерский учет является одним из его видов.

«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.»[1]

В настоящее время все предприятия независимо от организационно-правовой формы организации, её структуры, строения и рода деятельности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций. Бухгалтерский учет является важнейшей частью системы информации о деятельности предприятий. Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности. И от четкой организации и ведения бухгалтерского учета зависит правильность принятия многих управленческих решений.

Все хозяйственные процессы в деятельности отдельной организации могут происходить одновременно и главная задача бухгалтерского учета - своевременное и достоверное их отражение в учете. Решение указанных задач бухгалтерский учет осуществляет с помощью соответствующих способов и приемов, составляющих в совокупности метод бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований. Таким образом, метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов и способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное и документальное отражение фактов хозяйственной жизни с целью познания их содержания (предмета бухгалтерского учета) и осуществления управления ими в процессе кругооборота средств.

Эти способы и приемы принято называть элементами метода бухгалтерского учета или основные методологические приемы и правила. К элементам бухгалтерского учета относятся: документация, инвентаризация, бухгалтерский баланс, система счетов и двойная запись, оценка, калькуляция и отчетность.

Без сомнения, каждый из этих элементов заслуживает внимания, но в моей курсовой работе я рассмотрю лишь некоторые из них, а именно: документацию, инвентаризацию, счета и двойную запись.

Объект курсовой работы – документация, инвентаризация, счета и двойная запись, как методы бухгалтерского учета.

Предмет курсовой работы – суть и правила применения документации, инвентаризации, счетов и двойной записи.

Цель курсовой работы - углубить и систематизировать знания методов бухгалтерского учета: документации, инвентаризации, счетов и двойной записи.

Задачи курсовой работы - в ходе изучения и анализа литературных источников дать определение документации, инвентаризации, счетам и двойной записи; изучить их классификацию и правила применения; определить значение и их взаимосвязь в бухгалтерском учёте.

1 Документация

Бухгалтерский учет, осуществляющий наблюдение за хозяйственными операциями, происходящими на предприятии, базируется на документах.

Необходимость убедиться в правильности, целесообразности и законности совершения той или иной хозяйственной операции возникает не только в момент ее совершения, но и после того, как операция уже произведена. Для этого записи хозяйственных операций и их обобщение в учетных регистрах и отчетности должны быть соответствующим образом обоснованы и подтверждены документами.

Оформление операций документами называется документацией. Она представляет собой начальную стадию бухгалтерского учета.

«Таким образом, документация –
это способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними.»[2]

1.1 Классификация документов

Разнообразие хозяйственных операций требует составления различных по своему содержанию и назначению документов, так как по каждой хозяйственной операции составляется свой документ. Правильному составлению и использованию документов в бухгалтерском учете способствует их классификация (Приложение А).

Бухгалтерские документы классифицируются по следующим признакам:

1) По назначению - подразделяются на: распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные.

Распорядительные документы содержат распоряжение о выполнении той или иной хозяйственной операции. Их основное назначение – передача указаний руководящих работников непосредственным исполнителям. Многие операции совершаются только при наличии соответствующего распорядительного документа. К числу распорядительных документов относятся приказы, распоряжения, записи о приеме и увольнении с работы, об отпуске. Эти документы еще не содержат в себе подтверждения фактов совершения операций, поэтому сами по себе они не могут служить основанием для отражения операций в учете.

Оправдательные(или исполнительные) документы составляются в момент совершения операций и подтверждают факт выполнения приказа или распоряжения. Например, расчетные ведомости по заработной плате, накладные, акты, счета-фактуры, квитанции, свидетельствующие о приеме ценностей, и многие другие.

Документы бухгалтерского оформлениясоздаются аппаратом бухгалтерии для подготовки учетных записей, а также для их облегчения и сокращения. Их составляют в бухгалтерии на основании ранее оформленных распорядительных и оправдательных документов. В этих документах нет распоряжения на проведение хозяйственной операции и нет подтверждения факта ее совершения. Например, расчет суммы претензии по иску, расчет износа основных средств и нематериальных активов, расчеты товарных потерь и т.д. К документам бухгалтерского оформления относятся также бухгалтерские справки. Они составляются в тех случаях, когда нужно перенести сумму с одного счета на другой, оформить закрытие счета, исправить ошибки, допущенные в учетных записях, и т.п.

Комбинированныедокументы сочетают признаки нескольких видов документов: распорядительных и оправдательных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления и т.д. Они служат одновременно и распоряжением о выполнении данной операции, и оправданием ее выполнения, фиксируют совершенную операцию и в то же время содержат указание о порядке отражения ее в счетах. Например, приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости и т.д.

2) По содержанию - различают первичные и сводные документы.

Первичные документы отражают все хозяйственные операции непосредственно в момент их совершения. Они являются первым формальным доказательством того, что данные операции действительно выполнены. Примером первичного документа может служить приходный ордер. Он составляется при поступлении материалов на склад и свидетельствует о выполнении кладовщиком данного ему распоряжения об их приеме.

Сводные документы составляются на основе первичных документов. В них отражаются операции, ранее уже оформленные соответствующими первичными документами. К сводным документам относятся авансовый отчет, ведомости распределения цеховых и общезаводских расходов и калькуляции, расчетно-платежные ведомости по заработной плате или ведомости выпуска готовой продукции, различные внутренние отчеты (например, отчет о движении материальных ценностей по складу) и др. Сводные документы служат для объединения данных первичных документов и получения укрупненных показателей и для группировки данных первичных документов с целью получения дополнительных сведений об учитываемых операциях и отражения этих операций в новом разрезе. Следовательно, сводные документы используются как средство обработки исходных данных об операциях.

3) По способу отражения хозяйственных операций - делятся на разовые и накопительные.

Разовые документы отражают одну или одновременно несколько хозяйственных операций. Эти документы сразу же после составления передаются в бухгалтерию и могут служить основанием для бухгалтерских записей. Например, приходный ордер по материалам, ведомости распределения расходов, накладные, приемо-сдаточные акты, счета, кассовые ордера, денежные чеки и т.п.

Накопительные документы служат для оформления однородных операций, совершаемых на предприятии в разное время (за неделю, декаду, полмесяца). Их составляют с целью уменьшения числа выписываемых документов по тем операциям, которые производятся на предприятии многократно в течение короткого времени. Например, дневной заборный лист на отпуск сырья со склада, табель учета рабочего времени, ведомость выполненных работ и т.п.

4) По месту составления и обращения - делят на внутренние и внешние.

Внутренние документы составляют внутри предприятия. Ими оформляются хозяйственные операции, совершаемые только внутри предприятия. Эти документы не выходят за пределы предприятия, например, расчетно-платежные ведомости, приходные и расходные кассовые ордера и др.

Внешние документы составляют вне данного предприятия и ими оформляются операции, осуществляемые между предприятиями. Например, счета, накладные, счета-фактуры контрагентов. Отдельные внутренние документы в результате совершаемых хозяйственных операций становятся внешними, например, денежные чеки, платежные поручения. При заполнении внутренних документов достаточно указать только обязательные реквизиты, а при составлении внешних документов необходимо еще добавить дополнительные реквизиты документов для полноты характеристики хозяйственной операции.

5) По степени использования средств вычислительной техники при оформлении документов - подразделяют на документы, заполняемые вручную, частично заполненные на машинах (т.е. документы, составленные на фирменных бланках) и полностью выполненные на машинах (расчетно-платежная ведомость, накладная, счет-фактура, инвентаризационная опись).

1.2 Формы и реквизиты документов

«Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа.»[3]

К обязательным реквизитамдокумента относят:

-наименование документа;

-дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

-содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-личные подписи указанных лиц.

Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты, которые уточняют или дополняют содержание операции.

С 1 января 1999г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России.

Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Фомы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты.

1.3 Документооборот

Для каждого документа в бухгалтерском учете существует свой путь движения, т.е. свой документооборот, продолжительность которого зависит от организации бухгалтерского учета, специфики работы, степени компьютеризации учетных работ, величины предприятия и т.д. Однако для всех документов наряду с этим существуют общие этапы движения (Приложение Б): составление документа; передача документа в бухгалтерию, где контролируют своевременность и полноту сдачи их для учетной обработки; проверка принятых документов бухгалтером; обработка документов в бухгалтерии вручную или машинным способом; сдача документов в архив на хранение.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота (Приложение В ), работу по составлению которого организует главный бухгалтер. Так же, главный бухгалтер осуществляет контроль над соблюдением этого графика исполнителями.

Организованный по графику, документооборот позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом весь путь - от оформления и проверки до обработки, способствует равномерному распределению учетной работы в течение всего рабочего времени, повышает производительность труда счетных работников, способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета, а также повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

1.4 Порядок составления и обработки документов

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Оформляется документ, как правило, в нескольких экземплярах, свободные строки в нем обязательно прочеркиваются.

Записи в первичных документах могут производиться чернилами, химическим карандашом, шариковой ручкой, при помощи пишущих машин, средств компьютеризации, что должно обеспечить сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей в документе простой карандаш.

Текст документа должен быть конкретным и четким, не допускать возможности его двойного чтения и каких-либо неясностей. Итоговые данные в первичных документах указывают цифрами и прописью, причем суммы прописью пишут с заглавной буквы, чтобы исключить возможность подделки документа.

Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть обязательно пронумерованы. Порядок составления первичных документов, отражения в них информации о хозяйственных операциях, их хранения и движения регламентирует Федеральный закон от 23 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего, производят проверку по форме, в процессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются обработке, которая включает в себя их расценку, группировку и разметку (контировку).

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования: при ручной обработке – дату записи в учетный регистр, при компьютерной обработке – отметку исполнителя о вводе информации в компьютер. Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

«Типичные ошибки при работе с первичными документами:

- использование форм первичных документов, созданных на предприятии, но не утвержденных в приказе по учетной политике;

- отсутствие в документах не являющихся унифицированными или специализированными обязательных реквизитов;

- отсутствие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов;

- не заполнение обязательных реквизитов первичных документов;

- наличие подчисток и помарок в документах;

- нарушение правила исправления ошибок в документах;

- исправления в кассовых документах;

- записи простым карандашом;

- отсутствие прочерков в свободных строках;

- отсутствие штампа или записи «оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года) в документах, прилагаемых к приходным и расходным кассовым ордерам;

- арифметические ошибки при таксировке документов.»[4]

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом:

1) зачеркивается одной тонкой чертой неправильный текст или сумма так, чтобы можно было прочитать исправленное;

2) надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма;

3) на полях соответствующей строки делается оговорка «Исправлено» за подписью лиц подписавших ранее документ, либо подтверждается подписью лица производившего исправление, а также проставляется дата исправления.

В данных первичных документов и учетных регистров подчистки и не оговоренные исправления не допускаются.Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом экземпляре в отдельности.

Внесение исправлений в кассовые (приходные и расходные кассовые ордера) и банковские документы не допускается.

После обработки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив.

Перед сдачей документов в архив их необходимо соответствующим образом подготовить: однородные первичные документы формируют в дела, содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см.

При формировании дел необходимо соблюдать следующие условия:

1) Документы постоянного и временного сроков хранения группируются в дела раздельно;

2) Подлинники отделяют от копий, а годовые отчеты – от квартальных и месячных;

3) В дело должно быть включено по одному экземпляру каждого документа.

В дело группируют документы одного периода – месяца, квартала, календарного года, - кроме переходящих дел (например, личные дела, не закрывающиеся по окончании календарного года). При наличии в деле документов за несколько месяцев их помесячно разделяют листами бумаги с указанием месяца.

Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяют к документам, к которым они относятся.

Папки с документами заключаются в переплет. На титульном листе указывают наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.

1.5 Сроки хранения документов

Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей, отчетов и других материалов определены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности предприятия, с указанием сроков хранения материалов, утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.88 г., с учетом изменений, внесенных решением Госналогслужбы России и Росархива от «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета» 27.06.96 г.

В соответствии с этим Перечнем к документам со сроком хранения 1 год относят подтверждения сальдо по взаимным расчетам; к документам со сроком хранения 3 года – квартальные баланс и отчеты организаций с объяснительными записками, протоколы заседаний комиссии по рассмотрению и утверждению квартальных бухгалтерских балансов и отчетов, вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета, контрольные книги, журналы и ведомости, шахматные журналы, кассовые книги, книги и картотеки подотчетных лиц, оборотные и накопительные ведомости по аналитическим и синтетическим балансовым счетам, кассовые оправдательные документы и ряд других документов; к документам со сроком хранения 5 лет – Главные книги и журналы, а также акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций и материалы к ним; к документам со сроком хранения 10 лет – годовые балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, передаточные и разделительные балансы, ликвидационные балансы с приложениями и объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению годовых бухгалтерских балансов и отчетов, инвентарные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии по рассмотрению сличительных ведомостей и другие материалы по инвентаризации зданий и сооружений, книги и картотеки по учету зданий и сооружений. Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списания с баланса указанных ценностей. Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться (78 – В) лет, где В – возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 75 лет. При прекращении деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы работникам, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.

1.6 Порядок изъятия документов у организации

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок проведения налоговых проверок изложен в Налоговом кодексе (часть первая) главе 14 «Налоговый контроль». Выемка документов производится в соответствии со статьей 94 НК РФ и с требованиями, изложенными в Инструкции Министерства финансов РСФСР от 26.07.91 № 16/176 «О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан».

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Руководителю предприятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции предъявляется постановление о производстве изъятия документов.

При изъятии документов оформляется протокол и одновременно составляется специальная опись изъятых документов и производится фиксация их содержания, а в необходимых случаях оформляются копии изъятых документов, о чем указывается в Протоколе изъятия. Копия описи изъятых документов вручается должностным лицам предприятия под роспись.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

2 Инвентаризация

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Инвентаризация заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

В результате проведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

Таким образом, инвентаризация – это проверка соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проводимая при передаче имущества, при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищения, в случае стихийных бедствий, при составлении бухгалтерской отчетности.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а так же имущество, не уточненное по каким-либо причинам.

Основным документом, определяющим порядок проведения инвентаризации, является Приказ Министерства Финансов РФ №49 от 13.06.95г «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов».

2.1 Виды
и сроки проведения инвентаризаций

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различаются:

Полная инвентаризация - охватывает все без исключения виды имущества и финансовые обязательства предприятия. Она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится, как правило, один раз в год, обычно перед составлением годового отчета.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства в кассе.

Выборочные инвентаризации являются разновидностью частичных и проводятся, как правило, по товарам, уценённым и переведённым в пониженные сорта, оказавшимся без ярлыков, морально устаревшим и испорченным, а также в случаях, когда полная инвентаризация по товарам не целесообразна.

Сплошные инвентаризации проводят одновременно на всех предприятиях, расположенных в одном населённом пункте или в потребительском обществе.

По своему характеру инвентаризации делят на:

Плановые инвентаризации - проводят периодически согласно плану (графику) в заранее намеченные сроки.

Внеплановые инвентаризации - проводятся внезапно по распоряжению руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных и других контролирующих органов в случаях особой необходимости.

Повторная инвентаризация - проводится в случае, когда возникли сомнения в качестве инвентаризации или в том, что материально ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.

Необходимая инвентаризация - проводится в ряде случаев, предусмотренными нормативно-правовыми актами.

Контрольно-перепроверочная инвентаризация - проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ценностей.

Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации предусмотрена периодичность инвентаризаций, например:

- денежных средств, денежных документов, ценностей и блан­ков строгой отчетности, нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц;

- расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;

- расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год;

- готовой продукции на складах, сырья и прочих материальных ценностей, незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

- основных средств - не менее одного раза в два-три года.

Кроме того, данное Положение предусматривает ряд случаев, когда проведение инвентаризации необходимо:

- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а так же при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 ок­тября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации предприятия, т.е. когда предприятие меняет собственников, либо меняет организационно-правовую форму, либо ликвидируется, либо происходит слияние этого предприятия с другим.

Закон о банкротстве предприятий также предполагает необходимость проведения инвентаризации имущества предприятия-должника при проведении конкурсного производства.

2.2 Порядок проведения инвентаризации

К началу инвентаризации должна быть закончена обработка приходных - расходных первичных документов, сделаны все записи в аналитическом, синтетическом учёте и выведены остатки. Все материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправных весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу, обязательно в присутствии материально ответственного лица.

Для проведения инвентаризации создаётся специальная инвентаризационная комиссия. Организацию, проведение и контроль за проведением инвентаризации осуществляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая. Состав инвентаризационных комиссий и групп утверждается приказом руководителя предприятия.

В состав постоянно действующей комиссии входят: руководитель предприятия или его заместитель (председатель комиссии), главные бухгалтера, начальники структурных подразделений (служб), представители общественности.

Постоянно действующие комиссии выполняют следующие функции: заслушивают на своих заседаниях руководителей структурных подразделений по вопросам сохранности товарно-материальных ценностей, организуют проведение инвентаризаций и осуществляют инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий, производят контрольно-проверочные и выборочные инвентаризации, рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу, порчу ценностей или другие нарушения, и дают предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.

Для непосредственного проведения инвентаризаций (при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств) постоянные комиссии создают рабочие инвентаризационные комиссии, в состав которых входят: представитель руководителя предприятия (председатель комиссии). специалисты (товаровед, технолог, экономист, юрист).

В некоторых случаях (например, после краж и ограблений) в состав комиссий включают представителей: управления торговли местных исполнительных и распорядительных органов; службы внутреннего аудита организации; независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач, растрат или излишков подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

Последовательность выполнения работ при инвентаризации примерно следующая:

1. Издаётся приказ о проведении инвентаризации (Приложение Г), в котором указывается состав инвентаризационной комиссии, что конкретно подлежит инвентаризации, сроки начала завершения работ, сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию.

2. Делается запись в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (Приложение Д) о начале проведения инвентаризации. При этом заполняются графы: дата и номер приказа, состав инвентаризационной комиссии, расписка в получении приказа (согласно приказу и фактически). Все последующие графы книги о результатах проведения инвентаризации заполняются после её завершения.

3. Проводится инвентаризация, и составляются соответствующие инвентаризационные описи и акты по каждому виду инвентаризуемого имущества и обязательств.

4. По отдельным объектам имущества и обязательств при необходимости делаются контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, и составляется акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей. В акте отмечаются фактические суммы инвентаризации и контрольной проверки и фиксируются расхождения (плюсовые и минусовые).

5. О выявленных результатах контрольных проверок делаются записи в книге учёте контрольных проверок правильности проведения инвентаризации по форме 4 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В книге фиксируются все выявленные отклонения при контрольных проверках и принятые решения администрации по результатам контрольных проверок.

6. Составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации (Приложение Е), в которые заносятся, развёрнуто выявленные результаты инвентаризации: суммы излишков и недостач.

7. Делаются итоговые записи в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации: заполняются графы 11-22 книги (дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам - погашение недостач либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков).

8. Подводятся итоги инвентаризации, и составляется сводная ведомость результатов (Приложение Ж), в которой указываются: наименования и номер счетов, по которым выявлены недостачи и излишки, фиксируются суммы недостач и излишков и суммы, установленных норм имущества, после чего определяются направления списания недостач и потерь (зачёт по пересортице, списание в пределах норм убыли, отнесение на виновных лиц, списание на убытки).

2.3 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации[5]
.

Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), а недостача сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации[6]
.

В бухгалтерском учете суммы, выявленных на предприятии недостач и хищений материальных ценностей и денежных средств, а также потери от порчи ценностей отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Причем недостачи отражаются на счете 94 независимо от того, подлежат они списанию на издержки производства (обращения) или отнесению на виновных лиц.

В то же время необходимо иметь в виду, что на счете 94 не отражаются: потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Эти потери относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

В том случае, когда решением следственных или судебных органов подтверждено, что виновные лица отсутствуют недостачи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же в результате проведения инвентаризации обнаружена недостача, виновные лица которой не установлены и предприятие не принимает мер к розыску виновных лиц или рассмотрению дела в судебном порядке, то такая недостача подлежит списанию за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

В случаях обнаружения излишков и недостач в результате пересортицы предприятие может допустить взаимный зачет таких ценностей, если они обнаружены за один проверяемый период у одного и того же проверяемого лица по материальным ценностям одного и того же наименования. Если при зачете стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.

Суммы НДС, относящиеся к списываемому в результате недостачи имуществу, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 13 Письма Минфина России от 12.11.96 №96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами».

Если недостача материальных ресурсов обнаружена до момента их оплаты поставщикам, то сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, подлежит списанию в дебет счета 94. При этом в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 94 Кредит 19. (Приложение И ).

3 Счета и двойная запись

Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. Предусматривает «ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

3.1 Счета бухгалтерского учета

и их классификация

На каждый вид хозяйственных средств и источников их образования, на каждый хозяйственный процесс в бухгалтерском учете открывается отдельный счет. С помощью счетов осуществляется группировка, текущий учет хозяйственных операций, подводятся обороты за месяц, определяются остатки средств и затрат на определенную дату.

Счета бухгалтерского учета – это способ экономической группировки однородных хозяйственных средств, источников их образования, обобщения хозяйственных операций. Для учета наличных денежных средств открывают счет «Касса», для учета готовой продукции – счет «Готовая продукция», товаров – счет «Товары». Для расчетов с поставщиками материалов, товаров, услуг – счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счета являются средствами формирования и хранения учетной информации, необходимой для составления отчетности и принятия управленческих решений.

Счет имеет форму двухсторонней таблицы с указанием «Дебет» и «Кредит».

Схематично счет изображают в виде буквы Т и называют Т-счет.

Стороны счета предназначены для отражения противоположных изменений (увеличения, уменьшения) в составе хозяйственных средств и источников их образования. Сумма хозяйственных операций записывается по дебету или по кредиту соответствующего счета. Итоги таких записей называют оборотами. В сумму оборотов не входит начальное сальдо (остаток), перенесенное в счет из начального баланса.

Для правильного использования счета необходимо знать: название счета; структуру и экономическое содержание счета; объекты, учитываемые на данном счете; характер оборотов и сальдо счета; роль счета в контроле за хозяйственной деятельностью.

Классификация счетов (Приложение К) производится по признакам, наиболее существенными из которых являются: отношение счетов к бухгалтерскому балансу; степень детализации, получаемых показателей; назначение и структура счетов; экономическое содержание счетов.

Основным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу является их дебетовая или кредитовая сторона, где отражаются остатки, формирующие актив или пассив баланса. К таким счетам относятся счета, на которых объектами учета выступают активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами.

Активные счета предназначены для учета имущества организации (счета «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства» и др.)

Пассивные счета предназначены для учета обязательств организации (источников формирования имущества организации) (счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.)

В активных и пассивных счетах дебет и кредит имеют различное значение. Так, на активных счетах по дебету показываются операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств, а по кредиту – их уменьшение. На пассивных счетах, наоборот, в кредите получают отражение операции по увеличению источников формирования средств, а в дебете – по уменьшению их. В активных счетах сальдо на начало и конец периода отражается в дебете (дебетовое сальдо), а в пассивных – в кредите (кредитовое сальдо).

Схема строения активных и пассивных счетов такова:

Конечное сальдо активного счета равно начальному сальдо по дебету плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту (Приложение Л).

Конечное сальдо пассивного счета равно начальному сальдо по кредиту плюс оборот по кредиту минус оборот по дебету (Приложение Л).

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования, – активно-пассивные.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет “Прибыли и убытки”. Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

По степени детализации, получаемых на счетах показателей различают счета синтетического и аналитического учета.

Синтетические счета -
счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.

Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и, прежде всего баланса, а значит для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета.
Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» предусмотрено иметь девять субсчетов:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитических счетов.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета называются сложными(«Материалы», «Капитальные вложения», «Товары» и др.).

Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

- сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;

- суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

В зависимости от назначения и структуры счета делятся на основные, регулирующие и операционные.

По экономическому содержанию счета бывают различных видов хозяйственных средств, хозяйственных процессов и источников образования средств.

4.5 Двойная запись

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. Так, по данным записей на счете “Материалы” можно судить об остатках материальных ценностей, их движении с момента поступления до выбытия или использования. Однако при отражении хозяйственной операции только на одном счете “Материалы”нельзя проследить за источниками поступления материальных ценностей. При оплате задолженности поставщикам необходимо отражать не только уменьшение средств на расчетном счете, но и показывать соответствующее сокращение кредиторской задолженности поставщикам. В бухгалтерском учете это достигается особым приемом, получившим наименование метода (приема) двойной записи.

Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирущими.

Рассмотрим корреспондирующие счета на примере.

Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10000 руб.

Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетные счета». Оба они являются активными счетами. Денежные средства в кассе увеличились на 10000 руб.(дебет счета «Касса»). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10000 руб.(кредит счета «Расчетные счета»). Следовательно, делается следующая запись: Дебет счета «Касса», Кредит счета «Расчетные счета» =10000 руб.

Счета «Касса» и «Расчетный счет» оказались взаимодействующими (корреспондирующими).

Вторая операция. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в размере 10000 руб.

По операции корреспондируют два счета: «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 10000 руб. одновременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда», который надо дебетировать. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета «Касса» = 10000 руб.

По второй хозяйственной операции корреспондирующимися оказались счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Касса».

Рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях, в этом состоит её контрольное значение.

Краткая запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется счетной формулой или проводкой, а также котировкой. Проводки могут быть простые, в которых корреспондируются только два счета, и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

Например, со склада отпущены материалы на 9300 руб., в том числе на основное производство 6200 руб., а на вспомогательное – 3100 руб. Пользуясь простой счетной формулой, будет сделана следующая запись:

Д-т сч. “Основное производство”

К-т сч. “Материалы” 6200 руб.

и

Д-т сч. “Вспомогательное производство”

К-т сч. “Материалы” 3100 руб.

При помощи сложной формулы эта же операция будет отражена так:

Д-т сч. “Основное производство” …………………….6200 руб.

Д-т сч. “Вспомогательное производство”……………3100 руб.

К-т сч. “Материалы”………..…..……………………...9300 руб.

Для облегчения записей каждому счету присваиваетсяопределенный номер, поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (счет “Касса” – № 50, счет “Расчетный счет” – № 51).

Бухгалтерские проводки могут составляться на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных специальных бланках (мемориальных ордерах).

Для того чтобы верно записать хозяйственную операцию на счета бухгалтерского учета методом двойной записи, необходимо:

- правильно осмыслить экономическое содержание хозяйственной операции и изменения, вызываемые этой операцией в составе хозяйственных средств и источников их формирования;

- правильно избрать корреспондирующие счета из числа применяемых в соответствующей отрасли деятельности;

- определить, какие из корреспондирующих счетов являются активными, а какие пассивными;

- четко руководствоваться значением дебета и кредита в активных и пассивных счетах.

Только правильное применение методического приема двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивает нормальное завершение цикла учетных работ.

Заключение

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Наиболее существенная особенность бухгалтерского учёта - это сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций. Это достигается при помощи документации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Значение документов в бухгалтерском учете велико. Они являются источником сведений, необходимых для принятия управленческих решений, обеспечивают контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, имеют документальную (юридическую) силу при возникновении споров или предъявлении претензий и исков, являются источником информации о финансово-хозяйственной деятельности с целью анализа и контроля со стороны учредителей, Государственной налоговой службы, аудита. От достоверности, реальности и своевременности составления первичных документов зависит качество бухгалтерского учета.

Однако не все явления, происходящие в процессе хозяйственной деятельности, могут быть зафиксированы в документах. Так, естественная убыль, неточность при приеме или отпуске средств, ошибки в учете, прямые хищения приводят к отклонениям действительного количества соответствующих ценностей от зафиксированного в документах и отраженного в учете. Оформить такие явления можно не тогда, когда они происходят, а лишь при обнаружении. Выявить незафиксированные в документах явления помогает инвентаризация –проверка соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проводимая при передаче имущества, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений, в случае стихийных бедствий, при составлении бухгалтерской отчетности. Ее данные служат для приведения показателей учета в соответствие с действительностью, отражая те объекты и явления, которые по каким-либо причинам своевременно не были охвачены учетом.

Материалы документации и инвентаризации дают возможность наблюдать за действиями материально ответственных лиц, законностью совершаемых операций, правильностью хранения средств и т.д. Документация и инвентаризация применяются для получения первичных данных об объектах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Необходимость в счетах объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета. Счета в бухгалтерском учете позволяют производить группировку и получать обобщенные характеристики объектов учета. Но счета только элементы системы, а связи между этими элементами, т.е. счетами раскрываются благодаря двойной записи.

Двойная запись способствует контролю за движением хозяйственных средств и источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены. С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы.

Как видно, отдельные элементы метода бухгалтерского учета применяются не изолированно, а в едином комплексе. Все они тесно связаны друг с другом, каждый из них использует предыдущие сведения или предоставляет данные, необходимые для последующей обработки. В то же время каждый из элементов метода бухгалтерского учета выполняет свою определенную функцию.

Подводя итог, хочется сказать, что документация, инвентаризация и счета играют очень важную роль в бухгалтерском учёте. Поэтому правильное и грамотное заполнение первичной учётной документации, чёткий и ответственный подход к проведению инвентаризации, безошибочное составление счетов является основой хорошей деятельности любой организации. Всё это требует от бухгалтера ответственного подхода, внимательности и чёткости мышления, так как бухгалтерский учёт не терпит небрежности и неточности.

Глоссарий

Список использованной литературы

1. «Ассистент-Словарь Проф»- Режим доступа: http://yas.yuna.ru/;

2. Барсукова, И.В., Бычкова Г.В. Бухгалтерский учет Юнита 008.01.06:1 Рабочий учебник / Современный Гуманитарный Университет, 2003 – 132 с.;

3. Бухгалтерский учет Онлайн учебник по бухгалтерскому учету. Режим доступа: http://www.tepka.ru/buh/index.html;

4. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЭКСМО, 2006г.;

5. Видяпин В.И Бакалавр экономики: Хрестоматия в 3-х томах. Т. 2. / Под общ. ред. В.И. Видяпина; Рос. экон. академия им. Г.В. Плеханова; Центр кадрового развития. - М. : Триада, 1999. - 1050с.- Режим доступа: http://lib.vvsu.ru/books/:

6. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: ИНФА-М, 2008. – 720 с./ ISBN 978-5-16-003248-1;

7. Курс бухгалтерского учета «Бухгалтерия шутя или нешуточное пособие для начинающих бухгалтеров» Режим доступа: http://help36.narod.ru/kniga.html;

8. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету / 7-е издание, переработанное и дополненное – Спб: «Издательский дом Герда», 2003. – 656 с./ ISBM 5-94125-065-7;

9. Туякова З.С., Парфенов И.В. Теория бухгалтерского учета Электронная версия / Разработчик Новикова А.А. Режим доступа: http://cde.osu.ru/demoversion/course89/;

10. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ред. от 30.06.2003 г. с изменениями и дополнениями, вступивший в силу с 01.01.2004 г. ;

11 Экономический словарь – Режим доступа: http://abc.informbureau.com/.

Приложения

Приложение А

Приложение Б

Стадии документооборота, общие для всех предприятий

Приложение В

Примерная схема графика документооборота

Приложение Г

Форма приказа о проведении инвентаризации

Унифицированная форма № ИНВ-22

Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.98№ 88

Форма по ОКУД

по ОКПО

ПРИКАЗ

(ПОСТАНОВЛЕНИЕ, РАСПОРЯЖЕНИЕ)

О ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Для проведения инвентаризации________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________

Назначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе:

Председатель комиссии________________________________________________________________________

должность фамилия, имя, отчество

Члены комиссии:_____________________________________________________________________________

должность фамилия, имя, отчество

______________________________________________________________________________

должность фамилия, имя, отчество

______________________________________________________________________________

должность фамилия, имя, отчество

Инвентаризации подлежит______________________________________________________________

наименование имущества, обязательства

К инвентаризации приступить «____» _______________ ______г.

и окончить «____»_______________ ______г.

Причина инвентаризации_______________________________________________________________

контрольная проверка, смена материально

_____________________________________________________________________________________

ответственных лиц, переоценка и т.д.

Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию _____________________________________________________________________________________

не позднее «____» _______________ ______г.

Руководитель________________________________________________________________________

должность подпись расшифровка подписи

Приложение Д

Форма журнала учета-контроля за выполнением приказов

Унифицированная форма № ИНВ-23

Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88

Форма по ОКУД

по ОКПО

___________________________________________________________________________________________

Организация, структурное подразделение

ЖУРНАЛ УЧЕТА КОНТРОЛЯ

ЗА ВЫПОЛНЕНИЕМ ПРИКАЗОВ (ПОСТАНОВЛЕНИЙ, РАСПОРЯЖЕНИЙ) О ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Начат «_______»__________ ______г. Окончен «_______»_____________ _______г.

Лицо, ответственное за ведение журнала _________________________________________________________________________________________________

должность фамилия, имя, отчество

По данному образцу печатать все четные страницы журнала по форме № ИНВ-23.

По данному образцу печатать все нечетные страницы журнала по форме № ИНВ-23

Приложение Е

Форма сличительной ведомости результатов инвентаризации

Унифицированная форма № ИНВ-19

Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.98№ 88

СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ

РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ

ЦЕННОСТЕЙ

Проведена инвентаризация фактического наличия ценностей, находящихся на ответственном хранении

______________________________________________________________________________________________________

должность фамилия, имя, отчество

______________________________________________________________________________________________________

должность фамилия, имя, отчество

по состоянию на «_____»____________________г.

При инвентаризации установлено следующее:

Продолжение приложения Е

2-я страница формы № ИНВ-19

Бухгалтер_________________________________________

подпись расшифровка подписи

3-я страница формы № ИНВ-19

С результатами сличения ознакомлен:

Материально ответственное(ые) лицо(а) _______________________________________________________________________

должность подпись расшифровка подписи

Приложение Ж

Форма сводной ведомости результатов инвентаризации

Унифицированная форма № ИНВ-26

Утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26

Код

Форма по ОКУД по ОКПО 0317022

Вид деятельности по ОКДП Вид операции

ВЕДОМОСТЬ

УЧЕТА РЕЗУЛЬТАТОВ,

ВЫЯВЛЕННЫХ ИВЕНТАРИЗАЦИЕЙ

Руководтель_________________________________________________________________________________

должность подпись расшифровка подписи

Главный бухгалтер____________________________________________________________________________

должность подпись расшифровка подписи

Председательинвентаризационной

Комиссии____________________________________________________________________________________

должность подпись расшифровка подписи

Печатать с оборотом. Подписи печатать на обороте
.

Приложение И

Порядок отражения выявленных при инвентаризации расхождений

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Продолжение таблицы приложения И

Приложение К

Классификация счетов бухгалтерского учета

Приложение Л

Порядок записи хозяйственых операций на счетах

1 Порядок записи операций на активных счетах

2 Порядок записи операций на пассивных счетах

[1]
Н.П. Кондраков Бухгалтерский учёт. М. Инфра-М. 2008. С.6.

[2]
Бухгалтерский учет. Юнита 1. М. СГУ. 2003. с.64.

[3]
Н.П. Кондраков Бухгалтерский учёт. М. Инфра-М. 2008. с. 52

[4]
Н.П. Пошерстник, М.С. Мейксин. Самоучитель по бухгалтерскому учёту. М. – С.-П-г. «Издательский дом Герда». 2003. С.45

[5]
пп. «а» п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ, пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета

[6]
пп. «б» п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ, пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета